ANKARA YMM ODASI DÖNEM SONU İŞLEMLERİ SEMİNERİ YMM SAKIP ŞEKER 24. 12. 2010

ANKARA YMM ODASIANKARA YMM ODASI

DÖNEM SONU İŞLEMLERİDÖNEM SONU İŞLEMLERİSEMİNERİSEMİNERİ

YMM SAKIP ŞEKERYMM SAKIP ŞEKER24. 12. 201024. 12. 2010

Konular-1Konular-1

1-Dönem Ayırıcı Hesaplar ve Dönemsellik Kavramı1-Dönem Ayırıcı Hesaplar ve Dönemsellik Kavramı

2-Tahakkuk Esası2-Tahakkuk Esası

3-Gelirin Elde Edilmesi3-Gelirin Elde Edilmesi

4-Giderlerin Tespitinde Temel İlkeler4-Giderlerin Tespitinde Temel İlkeler

5-Tahsilat Esası5-Tahsilat Esası

6-Şüpheli Alacaklar Karşılığı Ayrılması6-Şüpheli Alacaklar Karşılığı Ayrılması

7-Değersiz Alacaklar-Vazgeçilen Alacaklar7-Değersiz Alacaklar-Vazgeçilen Alacaklar

8-Amortisman Ayırmanın Koşulları8-Amortisman Ayırmanın Koşulları

9-Değerleme İşlemleri9-Değerleme İşlemleri

10-Kasa ve Banka Hesaplarının Değerlemesi10-Kasa ve Banka Hesaplarının Değerlemesi

11-Menkul Kıymetlerin Değerlemesi11-Menkul Kıymetlerin Değerlemesi

12-Stokların Değerlemesi12-Stokların DeğerlemesiKanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 22

Konular-2Konular-2

13-Özel Maliyet Bedelinin Değerlemesi13-Özel Maliyet Bedelinin Değerlemesi

14-Peştemallıkların Değerlemesi14-Peştemallıkların Değerlemesi

15-Yenileme Fonu15-Yenileme Fonu

16-Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye 16-Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye KullanımıKullanımı

17-Yatırım İndiriminde Yeni Dönem17-Yatırım İndiriminde Yeni Dönem

18-İndirimli Gelir/ Kurumlar Vergisi18-İndirimli Gelir/ Kurumlar Vergisi

19-KOBİ birleşmeleri19-KOBİ birleşmeleri

20-KDV Yönünden Dönem Sonu İşlemleri20-KDV Yönünden Dönem Sonu İşlemleri

21-Hurda ve Firelerin KDV İndirimine Etkisi21-Hurda ve Firelerin KDV İndirimine Etkisi

22-Ortaklar Cari Hesabının Değerlemesi ve KDV22-Ortaklar Cari Hesabının Değerlemesi ve KDV

23-İş Kazası Tazminatlarının Gider Kaydı23-İş Kazası Tazminatlarının Gider KaydıKanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 33

Konular-3Konular-3

24-Eğitim Kazancı istisnası ve YMM Raporu24-Eğitim Kazancı istisnası ve YMM Raporu

25-İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İşlemleri25-İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İşlemleri

26-Taşınmazların ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı 26-Taşınmazların ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası (Md: 5/e)İstisnası (Md: 5/e)

27-Kamu İhale Mevzuatına Göre İhaleye Kabul 27-Kamu İhale Mevzuatına Göre İhaleye Kabul KriterleriKriterleri

28-Ar-ge İndirimi28-Ar-ge İndirimi

29-Sermayeye İlave Edilen Fonlar Tasfiye Halinde 29-Sermayeye İlave Edilen Fonlar Tasfiye Halinde Vergilendirilebilir mi?Vergilendirilebilir mi?

Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 44

Dönem Ayırıcı Hesaplar ve Dönemsellik Dönem Ayırıcı Hesaplar ve Dönemsellik Kavramı Kavramı

Dönemsellik kavramıDönemsellik kavramı, işletmelerin sınırsız , işletmelerin sınırsız kabul edilen ömrünün belli dönemlere bölünmesi kabul edilen ömrünün belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır. dönemlerden bağımsız olarak saptanmasıdır.

Gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre Gelir ve giderlerin tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilmesi, hasılat, gelir ve karların muhasebeleştirilmesi, hasılat, gelir ve karların aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla aynı döneme ait maliyet, gider ve zararlarla karşılaştırılması dönemsellik ilkesinin gereğidir. karşılaştırılması dönemsellik ilkesinin gereğidir.

Dönem Sonu Muhasebe İşlemleriDönem Sonu Muhasebe İşlemleriDönem sonunda gelecek yıllara ait gelir ve giderler ilgili Dönem sonunda gelecek yıllara ait gelir ve giderler ilgili hesaplara alınmalıhesaplara alınmalı

Vadesi 1 yıl ve daha az veya fazla olan hesap kalemleri-Vadesi 1 yıl ve daha az veya fazla olan hesap kalemleri-nin bilançoda ilgili hesap grubunda gösterimi yapılmalınin bilançoda ilgili hesap grubunda gösterimi yapılmalı

280 Nolu hesabın 180 nolu hesaba devri280 Nolu hesabın 180 nolu hesaba devri

400 nolu hesabın 300 nolu hesaba devri400 nolu hesabın 300 nolu hesaba devri

Kısa vadeli borç/alacakların uzun vadeli borç/alacak Kısa vadeli borç/alacakların uzun vadeli borç/alacak durumunun değerlendirilmesidurumunun değerlendirilmesi

103 vadeli çeklerin 321/421 nolu hesaplara devri103 vadeli çeklerin 321/421 nolu hesaplara devri

Envanter, değerleme ve amortisman işlemleriEnvanter, değerleme ve amortisman işlemleri

Gider ve maliyet hesaplarının yansıtılmasıGider ve maliyet hesaplarının yansıtılması

Gelir tablosu- BilançoGelir tablosu- Bilanço


Tahakkuk EsasıTahakkuk Esası

Tahakkuk esası, vergiye tabi gelirin veya Tahakkuk esası, vergiye tabi gelirin veya giderin giderin mahiyet ve tutar itibariyle kesin mahiyet ve tutar itibariyle kesin olarak hesaplanabilir olmasını ifade eder. olarak hesaplanabilir olmasını ifade eder.

GVK’nun 39.maddesinde ticari kazancın GVK’nun 39.maddesinde ticari kazancın işletme hesabı esasına göre tespitinin işletme hesabı esasına göre tespitinin tahakkuk esasınatahakkuk esasına göre gerçekleştirileceği göre gerçekleştirileceği belirtildiği halde bilanço usulünde kazancın belirtildiği halde bilanço usulünde kazancın tespitinin tahakkuk esasına göre tespitinin tahakkuk esasına göre yapılacağına ilişkin açık bir hüküm yoktur. yapılacağına ilişkin açık bir hüküm yoktur.

Bununla birlikte öz kaynak kıyaslaması esası ve Bununla birlikte öz kaynak kıyaslaması esası ve VUK’nundaki değerleme hükümlerinin birlikte VUK’nundaki değerleme hükümlerinin birlikte değerlendirilmesi, bilanço usulünde de ticari değerlendirilmesi, bilanço usulünde de ticari kazancın tahakkuk esasına göre tespit edilmesi kazancın tahakkuk esasına göre tespit edilmesi gerektiğini göstermektedir. gerektiğini göstermektedir.

Türk Vergi Sisteminde ticari kazançta gelirin elde Türk Vergi Sisteminde ticari kazançta gelirin elde edilmesi tahakkuk esasına bağlanmıştır. Tahakkuk edilmesi tahakkuk esasına bağlanmıştır. Tahakkuk esasının ne olduğu tanımlanmamış olmasına esasının ne olduğu tanımlanmamış olmasına rağmen genel kabul görmüş tanımı ile rağmen genel kabul görmüş tanımı ile tahakkuk tahakkuk esası; gelir veya giderin mahiyet veya tutar esası; gelir veya giderin mahiyet veya tutar itibariyle kesinleşmesidir.itibariyle kesinleşmesidir. Bu durumda gelirin Bu durumda gelirin tahsil edilmiş veya giderlerin ödenmemiş olup tahsil edilmiş veya giderlerin ödenmemiş olup olmamasının tahakkuk esasına etkisi olmayacaktır. olmamasının tahakkuk esasına etkisi olmayacaktır.

Tahakkuk ilkesinden sapmalarTahakkuk ilkesinden sapmalar

SSK primlerinin fiilen ödendiği tarihte gider SSK primlerinin fiilen ödendiği tarihte gider yazılması (5510 sayılı Kanunun 88.maddesi)yazılması (5510 sayılı Kanunun 88.maddesi)

Telefon, elektrik, su, doğalgaz faturalarının Telefon, elektrik, su, doğalgaz faturalarının ödendiği tarihte ( dönemde) gider yazılmasıödendiği tarihte ( dönemde) gider yazılmasıYargı kararlarına ilişkin geçmiş dönemlere Yargı kararlarına ilişkin geçmiş dönemlere ilişkin ödenen giderler (Ör: Yargı kararıyla ilişkin ödenen giderler (Ör: Yargı kararıyla veya uzlaşma yoluyla ödenen damga vergisi)veya uzlaşma yoluyla ödenen damga vergisi)

Gelirin Elde EdilmesiGelirin Elde Edilmesi

Gelirin elde edilmesinde temel ölçü, mal satışlarında Gelirin elde edilmesinde temel ölçü, mal satışlarında malın tasarruf hakkının alıcıya devri, hizmet malın tasarruf hakkının alıcıya devri, hizmet işlemlerinde hizmetin (ifası) tamamlan-masıdır.işlemlerinde hizmetin (ifası) tamamlan-masıdır.

Malın tasarruf hakkı fiili veya hukuki teslim ile Malın tasarruf hakkı fiili veya hukuki teslim ile gerçekleşir. Faturanın düzenlenmiş olması bazı gerçekleşir. Faturanın düzenlenmiş olması bazı hallerde malın teslim edildiğini veya hizmetin ifa hallerde malın teslim edildiğini veya hizmetin ifa edildiğini göstermez.edildiğini göstermez.

Mal satışlarında malın teslim anına kadar riskin Mal satışlarında malın teslim anına kadar riskin kime ait olduğu hususu teslimin gerçekleşip kime ait olduğu hususu teslimin gerçekleşip gerçekleşmediği yönünden önem taşımaktadır.gerçekleşmediği yönünden önem taşımaktadır.

