AKUNTANSI KEUANGAN 2ebook.repo.mercubuana-yogya.ac.id/Kuliah/materi_20132_doc/AKUNT… · Akuntansi Keuangan 2 iii Kata Pengantar Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah

AKUNTANSI KEUANGAN 2

POLITEKNIK TELKOM

BANDUNG

2009

Penyusun

Sampoerno Wibowo, S.E.,M.Si

Editor

Dilarang menerbitkan kembali, menyebarluaskan atau menyimpan baik

sebagian maupun seluruh isi buku dalam bentuk dan dengan cara apapun

tanpa izin tertulis dari Politeknik Telkom.

Hak cipta dilindungi undang-undang @ Politeknik Telkom 2009

No part of this document may be copied, reproduced, printed, distributed, modified,

removed and amended in any form by any means without prior written

authorization of Telkom Polytechnic.

Copyright @ 2009 Telkom Polytechnic. All right reserved

Politeknik Telkom Akuntansi Keuangan 2

Akuntansi Keuangan 2 iii

Kata Pengantar

Assalamu’alaikum Wr. Wb

Segala puji bagi Allah SWT karena dengan karunia-Nya courseware ini

dapat diselesaikan.

Atas nama Politeknik Telkom, kami sangat menghargai dan ingin menyampaikan terima kasih kepada penulis, penerjemah dan

penyunting yang telah memberikan tenaga, pikiran, dan waktu sehingga

courseware ini dapat tersusun.

Tak ada gading yang tak retak, di dunia ini tidak ada yang sempurna, oleh karena itu kami harapkan para pengguna buku ini dapat

memberikan masukan perbaikan demi pengembangan selanjutnya.

Semoga courseware ini dapat memberikan manfaat dan membantu

seluruh Sivitas Akademika Politeknik Telkom dalam memahami dan mengikuti materi perkuliahan di Politeknik Telkom.

Amin.

Wassalamu’alaikum Wr. Wb.

Bandung, Juli 2009

Christanto Triwibisono

Wakil Direktur I

Bidang Akademik & Pengembangan


iv Akuntansi Keuangan 2

Daftar Isi

Kata Pengantar ............................................................................... iii Daftar Isi ......................................................................................... iv I AKTIVA TIDAK BERWUJUD .............................................. 1 1.1 Aktiva Tidak Berwujud ................................................................................. 2 1.2 Bagaimana Menilai Aktiva Tidak Berwujud ............................................... 9 2 UTANG JANGKA PENDEK ............................................... 14 2.1 Definisi Utang ............................................................................................... 15 2.2 Utang Jangka Pendek Yang Jumlahnya Diketahui .................................. 15 2.3 Taksiran Utang .............................................................................................. 20 2.4 Utang Bersyarat (Contingent Liabilities) ................................................. 23 3 UTANG JANGKA PANJANG ............................................ 27 3.1 Utang Jangka Panjang ................................................................................... 28 3.2 Utang Obligasi............................................................................................... 28 3.3 Prosedur Amortisasi Agio Dan Disagio Obligasi .................................. 31 3.4 Pencatatan Utang Obligasi ......................................................................... 34 3.5 Pelunasan Obligasi Sebelum Jatuh Tempo .............................................. 38 4 UTANG JANGKA PANJANG DAN JENIS OBLIGASI ..... 42 4.1 Obligasi Berseri ............................................................................................ 43 4.2 Pelunasan Obligasi Berseri Sebelum Saat Jatuh Tempo ....................... 44 4.3 Obligasi Konversi ......................................................................................... 48 4.4 Pelunasan Obligasi Dengan Menggunakan Dana Yang Diperoleh Dari

Pengeluaran Obligasi Baru.......................................................................... 50 5 LABA DITAHAN, DEVIDEN DAN SAHAM ...................... 55 5.1 Laba Di Tahan ............................................................................................... 56 5.2 Deviden .......................................................................................................... 56 5.3 Deviden Kas .................................................................................................. 58 5.4 Bentuk Deviden Lain ................................................................................... 58 5.5 Batasan Laba Ditahan .................................................................................. 64 5.6 Nilai Buku Per Lembar Saham (Book Value Per Share) ......................... 66 5.7 Laba Per Lembar Saham (EARNINGS PER SHARE) ............................ 70 6 MODAL SAHAM & HAK PEMEGANG SAHAM .............. 77 6.1 MODAL SAHAM ......................................................................................... 78 6.2 Jenis-Jenis Saham .......................................................................................... 79 6.2.1 Saham Biasa (Common Stock) ..................................................................... 79 6.2.2 Saham Preferen............................................................................................. 79 6.3 Pencatatan Modal Saham ............................................................................ 82 6.4 Pembatalan Pesanan Saham........................................................................ 84


Akuntansi Keuangan 2 v

6.5 Penjualan Saham Secara Lumpsum ........................................................... 87 7.1 Penilaian Aktiva Sebagai Dasar Modal Saham ........................................ 93 7.2 Bonus Saham ................................................................................................. 94 7.3 Agio Dan Disagio Saham Dijual ................................................................ 94 7.4 Saham Untuk Akuisisi Perusahaan ............................................................ 95 8.1 Modal Perusahaan ..................................................................................... 106 8.2 Treasury Stock .......................................................................................... 106 8.3 Kebijakan Laba Ditahan Untuk Treasury Stock ................................. 111 8.4 Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan .................................... 113 8.5 Hak Yang Diberikan Papa Pembeli Surat Berharga Jenis Lain ......... 115 8.6 Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawal Perusahaan ............. 116 8.7 Saham Konvertibel .................................................................................... 118 8.8 Perubahan Nilai Nominal ........................................................................ 119 9 INVESTASI SAHAM DAN PENDANAAN ...................... 126 9.1 Investasi Dalam Saham ............................................................................. 127 9.2 Persentase Pemilikan Kurang Dari 20% ............................................... 128 9.3 Persentase Pemilikan 20% - 50% ........................................................... 129 10 INVESTASI OBLIGASI ..................................................... 140 10.1 Obligasi ........................................................................................................ 141 10.2 Jenis Obligasi .............................................................................................. 142 10.3 Pencatatan Investasi Obligasi .................................................................. 144 10.4 Dana Pelunasan Obligasi .......................................................................... 150 11 REVALUASI AKTIVA ....................................................... 156 11.1 Perubahan Harga Perolehan Dan Masa Manfaat ................................ 157 11.2 Aktiva Tetap Yang Sudah Habis Didepresiasi ..................................... 161 11.3 Penyimpangan Dari Harga Perolehan ................................................... 161 11.4 Penggunaan Dan Pencatatan Data Penilaian Kembali ........................ 168 11.5 Depresiasi Untuk Aktiva Yang Telah Di Revaluasi ............................ 170 11.6 Penjualan Aktiva Yang Telah Di Revaluasi ........................................... 172 11.7 Kuasi Reorganization ................................................................................ 174 12 PERUBAHAN AKUNTANSI ............................................ 180 12.1 Perubahan Akuntansi ................................................................................ 181 12.2 Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi ..................................................... 181 12.3 Perubahan Taksiran-Taksiran Akuntansi .............................................. 183 13 KOREKSI KESALAHAN ................................................... 187 13.1 Koreksi Kesalahan .................................................................................... 188 13.2 Jenis-Jenis Kesalahan ................................................................................. 188 13.3 Jurnal Koreksi ............................................................................................ 189


Aktiva Tidak Berwujud 1

I AKTIVA TIDAK BERWUJUD

Overview

Aktiva tidak berwujud adalah aktiva nonmoneter yang dapat diidentifikasi dan

tidak mempunyai bentuk fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam

menghasilkan atau menyerahkan barang atau jasa, disewakan pada pihak

lainnya atau untuk tujuan administrative

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan sifat dan jenis, pengakuan,

pencatatan dan pengungkapan atas aktiva tidak berwujud

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap

aktiva tidak berwujud


2 Aktiva Tidak Berwujud

1.1 Aktiva Tidak Berwujud

Aktiva tidak berwujud adalah aktiva nonmoneter yang dapat diidentifikasi

dan tidak mempunyai bentuk fisik serta dimiliki untuk digunakan dalam

menghasilkan atau menyerahkan barang atau jasa, disewakan pada pihak

lainnya atau untuk tujuan administratif. Suatu aktiva dapat dimasukkan dalam

kategori aktiva tidak berwujud jika :

1. Aktiva tersebut dapat diidentifikasikan

2. Perusahaan mempunyai kendali atas aktiva tersebut

3. Perusahaan memperoleh manfaat dari aktiva tersebut dimasa

yang akan datang

Aktiva tidak berwujud mempunyai nilai karena diharapkan dapat memberikan

sumbangan pada laba. Jenis dan macam aktiva tidak berwujud adalah :

Merek

Merek atau cap dagang adalah hak untuk menggunakan merek

dagang. Merek atau cap dagang bisa didaftarkan sehingga akan

dilindungi oleh undang-undang. Hak untuk menggunakan suatu

merek dagang adalah tidak terbatas. Merek dagang bisa juga

diperoleh dari suatu pembelian, dalam keadaan ini harga perolehan

yang dicatat adalah harga beli dan semua biaya pembelian sampai

merek itu siap digunakan.

Apabila merek dagang ini dibuat sendiri maka harga perolehannya

adalah biaya-biaya untuk merencanakan dan mendaftarkan. Karena

umurnya tidak terbatas maka tidak dilakukan amortisasi, tetapi

kadang-kadang karena anggapan akan adanya perubahan-perubahan

di masa yang akan datang (misalnya adanya perubahan permintaan

terhadap produk) maka harga perolehan merek dagang akan

dihapuskan dalam periode yang pendek. Jurnal untuk mencatat

perolehan merek dagang adalah:

Merek Rpxx

Kas Rpxx

Amortisasi merek dicatat dengan jurnal berikut:

Amortisasi merek Rpxx

Merek (akumulasi amortisasi merek) Rpxx



Piranti lunak komputer (software)

Software (perangkat lunak komputer) adalah kumpulan konsep,

aktivitas dan prosedur yang digunakan dalam program komputer

untuk melaksanakan suatu fungsi atau pekerjaan tertentu. Ada dua

jenis software komputer yaitu software aplikasi dan software sistem.

Software aplikasi merupakan software yang dapat digunakan dalam

menyelesaikan tugas/pekerjaan tertentu, seperti word processing,

spreadsheet, software akuntansi dan Iain-lain. Software sistem

merupakan software yang dibutuhkan agar sistem. komputer dapat

berfungsi seperti sistem operasi, sistem manajemen basis data,

program utilitas dan Iain-lain. Software sistem biasanya dibeli

bersamaan dengan pembelian perangkat keras komputer. Software

aplikasi dapat dibeli atau dibuat sendiri. Harga perolehan software

aplikasi yang dibeli adalah sebesar harga beli ditambah semua biaya

sampai software itu .siap digunakan. Apabila perusahaan

mengembangkan sendiri software aplikasinya, maka harga

perolehannya adalah semua biaya yang dikeluarkan untuk membuat

software tersebut. Harga perolehan software aplikasi dan software

sistem akan diamortisasi selama umur ekonomis atau masa

manfaatnya.

Lisensi dan waralaba

Lisensi atau waralaba (franchise) adalah hak yang diberikan oleh

suatu pihak disebut franchisor kepada pihak lain untuk menggunakan

fasilitas yang dimiliki menggunakan hak merek atau nama dagang,

ataupun menjual barang dan jasa. Pihak yang memberikan hak

biasanya perusahaan swasta. Akhir-akhir ini perkembangan sistem

franchise menunjukkan kemajuan pesat di bidang usaha swasta.

Terdapat berbagai jenis franchise dalam praktek. Jenis-jenis ini dapat

dikelompokkan menjadi dua, yaitu (a) sistem franchise untuk produk

dan jasa, (b) sistem franchise lisensi untuk merek dagang.. Jika lisensi

dan waralaba diperoleh dengan suatu kontrak yang harganya

dibayarkan sekaligus pada saat penandatanganan kontrak, maka

jumlah yang dibayarkan tersebut merupakan harga perolehan yang

akan diamortisasi selama masa manfaat.

Hak kekayaan intelektual seperti: hak cipta, paten dan hak kekayaan

intelektual lainnya



Paten adalah suatu hak yang diberikan kepada pihak yang

menemukan sesuatu hal baru untuk membuat, menjual atau

mengawasi penemuannya selama jangka waktu tertentu. Kalau paten

itu tidak dapat diperpanjang maka penemuan tadi akan diperbarui

atau diubah sehingga bisa diperoleh paten yang. Paten mungkin

digunakan sendiri oleh penemunya atau diserahkan pada pihak lain

dengan perjanjian-perjanjian tertentu. Yang termasuk harga

perolehan paten, jika paten itu diperoleh karena pengembangan,

adalah biaya-biaya pendaftaran, biaya pembuatan model dan gambar-

gambar dan biaya-biaya yang dikeluarkan untuk membuat percobaan-

percobaan dan pengembangan. Paten yang dibeli dari pihak lain akan

dicatat sebesar harga perolehannya yang terdiri dari harga beli dan

semua biaya yang dikeluarkan sampai paten itu siap digunakan.

Apabila terjadi pelanggaran-pelanggaran terhadap hak paten, maka

biaya-biaya yang dikeluarkan untuk menjaga hak ini akan dikapitalisir.

Paten akan diamortisir selama-umur kegunaannya. Umur paten bisa

juga dihitung atas dasar unit produk yang akan dibuat.

Amortisasi paten dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Amortisasi paten Rpxx

Paten (atau akumulasi amortisasi paten) Rpxx

Amortisasi paten akan dikelompokkan dalam biaya produksi, jika

paten itu digunakan dalam proses produksi, tetapi jika paten itu

digunakan untuk kegiatan yang berhubungan dengan penjualan maka

amortisasi paten akan dibebankan sebagai biaya penjualan.

Hak cipta adalah hak yang diberikan kepada pengarang atau

artis/aktor untuk menerbitkan, menjual atau mengawasi karangannya,

musik atau pekerjaan pementasan dan karya seni lainnya. Hak cipta

seperti halnya paten termasuk dalam hak cipta intelektual yang

dilindungi undang-undang. Hak cipta bisa digunakan sendiri, dijual

atau diberikan pada pihak lain dengan perjanjian-perjanjian tertentu.

Yang termasuk dalam harga perolehan hak cipta adalah semua biaya

yang berhubungan dengan penyusunan pekerjaan itu, termasuk juga

biaya-biaya untuk mendaftar-kan dan memperoleh hak. Jika hak cipta

itu dibeli maka harga perolehannya adalah jumlah uang yang

dibayarkan. Harga perolehan hak cipta akan diamortisasi sepanjang

masa manfaatnya.



Resep, formula, model, desain, dan prototype

Resep, formula, desain, dan prototipe merupakan penemuan-

penemuan yang didapat perusahaan yang selanjutnya digunakan

dalam operasi perusahaan. Ada kalanya bisa merupakan keunggulan

atau ciri khas yang membedakan produk perusahaan itu dengan

produk perusahaan lain. Umumnya penemuan resep, formula, model,

desain, atau prototipe akan didaftarkan perusahaan sebagai paten

atau hak cipta.

Aktiva tidak berwujud dalam pengembangan.

Goodwill adalah semua kelebihan yang terdapat dalam suatu usaha

seperti letak perusahaan yang baik, nama yang terkenal, pimpinan

yang ahli dan Iain-lain. Dari tinjauan akuntansi, goodwill adalah

kemampuan perusahaan untuk memperoleh laba di atas keadaan

normal yang diakibatkan oleh adanya faktor-faktor di atas. Laba di

atas keadaan normal adalah suatu tingkat pendapatan dari investasi

yang melebihi jumlah yang akan dapat menarik investor dalam bidang

usaha tersebut.

Goodwill yang dihasilkan secara internal (internally generated) tidak

boleh diakui. Goodwill internal adalah pengeluaran yang dilakukan

oleh perusahaan untuk menghasilkan manfaat ekonomis di masa

datang, tetapi pengeluaran tersebut bukan merupakan suatu sumber

daya teridentifikasi yang dikendalikan oleh perusahaan dan bisa

diukur secara andal menurut biaya perolehannya.

Dalam pembelian suatu perusahaan, pendapatan perusahaan di masa

lalu dipakai sebagai dasar untuk menaksir pendapatan-pendapatan

yang akan datang. Jadi taksiran laba yang akan datang ini yang akan

dibeli dan dipakai untuk menentukan besarnya goodwill yang akan

dibayar. Sebelum menghitung goodwill , harus ditentukan terlebih

dulu nilai aktiva yang ada. Dasar yang dipakai biasanya adalah harga

pasar atau jumlah yang akan dapat direalisasi dari aktiva tersebut.

Perbedaan antara jumlah uang yang dibayarkan dengan nilai bersih

aktiva merupakan jumlah goodwill . Besarnya jumlah goodwill

tergantung kepada perundingan harga, tetapi pembeli bisa memakai

beberapa metode untuk menentukan besarnya goodwill . Metode-

metode yang dapat dipakai untuk menghitung goodwill akan

diuraikan di bawah. Sebagai ilustrasi penggunaan metode perhitungan

goodwill dipakai contoh Perusahaan X sebagai berikut:



Laba bersih (tidak termasuk elemen-elemen luar biasa):

2002 Rp 5.000.000,-

2003 4.500.000,-

2004 4.500.000,-

2005 6.000.000,-

2006 5.500.000,-

Jumlah Rp25.500.000,-

Penghasilan bersih rata-rata per tahun Rp25.500.000,- : 5 =

Rp5.100.000,-. Penghasilan tiap tahun yang akan datang ditaksir sebesar =

Rp5.000.000,-. Pada tanggal 1 Januari 2007, aktiva (tanpa goodwill ) dinilai

sebesar Rp45.000.000,-, utang sebesar Rp5.000.000,-.

Metode penghitungan goodwill berikutnya adalah

a) Kapitalisasi Pendapatan Bersih Rata-rata

Dalam cara ini jumlah yang akan dibayarkan untuk perusahaan yang

dibeli dihitung dengan mengkapitalisasi taksiran penghasilan yang

akan datang dengan tarif. Tarif ini menunjukkan hasil yang diharapkan

dari investasi tersebut. Selisih jumlah yang akan dibayarkan dengan

nilai bersih aktiva adalah jumlah yang akan dicatat sebagai goodwill .

Misalnya: hasil dari investasi diharapkan sebesar 10% maka jumlah

yang akan dibayar dihitung sebagai berikut:

Jumlah yang dibayarkan: Rp 5.000.000,- x 100/10 = Rp50.000.000,-

Taksiran nilai aktiva. Rp 45.000.000,- - Rp 5.000.000,- = 40.000.000,-

Goodwill Rpl0.000.000,-

b) Kapitalisasi Kelebihan Penghasilan Rata-rata

Di dalam cara ini perhitungan goodwill didasarkan pada penghasilan

bersih rata-rata dan nilai aktiva yang akan dibeli. Misalnya dari

contoh di muka, hasil yang diharapkan dari investasi tersebut sebesar

10% dan kelebihan penghasilan akan dikapitalisir dengan tarif 20%.

Kelebihan penghasilan dihitung sebagai berikut:

Hasil yang normal: 10% x Rp 40.000.000,- = Rp4.000.000,-

Taksiran penghasilan/tahun yang akan datang = 5.000.000,-

Kelebihan penghasilan/tahun Rpl.000.000,-



Harga beli perusahaan termasuk goodwill dihitung sebagai berikut:

Nilai aktiva : Rp45.000.000,- - Rp5.000.000,- = Rp40.000.000,-

Nilai goodwill : Rpl.000.000,- x 100/20 = 5.000.000,-

Jumlah aktiva + goodwill Rp45.000.000,-

Beban yang ditangguhkan juga merupakan aktiva tidak berwujud.

Bedanya dengan aktiva tidak berwujud yang telah disebutkan di muka

adalah bahwa aktiva tidak berwujud itu mempunyai nilai karena

merupakan hak yang diharapkan dapat membantu mendapatkan laba,

sedangkan beban yang ditangguhkan itu mempunyai nilai karena

merupakan pembayaran di muka untuk beberapa periode yang relatif

lama. Karena pembayaran biaya di muka ini dilakukan untuk

beberapa periode maka setiap periode dilakukan amortisasi. Yang

termasuk dalam beban yang ditangguhkan adalah biaya pendirian

perusahaan. Beban ditangguhkan dapat juga dilaporkan dalam neraca

terpisah dari kelompok aktiva tidak berwujud.

Biaya riset ,penelitian dan pengembangan Di dalam perusahaan-

perusahaan besar, sering dilakukan penelitian/percobaan untuk

memperbaiki/mengembangkan proses produksi maupun produknya.

Riset adalah penelitian orisinal dan terencana yang dilaksanakan

dengan harapan memperoleh pembaruan pengetahuan dan

pemahaman teknis atas ilmu yang bam. Biaya yang dikeluarkan untuk

riset harus diakui sebagai beban dalam periode terjadinya. Contoh

kegiatan riset adalah:

o Kegiatan yang dilakukan untuk memperoleh pengetahuan

baru.

o Pencarian, evaluasi, dan seleksi penerapan temuan riset atau

pengetahuan lainnya.

o Pencarian altematif bahan baku, peralatan, produk, proses,

sistem, atau jasa.

o Perumusan, desain, evaluasi, dan seleksi berbagai altematif

kemungkinan bahan baku, peralatan, produk, proses, sistem,

dan jasa.

Sedangkan yang dimaksud pengembangan adalah penerapan temuan

riset atau pengetahuan lainnya pada suatu rencana atau rancangan

produksi bahan baku, alat, produk, proses, sistem, atau jasa yang



sifatnya baru atau yang mengalami perbaikan yang substansial

sebelum dimulainya produksi komersial atau pemakaian. Perusahaan

di-mungkinkan untuk mengakui biaya pengembangan sebagai aktiva

tidak berwujud jika memenuhi syarat berikut:

a. Ada jaminan ten tang kelayakan teknis penyelesaiannya.

b. Biaya untuk menyelesaikan, menggunakan, dan menjualnya dapat

dihitung.

c. Perusahaan memiliki kemampuan untuk menggunakan atau

menjualnya.

d. Menghasilkan manfaat ekonomis dimasa yang akan datang.

e. Perusahaan memiliki kemampuan untuk mengukur secara andal

pengeluaran yang terkait selama masa penggunaannya.

Biaya pendirian perusahaan adalahbiaya yang terjadi dalam

mendirikan perusahaan seperti izin, pajak, biaya cetak saham,

formulir dan Iain-lain dikapitalisasi dalam rekening biaya pendirian.

Ada beberapa pendapat yang berhubungan dengan biaya pendirian

sebagai berikut:

o Karena biaya pendirian itu memberikan manfaat selama

perusahaan berdiri maka biaya pendirian tidak diamortisir

dan akan nampak di dalam neraca selama perusahaan itu

masih ada.

o Biaya pendirian ini tidak memberikan manfaat langsung

kepada operasi perusahaan, oleh karena itu biaya pendirian

akan diamortisir. Jangka waktu amortisasi tidak tentu tetapi

tergantung pada kebijaksanaan perusahaan. Kadang-kadang

tidak diamortisir, tetapi dihapuskan sekaligus dalam tahun

pertama. Dalam melakukan amortisasi tidak boleh melebihi

40 tahun.



1.2 Bagaimana Menilai Aktiva Tidak Berwujud

Aktiva tidak berwujud yang dimiliki dicatat dalam rekening) sebesar

harga perolehannya. Harga perolehan ini tergantung pada cara perolehan

aktiva tidak berwujud. Jika diperoleh dari pembelian maka harga perolehannya

sebesar jumlah uang yang dikeluarkan dalam pembeliannya sampai siap untuk

digunakan. Jika aktiva tidak berwujud diperoleh melalui pertukaran dengan

aktiva lain maka harga perolehannya sebesar nilai wajar aktiva yang diterima

atau aktiva yang diserahkan. Untuk aktiva tidak berwujud yang diperoleh dari

pertukaran dengan aktiva lain yang sejenis, maka harga perolehannya

ditentukan berdasarkan nilai wajar aktiva yang diserahkan.

Selama umurnya, harga perolehan aktiva tidak berwujud harus

diamortisasi, Metode amortisasi yang dapat digunakan adalah metode garis

lurus atau metode lain yang dianggap lebih cocok bagi perusahaan selama

metode tersebut mencerminkan manfaat ekonomis. Aktiva tidak berwujud

akan dicantumkan dalam neraca sebesar harga perolehannya dikurangi

akumulasi amortisasi dan akumulasi penurunan nilai.

Setelah aktiva tidak berwujud dimiliki oleh perusahaan, maka biaya-

biaya yang akan dikeluarkan selama umur aktiva tidak berwujud tersebut

harus dibebankan pada laba rugi periode berjalan. Pengeluaran selama umur

aktiva tidak berwujud dapat dikapitalisasi jika memenuhi syarat sebagai

berikut :

a. pengeluaran tersebut menambah nilai ekonomis

b. pengeluaran tersebut dapat diukur secara andal

Sedangkan untuk menghitung amortisasi, nilai sisa aktiva tidak berwujud

biasanya ditetapkan sebesar nol, kecuali bila :

a) ada komitmen dari pihak ketiga untuk membeli aktiva pada akhir

masa manfaatnya

b) ada pasar yang aktif bagi aktiva tersebut.

Aktiva tidak berwujud yang dihentikan pemakaiannya atau tidak lagi

memiliki nilai ekonomis tidak boleh diakui dan dimasukkan dalam neraca. Bila

terdapat selisih antara jumlah penerimaan bersih karena penghentian aktiva

tidak berwujud dengan nilai bukunya, maka diakui sebagai keuntungan atau

kerugian.



Pertanyaan Kuis

1. Apakah yang dimaksud dengan aktiva tidak berwujud?

2. Jelaskan metode penilaian aktiva tidak berwujud!

3. Apakah yang dimaksud dengan franchise?

4. Amortisasi goodwill dinyatakan dapat dilakukan dalam tiga cara yang

berbeda, jelaskan!

5. Apakah biaya penelitian dan pengembangan dapat dikelompokkan dalam

aktiva tidak berwujud?

6. Jelaskan perlakuan akuntansi terhadap goodwill !

7. Jelaskan cara menentukan besarnya goodwill !

8. Apakah perbedaan antara paten dengan hak cipta?



Pertanyaan Aplikasi

1. Berikut disajikan beberapa transaksi yang mungkin dapat dimasukkan

dalam neraca sebagai bagian dari aktiva tidak berwujud.

(a) Biaya untuk penelitian produk baru.

(b) Harga beli paten dari pihak luar.

(c) Biaya pengadilan untuk mempertahankan paten.

(d) Investasi dalam anak perusahaan.

(e) Biaya membuat merek dagang.

(f) Pencadangan laba tidak dibagi.

(g) Harga pokok franchise.

(h) Goodwill muhibah) yang timbul dari dalam perusahaan.

(i) Rugi yang timbul dari tahun awal operasi perusahaan.

(j) Piutang jangka panjang.

(k) Harga pokok pembelian hak cipta.

(l) Dana pelunasan obligasi yang dibentuk untuk melunasi obligasi.

Pertanyaan :

1. Tunjukkan transaksi mana dari yang di atas yang dapat dimasukkan

dalam kelompok aktiva tidak berwujud!

2. Bagi yang tidak dapat dilaporkan sebagai aktiva tidak berwujud, akan

dilaporkan di bagian apa?

2. Laba bersih PT Tamma Abadi adalah sebagai berikut:

Tahun Jumlah

2003 Rp70.000.000,-

2004 65.000.000,-

2005 92.000.000,-

2006 94.000.000,-

2007 85.000.000,-



Pada tanggal 31 Desember 2007, aktiva tidak berwujud mempunyai nilai

pasar sebesar Rp500.000.000,-. PT Tamma Abadi akan dibeli oleh PT

Hasna Utama.

Diminta:

Hitunglah goodwill dalam hap kondisi berikut

a. Laba normal sebesar 14%, dan rata-rata kelebihan laba akan

dikapitalisasi dengan tariff 20%.

b. Laba normal sebesar 18%, dan goodwill didasarkan pada kelebihan

laba di atas normal untuk masa 5 tahun.

3. PT Teras Sejahtera memiliki saldo rekening berikut ini pada tanggal 31

Desember 2005:

Biaya pendirian perusahaan Rpl0.000.000,-

Disagio utang obligasi 30.000.000,-

Hakripta

Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku PT

Sinar yang dibeli oleh PT Teras Sejahtera 40.000.000,-

Uang muka iklan pada perusahaan iklan untuk

menimbulkan citra perusahaan yang lebih baik 12.000.000,-

Harga perolehan mesin untuk laboratorium

penelitian dan pengembangan 50.000.000,-

Pertanyaan :

1. Berapakah saldo aktiva tidak berwujud tanggal 31 Desember 2005?

2. Bila tidak dapat dilaporkan sebagai aktiva tidak berwujud, seharusnya

pos itu dilaporkan di mana?

4. PT DeF Resto akan mengakuisisi PT Andalan pada tanggal 1 Januari 2006.

Neraca PT per 31 Desember 2005 menunjukkan jumlah aktiva sebesar

Rpl00.000.000,- dan utang sebesar Rp40.000.000,-. PT DeF menerbitkan

saham sebanyak 100.000 lembar nominal @ Rpl.000,- dan dibayarkan

kepada pemegang saham PT A. Pada tanggal 31 Desember 2005 harga

saham PT DeF sebesar Rpl.100,- per lembar. Manajemen PT DeF

menjelaskan bahwa akuisisi PT A akan memberikan sinergi dalam bentuk

memperluas daerah pemasaran, sehingga diharapkan sesudah akuisisi

penjualan PT DeF dapat meningkat dan laba juga meningkat. Penilaian

terhadap aktiva PT Andalan yang dilakukan oleh penilai independen

menunjukkan nilai pasar aktiva sebesar Rpl50.000.000,- dan nilai pasar



utang sama dengan nominalnya. Akuisisi dengan 100.000 lembar saham

ini dilakukan untuk memperoleh 100% pemilikan PT Andalan.

Pertanyaan :

a. Hitunglah besarnya goodwill dalam transaksi akuisisi di atas ?.

b. Buatlah jurnal bagi PT DeF untuk mengakuisisi PT Andalan pada

tanggal 1 Januari 2006!


