มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ
ประกอบดวย• ทดน• อาคาร• สวนปรบปรงอาคาร• สวนปรบปรงอาคารเชา• เครองตกแตง ตดตง และอปกรณ• ยานพาหนะ• งานระหวางกอสราง
สนทรพยถาวรทส าคญ
2
ประกอบดวย• คาความนยม***• ระบบคอมพวเตอร• ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ
*** คาความนยม คอ ผลตางระหวางผลรวมของสงตอบแทนทโอนใหสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมในผถกซอ และมลคายตธรรม ณ วนทซอของหนในสวนทผซอถออยกอนการรวมธรกจ
สนทรพยถาวร
* ทดน อาคาร และอปกรณ หมายถง สนทรพยทมตวตนทเขาเงอนไข ดงน1. กจการมไวเพอใชประโยชนในการผลต ในการจ าหนายสนคาหรอบรการ เพอใหเชา หรอเพอใชในการบรหารงาน2. กจการคาดวาจะใชประโยชนมากกวาหนงรอบระยะเวลา
** สนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะทางกายภาพ
สทธ คอ อะไร
3
• ทดน อาคารและอปกรณราคาทนหก คาเสอมราคาสะสมหก คาเผอการดอยคาทดน อาคารและอปกรณ สทธ
• คาความนยมและสนทรพยไมมตวตนราคาทนหก คาตดจ าหนายสะสมหก คาเผอการดอยคาคาความนยมและสนทรพยไมมตวตน สทธ
สทธ
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
4
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ
5
มการรบรตนทนของรายการทดน อาคาร และอปกรณ เปนสนทรพยเมอเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน
1. มความเปนไปไดคอนขางแนทธนาคารจะไดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากรายการนน2. ธนาคารสามารถวดมลคาตนทนของรายการนนไดอยางนาเชอถอ
มการประเมนตนทนทงหมดของรายการทดน อาคาร และอปกรณเมอเกดขนตนทนดงกลาวประกอบดวย
1. ตนทนเรมแรกเพอใหไดมาหรอกอสรางรายการทดน อาคาร และอปกรณ และ2. ตนทนทเกดขนในภายหลงเมอมการตอเตม การเปลยนแทนสวนประกอบตางๆ หรอการซอมบ ารงสนทรพยนน
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
6
องคประกอบของตนทนเงนสดจาย
ตนทนการกยม
ตนทนทางตรงอน
- อากรขาเขา- ภาษทไมสามารถเรยกคนได
- สวนลด
ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทต งของสนทรพย
ทดน อาคาร และอปกรณ
มลคายตธรรม /ราคาตามบญชของสงทน าไปแลกเปลยน
วดมลคาเรมแรกท ราคาทน
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
7
ตนทนโดยประมาณส าหรบการรอถอน ขนยาย บรณะสถานทตงของสนทรพย ค านวณอยางไร
1. ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทตงของสนทรพยใน
อนาคต
2. อตราคดลด
• โดยการประมาณจาก – ดลยพนจของผบรหาร– ประสบการณในอดตทมรายการทคลายคลงกน– ใชผเชยวชาญในการประมาณการ
• จากการประมาณการทดทสด• จ านวนทกจการคาดวาจะตองจายช าระภาระผกพน
• อตรากอนภาษ• อตราคดลดตองมการปรบปรงใหสะทอนถงความเสยงทเกยวของกบหนสนดงกลาว (หากความเสยงดงกลาวยงไมไดสะทอนในกระแสเงนสดทประมาณการไว)
การรบรรายการ - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
8
จะรบร ตนทนในการรอถอน ขนยาย และบรณะสถานทต งของสนทรพย เมอใด
ซงเปนไปตามหลกการรบรรายการ ประมาณการหนสน ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 37 (ปรบปรง 2552) เรอง ประมาณการหนสน หนสนทอาจเกดขน และสนทรพยทอาจเกดขน
เปนภาระผกพนในปจจบนของกจการ (โดยกฎหมาย หรอ
โดยอนมาน)
สามารถประมาณมลคาภาระผกพนไดอยางนาเชอถอ
มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะ
สญเสยทรพยากร
ตนทนทางตรง
9
ทดน อาคาร และอปกรณ
ตวอยางเชน
• ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง ผลประโยชนของพนกงาน) ทเกดขนโดยตรงจากการกอสรางหรอการไดมาซงรายการทดน อาคารและอปกรณ
• ตนทนการเตรยมสถานท
• ตนทนการขนสงเรมแรกและการเกบรกษา
• ตนทนการตดตงและการประกอบ
• คาธรรมเนยมวชาชพ
ตนทนทางตรง (ตอ)
รายการใดตอไปนสามารถรวมเปนสวนหนงของตนทนสนทรพยได