Gelirin vergiye tabi tutulmasında diğer bir ölçü de Gelirin vergiye tabi tutulmasında diğer bir ölçü de gelirin safiliği ilkesidir. gelirin safiliği ilkesidir.

Her gelirin elde edilmesi için az veya çok bir Her gelirin elde edilmesi için az veya çok bir maliyet gideri vardır.maliyet gideri vardır.

Gider kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi Gider kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılmış olmalıdır. GVK;Md:40, KVK Md:8)için yapılmış olmalıdır. GVK;Md:40, KVK Md:8)

Harcamaların sınıflandırılmasında yapılan Harcamaların sınıflandırılmasında yapılan harcamanın maliyet unsuru mu, gider unsuru harcamanın maliyet unsuru mu, gider unsuru mu olduğu çok önemlidir. mu olduğu çok önemlidir.

Gelirin Elde Edilmesinde Diğer Özellikli Gelirin Elde Edilmesinde Diğer Özellikli DurumlarDurumlar

Yıllara yaygın inşaat ve onarma işlerinde geçici Yıllara yaygın inşaat ve onarma işlerinde geçici kabul tutanağının onaylanması, geçici kabul kabul tutanağının onaylanması, geçici kabul rejimine tabi olmayan işlerde işin tamamlan-rejimine tabi olmayan işlerde işin tamamlan-masıması

İhracat işlemlerinde malın gümrük hattından İhracat işlemlerinde malın gümrük hattından geçmesi (Fiili ihraç tarihi – gümrük beyanname-geçmesi (Fiili ihraç tarihi – gümrük beyanname-sinin kapandığı tarih çelişkisi)sinin kapandığı tarih çelişkisi)

Özel inşaat işlerinde yapı kullanma izin Özel inşaat işlerinde yapı kullanma izin belgesinin alınması veya fiili kullanıma başlamabelgesinin alınması veya fiili kullanıma başlama

Devlet yardımlarında gelirin tahsil edilebilir hale Devlet yardımlarında gelirin tahsil edilebilir hale gelmesi (Tahakkuku), gelmesi (Tahakkuku),

Temettü gelirlerinde kar dağıtım kararının genel Temettü gelirlerinde kar dağıtım kararının genel kurulca onaylandığı tarihte gelir elde edilebilir kurulca onaylandığı tarihte gelir elde edilebilir hale gelir. Ancak, genel kurul kararında tarih hale gelir. Ancak, genel kurul kararında tarih belirtilmemiş ise (belirtilmesi gerekir) fiili kar belirtilmemiş ise (belirtilmesi gerekir) fiili kar dağıtımının beklenmesi gerekir. Yönetim dağıtımının beklenmesi gerekir. Yönetim kuruluna da tarih belirleme yetkisi verilebiliyor.kuruluna da tarih belirleme yetkisi verilebiliyor.

Ciro primlerinin durumu. (Dönemsellik ilkesine Ciro primlerinin durumu. (Dönemsellik ilkesine uyulması gerekir)uyulması gerekir)

Sözleşmeye dayanan lisans, royalty, franchise Sözleşmeye dayanan lisans, royalty, franchise gibi gayrımaddi hakların kullanılmasında gibi gayrımaddi hakların kullanılmasında sözleşmede belirtilen tarih itibariyle gelir elde sözleşmede belirtilen tarih itibariyle gelir elde edilmiş sayılır.edilmiş sayılır.

Gayrimaddi hakkı kiralayan ise ödeme Gayrimaddi hakkı kiralayan ise ödeme yapmasa dahi sözleşmeye göre gider tahakkuku yapmasa dahi sözleşmeye göre gider tahakkuku yoluyla gider kaydı yapabilir. Tahakkuk işlemi yoluyla gider kaydı yapabilir. Tahakkuk işlemi yapılmış ise gelir/kurumlar vergisi stopajının yapılmış ise gelir/kurumlar vergisi stopajının yapılması da gerekir. Yapılan işlem hesaben yapılması da gerekir. Yapılan işlem hesaben ödeme kavramı kapsamındadır.ödeme kavramı kapsamındadır.

Mahkeme kararlarına göre gelir/gider tahakkuk Mahkeme kararlarına göre gelir/gider tahakkuk işleminin yapılıp yapılamayacağıişleminin yapılıp yapılamayacağı


Personele verilecek performans primlerinin Personele verilecek performans primlerinin (temettülerin) tahakkuk zamanı ve vergi kesintisi (temettülerin) tahakkuk zamanı ve vergi kesintisi ( Prim ödemeleri SG prim matrahına dahil ( Prim ödemeleri SG prim matrahına dahil edilmeli. İşveren tarafından ödenen özel sağlık edilmeli. İşveren tarafından ödenen özel sağlık ve emeklilik primleri ayni değil nakdi ödeme ve emeklilik primleri ayni değil nakdi ödeme kabul ediliyor, asgari ücretin %30’unu aşmayan kabul ediliyor, asgari ücretin %30’unu aşmayan kısmı prime esas kazançtan istisnakısmı prime esas kazançtan istisna

Özel maliyet bedelinde gelirin elde edildiği tarih Özel maliyet bedelinde gelirin elde edildiği tarih varlığın mal sahibine terk edilmesidir.varlığın mal sahibine terk edilmesidir.

Yap-işlet-devret modelinde mal sahibi yönünden Yap-işlet-devret modelinde mal sahibi yönünden gelirin elde edildiği tarih sözleşme süresinin gelirin elde edildiği tarih sözleşme süresinin sonudur. GİB’nın görüşü hatalıdır.sonudur. GİB’nın görüşü hatalıdır.


İntifa hakkı devirleri ve devre mülk satışlarında İntifa hakkı devirleri ve devre mülk satışlarında dönemsellik ilkesidönemsellik ilkesi

Konsinye satışlarda gelirin elde edildiği tarihKonsinye satışlarda gelirin elde edildiği tarih

Vadeli mevduatta kıst dönem gelirinin tahakkuku Vadeli mevduatta kıst dönem gelirinin tahakkuku gerekir.gerekir.

Vadesi gelecek dönemde dolan kredilerde kıst Vadesi gelecek dönemde dolan kredilerde kıst dönem faiz gideri, faiz oranı ve süreye göre dönem faiz gideri, faiz oranı ve süreye göre tahakkuk ettirilmeli. tahakkuk ettirilmeli.


Giderlerin Tespitinde Temel İlkelerGiderlerin Tespitinde Temel İlkeler

Giderle kazancın elde edilmesi veya Giderle kazancın elde edilmesi veya sürdürülmesi arasında bir nedensellik bağı sürdürülmesi arasında bir nedensellik bağı olmalıdır. olmalıdır.

Harcamanın yapıldığı faaliyet sonucunda elde Harcamanın yapıldığı faaliyet sonucunda elde edilen gelir vergiye tabi bir gelir olmalıdır.edilen gelir vergiye tabi bir gelir olmalıdır.

Yapılan gider aktifleştirilmesi gereken maliyet Yapılan gider aktifleştirilmesi gereken maliyet unsuru niteliğinde olmamalıdır. (Değer artırıcı unsuru niteliğinde olmamalıdır. (Değer artırıcı giderler aktifleştirilmelidir.) (VUK,272)giderler aktifleştirilmelidir.) (VUK,272)

Gider hesap dönemi ile ilgili olmalıdır. Gider hesap dönemi ile ilgili olmalıdır. (Dönemsellik ilkesi)(Dönemsellik ilkesi)

Gider gelirin harcanması şeklinde Gider gelirin harcanması şeklinde yapılmamalıdır. (Giderin keyfilikten uzak ve yapılmamalıdır. (Giderin keyfilikten uzak ve gelirle uyumlu olma ilkesi)gelirle uyumlu olma ilkesi)

Örneğin, özel uçağın giderleri kabul edilmez.Örneğin, özel uçağın giderleri kabul edilmez.

Yapılan harcama karşılığında maddi veya Yapılan harcama karşılığında maddi veya gayrımaddi bir kıymet iktisap edilmiş gayrımaddi bir kıymet iktisap edilmiş olmamalıdır. (ATİK mahiyetindeki iktisaplar olmamalıdır. (ATİK mahiyetindeki iktisaplar giderleştirilmemeli amortisman yoluyla itfa giderleştirilmemeli amortisman yoluyla itfa edilmelidir.)edilmelidir.)

Tahsilat EsasıTahsilat EsasıTahsilat esasında gelirin nakden veya hesaben Tahsilat esasında gelirin nakden veya hesaben elde edilmesi esastır. Serbest meslek elde edilmesi esastır. Serbest meslek kazançlarında gelir tahsil edildiği tarihte elde kazançlarında gelir tahsil edildiği tarihte elde edilmiş kabul edilir. edilmiş kabul edilir. Hizmet verilmeden avans mahiyetindeki Hizmet verilmeden avans mahiyetindeki tahsilatlar da gelir sayılır. Buna karşılık tahsilatlar da gelir sayılır. Buna karşılık giderlerin de ödenmiş olması esastır.giderlerin de ödenmiş olması esastır. Ödenmeyen personel ücreti veya kira kazancın Ödenmeyen personel ücreti veya kira kazancın tespitinde gider kabul edilmez.tespitinde gider kabul edilmez. Gelirin çek veya senet karşılığı tahsil edilmesi Gelirin çek veya senet karşılığı tahsil edilmesi gelirin elde edildiğini gösterir. gelirin elde edildiğini gösterir. GMSİ’nda dönemsellik ilkesi geçerlidir. Peşin GMSİ’nda dönemsellik ilkesi geçerlidir. Peşin tahsil edilen kira geliri ilgili olduğu dönemde tahsil edilen kira geliri ilgili olduğu dönemde beyan edilir. Tahsil edilmeyen gelirler tahsil beyan edilir. Tahsil edilmeyen gelirler tahsil edildiği dönemde beyan edilir.edildiği dönemde beyan edilir.

Serbest meslek faaliyeti yürüten mali Serbest meslek faaliyeti yürüten mali müşavirle tacir arasında yapılan sözleşmeye müşavirle tacir arasında yapılan sözleşmeye göre ücretin tutar ve mahiyet itibariyle kesin göre ücretin tutar ve mahiyet itibariyle kesin olarak hesaplanması mümkündür. Tacir olarak hesaplanması mümkündür. Tacir dönemsellik ilkesi gereği mali müşavire dönemsellik ilkesi gereği mali müşavire ödeme yapmasa dahi gider kaydı yapabilir. ödeme yapmasa dahi gider kaydı yapabilir. Ancak giderin tahakkuk ettirilmesi serbest Ancak giderin tahakkuk ettirilmesi serbest meslek kazancına ilişkin gelir vergisi meslek kazancına ilişkin gelir vergisi stopajının yapılmasını da zorunlu kılar.stopajının yapılmasını da zorunlu kılar.