14 Utang Jangka Pendek

2 UTANG JANGKA PENDEK

Overview

Utang-utang yang menjadi kewajiban suatu perusahaan dikelompokkan dalam

dua kelompok yaitu utang jangka pendek dan utang jangka panjang. Pada

prinsipnya utang akan dicantumkan sebesar nilai tunai dari utang-utang

tersebut, tetapi pada umumnya utang jangka pendek akan dicantumkan

dengan jumlah sebesar nilai nominalnya

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan pencatatan, penghitungan dan

pelaporan utang jangka pendek


utang jangka pendek


Utang Jangka Pendek 15

2.1 Definisi Utang

Definisi utang adalah pengorbanan manfaat ekonomi di masa yang akan

datang yang mungkin terjadi akibat kewajiban suatu badan usaha pada masa

kini untuk mentransfer aktiva atau menyediakan jasa pada badan usaha lain di

masa yang akan datang sebagai akibat transaksi atau kejadian di masa lalu.

Utang-utang yang menjadi kewajiban suatu perusahaan dikelompokkan dalam

dua kelompok yaitu utang jangka pendek dan utang jangka panjang. Pada

prinsipnya utang akan dicantumkan sebesar nilai tunai dari utang-utang

tersebut, tetapi pada umumnya utang jangka pendek akan dicantumkan

dengan jumlah sebesar nilai nominalnya. Penyimpangan ini dilakukan dengan

dasar anggapan bahwa selisih antara nilai nominal dengan nilai tunainya relatif

kecil.

Batasan yang biasa digunakan untuk mengelompokkan utang adalah

jangka waktu pembayaran utang-utang tersebut. Apabila utang-utang itu akan

dibayar dalam jangka waktu siklus operasi perusahaan atau dalam waktu satu

tahun maka dikelompokkan sebagai utang jangka pendek. Karena siklus usaha

perusahaan itu berbeda-beda, maka batasan dari utang jangka pendek adalah

sebagai berikut : Suatu kewajiban akan dikelompokkan sebagai utang jangka

pendek apabila pelunasannya akan dilakukan dengan menggunakan sumber-

sumber aktiva lancar atau dengan menimbulkan utang jangka pendek yang

baru.

Selanjutnya pembahasan utang jangka pendek ini akan dibagi dalam tiga

bagian yaitu :

a. utang jangka pendek yang jumlahnya dapat diketahui,

b. utang jangka pendek yang jumlahnya belum dapat ditetapkan

c. utang-utang bersyarat.

2.2 Utang Jangka Pendek Yang Jumlahnya Diketahui

Utang jangka pendek dikatakan sudah pasti bila memenuhi dua syarat:

1. Kewajiban untuk membayar sudah pasti, artinya sudah terjadi

transaksi yang menimbulkan kewajiban membayar.

2. Jumlah yang harus dibayar sudah pasti.

Utang-utang yang memenuhi dua syarat di atas terdiri dari berbagai

jenis utang sebagai berikut:



1. Utang dagang dan utang wesel.

- Utang dagang dan utang wesel biasanya timbul dari pembelian

barang-barang atau jasa-jasa dan dari pinjaman jangka pendek. Dalam

menentukan jumlah utang jangka pendek perlu diperhitungkan utang

atas barang-barang yang dibeli yang masih dalam perjalanan.

Pencatatan utang atas pembelian barang yang masih dalam perjalanan

harus mempertimbangkan syarat pengirimannya.

- Utang wesel ada yang dijamin, ada juga yang tanpa jaminan, di

dalamnya termasuk wesel-wesel yang dikeluarkan untuk pembelian

barang-barang atau jasa, pinjaman bank jangka pendek, pegawai atau

pemegang saham dan untuk pembelian mesin-mesin dan alat-alat.

2. Utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam periode itu.

- Utang obligasi dan utang-utang jangka panjang lainnya yang akan

dilunasi kurang dari satu tahun dilaporkan sebagai utang jangka

pendek. Jika yang jatuh tempo hanya sebagian, maka bagian yang

jatuh tempo dalam tahun itu dilaporkan sebagai utang jangka pendek,

sedang yang belum jatuh tempo tetap dilaporkan sebagai utang

jangka panjang. Apabila utang jangka panjang yang jatuh tempo dalam

periode itu akan dilunasi dengan dana-dana pelunasan atau dari uang

hasil penjualan obligasi baru atau akan ditukar dengan saham, maka

utang jangka panjang tadi tetap dilaporkan sebagai utang jangka

panjang. Walaupun pelunasannya masih dalam waktu satu tahun,

tetapi karena tidak dilunasi dengan sumber aktiva lancar dan tidak

menimbulkan utang jangka pendek yang baru, maka tidak

dikelompokkan dalam utang jangka pendek.

3. Utang dividen.

- Dividen yang dibagikan dalam bentuk uang atau aktiva (jika belum

dibayar) dicatat dengan mendebit rekening laba tidak dibagi dan

mengkredit utang dividen. Karena utang dividen ini segera akan

dilunasi maka termasuk dalam kelompok utang jangka pendek. Utang

dividen ini timbul pada saat pengumuman pembagian dividen oleh

direksi dan terutang sampai tanggal pembayaran. Dividen untuk

saham prioritas, walaupun jumlahnya sudah pasti, tetapi sebelum

tanggal pengumuman belum merupakan utang. Utang dividen skrip

akan dikelompokkan sebagai utang jangka pendek jika segera akan

dilunasi. Pembagian dividen dalam bentuk saham (dividen saham)



dicatat dengan debit laba tidak dibagi dan kredit dividen saham yang

akan dibagi. Kredit yang dibuat untuk mencatat dividen saham yang

akan dibagi tidak termasuk dalam kelompok utang jangka pendek

tetapi merupakan elemen modal.

4. Uang muka dan jaminan yang dapat diminta kembali.

- uang muka merupakan pembayaran di muka dari pembeli untuk

barang-barang yang dipesan. Sebelum barang-barang diserahkan pada

pembeli, uang muka tersebut merupakan utang jangka pendek.

- Jaminan yang diminta dari langganan juga merupakan utang, jika

jaminan itu dapat ditarik kembali sewaktu-waktu, maka merupakan

utang jangka pendek. Tetapi jika jaminan itu akan disimpan dalam

perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk dalam

kelompok utang jangka panjang.

5. Dana yang dikumpulkan untuk pihak ketiga.

- Jaminan yang diminta dari langganan juga merupakan utang, jika

jaminan itu dapat ditarik kembali sewaktu-waktu, maka merupakan

utang jangka pendek. Tetapi jika jaminan itu akan disimpan dalam

perusahaan untuk jangka waktu yang lama, maka termasuk dalam

kelompok utang jangka panjang.

- Sebagai contoh setiap membayar gaji pegawai dipotong 15% sebagai

pajak penghasilan pegawai yang nantinya akan disetorkan ke kas

negara. Pajak yang dipotong oleh perusahaan dicatat sebagai utang

lancar. Apabila gaji pegawai bulan November 2005 sebesar

Rpl.200.000,- maka PPh pegawai sebesar 15% akan dicatat dengan

jurnal sebagai berikut:

Gaji dan upah Rp l.200.000,-

Utang pajak penghasilan karyawan Rp 180.000,-

Kas 1.020.000,-

- Perusahaan-perusahaan yang dikenakan pajak pertambahan nilai

(PPN) akan membebankan PPN ini kepada pembeli, yaitu dengan

menambahkan PPN pada harga jual. PPN yang diterima dicatat

sebagai utang sampai saat penyetorannya ke Kas Negara.



- Misalnya: Penjualan bulan Maret 2005 sebesar Rp22.000.000,-,

termasuk PPN sebesar 10%, maka pencatatan penjualan dilakukan

dengan jurnal sebagai berikut:

Kas Rp22.000.000,-

Penjualan Rp20.000.000,-

Utang PPN 2.000.000,-

- Perhitungan: PPN = 10/no x Rp22.000.000,- = Rp2.000.000,-.

- Pada saat menyetorkan PPN tersebut ke Kas Negara, dibuat jurnal

sebagai berikut:

Utang PPN Rp2.000.000,-

Kas Rp2.000.000,-

6. Utang biaya (biaya yang masih akan dibayar).

- Utang biaya merupakan utang yang timbul dari pengakuan akuntansi

terhadap biaya-biaya yang sudah terjadi tetapi belum dibayar. Yang

termasuk dalam kelompok ini adalah utang yang timbul dari gaji dan

upah, bonus, biaya sewa dan Iain-lain.

Bonus yang diberikan pada karyawan-karyawan tertentu kadang-

kadang menimbulkan masalah tersendiri. Bonus itu dapat dihitung dengan

dasar penjualan atau laba, tergantung pada perjanjiannya. Apabila bonus

dihitung atas dasar laba, maka perhitungannya dapat dilakukan dengan 3 cara

sebagai berikut:

a. Bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak penghasilan

(PPh).

b. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi pajak penghasilan sebelum

dikurangi bonus.

c. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan pajak penghasilan.

Penggunaan masing-masing cara di atas dapat dilihat dari contoh berikut ini:



PT Tamma Selamat memberikan bonus untuk kepala bagian penjualan

sebesar 10% dari laba. Laba tahun 2005 sebesar Rpl.000.000,-. PPh sebesar

15% dari laba bersih. Misalnya B = Bonus

P = Pajak.

Perhitungan bonus masing-masing cara di atas sebagai berikut:

a. Bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan PPH:

B = 0,10 x Rp l.000.000,-

B = Rp l00.000,-.

PPh = 15% x (Rp l.000.000,- – Rp l00.000,-)

PPh = Rp l35.000,-

b. Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi PPH sebelum dikurangi

dengan bonus:

B = 0,10 (Rp l.000.000,- - P)

P = 0,15 (Rp l.000.000,--B)

P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua, maka B

dapat dihitung sebagai berikut:

B = 0,10[Rp l.000.000,- – 0,15 (Rp l.000.000,- - B)]

B = 0,10(RP1.000.000,- – Rp l50.000,- + 0,15B)

B = Rp l00.000,- - Rpl5.000,- + 0,015 B

B – 0,015 B = Rp 85.000,-

0,985 B = Rp 85.000,-

B = Rp 86.294,40.

PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai berikut:

P = 0,15 (Rp l.000.000,- – Rp 86.294,40)

P = 0,15 x Rp 913.705,60

P = Rp l37.055,84.

Bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan PPh:

B = 0,10 (Rp l.000.000,- – B – P)

P = 0,15 (Rp l.000.000,- – B)

P dalam persamaan pertama diganti dengan persamaan kedua, maka B


B = 0,10 [Rpl.000.000,- – B – 0,15 (Rp l.000.000,-- B)]

B = 0,10 (Rpl.000.000,- – B – Rp l50.000,- + 0,15 B)

B = Rp l00.000,- – 0,1 B – Rp l5.000,- + 0,015 B

B + 0,10 B – 0,015 B = Rp 85.000,-

1,0985 B = Rp 85.000,-

B = Rp77.378,-.



PPh dihitung dengan mengganti B dari persamaan kedua sebagai berikut:

P = 0,15 (Rpl.000.000,- - Rp77.378,-) = 0,15 (Rp922.622,-)

P = Rp l38.393,-.

Perhitungan jumlah yang masih akan dibayar untuk gaji dan upah, bunga,

sewa, dan Iain-lain dilakukan dengan dasar waktu terjadinya biaya

tersebut. Misalnya gaji pegawai dibayarkan tiap tanggal 5 bulan

berikutnya. Jika gaji dan upah bulan Desember 2005 sebesar

Rpl.200.000,- maka pada tanggal 31 Desember 2005 dibuat jurnal penye-

suaian untuk mencatat utang gaji dan upah sebagai berikut:

Gaji dan upah Rpl.200.000,-

Utang gaji dan upah Rpl.200.000,-

Prosedur yang sama digunakan juga untuk menghitung biaya-biaya lain yang

masih akan dibayar.

- Pendapatan diterima di muka.

Jumlah yang diterima dari langganan untuk barang-barang dan jasa-jasa yang

akan diserahkan dalam periode yang akan datang dicatat sebagai pendapatan

yang diterima di muka dan dilaporkan di bawah kelompok utang jangka

pendek. Contoh dari pendapatan yang diterima di muka adalah uang muka

yang diterima untuk langganan majalah/surat-surat kabar. Jumlah penerimaan

ini merupakan pendapatan yang diterima di muka sampai majalah/surat

kabarnya diserahkan pada pembeli.

2.3 Taksiran Utang

Biasanya jumlah kewajiban dari suatu utang sudah dapat ditentukan,

baik dari kontrak maupun dari perhitungan dengan dasar suatu tarif tertentu. Akan tetapi tidak semua utang dapat ditentukan jumlahnya, kadang-kadang

terdapat utang-utang yang sudah jelas harus dibayar, tetapi pada tanggal

neraca jumlahnya masih belum pasti. Karena jumlahnya masih belum jelas,

tetapi kewajibannya sudah«pasti maka pada tanggal neraca dilakukan

perhitungan jumlah kewajiban dengan cara taksiran.

Taksiran utang ini mungkin dikelompokkan sebagai utang jangka

pendek atau jangka panjang, tergantung pada saat pelunasan utang tersebut.

Jika pelunasannya segera, maka dikelompokkan sebagai utang jangka pendek,



tetapi jika pelunasannya akan dilakukan beberapa periode yang akan datang

maka dikelompokkan sebagai utang jangka panjang.

Beberapa jenis taksiran utang jangka pendek yang nampak dalam

neraca adalah:

a. Taksiran Utang Pajak Penghasilan

Pada akhir periode sesudah diketahui laba yang diperoleh, diperlukan

untuk menaksir besarnya pajak penghasilan yang akan menjadi beban tahun

yang bersangkutan. Besarnya pajak biasanya ditaksir dengan cara mengalikan

tarif pajak yang berlaku dengan jumlah laba. Sesudah taksiran pajak ini

dihitung, akan dicatat dengan jurnal yang mendebit rekening pajak penghasilan

dan dikreditkan ke rekening utang pajak penghasilan.

b. Taksiran Utang Hadiah yang Beredar

Kadang-kadang ditawarkan hadiah atas pembelian barang-barang

tertentu. Hadiah-hadiah ini merupakan biaya untuk periode di mana penjualan

barang-barang tersebut terjadi. Apabila hadiah-hadiah itu habis waktunya pada

akhir periode maka tidak perlu dibuat jurnal penyesuaian. Tetapi apabila

jangka waktu pengambilan hadiah melampaui suatu periode akuntansi, maka

pada akhir tahun dibuat jurnal penyesuaian yang mendebit rekening biaya

hadiah penjualan dan mengkredit rekening utang hadiah yang beredar. Jumlah

utang hadiah yang beredar ini dihitung dengan cara taksiran dari jumlah

penjualan.

c. Taksiran Utang Garansi

Jika barang-barang yang dijual disertai dengan garansi untuk perbaikan-

perbaikan maka pada akhir periode dihitung taksiran jumlah biaya yang akan

terjadi sebagai akibat garansi tersebut. Taksiran biaya itu didebitkan ke

rekening biaya garansi dan dikreditkan ke rekening taksiran utang garansi.

Cara tersebut merupakan cara yang sesuai dengan prinsip matching

atau mempertemukan. Dengan cara ini yang selanjutnya disebut expense

warranty treatment biaya garansi dibebankan sebagai biaya pada periode

dicatatnya penjualan. Sebagai contoh, misalnya PT HASTA menghasilkan

televisi. Berdasarkan pengalaman, garansi untuk satu set televisi rata-rata

sebesar Rp50.000,-. Harga jual satu televisi sebesar Rpl.000.000,-. Jurnal yang

dibuat oleh PT HASTA untuk mencatat penjualan, taksiran garansi, dan biaya

yang sesungguhnya dikeluarkan sebagai berikut:



Januari - Desember 2005 Jurnal

Penjualan 1.500 set televisi

@ Rpl.000.000,-

Piutang

Penjualan

Rp l.500.000.000,-

Rp l.500.000.000,-

31 Desember 2005

Taksiran biaya garansi:

1.500 x Rp50.000,- =

Rp75.000.000,-

Biaya garansi

Taksiran utang

garansi

Rp75.000.000,-

Rp75.000.000,-

Selama tahun 2006

Biaya perbaikan sesungguh-

nya untuk televisi yang

masih dalam masa garansi

sebesar Rp20.000.000,-.

Biaya ini terdiri dari spare

part, gaji dan sebagainya.

Taksiran utang

garansi

Kas, persediaan

suku cadang dan

Iain-lain

Rp20.000.000,-

Rp20.000.000,-

Ada satu metode lain yang dapat digunakan untuk mencatat biaya

garansi. Metode lain ini disebut sales warranty treatment. Dalam metode ini

sebagian harga jual ditunda pengakuannya, sampai saat terjadinya pengeluaran

biaya garansi yang sesungguhnya. Karena cara ini juga berdasar pada dasar

accrual, maka dapat digunakan. Kelemahannya, adalah dilihat dari prinsip

mempertemukan. Dalam cara ini, penghasilan ditunda menunggu sampai

terjadinya biaya. Seharusnya, yang benar adalah biaya dibebankan sesuai

dengan saat pengakuan pendapatan. Oleh karena itu, cara pertama (expense

warranty treatment) sebaiknya yang digunakan.

d. Taksiran Utang Pensiun

Apabila karyawan yang berhenti sesudah bekerja untuk jangka waktu

tertentu diberi pensiun, maka biaya pensiun yang dibayarkan selama masa

hidupnya karyawan tersebut akan dibebankan sebagai biaya ke periode-

periode di mana karyawan tersebut bekerja. Jumlah pensiun yang akan

dibayarkan ditaksir berdasarkan jumlah karyawan, umur dan jangka waktu

pembayaran pensiun. Selanjutnya jumlah taksiran tadi dibagi dengan taksiran



jangka waktu bekerjanya karyawan tersebut. Setiap periode jumlah taksiran

ini didebitkan ke rekening biaya gaji dan upah atau biaya produksi tidak

langsung dan dikreditkan ke rekening utang pensiun. Pada saat pensiun

dibayar, rekening utang pensiun didebit dan rekening kas dikredit.

2.4 Utang Bersyarat (Contingent Liabilities)

Utang-utang bersyarat merupakan utang-utang yang sampai pada

tanggal neraca masih belum pasti apakah akan menjadi kewajiban atau tidak.

Utang-utang semacam ini timbul akibat kegiatan di masa yang lalu. Untuk

menentukan apakah suatu utang itu merupakan utang bersyarat atau taksiran

utang, dasarnya adalah kepastian timbulnya kewajiban. Jika kewajiban

membayar itu pasti timbul, walaupun jumlahnya belum pasti maka utang jenis

ini merupakan taksiran utang. Tetapi jika kewajiban membayar itu masih

belum pasti, mungkin jumlahnya sudah pasti atau mungkin juga belum pasti,

maka utang-utang seperti ini merupakan utang-utang bersyarat. Jadi

sesungguhnya perbedaan yang ada di antara taksiran utang dengan utang

bersyarat adalah kepastian timbulnya kewajiban membayar dan bukannya

mengenai kepastian jumlahnya. Yang termasuk dalam utang-utang bersyarat

adalah:

(a) Piutang wesel didiskontokan dan piutang dijaminkan.

(b) Endorsemen bersyarat atas wesel-wesel.

(c) Sengketa hukum.

(d) Tambahan pajak yang belum jelas kepastiannya.

(e) Jaminan terhadap utang anak perusahaan.

(f) Garansi terhadap penurunan harga barang-barang yang dijual.

Utang bersyarat dalam neraca bisa ditunjukkan dengan catatan kaki

atau dilaporkan dengan judul tersendiri, tetapi tidak ikut dijumlahkan dengan

utang-utang yang lain.



Pertanyaan Kuis

1. Apakah definisi utang? Dan Jelaskan pengelompokan utang dalam tiga

kelompok!

2. Syarat apakah yang diperlukan untuk dipenuhi agar suatu utang dapat

dikelompokkan dalam utang yang sudah pasti?

3. Apakah bedanya taksiran utang dengan utang bersyarat?

4. Berikan contoh beberapa jenis utang yang masuk dalam kelompok

taksiran utang!

5. Pendapatan yang diterima di muka masuk kelompok utang yang mana?

6. Apabila diinginkan untuk mempertemukan semua biaya yang terjadi

dengan pendapatannya, taksiran utang garansi sebaiknya dicatat dengan

metode yang mana?



Pertanyaan Aplikasi

1. Berikut ini adalah transaksi yang terjadi dalam PT Darma dalam bulan

Agustus 2006.

a. Penjualan barang dagangan sebesar Rp l0.000.000,-. Jaminan

kerusakan periode-periode sebelumnya ditaksir sebesar 5%.

b. Pembelian kredit barang dagangan sebesar Rp 6.200.000,-. PT ABC

menggunakan metode buku (perpetual).

c. Meminjam uang dari bank sebesar Rp l5.000.000,- dengan bunga 18%

per tahun dibayar setiap tanggal 31 Desember.

d. Mengeluarkan wesel untuk mengganti utang dagang dari pembelian

dalam transaksi b di atas, bunga wesel 12% per tahun.

e. Penjualan tunai Rp 6.600.000,-, termasuk PPN 10%.

f. Mencatat bonus bagian penjualan sebesar Rp l.000.000,-.

g. Mencatat bunga wesel (dari transaksi d) untuk bulan Agustus.

h. Mencatat gaji karyawan sebesar Rp 2.400.000,-. Uang yang

bayarkan sebesar Rp2.000.000,-, selisihnya merupakan berbagai

potongan.

i. Mencatat biaya garansi sebesar Rp500.000,- (lihat transaksi a),

j. Mencatat utang bunga pinjaman bank (transaksi c) untuk bulan

Agustus.

Pertanyaaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas?.

2. Direktur utama PT Hasta berdasarkan kontrak dengan PT Tamma akan

mendapat bonus setiap tahun dari tahun 2004 sampai dengan 2007. Tarif

pajak penghasilan diketahui sebesar 35% selama empat tahun itu. Laba

sebelum dikurangi bonus dan pajak setiap tahun sebagai berikut:



Tahun Laba

2004 Rp315.000.000,-

2005 420.000.000,-

2006 455.000.000,-

2007 490.000.000,-

Bonus untuk direktur utama PT Hasta sebesar 12% setiap tahunnya dan

bonus itu dapat dikurangkan pada laba PT Hasta untuk tujuan penentuan

pajak penghasilan.

Bonus dihitung sebagai berikut:

a. 2004 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus dan pajak

penghasilan.

b. 2005 bonus dihitung dari laba setelah dikurangi bonus tetapi sebelum

dikurangi pajak penghasilan.

c. 2006 bonus dihitung dari laba sebelum dikurangi bonus, tetapi

sesudah dikurangi pajak penghasilan.

d. 2007 bonus dihitung dari laba sesudah dikurangi bonus dan pajak

penghasilan.

Pertanyaan :

Hitunglah besarnya bonus yang diberikan.

Hitunglah pajak penghasilan untuk setiap tahun.


Utang Jangaka Panjang 27

3 UTANG JANGKA PANJANG

Overview

Utang jangka panjang digunakan untuk menunjukkan utang-utang yang

pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan

dilunasi dari sumber-sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar. Utang

jangka panjang timbul karena adanya kebutuhan dana untuk pembelian

tambahan aktiva tetap, menaikkan jumlah modal kerja permanen, membeli

perusahaan lain atau dimungkinkan untuk melunasi utang-utang yang lain.

Tujuan


pencatatan, pelaporan dan pengungkapan utang obligasi


utang obligasi

Politeknik Telkom Akuntansi Keuanagn 2

28 Utang Jangka Panjang

3.1 Utang Jangka Panjang

Utang jangka panjang adalah utang-utang yang pelunasannya akan

dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan dilunasi dari sumber-

sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar. Jenis utang jangka panjang

diantaranya adalah utang obligasi, utang wesel jangka panjang, utang hipotik,

uang muka dari perusahaan afiliasi, utang kredit bank jangka panjang dan Iain-

lain. Utang jangka panjang timbul karena adanya kebutuhan dana untuk

pembelian tambahan aktiva tetap, menaikkan jumlah modal kerja permanen,

membeli perusahaan lain atau dimungkinkan untuk melunasi utang-utang yang

lain.

3.2 Utang Obligasi

Apabila perusahaan membutuhkan tambahan modal kerja tetapi tidak

dapat melakukan emisi saham baru, dapat dipenuhi dengan cara mencari utang

jangka panjang. Dalam hal sulit mencari utang yang jumlahnya besar dari satu

sumber, perusahaan dapat mengeluarkan surat obligasi. Surat obligasi ini akan

dapat dijual bila reputasi perusahaan cukup baik dan dipandang akan dapat tetap berdiri selama jangka waktu beredarnya obligasi tersebut. Harga jual

obligasi tergantung pada tarif bunga obligasi. Semakin besar bunganya, harga

jual obligasi tersebut akan semakin tinggi dan sebaliknya semakin rendah

tingkat bunga obligasi harga jualnya akan semakin rendah. Pengeluaran obligasi

dari suatu perusahaan dapat dilakukan dengan cara penjualan langsung atau

melalui lembaga-tembaga keuangan.

Obligasi yang dikeluarkan dicatat dalam rekeningnya sebesar nilai

nominal. Dalam hal harga jual obligasi tidak sama dengan nominal, selisihnya

dicatat tersendiri yaitu bila dijual di atas nominal selisihnya dicatat dalam

rekening agio obligasi, jika harga jualnya di bawah nilai nominal, selisihnya

dicatat dalam rekening disagio obligasi.

Biaya penjualan obligasi diperhitungkan sebagai pengurang harga jual

dan tidak dicatat dalam rekening tersendiri. Apabila obligasi itu dikeluarkan

untuk menukar aktiva tetap, pencatatannya dilakukan dengan jumlah sebesar

harga jual obligasi. Harga jual ini dicatat sebagai harga perolehan aktiva tetap.

Jika harga jual obligasi tidak dapat diketahui, pencatatan dapat menggunakan

jumlah harga pasar (harga penilaian) aktiva tetap. Kalau harga jual obligasi atau

harga pasar aktiva tetap yang dijadikan dasar pencatatan utang obligasi itu

tidak sama dengan nilai nominal obligasi, selisihnya dicatat dalam rekening agio

atau disagio obligasi.



Pengeluaran obligasi dapat dicatat dengan dua cara yaitu:

a) Pencatatan hanya pada obligasi yang terjual

b) Obligasi yang terjual dan yang belum terjual dicatat.

Untuk menjelaskan kedua metode tersebut, berikut disajikan contoh sebagai

berikut:

Pada tanggal 1 Januari 2005 PT Tamma Selamat merencanakan

pengeluaran obligasi sebesar Rp l.000.000,- dengan bunga 10% per tahun.

Obligasi akan dijual pada waktu yang berbeda-beda tergantung pada

kebutuhan uang. Misalnya transaksi penjualan yang terjadi seperti di bawah,

jurnal yang dibuat sebagai berikut

a) Yang dicatat hanya obligasi yang terjual

Transaksi Jurnal 1 Januari 2005

merencanakan

pengeluaran obligasi

10%, Rp1.000.000,-

Tidak ada Jurnal

1 April 2005 Obligasi

nominal Rp700.000,-

dijual dengan kurs 105

Kas

Utang obligasi

Agio obligasi

Rp735.000,-

Rp 700.000,-

35.000,-

18 Juli 2005 Obligasi

nominal Rp 100.000,-

dijual dengan kurs 99%

Kas

Disagio obligas

Utang obligasi

Rp99.000,-

1.000,-

Rpl00.000,-

b) Obligasi yang terjual ataupun belum terjual dicatat

1 Januari 2005

merencanakan


10%, Rp1.000.000,-

Obligasi yang

belum terjual

Otorisasi utang

obligasi

Rp1.000.000,-

Rp1.000.000,-

1 April 2005

Obligasi nominal

Rp700.000,- dijual

dengan kurs 105

Kas

Utang obligasi

Agio obligasi

Rp735.000,-

Rp 700.000,-

35.000,-

18 Juli 2005

Obligasi nominal Rp

100.000,- dijual

dengan kurs 99%

Kas

Disagio obligas

Utang obligasi

Rp99.000,-

1.000,-

Rpl00.000,-



Jika pencatatan obligasi dilakukan dengan cara kedua yaitu jumlah yang

diotorisasi dicatat dalam buku, jumlah obligasi yang beredar dapat diketahui

dari rekening otorisasi utang obligasi dikurangi saldo rekening obligasi yang

belum terjual.

Kadang-kadang penjualan obligasi dilakukan dengan cara pesanan lebih

dahulu. Dalam cara ini pembeli membayar uang muka dan akan melunasi pada

tanggal tertentu. Dalam penjualan obligasi melalui pesanan, surat obligasi baru

diserahkan pada pembeli bila harga obligasi sudah dilunasi. Jumlah yang belum

dilunasi oleh perusahaan dicatat sebagai piutang dan jumlah obligasi yang

dipesan dikreditkan ke rekening utang obligasi dipesan. Pencatatan agio atau

disagio obligasi dilakukan pada waktu pesanan diterima. Jurnal yang dibuat bila

terjadi pesanan obligasi dapat dilihat dari contoh berikut ini:

a) Hanya obligasi yang terjual yang dicatat. 1 Januari 2005

merencanakan


10%, Rp1.000.000,-

(nominal @Rp1.000,-)

Tidak ada jurnal

1 Mei 2005

Diterima pesanan 200

lembar obligasi dengan

kurs 101. Pembayaran

pertama sebesar 40%.

Kas

Piutang pesanan obligasi

Utang obligasi dipesan

Agio obligasi

Rp80.800,-

121.200,-

Rp200.000,-

2.000,-

1 Juli 2005

Diterima uang sisa pe-

sanan 60% dari obligasi

sebanyak 75 lembar =

60% x 75 x Rpl.010,- =

Rp40.450,-

Kas

Piutang pesanan

obligasi

Rp40.450,-

Rp40.450,-

1 Juli 2005

75 lembar obligasi dise-

rahkan kepada

pemesan

Ulang obligasi dipesan

Ulang obligasi

Rp75.000,-

Rp75.000,-

b) Obligasi yang terjual ataupun yang belum terjual dicatat. 1 Januari 2005

Merencanakan


10%, Rp1.000.000,-

(nominal @Rp1.000,-)

Obligasi yang belum

terjadi

Otorisasi utang

obligasi

Rp1.000.000,-

Rp1.000.000,-



1 Mei 2005


lembar obligasi dengan

kurs 101. Pembayaran

pertama sebesar 40%.