• ตนทนในการเปดสถานประกอบการใหม
• ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม
(รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)
• ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานทต งใหมหรอกบลกคากลมใหม
(รวมทงตนทนในการฝกอบรมพนกงาน)
• ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป
10
ท าอยางไรตอไป
ใหรบรรายการดงกลาวเปนคาใชจายส าหรบงวดทเกดรายการ
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
11
การรบรรายการ
คาเสอมราคา / คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ
12
จ านวนทคดคาเสอมราคา
มลคาคงเหลอ*
ราคาทนของสนทรพย
* มลคาคงเหลอ คอ อะไร• มลคาทกจการคาดวาจะไดรบจากการจ าหนายสทธจากตนทนในการจ าหนายสนทรพยนน หากสนทรพยนนมอายและสภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนสดอายการใหประโยชน
• มลคาคงเหลอ > ราคาตามบญชสทธของสนทรพย คาเสอมราคาทรบรในรอบระยะเวลาจะเทากบศนย
• ตองปนสวนจ านวนทคดคาเสอมราคาของสนทรพยอยางเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพย
• ตองทบทวนเรองดงตอไปนอยางนอยทกสนรอบบญช
มลคาคงเหลอ
อายการใหประโยชน
วธการคดคาเสอมราคา
ถอเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ปรบปรงโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป
12
3
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
13
การแยกสวนประกอบ
• ตองคดคาเสอมราคาส าหรบสวนประกอบของรายการทดน อาคารและอปกรณ แตละสวนแยกตางหากจากกนเมอสวนประกอบแตละสวนมตนทนทมนยส าคญเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน
• ตองปนสวนมลคาทรบรเร มแรกของรายการทเปนทดน อาคารและอปกรณ ไปยงสวนประกอบแตละสวนทมนยส าคญของสนทรพยนนและคาเสอมราคาแยกจากกน
• อาจใชอตราคดคาเสอมราคาหรอวธคดคาเสอมราคาทตางกน ในแตละสวนประกอบของสนทรพย ตวอยางเชน
– ระบบไฟฟา กบ สวนปรบปรงอาคาร
– ลฟต กบ ตวอาคาร
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
14
การแยกสวนประกอบ (ตอ)
“ความมนยส าคญ”
ปจจยทควรใชในการพจารณาความจ าเปนในการแยกสวนประกอบของสนทรพยควรประกอบดวยการพจารณา 2 หวขอนเปนอยางนอย
1. ความมนยส าคญของตนทนของสวนประกอบนนเมอเทยบกบตนทนทงหมดของสนทรพยนน
2. ผลกระทบทมตอจ านวนคาเสอมราคาระหวางการแยกสวนประกอบและไมแยกสวนประกอบ
คาเสอมราคา - ทดน อาคาร และอปกรณ (ตอ)
15
สวนประกอบ A
สวนประกอบ B
สวนประกอบ D
สวนประกอบ C
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 5 ป
อายการใชงาน 10 ป
คดคาเสอมราคาของสวนประกอบ A B และ C ทอายการใชงาน 5 ป
แยกคดคาเสอมราคาสวนประกอบ D
ทอายการใชงาน 10 ป
การแยกสวนประกอบ (ตอ)
ในกรณทไมสามารถแยกสวนประกอบทมนยส าคญออกจากสนทรพยเดมทไดซอหรอสรางมาในงวดกอน อาจใชราคาเปลยนแทนสวนประกอบเปนราคาอางอง
อายการใหประโยชน - ทดน อาคาร และอปกรณ
16
อายการใหประโยชน กรณใดกรณหนงตอไปน1. ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช2. จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอนทคลายคลง
กนซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
ใครเปนผประเมนอายการใหประโยชนและมลคาคงเหลอ
• ฝายบรหารหรอหนวยงานทฝายบรหารมอบหมาย
การเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย
• การคดคาเสอมราคาของทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนจะเรมตนเมอสนทรพยนนพรอมใชงานและอยในสถานทพรอมใช
• ตวอยาง วนเรมตนคดคาเสอมราคาและคาตดจ าหนาย
• วนทไดรบสนทรพยหากสนทรพยนนพรอมใชงานอยแลวตงแตวนทไดรบสนทรพยนนมา
• วนทเรมใชสนทรพยนน
• วนทโอนกรรมสทธในสนทรพยหากตองมการโอนกรรมสทธสนทรพยนนกอน
เชน ทดนและอาคาร
17