Sahibi bulunduğu işyerini ortağı bulunduğu Sahibi bulunduğu işyerini ortağı bulunduğu şirkete bedelsiz tahsis eden kişi için, şirketin şirkete bedelsiz tahsis eden kişi için, şirketin GVK 94’e göre vergi kesintisi yapması GVK 94’e göre vergi kesintisi yapması gerekmez. Çünkü olayda tahakkuk ve tahsil gerekmez. Çünkü olayda tahakkuk ve tahsil işlemi yok. ( Ankara BİM Kararı, 24.5.2007 işlemi yok. ( Ankara BİM Kararı, 24.5.2007 tarih ve K:2007/4175)tarih ve K:2007/4175)

Tacir tahakkuk esasına göre gider kaydı Tacir tahakkuk esasına göre gider kaydı yaparken serbest meslek erbabı fiili tahsil yaparken serbest meslek erbabı fiili tahsil gerçekleşmediği için geliri elde etmiş sayılmaz.gerçekleşmediği için geliri elde etmiş sayılmaz.

Ancak, fiili tahsilin daha sonra gerçekleştiği Ancak, fiili tahsilin daha sonra gerçekleştiği dönemde kesilen stopaj meslek mensubunca dönemde kesilen stopaj meslek mensubunca mahsup edilebilir. mahsup edilebilir.

Kazancın tespit usulündeki farklılık, aynı Kazancın tespit usulündeki farklılık, aynı faaliyetin iki tarafında dönem farklılığına neden faaliyetin iki tarafında dönem farklılığına neden olmaktadır. Bu vergi uygulamasındaki tahakkuk olmaktadır. Bu vergi uygulamasındaki tahakkuk esası ile tahsil esasının tipik bir çatışmasıdır.esası ile tahsil esasının tipik bir çatışmasıdır.

GVK’nun 68.maddesinde mesleki giderlerle ilgili GVK’nun 68.maddesinde mesleki giderlerle ilgili 10 bentten 7’sinde “ödeme” kelimesi kullanılmış, 10 bentten 7’sinde “ödeme” kelimesi kullanılmış, seyahat ve ikamet giderleri ile taşıt giderlerinde seyahat ve ikamet giderleri ile taşıt giderlerinde ödeme kelimesi kullanılmamıştır. ödeme kelimesi kullanılmamıştır.

Buna karşılık ticari kazançla ilgili 40 ncı Buna karşılık ticari kazançla ilgili 40 ncı maddenin bazı bentlerinde de “ödeme” kelimesi maddenin bazı bentlerinde de “ödeme” kelimesi kullanılmıştır.kullanılmıştır.

Sigorta primleri, zarar ziyan ve tazminatlar, Sigorta primleri, zarar ziyan ve tazminatlar, sendika aidatlarında “ödeme” kelimesi sendika aidatlarında “ödeme” kelimesi kullanılmıştır. kullanılmıştır.

Tahakkuk Esasını Tahsil Esası İle Tahakkuk Esasını Tahsil Esası İle Uyumlaştıran İki MüesseseUyumlaştıran İki Müessese

Vergilendirmenin tahsil/ödeme esasına Vergilendirmenin tahsil/ödeme esasına bağlanması vergi güvenliğini ortadan bağlanması vergi güvenliğini ortadan kaldırabilir. Mükellefler tahsilat yapmadığını kaldırabilir. Mükellefler tahsilat yapmadığını öne sürerek beyanı gereken kazancı öne sürerek beyanı gereken kazancı erteleyebilir veya tamamen beyan dışı erteleyebilir veya tamamen beyan dışı bırakabilir. Bu nedenle tahakkuk esası vergi bırakabilir. Bu nedenle tahakkuk esası vergi güvenliğinin sigortasıdır. Ancak, tahsil güvenliğinin sigortasıdır. Ancak, tahsil edilmeyen gelir de bir anlam ifade etmez. İşte edilmeyen gelir de bir anlam ifade etmez. İşte tahakkuk esasını tahsil esasına yaklaştıran tahakkuk esasını tahsil esasına yaklaştıran müesseselerden birincisi,müesseselerden birincisi,

- - şüpheli alacak karşılığı şüpheli alacak karşılığı ayrılması, ayrılması,

- - reeskontreeskont hesaplanmasıdır. hesaplanmasıdır.

Şüpheli Alacaklar Karşılığı AyrılmasıŞüpheli Alacaklar Karşılığı Ayrılması

Ticari ve zirai faaliyetle uğraşılması, Ticari ve zirai faaliyetle uğraşılması,

Bilanço usulüne göre defter tutulması,Bilanço usulüne göre defter tutulması,

Alacağın dava ve icra safhasında olması, Alacağın dava ve icra safhasında olması,

Dava takibine değmeyecek alacakların Dava takibine değmeyecek alacakların yazı ile iki defa istenmesi,yazı ile iki defa istenmesi,


Sorunlar-TereddütlerSorunlar-TereddütlerÇalınan veya personelin zimmetine geçirdiği Çalınan veya personelin zimmetine geçirdiği paralar için karşılık ayrılabilir mi?paralar için karşılık ayrılabilir mi?

Avanslara karşılık ayrılabilir mi? Avansların ticari Avanslara karşılık ayrılabilir mi? Avansların ticari nitelikte olması.nitelikte olması.

KDV alacağına karşılık ayrılabilir mi?KDV alacağına karşılık ayrılabilir mi?

Kamu kuruluşlarından olan alacaklara karşılık Kamu kuruluşlarından olan alacaklara karşılık ayrılabilir mi?ayrılabilir mi?

Faizle borç verilen paranın geri alınamaması Faizle borç verilen paranın geri alınamaması halinde karşılık ayrılması. (Dn.4.Dairesi halinde karşılık ayrılması. (Dn.4.Dairesi K:2006/2047)K:2006/2047)


Şüpheli alacak karşılığı (devam)Şüpheli alacak karşılığı (devam)Karşılık ayırmanın geciktirilmesiyle zaman-aşımının Karşılık ayırmanın geciktirilmesiyle zaman-aşımının uzatılması konusu. (Geçmiş yıl zararının yüksek uzatılması konusu. (Geçmiş yıl zararının yüksek olması halinde)olması halinde)

Adi ortaklıklardan olan alacaklarda ortakların da Adi ortaklıklardan olan alacaklarda ortakların da takibi gerekirtakibi gerekir

Grup ve holding şirketlerde karşılık ayrılması Grup ve holding şirketlerde karşılık ayrılması mümkünmümkün

Karşılık ayırma döneminin belirsizliği. Kanundaki Karşılık ayırma döneminin belirsizliği. Kanundaki düzenleme açık değil. Alacağın tasarruf değerinin düzenleme açık değil. Alacağın tasarruf değerinin düşmesi gerekir.düşmesi gerekir.

İflas ve iflas ertelemede dava ve icra işlemi İflas ve iflas ertelemede dava ve icra işlemi gerekmez. Karşılık ayrılabilir.gerekmez. Karşılık ayrılabilir.


Şüpheli Alacak Karşılığı (Devam)Şüpheli Alacak Karşılığı (Devam)

Danıştay VDDG Kurulunun 8.12.2006 tarihli Danıştay VDDG Kurulunun 8.12.2006 tarihli (K:2006/334)kararında “(K:2006/334)kararında “şüpheli alacak karşılığı şüpheli alacak karşılığı ayırmanın yükümlünün ihtiyarine ayırmanın yükümlünün ihtiyarine bırakılamayacağı, onları en çok kar sağlayacağı bırakılamayacağı, onları en çok kar sağlayacağı yılda şüpheli alacak karşılığı ayırma yoluna yılda şüpheli alacak karşılığı ayırma yoluna iteceğiiteceği” gerekçesi önceki kararların aksine bir ” gerekçesi önceki kararların aksine bir görüş. Ancak, karara esas olayda görüş. Ancak, karara esas olayda belgelendirememe durumu da var. belgelendirememe durumu da var.

Döviz cinsinden olan alacaklarda şüpheli alacak Döviz cinsinden olan alacaklarda şüpheli alacak karşılığına kur farkı dahil edilir.karşılığına kur farkı dahil edilir.


Şüpheli alacak karşılığı (devam)Şüpheli alacak karşılığı (devam)

Yurt dışından olan alacaklarda şüpheli alacak karşılığıYurt dışından olan alacaklarda şüpheli alacak karşılığı(belgelendirme gerekir)(belgelendirme gerekir)

Teminatlı alacaklarda karşılık ayrılamayacağı (Haciz Teminatlı alacaklarda karşılık ayrılamayacağı (Haciz kararı, ipotek tesisi, kefalet alınması ve teminat mektubu kararı, ipotek tesisi, kefalet alınması ve teminat mektubu v.s.)v.s.)

İcra takibinin yapılmaması nedeniyle dosyanın işlemden İcra takibinin yapılmaması nedeniyle dosyanın işlemden kaldırılmasıkaldırılması

İcra safhasındaki alacağın protokolle senede bağlanması İcra safhasındaki alacağın protokolle senede bağlanması alacağın yenilenmesi sayılmaz.alacağın yenilenmesi sayılmaz.

Kefaletten doğan alacağa karşılık ayrılamaz.Kefaletten doğan alacağa karşılık ayrılamaz.


Değersiz Alacaklar-Vazgeçilen AlacaklarDeğersiz Alacaklar-Vazgeçilen AlacaklarKazai hüküm veya kanaat verici vesika (VUK,322)Kazai hüküm veya kanaat verici vesika (VUK,322)

Maliye Bakanlığınca alacaklı ve borçlu şirket tarafından Maliye Bakanlığınca alacaklı ve borçlu şirket tarafından imzalanan “mutabakat, protokol veya ibranamenin” noter imzalanan “mutabakat, protokol veya ibranamenin” noter tarafından onaylanması halinde söz konusu belge tarafından onaylanması halinde söz konusu belge kanaat verici vesika kabul edilerek alacağın değersiz kanaat verici vesika kabul edilerek alacağın değersiz alacak olarak kayıtlara alınmasını uygun görmüştür. alacak olarak kayıtlara alınmasını uygun görmüştür. Avukatların imzalattıkları sulhnamelerin geçerli olması Avukatların imzalattıkları sulhnamelerin geçerli olması gerekir.gerekir.