Kas

Piutang pesanan obligasi

Utang obligasi dipesan

Agio obligasi

Rp80.800,-

121.200,-

Rp200.000,-

2.000,-

1 Juli 2005

Diterima uang sisa pe-

sanan 60% dari obligasi

sebanyak 75 lembar =

60% x 75 x Rpl.010,- =

Rp40.450,-

Kas

Piutang pesanan

obligasi

Rp40.450,-

Rp40.450,-

1 Juli 2005

75 lembar obligasi dise-

rahkan kepada

pemesan

Ulang obligasi dipesan

Ulang yang belum

terjual

Rp75.000,-

Rp75.000,-

Apabila pada tanggal penyusunan neraca masih ada pesanan obligasi

yang belum dilunasi maka saldo rekening utang obligasi dipesan dilaporkan di

dalam neraca menambah utang obligasi, sedang rekening piutang pesanan

obligasi dilaporkan dalam kelompok aktiva lancar jika akan dilunasi dalam

waktu satu tahun. Apabila pelunasan-nya lebih dari satu tahun dilaporkan

dalam kelompok aktiva Iain-lain. Rekening agio obligasi dilaporkan menambah

utang obligasi dalam neraca dan disagio obligasi dilaporkan mengurangi utang

obligasi.

3.3 Prosedur Amortisasi Agio Dan Disagio Obligasi

Penjualan obligasi dengan harga yang lebih besar atau lebih kecil dari

nilai nominalnya menimbulkan agio atau disagio obligasi. Agio atau disagio

merupakan penyesuaian terhadap tarif bunga nominal karena tarif bunga

obligasi tidak sama dengan tingkat bunga di pasar. Dengan kata lain, agio atau disagio obligasi merupakan kapitalisasi dari perbedaan tarif bunga obligasi

dengan tingkat bunga umum selama umur obligasi. Apabila dalam penjualan

obligasi timbul disagio, maka disagio ini akan ditambahkan pada biaya bunga

obligasi yang dibayarkan selama umur obligasi dan dikreditkan ke rekening

disagio obligasi.

Apabila penjualan obligasi menimbulkan agio, maka agio ini merupakan

pengurangan terhadap biaya bunga obligasi yang dibayar selama umur obligasi

dan dikreditkan ke rekening biaya bunga obligasi. Amortisasi agio atau disagio

obligasi dapat dilakukan dengan cara garis lurus ataupun bunga efektif.



Berikut disajikan contoh untuk menghitung amortisasi agio atau disagio

obligasi dengan cara garis lurus, PT Hasna Sejahtera mengeluarkan obligasi

nominal Rp l.000.000,- umur 5 tahun, bunga 10% per tahun dibayarkan tiap

setengah tahun. Obligasi tersebut dijual dengan harga Rp l.050.000,-.

Tabel perhitungan amortisasi obligasi nampak sebagai berikut:

Tabel perhitungan amortisasi agio metode garis lurus

Tahun

Ke

Pembay

aran

Bunga

Ke

Bunga yang

Dibayar

(5% x

nominal)

Amortisasi

Agio l/I0x

Rp50.000,-

Bunga

Efektif

Agio

Obligasi

Nilai Buku

Obligasi

Rp50.000,- Rp1.050.000,-

1 1 Rp50.000,- Rp5.000,- Rp45.000,- 45.000,- 1.045.000,-

2 50.000,- 5.000,- 45.000,- 40.000,- 1.040.000.00

2 3 50.000,- 5.000,- 45.000,- 35.000,- 1.035.000,-

4 50.000,- 5.000.00 45.000,- 30.000,- 1.030.000,-

3 5 50.000,- 5.000,- 45.000,- 25.000,- 1.025.000,-

6 50.000.00 5.000.00 45.000,- 20.000,- 1.020.000,-

4 7 50.000,- 5.000,- 45.000,- 15.000,- 1.015.000.00

8 50.000.00 5.000,- 45.000,- 10.000,- 1.010.000,-

5 9 50.000,- 5.000,- 45.000,- 5.000,- 1.005.000,-

10 50.000,- 5.000,- 45.000,- - 1.000.000.00

Dapat dilihat bahwa biaya bunga yang dibebankan setiap periode adalah

sebesar bunga yang dibayar dikurangi dengan amortisasi agio untuk periode

yang bersangkutan. jumlah ini selalu sama untuk setiap periode. Nilai buku

obligasi bisa dihitung dari nilai nominal ditambah dengan jumlah agio obligasi

yang belum diamortisasi.

Bila obligasi dijual dengan harga di bawah nilai nominal sehingga timbul

disagio maka perhitungan beban bunga periodik dan nilai buku obligasi

dilakukan dengan cara sebagai berikut:

Biaya bunga = Bunga yang dibayarkan ditambah amortisasi disagio.

Nilai buku obligasi = Nilai nominal dikurangi disagio yang belum diamortisasi.

Selanjutnya disajikan contoh perhitungan amortisasi disagio, PT

Millenia Makmur mengeluarkan obligasi sebesar nominal Rpl.000.000,-. Umur

5 tahun, bunga 10% dibayarkan tiap setengah tahun. Obligasi tersebut dijual

dengan harga Rp925.000,-.



Tabel perhitungan amortisasi disagio obligasi nampak sebagai berikut: Tabel perhitungan amortisasi disagio metode garis lurus

Tahun

Ke

Pembayaran Bunga

Ke

Bunga yang Dibayar (5%

x nominal)

Amortisasi Disagio l/I0x

Rp50.000,-

Bunga

Efektif

Disagio

Obligasi

Nilai Buku

Obligasi

Rp75.000.00 Rp 925.000,- 1 1 Rp50.000.00 Rp7.500,- Rp57.500,- 67.500,- 932.500,-

2 50.000,- 7.500,- 57.500,- 60.000,- 940.000,- 2 3 50.000,- 7.500,- 57.500,- 52.500.00 947.500,-

4 50.000,- 7.500,- 57.500.00 45.000.00 955.000,- 3 5 50.000,- 7.500,- 57.500,- 37.500,- 962.500,- 6 50.000,- 7.500.00 57.500,- 30.000.00 970.000.00

4 7 50.000,- 7.500.00 57.500,- 22.500,- 977.500,- 8 50.000.00 7.500.00 57.500,- 15.000,- 985.000,-

5 9 50.000.00 7.500,- 57.500.00 7.500.00 992.500,-

10 50.000,- 7.500,- 57.500,- 0 1.000.000,-

Selain menggunakan metode garis lurus untuk amortisasi agio atau

disagio, perusahaan dapat menggunakan metode bunga efektif. Metode bunga

efektif memberikan hasil perhitungan yang lebih baik jikai dibandingkan

dengan metode garis lurus. Bila digunakan metode bunga efektif, maka biaya

bunga efektif tiap periode tidak sama besarnya. Biaya bunga setiap periode

dihitung dengan mengalikan tarif bunga efektif dengan nilai buku obligasi. Nilai

buku obligasi adalah nominal obligasi ditambah agio atau dikurangi disagio

obligasi yang belum diamortisasi. Selanjutnya disajikan contoh perhitungan

amortisasi agio dengan metode tarif efektif, misalnya PT Hasta Millenia

mengeluarkan obligasi nominal Rpl.000.000,-, umur 5 tahun, bunga 10% per

tahun dibayarkan tiap setengah tahun. Obligasi itu dijual pada awal periode

dengan harga Rpl.081.105,-. Pembeli mengharapkan bunga efektif (seperti

yang berlaku di pasar) sebesar 8%. Harga jual obligasi sebesar Rpl.081.105,-


Nilai jatuh tempo obligasi Rpl.000.000,-

Nilai tunai Rpl.000.000,-, bunga 8%, 5

tahun = Rp675.560,-

Nilai tunai bunga Rp50.000,-, sepuluh

kali tiap setengah tahun, dengan tarif 8% = 405.545,-2)

Harga jual obligasi 1.081.105,-

Agio obligasi Rp 81.105,-

Agio obligasi sebesar Rp81.105,- yang diamortisasi selama umur obligasi

dengan metode bunga efektif yaitu sebagai berikut :



Tabel perh1tungan amortisas1 agio metode bunga efektif obligasi berbunga 10%

dengan yield (hasil) diharapkan 8%

Tahun

Ke

Pembayar

an Bunga

Ke

Debit

pembayaran

bunga

Debit Agio

Obligasi

Kredit Kas

(Bunga yg

dibayar)

Nilai Buku

Obligasi

1) 2) Rp 1.081.105,-

1 1 Rp43.244.20 Rp6.755,80 Rp50.000,- 1.074.349,20

2 42.973,97 7.026,03 50.000,- 1.067.323,17

2 1 42.692,92 7.307,07 50.000,- 1.060.016.10

2 42.400,64 7.599,36 50.000,- 1.052.416,80

3 1 42.096,67 7.903,33 50.000,- 1.044.513.50

2 41.780,54 8.219,46 50.000,- 1036.294.10

4 1 41.451,76 8.548,24 50.000,- 1.027.745,90

2 41.109,84 8.890,16 50.000,- 1 018.855.80

5 1 40.754;23 9.245,77 50.000,- 1.009.610.10

2 40.384,40 9.615,60 50.000,- 1.000.000.00 *)

1) Rpl.081.105,- x 8% x 6/12 = Rp43.244,20

2) Rpl000.000,- x 10% x 6/12 = Rp50.000,-

3) Rp50.000,- - Rp43.244,20 = Rp6.755,80

4) Rpl.081.105,- - Rp6.755.80 = Rpl.074.349,20

*) Hasil pembulatan

Bila obligasi dijual dengan disagio, perhitungan amortisasinya dilakukan

dengan cara yang sama seperti dalam tabel di atas. Perbedaan yang ada adalah

sebagai berikut:

Debit biaya bunga = Bunga obligasi yang dibayar ditambah amortisasi

disagio.

Nilai buku obligasi = Nilai buku periode sebelumnya ditambah amortisasi

disagio.

3.4 Pencatatan Utang Obligasi

Apabila obligasi dijual tidak tepat pada tanggal pembayaran bunga,

pembeli obligasi di samping membayar harga obligasi juga harus membayar

bunga berjalan sejak tanggal bunga terakhir sampai dengan tanggal penjualan

obligasi tersebut. Bunga berjalan yang dibayar oleh pembeli dicatat

perusahaan dengan mengkredit rekening biaya bunga atau rekening utang

bunga obligasi. Sedangkan bila bunga berjalan dikreditkan ke rekening utang

bunga obligasi maka pembayaran bunga obligasi berikutnya dicatat dengan



mendebit utang bunga obligasi sebesar bunga berjalan dan sisanya didebitkan

ke rekening biaya bunga. Jika bunga berjalan dikreditkan ke rekening biaya

bunga maka pembayaran bunga obligasi berikutnya dicatat dengan mendebit

rekening biaya bunga obligasi sebesar bunga yang dibayar.

Amortisasi agio atau disagio dapat dicatat setiap bulan, setiap tanggal

pembayaran bunga atau setiap akhir periode bersama dengan jurnal

penyesuaian yang lain. Berikut disajikan contoh pencatatan utang obligasi, PT

Millenia Megah pada tanggal 31 Desember 2005 memutuskan untuk

mengeluarkan obligasi pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl.000.000,-, bunga

10% per tahun dan jatuh tempo pada tanggal 1 Mei 2011. Bunga obligasi

dibayarkan setiap tanggal 1 Mei dan 1 November. Seluruh obligasi dapat dijual

pada tanggal 1 Juli 2006 dengan harga Rpl.029.000,- (yaitu harga jual

Rpl.030.000,- dikurangi biaya penjualan Rpl .000,-) ditambah bunga berjalan

untuk jangka waktu 1 Mei 2006 sampai dengan 1 Juli 2006. Tahun buku PT

Millenia Megah adalah tahun kalender, amortisasi agio dicatat setiap akhir

periode. Umur obligasi dihitung sebagai berikut:

2006 = 6 bulan (1 Juli sampai dengan 31 Desember)

2007 = 12 bulan

2008 = 12 bulan

2009 = 12 bulan

2010 = 12 bulan

2011 = 4 bulan

Jumlah = 58 bulan

Dalam perhitungan umur obligasi, yang diperhitungkan adalah lamanya

obligasi itu beredar, yaitu sejak tanggal dijual sampai saat jatuh tempo. Agio

obligasi sebesar Rp29.000,- (Rpl.029.000,- dikurangi Rpl.000.000,-) akan

diamortisasikan selama umur obligasi yaitu 58 bulan, sehingga amortisasi agio

setiap bulannya sebesar Rp29.000,- : 58 = Rp500,-. Transaksi penjualan,

pembayaran bunga dan amortisasi agio selama umur obligasi dicatat dalam

pembukuan PT Millenia Megah adalah sebagai berikut:



Transaksi Jurnal

1 Juli 2006

Penjualan obligasi

Harga jual: Rpl.030 000.00 Kas Rpl.045 666.67

Biaya-biaya penjualan 1.000.00 Utang obligasi Rpl.000 000.00

Rpl.029 000,- Agio obligasi 29.000.00

Bunga berjalan (I Mei

- I Juli) = 2/12 x 10%

x Rpl.000 000,- 16666,67

Biaya bunga obligasi*) 16.666.67

Uang yang diterima Rpl.045.666,67

*) bunga berjalan dikreditkan ke rekening biaya bunga obligasi.

Pada tanggal 1 November 2006 PT Millenia Megah akan membayar,

bunga obligasi untuk setengah tahun dicatat sebagai berikut:

I November 2006

Pembayaran bunga

obligasi 6/12 x I0%

x Rp1.000 000.00

Biaya bunga obligasi

Kas

Rp50.000,-

Rp50.000,-

Pada tanggal 31 Desember dibuat jurnal untuk menyesuaikan

pembukuan. Jurnal penyesuaian yang berhubungan dengan utang obligasi ada 2

yaitu :

1) Mencatat bunga berjalan.

2) Mencatat amortisasi agio.

Bunga berjalan dan amortisasi agio untuk tahun 2006 dicatat sebagai berikut:

(I). Bunga berjalan (I November-

31 Desember) = 2/12 x 10% x

Rp 1.000.000.00 = Rpl6.666.67


Utang bunga

obligasi

Rpl6.666,67

Rpl6.666,67

(2). Amortisasi agio (I Juli - 31

Des) 6 bulan x Rp500.00 =

Rp3.000.00

Agio obligasi

Biaya bunga

obligasi

Rp2.000,-

Rp2 000,-

Pada tanggal 1 Januari 2007 dibuat jurnal pembalikan (reversing entry)



untuk utang bunga obligasi, agar nanti pembayaran bunga pada tanggal

1 Mei 2007 dapat dicatat dengan cara biasa. Jurnal pembalikan itu sebagai

berikut:

I Januari 2007

Jurnal pembalikan

Utang bunga obligasi

Biaya bunga

obligasi

Rp 16 666.67

Rp 16 666.67

Pembayaran bunga obligasi dalam tahun 2007 dicatat sebagai berikut:

I Mei 2007

Bunga = 6/12 x 10% x Rp

1.000.000,- = Rp50.000.00


Kas

Rp50.000,-

Rp50.000,-

1 November 2007

Bunga = 6/12 x 10% x Rpl.000.000,-

= Rp50.000.00


Kas

Rp50.000,-

Rp50.000,-

Pada tanggal 31 Desember 2007 dibuat jurnal penyesuaian untuk:

1. Mencatat bunga berjalan

= 2/12 x 10% x Rpi.000.000,-

= Rp 16.666.67


Utang bunga

obligasi

Rp 16.666,67

Rp 16666.67

2. Mencatat amortisasi agio

= 12 x Rp500.00 = Rp6.000,-

Agio obligasi

Biaya bunga

obligasi

Rp6.000,-

Rp6.000,-

Untuk tahun-tahun berikutnya (sampai dengan tahun 2001) dibuat

jurnal yang sama seperti dalam tahun 2007. Pada tanggal 1 Mei 2011 yaitu

pada saat obligasi jatuh tempo dibuat jurnal sebagai berikut:

I. Mencatat bunga obligasi dan

pelunasan obligasi Bunga = 6/12

x 10% x Rp 1.000.000,-

Utang obligasi

Biaya bunga

obligasi

Kas

Rp 1.000.000,-

50.000,-

Rp 1.050.000,-

Obligasi Rp 30.000,-

Rp 1.000.000,-

Rp 1.050.000,-

2 Mencatat amortisasi agio 4 bulan

- 4 x Rp500.00 = Rp2.000,-

Agio obligasi

Biaya bunga

obligasi

Rp2.000,-

Rp2 000,-



Jika agio atau disagio obligasi diamortisasi selama umur obligasi, maka

pada saat jatuh temponya, pelunasan obligasi akan dicatat dengan mendebit

rekening uang obligasi dan mengkredit rekening kas seperti dalam jurnal di

atas. Tetapi apabila pada tanggal jatuh temponya tidak dilakukan pelunasan,

maka rekening utang obligasi harus ditutup dan dipindahkan ke rekening

obligasi yang sudah jatuh tempo. Rekening ini termasuk dalam kelompok

utang lancar. Tetapi jika pelunasannya akan dilakukan dari dana pelunasan

obligasi maka tidak dilaporkan dalam utang lancar, tetapi dalam kelompok

utang-utang lain.

3.5 Pelunasan Obligasi Sebelum Jatuh Tempo

Obligasi bisa ditarik untuk dibayar kembali sebelum saat jatuh

temponya. Selisih antara jumlah pelunasan dengan jumlah nilai buku obligasi

dicatat sebagai laba atau rugi karena penarikan obligasi. Nilai buku obligasi

adalah nilai nominal ditambah dengan agio yang belum diamortisasi atau

dikurangi dengan disagio yang belum diamortisasi. Apabila terdapat biaya

penjualan obligasi, maka biaya penjualan yang belum diamortisasi juga

dikurangkan pada nilai nominal obligasi. Laba atau rugi yang timbul dari

pelunasan obligasi, dimasukkan dalam elemen-elemen luar biasa (extra

ordinary).

Obligasi yang ditarik dari peredaran dapat dipisahkan menjadi 2 yaitu:

a) Obligasi yang ditarik dan tidak akan dijual kembali.

Dalam keadaan seperti ini, rekening utang obligasi didebit sebesar jumlah

nominal obligasi yang ditarik.

b) Obligasi yang ditarik nantinya akan dijual kembali. Dalam keadaan seperti

ini, pada waktu penarikan obligasi yang didebit adalah rekening treasury

bonds. Rekening treasury bonds ini bukannya rekening aktiva, tetapi

merupakan pengurang terhadap rekening utang obligasi. Treasury bonds

ini didebit dengan jumlah nilai nominal, jika obligasi dijual lagi, maka rekening ini juga dikredit dengan jumlah nilai nominal. Selisih antara

nominal dengan jumlah uang yang diterima dalam penjualan treasury

bonds dicatat sebagai agio atau disagio.

Berikut disajikan contoh penarikan obligasi sebelum saat jatuh tempo,

obligasi PT Millenia Megah seperti dalam contoh sebelumnya, pada tanggal 1

Juli 2008 ditarik sebesar Rp200.000,- dengan kurs 102. Jurnal yang dibuat

untuk mencatat penarikan obligasi pada tahun 2008 sebagai berikut:



1 Juli 2008

a) Amortisasi agio 6 bulan

= Rp600,-

1.000,000

-Rp200.000,Rp500.006

Agio obligasi Biaya bunga obligasi

Rp600,- Rp600,-

b) pembayaran bunga berjalan 1 Mei sampai dengan

= 2/12 x 10% x Rp200.000,- = Rp3.333,33


Kas

Rp3.333.33

Rp3.333.33

c) perhitungan laba rugi Nominal obligasi

Agio

Rp5.800,-

Rp.200.000 Utang obligasi

Rugi penarikan obligasi

Agio obligasi Kas

Rp200.000,-

600,-

3.400,- Rp204.000,-

Amortasi Agio 2006

600

1.000

200.0005006

2007

1.200

1.000

200.00050012

2008

00

1.000

Rp200.0005006 6

2.400,- 3.400 Nilai buku obligasi Rp203.400

Jumlah pelunasan 204.000 Rugi penarikan obligasi

Rp600

Sesudah penarikan obligasi ini, pembayaran bunga setiap tanggal 1

November dan 1 Mei adalah dari jumlah Rp800.000,- yaitu obligasi yang masih

beredar. Amortisasi premium untuk tahun 2008 dan seterusnya tidak lagi

sebesar Rp500,- per bulan, tetapi sebesar Rp400,- yaitu Rp500,- dikurangi

00,10000,500 1.000,00

200.000,00



Pertanyaan Kuis

1. Sebutkan sumber-sumber utang jangka panjang!

2. Bagaimana perlakuan terhadap biaya penjualan obligasi?

3. Jelaskan perbedaan yang ada dalam metode yang digunakan untuk

mencatat pengeluaran obligasi!

4. Amortisasi agio atau disagio obligasi dapat dilakukan dengan dua cara

yang berbeda, jelaskan.

5. Apabila obligasi dijual dengan harga di atas nominal, bagaimana cara

pelaporan agio obligasi? Jelaskan juga cara pelaporan disagio obligasi!



Pertanyaan Aplikasi

1. Pada tanggal 1 Januari 2007 PT Buana Millenia mengeluarkan obligasi

sebesar Rp l.000.000.000,- dengan harga jual sebesar Rp l.750.000.000,-.

Bunga obligasi sebesar 18% per tahun, dan dibayarkan setahun sekali

setiap tanggal 31 Desember. Obligasi bertanggal 1 Januari 2007 dan

umurnya selama 5 tahun.

Pertanyaan :

1. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi berikut bila bunga dan agio

diamortisasi dengan metode garis lurus:

a. Penjualan obligasi pada tanggal 1 Januari 2007.

b. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2007.

c. Pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2009.

2. Buatlah jurnal untuk transaksi penjualan obligasi pada tanggal 1

Januari 2007, pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun

2007, dan pembayaran bunga dan amortisasi agio untuk tahun 2009,

bila bunga dan agio diamortisasi dengan metode bunga efektif.

2. PT Megah Millenia mengeluarkan obligasi nominal Rp. 100.000.000,-,

bunga 12% dengan harga 102 pada tanggal 2 Januari 2005. Bunga

dibayarkan tiap tanggal 30 Juni dan 31 Desember. Umur obligasi adalah

10 tahun sejak tanggal dikeluarkan. Pada tanggal 30 April 2008 obligasi

ditarik dengan harga 105 ditambah bunga berjalan.

Diminta:

Buatlah jurnal untuk mencatat:

a. Pengeluaran obligasi.

b. Pembayaran bunga 30 Juni 2005 dan 31 Desember 2005.

c. Amortisasi agio tanggal 31 Desember 2005 dengan metode garis

lurus.

d. Pelunasan obligasi tanggal 30 April 2008.


42 Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi

4 UTANG JANGKA PANJANG DAN JENIS

OBLIGASI

Overview

Utang jangka panjang digunakan untuk menunjukkan utang-utang yang

pelunasannya akan dilakukan dalam waktu lebih dari satu tahun atau akan

dilunasi dari sumber-sumber yang bukan dari kelompok aktiva lancar . Salah

satu jenis dari obligasi sebagai bagian dari utang jangka panjang adalah obligasi

berseri yang akan dibahas dalam bab ini.

Tujuan


pencatatan, pelaporan dan pengungkapan utang obligasi berseri

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap utang

obligasi berser


Utang Jangka Panjang dan Jenis Obligasi 43

4.1 Obligasi Berseri

Obligasi yang pelunasannya dilakukan dalam satu seri disebut obligasi

berseri. Di sini saat jatuh tempo obligasi tidak bersamaan, tetapi unit dalam

jumlah-jumlah tertentu. Mungkin jumlah yang jatuh tempo selalu sama, tetapi

mungkin juga tidak sama. Masalah pencatatan obligasi berseri timbul jika

obligasi ini dijual dengan agio atau disagio. Perhitungan amortisasi agio atau

disagio setiap periode akan menurun sesuai dengan penurunan jumlah utang

obligasi. Amortisasi agio atau disagio dari obligasi-berseri bisa dilakukan

dengan cara garis lurus ataupun bunga efektif. Metode garis lurus yang dipakai

untuk menghitung amortisasi agio atau disagio obligasi berseri disebut

metode obligasi beredar (Bonds Outstanding Method).

Selanjutnya disajikan contoh amortisasi dengan metode obligasi

beredar, PT Sinar Merdeka pada tanggal 1 Januari 2005 mengeluarkan obligasi

sebesar Rp5.000.000,-. Obligasi ini dijual dengan harga Rp5.045.000,-. Obligasi

dengan nominal Rpl.000.000,- jatuh tempo tiap tanggal 1 Januari mulai tahun

2006. Bunga obligasi sebesar 10% per tahun. Tahun buku perusahaan adalah

sama dengan tahun kalender. Agio obligasi diamortisasi dengan menggunakan

suatu persentase yang dihitung sebagai berikut:

periode seluruhberedar yang obligasi nominal Jumlah

itu periode dalamberedar yang obligasi Nominalamortisasi Persentase

Perhitungan amortisasi agio setiap tahun dapat disusun dalam tabel sebagai

berikut:

Tabel Amortisasi - Metode Obligasi Beredar

Tahun Nominal Obligasi

Yang Beredar

Bagian Agio

Yang Diamor-

tisasi

Agio Amortisasi Agio

Tiap Tahun

2005

2006

2007

2008

2009

Rp 5 000 000.-

4 000 000.-

3 000 000.-

2.000 000.-

1 000 000.-

Rp15.000.000,-

5/15

4/15

3/15

2/15

1/15

15/15

Rp45 000.-

45000.-

45000.-

45 000.-

45 000.-

Rp 15 000.-

12 000.-

9.000.-

6.000.-

3 000.-

Rp45.000,-

Perhitungan amortisasi agio setiap tahun dalam tabel di atas dilakukan sebagai

berikut:



Rp15.000,-Rp45.000,-00,-Rp15.000.0

0,-Rp5.000.002005

Rp12.000,-Rp45.000,-00,-Rp15.000.0

0,-Rp4.000.002006

Pada tahun 2006, pembilang yang dipakai adalah Rp4.000.000,- karena

pada tanggal 1 Januari 2006, obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- sudah jatuh

tempo, sehingga yang beredar tinggal sebesar Rp4.000:000,-. Untuk tahun-

tahun berikutnya, pembilangnya akan selalu menurun sebesar nominal obligasi

yang jatuh tempo dalam tahun tersebut.

4.2 Pelunasan Obligasi Berseri Sebelum Saat Jatuh Tempo

Apabila obligasi berseri yang beredar ditarik untuk dilunasi sebelum

tanggal jatuh temponya maka agio atau disagio yang berhubungan dengan

obligasi yang ditarik tadi harus dibatalkan.

Berikut disajikan contoh apabila obligasi berseri ditarik sebelum jatuh

tempo, seperti dalam contoh sebelumnya pada tanggal 1 Juli 2007 obligasi

dengan nominal Rp500.000,- yang tanggal jatuh temponya adalah 1 Januari

2010 ditarik dengan kurs 101 ditambah dengan bunga berjalan. Amortisasi

agio yang dibatalkan adalah mulai 1 Juli 2007 sampai dengan 31 Desember

2009. Sedangkan amortisasi agio untuk periode 1 Januari 2007 sampai dengan

30 Juni 2007 (6 bulan) akan dicatat dalam rekening biaya bunga obligasi. Agio

yang dibatalkan dihitung sebagai berikut:

7509 12

6 .000

3.000.000

500.0002007 tahununtuk Agio

1.500 6.0002.000.000


3.750

1.5001.500 3.0001.000.000


Agio yang dibatalkan bisa juga dihitung dengan cara lain sebagai berikut:

Pertama kali dihitung dulu amortisasi agio tahunan untuk tiap pecahan

obligasi:



periode seluruhberedar yang obligasi nominal Jumlah

Agio

obligasi. rupiahPer Rp0,005 00,00Rp15.000.0

0Rp45.000,0

Atau sama dengan Rp3.000,- per Rp1.000.000,- obligasi

Pembatalan agio kemudian dihitung sebagai berikut:

Tahun Jumlah dari *)

Obligasi Rp1.000.000,- x

Agio

Tahunan x

Waktu

(Tahun) Jumlah

2007 ½ Rp3.000,- ½ Rp750,-

2008 ½ 3.000,- 1 1.500,-

2009 ½ 3.000,- 1 1.500,-

Jumlah agio yang dibatalakan Rp3.750,-

*) Jumlah dari obligasi Rpl.000.000,- menunjukkan berapa bagian obligasi yang

ditarik dibandingkan dengan Rpl.000.000,-. Dalam contoh di atas, yang

ditarik adalah Rp500.000.- yaitu ½ bagian dari jumlah Rpl.000.000.-

Sesudah diketahui jumlah agio yang dibatalkan, maka dapat dihitung laba atau

rugi yang timbul dari pelunasan obligasi tersebut. Laba-rugi dihitung dengan

membandingkan nilai buku obligasi dengan jumlah uang yang dibayarkan tidak

termasuk bunga berjalan.

Laba-rugi penarikan dihitung sebagai berikut:

Nominal obligasi Rp500.000,-

Agio yang dibatalkan 3.750,-

Nilai buku obligasi Rp503.750,-

00Rp500.000, 100

101Pelunasan

505.000,-

Rugi pelunasan obligasi Rp.1.250,-

Bunga berjalan = 6/12 x 10% x Rp500.000,- = Rp25.000,-.

Pelunasan obligasi di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Utang obligasi (treasury bonds) Rp500.000,-



Agio obligasi 3.750,-

Biaya bunga obligasi 25.000,-

Rugi penarikan obligasi 1.250,-

Kas Rp530.000,-

Sesudah terjadi penarikan obligasi maka dapat dibuat perhitungan amortisasi

agio yang baru yaitu :

Tabel Amortisasi Agio - Metode Obligasi Beredar Sesudah Penarikan Kembali

Obligasi

Tahun

Amortisasi Agio

Tahunan Sebelum

Revisi

Pembatalan

Agio

Amortisasi Agio

Tahunan Sesudah

Revisi

2005 Rp 15.000,- Rp 15.000

2006 12.000,- 12.000

2007 9.000.00 Rp750.00 8.250

2008 6.000.00 1.500,- 4.500

2009 3.000,- 1.500.00 1.500

Rp45.000,- Rp3.750,- Rp41.250,-

Selanjutnya jika obligasi berseri jatuh tempo pada tanggal yang berbeda

dengan tahun buku perusahaan, maka perhitungan amortisasi agio atau disagio

harus memperhatikan lamanya jangka waktu peredaran dalam tiap tahun.

