AUDITORIA FINANCIERAAUDITORIA FINANCIERA Nuevos desafNuevos desafííos e innovacionesos e innovaciones
Disertante:Disertante:Rudy GutierrezRudy Gutierrez
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AUDITORIA Concepto
Examinar sobre una base de pruebas, evidencias que sustenten los importes y revelaciones en los estados financieros, también evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así
como también evaluar la presentación de los Estados Financieros en su conjunto
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TIPOS DE AUDITORIA-
De estados contables:Examen, realizado por un auditor, sobre estados financieros con el objetivo de emitir una opinión sobre ellos
- Operativa:Examen realizados por un auditor sobre la gestión del ente con el objetivo de medir y evaluar la eficacia de la gestión.
-
Auditoría
de tecnologías de la información:
-
Auditoría
Especial
-
Auditoría
Ambiental
-
Auditoría
Forense
-
Auditoría
de Proyectos de Inversión pública
-
PPAs
-
Auditoria de cumplimiento (NIA 800)
-
Auditoria sobre un componente de los ee.ff. (NIA 800)
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Marco Normativo
NORMAS DE AUDITORIA
NA-CAUB NIA-IFAC SAS-AICPA NEPAI-IAI
ORGANISMOSINTERNACIONALESSUPERINTENDENCIAS
SINNAG
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ACTUALIZACIONESAdiciones: (en vigor a partir de diciembre 2006)
NIA 700 –
El dictamen del auditor sobre un juego completo de estados financieros de propósito general. Modifica y adapta: NIA 200 Objetivos y principios
generales que gobiernan una auditoria de estados financieros, NIA 210 Términos de los trabajos de auditoría, NIA 570 Negocio en marcha, NIA 701 Modificaciones al dictamen
del auditor independiente y NIA 800 El dictamen del auditor independiente sobre trabajos de auditoría
con propósito especial.Cancelaciones:
NIA 230 se cancel y entra en vigor la NIA 230 Revisada “Documentación de auditoría”NIA 700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros y entra en vigor la NIA 700 Revisada “El dictamen del au
auditor sobre un juego completo de estados financieros de propósito general
Vueltas a redactar y titular (en vigor a partir del 15 diciembre
2008):NIA 240 (Nueva redacción) Responsabilidades de auditor relativas al fraude en una auditoría
de estados financierosNIA 300 (Nueva redacción) Planeación de una auditoría
de estados financierosNIA 315 (Nueva redacción) Identificación y evaluación de los riesgos de representación errónea de importancia relativa mediante el entendimiento de la entidad y su entorno.NIA 330 (Nueva redacción) Respuestas del auditor a los riesgos evaluados
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ACTUALIZACIONESBorradores de presentación: (en vigor tan pronto sea posible a partir de diciembre 2008)
NIA 230 (Nueva redacción) documentación de auditoríaNIA 260 (Revisada y nueva redacción) Comunicación con los encargados del mandoNIA 320 (Revisada y nueva redacción) La importancia relativa en la planeación y desempeño de una auditoríaNIA 450 (Nueva redacción) Evalaución
de representaciones erróneas identificadas durante la auditoríaNIA 540 (Revisada y nueva redacción) Auditoría
de estimaciones contables, incluyendo estimaciones contables del valor razonable y revelaciones relacionadasNIA 550 (Revisada y nueva redacción) partes relacionadasNIA 560 (Nueva redacción) Hechos posterioresNIA 580 (Revisada y nueva redacción) Representaciones por escritoNIA 600 (Revisada y nueva redacción) Auditoría
de estados financieros de gruposNIA 610 (Nueva redacción) Consideración del auditor de la función del auditor internoNIA 720 (Nueva redacción) La responsabilidad del auditor en relación con otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
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IAIIAI (Instituto de Auditores Internos)(Instituto de Auditores Internos)AICPAAICPA (Instituto de Contadores (Instituto de Contadores PPúúblicosblicos AutorizadosAutorizados))GAOGAO ((US Government US Government Accountability Office)Accountability Office)IFAC IFAC ((FederaciFederacióónn InternacionalInternacional de de ContadoresContadores))CTNACCTNACCGRCGR