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
18
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การดอยคา
19
ทดสอบการดอยคา
สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน
ทดน อาคาร และอปกรณ
สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไม
ทราบแนนอน
ตองทดสอบการดอยคาอยางนอยทกสนรอบระยะเวลารายงานของรายการตอไปน
การทดสอบการดอยคาใหปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
20
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ
21
สามารถเลอกใชวธการรบรรายการในภายหลงได 2 วธดงน
วธราคาทน วธการตราคาใหม
• ตองตราคาสนทรพยใหเปนไปตามราคายตธรรมอยางสม าเสมอ
• มลคายตธรรม >> อางองจากราคาตลาดหรอการประมาณมลคายตธรรมทดทสด
• ความถในการตราคาขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทมการตราคาใหม
• หกดวยคาเสอมราคาสะสม และคาเผอการดอยคา
• ราคาทนหกคาเสอมราคาสะสม และ คาเผอการดอยคา
ทดน อาคาร และอปกรณทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนตองใชวธปฏบตเดยวกน
การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ (ตอ)
• ตองตราคาทดน อาคาร และอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนอยางสม าเสมอ
• เพอการแสดงมลคาตามบญชของสนทรพย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางมสาระส าคญจากมลคายตธรรมของสนทรพยนน
ความถของการตราคาใหม
• ขนอยกบการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนทมการตราคาใหมนน
• หากมลคายตธรรมของสนทรพยทเคยมการตราคาใหมตางไปจากมลคาตามบญชอยางมสาระส าคญ ธนาคารจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมอกครงหนง
• ส าหรบรายการทดน อาคารและอปกรณทการเปลยนแปลงในมลคายตธรรมไมมนยส าคญ การตราคาใหมทก 3-5 ป ถอวาเพยงพอ
• ส าหรบสนทรพยไมมตวตนทมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนนนมความผนผวนอยางไมมนยส าคญกจการไมจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมบอยๆ
22
ความถของการตราคาใหม
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
23
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของรตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การตดรายการ
24
ตองตดรายการมลคาตามบญชของรายการทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตนออกจากบญชเมอ
จ าหนายทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอ
คาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการใชทดน อาคารและอปกรณ และสนทรพยไมมตวตน หรอจากการจ าหนายรายการดงกลาว เชน เลกใชงานสนทรพยแลว สนทรพยมไดอยในสภาพทพรอมจ าหนายได หรอสนทรพยสญหาย เปนตน
วงจรชวตของสนทรพยถาวร
25
การรบรรายการ
คาเสอมราคา /คาตดจ าหนาย
การดอยคา
การเปดเผยขอมล
การตดรายการ
การตราคาใหม
ทกหนวยงานทเกยวของตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนซงเปนไปตามทกฎหมายก าหนด
โดยการรวบรวมขอมลสงใหทางฝายบญช
การเปดเผยขอมล
• การเปดเผยขอมลตองเปนไปตามขอก าหนด ตอไปน
– มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคาร และอปกรณ และ
• นโยบายการบญชทเกยวของกบทดน อาคาร อปกรณสทธ
• รายการกระทบยอดของมลคาตามบญชระหวางวนตนงวดถงวนสนงวดของรายการทดน อาคาร อปกรณสทธ ในหมายเหตประกอบงบการเงนประจ าป
26
มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2555) เรอง การดอยคาของสนทรพย
ขอบเขต
28
ใชกบการดอยคาของสนทรพยทกประเภท ยกเวน
• สนคาคงเหลอ• สนทรพยทเกดจากสญญากอสราง • ภาษเงนไดรอการตดบญช• สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน • สนทรพยทางการเงน• อสงหารมทรพยเพอการลงทนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม • สนทรพยชวภาพทเกยวของกบกจกรรมทางการเกษตรทวดมลคาดวยมลคายตธรรมหกตนทน