Dalam setiap tahun akan terdapat dua obligasi yang beredar, di mana masing-

masing jumlah itu jangka waktu peredarannya juga berbeda. Oleh karena itu

dalam menghitung amortisasi tiap-tiap tahun perlu dipertimbangkan hal-hal

tersebut. Untuk menjelaskan cara perhitungan amortisasi agio atau disagio, di

bawah ini diberikan satu contoh sebagai berikut:

Pada tanggal 1 juni 2005, dikeluarkan obligasi berseri dengan nominal

Rp5.000.000,- bunga 10% dengan harga Rp5.045.000,-. Setiap tanggal 1 April

mulai tahun 2006, obligasi dengan nominal Rpl.000.000,- jatuh tempo. Agio

sebesar Rp45.000,- akan diamortisasi selama 1 Juni 2005 sampai dengan 1

April 2010 yaitu selama 58 bulan. Amortisasi agio bisa disusun dengan tabel

sebagai berikut:



Thn

Jumlah

Obligasi

Yang beredar

Lamanya

Beredar

(bln)

Obligasi

x

Lamanya beredar

Jumlah

Rp

Bagian Agio yang

Diamortisasi

Jumlah

Agio

Amortisasi Agio tiap

tahun

2005 5 000 000.- 7 35 000 000.- 35 000 000.- 35/170 45 000. 9.270.-

2006 5 000 000.- 3 15 000 000.- 51 000 000.- 51/170 45 000.- 13.500.-

4 000 000.- 9 36000 000.-

2007 4 000 000.- 3 12 000.000.- 39000 000.- 39/170 45 000.- 10.330.-

3 000 000.- 9 27 000.000.-

2008 3 000 000.- 3 19 000 000.- 27000 000.- 27/170 45 000.- 7150.-

2 000 000.- 9 18 000 000.-

2009 2 000 000.- 3 6.000 000.- 15000 000.- 15/170 45 000.- 3.980.-

1 000 000.- 9 9.000 000.-

2010 1 000 000.- 3 3 000 000.- 3 000 000.- 3/170 45 000.- 770.0-

58 170.000.000,-

Dalam tabel di atas amortisasi setiap tahun dihitung sebagai berikut:

2005

Lamanya obligasi beredar 1 Juni 2005 sampai dengan 31 Desember 2005 = 7

bulan. Jumlah obligasi yang beredar = Rp5.000.000,-.

Rp9.270,-

Rp45.000,- 000,-Rp170.000.

0,-Rp5.000.007agio Amortisasi

2006

Lamanya peredaran adalh 12 bulan, tetapi jumlah, obligasi yang beredar ada 2,

yaitu karena adanya pelunasan pada tanggal 1 April 2006 sebesar

Rpl.000.000,-. Oleh karena itu lamanya peredaran dan jumlah obligasi yang

beredar dipisahkan menjadi 2.

1 Januari 2006 sampai dengan 1 April 2006 lamanya beredar = 3 bulan.

Obligasi yang beredar = Rp5.000.000

Jumlah x lamanya beredar = 3 x Rp5.000.000 = Rp15.000.000,-

1 April 2006 sampai dengan 31 Desember 2006.

Lamanya beredar = 9 bulan.



Obligasi yang beredar = Rp4.000.000,-

Jumlah x lamanya beredar = 9 x Rp4.000.000,- Rp36.000.000,-

Jumlah x lamanya beredar obligasi selama tahun 2006 = Rp51.000,-0,-

0Rp13.500,0

Rp45.000,- 000,-Rp170.000.

00,-Rp51.000.0agio Amortisasi

Perhitungan amortisasi agionya untyuk tahun berikut adalah sma seperti

perhitungan sebelumnya

4.3 Obligasi Konversi

Suatu ketika obligasi yang dikeluarkan dapat ditukarkan dengan saham

perusahaan yang mengeluarkan obligasi. Apabila terjadi pertukaran obligasi

dengan saham, maka pada saat pertukaran perlu dipertimbangkan adanya agio

atau disagio obligasi yang belum diamortisasi, karena agio atau disagio yang

belum diamortisasi ini akan mempengaruhi besarnya nilai buku obligasi. Begitu

juga perhitungan bunga berjalan atas obligasi yang ditukarkan, karena bunga

berjalan ini akan tetap dibayarkan pada saat terjadinya pertukaran.

Saham yang dikeluarkan untuk menukar obligasi bisa dicatat dengan

menggunakan salah satu cara di bawah ini:

(1) Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar harga pasar saham

tersebut pada tanggal pertukaran. Kalau ada selisih antara harga pasar

saham dengan nilai buku obligasi, dicatat sebagai laba atau rugi

pertukaran obligasi.

(2) Saham yang dikeluarkan nilainya dicatat sebesar nilai buku obligasi yang

ditukarkan. Jadi dalam cara ini tidak ada laba atau rugi karena

pertukaran obligasi.

Selanjutnya disajikan contoh, tanggal 1 Mei 2006 obligasi dengan nominal

Rpl.000.000,- ditukarkan dengan 100 lembar saham, nominal @ Rpl0.000,-.

Data lain yang diketahui adalah agio obligasi yang belum diamortisasi pada

tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl5.000,-, bunga berjalan Rpl0.000,- dan harga

pasar saham pada tanggal 1 Mei 2006 sebesar Rpl0.100,- per lembar.

Pertukaran ini dicatat dengan jurnal sebagai berikut:



(1) Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Diakui

Mencatat amortisasi agio untuk periode 1

Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006

Agio obligasi


Rpxx

Rpxx

Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rp 10.000.00


Kas

Rp10.000,-

Rp10.000,-

Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi

Modal saham

Agio saham

Laba pertukaran obligasi

Rp1.000.000,-

Rp1.000.000,-

10.000,-

5.000,-

Laba-rugi pertukaran dihitung sebagai berikut:

Harga pasar saham:

100lb x Rpl0.I00,- = Rp 1.010.000.-

Nilai buku obligasi:

Nominal Rp 1.000.000.-

Agio yang

belum

diamortisasi 15.000.

1.015.000,-

Laba pertukaran obligasi Rp 5.000,-

(2) Laba-Rugi Pertukaran Obligasi Tidak Diakui

Mencatat amortisasi agio untuk periode I Januari 2006 sampai dengan 30 April 2006.

Agio obligasi


Rpxx

Rpxx

Mencatat pembayaran bunga berjalan sebesar Rpl0.000,-.


Kas

Rp10.000,-

Rp10.000,-

Mencatat pertukaran obligasi. Utang obligasi

Agio obligasi

Modal saham

Agio saham

Rp1.000.000,-

Rp1.000.000,-

10.000,-

5.000,-

Dalam cara kedua nilai buku obligasi sebesar Rpl.015.000,- dipakai sebagai

dasar untuk mencatat saham yang dikeluarkan sehingga tidak ada laba atau

rugi karena pertukaran.



4.4 Pelunasan Obligasi Dengan Menggunakan Dana Yang

Diperoleh Dari Pengeluaran Obligasi Baru

Obligasi yang jatuh tempo bisa dilunasi dengan dana yang tersedia

dalam perusahaan. Dana ini sumbernya bisa bermacam-macam seperti:

- Dari dana tunai atau kas).

- Dari dana yang berasal dari dana pelunasan obligasi

- Dari dana yang diterima dengan mengeluarkan obligasi baru.

Penggunaan salah satu dari ketiga sumber dana tersebut tidak

menimbulkan masalah baru dalam pencatatannya. Obligasi yang dilunasi

dicatat dengan cara seperti yang telah dijelaskan di muka, dan jika dilunasi

dengan dana yang berasal dari pengeluaran obligasi baru, maka pengeluaran

obligasi baru ini dicatat seperti dalam cara yang telah dijelaskan di muka.

Masalah yang timbul dalam pelunasan obligasi dengan dana dari pengeluaran

obligasi baru ialah apabila terdapat disagio dan biaya penjualan obligasi lama

yang belum diamortisasi. Terdapat beberapa prosedur yang dapat digunakan

untuk memperlakukan disagio dan biaya penjualan obligasi lama yang belum diamortisasi yaitu :

a. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi dibebankan ke

rugi/laba sebagai kerugian (loss) pada saat pelunasan.

b. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan

diamortisasikan selama sisa umur obligasi lama.

c. Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi akan

diamortisasikan selama umur obligasi baru.

Tampak dari ketiga cara tersebut amortisasi selama umur obligasi baru

(bagian c) adalah tidak layak, hal ini karena biaya obligasi lama dibebankan

kepada obligasi yang baru. Amortisasi selama sisa umur obligasi lama dapat

dibenarkan karena alasan sebagai berikut:

Disagio dan biaya penjualan yang belum diamortisasi hanya dapat

diamortisasi selama periode yang memperoleh manfaat dari disagio dan biaya

penjualan tersebut. Manfaat ini akan dirasakan paling lama selama umur

obligasi lama. Oleh karena itu amortisasinya paling lama juga selama sisa umur

obligasi yang lama. Sedangkan prosedur untuk membebankan disagio dan

biaya penjualan yang belum diamortisasi sebagai kerugian pada saat pelunasan

(a) dibenarkan karena disagio dan biaya penjualan itu sudah tidak memberikan

manfaat lagi, karena obligasinya sudah dilunasi. Selanjutnya disajikan contoh ,

prosedur pencatatan terhadap disagio dan biaya penjualan, obligasi seri A

dengan nominal Rp750.000,- bunga 12% dilunasi dengan dana yang diterima



dari pengeluaran obligasi seri B, nominal Rpl .000.000,- bunga 10%. Umur

obligasi A masih selama 7 tahun dan disagio yang belum diamortisasi sebesar

Rpl4.000,- dan ditarik dengan kurs 103. Obligasi B umurnya 10 tahun dan

dijual dengan kurs 99. Jurnal untuk mencatat transaksi di atas sebagai berikut:

(1) Disagio yang Belum Diamortisasi Dibebankan sebagai Kerugian

Transaksi Jurnal

Pengeluaran obligasi

B. Rpl.000.000.- kurs

99

Kas

Disagio obligasi B

Utang obligasi

Rp990.000,-

10.000,-

Rp 1.000.000,-

Pelunasan obligasi A

Rp7S0.000,- dengan

kurs 103. disagio yang

belum diamortisasi

Rp 14.000,-

Utang obligasi A

Rugi pelunasan obligasi

Kas

Disagio obligasi A

Rp750000,-

36.500,-

Rp772500,-

14000,-

(2) Disagio yang Belum Diamortisasi Ditangguhkan

Pembebanannya

Pengeluaran obligasi

B Rp 1.000.000,-

dengan kurs 99.

Kas

Disagio obligasi B

Utang obligasi B

Rp990 000,-

10000,-

Rpl.000.000,-

Pelunasan obligasi A

Rp750.000.00 dengan

kurs 103, disagio yang

belum diamortisasi

Rp 14.000,-

Utang obligasi A

Biaya pelunasan obligasi A

Kas

Disagio obligasi A

Rp750 000,-

36.500,-

Rp772500,-

14 000,-

Setiap akhir periode, biaya pelunasan obligasi A akan diamortisasi. Jika

amortisasinya selama sisa umur obligasi A, yaitu 7 tahun, maka setiap akhir

periode di samping jurnal untuk mencatat bunga berjalan, dan amortisasi

disagio obligasi B, dibuat juga jurnal untuk mencatat amortisasi biaya

pelunasan obligasi A sebesar Rp36.500,- : 7 = Rp5.071,43 sebagai berikut:

Amortisasi biaya pelunasan obligasi A Rp5.071,43

Biaya pelunasan obligasi A Rp5.071,43

http://rp99oono.no/



Pertanyaan Kuis

1. Jurnal penyesuaian yang dilakukan biasanya menyangkut rekening biaya

bunga, jelaskan penyesuaian apa saja yang akan mempengaruhi rekening

biaya bunga!

2. Jelaskan perbedaan term bonds dan serial bonds!

3. Jelaskan sumber dana yang digunakan untuk pelunasan obligasi!

4. Jelaskan cara mencatat pertukaran utang obligasi dengan saham!

5. Bagaimanakah perlakuan terhadap agio/disagio obligasi yang belum

diamortisasi bila obligasi ditarik dari peredaran sebelum tanggal jatuh

temponya?



Pertanyaan Aplikasi

1. Pada tanggal 31 Desember 2005 PT DHARMA menjual obligasi

berseri dengan jumlah Rpl28.000.000,- dengan harga sebesar

Rpl36.084.640,-. Obligasi ini berbunga 22% per tahun, dibayarkan

setiap akhir tahun, dan akan jatuh .tempo sebesar Rpl 6.000.000,-

setiap tanggal 31 Desember. Pada tanggal 31 Desember 2006 PT

DHARMA melunasi obligasi yang jatuh tempo pada hari itu sebesar

Rpl6.000.000,-. Pada tanggal 31 Desember 2007 PT DHARMA

melunasi obligasi sebesar Rpl6.000.000,- yang jatuh tempo-pada hari

itu, dan juga menarik obligasi sebesar Rpl.2.000.000,- yang

seharusnya jatuh tempo tanggal 31 Desember 2009 dengan kurs 102.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi obligasi dalam tahun

2006 yaitu:

o pelunasan bunga.

o amortisasi agio obligasi.

o pelunasan obligasi sebesar Rpl6.000.000,-.

Buatlah jurnal untuk mencatat pelunasan obligasi sebesar Rp28.000.000,- pada tanggal 31 Desember 2007.

Hitunglah jumlah agio yang akan diamortisasi dalam tahun 2008.

2. Pada tanggal 1 Mei 2006 PT MICE mengeluarkan obligasi nominal

Rpl0.000.000,-, bunga 18%, tertanggal 1 Januari 2006, dengan kurs

sebesar 105 plus bunga berjalan. Bunga obligasi dibayarkan setiap

tengah tahunan, tanggal 1 Juli dan 1 Januari. Biaya penjualan obligasi

yang ditanggung PT MICE sebesar Rp35.000,-.

Pertanyaan :



Hitunglah jumlah uang neto yang diterima PT MICE dari

pengeluaran obligasi ini.

3. Pada tanggal 1 Februari 2005 PT Sinar Megah mengeluarkan obligasi

sebesar Rpl.20.000.000,-, bunga 18%, dengan kurs 98 plus bunga

berjalan. Obligasi ini tertanggal 1 November 1990, dan bunganya

terutang setiap 1 Mei dan 1 November. Pada tanggal 1 Mei 2008 PT

Sinar Megah melunasi obligasi ini dengan harga pelunasan sebesar

Rpl08.000.000,-.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi penjualan dan

pelunasan obligasi di atas, bila digunakan metode garis lurus

untuk amortisasi disagio obligasi!

4. Pada tanggal 1 April 2006 PT DHARMA mengeluarkan obligasi

nominal Rpl00.000.000,-, bunga 12%, umur 15 tahun dengan kurs 98.

Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 April dan 1 Oktober.

Amortisasi agio obligasi dilakukan dengan metode garis lurus. Pada

tanggal 1 Maret 2007 PT DHARMA mengeluarkan 1.000 lembar saham biasa, nominal Rpl .000,- dan penerimaan uangnya digunakan

untuk melunasi obligasi yang beredar. Saham biasa dijual dengan

harga Rp3.100,- per lembar pada tanggal 1 Maret 2007.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi pengeluaran

obligasi, pembayaran bunga tanggal 1 Oktober 2006,

pencatatan bunga pada tanggal 31 Desember 2006, dan

pelunasan obligasi tanggal 1 Maret 2007!


Laba Ditahan, Deviden dan Saham 55

5 LABA DITAHAN, DEVIDEN DAN

SAHAM

Overview

Laba ditahan merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan yaitu

kumpulan laba dan rugi sampai saat tertentu sesudah dikurangi deviden yang

dibagi dan jumlah yang dipindahkan ke rekening modal. Laba rugi ini dapat

berasal' dari laba rugi usaha, laba rugi kegiatan yang tidak rutin dan koreksi

atas laba tahun-tahun lalu, bila rekening laba ditahan menunjukkan saldo debit

maka disebut defisit

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan konsep laba ditahan, deviden dan

saham

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap laba

ditahan, deviden dan saham


56 Laba Ditahan, Deviden dan Saham

5.1 Laba Di Tahan

Laba ditahan merupakan elemen modal perseroan terbatas dan

merupakan modal yang berasal dari dalam perusahaan yaitu kumpulan laba

dan rugi sampai saat tertentu sesudah dikurangi deviden yang dibagi dan

jumlah yang dipindahkan ke rekening modal. Laba rugi berasal dari laba rugi

usaha, laba rugi kegiatan yang tidak rutin seperti laba penjualan aktiva tetap,

dan koreksi atas laba tahun-tahun lalu. Apabila rekening laba ditahan

menunjukkan saldo debit maka disebut defisit.

Laba ditahan dapat digunakan untuk beberapa tujuan sebagai berikut:

1. Pembagian deviden.

2. Pembelian treasury stock.

3. Pembatasan laba ditahan untuk tujuan-tujuan tertentu (appropriations).

4. Rekapitalisasi.

5. Penyerapan kerugian.

Pencatatan laba ditahan hendaknya dipisahkan dari modal disetor agar

dapat diketahui sumber masing-masing modal. Walaupun laba ditahan itu

sebagian jumlahnya sudah dibatasi penggunaannya, tetapi keduanya tetap

termasuk dalam jumlah laba ditahan. Dalam neraca jumlah laba ditahan terdiri

dari dua golongan rekening yaitu:

a) Laba ditahan yang masih bebas

b) Laba ditahan yang sudah mempunyai tujuan penggunaan.

Apabila perusahaan mengadakan kuasi reorganisasi di mana defisit yang ada

dihapuskan dengan cara menurunkan nilai nominal saham, maka laba yang

diperoleh sesudah adanya reorganisasi semu harus diberi tanda sehingga

dapat diketahui bahwa laba ditahan itu merupakan hasil usaha sesudah adanya

reorganisasi semu.

5.2 Deviden

Yang dimaksud dengan deviden adalah pembagian kepada pemegang

saham perseroan terbatas yang sebanding dengan jumlah lembar yang

dimiliki. Biasanya deviden dibagikan dengan interval waktu yang tetap, tetapi

kadang-kadang diadakan pembagian deviden tambahan pada waktu yang bukan

biasanya. Apabila deviden yang dibagikan itu berbentuk selain uang tunai maka

akan dicatat dengan judul yang sesuai. Jika digunakan istilah deviden saja, maka

yang dimaksudkan adalah deviden kas. Deviden yang dibagi oleh perusahaan

bisa mempunyai beberapa bentuk sebagai berikut:



a) Deviden kas.

b) Deviden aktiva selain kas (property devidends).

c) Deviden utang (scrip devidends).

d) Deviden likuidasi.

e) Deviden saham.

Pembagian deviden kepada para pemegang saham dapat berakibat sebagai

berikut:

a) Pembagian aktiva perseroan dan suatu penurunan dalam jumlah

modal perseroan terbatas seperti dalam hal deviden kas, aktiva

selain kas atau deviden likuidasi.

b) Timbulnya suatu utang dan suatu penurunan dalam jumlah modal

perseroan terbatas seperti dalam hal deviden utang atau deviden kas

yang sudah diumumkan tetapi belum dibayar.

c) Tidak ada perubahan dalam aktiva, utang atau jumlah modal

perseroan terbatas, tetapi hanya menimbulkan perubahan komposisi

masing-masing elemen dalam modal perseroan terbatas seperti

dalam hal deviden saham.

Dalam rangka pembagian deviden dari suatu perusahaan terdapat tiga tanggal

yang perlu diperhatikan yaitu

(a) Tanggal pengumuman

Tanggal pengumuman adalah tanggal direksi PT mengumumkan

adanya pembagian deviden dengan suatu jumlah tertentu untuk

setiap lembar saham yang beredar. Pada tanggal ini dicatat adanya

utang deviden, dan laba ditahan didebit.

(b) Tanggal pendaftaran

Pada tanggal pendaftaran atau pencatatan tidak ada jurnal yang

dibuat. Pada tanggal ini catatan mengenai nama-nama pemegang

saham ditutup. Pemegang saham yang namanya terdaftar dalam

perusahaan berhak menerima deviden. Apabila sesudah saham

didaftarkan, kemudian dijual maka pembeli tidak berhak menerima

deviden yang dibagi itu karena nama yang terdaftar adalah pemegang

saham lama. Saham yang dijual sesudah didaftarkan disebut “stock ex

devidends”.

(c) Tanggal pembayaran



Pada tanggal pembayaran deviden yang terutang dilunasi dan dicatat

dengan mendebit rekening utang deviden dan mengkredit rekening

aktiva. Apabila deviden yang dibagi itu berbentuk saham sendiri maka

jurnal pencatatannya berbeda.

5.3 Deviden Kas

Deviden yang paling umum dibagikan oleh perseroan terbatas adalah

dalam bentuk kas. Yang penting adalah bahwa perusahaan sebelum membuat

pengumuman adanya deviden kas apakah jumlah uang kas yang ada mencukupi

untuk pembagian deviden tersebut. Jurnal untuk mencatat pembagian deviden

kas ini dibuat pada tanggal pengumuman dan pembayaran. Selanjutnya

disajikan contoh, PT Millenia Utama pada tanggal 20 Desember 2006

mengumumkan pembagian deviden sebesar Rpl .000,- untuk setiap lembar

saham biasa dan akan dibayar tanggal 20 Januari 2007 kepada pemegang

saham yang terdaftar pada tanggal 10 Januari 2007. Saham biasa yang beredar

sebanyak 1.000 lembar. Jurnal yang dibuat oleh PT Millenia Utama untuk

mencatat pembagian deviden di atas adalah sebagai berikut:

Tanggal Pengumuman (20 Desember 2006)

Laba ditahan Rpl.000.000,-

Utang deviden kas Rpl.000.000,-

Tanggal Pembayaran (20 Januari 2007)

Utang deviden kas Rpl.000.000,-

Kas Rpl.000.000,-

Dalam neraca yang disusun pada tanggal 31 Desember 2006, utang

deviden kas dilaporkan dalam kelompok utang lancar karena segera akan

dilunasi.

5.4 Bentuk Deviden Lain

Kadang-kadang deviden dibagikan dalam bentuk aktiva selain kas,

deviden dalam bentuk ini disebut property devidends. Aktiva yang dibagikan

bisa berbentuk surat-surat berharga perusahaan lain yang dimiliki oleh

perseroan terbatas, barang dagangan atau aktiva-aktiva lain. Pemegang saham

akan mencatat deviden yang diterimanya ini sebesar harga pasar aktiva

tersebut. Akan tetapi perseroan terbatas yang membagi property devidends



akan mencatat deviden ini sebesar nilai buku aktiva yang dibagikan. Sebagai

ilustrasi di bawah ini diberikan contoh pembagian deviden aktiva selain kas

sebagai berikut:

PT Sejahtera Millenia mempunyai 10.000 lembar saham PT Tamma,

dengan harga perolehan sebesar Rpl.100.000,-. Saham PT Sejahtera Millenia

yang beredar sebanyak 10.000 lembar. Pada tanggal 15 Desember 2005

diumumkan pembagian property devidens di mana setiap lembar saham PT

Sejahtera Millenia akan menerima deviden 1 lembar saham PT Tamma,

pembagiannya pada tanggal 15 Januari 2006. Harga pasar saham PT Tamma

pada tanggal 15 Januari 2006 sebesar Rpl25,- per lembar. Jurnal yang dibuat

oleh PT Sejahtera Millenia sebagai berikut:

15 Desember 2005


Utang deviden saham PT Tamma Rpl.100.000,-

15 Januari 2006

Utang deviden saham PT Tamma Rpl.100.000,-

Investasi dalam saham PT Tamma Rpl.100.000,-

Selanjutnya adalah deviden utang (scrip devidends) yang timbul apabila

laba ditahan itu saldonya mencukupi untuk pembagian deviden, tetapi saldo

kas yang ada tidak cukup. Oleh karena itu, perusahaan akan mengeluarkan

scrip devidends yaitu janji tertulis untuk membayar jumlah tertentu di waktu

yang akan datang. Scrip devidends dapat berbunga atau tidak. Selanjutnya

disajikan contoh, PT Sinar Sentosa mengumumkan pembagian scrip devidens

sebesar Rpl.000.000,- bunga 10% jatuh tempo 3 bulan kemudian. Jurnal yang

dibuat oleh PT Sinar Sentosa sebagai berikut:

Laba ditahan Rpl00.000,-

Utang deviden scrip Rpl00.000,-

Ketika jatuh tempo, scrip dan bunganya dilunasi dengan jurnal sebagai berikut:

Utang deviden scrip Rpl00.000,-

Biaya bunga 2.500,-

Kas Rpl02.500,-

Perhitungan;



Biaya bunga = 3/12 x 10% x Rpl00.000,- = Rp2.500,-.

Berikutnya adalah deviden likuidasi adalah deviden yang sebagian

merupakan pengembalian modal. Deviden likuidasi ini dicatat dengan

mendebit rekening pengembalian modal yang dalam neraca dilaporkan sebagai

pengurang modal saham. Dalam perusahaan yang memiliki wasting assets yang

tidak akan diganti, bisa membagi deviden likuidasi secara periodik. Biasanya

modal yang dikembalikan adalah sebesar deplesi yang diperhitungkan untuk

periode tersebut. Apabila perusahaan membagi deviden likuidasi, maka para

pemegang saham harus diberitahu mengenai berapa jumlah pembagian laba

dan berapa yang merupakan pengembalian modal, sehingga para pemegang

saham bisa mengurangi rekening investasinya.

Kemudian deviden saham yaitu pembagian tambahan saham, tanpa

dipungut pembayaran kepada para pemegang saham, sebanding dengan

saham-saham yang dimilikinya. Deviden saham bisa dibagikan sebagai berikut:

1. Deviden saham berupa saham yang jenisnya sama, misalnya deviden

saham biasa untuk memegang saham biasa, atau deviden saham prioritas

untuk pemegang saham prioritas, disebut deviden saham biasa.

2. Deviden saham berupa saham yang jenisnya berbeda, misalnya deviden

saham prioritas untuk pemegang saham biasa atau deviden saham biasa

untuk pemegang saham prioritas, disebut deviden saham spesial.

Ada beberapa keadaan atau alasan-alasan yang membenarkan

pembagian deviden saham, antara lain:

1. Keinginan pimpinan perusahaan untuk menahan laba secara tetap yaitu

dengan mengkapitalisasi sebagian laba ditahan. Akibat adanya deviden

saham ialah menaikkan jumlah modal disetor yaitu dengan cara

membebani rekening laba ditahan dan dikreditkan ke rekening modal

saham.

2. Untuk dapat membagi deviden tanpa pembagian aktiva yang diperlukan

untuk modal kerja atau ekspansi.

3. Untuk menaikkan jumlah lembar saham yang beredar, sehingga harga

pasarnya akan menurun. Akibatnya yang lain adalah untuk mendorong

perdagangan saham.

Deviden saham ini berbeda dengan pemecahan saham. Karena dalam

pemecahan saham tidak ada perubahan struktur modal. Tetapi dalam deviden

saham terjadi perubahan struktur modal, walaupun jumlah modal keseluruhan

tidak berubah. Dalam deviden saham, nilai nominal per lembar tidak berubah,



tetapi dalam pemecahan saham, nilai nominal sahamnya berubah. Sebagai

ilustrasi pembagian deviden saham, berikut disajikan contoh sebagai berikut:

Modal PT Mulia Agung adalah sebagai berikut:

Modal saham prioritas, nominal Rp2.000,- beredar

5.000 lembar Rpl0.000.000,-

Modal saham biasa, nominal Rpl.000,- beredar 10.000

lembar 10.000.000,-

Agio saham prioritas 1.000.000,-

Agio saham biasa 1.500.000,-

Laba ditahan 15.000.000,-

Jumlah Rp37.500.000,-

Harga pasar per lembar:

Saham prioritas = Rp2.500,-

Saham biasa = Rpl.100,-.

Untuk mencatat deviden saham, terdapat beberapa harga yang dapat

digunakan yaitu dicatat sebesar harga pasar pada saat saham dibagi, dicatat

sebesar nilai nominal saham, dan dicatat sebesar harga jual sahamnya dulu

sehingga jumlah agio atau disagionya sama. Sedangkan contoh pencatatannya

adalah sebagai berikut :

Contoh pertama:

Diumumkan pembagian deviden saham sebesar 10% untuk pemegang saham

biasa. Jurnal yang dibuat untuk mencatat deviden sebagai berikut:

Pada tanggal pengumuman:


Utang deviden saham biasa Rpl.000.000,-

Agio saham biasa 100.000,-

Pada tanggal pengeluaran:

Utang deviden saham biasa Rpl.000.000,-

Modal saham biasa

Rpl.000.000,-

Contoh kedua:



Diumumkan deviden saham biasa 50% untuk pemegang saham biasa. Harga

pasar saham biasa per lembar menurun menjadi Rp750,-. Jumal yang dibuat

sebagai berikut


Laba ditahan Rp5.000.000,-

Utang deviden saham biasa Rp 5.000.000,-


Utang deviden saham biasa Rp5.000.000,-

Modal saham biasa Rp5.000.000,-

Apabila dalam contoh kedua perusahaan menginginkan untuk mencatat

kapitalisasi ini sesuai dengan penjualan modal saham biasa, yaitu dengan agio

sebesar Rpl50,- per lembar, maka jurnalnya sebagai berikut:


Laba ditahan Rp5.750.000,-






Contoh ketiga :

Diumumkan deviden saham biasa, 20% dari saham yang beredar untuk

pemegang saham biasa dan prioritas.


Laba ditahan (300 lembar @Rpl.l00,- ) Rp3.300.000,-

Utang deviden saham biasa (300

lembar @Rpl.000,-) Rp3.000.000,-

Agio saham biasa (3.000 lembar @

Rpl00,-) 300.000,-






Contoh keempat:

Diumumkan deviden saham biasa, setiap 5 lembar saham biasa yang

beredar akan menerima 1 lembar saham biasa. Untuk pembagian deviden

saham ini dikeluarkan hak untuk menerima deviden yang disebut fractional

share warrants. Pemegang saham yang memiliki 24 lembar saham biasa, akan

menerima 24 lembar hak deviden. Agar bisa memperoleh 5 lembar saham,

maka ia harus membeli 1 lembar hak deviden, atau jika tidak mau membeli,

maka ia dapat menjual 4 lembar hak devidennya. Dalam hal ini perusahaan

mengeluarkan hak deviden untuk pembagian deviden saham sebanyak 2.000

lembar, nominal Rpl.000,-. Harga pasar saham Rpl.100,- per lembar.