OrganizacionesOrganizaciones queque emitenemiten NORMAS NORMAS -- CACA
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NORMAS DE AUDITORIA•
Normas Generales-
Por persona con suficiente capacidad técnica y pericia como auditor-
Actitud mental independiente-
Cuidado profesional al efectuar el examen y elaborar el informe
•
Normas de trabajo-
El trabajo debe ser planeado y supervisado-
Evaluación previa del control interno para definir la estrategia de auditoría-
Obtención de evidencia competente, suficiente, para expresar una opinión
•
Normas de Información-
Indicar el carácter del trabajo-
El dictamen expresará
si los EEFF están preparados bajo PCGA y si han sido aplicados de forma uniforme y revelados adecuadamente
-
El informe expresará
una opinión sobre los EEFF tomados en su conjunto odeclaración en el sentido de que no puede expresar dicha opinión, indicando las razones
-
Declarar su uso a las personas que aceptaron los criterios o procedimientos
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ETICA PROFESIONAL
•Independencia, Integridad y objetividad, conservar su integridad
y objetividad y, cuando ejerce la profesión ser independiente de aquellos a quienes sirve
•Normas generales y técnicas, conservar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar constantemente por mejorar su competencia y la calidad de
sus servicios
•Responsabilidad con los clientes, ser imparcial y franco con sus
clientes y servirles lo mejor que pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuentemente con sus responsabilidades para con el público
•Responsabilidad con los colegas, debe conducirse de manera que fomente la cooperación y las buenas relaciones entre los miembros de la profesión
•Otras responsabilidades y prácticas, debe conducirse en forma que mejore la categoría de la profesión y su capacidad para servir al público.
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Necesidad
de implementarAuditoria Hoy
Gestión
financiera
y no financieraGestión
Financiera
Enfoque
actual y predictivoEnfoque
histórico
Controles
en el proceso
de negociosControles
en las
cuentas
Información
en tiempo
real e
interactiva
Información
estática
Mayor tecnologíaPersonal intensivo
NecesidadNecesidad de de nuevosnuevos enfoquesenfoques
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AuditoriaHoy
Financiero
Mercado de capitales
Clientes
& socios
de negocios
Empleados Otros
campos
Marca
Innovación
Clientes
Capital intelectual
Ambiente
social
Margen
libre
para
eldesarrollo
de
negocios
OportunidadesOportunidades de de desarrollodesarrollo
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Como lo Como lo direccionamosdireccionamos esteeste procesoproceso??La La nuevanueva generacigeneracióónn de de profesionalesprofesionaleseses un un proyectoproyecto de de cambiocambio queque nosnospermitepermite actuaractuar de de aquaquíí haciahaciaadelanteadelante..
ObjetivosObjetivos::MejorarMejorar la la auditorauditorííaa financierafinanciera/ / confianzaconfianza y y habilidadhabilidadPrepararPreparar a a loslos departamentosdepartamentos de de Auditoria de Auditoria de laslas firmasfirmas parapara llevarllevarunauna áámpliamplia gamagama de de serviciosserviciosDesarrollarDesarrollar nuevosnuevos productosproductosrelacionadorelacionado con el con el ““desarrollodesarrollo de de negociosnegocios””
Innovaciónpara
probar
nuevos
y significativos
enfoques
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PROCESO DE AUDITORIA
ACTIVIDADES PREVIAS
PLANIFICACION
EJECUCION
CONCLUSIONES Y COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
Conocimiento del negocioRevisiones analíticasEvaluación de riesgosEvaluación de control internoNivel de materialidadDefinición de la estrategia o enfoque de auditoria globalY detallada por rubro o ciclos de transaccionesProgramas de trabajoMuestreo de AuditoríaDocumentación de la planificación inicial y cambios
Pruebas de cumplimientoPruebas sustantivas
Obtener y/o actualizar y documentar información del cliente.Considerar si la información afectaría la estrategia de auditoría.