Borçlu şirket feragat edilen alacak tutarını alacaktan Borçlu şirket feragat edilen alacak tutarını alacaktan vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak 3 yıl süreyle vazgeçildiği yılın sonundan başlayarak 3 yıl süreyle zararla mahsup etmek üzere pasifte özel fon hesabında zararla mahsup etmek üzere pasifte özel fon hesabında bekletebilir. 3 yıl içinde zararla giderilemeyen tutar 3.yılın bekletebilir. 3 yıl içinde zararla giderilemeyen tutar 3.yılın sonunda kara aktarılır. sonunda kara aktarılır.


Değersiz alacaklarDeğersiz alacaklarTakibe değmeyecek alacaklarda yazıyla 2 defa istemeTakibe değmeyecek alacaklarda yazıyla 2 defa isteme

Mahkeme huzurunda alacaktan vazgeçildiğine ilişkin protokol Mahkeme huzurunda alacaktan vazgeçildiğine ilişkin protokol geçerligeçerli

Alacaklının tek taraflı irade beyanı geçerli değilAlacaklının tek taraflı irade beyanı geçerli değil

Avukatın beyanı yeterli değilAvukatın beyanı yeterli değil

İcra müdürlüğünün tahsilat yapılamadığına ilişkin yazısı yeterli değilİcra müdürlüğünün tahsilat yapılamadığına ilişkin yazısı yeterli değil

Aciz vesikası yeterli değilAciz vesikası yeterli değil

İflas masası yazısı geçerliİflas masası yazısı geçerli

Borçlunun adresinin tespit edilememesi ve dosyanın işlemden Borçlunun adresinin tespit edilememesi ve dosyanın işlemden kaldırıldığına ilişkin icra müdürlüğü yazısı geçerli,kaldırıldığına ilişkin icra müdürlüğü yazısı geçerli,

Konkordato sözleşmesi geçerliKonkordato sözleşmesi geçerli

Borçlunun dolandırıcılıktan mahkum olması ve mal varlığının Borçlunun dolandırıcılıktan mahkum olması ve mal varlığının bulunmadığının resmi yazı ile belgelendirilmesi geçerlibulunmadığının resmi yazı ile belgelendirilmesi geçerli

Alacaklı ve borçlu arasında inandırıcı sebeplerle imzalan protokol Alacaklı ve borçlu arasında inandırıcı sebeplerle imzalan protokol

Zamanaşımı nedeniyle tahsil edilememe geçerli değil.Zamanaşımı nedeniyle tahsil edilememe geçerli değil.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 3030

Amortisman Ayırmanın KoşullarıAmortisman Ayırmanın Koşulları

1-Belli değerin üzerinde olması (2010 yılı için 1-Belli değerin üzerinde olması (2010 yılı için 680 TL)680 TL)2- İşletmede bir yıldan fazla kullanılması2- İşletmede bir yıldan fazla kullanılması3- Yıpranma, aşınma veya kıymetten düşmeye 3- Yıpranma, aşınma veya kıymetten düşmeye maruz bulunmasımaruz bulunması4- İşletmeye ait olma kavramı4- İşletmeye ait olma kavramı5- İktisadi ve teknik bütünlük bulunması5- İktisadi ve teknik bütünlük bulunması6- Kullanılmaya hazır halde olma kavramı6- Kullanılmaya hazır halde olma kavramı

7-Faydalı ömür esası7-Faydalı ömür esası

8-Kısmi amortisman esası-Araç lastiğine 8-Kısmi amortisman esası-Araç lastiğine amortismanamortisman


AMORTİSMAN HESAPLARI -DevamAMORTİSMAN HESAPLARI -Devam

Amortisman listeleri ile mizan bakiyelerinin Amortisman listeleri ile mizan bakiyelerinin kontrolünü yapılmalı. (250-256; 257-268 no’lu kontrolünü yapılmalı. (250-256; 257-268 no’lu hesaplar)hesaplar)

Amortisman oranlarının faydalı ömre göre Amortisman oranlarının faydalı ömre göre uygulanıp uygulanmadığı kontrol edilmeli.uygulanıp uygulanmadığı kontrol edilmeli.

Binek otomobillerde kıst dönem amortisman Binek otomobillerde kıst dönem amortisman konusu. İlk yıl ayrılmayan amortismanın son yılda konusu. İlk yıl ayrılmayan amortismanın son yılda (5.yılda) ayrılmasına dikkat edilmeli.(5.yılda) ayrılmasına dikkat edilmeli.

Amortisman oranın düşük tespit edilmesi veya hiç Amortisman oranın düşük tespit edilmesi veya hiç amortisman ayrılmaması mümkün mü?amortisman ayrılmaması mümkün mü?


Amortisman Hesapları (devam)Amortisman Hesapları (devam)

Belirlenen amortisman oranından daha düşük Belirlenen amortisman oranından daha düşük oranda amortisman ayrılabilir mi?oranda amortisman ayrılabilir mi?

Yurtdışındaki şantiyelerde kullanılmak üzere Yurtdışındaki şantiyelerde kullanılmak üzere geçici ihraç rejimi kapsamında gönderilen geçici ihraç rejimi kapsamında gönderilen makinelerin amortismanı ayrılmamalı. makinelerin amortismanı ayrılmamalı.

Azalan bakiyeler usulü-Normal usul amortisman Azalan bakiyeler usulü-Normal usul amortisman ayrılmasında usul değişikliğine dikkat edilmeli.ayrılmasında usul değişikliğine dikkat edilmeli.

Amortisman listelerinin envanter defterine Amortisman listelerinin envanter defterine eklenmesi gerektiği unutulmamalı.eklenmesi gerektiği unutulmamalı.


Amortisman Hesapları- DevamAmortisman Hesapları- Devam

Devir, birleşme ve bölünmede amortisman Devir, birleşme ve bölünmede amortisman konusu.konusu.

Kullanılmış kıymetlerin satın alınmasında Kullanılmış kıymetlerin satın alınmasında amortisman.amortisman.

Kiralama yoluyla sağlanan kıymetlerde Kiralama yoluyla sağlanan kıymetlerde amortisman.amortisman.

- Leasing- Leasing (ana para üzerinden amortisman)(ana para üzerinden amortisman)

- Adi Kiralama -Hasılat Kiralama (amortisman - Adi Kiralama -Hasılat Kiralama (amortisman mal sahibi tarafından ayrılır)mal sahibi tarafından ayrılır)


Değerleme İşlemleriDeğerleme İşlemleri

Değerleme, vergi matrahının hesaplanmasıyla Değerleme, vergi matrahının hesaplanmasıyla ilgili iktisadi kıymetlerin takdir ve tespitidir. (VUK; ilgili iktisadi kıymetlerin takdir ve tespitidir. (VUK; 258)258)

Taşınmazlar, demirbaş eşyalar, ticari mallar,inşa Taşınmazlar, demirbaş eşyalar, ticari mallar,inşa edilen bina ve gemiler ile makine ve tesisatlar, edilen bina ve gemiler ile makine ve tesisatlar, imal edilen mallar, zirai mahsuller, hayvanlarimal edilen mallar, zirai mahsuller, hayvanlar: : maliyet bedeli maliyet bedeli ile değerlenir.ile değerlenir.


Değerleme İşlemleri- DevamDeğerleme İşlemleri- Devam Menkul kıymetlerde ve mevduat hesaplarında kıst dönem Menkul kıymetlerde ve mevduat hesaplarında kıst dönem

getirisinin gelir olarak tahakkuk ettirilmesi gerekirgetirisinin gelir olarak tahakkuk ettirilmesi gerekir

Yabancı para cinsinden olan alacak ve borçların Yabancı para cinsinden olan alacak ve borçların değerlemesi,değerlemesi,

Borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesi .(163 nolu Tebliğ)Borçlanma maliyetlerinin aktifleştirilmesi .(163 nolu Tebliğ)

İştirak hissesi alımlarında iştirakle ilgili finansman giderleri İştirak hissesi alımlarında iştirakle ilgili finansman giderleri gider yazılır.gider yazılır.

Yatırım kredilerinin değerlendirilmesi ve lehe doğan kur Yatırım kredilerinin değerlendirilmesi ve lehe doğan kur farklarının maliyetten indirilmesi,farklarının maliyetten indirilmesi,

Yatırım kredisi finansman maliyetleri ile gelirlerinin Yatırım kredisi finansman maliyetleri ile gelirlerinin netleştirilmesi (334 nolu VUK Genel Tebliği)netleştirilmesi (334 nolu VUK Genel Tebliği)Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 3636

KASA VE BANKA HESAPLARININ KASA VE BANKA HESAPLARININ DEĞERLEMESİDEĞERLEMESİ

Döviz cinsinden paraların değerlemesiDöviz cinsinden paraların değerlemesi

Kasa bakiyesinin yüksekliği sorunuKasa bakiyesinin yüksekliği sorunu

Vadeli mevduat hesaplarının değerlemesiVadeli mevduat hesaplarının değerlemesi

Banka kredi borçlarının değerlemesiBanka kredi borçlarının değerlemesi

Kasa açıklarının durumuKasa açıklarının durumu

8.000 TL’nin üzerindeki işlemlerin banka 8.000 TL’nin üzerindeki işlemlerin banka vasıtasıyla yapılmaması,tevsik sorunu.vasıtasıyla yapılmaması,tevsik sorunu.

Kasa hesap bakiyesinin alacak vermesiKasa hesap bakiyesinin alacak vermesiKanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti.Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 3737

MENKUL KIYMETLERİN DEĞERLEMESİMENKUL KIYMETLERİN DEĞERLEMESİ

VUK madde 279’a göre hisse senetleri ile A tipi fonların VUK madde 279’a göre hisse senetleri ile A tipi fonların katılma belgeleri “alış bedeli” ile değerlenir.katılma belgeleri “alış bedeli” ile değerlenir.

Diğer menkul kıymetler borsa rayici ile değerlenir.Diğer menkul kıymetler borsa rayici ile değerlenir.

Borsa rayici yoksa, menkul kıymetin “dönem getirisi” alış Borsa rayici yoksa, menkul kıymetin “dönem getirisi” alış bedeline ilave edilir. bedeline ilave edilir.