Jurnal:


Laba ditahan (2.000 lembar @

Rpl.100,-)

Rp2.200.000,-



Pengeluaran hak deviden:


Hak deviden yang beredar Rp2.000.000,-

Pada tanggal pembagian saham:

Misalnya 10% hak deviden tidak digunakan dan menjadi batal.

Hak deviden yang beredar Rp2 000.000,-

Modal saham biasa Rpl.800.000,-

Modal disetor - Hak deviden yang

tidak dipakai 200.000,-

Jika disusun neraca sesudah pengumuman deviden saham, tetapi

sebelum pembagian saham, maka utang deviden saham biasa dilaporkan dalam

neraca sebagai tambahan pada modal saham.

Selanjutnya penjelasan pada deviden saham preferen yang berakumulasi,

sebelum secara resmi diumumkan belum merupakan utang perusahaan.



Tetapi supaya jelas, di dalam neraca diminta untuk melaporkan adanya

akumulasi deviden tersebut. Cara melaporkannya dalam neraca adalah :

a. Dengan catatan kaki.

b. Laba ditahan yang tidak dibatasi dikurangi dengan jumlah deviden yang

belum dibayar dengan cara sebagai berikut:

Laba ditahan:

Jumlah deviden saham preferen yang belum dibayar Rp1.00.000,-

Yang tidak dibatasi 500.000,-

Jumlah Rp600.000,-

Jika saham yang beredar itu tanpa nominal, maka deviden yang akan

dibagikan harus dinyatakan dalam rupiah dan bukan dalam persentase. Apabila

perusahaan ingin mentransfer laba ditahan ke modal saham, tidak perlu

mengumumkan deviden saham tetapi cukup dengan membuat jurnal sebagai

berikut:

Laba ditahan Rxx

Modal saham Rxx

5.5 Batasan Laba Ditahan

Laba ditahan itu berasal dari kumpulan laba rugi perusahaan baik yang

rutin, tidak rutin atau yang merupakan koreksi laba tahun-tahun sebelumnya.

Deviden yang dibagikan dibebankan ke rekening laba ditahan. Dari waktu ke

waktu dapat dilakukan pembatasan terhadap laba ditahan dengan maksud

untuk menjaga agar tidak semua saldo ditahan diminta sebagai deviden.

Pembatasan ini dapat dilakukan dengan dua cara yaitu

1. Membuat jurnal untuk mencatat pembatasan laba ditahan, sehingga

jumlah laba ditahan terdiri dari dua rekening yaitu rekening laba

ditahan yang masih bebas dan laba ditahan yang dibatasi,

2. Tidak membuat jurnal pembatasan laba ditahan. Dalam cara ini pembatasan-pembatasan yang ada dilaporkan dalam neraca dengan

suatu keterangan atau catatan kaki.

Agar pengeluaran obligasi dapat lebih menarik kreditur, biasanya

dengan perjanjian yang mewajibkan perusahaan untuk membuat dana

pelunasan obligasi yang disimpan oleh pihak ketiga. Dana ini bisa merupakan

setoran periodik dengan jumlah tertentu, atau mungkin juga jumlahnya tidak



sama. Untuk mengimbangi adanya dana pelunasan obligasi, biasanya laba

ditahan juga diminta untuk dibatasi penggunaannya. Pembatasan laba ditahan

dibuat dalam jumlah yang sama dengan jumlah dana pelunasan obligasi. Bila

obligasi yang beredar itu merupakan obligasi berseri, jumlah pembatasan laba

ditahan tidak harus sama dengan jumlah dana pelunasan obligasi. Pembatasan

laba ditahan ini dibuat selama obligasi masih beredar, sesudah obligasi yang

beredar itu dilunasi, pembatasan yang sudah dilakukan dihapuskan dan

dikembalikan ke rekening laba ditahan. Jurnal yang dibuat untuk membatasi

laba ditahan adalah sebagai berikut:

Laba ditahan Rxx

Laba ditahan untuk pelunasan obligasi Rxx

Sesudah obligasi dilunasi pembatasan laba ditahan dihapuskan dengan


Laba ditahan untuk pelunasan obligasi Rxx

Laba ditahan Rxx

Pembatasan laba ditahan dapat juga dilakukan tanpa jurnal seperti di

atas, tetapi dengan memberi keterangan untuk menunjukkan jumlah yang

dibatasi penggunaannya.

Perusahaan yang mempunyai rencana untuk memperluas kegiatannya,

dapat membatasi laba ditahan supaya tetap bisa ditahan dalam perusahaan.

Sesudah ekspansi dilakukan berarti tujuan pembatasan laba ditahan itu sudah

tercapai maka laba ditahan yang dibatasi dihapuskan dan dikembalikan ke

rekening laba ditahan. Pembatasan laba ditahan untuk tujuan perluasan

perusahaan dapat ditunjukkan dalam rekening-rekening sebagai berikut:

a. Laba ditahan untuk investasi pabrik.

b. Laba ditahan untuk modal kerja.

c. Laba ditahan untuk pembelian mesin.

Sesudah tujuan pembatasan ini tercapai, rekening yang dibatasi

dikembalikan ke rekening laba ditahan, berarti jumlahnya dapat diminta

sebagai deviden. Untuk menjaga agar jumlah tersebut dapat tetap menjadi

modal perusahaan maka perusahaan dapat membagi deviden saham.



Untuk menjaga kemungkinan timbulnya kerugian di masa yang akan

datang pimpinan perusahaan dapat membatasi laba ditahan dan mencatatnya

dalam rekening-rekening sebagai berikut:

a. Laba ditahan untuk ketidakpastian.

b. Laba ditahan untuk kemungkinan turunnya harga persediaan.

c. Laba ditahan untuk kemungkinan kerugian dalam sengketa

hukum.

d. Laba ditahan untuk asuransi sendiri.

Seperti dalam tujuan pembatasan yang lain, pembatasan untuk

kemungkinan kerugian di masa yang akan datang ini dapat dikerjakan dengan

membuat jurnal atau dengan memberi keterangan tanpa jurnal.

5.6 Nilai Buku Per Lembar Saham (Book Value Per Share)

Yang dimaksud nilai buku saham adalah jumlah rupiah yang menjadi

milik tiap-tiap lembar saham dalam modal perusahan. Nilai buku ini adalah

jumlah yang akan dibayarkan kepada para pemegang saham pada waktu

pembubaran likuidasi perusahaan, jika aktiva dapat dijual sebesar nilai

bukunya. Apabila saham yang beredar itu hanya satu macam, yaitu saham

biasa maka nilai buku per lembar saham dihitung sebagai berikut:

beredar yang sahamlembar Jumlah

PT modal Jumlahsahamlembar per buku Nilai

Berikut disajikan contoh , modal dari PT Tamma Sukses.

Modal saham, nominal Rpl.000,-,1.000 lbr beredar Rpl.000.000,-

Agio saham 550.000,-

Laba ditahan 575.000,-

Rp2.125.000,-

Rp2.125,00lembar 1.000

0,00Rp2.125.00sahamlembar per buku Nilai

Apabila ada modal saham dipesan, maka jumlahnya ditambahkan pada

modal dan jumlah lembarnya ditambahkan pada jumlah lembar yang beredar.

Jika ada treasury stock, maka jumlahnya dikurangkan pada modal dan jumlah

lembarnya dikurangkan pada jumlah lembar yang beredar.

Contohnya modal PT Hasna Maju adalah :



Modal saham, nominal Rpl.000,- beredar 1.000

lembar dibeli sebagai treasury stock 100 lembar Rpl.000.000,-

Modal saham dipesan 300 lembar 300.000,-


Laba ditahan: Dibatasi Rp350.000,-

Tidak dibatasi Rp450.000,-

800.000,-

Rp2.525.000,-

(-) Treasury stock, sebesar harga beli 125.000,-

Rp2.400.000,-

Rp2.000,00

lemar 100 -lembar 300 lembar 1.000

0,00Rp2.400.00 sahamlembar per buku Nilai

Apabila saham yang beredar itu terdiri dari saham biasa dan preferen,

maka pertama kali harus dihitung dulu bagian modal yang menjadi milik saham

preferen. Sisa modal yang ada menjadi bagian saham biasa. Nilai buku per

lembar saham preferen adalah bagian modal saham preferen dibagi dengan

jumlah lembar saham preferen yang. beredar. Nilai buku per lembar saham

biasa adalah bagian modal saham biasa dibagi dengan jumlah lembar saham

preferen yang beredar. Untuk menghitung bagian modal yang menjadi milik

saham preferen perlu dipertimbangkan hal-hal berikut:

a. Nilai likuidasi yaitu jumlah yang akan dibayarkan kepada pemegang saham

preferen pada saat perusahaan dilikuidasi. Nilai ini bisa di bawah nominal,

sama dengan nominal atau lebih besar dari nominal.

b. Hak deviden. Saham preferen mungkin mempunyai hak-hak tertentu,

misalnya hak atas laba ditahan sesuai dengan perjanjian tentang deviden.

Dalam keadaan seperti ini, maka laba ditahan sebesar jumlah yang sesuai

dengan perjanjian akan dihubungkan dengan saham preferen. Kadang-

kadang saham preferen itu bersifat kumulatif atau berpartisipasi, jika

keadaannya seperti ini maka harus dihitung berapa besarnya laba ditahan

yang harus diperhitungkan terhadap saham preferen.

Sebagai ilustrasi perhitungan nilai buku saham preferen dan biasa,

berikut ini diberikan beberapa contoh, yang dasarnya adalah modal PT

Sejahtera per 31 Desember 2005 sebagai berikut:



Modal saham preferen, 10%, 1.000 lembar, nominal

@ Rpl.000,- Rpl.000.000,-

Modal saham biasa, 10.000 lembar, nominal @

Rp500,- 5.000.000,-


Rp6.750.000,-

Contoh pertama :

Deviden saham preferen yang belum dibayar adalah mulai 1 Juli 2005.

Nilai likuidasi saham preferen Rpl.100,-. Saham preferen berhak atas deviden

yang belum diterima. Nilai buku saham pada tanggal 31 Desember 2005

dihitung sebagai berikut.

Jumlah modal Rp6.750.000,-

Modal untuk saham preferen:

Nilai likuidasi : Rpl.100,- x 1.000

lembar Rp1.100.000,-

Nilai deviden : 6/12 x 10% x

Rpl.000.000,- 50.000,-

1.150.000,-

Modal untuk saham bisa Rp5.600.000,-

Nilai buku per lembar:

Preferen = Rpl.150.000,- : 1.000 lembar = Rpl.150,-

Biasa = Rp5.600.000,- : 10.000 lembar = Rp 560,-

Contoh kedua:



Nilai likuidasi saham preferen Rpl.100,-. Saham preferen adalah

kumulatif dan deviden yang belum dibayar adalah sejak tahun 2001.

Perhitungan nilai buku saham sebagai berikut:





Deviden = 5 th x 10% x

Rp1.000.000,- 500.000,-

1.600.000,-


Nilai buku saham per lembar:


Biasa = Rp5.150.000,- : 10.000 lembar = Rp515,-

Contoh ketiga

Nilai likuidasi saham preferen Rpl.000,-.. Saham preferen adalah kumulatif dan

deviden yang belum dibayar adalah sejak tahun 1998. Deviden selama 8 tahun

ini tetap diperhitungkan walaupun akan mengurangi modal untuk saham biasa

sampai di bawah nilai nominalnya. Perhitungan nilai buku saham sebagai

berikut:





Deviden (98 s.d 05) = 8 tahun x

10% Rp1.000.000,- 80.000,-

1.800.000,-


Nilai buku saham per lembar:




Biasa = Rp4.950.000,- : 10.000 lembar = Rp495,-

Contoh keempat:

Nilai likuidasi saham preferen Rpl.000,-. Deviden saham preferen ½

tahun pertama tahun 2005 sudah dibayar. Saham preferen berpartisipasi

penuh dengan saham biasa, sesudah saham biasa menerima deviden dengan

persentase yang sama dengan saham preferen. Laba ditahan yang menjadi

bagian saham preferen dan saham biasa dihitung sebagai berikut:

Jumlah Preferen Bisnis

Saldo laba ditahan Rp750.000 Deviden preferen = 6/12 x 10% x Rp1.000.000 = 50.000 Rp50.000

Rp700.000 Deviden saham biasa 10% x Rp5.000.000 = 500.000 Rp500.000 Rp200.000

Saldo dibagikan ke preferen dan bias dengan tarif

) 100% 6.000.000

( 3,33%000.200

200.000 33.333 166.666

Rp 0 Rp83.333 Rp666.666 Nilai buku dihitung sebagai berikut : Rp6.750.000 Jumlah modal

Modal untuk preferen: Nilai likuidasi = 1000 x Rp1000 = 1.000.000 Deviden dan laba ditahan = 83.333

Modal untuk sham preferen 1.083.333

Modal untuk saham biasa Rp5.666.666

Nilai buku saham per lembar = Preferen = Rp1.083.333 : 1.000 lembar = Rp1.083,33

Bisa = Rp 5.666.666 : 10.000 lembar = Rp566,67

5.7 Laba Per Lembar Saham (EARNINGS PER SHARE)

Laba per lembar saham adalah jumlah pendapatan yang diperoleh

dalam satu periode untuk tiap lembar saham yang beredar. Informasi

mengenai laba per lembar saham dapat digunakan oleh pimpinan perusahaan

untuk menentukan deviden yang akan dibagikan. Informasi ini juga berguna

bagi investor untuk mengetahui perkembangan perusahaan. Apabila deviden

yang dibayarkan pada setiap lembar saham dibandingkan dengan pendapatan



per lembar saham dalam periode yang sama, maka akan diperoleh persentase

pembayaran (pay out percentage/deviden payout ratio).

Perhitungan laba per lembar saham yaitu:

1. Laba per saham dasar adalah jumlah laba pada suatu periode yang

tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar dalam periode pelaporan

Laba per saham dasar dihitung dengan membagi laba atau rugi bersih yang

tersedia bagi pemegang saham biasa (laba bersih residual) dengan jumlah

rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar dalam suatu periode. Laba

bersih residual adalah laba bersih (setelah dikurangi beban pajak, pos luar

biasa dan hak pemegang saham minoritas) dikurangi dengan deviden

saham utama yang melipuri:

1. Deviden saham utama (preferen) bukan kumulatif yang diumumkan

pada periode yang bersangkutan

2. Deviden saham utama (preferen) kumulatif yang terkumulasi pada

periode yang bersangkutan, baik deviden tersebut sudah atau belum

diumumkan.

Rumus LPS dasar adalah:

beredar yang saham g tertimbanrata-Rata

prioritas sahamDividen -bersih Labadasar sahamper Laba

Apabila terdapat transaksi yang mengubah jumlah saham biasa, maka

jumlah rata-rata tertimbang saham biasa harus disesuaikan. Contoh

transaksi yang mengubah jumlah saham biasa adalah:

1. Pembagian deviden saham biasa dan saham bonus.

2. Penerbitan hak memesan lebih dulu (rights issue) untuk pemegang

saham lama.

3. Pemecahan saham (stock splits).

4. Penggabungan saham.

Berikut ini contoh perhitungan LPS dasar.

PT Millenia mempunyai modal saham biasa yang beredar dalam tahun

2005 sebanyak 1.000 lembar. Pendapatan bersih dalam tahun 2005

sebesar Rpl.500.000,-. Semua saham sudah beredar sejak awal tahun

2005 dan tidak ada saham preferen. Pendapatan per lembar saham PT

Millenia untuk tahun 2005 sebesar:



Rp1.500,00lembar 1.000

0-0,00Rp1.500.00

PT Sejahtera mempunyai modal sebagai berikut: Saham biasa (beredar)

sebanyak 1.500 lembar. Saham preferen, nominal Rpl.000,- per lembar,

beredar sebanyak 500 lembar. Deviden saham preferen sebesar 10%.

Pendapatan bersih tahun 2005 sebesar Rp2.000.000,-. Perincian mengenai

saham biasa adalah sebagai berikut 1 Januari 2005, beredar 1.000 lembar.

1 Juli 2005, emisi baru sebanyak 500 lembar.

Untuk dapat menghitung laba per lembar saham, pertama kali perlu

dihitung rata-rata tertimbang saham biasa yang beredar. Perhitungan

sebagai berikut

Jumlah

Saham

Laba Peredaran

(Bulan)

Bobot

(Weight)

Rata-rata

Tertimbang

1.000

1.500

6

6

6/12=1/2

6/12=1/2

500

750

Jumlah rata-rata tertimbang 1.250

Rp156,001.250

50.000*)-0,00Rp2.000.00 dasar sahamlembar per Laba

*) Deviden saham preferen - 500 lembar x Rpl.000,- x 10% - Rp50.000,-.

2. Laba per saham dilusi adalah jumlah laba pada suatu periode yang

tersedia untuk setiap saham biasa yang beredar selama periode pelaporan

dan efek lain yang asumsinya diterbitkan bagi semua efek x, berpotensi

saham biasa yang sifatnya dilutif yang beredar sepanjang periode

pelaporan.

perhitungan laba per saham dilusi, laba bersih residual dan jumlah rata-

rata tertimbang saham biasa beredar harus disesuaikan dengan

memperhitungkan dampak dari semua efek berpotensi saham biasa yang

dilutif. Yang dimaksud dilusi adalah pengurangan terhadap laba perlembar

saham yang diakibatkan oleh anggapan bahwa convertible securities

sudah ditukarkan atau options dan warrants sudah digunakan atau saham-



saham lain sudah dikeluarkan untuk memenuhi persyaratan-persyaratan

tertentu. Adapun contoh efek berpotensi saham biasa adalah:

1. Efek utang (debt security) atau instrumen ekuitas selain saham biasa

yang dapat ditukar dengan saham biasa.

2. Waran atau opsi saham, yaitu instrumen keuangan yang memberikan

hak kepada pemiliknya untuk membeli saham biasa dengan harga

tertentu dan dalam periode (jangka waktu) tertentu.

3. Kebijakan kepegawaian yang memberikan hak kepada karyawan

untuk menerima saham biasa sebagai bagian dari remunerasi atau hak

untuk membeli saham dengan syarat tertentu.

4. Saham yang akan diterbitkan saat terpenuhinya kondisi-kondisi

tertentu yang dimuat dalam suatu perjanjian, seperti kontrak

pembelian usaha atau aktiva lain.

Perhitungan laba per saham dilusian pada dasarnya sama dengan

perhitungan LPS dasar. Perbedaannya terletak pada hal-hal berikut:

1. Laba bersih yang diperhitungkan adalah laba bersih residual ditambah

deviden dan bunga (dihitung setelah pajak) dan disesuaikan dengan

perubahan penghasilan dan beban yang disebabkan konversi efek

berpotensi saham biasa.

2. Jumlah rata-rata saham biasa yang beredar ditambah rata-rata

tertimbang saham biasa yang akan beredar dengan asumsi semua

efek berpotensi saham biasa yang dilutif dikonversikan menjadi

saham biasa.



Pertanyaan Kuis

1. Apa yang anda ketahui tentang laba ditahan, jelaskan

2. Untuk tujuan apa perusahaan melakukan laba ditahan, jelaskan.

3. Apa yang dimaksud dengan deviden Kas?.

4. Sebutkan bentuk-bentuk lain dari deviden yang anda ketahui ?, berikan

contohnya.

5. Apa yang dimaksud dengan laba per lembar saham ?.



Pertanyan Aplikasi

1. PT Sinar Utama memiliki 4 juta lembar saham biasa yang beredar.

Nilai nominal per lembar Rpl.000,-, nilai buku Rp25.000,- per lembar,

dan harga pasarnya Rp30.000,- per lembar.

Pertanyaan :

a. Buatlah jurnal yang perlu untuk mencatat transaksi berikut

pada saat pengumuman dan pembagian saham :

a. Diumumkan deviden saham sebesar 20%.

b. Diumumkan pemecahan saham 2 : 1

c. Bila PT Sinar utama memiliki 1 juta lembar saham

biasa dalam treasury stock, apakah treasury stock juga

mendapatkan deviden saham? Jelaskan mengapa

demikian .

2. PT Utama megah memiliki rekening modal sebagai berikut :

Saham preferen, nominal Rpl.000,-

Treasury stock preferen

Saham biasa, nominal Rpl.000,-

Agio saham biasa

Laba ditahan

Oleh karena laba ditahan terlalu besar, manajemen memutuskan hal-

hal berikut ini:

Membagi deviden saham sebesar 100% dari semua saham yang beredar, mengkapitalisasi laba ditahan sebesar nilai

nominal saham biasa dan saham preferen yang beredar.



Membayar deviden kas sebesar 6% untuk saham preferen

dan Rp200,- untuk setiap lembar saham biasa.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat pengumuman deviden saham

dan deviden kas!

Susunlah bagian modal saham neraca PT Utama Megah sesudah pengumuman deviden tetapi sebelum pembayaran.


Modal Saham & Hak Pemeganga Saham 77

6 MODAL SAHAM & HAK PEMEGANG SAHAM

Overview

Perseroan Terbatas merupakan suatu kesatuan usaha yang dari segi hukum

dipisahkan dari pemiliknya. Karena terpisah dari pemiliknya maka kewajiban

pemilik terhadap perusahaannya terbatas sampai jumlah modal yang

disetornya. Bentuk perseroan memungkinkan untuk mendapatkan modal dari

banyak orang, setiap orang yang menyetor menjadi pemilik dari perseroan

tadi

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan berbagai bentuk korporasi dan

modal perusahaan serta pelaporannya

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi serta

pelaporannya atas modal daham pada perusahaan


78 Modal Saham & Hak Pemegang Saham

6.1 MODAL SAHAM

Perseroan Terbatas merupakan suatu kesatuan usaha yang dari segi

hukum dipisahkan dari pemiliknya. Karena terpisah dari pemiliknya maka

kewajiban pemilik terhadap perusahaannya terbatas sampai jumlah modal yang

disetornya. Selain itu, bentuk perseroan memungkinkan untuk mendapatkan

modal dari banyak orang, setiap orang yang menyetor menjadi pemilik dari

perseroan tadi. Karena pemiliknya terdiri dari jumlah yang cukup banyak,

maka pengelolaan perseroan akan diserahkan kepada pihak-pihak lain yang

diangkat menjadi pimpinan perseroan tersebut. Dengan kata lain, yang

menjalankan perseroan adalah orang-orang yang diangkat oleh pemilik.

Untuk mendapatkan modal perseroan terbatas menerima setoran dari

pemilik. Sebagai bukti setoran dikeluarkan tanda bukti pemilikan yang

berbentuk saham yang diserahkan kepada pihak-pihak yang menyetor modal.

Pemilik perseroan terbatas merupakan kumpulan pihak-pihak yang

mempunyai saham sehingga disebut pemegang saham. Saham yang dikeluarkan

oleh perseroan terbatas dapat dicantumkan nama pemiliknya, disebut saham

atas nama, dapat juga tidak dicantumkan nama pemiliknya.

Sedangkan hak dari pemegang saham adalah sebagai berikut ;

(1) Hak untuk berpartisipasi dalam menentukan arah dan tujuan perusahaan,

yaitu melalui hak suara dalam rapat pemegang saham.

(2) Hak untuk memperoleh laba dari perusahaan dalam bentuk dividen yang

dibagi oleh perusahaan.

(3) Hak untuk membeli saham baru yang dikeluarkan perusahaan agar

proporsi pemilikan saham masing-masing pemegang saham dapat tidak

berubah.

(4) Hak untuk menerima pembagian aktiva perusahaan dalam hal perusahaan

dilikuidasi.

Apabila perusahaan itu mengeluarkan satu jenis saham maka seluruh pemegang saham mempunyai hak yang sama, tetapi bila saham yang

dikeluarkan itu lebih dari satu jenis maka yang diberikan kepada masing-

masing jenis berbeda, tergantung pada kontrak pengeluaran saham yang

disetujui.

Dalam akta pendirian perusahaan disebutkan jumlah lembar saham

yang akan dikeluarkan, jumlah yang sudah disetor dan nilai nominalnya. Nilai

nominal saham adalah nilai yang tercantum dalam tiap-tiap lembar saham,

yaitu nilai yang ditetapkan untuk masing-masing lembar.



6.2 Jenis-Jenis Saham

Apabila perusahaan mengeluarkan satu macam saham maka saham-

saham itu disebut saham biasa (common stock). Sedangkan jenis sham lain

adalah adalah saham preferen (preferred stock). Selanjutnya akan dijelaskan

mengenai kedua macam saham tersebut .

6.2.1 Saham Biasa (Common Stock)

Saham biasa adalah saham yang pelunasannya dilakukan dalam urutan

yang paling akhir dalam hal perusahaan dilikuidasi, sehingga risikonya adalah

yang paling besar. Karena risikonya besar, biasanya jika usaha perusahaan

berjalan dengan baik maka dividen saham biasa akan lebih besar daripada

saham preferen. Dibandingkan dengan saham preferen, saham biasa tidak

mempunyai preferensi, karena saham preferen juga mempunyai hak yang

sama dengan saham biasa seperti yang telah disebutkan di muka. Kadang-

kadang hak suara dalam rapat pemegang saham hanya diberikan pada saham

biasa, tetapi sering juga saham preferen mempunyai hak suara. Jika saham

perusahaan yang dikeluarkan cuma satu macam maka saham itu selalu saham

biasa.

6.2.2 Saham Preferen

Saham preferen merupakan saham yang mempunyai beberapa

kelebihan, biasanya kelebihan ini dihubungkan dengan pembagian dividen atau

pembagian aktiva pada saat likuidasi. Kelebihan dalam hal pembagian dividen

adalah bahwa dividen yang dibagi pertama kali harus dibagikan untuk saham

preferen, kalau ada kelebihan, baru dibagikan kepada pemegang saham biasa.

Dividen saham preferen tidak terutang atas dasar waktu, tetapi baru terutang

jika sudah diumumkan oleh perusahaan. Dalam hal kebijakan perusahaan tidak

mengumumkan pembagian dividen dalam satu periode maka dividen tadi

hilang. Biasanya saham preferen mempunyai nilai nominal dan dividennya

dinyatakan dalam persentase dari nilai nominal.

Apabila saham preferen itu tidak mempunyai nilai nominal maka

dividennya dinyatakan dalam bentuk rupiah dan bukan dalam bentuk

persentase. Suatu perusahaan dapat mengeluarkan lebih dari satu macam

saham preferen yang disebut saham preferen kesatu, saham preferen kedua

dan seterusnya, di mana saham preferen kesatu mempunyai klaim yang

pertama terhadap laba dan saham preferen kedua mempunyai klaim kedua

dan seterusnya.

Terdapat beberapa kelebihan pada saham preferen ialah:



(a) Deviden Saham Preferen Kumulatif dan Tidak Kumulatif

Saham preferen kumulatif adalah saham preferen yang dividennya

setiap tahun harus dibayarkan kepada pemegang saham. Apabila dalam suatu

tahun dividen tidak dapat dibayarkan, maka pada tahun-tahun berikutnya

dividen yang belum dibayar tadi harus dilunasi dulu sehingga dapat

mengadakan pembagian dividen untuk saham biasa. Kumulatif ini tidak berlaku

pada saat perusahaan dilikuidasi jika tidak terdapat saldo laba tidak dibagi. Jika

saham preferen itu tidak kumulatif, dividen tahun-tahun sebelum-nya yang

belum dibayar tidak perlu dilunasi pada tahun-tahun berikutnya. jadi jika akan

membagi dividen untuk saham biasa, kewajiban yang ada hanyalah membayar

dividen saham preferen untuk tahun tersebut.

(b) Saham Preferen Partisipasi dan Tidak Berpartisipasi

Saham preferen mungkin berpartisipasi penuh atau sebagian.

Maksud dari partisipasi penuh adalah jika saham preferen berhak atas dividen

dengan jumlah yang sama besar dengan saham biasa sesudah saham biasa

mendapat dividen sebesar persentase dividen saham preferen. Partisipasi

sebagian berarti saham preferen akan mendapat dividen sampai jumlah

tertentu yang ditetapkan sesudah saham biasa mendapat dividen dengan tarif

yang sama dengan saham preferen. Jumlah tertentu yang akan diterima oleh

saham preferen biasanya dinyatakan dalam persentase.

Selanjutnya diberikan contoh, PT Tamma Selamat mempunyai saham

yang beredar sebagai berikut: saham preferen, nominal Rpl.000.000,-, 10%

berpartisipasi penuh, saham biasa, nominal Rp2.000.000,-. Pada akhir tahun

2005, dibagi dividen sebesar Rp540.000,-. Dividen ini dibagikan kepada saham

preferen dan biasa dengan perhitungan sebagai berikut:

Preferen Biasa

Untuk saham preferen =

10% x Rpl.000.000,-

Rpl00.000,-

Untuk saham biasa =

10% x Rp2.000.000,-

Rp200.000,-

Untuk saham preferen dan biasa =

8%0,00Rp3.000,00

00Rp240.000, 80.000,-

160.000,-

Rpl80.000,- Rp360.000,-



Dengan cara perhitungan di atas, masing-masing saham memperoleh dividen

dengan tarif yang sama besar (18%) yaitu:

18%100%0,00Rp1.000,00

00Rp180.000, prioritas Saham

18%100%0,00Rp1.000,00

00Rp360.000, biasa Saham

Perhitungan di atas dapat juga dilakukan sekaligus, yaitu sebagai berikut:

%18 100%0,00Rp3.000,00

00Rp540.000, saham jeniskedua untuk dividen Persentase

Pembagian dividen untuk:

Saham preferen = 18% x Rpl.000.000,- = Rpl80.000,-

Saham biasa = 18% x Rp2.000.000,- = 360.000,-

Jumlah dividen Rp540.000,-

Apabila saham preferen tidak berpartisipasi penuh, tetapi hanya sampai 15%,

maka perhitungannya sebagai berikut

Preferen Biasa Untuk saham preferen =

10% x Rpl.000.000,-

Rpl00.000,-

Untuk biasa =

10% x Rp2.000.000,-

Rp200.000,-

Untuk preferen = 5% x Rpl.000.000,- 50.000,-

Untuk biasa = __________ 190.000,-

Rpl50.000,- Rp390.000,-

Persentase penerimaan dividen sebagai berikut:

15%100%0,00Rp1.000,00

00Rp150.000, prioritas Saham

19,5%100%0,00Rp2.000,00

00Rp390.000, biasa Saham



Apabila saham preferen itu tidak berpartisipasi maka dividen yang diterima

setiap tahunnya terbatas sebesar tarif dividennya. Dalam contoh di atas

dividen saham preferen setiap tahunnya sebesar 10%.