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EvaluaciEvaluacióónn de control de control internointerno
Análisis deldiseño
Comprensión de losComponentes de CI
Documentar a través deCuestionarios, narrativos o
flujogramas
Conclusión del diseño
Es confiable
si no
Pruebas de controles(cumplimiento)
Evaluación de riesgos
Estrategia de auditoría
Pruebas sustantivas
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EvaluaciEvaluacióónn del del riesgoriesgo
RC ALTORI BAJO
RI MEDIORI ALTO
PS AMPLIO ALCANCE,ENTONCES RD BAJOPS
RC MEDIORI BAJO
RI MEDIORI ALTO
PS ALCANCE MEDIO,RD MEDIO
P CONTROLES Y PS
RC BAJORI BAJO
RI MEDIORI ALTO
PS ALCANCE BAJO,RD BAJO
P CONTROLES Y PS
CEDULA DE ENFOQUE DE AUDITORIA
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EstrategiaEstrategia de auditoria de auditoria No confianza en controles
Alguna confianza en controles
Alta confianza en controles
Ambiente de control y conocimiento
acumulado
Controles de monitores
Controles clave, monitoreo y aplicaciones
Pruebas detalladas de saldos
Revisión analítica
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TECNICAS DE AUDITORIA
Verificación Ocular
Verificación Escrita
Verificación Física
Verificación Documental
Verificación Verbal
Comparación, observación, revisión selectiva, Rastreo
Indagación, entrevistas
Análisis, conciliación, confirmación (positiva
Negativa y en ciego)
Comprobación, computación
Inspección en situ
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OBJETIVOS DE AUDITORIA – AFIRMACIONES y/o ASEVERACIONES
•Existencia u ocurrencia•Valuación y Asignación•Derechos y Obligaciones•Presentación y Revelación•Integridad•Exactitud•Corte
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ObjetivosObjetivos
de de AuditorAuditorííaaObjetivo deAuditoría
Definición Ejemplo
Existencia u ocurrencia
El activo, pasivo opatrimonio existe enuna fecha específica.Las transaccionesregistradascorresponden a eventoseconómicos querealmente ocurrendurante cierto periodo.
Valuación y asignación
Si las partidas de losEstados Financieros sonregistradas a sus montosadecuados de acuerdo conlos principios decontabilidad generalmenteaceptados.
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ObjetivosObjetivos
de de AuditorAuditorííaaObjetivo deAuditoría
Definición Ejemplo
Derechos yObligaciones
Los activos sonderechos y pasivos; son obligaciones de lacompañía en un momento dado.
Presentación y revelación
Que las partidas delos estadosFinancieros están adecuadamentedescritas, expuestasy clasificadas.
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ObjetivosObjetivos
de de AuditorAuditorííaa
Objetivo
de Auditoría
Definición Ejemplo
Integridad
Exactitud Que
las
transaccionessean
registradas
por
el
monto correcto y en lacuenta
correcta.
Corte Que
las
transaccionessean
registradas
en el
periodo
adecuado.
Que
todas
las
transaccionesy otros
hechos
y circunstancias
ocurridos, que
debieron
habersido
reconocidos,hayan
sido
registradas.
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Objetivos de control interno
FINALIDAD DEL CONTROL INTERNO
OPERACIONES VÁLIDAS
PROCESADAS CON EXACTITUD
UNA VEZ AUTORIZADAS
INTEGRAS
MANTENIMIENTO
SEGURIDAD FISICA
Control básico
Segregación de tareas
Control de supervisión
Control físico
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EVIDENCIA DE AUDITORIA Naturaleza
EVIDENCIA
EVIDENCIA DECONTROL
EVIDENCIASUSTANTIVA
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EVIDENCIA DE AUDITORIA Características
IMPORTANCIA (> Riesgo > Evidencia)
CONFIABILIDAD
ECONOMIA (Eficiencia)
DISPONIBILIDAD Y OPORTUNIDAD
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EVIDENCIA DE AUDITORIA Características
CONFIABILIDAD
Obtenida de fuentes independientesInformación producida por un sistema de control
satisfactorioConocimientos directosEvidencia documentadaEvidencia proveniente de la gerencia superior
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HojasHojas de de trabajotrabajo
EjemplosEjemplosDocumentos de la entidad Documentos de la entidad --planificaciplanificacióón y durante la n y durante la auditorauditorííaaCuestionarios, diagramas de Cuestionarios, diagramas de flujo, flujo, checklistschecklistsNotasNotasCopias de contratos Copias de contratos Cartas de confirmaciCartas de confirmacióón y de n y de representacirepresentacióónnResultados de procedimientos Resultados de procedimientos analanalííticosticosCartas a la gerenciaCartas a la gerencia
Tipos •
Papel
•
Medios magnéticos•
Películas
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HojasHojas de de trabajotrabajo
Emitir normas: Emitir normas: PreparaciPreparacióónnContenidoContenidoOrganizaciOrganizacióónnRetenciRetencióón/acceso/prn/acceso/prééstastamomo
•Identificar el propósito•Firmadas y fechadas por el que realizó
el trabajo
•Firmadas y fechadas por el revisor•Contener un índice o número de referencia•Símbolos y marcas de verificación explicadas•Identificar las fuentes
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PAPELES DE TRABAJO
Constancia escrita del trabajo realizado por el auditor, cuyas conclusiones son las bases de la opinión reflejada en el informe de auditoría
Deben prepararse a medida que se avanza en el trabajo de revisió, y deben ser lo suficiente claros como para permitir a un auditor sin conocimiento previo, el seguimiento, ser completos y concisos.