ในการขาย • ตนทนการไดมารอการตดบญชและสนทรพยไมมตวตนทเกดจากสทธตามสญญาของผรบประกนภายใตสญญา
ประกนภย• สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก ซงถกจดประเภทเปนสนทรพย
ทถอไวเพอขาย
ราคาตามบญชของสนทรพย > มลคาทคาดวาจะไดรบคน
การดอยคา - ความหมาย
29
การดอยคา หมายถง
ราคาขายสทธหรอมลคาจากการใชประโยชนทรพยสนนน แลวแตอยางใดจะสงกวา
มลคาทคาดวาจะไดรบคน หมายถง
• ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชทท าใหสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม หากกจการพบวามขอบงชดงกลาว กจการตองประมาณมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนน
30
การระบสนทรพยทอาจเกดการดอยคา
- เงนลงทนทวไป
- เงนลงทนในบรษทยอย
- ทดน อาคาร และอปกรณ
- สนทรพยไมมตวตน เชน สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม
- ทรพยสนรอการขายสทธ
- สนทรพยอน
ทางธนาคารจะตองท าการประเมนการดอยคาสนทรพยดงตอไปน
ความถของการทดสอบการดอยคา
31
ความถในการทดสอบการดอยคาสนทรพยตางๆ มดงน
เงนลงทนทวไป
ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
เงนลงทนในบรษทยอย
ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยไมมตวตน
สทธการใชระบบคอมพวเตอร (ทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา
ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ คาความนยม (ไมทราบอายการใหประโยชนทแนนอน)• ทดสอบการดอยคาเปนประจ าทก วนสนรอบระยะเวลารายงาน
ทดน อาคาร และอปกรณ
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยรอการขายสทธ
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
สนทรพยอน
ทดสอบการดอยคาเมอมขอบงชวาสนทรพยอาจเกดการดอยคา แตตองประเมนวามขอบงชการดอยคาหรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน
ขอบงชการดอยคา
32
แหลงขอมลภายนอก
• ราคาตลาดของสนทรพยลดลงอยางมนยส าคญในระหวางงวด ซงเกนกวาผลจากเวลาทผานไปหรอจากการใชงานตามปกต
• มการเปลยนแปลงทสงผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวดหรอในอนาคตอนใกลอยางมนยส าคญผลกระทบดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลงของสภาพแวดลอมของกจการหรอของตลาดของสนทรพยนนทางดานเทคโนโลย การตลาด เศรษฐกจหรอกฎหมาย
• อตราก าไรในตลาดหรออตราผลตอบแทนจากการลงทนในตลาดอนมการเพมขนในระหวางงวด จนนาจะมผลกระทบตออตราคดลดทใชในการค านวณมลคาจากการใชสนทรพย และท าใหมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพยนนลดลงอยางมสาระส าคญ
• มลคาตามบญชของสนทรพยสทธของกจการสงกวามลคาตลาดของกจการ
แหลงขอมลภายใน
• มหลกฐานแสดงใหเหนวาสนทรพยลาสมยหรอช ารดเสยหาย
• มการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ เกยวกบลกษณะทกจการใชหรอคาดวาจะใชสนทรพยซงสง ผลกระทบทางลบตอกจการในระหวางงวด หรอคาดวาจะเกดขนในอนาคตอนใกลการเปลยนแปลงดงกลาวรวมถงการทสนทรพยไมไดใชงาน แผนทจะยกเลกหรอปรบโครงสรางสวนงานทมส นทรพยนนรวมอยดวย หรอแผนทจะจ าหนายสนทรพยกอนก าหนด และการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยจากอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนเปนอายการใหประโยชนททราบแนนอน
• มหลกฐานจากรายงานภายในซงแสดงใหเหนวาผลการปฏบตงานเชงเศรษฐกจของสนทรพยไดลดลงหรอจะลดลงกวาทคาดไว
ในการประเมนวามขอบงชสนทรพยอาจเกดการดอยคาหรอไม กจการตองพจารณาถงขอบงชตอไปนเปนอยางนอย
ตวอยางขอบงชการดอยคาของสนทรพย
33
ทดน อาคาร และอปกรณ
สนทรพยไมมตวตน
ทรพยสนรอการขาย
เงนลงทนทวไป และเงนลงทนใน
บรษทยอย
• สทธการใชโปรแกรมคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอร ระบบคอมพวเตอรระหวางด าเนนการ การเลกใชระบบคอมพวเตอรทลาสมย
• คาความนยม บรษทยอยมผลขาดทนจากการด าเนนงาน ประกาศจายเงนปนผลมากกวาก าไรสทธ
• ไฟไหมหรอน าทวมทรพยสน
• ทรพยสนรอการขาย เชน ยานพาหนะ เกดความลาสมย
• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกดความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก
• มลคาตามบญชของเงนลงทน + คาความนยม (ถาม) > สนทรพยสทธของผถกลงทน
• เงนปนผล > ก าไรขาดทนเบดเสรจรวมในบรษทยอย
• บรษททถกลงทนมผลขาดทนจากการด าเนนงาน
การประเมนมลคาทคาดวาจะไดรบคน
34
ราคาตามบญชใหม(หลงจากปรบมลคาแลว)
จ านวนทต ากวาระหวาง
มลคายตธรรมหกตนทนในการขาย (เชน ตนทนทางกฎหมาย,อากรแสตมปและภาษ,
ตนทนในการขนยาย)
มลคาจากการใช(Value in use)
จ านวนทสงกวาระหวาง
มลคาตามบญชกอนทดสอบการดอยคา
มลคาทคาดวาจะไดรบคน
35
มลคาจากการใช (Value in Use)มลคาจากการใช(Value in Use)
มลคาปจจบนของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากการใชสนทรพยหรอหนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสด
การค านวณมลคาจากการใชสนทรพยตองรวมองคประกอบดงตอไปน
1. ประมาณการกระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
2. การคาดการณเกยวกบความผนผวนทอาจเกดขนกบจ านวนเงน หรอจงหวะเวลาของกระแสเงนสดในอนาคต
3. มลคาของเงนตามเวลา โดยใชอตราดอกเบยปจจบนในตลาดจากการลงทนทปราศจากความเสยง
4. ราคาทไดค านงถงความไมแนนอนทสบเนองมาจากสนทรพย
5. ปจจยอน เชน สภาพคลอง ซงผซอขายในตลาดใชในการพจารณากระแสเงนสดในอนาคตทกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย
การรบรรายการและการวดมลคาผลขาดทนจากการดอยคา
36
ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ
ไดรบคน ไมมการดอยคา
ราคาตามบญชมลคาทคาดวาจะ
ไดรบคน
<มการดอยคา
• ตองบนทกลดมลคาตามบญชของสนทรพยใหเทากบมลคาทคาดวาจะไดรบคน• ตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาในก าไรหรอขาดทนทนท นอกจากวามลคาตามบญชของสนทรพยเปนราคาทตใหมตามมาตรฐานการบญชฉบบอน (เชน TAS 16)
• หากผลขาดทนจากการดอยคาทประมาณขนมจ านวนสงกวามลคาตามบญชของสนทรพยตองรบรสวนตางนนเปนหนสนหากมาตรฐานการบญชฉบบอนก าหนดไว
>
37
ตวอยางการรบรการดอยคา• บรษท ก ท าการสอบทานการดอยคาของทดนเปลา ณ วนท 31 ธนวาคม 2554• ผลของการสอบทานการดอยคาสรปไดดงน
มลคายตธรรมหกคาใชจายในการขาย
(บาท)
มลคาจากการใช
(บาท)
ราคาตามบญชสนทรพย
(บาท)
ทดนเปลา 21,200 22,000 30,000
• จากขอมลทไดรบ สนทรพยของบรษท ก จะมขาดทนจากการดอยคาดงน
มลคาทคาดวาจะไดรบคน
(บาท)
ราคาตามบญชสนทรพย
(บาท)
ขาดทนจากการดอยคา
(บาท)
ทดนเปลา 22,000 30,000 8,000
มลคาทสงกวาระหวางมลคายตธรรมหกคาใชจายในการขายกบมลคาทไดจากการใช
การพจารณาการดอยคา – ทดน อาคาร และอปกรณ
38
ขอบงช
ตองประเมนวามขอบงชการดอยคาในทดน อาคาร และอปกรณ หรอไมทกวนสนรอบระยะเวลารายงาน หากมใหพจารณาตงคาเผอการดอยคา
พจารณาตามขอบงชการดอยคาจากแหลงขอมลภายในและภายนอกตามทกลาวไวขางตน ตวอยางเหตการณ เชน• เกดเหตการณไฟไหม หรอน าทวม ซงกอใหเกด
ความเสยหายตออาคาร เครองตกแตง ตดตง อปกรณ และยานพาหนะของธนาคาร หรอท าใหสนทรพยของธนาคารไมสามารถใชงานไดอก
แนวทางปฏบต
39
การกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคา
• มลคาตามบญชของสนทรพยทเพมขนจากการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาตองไมสงกวามลคาตามบญชทควรเปน (สทธจากคาตดจ าหนายหรอคาเสอมราคา) หากกจการไมเคยรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนนในงวดกอนๆ
• กจการตองบนทกกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยโดยรบรไปยงก าไรหรอขาดทนทนท