(c) Saham Preferen atas Aktiva dan Dividen pada Saat Likuidasi

Saham dengan preferensi seperti ini pada saat likuidasi akan tetap

menerima dividen yang belum dibayar, walaupun saldo laba tidak dibagi tidak

mencukupi. Sesudah pelunasan dividennya, saham preferen ini dilunasi Jika

saldo laba tidak dibagi tidak mencukupi maka pelunasan dividen dan nominal

saham preferen dilakukan dari modal yang disetor dari saham biasa. Saham

biasa yang pelunasannya jatuh pada urutan terakhir akan menerima jumlah

pengembalian sebesar sisa modal disetor yang masih ada. Dapat terjadi

sisanya nol sehingga saham biasa tidak memperoleh pengembalian.

(d) Saham Preferen yang Dapat Ditukar dengan Saham Biasa

Kadang-kadang saham preferen mempunyai preferensi dapat ditukar

dengan saham biasa. Pemegang saham preferen jenis ini akan menukarkan

sahamnya dengan saham biasa dalam keadaan dividen yang dibagi untuk saham

biasa tiap tahunnya lebih besar daripada dividen untuk saham preferen.

Apabila keadaan seperti yang disebutkan di atas diperkirakan akan

berlangsung terus maka lebih menguntungkan memiliki saham biasa daripada

saham preferen karena saham biasa mempunyai klaim yang tidak terbatas atas

laba.

6.3 Pencatatan Modal Saham

Untuk dapat memahami dan melakukan pencatatan modal saham

dengan baik perlu diketahui istilah-istilah sebagai :

(a) Modal saham statuter atau modal saham yang diotorisasi, yaitu jumlah

saham yang dapat dikeluarkan sesuai dengan akta pendirian perusahaan.

(b) Modal saham beredar, yaitu jumlah saham yang sudah dijual (beredar).

(c) Modal saham belum beredar, yaitu jumlah saham yang sudah diotorisasi

tetapi belum dijual.

(d) Treasury stock, yaitu modal saham yang sudah dijual dan sekarang dibeli

kembali oleh perusahaan.

(e) Modal saham dipesan, yaitu jumlah saham yang disisihkan karena sudah

dipesan untuk dibeli. Modal saham yang dipesan ini baru dikeluarkan bila

harga jualnya sudah dilunasi.



Modal saham yang dijual dicatat dalam rekening modal saham sebesar

nilai nominalnya yaitu nilai yang tercantum dalam lembaran saham. Jika harga

jualnya tidak sama dengan nilai nominal, selisihnya dicatat dalam rekening agio

saham atau disagio saham. Rekening agio saham menunjukkan selisih di atas

nilai nominal dan rekening disagio saham menunjukkan selisih di bawah nilai

nominal.

Saham yang dijual secara tunai akan dicatat dengan mendebit rekening

kas dan mengkredit rekening modal saham. Selisih harga jual saham perdana

pada saat IPO dengan nilai nominalnya akan dicatat dengan mengkredit

rekening agio saham atau mendebit rekening disagio saham. Jurnal untuk

mencatat penjualan saham perdana adalah:

Kas Rpxx

Disagio Saham xx

Modal Saham Rpxx

Atau

Kas Rpxx

Modal Saham Rpxx

Agio Saham xx

Sedangkan bila penjualan saham dilakukan melalui pesanan, yaitu

dengan cara dibayar sebagian dan sisanya akan dilunasi kemudian. Jumlah

harga yang belum dilunasi dicatat sebagai piutang pesanan saham, dan jumlah

nominal saham yang dipesan dikreditkan ke rekening modal saham dipesan.

Apabila harga jual saham tidak sama dengan nilai nominalnya, selisihnya dicatat

dalam rekening agio saham atau disagio saham pada waktu pesanan itu

diterima. Untuk pemesan yang sudah melunasi harga saham maka sahamnya

dikeluarkan. Pengeluaran saham ini dicatat dengan mendebit rekening modal

saham dipesan dan mengkredit modal saham.

Rekening piutang pesanan saham dapat dibuat sebagai rekening kontrol

dan dibuatkan buku pembantunya dalam hal pemesan saham ini jumlahnya

banyak. Biasanya piutang pesanan saham akan segera dilunasi oleh pemegang

saham sehingga dimasukkan dalam kelompok aktiva lancar.

Untuk lebih memperjelas pemahaman berikut disajikan contoh ,PT

Tama Selamat mempunyai modal statuter sebanyak 1.000 lembar nominal @

Rpl.000,- dan akan dijual semuanya (ditempatkan). Transaksi-transaksi dan

cara pencatatan saham tersebut sebagai berikut:



Transaksi Jurnal

Penjualan saham 400

lembar. tunai Rpl00.000.-

dan resin seharga

Rp300.000.-

Kas

Mesin

Modal saham

Rp100.000,-

300.000,-

Rp400.000,-


lembar saham dengan

kurs 11. dibayar tunai

70% sisanya 30 hari

Piutang pesanan

saham

Modal saham

dipesn

Agio saham

Kas

Piutang pesanan

saham

Rp550.000,-

Rp385.000,-

Rp500.000,-

50.000,-

Rp385.000,-

Diterima pelunasan sisa

pesanan untuk 300

lembar saham Saham 300

lembar diserahkan

Kas

Piutang pesanan

saham

Modal saham dipesan

Modal saham

Rp99.000,-

Rp300.000,-

Rp99.000,-

Rp300.000,-

Pada contoh tersebut rekening modal saham dikredit dengan jumlah

sebesar saham yang dijual. Pencatatan jumlah saham statuter (saham yang

diotorisasi) dilakukan dengan catatan memo. Ada metode lain untuk mencatat

modal saham statuter yaitu dibuat jurnal untuk mencatat modal saham

statuter, di mana debitnya adalah rekening modal saham belum beredar.

Setiap kali terjadi penjualan saham maka rekening modal saham belum

beredar dikredit sebesar saham yang dijual. Apabila digunakan metode seperti

ini, untuk mengetahui berapa jumlah saham yang sudah beredar adalah dengan

cara mengurangkan saldo rekening modal saham belum beredar ke rekening

modal saham statuter.

6.4 Pembatalan Pesanan Saham

Saham yang sudah dipesan, jumlah lembarnya disisihkan tersendiri dan

akan diserahkan kepada pemesan bila harga jual saham sudah dilunasi. Apabila



terjadi pemesan tidak dapat melunasi kekurangan pembayarannya maka

perusahaan dapat mengambil berbagai langkah salah satunya adalah ::

(a) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan.

(b) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan sesudah dikurangi

biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham tersebut.

(c) Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak dikembalikan).

(d) Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang yang sudah

diterima.

Pencatatan yang dilakukan perusahaan jika terjadi adanya pemesan

yang tidak dapat melunasi kekurangannya tergantung dari tindakan yang

diambil perusahaan, dengan contoh sebagai berikut, pencatatan pembatalan

pesanan saham diambilkan dari contoh di muka yaitu pesanan sebanyak 500

lembar dengan kurs 110 dan sudah dibayar sebanyak 70%. Dari pesanan

tersebut seorang pemesan yang memesan saham sebanyak 100 lembar tidak

dapat melunasi kekurangannya. Modal saham dipesan yang dibatalkan oleh

perusahaan dapat dijual kembali dengan kurs 105.

Jurnal yang dibuat oleh PT Tamma Selamat dalam masing-masing

keadaan adalah sebagai berikut:

(a) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan.

Modal saham dipesan Rp100.000,-

Agio saham 10.000,-

Piutang pesanan saham Rp33.000,-

Kas 77.000,-

Kas Rpl05.000,-

Modal saham Rpl00.000,-

Agio saham 5.000,-

(b) Uang yang sudah diterima dikembalikan pada pemesan sesudah dikurangi

biaya atau kerugian penjualan kembali saham-saham tersebut.

Modal saham dipesan Rpl00.000,-

Agio saham 10.000,-


Utang pada pemesinan 77.000,-



Kas Rpl05.000,-

Utang pada pemesan 5.000,-


Agio saham 10.000,-

Utang pada pemesan Rp72.000,-

Kas Rp72.000,-

(c) Uang yang sudah diterima dianggap hilang (tidak dikembalikan).


Agio saham 10.000,-


Modal dari pembatalan pesanan saham 77.000,-

Kas Rpl05.000,-


Agio saham 5.000,-

(d) Mengeluarkan saham yang nilainya sama dengan jumlah uang yang sudah

diterima.


Agio saham 3.000,-

Modal saham Rp70.000,-

Piutang pesanan saham 33.000,-

Kas Rp31.500,-


Agio saham 1.500,-



6.5 Penjualan Saham Secara Lumpsum

Penjualan saham bisa dilakukan dengan cara penjualan per unit saham.

Unit saham ini terdiri dari beberapa jenis saham. Apabila penjualan dilakukan

dengan cara seperti ini maka penerimaan dari penjualan akan dibagikan untuk

setiap jenis saham. Dalam penjualan cara ini dasar pembagiannya adalah harga

pasar dari saham tersebut. Metode yang dapat digunakan adalah ;

Metode Inkremental

Metode Proporsional.

Bila harga pasar kedua jenis saham diketahui maka perhitungannya

menggunakan metode proporsional. Namun apabila hanya harga salah satu

jenis saham saja yang diketahui, maka digunakan metode inkremental.

Contohnya :

1 unit saham terdiri dari:

1lembar saham preferen nominal

Rp 10.000,-

1 lembar saham biasa nominal

Rpl.000,-

Harga jual per unit Rp l0.500,-. Pada saat penjualan diketahui harga pasar

saham biasa = Rpl.250,-. Karena hanya harga pasar saham biasa yang

diketahui, maka harga setiap saham dihitung dengan menggunakan metode

inkremental sebagai berikut:

Harga 1 unit saham Rpl0.500,-

Harga pasar saham biasa 1.250,-

Nilai saham preferen Rp 9.250,-

Dari perbandingan nilai nominal dan harga pasar masing-masing jenis

saham dapat diketahui bahwa dari penjualan di atas, saham biasa mendapat

agio sebesar Rp250,- dan saham preferen mendapat disagio Rp750,-.

Penjualan satu unit saham dengan harga seperti di atas dicatat dengan jurnal

sebagai berikut:

Kas Rpl0.500,-

Disagio saham preferen 750,-

Modal saham preferen Rp10.000,-

Modal saham biasa 1.000,-

Agio saham biasa 250,-



Dari contoh di atas bila diketahui harga pasar saham preferen sebesar

Rp9 500,- maka perhitungan harga pasar setiap saham dilakukan dengan

menggunakan metode proporsional sebagai berikut:

Harga pasar saham biasa Rpl.250,-

Harga pasar saham preferen 9.500,-

Harga pasar keseluruhan saham Rpl0.750,-

Dengan demikian maka harga saham biasa adalah:

Rp1.220,000Rp10.500,00Rp10.750,0

Rp1.250,00

Harga saham preferen adalah:

Rp9.280,000Rp10.500,00Rp10.750,0

Rp9.500,00

Dari perhitungan di atas diketahui bahwa disagio saham biasa sebesar Rp30,-

dan disagio saham preferen sebesar Rp500,-. Jurnal untuk mencatat transaksi

penjualan satu unit saham sebagai berikut:

Kas Rpl0.500,-

Disagio saham biasa 30,-

Disagio saham preferen 720,-

Modal saham biasa Rpl.250,-

Modal saham preferen 10.000,-



Pertanyaan Kuis

1. Sebutkan hak-hak yang melekat pada saham!

2. Jelaskan perbedaan saham biasa dengan saham preferen!

3. Jelaskan berbagai bentuk saham preferen!

4. Jelaskan tindakan-tindakan yang dapat diambil perusahaan bila ada

pemesan saham yang membatalkan pesanannya!

5. Bagaimanakah cara mencatat saham yang dijual secara lumpsum?



Pertanyaan Aplikasi

1. PT Megah Millenia pada tanggal 1 April 2008 menerima pesanan

untuk saham sebanyak 10.000 lembar, nominal Rpl.000,-, dengan

harga Rp9.000,- per lembar. Pada saat pemesanan, diterima uang

muka sebesar 50%. Sisanya dilunasi pada 1 November 2008,

kecuali dari pemesan A sebanyak 1.000 lembar saham. Pesanan

yang batal ini oleh PT ABC dijual ke bursa pada tanggal 15

Oktober 2008 dengan harga Rpll .000,- per lembar. Uang muka

pemesan A dikembalikan pada tanggal 1 Desember 2008.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat seluruh transaksi yang terjadi

selama tahun 2008.

2. PT Sinar Utama akan mengedarkan 100.000 lembar saham biasa

dengan nominal Rpl.000,- per lembar dan 40.000 lembar saham

preferen dengan nominal Rp5.000,- per lembar. Berikut adalah

transaksi modal saham PT Sinar Utama yang masing-masing

berdiri sendiri.

a. Mengeluarkan 7.000 lembar saham, biasa untuk ditukar

dengan genset. Genset ini nilai sekarangnya Rp77.000.000,-

dan nilai buku pemiliknya sebesar Rp75.000.000,-. Saham

biasa PT Sinar Utama dijual di bursa dengan harga

Rpl0.000,- per lembar.

b. Mengeluarkan obligasi nominal Rpl00.000.000,-, bunga

15%, ditambah bonus saham preferen sebanyak 200

lembar. Harga pasar saham preferen sebesar Rpl5.000,-

per lembar. Harga jual obligasi sebesar nilai nominal.

c. Mengeluarkan 1.000 lembar saham biasa dan 300 lembar

saham preferen untuk ditukarkan komputer. Harga pasar

saham biasa sebesar Rpll.000,- per lembar. Harga pasar

komputer sebesar Rpl7.500.000,-.



d. Menjual tunai 500 lembar saham biasa dan 250 lembar

saham preferen seharga Rpl5.000.000,-. Harga pasar saham

biasa Rpl0.000,- per lembar dan harga pasar saham

preferen sebesar Rpl5.000,- per lembar.

e. Pemegang saham menyetujui pungutan tambahan sebesar

8% untuk saham biasa dan saham preferen. Jumlah saham

yang beredar adalah: 10.000 lembar saham biasa dan 3.000

lembar saham preferen.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat seluruh transaksi yang terjadi

secara independen tersebut diatas

Berikan analisis anda untuk masing masing transaksi

tersebut.

3. Berikut disajikan beberapa transaksi saham dalam PT Darma,

1 Februari Menerima pesanan 10.000 lembar saham biasa, nominal Rpl.000,- per lembar dengan harga Rpl2.000,- per lembar.

Pesanan diterima dengan uang muka sebesar 30%. Sisa

harganya akan dilunasi tiap bulan dengan jumlah

sepertiganya.

1 Maret Semua pesanan melunasi angsuran pertama. 1 April

Semua pemesan melunasi angsuran kedua, kecuali

Nyonya Yani yang pesanannya sebanyak 1.000 lembar. 15

April Saham pesanan Nyonya Yani dijual dengan

harga Rpll.000,- per lembar. Biaya penjualan sebesar

Rpl00.000,-.

28 April Dikirim cek kepada Nyonya Yani untuk mengembalikan

uang muka dan angsuran yang sudah dibayarnya, dikurangi

rugi penjualan dan biaya penjualan saham.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi

saham yang terjadi pada saham PT Darma


92 Modal Saham dan Pencatatannya

7 MODAL SAHAM DAN PENCATATANNYA

Overview

Saham dicatat berdasarkan nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima . Apabila

dasar penilaian tidak dapat ditentukan, biasanya dilakukan penilaian terhadap

aktiva yang diterima. Penilaian dapat dilakukan dengan kebijakan perusahaan

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan penilaian dan pencatatan nilai wajar

aktiva sebagai dasar modal saham

2. Mahasiswa mampu melakukan perlakuan akuntansi terhadap nilai

wajar aktiva sebagai dasar modal saham


Modal Saham dan Pencatatannya 93

7.1 Penilaian Aktiva Sebagai Dasar Modal Saham

Seringkali modal saham dikeluarkan dengan menerima aktiva selain dari

pada kas. Pada kondisi demikian besarnya jumlah yang akan dicatat dalam

rekening modal dan rekening aktiva didasarkan pada yang lebih mudah

ditentukan dari:

(a) Harga pasar saham yang dikeluarkan, atau

(b) Nilai wajar aktiva yang diterima.

Saham dicatat berdasarkan nilai wajar aktiva bukan kas yang diterima.

Apabila kedua dasar penilaian di atas tidak dapat ditentukan, biasanya

dilakukan penilaian terhadap aktiva yang diterima. Penilaian ini bisa juga

dilakukan oleh kebijakan perusahaann. Kecenderungan yang sering terjadi jika

penilaian dilakukan oleh perusahaan adalah menghindari adanya disagio saham,

sehingga aktiva dan modal saham akan dicatat terlalu besar. Apabila modal

saham dan aktiva yang diterima dicatat terlalu besar maka modal saham itu

disebut “watered”. Tetapi jika dicatat terlalu kecil maka neraca yang disusun

mengandung “cadangan rahasia”. Selanjutnya disajikan contoh, PT Sinar

Tamma menerbitkan 10.000 lembar saham nominal Rpl .000,- per lembar dan

ditukar dengan sebuah gedung.

1. Apabila harga pasar saham tidak diketahui, tetapi harga pasar gedung

diketahui sebesar Rpl5.000.000,-, maka jurnal yang dibuat adalah:

Gedung Rpl5.000.000,-

Medal saham Rp10.000.000,-

Agio saham 5.000.000,-

2. Apabila harga pasar gedung tidak diketahui tetapi harga pasar saham

diketahui sebesar Rpl4.000.000,-, maka jurnalnya adalah:


Modal saham Rp10.000.000,-


3. Apabila harga pasar saham dan bangunan keduanya tidak diketahui dan

pimpinan perusahaan menetapkan harga perolehan bangunan sebesar

Rpl2.500.000,-, maka jurnal yang dibuat adalah:




Modal saham Rpl0.000.000,-


7.2 Bonus Saham

Agar penjualan obligasi atau saham prioritas bisa menarik pembeli,

kadang-kadang diberikan saham biasa sebagai bonus. Seperti pada ilustrasi

berikut, dalam penjualan 10 lembar saham prioritas nominal @ Rpl.000,-

diberi bonus 1, lembar saham biasa, nominal Rpl.000,-. Harga pasar saham

prioritas tanpa bonus = Rp950,- per lembar. Jurnal untuk mencatat transaksi

di atas sebagai berikut:

Kas Rpl0.000,-

Disagio saham prioritas 500,-

Disagio saham biasa 500,-

Modal saham prioritas Rpl0.000,-

Modal saham biasa 1.000,-

Disagio saham prioritas dan saham biasa dihitung sebagai berikut:

Nilai nominal saham pricritas (10 lembar) Rpl0.000,-

Harga pasar saham prioritas (10 lembar) 9.500,-

Disagio saham prioritas Rp 500,-

Harga jual saham prioritas plus bonus Rpl0.000,-

Harga pasar saham prioritas tanpa bonus 9.500,-

Nilai saham biasa Rp 500,-

Nilai nominal saham biasa 1.000,-

Disagio saham biasa Rp 500,-

7.3 Agio Dan Disagio Saham Dijual

Pada penjualan saham dengan harga di atas atau di bawah nilai nominal,

maka selisih itu akan dicatat di dalam rekening agio atau disagio saham.

Rekening agio saham dipakai untuk mencatat kelebihan harga di atas nilai

nominalnya sedang rekening disagio saham dipakai untuk mencatat



kekurangan harga dari nilai nominal saham. Rekening-rekening agio atau

disagio saham adalah rekening yang menunjukkan modal yang disetor dari

pemegang saham, oleh karena itu selama saham-saham tersebut masih

beredar maka rekening itu juga akan nampak dalam neraca. Di dalam neraca

rekening agio saham merupakan tambahan terhadap rekening modal saham,

dan rekening disagio saham merupakan pengurangan terhadap rekening

modal saham. Apabila saham yang beredar ditarik, maka rekening agio dan

disagio saham yang berhubungan dengan saham tersebut dibatalkan.

Selanjutnya pada keadaan tertentu perusahaan bisa mengadakan

pungutan tambahan kepada para pemegang saham. Pencatatan terhadap

pungutan tambahan ini tergantung pada harga jual saham-saham tersebut.

Apabila saham-saham itu dulu dijual di bawah nominal kondisi disagio maka

pungutan tambahan yang dikenakan kepada para pemegang saham dicatat

sebagai berikut:

Kas Rpxx

Disagio saham Rpxx

Rekening disagio saham akan dikredit maksimum sebesar disagio yang

timbul dari penjualan saham. Jika pungutan lebih besar daripada disagio maka

selisihnya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan tambahan. Tetapi

apabila penjualan saham dulunya tidak di bawah nominal maka pungutan tadi

semuanya akan dikreditkan ke rekening modal pungutan tambahan.

7.4 Saham Untuk Akuisisi Perusahaan

Sebuah perusahaan dapat mengakuisisi perusahaan lain dan

digabungkan (merger) menjadi satu. Pembelian ini dapat dibayar dengan

saham dari perusahaan tersebut. Jumlah saham yang akan dipakai untuk

pembayaran tergantung pada harga pasar saham tersebut dan juga harga pasar

dari aktiva perusahaan yang dibeli. Dapat terjadi perusahaan yang diakuisisi

dinilai lebih tinggi daripada harga pasar aktivanya, hal ini bisa disebabkan oleh

beberapa hal, antara lain kemampuan perusahaan itu dalam memperoleh laba.

Selisih harga pasar aktiva yang diakuisisi dengan jumlah harga pembelian yang

disetujui dicatat sebagai goodwill.

Dimungkinan juga perusahaan-perusahaan perseorangan bergabung

untuk membentuk suatu perseroan terbatas. Masing-masing perusahaan akan

menerima saham dari perseroan terbatas tersebut sebagai ganti aktiva yang

diserahkan kepada perseroan baru. Bisa juga sebuah perusahaan



perseorangan berganti bentuk menjadi perseroan terbatas. Apabila

perusahaan yang lama itu berbentuk firma maka para anggota firma tersebut

akan menerima saham dari peerseroan yang baru sebanding dengan modal

masing-masing anggotaterdapat dua cara pencatatan yang dapat dilakukan:

1. Buku-buku perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku perusahaan baru.

2. Buku-buku perusahaan lama ditutup dan dibuat buku baru untuk

perusahaan baru.

Selanjutnya disajikan contoh, Fa. Tamma dan Hasna yang beranggotakan

Tamma dan Hasna membagi laba dengan perbandingan 2 : 3. Pada tanggal 15

September 2007, mereka berubah bentuk perusahaannya menjadi PT. Millenia

Megah. Pada tanggal 15 September 2007 neraca firma sebagai berikut:

Firma Tamma & Hasna

N e r a c a

Per 15 September 2007

Kas Rp95.000,- Utang

lancar

Rp150.000,-

Piutang Rp180.000,-

Cadangan kerugian

piutang

15.000,-

165.000,-

Persediaan barang 200.000,- Modal A 310.000,-

Modal Z 600.000,-

Aktiva tetap Rp800.000,-

Akumulasi

depresiasi

200.000,-

600.000,- ___________

Rp1.060.000,- Rp1.060.000,-

PT Millenia Megah memiliki modal saham biasa sebanyak 3.000 lembar

dengan nilai nominal @ Rpl.000,-. Semua aktiva Firma kecuali kas diserahkan

kepada perseroan dan semua utang Firma akan dilunasi oleh PT Millenia

Megah. Firma menerima 1.500 lembar saham dari PT Millenia Megah untuk

penukaran perusahaannya. Sisa saham yang ada dijual dengan harga Rpl.000,-

per lembar. Pada perubahan bentuk perusahaan ini, oleh PT Millennia Megah

diadakan beberapa penyesuaian terhadap catatan Firma sebagai berikut:



a. Cadangan kerugian piutang dinaikkan menjadi Rp20.000,-.

b. Barang dagangan dinilai sebesar Rp255.000,- berdasarkan harga beli pada

tanggal 15 september 2007

c. Aktiva tetap dinilai kembali menjadi Rpl.500.000,- dan akumulasi

depresiasi sebesar Rp400.000,-.

Saham yang diterima oleh Firma dibagikan untuk Tamma sebanyak 500

lembar dan untuk Hasna 1.000 lembar. Sisa uang dari Firma dibagi kepada

Tamma dan Hasna sesuai dengan sisa modal masing-masing.

Jika pembukuan perusahaan lama dilanjutkan sebagai buku perusahaan

baru maka perubahan terhadap nilai aktiva dicatat langsung ke rekening modal

anggota, kemudian rekening modal anggota ditutup dan rekening modal

saham dikredit. Sesudah itu transaksi-transaksi yang berhubungan dengan PT

Millenia Megah akan dicatat dalam buku-buku tersebut. Selanjutnya jurnal

yang akan dilakukan adalah sebagai berikut :



Transaksi Jurnal

Mencatat perubahan-perubahan terhadap aktiva sebesar Rp55.000 dikreditkan ke

rekening modal Tamma&Hasna dengan

perbandingan 2:3

Persediaan barang Aktiva tetap

Cadangan

kerugian piutang Akumulsi

depresiasi Modal Tamma

Modal Hasna

Rp55.000 700.000

5.000

200.000 220.000

330.000

Mencatat goodwill yang dihitung sebagai

berikut: Harga pasar saham yang diterima Firma T

& M

Rp1.500.000

Goodwill Rp135.000 Nilai aktiva yg

ditransfer ke PT

Modal Tamma Rp54.000

Aktiva Modal Hasna 81.000

Piutang Rp160.000

Persediaan barang 255.000 Aktiva tetap 1.100.000

Rp1.515.000 Utang 150.000

1.365.000

Goodwill Rp135.000

Mencatat pembagian saham

Tamma = 500 x Rp1.000

Rp500.000 Modal Tamma Rp500.000

Hasna = 1.000 x

Rp1000

1.000.000 Modal Hasna 1.000.000

Rp1.500.000 Modal saham

biasa

Rp1.500.000

Mencatat pembagian kas kepada anggaran

Firma

Tamma Modal Tamma Rp84.000 Modal Rp310.000 Modal Hasna 11.000

Penyesuaian Kas Rp95.000 Penilaian aktiva Rp220.000

Goodwill 54.000

274.000 Rp584.000

Saham yang diterima 500.000 Sisa Rp84.000

Hasna Modal Rp600.000

Penyesuaian

Penilaian aktiva Rp330.000 goodwill 81.000

411.000 Rp1.011.000

Saham yang diterima 1.000.000

Sisa Rp 11.000

Mencatat penjualan saham 1.500 lembar Rp1.000

Kas Rp1.500.000

Modal saham Rp1.500.000



Sesudah dilakukan posting terhadap seluruh jurnal maka dapat disusun

neraca untuk PT Millenia Megah per 15 September 2007 sebagai berikut:

N e r a c a

Per 15 September 2007

Kas Rp1.500.000,- Utang Rp1.500.000,-

Piutang Rp180.000,-

Cadangan kerugian

piutang

20.000,-

165.000,-

Persediaan barang 255.000,- Modal

saham

3.000.000,-

Aktiva tetap Rp1.500.000,-

Akumulasi

depresiasi

400.000,-

1.100.000,-

Goodwill 135.000,- __________

Rp3.150.000,- Rp3.150.000,-

Jika pembukuan perusahaan lama ditutup dan dibuatkan pembukuan baru

untuk perusahaan baru, maka semua rekening dalam buku firma ditutup dan

aktiva serta utang dicatat dalam pembukuan perusahaan. Pada waktu

mengadakan penutupan buku-buku finna dibuat jurnal untuk mencatat

perpindahan aktiva dan utang-utang firma ke perseroan, penerimaan saham

dan pembagian saham serta uang kepada anggota firma. Jurnal untuk menutup

buku-buku firma adalah sebagai berikut:

Transaksi Jurnal

Perpindahan aktiva persertoan terbatas. Selisih antara tagihan kepada pembeli

(1.500 lembar @ Rp1.000,-) dengan nilai buku aktiva yang dipindahkan (Rp815.000,-), merupakan laba

penjualan perusahaan dan dibagi untuk Tamma dan Hasna berbanding

2 : 3 sebagai berikut:

Rp274.000Rp685.0005

2T

Piutang PT Millenia Megah Rp1.500.000 Utang lancar 150.000 Cadangan kerugian piutang 15.000

Akumulasi depresiasi 200.000 Piutang Rp180.000 Persediaan barang 200.000

Aktiva tetap 800.000 Modal Tamma 274.000

Modal Hasna 411.000



Rp411.000Rp685.0005

3H

Mencatat penerimaan saham dari PT Millenia Megah

Saham PT Milennia Megah Rp1.500.000 Piutang PT Millenia 1.500.000

Mencatat pembagian saham untuk

Tamma & Hasna

Modal Tamma Rp.500.000

Modal Hasna 1.000.000 Saham PT Millenia Rp1.500.000

Mencari pembagian kas untuk Tamma & Hasna

Modal Tamma Rp84.000 Modal Hasna 11.000

Kas 95.000

Pada jurnal-jurnal tersebut penilaian kembali aktiva dan pengakuan

goodwill tidak dicatat dalam pembukuan firma, tetapi jika diinginkan maka

penilaian kembali dan goodwill dapat dicatat dalam pembukuan firma,

kemudian baru dipindahkan ke pembukuan perseroan.

Ada cara lain yang dapat digunakan dalam menutup pembukuan firma,

yaitu dengan menutup langsung semua rekening-rekening aktiva, utang dan

modal. Dalam cara ini laba penjualan perusahaan dan pembagian saham serta

kas, untuk anggota firma tidak dicatat dalam pembukuan. Jurnal untuk

menutup langsung rekening-rekening aktiva, utang dan modal Firma A & Z

sebagai berikut:

Utang lancar Rpl50.000

Cadangan kerugian piutang 15.000

Akumulasi depresiasi 200.000

Modal Tamma 310.000

Modal Hasna 600.000

Kas Rp95.000

Piutang 180000

Persediaan barang 200.000

Aktiva tetap 800.000

Sedangkan jurnal yang dibuat oleh PT Millenia Megah sebagai berikut:



Transaksi Jurnal

Mencatat aktiva dan utang yang diterima dari Firma Tamma & Hasna

Piutang Rp180.000,- Persediaan barang 255.000,- Aktiva tetap 1.500.000,-

Goodwill 135.000,- Cadangan kerugian piutang Rp20.000,- Akumulasi depresiasi 400.000,-

Utang lancar 150.000,- Utang Tamma & Hasna 1.500.000,-

Mencatat pengeluaran saham

1.500 lembar untuk Firma T& H

Utang T & H Rp1.500.000,-


Mencatat penjualan saham 1.500

lebar @ Rp1.000,- tunai

Kas Rp1.500.000,-


Selanjutnya aktiva yang diterima oleh PT Millenia Megah dicatat dengan

jumlah penilaian kembali dan cadangan kerugian piutang serta akumulasi

depresiasi di kredit.