Hazine bonosu, devlet tahvili, özel sektör tahvili,B tipi Hazine bonosu, devlet tahvili, özel sektör tahvili,B tipi fonlar gibi menkul kıymetler belirli faiz oranı dikkate fonlar gibi menkul kıymetler belirli faiz oranı dikkate alınarak hesap dönemi sonunda gelir tahakkuku yoluyla alınarak hesap dönemi sonunda gelir tahakkuku yoluyla gelir hesaplarına alınmalıdır.gelir hesaplarına alınmalıdır.

Getirisi ihraç edenin kar/zararına bağlı menkul Getirisi ihraç edenin kar/zararına bağlı menkul kıymetlerde değerleme günü hesaplanması mümkün kıymetlerde değerleme günü hesaplanması mümkün olmayan kıymetler alış bedeli ile değerlenir. Kar/zarar olmayan kıymetler alış bedeli ile değerlenir. Kar/zarar ortaklığı belgelerinde gelir vade sonunda doğar.ortaklığı belgelerinde gelir vade sonunda doğar.


STOKLARIN DEĞERLEMESİSTOKLARIN DEĞERLEMESİ

Maliyet bedeli esasıMaliyet bedeli esası

Stok değerleme yöntemleri (fiili maliyet Stok değerleme yöntemleri (fiili maliyet yöntemi, FİFO,LİFO, ortalama)yöntemi, FİFO,LİFO, ortalama)

İmal edilen malın değerlemesiİmal edilen malın değerlemesi

Mamule pay verilmesinde genel idare Mamule pay verilmesinde genel idare giderleri, finansman giderleri, ambalaj giderleri, finansman giderleri, ambalaj giderleri,giderleri,

Fire olarak ayrılan hurdaların değerlemesiFire olarak ayrılan hurdaların değerlemesi


ÖZEL MALİYET BEDELİNİN DEĞERLEMESİÖZEL MALİYET BEDELİNİN DEĞERLEMESİ

Kira sözleşmesi ve süresinden kaynaklanan Kira sözleşmesi ve süresinden kaynaklanan sorunlarsorunlar

Kira süresinden önce taşınmazın boşaltılmasıKira süresinden önce taşınmazın boşaltılması

Amortismanın eşit yüzdeler yöntemine göre Amortismanın eşit yüzdeler yöntemine göre hesaplanması gereği(VUK,327 ve 272)hesaplanması gereği(VUK,327 ve 272)

YİD modeli yatırımlarda kiralayanın geliri elde YİD modeli yatırımlarda kiralayanın geliri elde ettiği tarihe ilişkin tartışmalar. (tesisin inşası-ettiği tarihe ilişkin tartışmalar. (tesisin inşası-sözleşmenin sonu)sözleşmenin sonu)

Elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının Elektrik üretim ve dağıtım varlıklarının amortismanı, işletme haklarının amortismanıamortismanı, işletme haklarının amortismanı


Özel Maliyet Bedeli (Devam)Özel Maliyet Bedeli (Devam)Kiralanan yerin satın alınması hali ve yeni bir elde etmeKiralanan yerin satın alınması hali ve yeni bir elde etme

Kiralayana terk edilen tesislerin emsal bedeli, Kiralayana terk edilen tesislerin emsal bedeli,

Brütleştirme işlemi ve ayni tahsilde stopaj olabilir mi? Brütleştirme işlemi ve ayni tahsilde stopaj olabilir mi? Sahibinin mükellefiyet durumu terk edilen tesisin değeri Sahibinin mükellefiyet durumu terk edilen tesisin değeri üzerinde etkili olabilir mi?üzerinde etkili olabilir mi?

Sadece KDV için fatura olur mu? Kiralayan müşteri Sadece KDV için fatura olur mu? Kiralayan müşteri sayılabilir mi?sayılabilir mi?

Kiralayan iktisadi işletme iseKiralayan iktisadi işletme ise

Kiralayan gerçek kişi iseKiralayan gerçek kişi ise



Peştemallıkların DeğerlemesiPeştemallıkların Değerlemesi

İşletmelerin satın alınmasında aktiflerin piyasa değeri İşletmelerin satın alınmasında aktiflerin piyasa değeri üzerindeki kısmı. (Satın Alma Bedeli- Rayiç Bedele Göre üzerindeki kısmı. (Satın Alma Bedeli- Rayiç Bedele Göre Hesaplanan Özvarlık)= Şerefiye veya peştamallıkHesaplanan Özvarlık)= Şerefiye veya peştamallık

Peştamallığın amortismana tabi tutulabilmesi için alış Peştamallığın amortismana tabi tutulabilmesi için alış faturasında bedelin ayrıca gösterilmesi gerekirfaturasında bedelin ayrıca gösterilmesi gerekir

Şirketlerin hisse senedi ile satın alınmasında hisse Şirketlerin hisse senedi ile satın alınmasında hisse senedi alış bedeli ile değerlendiğinden ayrıca peştemallık senedi alış bedeli ile değerlendiğinden ayrıca peştemallık hesaplanmamalı görüşündeyim.hesaplanmamalı görüşündeyim.

Peştemallıklar 5 yılda eşit yüzdelerle amortismana tabi Peştemallıklar 5 yılda eşit yüzdelerle amortismana tabi tutulur ve mukayyet değeri ile değerlenir.tutulur ve mukayyet değeri ile değerlenir.


Yenileme FonuYenileme FonuAynı yıl içinde yapılan yenilemelerde fon ayrılamayacağı Aynı yıl içinde yapılan yenilemelerde fon ayrılamayacağı görüşü doğru değildirgörüşü doğru değildir

Sat kirala uygulamasında yenileme olmadığı için fon Sat kirala uygulamasında yenileme olmadığı için fon hesaplanamaz.hesaplanamaz.

3 yıl içinde yenilemeden maksat hesap dönemi mi, tam 3 yıl içinde yenilemeden maksat hesap dönemi mi, tam yıl mı anlaşılmalı?yıl mı anlaşılmalı?

Yenileme 3 yıl içinde gerçekleşmişse kalan fon Yenileme 3 yıl içinde gerçekleşmişse kalan fon amortismanda kullanılabilir mi?amortismanda kullanılabilir mi?

Tasfiye halinde tasfiye karına ilave edilmeliTasfiye halinde tasfiye karına ilave edilmeli

Devir, birleşme ve tam bölünmede fon devredilir. Kısmi Devir, birleşme ve tam bölünmede fon devredilir. Kısmi bölünmede devir yasak.bölünmede devir yasak.

Geçici vergi dönemlerinde fon hesaplanabilirGeçici vergi dönemlerinde fon hesaplanabilir


Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye Örtülü Kazanç Dağıtımı ve Örtülü Sermaye KullanımıKullanımı

İlişkili kişi ve emsal bedel esasıİlişkili kişi ve emsal bedel esası

Transfer fiyatlamasında karın dönem sonu Transfer fiyatlamasında karın dönem sonu itibarıyla dağıtıldığının kabulü ne anlama itibarıyla dağıtıldığının kabulü ne anlama gelmektedir?gelmektedir?

Hazine kaybı kriteri ve KDVHazine kaybı kriteri ve KDV

Örtülü sermaye için ödenen faiz ve kur farkının Örtülü sermaye için ödenen faiz ve kur farkının gider yazılamayacağıgider yazılamayacağı

Dönem başı öz sermaye tutarının 3 katını Dönem başı öz sermaye tutarının 3 katını aşmayan ilişkili kişi borçlanmalarıaşmayan ilişkili kişi borçlanmaları


YATIRIM İNDİRİMİNDE YENİ DÖNEMYATIRIM İNDİRİMİNDE YENİ DÖNEM

2008 yılından devreden indirim haklarının 2010 2008 yılından devreden indirim haklarının 2010 yılında indirilebileceğiyılında indirilebileceği

31.12.2005 tarihinden önce başlayan yatırımlarla 31.12.2005 tarihinden önce başlayan yatırımlarla ilgili iktisadi ve teknik bütünlük arz eden ilgili iktisadi ve teknik bütünlük arz eden harcamaların indirim hakkının sürdürülmesiharcamaların indirim hakkının sürdürülmesi

1.1.2006-8.4.2006 tarihleri arasında yapılan 1.1.2006-8.4.2006 tarihleri arasında yapılan harcamaların indirim hakkıharcamaların indirim hakkı

İndirim hakkının kazancın %25’i ile İndirim hakkının kazancın %25’i ile sınırlandırılması ve kazanılmış hak kavramı ilişkisisınırlandırılması ve kazanılmış hak kavramı ilişkisi

İndirim sonrası kalan matraha %20 (gelir İndirim sonrası kalan matraha %20 (gelir vergisinde %35) oranının uygulanmasıvergisinde %35) oranının uygulanması


İndirimli Kurumlar Vergisi (Md:32/A) İndirimli Kurumlar Vergisi (Md:32/A)

Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/A md. eklenen ve 28.02.2009 Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/A md. eklenen ve 28.02.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren “indirimli tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe giren “indirimli kurumlar vergisi” uygulaması ile yatırım teşvik belgesine kurumlar vergisi” uygulaması ile yatırım teşvik belgesine bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara;bağlanan yatırımlardan elde edilen kazançlara;

-İndirimli gelir/kurumlar vergisi, uygulanacaktır. Vergi indirimi -İndirimli gelir/kurumlar vergisi, uygulanacaktır. Vergi indirimi tutarı yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar devam edecek.tutarı yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar devam edecek.

Konuyla ilgili olarak yayımlanan 2009/15199 sayılı BKK ile Konuyla ilgili olarak yayımlanan 2009/15199 sayılı BKK ile yatırımcılara ayrıca, yatırımcılara ayrıca,

-Gümrük vergisi muafiyeti-Gümrük vergisi muafiyeti

-Kullanılmış makine ithalatı-Kullanılmış makine ithalatı

-KDV istisnası-KDV istisnası

-Faiz desteği-Faiz desteği

-Sigorta işveren primi desteği-Sigorta işveren primi desteği

-Yatırım yeri tahsisi, sağlanmaktadır.-Yatırım yeri tahsisi, sağlanmaktadır.

İndirimli kurumlar vergisi-2İndirimli kurumlar vergisi-2

Söz konusu uygulamadan yararlanabilmek için yatırımın Söz konusu uygulamadan yararlanabilmek için yatırımın yatırım teşvik belgesine bağlanmış olması yatırım teşvik belgesine bağlanmış olması gerekmektedir.gerekmektedir.

Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var; Teşvik sisteminde 3 farklı kategori var;

1. Genel teşvik, 1. Genel teşvik,

2.Bölgesel teşvik,2.Bölgesel teşvik,

3.Büyük yatırımların teşviki3.Büyük yatırımların teşviki

Maliye Bakanlığının indirimli kurumlar vergisinin usul ve Maliye Bakanlığının indirimli kurumlar vergisinin usul ve esaslarını belirleyen bir açıklaması bulunmamaktadır.esaslarını belirleyen bir açıklaması bulunmamaktadır.

İndirimli Kurumlar Vergisi-3İndirimli Kurumlar Vergisi-3İndirimli Kurumlar Vergi’si sadece yeni yapılan İndirimli Kurumlar Vergi’si sadece yeni yapılan yatırımdan elde edilen kazanca yatırıma katkı oranında yatırımdan elde edilen kazanca yatırıma katkı oranında ve bölgeler itibariyle farklı oranlarda uygulanacaktır. Yeni ve bölgeler itibariyle farklı oranlarda uygulanacaktır. Yeni yapılan yatırım dışındaki hali hazırdaki yatırımlardan yapılan yatırım dışındaki hali hazırdaki yatırımlardan elde edilen kazanca standart (%20) kurumlar vergisi elde edilen kazanca standart (%20) kurumlar vergisi uygulanacaktır. uygulanacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi uygulaması özetle, devletin İndirimli kurumlar vergisi uygulaması özetle, devletin daha az vergi alarak yatırımcıyı işletme döneminde daha az vergi alarak yatırımcıyı işletme döneminde dolaylı şekilde desteklemesini sağlayan bir yöntemdir. dolaylı şekilde desteklemesini sağlayan bir yöntemdir. Yatırım döneminde teşvik yok. Kaldırılan yatırım indirimi Yatırım döneminde teşvik yok. Kaldırılan yatırım indirimi uygulamasında indirim mükellefin tüm kazancından uygulamasında indirim mükellefin tüm kazancından yapıldığı için teşvik yatırım dönemini de kapsamaktaydı.yapıldığı için teşvik yatırım dönemini de kapsamaktaydı.

İndirimli kurumlar vergisi yatırım indiriminin yerini tutmaz.İndirimli kurumlar vergisi yatırım indiriminin yerini tutmaz.

Yatırıma katkı oranı-4Yatırıma katkı oranı-4

Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da yatırım katkı oranı Örneğin, 1. bölgedeki Ankara’da yatırım katkı oranı bölgesel bölgesel yatırımlarda %10 ve uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine yatırımlarda %10 ve uygulanacak kurumlar vergisi oranı %20 yerine %15 olacaktır. BKK’na göre KV indirim oranı %25’tir. ( 0,20*%75= %15 olacaktır. BKK’na göre KV indirim oranı %25’tir. ( 0,20*%75= 0,15) Buna göre 10 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin 0,15) Buna göre 10 milyon TL değerindeki bir yatırım için devletin Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %10 üzerinden 1 milyon TL’dir. Ankaralı yatırımcıya desteği (katkısı) %10 üzerinden 1 milyon TL’dir. Bu 1 milyon TL destek devletin %20 yerine %15 oranında indirimli Bu 1 milyon TL destek devletin %20 yerine %15 oranında indirimli kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir. kurumlar vergisi almasıyla dolaylı şekilde finanse edilecektir.

Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek Bu durumda 10 milyon TL değerindeki yatırımdan elde edilecek kazancın 20 milyon TL’si 5 puan indirimli kurumlar vergisi ile kazancın 20 milyon TL’si 5 puan indirimli kurumlar vergisi ile vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı: (20.000.000 x %5)= 1.000.000 vergilendirilecektir. Yatırım katkı tutarı: (20.000.000 x %5)= 1.000.000 TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %15 oranında kurumlar TL’ye ulaşıncaya kadar mükellef %20 yerine %15 oranında kurumlar vergisi ödeyecektir. Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında vergisi ödeyecektir. Bu durumda devletin katkısı yatırım aşamasında değil, işletme aşamasında gerçekleşecektir.değil, işletme aşamasında gerçekleşecektir.

1. bölgede büyük ölçekli yatırımlarda yatırıma katkı oranı %25’tir. 1. bölgede büyük ölçekli yatırımlarda yatırıma katkı oranı %25’tir. Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanması halinde bölgeselde Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanması halinde bölgeselde katkı oranı %20, büyük ölçeklide %30, İndirim oranı %50 olacaktır.katkı oranı %20, büyük ölçeklide %30, İndirim oranı %50 olacaktır.

Yararlanamayacak Olanlar-5Yararlanamayacak Olanlar-5

-Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren -Finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumların,kurumların,

-İş ortaklıklarının,-İş ortaklıklarının,

-İnşaat taahhüt işlerinin,-İnşaat taahhüt işlerinin,

-4283 sayılı Yap İşlet Modeli elektrik enerjisi üretim -4283 sayılı Yap İşlet Modeli elektrik enerjisi üretim tesislerinin kurulması ve işletilmesine ilişkin Kanun tesislerinin kurulması ve işletilmesine ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların, kapsamında yapılan yatırımların,

-3996 sayılı Bazı yatırımların Yap İşlet Devret Modeli -3996 sayılı Bazı yatırımların Yap İşlet Devret Modeli çerçevesinde yaptırılmasına ilişkin Kanun kapsamında çerçevesinde yaptırılmasına ilişkin Kanun kapsamında yapılan yatırımların,yapılan yatırımların,

-Rödovans sözleşmesi kapsamındaki yatırımların,-Rödovans sözleşmesi kapsamındaki yatırımların,

kazançları yararlandırılmayacaktır.kazançları yararlandırılmayacaktır.


Avantajda son günler-6Avantajda son günler-6

2009/1 sayılı tebliğin 11. maddesinde yatırıma 2009/1 sayılı tebliğin 11. maddesinde yatırıma başlamanın koşulları belirtilmiş olup, bölgesel teşviklerde başlamanın koşulları belirtilmiş olup, bölgesel teşviklerde sabit yatırım tutarının %10’u kadar, büyük yatırımlarda 5 sabit yatırım tutarının %10’u kadar, büyük yatırımlarda 5 milyon TL harcama yapılması gerekir.milyon TL harcama yapılması gerekir.

31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde 31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde sigorta primi işveren desteği, 1. bölgede 2 yıl, 2. bölgede sigorta primi işveren desteği, 1. bölgede 2 yıl, 2. bölgede 3 yıl, 3. bölgede 5 yıl, 4. bölgede 7 yıl uygulanacaktır.3 yıl, 3. bölgede 5 yıl, 4. bölgede 7 yıl uygulanacaktır.

31.12.2010 tarihinden sonra yatırıma başlandığı takdirde 31.12.2010 tarihinden sonra yatırıma başlandığı takdirde 1 ve 2. bölgelerde sigorta prim desteği yok, 3. bölgede 3 1 ve 2. bölgelerde sigorta prim desteği yok, 3. bölgede 3 yıla, 4. bölgede 5 yıla düşüyor.yıla, 4. bölgede 5 yıla düşüyor.

Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanmış olması Yatırıma 31.12.2010 tarihine kadar başlanmış olması halinde vergi indiriminde de %50’ye varan ek indirim var.halinde vergi indiriminde de %50’ye varan ek indirim var.


Vergi indiriminde son gün avantajıVergi indiriminde son gün avantajı

31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde 31.12.2010 tarihine kadar yatırıma başlanması halinde yatırıma katkı oranları ve kurumlar/gelir vergisi indirim yatırıma katkı oranları ve kurumlar/gelir vergisi indirim oranları artmaktadır.oranları artmaktadır.



Bölgesel Uygulama Büyük Ölçekli Yatırımlar

Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı (%)

Kurumlar veya Gelir Vergisi

İndirim Oranı (%)Yatırıma Katkı Oranı

(%)Kurumlar veya Gelir Vergisi

İndirim Oranı (%)

I

10 25 25 25II

15 40 30 40III

20 60 40 60IV

25 80 45 80

31.12.2010 Tarihine Kadar Yatırıma Başlanması Halinde ;31.12.2010 Tarihine Kadar Yatırıma Başlanması Halinde ;


Bölgesel Uygulama Büyük Ölçekli Yatırımlar

Bölgeler Yatırıma Katkı Oranı (%)

Kurumlar veya Gelir Vergisi İndirim Oranı

(%) Yatırıma Katkı

Oranı (%)Kurumlar veya Gelir Vergisi

İndirim Oranı (%)

I

20 50 30 50II

30 60 40 60III

40 80 50 80IV

60 90 70 90

KOBİ birleşmeleriKOBİ birleşmeleri

KVK’nun geçici 5. maddesine göre KOBİ’lerin KVK’nun geçici 5. maddesine göre KOBİ’lerin 31.12.2009 tarihine kadar birleşmeleri halinde 31.12.2009 tarihine kadar birleşmeleri halinde birleşmeden doğan kazançlar kurumlar vergisinden birleşmeden doğan kazançlar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.istisna edilmiştir.

2009 yılında birleşen bir KOBİ’nin 2009,2010,2011 2009 yılında birleşen bir KOBİ’nin 2009,2010,2011 yıllarına ait kazançları %5 oranında kurumlar vergisine yıllarına ait kazançları %5 oranında kurumlar vergisine tabidir. (2009/15386 sayılı BKK) tabidir. (2009/15386 sayılı BKK)

KOBİ birleşmeleri konusunda 4 nolu KVK Tebliği KOBİ birleşmeleri konusunda 4 nolu KVK Tebliği yayınlanmıştır.yayınlanmıştır.

Kanun hükmünden yararlanılması ağır koşullara Kanun hükmünden yararlanılması ağır koşullara bağlanması ve “birlikte çalışma” kültürü yeterince bağlanması ve “birlikte çalışma” kültürü yeterince gelişmediği için yeterli ilgi görmemiştir.gelişmediği için yeterli ilgi görmemiştir.


KDV YÖNÜNDEN DÖNEM SONU İŞLEMLERİKDV YÖNÜNDEN DÖNEM SONU İŞLEMLERİ

AralıkAralık ayına ait beyannamede devren KDV tutarı ayına ait beyannamede devren KDV tutarı ile mizanda 190 hesabın mutabık olup olmadığı, ile mizanda 190 hesabın mutabık olup olmadığı, beyannamede ödenecek KDV varsa 360 no’lu beyannamede ödenecek KDV varsa 360 no’lu hesapla mizanın uyumu.hesapla mizanın uyumu.