COMPLETOS:
Identificar el alcance del servicio
Describir el trabajo realizado
Identificar a los auditores que realizaron y supervisaron el trabajo
Mostrar el origen de los importes y demás información indicada
Incluir una adecuada referencia cruzada
CLAROS
Buena ortografía y corrección en el lenguaje
Nombres de empresas, lugares y personas bien expresados
Referenciación lógica y simple
Reducido número de marcas de comprobación
No agrupar excesiva información en espacios reducidos
Redacción clara
CONCISOS
Preparar papeles necesarios y útiles
Contener datos esenciales
Enfocado con eficacia y eficiencia
Evitar incluir papeles sobre las que no se trabajó
Analizar con cuentas relacionadas
Evitar incluir comentarios duplicados
PROPIEDAD CUSTODIA …Propiedad del auditor
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PAPELES DE TRABAJO ORGANIZACIÓN Y ARCHIVO
Separar los papeles de trabajo permanentes con los del ejercicio
corriente
FILE PERMANENTEIndice del contenido
Datos generales del cliente, historia, actividades, domicilio, organigrama, Accionistas, Directorio, Resúmen de las actas de Accionistas y Directorio, firmas autorizadas y límites
Información contable, Plan de cuentas, descripción del sistema contable, normas y criterios, procedimientos de contabilización y medidas de control interno
Escrituras y contratos, Escrituras de constitución, modificaciones a la fecha, Contratos de préstamo, arrendamientos, Pólizas de seguro sobre bienes y personas
Relevamiento de los procesos de control
Otros datos, Información fiscal, licencias, permisos, copia de los informes de auditoría y control interno de ejercicios anteriores
En cada auditoría debe ser actualizado
FILE PRINCIPALIndice de la sección
Planificación y estrategia de auditoría
Programas de trabajo
Actas de reuniones de equipo y con cliente
Presupuesto de tiempos
Memo de revisión de papeles de trabajo del auditor antecesor
EEFF del ejercicio
Informe de auditoría del ejercicio
Relación de ajustes y reclasificaciones propuestos
Carta de la Gerencia (Representación
Resúmen de actas del ejercicio a la fecha
Circularización de abogados
Revisión de hechos posteriores
Recomendaciones de control interno
FILE DE ANALISIS POR AREASCédulas de circularización
Cédulas sumarias:
Disponible
Cuentas por cobrar
Existencias
Activo Fijo
Inversiones permanentes
Cargos diferidos
Proveedores y Acreedores
Cuentas relacionadas
Cuentas por pagar
Impuestos por pagar
Previsión para beneficios sociales
Prestamos financieros
Patrimonio
Ingresos
Egresos
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CICLO INGRESOSEstrategia de definición de la opinión
No significativo Significativo Muy
significativo
DESVIACION PCGA Limpia Con salvedad
determinada Adversa
LIMITACION AL ALCANCE DEL TRABAJO Limpia Con salvedad
indeterminada
Abstención
de opinión
INCERTIDUMBRES Y CONTINGENCIAS
Probable Limpia Con salvedad
indeterminada
Abstención
de opinión
Poco
probable Limpia Revelar
NotaRevelar
Nota
párrafo
de énfasis
Remota Limpia Limpia Limpia