Pertanyaan Kuis

1. Bagaimanakah pencatatan pungutan tambahan atas saham (assessment)?

2. Bila terjadi pertukaran saham dengan aktiva, berapa besarnya jumlah yang

akan dicatat dalam rekening modal saham?

3. Saham prioritas dikatakan memiliki sifat yang sama dengan utang. Dalam

hal apa persamaannya?

4. Jelaskan alokasi harga jual untuk saham dan obligasi bila saham

dikeluarkan sebagai bonus pada pembeli obligasi!

5. Rekening apa saja yang digunakan untuk mencatat pengeluaran saham?

Jelaskan apa yang dicatat dalam setiap rekening!



Pertanyaan Aplikasi

1. PT Sinar Mandiri memiliki 25.000 lembar saham prioritas yang beredar,

nominal Rpl0.000,- per lembar, dividen 6%, dan 150.000 lembar saham

biasa yang beredar dengan nilai nominal Rpl.000,- per lembar. Dividen

yang dibagikan empat tahun terakhir sebagai berikut.

Tahun Jumlah dividen

2005 Rpl2.500.00,-

2006 26.000.000,-

2007 59.000.000,-

2008 76.000.000,-

Pertanyaan :

1. Hitunglah dividen untuk tiap jenis saham bila:

a. Saham prioritas tidak kumulatif dan tidak berpartisipasi.

b. Saham prioritas kumulatif dan berpartisipasi penuh.

2. PT Utama Sejahtera mengeluarkan 10.000 lembar saham prioritas

nominal Rp5.000,- untuk ditukarkan dengan tanah yang harga perolehan

penjualnya Rp45.000.000,-.

Pertanyaan :

a. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi perolehan tanah dalam

kondisi berikut:

Harga pasar saham prioritas sebesar Rpl.500,-. Harga pasar

tanah tidak diketahui.

Harga pasar saham prioritas tidak diketahui, tetapi tanah dinilai

oleh appraiser seharga Rp60.000.000,-.

Harga pasar saham prioritas sebesar Rpl.500,- per lembar dan

harga penilaian tanah sebesar Rp60.000.000,-.



3. PT Buana Millenia mengeluarkan saham prioritas sebanyak 10.000 lembar

dengan nilai nominal Rpl0.000,- per lembar, dijual dengan harga

Rpl5.000,- per lembar. Hak beli saham diberikan kepada pembeli saham

prioritas yang memberi hak untuk membeli satu saham biasa (nominal

Rpl.000,-) dengan harga Rp2.500,-. Sesudah penerbitan ini harga pasar

saham prioritas tanpa hak beli saham menjadi Rpl4.000,- dan hak beli

saham diperdagangkan dengan harga Rp2.000,- per lembar.

Pertanyaan :

a. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan saham prioritas

b. Buatlah jurnal untuk mencatat pengeluaran 3.000 lembar saham

biasa yang ditukar dengan 3.000 lembar hak beli saham plus

Rp2.500,- per lembar

c. Buatlah jurnal untuk mencatat kedaluwarsanya 2.000 lembar hak

beli saham

4. PT Millenia Lestari mengeluarkan obligasi bunga 12%, nominal

Rp50.000.000,- dan 200 lembar saham biasa nominal Rpl0.000,- dalam

penjualan secara paket lumpsum dengan harga sebesar Rp60.000.000,-.

Pertanyaan :

1. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi itu bila:

Harga pasar saham biasa diketahui sebesar Rpl5.000,- dan harga

pasar obligasi tidak diketahui.

Harga pasar saham biasa Rp20.000,-, dan obligasi di pasar kursnya 99.


Modal Saham dan Kebijakan Deviden 105

8 MODAL SAHAM DAN KEBIJAKAN DEVIDEN

Overview

Selain modal saham di dalam perusahaan terdapat juga elemen modal yang

lain yaitu laba ditahan, modal penilaian kembali, dan modal sumbangan. Laba

ditahan merupakan modal yang sumbernya berasal dari dalam perusahaan,

yaitu dari laba usaha yang ditahan sebagai dividen. Kebijakan pembagian

deviden merupakan kewajiban yang tidak terlepas dari kebijakan laba ditahan.

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan saldo laba,kebijakan deviden dan

perhitungan laba per saham

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi terhadap saldo

laba, kebijakan deviden dan perhitungan lembar saham


106 Modal Saham dan Kebijakan Deviden

8.1 Modal Perusahaan

Pada saat berdiri sebuah perusahaan, perusahan mendapat modal dari

penjualan saham. Modal saham tersebut kemudian tercantum dalam akta

pendirian perusahaan. Walaupun tercantum dalam akta, perusahaan masih

dapat mengubah jumlah modal sahamnya sesudah perusahaan itu berjalan.

Perubahan-perubahan yang mungkin terjadi dalam modal saham adalah.

(a) Pembelian kembali saham yang beredar, untuk sementara waktu atau

selamanya

(b) Penukaran saham yang beredar dengan jenis saham yang lain, atau

mungkin juga dilakukan reorganisasi yang menyeluruh terhadap struktur

modal

(c) Emisi saham baru

Disamping modal saham, di dalam perusahaan terdapat elemen modal

yang lain yaitu laba ditahan, modal penilaian kembali, dan modal sumbangan.

Laba ditahan merupakan modal yang sumbernya berasal dari dalam

perusahaan, yaitu dari laba usaha yang ditahan sebagai dividen. Modal penilaian

kembali merupakan modal yang timbul dari adanya perubahan nilai aktiva yang

diakui dalam buku-buku. Modal sumbangan merupakan modal yang berasal

dari sumbangan yang diterima perusahaan.

8.2 Treasury Stock

Treasury stock adalah saham perusahaan yang dibeli kembali dari

peredaran untuk sementara waktu. Perbedaan antara saham yang belum

beredar dengan treasury stock adalah bahwa saham yang belum beredar itu

merupakan modal saham yang belum dijual dan diedarkan sedangkan treasury

stock merupakan modal saham yang beredar yang dibeli kembali.

Pembelian kembali saham yang beredar sebagai treasury stock bisa

terjadi karena berbagai alasan sebagai berikut:

(a) Untuk menaikkan harga pasar saham.

(b) Akan dijual kembali pada karyawan perusahaan.

(c) Akan dibagikan sebagai dividen.

(d) Untuk menukar surat-surat berharga perusahaan lain, dan sebagainya.

Treasury stock yang dijual kembali akan dikelompokkan kembali dalam

modal saham yang beredar. Kadang-kadang treasury stock diperoleh dari

hadiah, sumbangan atau dari pelunasan utang.



Ada beberapa pendekatan yang digunakan dalam pencatatan transaksi

treasury stock. Pendekatan-pendekatan itu merupakan dasar dari metode

pencatatan treasury stock sebagai berikut:

1. Pembelian treasury stock dipandang sebagai penghentian peredaran

sebagian saham yang beredar dan metode pencatatannya disebut

metode nilai nominal.

Dalam pandangan ini dianggap bahwa pembelian treasury stock

merupakan pelunasan kembali saham dari pemegang-pemegang

saham tertentu sehingga pemegang saham itu tidak lagi menjadi

pemegang saham perusahaan. Apabila treasury stock itu dijual lagi

maka penjualannya dianggap mencari pemegang saham baru. Dalam

cara ini treasury stock yang dibeli dapat dicatat dengan cara:

(a) Mendebit rekening modal saham.

Transaksi Jurnal

2005

Penjualan 1.000 lembar saham,

nominal @ Rp1.000,- dengan


Kas Rp1.200.000,-


Agio sham 200.000,-

Laba tahun 2005 sebesar

Rp150.000,-

Laba-Rugi Rp150.000,-

Laba ditahan Rp150.000,-

2006

Pembelian kembali 100 lebar

sham dengan harga @

Rp1.300,-


Agio Saham 20.000,-


Kas Rp180.000,-

2006

Penjualan kembali 100 lebar

yang dibeli dengan harga jual @

Rp1.500,-

Kas Rp150.000,-


Agio saham 50.000,-

Sesudah penjualan treasury stock

modal saham dalam neraca

nampak sebagai berikut:

Modal

Modal Saham Rp1000.000,-


Laba ditahan 140.000.00

Rp1.370.000,-

Keterangan:



Pada tahun 2006, saham yang beredar dibeli dengan harga Rpl.300,-

/Jika dibandingkan dengan harga jualnya pada tahun 2005 (Rpl.200,-

) maka terdapat selisih sebesar Rpl.00,- per lembar. Selisih ini

(Rpl00,- x 100 lembar) dianggap sebagai pembagian dividen dan

dibebankan pada rekening laba ditahan. Rekening modal saham

didebit sebesar Rpl.000,- (nominal) x 100 lembar dan rekening agio

saham dibatalkan dengan jumlah yang sebanding dengan agio yang

diperoleh pada saat saham tersebut dijual tahun 2005 yaitu sebesar

Rp200,- per lembar. Penjualan kembali treasury stock pada tahun

2006 dengan harga Rpl.500,- per lembar dicatat dengan cara biasa.

(b) Mendebit rekening treasury stock dan saldonya dilaporkan

mengurangi modal saham beredar dalam neraca.

Transaksi Jurnal

2005




Kas Rp1.200.000,-


Agio sham 200.000,-

Laba tahun 2005 sebesar

Rp150.000,-

Laba-Rugi Rp150.000,-


2006


sham dengan harga @

Rp1.300,-

Treasury stock Rp100.000,-

Agio Saham 20.000,-


Kas Rp180.000,-

2006

Penjualan treasury stock

dengan harga @ Rp1.500,-

Kas Rp150.000,-


Agio saham 50.000,-




Modal




Rp1.370.000,-



Keterangan:

Metode b adalah sama dengan metode a, hanya rekening yang

dipakai mencatat pembelian sham sendiri yang berbeda. Dalam

metode a, saham sendiri yang dibeli didebitkan ke rekening modal

saham, sedangkan dalam metode b yang didebit adalah rekening

treasury stock. Begitu juga pada saat penjualan treasury stock, dalam

metode a yang dikredit adalah rekening modal saham, sedangkan

dalam metode b yang dikredit adalah rekening treasury stock.

Debit dalam rekening modal saham atau treasury stock dilakukan dengan

jumlah sebesar nilai nominal saham-saham yang dibeli. Selisih harga beli

dengan nominal dicatat dalam rekening agio, disagio atau laba ditahan

tergantung dari harga jualnya dulu dan harga belinya sekarang.

2. Pembelian treasury stock dipandang sebagai tambahan terhadap

elemen modal yang belum ditentukan penyelesaiannya. Metode

pencatatannya disebut metode harga perolehan. Saldo rekening

treasury stock ini dikurangkan pada modal perusahaan (yaitu me-

ngurangi jumlah modal). Metode yang berdasarkan pada anggapan ini

dibuat dengan tujuan sebagai berikut:

Treasury stock yang dibeli dianggap sebagai elemen modal yang

negatif, dan tidak usah diidentifikasikan dengan elemen-elemen

modal yang ada seperti modal saham atau laba ditahan. Apabila

treasury stock tadi dihentikan peredarannya dalam arti tidak dijual

lagi maka saldo rekening ini akan dialokasikan ke elemen-elemen

modal . Apabila treasury stock ini dijual lagi, maka penjualan ini

dianggap sebagai penyelesaian terakhir dari saham-saham tersebut.

Jadi sesudah diputuskan apakah treasury stock itu akan dihentikan

peredarannya, atau sesudah treasury stock itu dijual kembali, barulah

dapat diketahui akibat dari transaksi treasury stock ini terhadap

elemen-elemen modal yang ada. Selanjutnya disajikan contoh sebagai

berikut :

Transaksi Jurnal

2005




Kas Rp1.200.000,-


Agio sham 200.000,-

Laba tahun 2005 sebesar Laba-Rugi Rp150.000,-



Rp150.000,- Laba ditahan Rp150.000,-

2006


saham dengan harga @

Rp1.300,-


Kas Rp180.000,-

2006

Penjualan kembali 100 lembar

yang dibeli dengan harga @

Rp1.500,-

Kas Rp150.000,-


Agio saham 20.000,-




Modal




Rp1.370.000,-

Keterangan:

Dalam cara ini treasury stock yang dibeli dicatat dalam rekening

treasury stock sebesar harga beli/harga perolehannya. Jika sebelum

ada penjualan treasury stock dibuat neraca, maka treasury stock ini

akan mengurangi jumlah modal sebagai berikut:

Modal saham Rpl.000.000,-

Agio wham 200.000,-


Rpl.350.000,-

Treasury stock 130,-0,-

Rpl.220.000,-

Jika treasury stock dijual dijual, makaterdapat dua kemungkinan:

a. Harga jual treasury stock lebih tinggi daripada harga

perolehannya. Selisihnya dicatat dalam rekening agio saham

atau rekening tersendiri yang akan dilaporkan menambah

modal yang disetor.



b. Harga jual treasury stock lebih rendah daripada harga

perolehannya. Selisihnya didebitkan ke rekening laba ditahan

8.3 Kebijakan Laba Ditahan Untuk Treasury Stock

Agar modal yang disetor itu tidak menjadi lebih kecil, maka pembelian

treasury stock harus mempertimbangkan saldo yang ada dalam rekening laba

ditahan. Untuk menjaga supaya laba ditahan tidak diminta oleh pemegang

saham sebagai dividen, maka jika perusahaan membeli sahamnya sebagai

treasury stock, laba ditahan akan dibatasi sebesar treasury stock yang dibeli.

Pembatasan laba ditahan ini adalah untuk menjaga agar modal yang disetor

tidak berkurang, karena modal yang disetor itu merupakan jaminan bagi

kreditur. Ada beberapa prosedur yang dapat digunakan untuk melaporkan

pembatasan laba ditahan dalam neraca. Selanjutnya disajikan contoh sebagai

berikut :

Rekening-rekening modal PT Hasta sebagai berikut:

Modal saham biasa (1.000 lembar, nominal Rpl.000,-) Rpl.000.000,-



PT Hasta membeli 100 lembar sahamnya dengan harga @ Rpl.200,- per

lembar. Jumal yang dibuat untuk mencatat pembatasan laba ditahan sebagai

berikut:

Laba ditahan Rpl20.000,-

Laba ditahan untuk pembelian

treasury stock

Rpl20.000,-

Prosedur-prosedur yang dapat digunakan untuk melaporkan pembatasan laba

ditahan dalam neraca digunakan metode harga perolehan untuk mencatat

treasury stock adalah :

a. Pembatasan laba ditahan ditunjukkan terpisah dari laba ditahan yang

masih bebas.

Modal

Modal saham biasa (1.000 lembar @ Rpl.000,-

100 lembar dibeli sebagai treasury stock) Rpl.000.000,-


Laba ditahan



Dibatasi - Pembelian treasury stock Rpl20.000,-

Bebas 130.000,-

250.000,-

Rp1.400.000,-

(-) Harga perolehan treasury stock 120.000,-

Rp1.280.000,-

b. Pembatasan laba ditahan dijelaskan dengan keterangan.

Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan

seperti di atas.

Modal

Modal saham biasa (1.000 lembar, © Rpl .000,-

100 lembar dibeli sebagai treasury stock) Rpl.000.000,-


Laba ditahan (Rpl20.000,- dibatasi untuk pembelian

treasury stock) 250.000,-

Rp1.400.000,-


Rp1.280.000,-

c. Pembatasan laba ditahan dijelaskan dengan footnote (catatan kaki).

Dalam cara ini, tidak ada jurnal yang dibuat untuk membatasi laba ditahan

seperti di muka.

Modal

Modal saham biasa (1.000 lembar, © Rpl .000,-

100 lembar dibeli sebagai treasury

stock)

Rpl.000.000,-


Laba ditahan *) 250.000,-

Rp1.400.000,-


Rp1.280.000,-

*) Laba ditahan dibatasi penggunaannya untuk pembelian treasury stock sebesar

Rpl.20.000,-. Yang tersedia untuk pembagian dividen sebesar Rpl30.000,-.



8.4 Treasury Stock Diterima Sebagai Sumbangan

Pemegang saham bisa menyumbangkan kembali saham kepada

perusahaan. Sumbangan ini bisa:

a. Untuk menambah modal kerja yang dibutuhkan yaitu dengan cara

perusahaan menjual kembali saham yang disumbangkan tersebut.

b. Sebagai hadiah untuk perusahaan.

c. Menunjukkan pengembalian saham karena adanya penilaian yang

terlalu tinggi terhadap aktiva yang diserahkan untuk menukar saham

tersebut.

Saham yang diterima sebagai sumbangan ini dikelompokkan sebagai treasury

stock. Ada 3 metode yang dapat digunakan untuk mencatat penerimaan

sumbangan saham ini, yaitu:

(1) Saham yang diterima dicatat dengan catatan memo jika tidak ada biaya

yang terjadi ketika menerima sumbangan ini. Catatan memo ini

menunjukkan macam saham, jumlah lembar, dan penyumbangnya. Pada

saat treasury stock ini dijual, penerimaan uangnya dicatat dengan jurnal

sebagai berikut:

Kas Rpxx

Modal – sumbangan Rpxx

(2) Treasury stock didebit dengan harga pasar saham pada saat penerimaan

dan dikreditkan ke rekening modal-sumbangan. Apabila treasury stock

dijual, rekening treasury stock dikredit Jika harga jualnya berbeda dengan

harga pasar pada saat saham tersebut diterima maka selisihnya

dibebankan atau dikreditkan ke rekening modal-sumbangan.

Misalnya:

Tanggal 1 Juli 2006 diterima 100 Iembar saham sendiri, harga pasar pada

tanggal tersebut Rpl,100,- per Iembar. Pada tanggal 15 Agustus 2006, saham tersebut dijual @ Rpl.050,-. Jurnal yang dibuat sebagai berikut:

Juli 2006


Modal-sumbangan Rp110.000,-



15 Agustus2006

Kas Rp105.000,-

Modal-sumbangan 500,-


(3) Rekening treasury stock didebit dengan jumlah nominal atau nilai yang

dinyatakan, agio/disagionya dari sejumlah Iembar yang diterima dibatalkan

dan kreditnya adalah rekening modal-sumbangan. Jika saham dijual maka

selisih harga jual dengan nominal ditambah atau dikurangi dengan agio

atau disagio didebitkan atau dikreditkan ke rekening modal-sumbangan.

Misalnya:

Tanggal 1 Juli 2006 diterima sumbangan saham sendiri 100 Iembar

nominal Rpl .000,-. Saham-saham ini dulu dijual dengan harga Rpl.200,-/

Iembar. Pada tanggal 15 Agustus 2006 saham-saham ini dijual dengan

harga @ Rpl.100,- per Iembar. Jurnal yang dibuat sebagai berikut:

1 Juli 2006

Treasury stock Rpl00.000,-

Agio saham 20.000,-

Modal-sumbangan Rpl20.000,-

Apabila saham yang disumbangkan ini karena adanya penilaian terlalu tinggi

terhadap aktiva yang diterima untuk menukar saham maka sumbangan ini

akan dicatat mengurangi nilai buku aktiva. Pada saat diterima saham dibuat

catatan memo, dan pada saat saham itu dijual, kreditnya adalah aktiva. Seperti

pada contoh, diterima 100 lembar saham biasa sebagai sumbangan, karena

pada waktu pertukaran, aktiva dinilai terlalu tinggi. Saham-saham tersebut

kemudian dijual @ Rp900 per lembar. Transaksi-transaksi di atas dicatat

sebagai berikut:

Memo:

Diterima 100 lembar saham biasa dari Tuan Tamma, nominal @ Rpl.000,-.

Penjualan saham dengan harga Rp900,- per lembar dicatat dengan jurnal

sebagai berikut

Kas Rp90.000,-

Aktiva Rp90.000,-



8.5 Hak Yang Diberikan Papa Pembeli Surat Berharga

Jenis Lain

Untuk mendorong penjualan suatu jenis surat berharga, perusahaan

bisa memberi kepada pembeli hak untuk membeli surat berharga lain.

Misalnya jika membeli obligasi sebesar Rp10.000,- diberi hak untuk membeli

satu lembar saham, nominal Rpl.000,- dengan harga Rp750,-. Meskipun pada

saat itu harga. Pasar saham mungkin lebih tinggi; dari Rp750,- misalnya

Rp1.100,-. Dalam keadaan seperti ini, hak untuk membeli saham dihitung

nilainya dan diakui dalam buku. Apabila dijual satu obligasi Rpl0.000,- satu hak

beli saham maka akan dicatat sebagai berikut:

Kas Rp10.000,-

Disagio obligasi 350,-

Utang obligasi Rp10.000,-

Hak beli saham yang beredar 350.00

Perhitungan:

Nilai hak beli saham:

Harga pasar saham per lembar Rp 1.100,-

Harga beli saham dengan hak beli saham 750,-

Nilai hak beli saham Rp 350,-

Disagio obligasi:

Harga jual obligasi + hak beli saham Rpl0.000,-

Nilai hak beli saham 350,-

Harga jual hipotetis untuk obligasi Rp 9.650,-

Nilai nominal obligasi 10.000,-

Disagio obligasi Rp 350,-

Apabila pemegang saham menggunakan haknya untuk membeli saham

baru, jurnal yang dibuat oleh perusahaan sebagai berikut:

Kas Rp750,-

Hak beli saham yang beredar 350,-

Modal saham Rpl.000,-

Agio saham 100,-



Dari jurnal tersebut dapat dilihat bahwa saham yang dijual dicatat

sebesar harga pasarnya yaitu sebesar Rpl.100,-. Cara ini sesuai dengan prinsip

pencatatan saham. Apabila sampai batas waktunya, pemegang saham tidak

menggunakan hak belinya untuk membeli saham baru maka rekening hak beli

saham yang beredar dihapuskan dan dicatat dalam rekening modal dengan


Hak beli saham yang beredar Rp350,-

Modal - Hak beli saham yang tidak

dipakai

Rp350,-

Pada akhir tahun jika masih terdapat hak beli saham yang beredar dilaporkan

dalam neraca dalam kelompok modal saham seperti halnya modal saham

dipesan.

8.6 Hak Beli Saham Yang Diberikan Pada Pegawal

Perusahaan

Perusahaan bisa memberikan hak beli pada pegawai-pegawainya untuk

membeli saham di masa yang akan datang dengan harga yang sudah

ditentukan. Hak ini disebut stock options. Pemberian hak pada pegawai ini

dimaksudkan untuk memberikan kompensasi tambahan untuk jasa-jasa yang

sudah dan yang akan diberikan, juga agar pegawai dapat ikut memiliki

perusahaan tempatnya bekerja. Biasanya hak ini diberikan dengan kelonggaran

bahwa pembelian bisa dilakukan selama suatu periode tertentu. Apabila ada

kenaikan harga pasar saham selama periode pembelian itu maka kenaikan di

atas harga beli berdasar hak beli tadi merupakan tambahan kompensasi bagi

pegawai. Biasanya hak beli untuk pegawai ini dibatasi agar tidak dapat dijual

pada pihak lain. Pengeluaran hak beli saham dan penggunaan hak beli saham

untuk membeli saham akan dicatat dalam buku. Hak beli saham disebut

sebagai jumlah kompensasi adalah selisih antara harga pasar saham “pada

tanggal pemberian hak itu pada pegawai” dengan harga penjualan dengan

menggunakan hak beli saham. Selanjutnya disajikan contoh, PT Millenia

Sejahtera memberikan hak beli saham untuk tiga orang pegawai, masing-

masing untuk membeli 50 lembar saham biasa, nominal @ Rpl.000,-. Saham

bisa dibeli mulai tahun ketiga sesudah hak diberikan dan sudah harus dibeli

sebelum jangka waktu 10 tahun. Harga saham dengan menggunakan hak beli

adalah Rpl.500,- per lembar. Harga pasar saham pada saat pemberian hak



adalah Rp2.000,- per lembar. Nilai hak beli saham atau jumlah kompensasi

dihitung sebagai berikut:

Harga pasar pada saat pemberian hak (150 lembar @

Rp2.000,-) Rp300.000,-

Harga saham dengan menggunakan hak beli (150 lembar

@ Rp1.500,- 225.000,-

Nilai hak beli saham atau jumlah kompensasi Rp 75.000,-

Jurnal untuk mencatat pemberian hak beli saham


Hak beli saham biasa yang beredar Rp75.000,-

Apabila hak beli saham dipakai untuk membeli saham maka oleh perusahaan

dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Kas (150 lembar @Rp1.500,-) Rp225.000,-

Hak beli saham biasa yang beredar 75.000,-

Modal saham (150 lembar

@Rp1.000,-)

Rp150.000,-


Pembelian hak beli saham dibebankan kepada rekening laba ditahan,

apabila hak beli saham diberikan sebagai kompensasi jasa pegawai yang

diserahkan di masa yang sudah lalu. Apabila hak beli saham diberikan untuk

kompensasi jasa pegawai di masa yang akan datang maka pemberian hak beli

saham ini akan dicatat dalam rekening beban ditangguhkan (deferred charges),

dan akan diamortisasi selama masa penerimaan jasa dari pegawai yang

bersangkutan di masa yang akan datang.

Pada contoh tersebut pegawai menggunakan hak belinya untuk

membeli saham. Tetapi apabila harga pasar saham turun sampai di bawah

harga jual dengan menggunakan hak beli saham, maka pegawai tidak akan

menggunakan hak belinya. Jika hak beli tidak dipakai sampai habis waktunya

maka dibuat jurnal untuk menghapus rekening hak beli saham yang beredar

sebagai berikut:

Hak beli saham biasa yang beredar Rp75.000,-

Modal hak beli saham yang tidak

dipakai Rp75.000,-



Hak beli saham yang beredar akan dilaporkan di dalam neraca sebagai elemen

modal yang disetor yaitu di bawah modal saham.

8.7 Saham Konvertibel

Jika salah satu jenis saham perusahaan itu adalah saham konvertibel

maka pemegang saham akan dapat menukarkan saham yang dimilikinya

dengan saham jenis lain. Jurnal yang dibuat untuk mencatat pertukaran saham

ini tergantung pada nilai nominal saham yang akan dipakai sebagai penukar dan

harga jual saham yang akan ditukarkan. Berikut disajikan ilustrasi sebagai

berikut:

Misalnya modal PT Sinar Tamma pada tanggal 31 Desember 2005

sebagai berikut:

Modal saham prioritas 100 lembar, nominal @

Rp2.000,- Rp2.000.000,-

Agio saham prioritas 200.000,-

Modal saham biasa, 1.000 lembar, nominal @

Rpl.000,- 1.000.000,-



Pada tanggal 1 Januari 2006, 100 lembar saham prioritas ditukar dengan

saham biasa. Di sini akan timbul beberapa kemungkinan yaitu berdasarkan

banyaknya lembar saham biasa yang dipakai untuk menukar saham prioritas :

a. Kemungkinan pertama :

100 lembar saham prioritas ditukar dengan 100 lembar saham biasa.

Jurnalnya sebagai berikut:

Modal saham prioritas Rp200.000,-


Modal saham biasa Rpl00.000,-


b. Kemungkinan kedua:


jurnalnya sebagai berikut.





Modal saham biasa Rp200.000,-


c. Kemungkinan ketiga:


jurnalnya sebagai berikut




Modal saham biasa Rp300.000,-

8.8 Perubahan Nilai Nominal

Apabila seluruh saham perusahaan diubah nilai nominalnya atau disebut

rekapitalisasi maka perubahan nilai nominal ini akan mengubah juga akta

pendirian perusahaan dan harus disetujui oleh para pemegang saham. Dalam

rekapitalisasi, rekening modal saham yang lama ditutup dan diganti dengan

rekening modal saham yang baru. Rekening agio saham yang timbul dari

saham lama juga ditutup dan diganti dengan agio saham modal yang baru.

Apabila modal saham baru nilainya lebih besar dari modal saham lama maka

selisihnya didebitkan ke rekening laba ditahan, tetapi bila saham baru nilainya

lebih kecil dari saham lama maka selisihnya dikreditkan pada agio saham baru.

Selanjutnya diberikan ilustrasi sebagai berikut:

Modal PT Sumber megah sebagai berikut:

Modal saham 10.000 lembar, nominal @ Rpl.000,- Rpl0.000.000,-



Rpl4.500.000,-

terdapat beberapa kemungkinan yang bisa dilakukan dalam rekapitalisasi.

a. Kemungkinan pertama:



Modal saham lama diubah/ditukar dengan saham baru yang nilai nominalnya

Rpl.200,- per lembar. Jurnalnya sebagai berikut:

Modal saham (10.000 lembar @

Rpl.000,-) Rpl0.000.000,-




b. Kemungkinan kedua:

Modal saham lama ditukar dengan saham baru yang nilai nominalnya Rp600,-

per lembar. Jurnalnya sebagai berikut:

Modal saham (10.000 lembar @

Rpl.000,-) Rpl0.000.000,-



Agio saham - Perubahan

nominal saham 5.000.000,-

Apabila rekapitalisasi merupakan usaha untuk menghilangkan defisit atau

untuk menurunkan nilai aktiva maka disebut kuasi-reorganisasi atau corporate

readjustment.

Selanjutnya perusahaan dengan pertimbangan-pertimbangan tertentu

bisa memecah sahamnya menjadi saham yang nominalnya lebih kecil. Saham

yang beredar ditarik kembali dan ditukar dengan saham yang nominalnya lebih

kecil. Misalnya nominal saham @ Rpl.000,-, perusahaan memutuskan untuk

memecah tiap lembar menjadi 2 lembar saham baru dengan nilai nominal @

Rp500,-. Pemegang saham akan menerima saham baru, untuk menukar saham

lama dengan perbandingan 2:1. Prosedur ini disebut split-up. Kadang-kadang

saham lama diganti dengan saham baru yang nominalnya lebih besar. Misalnya

saham lama nominalnya Rpl.000,- ditarik dan ditukar dengan saham baru,

nominal Rp2.000,-. Pemegang saham akan menerima saham baru 1 lembar

untuk menukar 2 lembar saham lama. Prosedur ini disebut split-down atau

reverse-split. Dengan adanya split-up atau split-down, saldo modal tidak

berubah, yang berubah hanya jumlah lembar yang beredar. Prosedur ini bisa

dicatat dengan cara memo atau dibuat jurnal untuk menutup rekening modal

saham lama dan membuka rekening modal saham baru.