Gelir Tablosuna yansıyan KDV’ne tabi gelirler Gelir Tablosuna yansıyan KDV’ne tabi gelirler toplamı ile KDV beyannamelerindeki teslim ve toplamı ile KDV beyannamelerindeki teslim ve hizmet toplamının uyumu var mı?hizmet toplamının uyumu var mı?

KDV tevkifatına tabi işlemlerin kontrolü (2 KDV tevkifatına tabi işlemlerin kontrolü (2 No.Beyanname konusu)No.Beyanname konusu)

Kur farklarında KDV hesap dönemi sonunda değil Kur farklarında KDV hesap dönemi sonunda değil borcun/alacağın kapatıldığı dönemde borcun/alacağın kapatıldığı dönemde


KDV YÖNÜNDEN DÖNEM SONU İŞLEMLERİ KDV YÖNÜNDEN DÖNEM SONU İŞLEMLERİ (devam)(devam)

İndirimli orana tabi teslimleri olan mükelleflerde İndirimli orana tabi teslimleri olan mükelleflerde teslim ve hizmet tutarlarının KDV oranları teslim ve hizmet tutarlarının KDV oranları itibariyle uyumunun kontrolü yapılmalı.itibariyle uyumunun kontrolü yapılmalı.

İhraç kayıtlı satışı olanlarda 192 ve 392 no’lu İhraç kayıtlı satışı olanlarda 192 ve 392 no’lu hesapların satış faturaları ve gümrük hesapların satış faturaları ve gümrük beyannameleri ile karşılaştırılması.beyannameleri ile karşılaştırılması.

KDV iadesinden olan alacaklar vergi borçlarına KDV iadesinden olan alacaklar vergi borçlarına mahsup edilmiş ise dilekçeler ile 360 ve 361 mahsup edilmiş ise dilekçeler ile 360 ve 361 no’lu hesapların kontrolü yapılmalı.no’lu hesapların kontrolü yapılmalı.


Hurda ve Firelerin KDV İndirimine EtkisiHurda ve Firelerin KDV İndirimine Etkisi

113 nolu KDV tebliğinin sonuçlarının 113 nolu KDV tebliğinin sonuçlarının değerlendirilmesideğerlendirilmesi

Hurda veya firenin değeri yoksa (sıfır ise) Hurda veya firenin değeri yoksa (sıfır ise) KDV düzeltilecekKDV düzeltilecek

Hurda veya firenin ekonomik değeri varsa Hurda veya firenin ekonomik değeri varsa KDV düzeltilmeyecekKDV düzeltilmeyecek

Kısmi değer kayıplarında düzeltme Kısmi değer kayıplarında düzeltme yapılmayacakyapılmayacak


ORTAKLAR CARİ HESABININ DEĞERLEMESİ VE KDVORTAKLAR CARİ HESABININ DEĞERLEMESİ VE KDV

1-Esas iştigal konusu borç para alıp verme işi olmayanlar 1-Esas iştigal konusu borç para alıp verme işi olmayanlar BSMV mükellefi sayılmayacak, KDV mükellefi sayılacakBSMV mükellefi sayılmayacak, KDV mükellefi sayılacak

2- Ortağa verilen borcun işletmeye ait olması hali2- Ortağa verilen borcun işletmeye ait olması hali

3- Verilen borcun bir kredi kurumundan temin edilmesi hali3- Verilen borcun bir kredi kurumundan temin edilmesi hali

4- Ortakların işletmeden olan alacaklarının değerlemesinde 4- Ortakların işletmeden olan alacaklarının değerlemesinde özellikli hususlarözellikli hususlar

5-Transfer fiyatlaması ve örtülü sermaye kullanımında KDV 5-Transfer fiyatlaması ve örtülü sermaye kullanımında KDV durumudurumu


İş Kazası Tazminatlarının Gider Kaydıİş Kazası Tazminatlarının Gider Kaydı

İş ile ilgili olmak şartıyla;İş ile ilgili olmak şartıyla;

Mukavelenameye, İlama, Kanun emrine Mukavelenameye, İlama, Kanun emrine

İstinaden zarar, ziyan ve tazminatlar gider İstinaden zarar, ziyan ve tazminatlar gider yazılabilir. (GVK, Md:40/3)yazılabilir. (GVK, Md:40/3)

Teşebbüs sahibinin Teşebbüs sahibinin suçlarındansuçlarından doğan tazminatlar doğan tazminatlar gider yazılamaz. (GVK,Md:41/6)gider yazılamaz. (GVK,Md:41/6)

Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve Kurumun kendisinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının çalışanlarının suçlarındansuçlarından doğan maddi ve manevi doğan maddi ve manevi tazminatlar gider yazılamaz. (KVK,11/g)tazminatlar gider yazılamaz. (KVK,11/g)

GİB tazminatın GİB tazminatın kusurkusur oranındaki kısmının gider oranındaki kısmının gider yazılamayacağı görüşündedir.yazılamayacağı görüşündedir.

Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. Kanıt Yeminli Mali Müşavirlik Ltd. Şti. 6161

Eğitim Kazancı istisnası ve YMM RaporuEğitim Kazancı istisnası ve YMM RaporuOkul öncesi eğitim, İlköğretim,Okul öncesi eğitim, İlköğretim,

Özel eğitim ve orta öğretim özel okullarının,Özel eğitim ve orta öğretim özel okullarının,

Rehabilitasyon merkezlerinin,Rehabilitasyon merkezlerinin,

Kazançları 5 hesap dönemi kurumlar vergisinden Kazançları 5 hesap dönemi kurumlar vergisinden istisna edilmiştir. (KVK, Md:5/1-ı)istisna edilmiştir. (KVK, Md:5/1-ı)

Özel okullar kapasitelerinin %10’unu, vakıf Özel okullar kapasitelerinin %10’unu, vakıf üniversiteleri %50’sini geçmemek üzere bedelsiz üniversiteleri %50’sini geçmemek üzere bedelsiz eğitim, öğretim ve yurt hizmetleri ve burs ödemeleri eğitim, öğretim ve yurt hizmetleri ve burs ödemeleri KDV’nden istisna edilmiştir.(KDVK:17/2-b)KDV’nden istisna edilmiştir.(KDVK:17/2-b)

Bedelsiz okutulan öğrencilere ilişkin yüklenilen KDV Bedelsiz okutulan öğrencilere ilişkin yüklenilen KDV 30/a maddesine göre düzeltilmelidir.30/a maddesine göre düzeltilmelidir.


İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İşlemleri İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İşlemleri Geçici kabul tutanağının onay tarihi, işin bitim tarihiyle Geçici kabul tutanağının onay tarihi, işin bitim tarihiyle

ilgili özel durumlar. (fesih, iflas, ölüm v.b)ilgili özel durumlar. (fesih, iflas, ölüm v.b)

Ortak giderlerin dağıtımında maliyet ve hasılat esası. Ortak giderlerin dağıtımında maliyet ve hasılat esası. Demirbaş satışı, kira geliri v.b. durumu Demirbaş satışı, kira geliri v.b. durumu

Kullanılmayan makine amortismanlarının durumuKullanılmayan makine amortismanlarının durumu

Finansman giderlerinin dağıtımında özel kredilere ait Finansman giderlerinin dağıtımında özel kredilere ait maliyetlerin ilgili işin maliyetine verilmesi gereğimaliyetlerin ilgili işin maliyetine verilmesi gereği

Atıl fonların değerlendirilmesinden doğan faizlerin Atıl fonların değerlendirilmesinden doğan faizlerin beyan edilip edilmeyeceğibeyan edilip edilmeyeceği

Uzun süre devam eden işlerde tahakkuk ve ödeme Uzun süre devam eden işlerde tahakkuk ve ödeme belgelerinin alınmasıbelgelerinin alınması

İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İnşaat ve Onarma İşlerinde Dönem Sonu İşlemleri (devam)İşlemleri (devam)

Her işe ait gelir/gider analizinin yağılmasıHer işe ait gelir/gider analizinin yağılmasıHizmet stoklarının maliyet bedelinin tespiti sorunu: Hizmet stoklarının maliyet bedelinin tespiti sorunu: Maliyetler gelirin elde edildiği dönemde sonuç Maliyetler gelirin elde edildiği dönemde sonuç hesaplarına intikal ettirilmelidir.hesaplarına intikal ettirilmelidir.

Yıllara yaygın olmaya inşaat, taahhüt işleri ile belli Yıllara yaygın olmaya inşaat, taahhüt işleri ile belli bir süre alan mühendislik, proje ve harita kadastro bir süre alan mühendislik, proje ve harita kadastro hizmeti işlerinde maliyet bedelinin tespiti gerekir.hizmeti işlerinde maliyet bedelinin tespiti gerekir.

Biten iş gelir ve maliyet giderleri faaliyetten doğan Biten iş gelir ve maliyet giderleri faaliyetten doğan kar/zarar bölümünde raporlanmalıdır.kar/zarar bölümünde raporlanmalıdır.

Yurt dışı işlere ait faturanın Türkiye’den kesilmesi ve Yurt dışı işlere ait faturanın Türkiye’den kesilmesi ve istisna kazancın beyannamede gösterilmesiistisna kazancın beyannamede gösterilmesi

Taşınmazların ve İştirak Hisseleri Satış Taşınmazların ve İştirak Hisseleri Satış Kazancı İstisnası (Md: 5/e)Kazancı İstisnası (Md: 5/e)

Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerine Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerine kayıtlı taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışına kayıtlı taşınmazlar ve iştirak hisselerinin satışına ilişkin öteden beri süre gelen %100’lük istisna ilişkin öteden beri süre gelen %100’lük istisna 2006 yılından itibaren %75 oranına çekilmiştir. 2006 yılından itibaren %75 oranına çekilmiştir.

Buna göre kurumların;Buna göre kurumların;

kurucu sentlerikurucu sentleri

intifa senetleriintifa senetleri

Rüçhan haklarının satışından doğan kazançların Rüçhan haklarının satışından doğan kazançların da da

%75’i istisna kapsamına dahil edilecektir.%75’i istisna kapsamına dahil edilecektir.

Satıştan zarar doğması halinde zararın da Satıştan zarar doğması halinde zararın da %75’inin kanunen kabul edilmeyen gider kabul %75’inin kanunen kabul edilmeyen gider kabul edileceğine ilişkin tartışmalaredileceğine ilişkin tartışmalar

İstisna satışın yapıldığı yılda uygulanacaktır. İstisna satışın yapıldığı yılda uygulanacaktır. Diğer bir ifade ile istisna da tahsil esası değil Diğer bir ifade ile istisna da tahsil esası değil tahakkuk esası geçerlidir. Satışı izleyen 2.yılın tahakkuk esası geçerlidir. Satışı izleyen 2.yılın sonuna kadar tahsilat yapılmaz ise istisna hakkı sonuna kadar tahsilat yapılmaz ise istisna hakkı iptal edilecektir. iptal edilecektir.

Söz konusu istisnada kazancın sermayeye ilave Söz konusu istisnada kazancın sermayeye ilave şartı kaldırılmıştır. 5 yıl süre ile özel fonda şartı kaldırılmıştır. 5 yıl süre ile özel fonda tutulması yeterlidir.tutulması yeterlidir.

Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi Fon hesabına alma zamanı kurumlar vergisi beyannamesinin verilme tarihine kadardır.beyannamesinin verilme tarihine kadardır.

Satışların para karşılığı yapılması Satışların para karşılığı yapılması gerekmektedir. (devir,temlik takas, hariç). Borca gerekmektedir. (devir,temlik takas, hariç). Borca karşılık rızaen devir ve icra yoluyla satışlarda da karşılık rızaen devir ve icra yoluyla satışlarda da istisnadan faydalanılabilir.istisnadan faydalanılabilir.

İstisnadan faydalanan kurumlarınİstisnadan faydalanan kurumların ayrıca YMM ayrıca YMM raporu düzenlettirmesi gerekir. Tam tasdik raporu düzenlettirmesi gerekir. Tam tasdik sözleşmesi bulunanlarda ayrıca rapora ihtiyaç sözleşmesi bulunanlarda ayrıca rapora ihtiyaç yoktur.yoktur.

Taşınmazdan Maksat;Taşınmazdan Maksat;

AraziArazi

Tapu siciline kaydedilen bağımsız ve sürekli Tapu siciline kaydedilen bağımsız ve sürekli haklarhaklar

Kat mülkiyetine kayıtlı bağımsız bölümlerKat mülkiyetine kayıtlı bağımsız bölümler

Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden Madenler taşınmaz sayılmadığı için maden arama ve işletme haklarının satışı bu arama ve işletme haklarının satışı bu kapsamda değerlendirilmeyecekkapsamda değerlendirilmeyecek

Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler Muvazaa olmadıkça grup şirketlerle olan işlemler de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir. de söz konusu istisnadan yararlandırılabilir.

Elde edilen kazancın atıl hale dönüşecek sabit Elde edilen kazancın atıl hale dönüşecek sabit yatırımlara kanalize edilmesi amaca uygun yatırımlara kanalize edilmesi amaca uygun olmayacaktır. Arsanın satılıp başka bir mevkiden olmayacaktır. Arsanın satılıp başka bir mevkiden arsa satın alınması gibi. arsa satın alınması gibi.

Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında Eski işyerinin satılıp yeni bir işyeri alınmasında ekonomik katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır.ekonomik katkı varsa istisnadan faydalanılacaktır.

İştirak Hissesinden Maksat;İştirak Hissesinden Maksat;

Anonim şirketlerin hisse senetleri Anonim şirketlerin hisse senetleri

Limited şirketlerin iştirak paylarıLimited şirketlerin iştirak payları

Sermayesi paylara bölünmüş komandit Sermayesi paylara bölünmüş komandit şirketlerin komanditer ortağa ait ortalık payları şirketlerin komanditer ortağa ait ortalık payları

İş ortaklarının ortaklık payları İş ortaklarının ortaklık payları

Adi ortaklıkların ortaklık paylarıAdi ortaklıkların ortaklık payları

KAMU İHALE MEVZUATINA GÖRE İHALEYE KABUL KRİTERLERİKAMU İHALE MEVZUATINA GÖRE İHALEYE KABUL KRİTERLERİ

• Yapım İşleri İhaleleri Uygulama Yönetmeliğinin 35. Maddesine Yapım İşleri İhaleleri Uygulama Yönetmeliğinin 35. Maddesine göre; (R.G. Mükerrer sayı. 4 Mart 2009)göre; (R.G. Mükerrer sayı. 4 Mart 2009)

• a) Cari oranın (dönen varlıklar / kısa vadeli borçlar) a) Cari oranın (dönen varlıklar / kısa vadeli borçlar) en az 0,75 en az 0,75 olması (hesaplama yapılırken, yıllara yaygın inşaat maliyetleri, olması (hesaplama yapılırken, yıllara yaygın inşaat maliyetleri, dönen varlıklardan ve hakediş gelirleri kısa vadeli borçlardan dönen varlıklardan ve hakediş gelirleri kısa vadeli borçlardan düşülecektir), düşülecektir),

• b) Öz kaynak oranının (öz kaynaklar/toplam aktif) b) Öz kaynak oranının (öz kaynaklar/toplam aktif) en az 0,15 en az 0,15 olması (hesaplama yapılırken, yıllara yaygın inşaat maliyetleri olması (hesaplama yapılırken, yıllara yaygın inşaat maliyetleri toplam aktiflerden düşülecektir), toplam aktiflerden düşülecektir),

• c) Kısa vadeli banka borçlarının öz kaynaklara oranının c) Kısa vadeli banka borçlarının öz kaynaklara oranının 0,50’ den 0,50’ den küçük küçük olması, olması,

• Bu oranlar Bu oranlar 01.05.201101.05.2011 tarihinden itibaren geçerli olacak, bu tarihe tarihinden itibaren geçerli olacak, bu tarihe kadar eski oranlar sırasıyla; 0,50; 0,10; 0,75 olarak kadar eski oranlar sırasıyla; 0,50; 0,10; 0,75 olarak uygulanacaktır. (4.3.2010 tarihli R.G.)uygulanacaktır. (4.3.2010 tarihli R.G.)


AR-GE İNDİRİMİAR-GE İNDİRİMİİndirim oranı %100. Ar-ge merkezlerinde %50 artırımlıİndirim oranı %100. Ar-ge merkezlerinde %50 artırımlı

5520 sayılı Kanun ile 5746 sayılı Kanun hükümleri arasında 5520 sayılı Kanun ile 5746 sayılı Kanun hükümleri arasında fark var mı?fark var mı?

Amortisman konusu ve gider yazma koşulları Amortisman konusu ve gider yazma koşulları

Hibeler gelir olarak kaydedilmeyip özel fon hesabında Hibeler gelir olarak kaydedilmeyip özel fon hesabında gösterilebilmesi mümküngösterilebilmesi mümkün

Karşılıksız gelirlerin Ar-Ge harcama tutarının hesabında Karşılıksız gelirlerin Ar-Ge harcama tutarının hesabında dikkate alınmamalıdır.dikkate alınmamalıdır.

Şarta bağlı hibelerde özel fon hesabına alınma zamanının Şarta bağlı hibelerde özel fon hesabına alınma zamanının önemiönemi

- Gelir vergisi stopaj teşviki (%80-90)- Gelir vergisi stopaj teşviki (%80-90)

- İşveren sigorta primi indirimi (%50)- İşveren sigorta primi indirimi (%50)

- Damga vergisi istisnası- Damga vergisi istisnası

- Teknogirişim sermaye desteği- Teknogirişim sermaye desteği

Kazanç Yetersizliği Halinde Ar-Ge İndiriminin Kazanç Yetersizliği Halinde Ar-Ge İndiriminin Endekslenmesi ve YMM RaporuEndekslenmesi ve YMM Raporu

Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, dönemde indirim konusu yapılamayan tutar, sonraki hesap dönemlerine devreder ve sonraki hesap dönemlerine devreder ve yeniden değerleme oranında artırılarak yeniden değerleme oranında artırılarak uygulanır uygulanır

Ar-Ge indiriminden yararlanabilmek için YMM Ar-Ge indiriminden yararlanabilmek için YMM tasdik raporu gerekir. tasdik raporu gerekir.

Fonun 5 yıl İçinde İşletmeden Çekilmesi Kar

Dağıtımı Sayılacaktır

Söz konusu gelirler elde edildiği yılı izleyen 5 yıl içinde işletmeden çekilemeyecek, ancak sermayeye ilavesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Söz konusu gelirler ilgili yılda yapılan ar-ge harcaması tutarının hesabında dikkate alınamayacaktır.

Sermayeye İlave Edilen Fonlar Tasfiye Sermayeye İlave Edilen Fonlar Tasfiye Halinde Vergilendirilebilir mi?Halinde Vergilendirilebilir mi?

GİB’na göre, tasfiye halinde, sermayeye ilave edilen;GİB’na göre, tasfiye halinde, sermayeye ilave edilen;

istisna kazançlar ile geçmiş yıllar karları stopaja, istisna kazançlar ile geçmiş yıllar karları stopaja, (GVK, Md:94/6-b ve KVK;15 ve 30)(GVK, Md:94/6-b ve KVK;15 ve 30)

Enflasyon düzeltme farkları ise hem kurumlar Enflasyon düzeltme farkları ise hem kurumlar vergisine hem de stopaja tabidir.vergisine hem de stopaja tabidir.

Tasfiye sonucu değeri kalmayan iştirak hisseleri veya Tasfiye sonucu değeri kalmayan iştirak hisseleri veya bağlı ortaklıkların düzeltilmesinden kaynaklanan bağlı ortaklıkların düzeltilmesinden kaynaklanan enflasyon düzeltme karlarının durumu ne olacak? enflasyon düzeltme karlarının durumu ne olacak? Tasfiye sonunda ortaklara dağıtılacak bir değer yoksa Tasfiye sonunda ortaklara dağıtılacak bir değer yoksa VUK Md.mük.298/A-5 ve Geçici 25. md. Göre VUK Md.mük.298/A-5 ve Geçici 25. md. Göre vergilendirme yapılabilir mi? vergilendirme yapılabilir mi?


SONSON

Saygılar, sevgiler…..Saygılar, sevgiler…..


ANKARA YMM ODASI DÖNEM SONU İŞLEMLERİ SEMİNERİ YMM SAKIP ŞEKER 24. 12. 2010

Documents