Pertanyaan Kuis

1. Perubahan modal dapat dilakukan oleh suatu perseroan terbatas tanpa

perlu mengubah akta pendiriannya. Sebutkan kemungkinan perubahan

modal saham itu!

2. Jelaskan pedoman akuntansi modal agar dapat dilakukan pencatatan

modal saham dengan cara yang baik!

3. Sebutkan pandangan yang digunakan sebagai dasar pendekatan pencatatan

treasury stock

4. Jelaskan perbedaan metode nilai nominal dan metode harga perolehan

untuk mencatat treasury stock

5. Mengapa laba ditahan perlu dibatasi bila perusahaan membeli sahamnya

sendiri sebagai treasury stock?

6. Jelaskan cara menentukan nilai hak beli saham!

7. Apa yang dimaksud dengan convertible stock?

8. Apa yang dimaksud dengan stock option?

9. Jelaskan perlakuan akuntansi hak beli saham!

10. Jelaskan stock split-up



Pertanyan Aplikasi

1. PT Megah Millenia membeli kembali 1.000 lembar sahamnya dari bursa

dengan harga Rp8.000,- per lembar. Nilai nominal saham sebesar

Rpl.000,-. Saham PT Megah Millenis dahulu dijual (pada saat IPO) dengan

harga Rpl0.000,- per lembar.

Pertanyan ::

a. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian kembali saham PT ABC

dengan menggunakan metode nilai nominal dan metode harga

perolehan!

b. Bila harga jual sahamnya dulu (emisi) sebesar Rp6.000,-, buatlah

jurnal seperti dalam a di atas!

2. PT DEF Resto mempunyai 50.000 lembar saham biasa yang beredar,

nominal Rpl.000,- per lembar, dulu dijual dengan harga Rp9.000,- per

lembar. Berikut ini transaksi PT DEF Resto.

a. Dibeli 5.000 lembar saham biasa dengan harga @ Rpl0.000,-.

b. Dijual 3.000 lembar treasury stock dengan harga Rpl0.500,-.

c. Dijual 1.000 lembar treasury stock dengan harga Rp9.500,-.

d. Sisa saham treasury diputuskan untuk tidak diedarkan lagi.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas dengan menggunakan metode nilai nominal

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi-transaksi di atas dengan

menggunakan metode harga perolehan.



3. Berikut adalah beberapa transaksi PT Tamma Makmur :

1. Akta pendirian menunjukkan saham biasa 10.000 lembar, nominal

Rpl.000,- dan 10.000 lembar saham prioritas, nominal Rp2.000,-.

2. Dikeluarkan 1.000 lembar saham biasa untuk pendiri perusahaan

sebagai penukar tanah yang dinilai sebesar Rpll.000.000,-. Harga jual

saham biasa sebesar Rpl0.000,- per lembar.

3. Dijual 2.000 lembar saham prioritas dengan harga Rpl8.000,- per

lembar.

4. Dijual 500 lembar saham biasa pada para manajer PT Tamma

makmur dengan harga Rpl0.000,- per lembar.

5. Dibeli 500 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga


6. Dibeli 600 lembar saham prioritas yang beredar dengan harga


7. Dibeli 400 lembar saham biasa (dari transaksi nomor 2 di atas)

dengan harga Rpl4.000,- per lembar.

8. 400 lembar saham prioritas yang dibeli, dijual kembali dengan harga

Rpl6.000,-.

9. Dikeluarkan 3.000 lembar saham prioritas dengan harga Rpl7.000,-

per lembar. .

10. Dijual 300 lembar saham biasa yang dulu dibeli sebagai treasury

stock. Harga jual kembali sebesar Rpl2.000,- per lembar.

11. Dibeli kembali sebagai treasury stock, saham biasa yang dijual dalam

nomor 10 di atas dengan harga Rpll.000,- per lembar.

Pertanyaan :

a. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi di atas dengan metode nilai

nominal

b. Buatlah bagian modal PT Tamma Makmur dalam neraca, bila

diketahui jumlah laba ditahan sebesar Rpl.200.000,-.

4. PT Millenia Maju menjual obligasi nominal Rpl00.000,- per lembar dengan

kurs 100 ditambah satu lembar hak beli saham. Saham biasa PT Millenia

Maju mempunyai nilai nominal Rpl0.000,-. Saham PT Millenia Maju dijual

dengan harga Rp8.000,- per lembar ditambah dua lembar hak beli saham.

Pada tanggal penjualan obligasi, harga pasar saham biasa PT Millenia Maju



di Bursa Efek Indonesia sebesar Rp9.000,-. PT Millenia Maju menjual

obligasi nominal Rpl.000.000,-. Pembeli obligasi menggunakan hak beli

saham untuk membeli saham biasa PT Millenia Maju.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal yang mencatat penjualan obligasi dan

mencatat penjualan saham PT miullenia Maju.


126 Investasi Saham dan Pendanaan

9 INVESTASI SAHAM DAN PENDANAAN

Overview

Perusahaan dapat menginvestasikan uangnya dalam bentuk saham perusahaan

lain. Saham-saham yang dibeli dapat dicatat sebagai investasi jangka pendek

atau investasi jangka panjang tergantung dari tujuan pembeliannya.

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan investasi dalam bentuk saham baik

sebagai investasi jangka pendek maupun jangka panjang

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi pada investasi

dalam bentuk saham baik sebagai investasi jangka pendek maupun

jangka panjang

Politeknik Telkom Akuntasnsi Keuangan 2

Investasi Saham dan Pendanaan 127

9.1 Investasi Dalam Saham

Perusahaan dapat menginvestasikan uangnya dalam bentuk saham

perusahaan lain. Saham-saham yang dibeli dapat dicatat sebagai investasi

jangka pendek atau investasi jangka panjang tergantung dari tujuan

pembeliannya. Apabila saham-saham itu dibeli dengan tujuan penggunaan uang

yang menganggur dan penjualannya untuk memenuhi kebutuhan uang, maka

pembelian saham akan dicatat sebagai investasi jangka pendek dan termasuk

dalam kelompok aktiva lancar. Tetapi jika saham yang dibeli tidak untuk

tujuan seperti tersebut sebelumnya maka akan dicatat sebagai investasi jangka

panjang.

Investasi dalam saham yang dikelompokkan sebagai investasi jangka

panjang biasa-nya dilakukan dengan tujuan sebagai berikut:

a. Untuk mengawasi perusahaan lain.

b. Untuk memperoleh pendapatan yang tetap setiap periode.

c. Untuk membentuk suatu dana khusus.

d. Untuk menjamin kontinuitas suplai bahan baku.

e. Untuk menjaga hubungan antar perusahaan.

Investasi dalam saham bisa dilakukan dalam bentuk saham biasa atau

saham preferen, tergantung pada tujuan yang diharapkan dari investasi

tersebut. Jika investasinya dilakukan dengan tujuan untuk memperoleh

pendapatan yang tetap setiap periode, maka lebih baik membeli saham

preferen, tetapi jika investasinya dilakukan dengan tujuan untuk mengawasi

perusahaan lain, maka lebih baik membeli saham biasa karena saham biasa

memiliki hak suara.

Jumlah saham yang dimiliki menentukan metode pencatatan yang harus

digunakan. Metode yang digunakan tergantung dari persentase pemilikan

saham. Yang dimaksud dengan, persentase pemilikan saham adalah persentase

jumlah lembar saham yang dimiliki-oleh seorang investor dibandingkan dengan jumlah lembar saham yang beredar. Persentase pemilikan dan metode

pencatatannya adalah sebagai berikut:

Persentase pemilikan Metode pencatatan

Kurang dari 20% Metode Nilai Wajar (Fair Value Method)

20% sampai dengan 50% Metode Ekuitas (Equity Method)

Lebih dari 50% Dibuat laporan keuangan yang dikonsoli-

dasikan untuk kedua perusahaan itu.



Perusahaan yang memiliki saham perusahaan lain lebih dari 50% dari

jumlah saham yang beredar disebut induk perusahaan (parent company) dan

perusahaan yang sahamnya dimiliki disebut anak perusahaan (subsidiary

company). Laporan keuangan kedua perusahaan ini baik induk dan anak

disusun menjadi satu dalam laporan keuangan yang dikonsolidasikan.

9.2 Persentase Pemilikan Kurang Dari 20%

Investasi saham dalam perusahaan lain yang jumlahnya kurang dari 20%

maka dipandang investor tersebut tidak dapat mempengaruhi perusahaan

yang sahamnya. dimiliki. Perlakuan akuntansi atas investasi dalam saham yang

persentase pemilikannya kurang dari 20% dibedakan menjadi dua, yaitu:

(1) Investasi dalam saham tersedia untuk dijual (available for sale)

(2) Investasi dalam saham untuk diperdagangkan (trading).

Apabila pada akhir tahun nilai wajar saham yang dimiliki investor

berbeda dengan harga perolehannya, maka perbedaan tersebut dicatat dalam

rekening “laba atau rugi belum direalisasi”. Saldo rekening laba atau rugi

belum direalisasi yang berasal dari investasi saham dari kelompok

diperdagangkan (trading) harus diakui sebagai laba. Saldo rekening laba atau

rugi belum direalisasi yang berasal dari investasi saham dari kelompok

tersedia untuk dijual (available for sale) harus dimasukkan ke dalam komponen

modal yang disajikan secara terpisah, dan tidak boleh diakui sebagai laba

sampai laba atau rugi itu dapat direalisasi.

Saham-saham dapat diperoleh dengan berbagai cara, yaitu dibeli tunai

atau ditukar dengan aktiva. Masing-masing cara pembelian ini akan

menimbulkan masalah penentuan harga pokok saham yang dibeli. Apabila

saham dibeli dengan tunai maka harga pokoknya adalah jumlah semua uang

yang dibayarkan dalam pembelian tersebut yang terdiri dari harga kurs, biaya-

biaya komisi, meterai dan Iain-lain. Jumlah harga pokok tersebut akan dicatat

dengan mendebit rekening investasi dalam saham. Apabila saham itu diperoleh dengan cara ditukar dengan aktiva maka harga pokok saham akan dicatat

sebesar harga pasar aktiva yang digunakan sebagai penukar. Apabila harga

pasar aktiva tersebut tidak dapat ditentukan maka harga pokok saham akan

dicatat sebesar harga pasar saham tersebut. Apabila harga pokok maupun

harga pasar tidak diketahui, maka nilainya harus ditaksir.

Jurnal yang dibuat untuk mencatat investasi saham yang dibeli secara tunai

adalah:



Tersedia untuk dijual Diperdagangkan

Investasi saham tersedia

untuk dijual

xx Investasi saham diper

dagangkan

xx

Kas xx Kas xx

Saham preferen yang dibeli tidak pada tanggal pembayaran dividen,

secara legal tidak menimbulkan masalah dividen yang terutang (accrued

dividend). Tetapi karena dividen saham preferen itu jumlahnya sudah pasti

maka biasanya dalam transaksi jual beli saham preferen akan diperhitungkan

dividen yang terutang sampai tanggal pembelian.

Kadang-kadang pembelian saham dilakukan secara lumpsum yaitu dua

macam saham atau lebih dibeli sekaligus dengan satu jumlah harga. Masalah

yang timbul dalam pembelian seperti ini adalah bagaimanakah mengalokasikan

harga beli kepada masing-masing jenis saham. Alokasi harga beli dapat

dilakukan dengan dasar sebagai berikut:

(a) Jika harga pasar masing-masing saham yang dibeli diketahui, alokasi

didasarkan pada perbandingan jumlah relatif masing-masing saham.

(b) jika yang diketahui harga pasarnya hanya satu jenis saham, maka harga

pasar saham yang diketahui, diperlakukan sebagai harga pokok saham

tersebut dan sisanya merupakan harga pokok saham jenis yang lain.

(c) Jika harga pasar masing-masing saham yang dibeli itu tidak diketahui,

maka alokasi harga pokoknya ditangguhkan sampai salah satu saham

dapat diketahui harga pasarnya.

9.3 Persentase Pemilikan 20% - 50%

Pemegang saham yang kepemilikannya sebesar 20% sampai 50% dari

seluruh saham yang beredar akan mencatat investasinya dengan metode

ekuitas (equity method). Metode ekuitas adalah metode akuntansi yang

mencatat investasi saham sebesar harga perolehannya (cost) dan selanjutnya menyesuaikannya dengan perubahan dalam bagian kepemilikan investor atas

aktiva bersih perusahaan yang terjadi setelah perolehan. Laporan laba rugi

investor merefleksikan bagian laba atau rugi investor atas hasil usaha

perusahaan). Dengan demikian, setiap periode akuntansi harga pokok surat

berharga harus disesuaikan dengan laba atau rugi yang diperoleh perusahaan

investee sebanding dengan persentase pemilikannya. Dividen yang diterima

dicatat mengurangi saldo rekening investasi saham. Pada akhir periode tidak



perlu dibuat jurnal penyesuaian bila harga perolehan berbeda dengan nilai

wajarnya.

Seperti halnya pada kepemilikan saham kurang dari 20%, saham

dapat diperoleh melalui berbagai cara seperti: dibeli tunai, melalui tukar-

menukar, atau dibeli secara lumpsum. Jurnal untuk mencatat pembelian saham

secara tunai adalah sebagai berikut :

Investasi saham Rp xx

Kas Rp xx

Laba yang dilaporkan oleh perusahaan investor akan menambah

saldo rekening investasi saham yang besarnya sebanding dengan persentase

pemilikan saham. Sebaliknya, jika investor menderita kerugian, maka investor

akan mencatatnya dengan mengkredit rekening investasi saham yang besarnya

juga sebanding dengan persentase pemilikan saham. Jurnal yang dibuat oleh

investor adalah sebagai berikut :

Apabila investee memperoleh laba :


Pendapatan investasi Rp xx

Apabila investee menderita rugi:

Rugi investasi saham Rp xx


Investor yang memiliki saham 20% sampai dengan 50% akan

mencatat dividen yang diterimanya sebagai pengurang rekening investasi

saham dengan jurnal sebagai berikut :

Kas Rp xx


Apabila pada akhir tahun terdapat perbedaan antara nilai wajar

dengan harga perolehannya, dalam metode ekuitas tidak diperlukan jurnal

penyesuaian.



Suatu perusahaan dapat memperbanyak sahamnya yang beredar

dengan cara mengurangi nilai nominal sahamnya. Pengurangan nilai nominal

atau nilai yang dinyatakan ini dapat menambah, jumlah lembar tanpa adanya

penyetoran atau kapitalisasi dari laba tidak dibagi. Bagi pemegang saham,

pengurangan nilai nominal ini tidak mengubah nilai buku investasi sahamnya,

satu-satunya perubahan yang ada hanyalah pertambahan jumlah lembar.

Keadaan ini tidak memerlukan jurnal tetapi cukup dengan catatan memo.

Misalnya perusahaan mengumumkan pemecahan saham di mana tiap satu

lembar dipecah menjadi 2 lembar. Dengan adanya pemecahan saham ini, para

pemegang saham akan menerima dua lembar saham untuk menukar tiap-tiap

lembar yang dimiliki. Jumlah harga pokok saham tidak mengalami perubahan,

tetapi karena jumlah lembarnya bertambah dua kali lipat maka harga pokok

per lembar saham turun menjadi setengah harga pokok mula-mula. Dalam hal

pemecahan saham tidak ada pendapatan yang diakui oleh pemegang saham.

Kebalikan dari pemecahan saham adalah keadaan di mana perusahaan

mengurangi jumlah lembar sahamnya dengan cara memperbesar nilai nominal

atau nilai yang dinyatakan. Akibat dari pengurangan jumlah lembar ini hanya

dicatat dengan memo untuk menunjukkan perubahan jumlah lembar dan

harga pokok per lembar.

Selanjutnya hak beli saham ialah hak yang diberikan kepada para

pemegang saham untuk membeli saham baru dari perusahaan dengan harga

tertentu dan dalam batas waktu tertentu. Setiap lembar saham yang beredar

akan menerima satu lembar hak beli saham, sehingga apabila seseorang

memiliki 100 lembar saham, maka ia akan menerima 100 lembar hak beli

saham. Pemberian hak beli saham kepada pemegang saham dimaksudkan

untuk memberi kesempatan pada pemegang saham agar dapat

mempertahankan proporsi pemilikan sahamnya. Proporsi pemilikan dari

pemegang saham tidak berubah jika pemegang saham tadi menggunakan

haknya untuk membeli saham baru. Jumlah saham yang dapat dibeli dengan

menggunakan hak beli saham tidak selalu sama dengan jumlah hak beli saham,

tetapi tergantung pada ketentuan-ketentuan yang ada. Misalnya dikeluarkan

hak beli saham yang setiap lembarnya dapat digunakan untuk membeli x/a

lembar saham baru, ini berarti bahwa satu lembar saham baru dapat dibeli

dengan menggunakan empat lembar hak beli saham.

Harga beli saham baru dengan menggunakan hak beli saham biasanya

lebih rendah daripada harga saham di bursa, perbedaan ini menyebabkan

adanya nilai untuk hak beli saham. Karena hak beli saham itu mempunyai nilai

maka penerimaannya dicatat sebagai suatu investasi hak beli saham. Hak beli

saham ini diterima karena pemilikan saham, oleh karena itu harga pokok



investasi saham dialokasikan sebagian sebagai harga pokok hak beli saham.

Pembagian harga pokok ini dilakukan dengan perhitungan sebagai berikut :

sahampokok harga

saham belihak

pasar harga

saham belihak tanpa

sahampasar harga

saham belihak tanpasahampasar harga sahamuntuk baru pokok harga

sahampokok harga

saham belihak

pasar harga

saham belihak tanpa

sahampasar harga

saham belihak pasar harga saham belihak pokok Harga

x

x

Hak beli saham yang dimiliki dapat digunakan untuk membeli saham

baru atau dijual. Jika digunakan untuk membeli saham baru maka harga pokok

hak beli saham yang digunakan merupakan tambahan terhadap harga pokok

saham yang dibeli. Tetapi apabila hak beli saham tadi dijual maka selisih harga

jual dengan harga pokoknya merupakan laba atau rugi. Kadang-kadang hak beli

saham tidak digunakan untuk membeli saham baru dan tidak dapat dijual

sehingga lewat batas waktunya (daluwarsa), dalam keadaan ini harga pokok

hak beli saham yang daluwarsa dihapuskan dan dicatat sebagai kerugian.

Berikut disajikan contoh, Nyonya Yani memiliki 100 lembar saham PT Buana

Millenia, nominal Rpl0.000,- per lembar, dibeli pada tahun 2005 dengan harga

Rpl.000.000,-. Pada bulan September 2006 diterima hak beli saham yang dapat

digunakan untuk membeli sejumlah lembar saham baru dengan harga

Rpl0.000,- per lembar. Pada saat penerimaan hak beli saham, diketahui harga

pasar sebagai berikut :

Saham tanpa hak beli = Rp l2.000,-

Hak beli saham = Rp 500,-

Harga pokok saham akan dibagikan kepada saham dan hak beli

saham dengan cara sebagai berikut :

960.000,00 Rp.

001.000.000, Rp. 500,00 Rp. 12.000,00 Rp.

12.000,00 Rp.sahamuntuk baru pokok Harga

40.000,00 Rp.

001.000.000, Rp. 500,00 Rp. 12.000,00 Rp.

500,00 Rp. saham belihak pokok harga

x

x

Perhitungan harga pokok baru untuk saham dapat juga dilakukan

dengan cara sebagai berikut :

Harga pokok saham Rp l .000.000,-

Harga pokok hak beli saham 40.000,-



Harga pokok baru untuk saham Rp 960.000,-

Penerimaan hak beli saham sebanyak 100 lembar dicatat dengan

jurnal sebagai berikut :

Investasi dalam hak beli saham Rp 40.000,-

Investasi dalam saham Rp 40.000,-

Dengan adanya jurnal di atas, rekening investasi dalam hak beli saham menun-

jukkan saldo sebesar Rp40.000,- dan investasi dalam saham menunjukkan

saldo sebesar Rp960.000,-. Hak beli saham sebanyak 100 lembar ini dapat

digunakan untuk membeli 25 lembar saham baru. Jika semua hak beli saham

digunakan untuk membeli saham baru maka harga pokok saham yang dibeli

terdiri dari harga beli saham ditambah harga pokok hak beli saham. Jurnal

yang dibuat untuk mencatat pembelian 25 lembar saham dengan

menggunakan 100 lembar hak beli saham adalah sebagai berikut :

Investasi dalam saham Rp 290.000,-

Kas Rp 250.000,-

Investasi dalam hak beli saham 40.000,-

Perhitungan:

Harga beli saham = 25 lembar x Rpl0.000,- Rp250.000,-


Harga pokok saham yang dibeli Rp290.000,-

Apabila hak beli saham tidak digunakan untuk membeli saham baru tetapi

dijual, maka rekening penanaman modal dalam hak beli saham ditutup dan jika

ada selisih antara harga pokok hak beli saham dengan harga jualnya, diakui

sebagai rugi atau laba. Misalnya hak beli saham bisa dijual dengan harga

Rp450,- per lembar, jurnal untuk mencatat penjualan 100 lembar hak beli

saham sebagai berikut :

Kas Rp 45.000,-

Penanaman modal dalam hak

beli saham

Rp 40.000,-

Laba penjualan hak beli saham 5.000,-

Perhitungan:

Harga jual = Rp450,- x 100 lembar Rp 45.000,-


Laba penjualan hak beli saham Rp 5.000,-



Apabila hak beli saham yang diterima itu tidak digunakan untuk membeli

saham baru, juga tidak dijual sampai daluwarsa maka harga pokok hak beli

saham dicatat sebagai kerugian dengan jurnal sebagai berikut :

Rugi hak beli saham yang tidak

dipakai

Rp 40.000,-

Penanaman modal dalam hak beli

saham

Rp 40.000,-

Rugi yang timbul dari hak beli saham yang tidak digunakan ini merupakan rugi

yang tidak biasa terjadi, sehingga dalam laporan laba rugi dikelompokkan

dalam laba atau rugi tidak biasa.

Dalam keadaan di mana saham-saham dijual di pasar masih berhak

atas hak beli saham yang akan dikeluarkan maka nilai teoritis hak beli saham

dihitung sebagai berikut :

Nilai saham dengan HBS dikurangi harg beli saham

= Nilai satu lembar HBS Jumlah lembar HBS yang diperlukan untuk

membeli satu lembar saham ditambah 1

Misalnya saham dijual di pasar masih mengandung hak beli saham

dengan harga Rpl25.000,- dan harga beli di perusahaan sebesar Rpl00.000,-

plus 4 lembar hak beli saham. Nilai teoritis hak beli saham dihitung sebagai

berikut:

Rp l25.000,- – Rp l00.000,- = Rp5.000,- nilai teoritis 1 lembar hak beli

saham 4 + 1

Nilai teoritis saham per lembar adalah harga jual yang diharapkan

untuk setiap lembar saham yang dihitung sebagai berikut:

Rpl25.000,- - Rp5.000,- = Rpl20.000,-.

Hasil perhitungan ini sesuai dengan perhitungan jika saham dibeli dengan

menggunakan hak beli saham yaitu Rp100.000,- + (4 x Rp5.000,-)=

Rpl20.000,-.

Apabila saham dijual tanpa hak beli saham, perbedaan antara harga

pasar saham dengan harga beli saham di perusahaan dengan menggunakan hak



beli saham merupakan nilai hak beli saham yang digunakan untuk membeli

saham baru tersebut. Rumus perhitungan nilai teoritis hak beli saham dalam

keadaan seperti ini adalah:

Nilai saham dengan HBS dikurangi harg beli saham

= Nilai satu lembar HBS Jumlah lembar HBS yang diperiukan untuk

membeli 1 lembar saham

Apabila harga pasar saham tanpa HBS sebesar Rpll5.000,-, maka nilai

teoritis hak beli saham dihitung sebagai berikut:

Rpll5.000,- – Rpl00.000,- = Rp3.750,-

4

Berikutnya seringkali saham yang dimiliki sebagai investasi jangka

panjang dijual kembali oleh investor kepada pihak lain atau mungkin juga

perusahaan yang mengeluarkan saham tersebut membeli kembali sahamnya.

Dalam kedua macam keadaan di atas, investor akan mencatat selisih antara

harga perolehan saham dengan jumlah uang yang diterima sebagai laba atau

rugi. Harga perolehan saham pada waktu saham-saham itu dijual atau dilunasi

kembali adalah harga perolehan yang timbul pada waktu membeli saham,

disesuaikan dengan perubahan-perubahan yang terjadi seperti pembagian

dividen saham, pemecahan saham dan Iain-lain.

Pada waktu penjualan saham atau pelunasan kembali, investor

mencatat transaksi tersebut dengan debit kas dan kreditnya rekening

penanaman modal dalam saham. Selisih antara harga perolehan dengan jumlah

uang yang diterima, kalau rugi dicatat dengan mendebit rekening rugi

penjualan saham atau rugi pelunasan kembali saham dan kalau selisihnya laba

akan dikreditkan ke rekening laba penjualan saham atau laba pelunasan

kembali saham.

Apabila saham-saham yang dimiliki sebagai investasi jangka panjang

ditarik kembali oleh perusahaan dan ditukar dengan saham jenis lain, maka

saham baru yang diterima dicatat sebesar harga pasarnya. Pada waktu

terjadinya pertukaran, biasanya terdapat perbedaan antara harga pasar saham

baru dengan harga perolehan saham lama, perbedaan ini dicatat sebagai laba

atau rugi dalam buku-buku investor.



Jika kepemilikan saham investor lebih dari 50% dari seluruh saham

beredar, maka perusahaan investor disebut sebagai induk perusahaan.

Laporan keuangan induk perusahaan (parent company) harus dikonsolidasikan

dengan laporan keuangan inverter (anak perusahaan/aubsidiary company).



Pertanyaan Kuis

1. Apakah perbedaan metode harga perolehan (cost) dengan metode

ekuitas (equity) untuk pencatatan investasi jangka panjang dalam saham?,

jelaskan.

2. Jelaskan dasar alokasi harga perolehan saham yang pembeliannya secara

lumpsum?.

3. Adakah perbedaan perlakuan atas laba yang timbul dari penjualan dengan

pelunasan kembali investasi saham oleh perusahaan yang mengeluarkan

saham?, jelaskan!

4. Bila hak beli saham yang diterima tidak digunakan untuk membeli saham

baru, tindakan apa yang dapat dilakukan oleh pemilik hak beli saham?

5. Dana pelunasan saham yang dibentuk oleh suatu perusahaan digunakan

untuk melunasi saham biasa atau saham preferen? Jelaskan jawaban

Saudara!



Pertanyaan Aplikasi

1. PT A Minor membeli 5.000 lembar saham biasa PT B Minor pada tanggal

17 Januari 2005 dengan harga Rp8.000,- per lembar. Jumlah saham PT B

Minor yang beredar sebanyak 200.000 lembar. Pada tanggal 31 Desember

2005 harga pasar saham PT B Minor sebesar Rp8.500,- per lembar. Pada

tanggal 21 Agustus 2006, PT A Minor menjual seluruh saham PT B Minor

yang dimilikinya dengan harga Rpl0.100,- per lembar.

Pertanyaan :

1. Hitunglah laba atau rugi penjualan saham PT B dalam tahun 2006!

2. Buatlah jurnal untuk mencatat pembelian saham PT B Minor.

3. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi harga tanggal 31 Desember

2005

4. Buatlah jurnal untuk mencatat penjualan saham PT B Minor.

2. Tuan Tamma memiliki 5% saham PT A Mayor yang beredar. Pada tanggal

1 Desember 2005 PT A Mayor mengumumkan dividen kas sebesar

Rpl00.000.000,- untuk seluruh pemegang saham yang tercatat pada

tanggal 10 Desember 2005. Dividen ini terutang pada tanggal 10 Januari

2006. Tuan Tamma juga memiliki 9% saham PT B Mayor yang beredar.

Pada tanggal 15 September 2005, Tuan Tamma menerima dividen

likuidasi sebesar Rp5.000.000,- dari PT B Mayor. Atas dasar surat dari PT

B Mayor dapat diketahui bahwa modal yang dikembalikan sebesar 60%

dari jumlah yang dibagikan.

Pertanyaan :

1. Hitunglah dividen yang dilaporkan sebagai penghasilan oleh Tuan

Tamma dalam laporan laba rugi 2005.

2. Buatlah jurnal untuk mencatat dividen dari PT A Mayor dan PT B

Mayor.



3. PT Alfa menerima pembagian dividen dalam tahun 2006 dari saham-

saham yang dimilikinya sebagai berikut:

a. Dividen kas dari PT Xray sebesar Rpl.200.000,-. PT Alfa memiliki 5%

saham PT Xray yang beredar.

b. Dividen kas sebesar Rpl4.000.000,- dari PT Yin. PT Alfa memiliki

35% saham PT Yin yang beredar.

c. Dividen saham sebanyak 250 lembar dari PT Zulu pada tanggal 14

Desember 2006. Harga pasar saham PT Zulu pada tanggal tersebut

sebesar Rpl0.000,- per lembar. PT Alfa memiliki 2% saham PT Zulu

yang beredar.

Pertanyaan:

1. Hitunglah pendapatan dividen yang dilaporkan oleh PT Alfa dalam

laporan laba rugi tahun 2006.

2. Buat jurnal untuk mencatat masing-masing transaksi penerimaan

saham.!


140 Investasi Obligasi

10 INVESTASI OBLIGASI

Overview

Surat obligasi merupakan pengakuan utang pihak yang mengeluarkan pada

pihak investor. Surat obligasi menunjukkan jumlah nominal, bunga dan tanggal

pembayarannya dan perjanjian-perjanjian lain, sehingga dapat dikatakan bahwa

obligasi merupakan suatu janji tertulis untuk membayar sejumlah uang

tertentu pada tanggal tertentu di masa yang akan datang dan juga bunga setiap

tanggal tertentu

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan investasi pada obligasi yang dimiliki

hingga jatuh tempo


investasi pada obligasi yang dimiliki hingga jatuh tempo


Investasi Obligasi 141

10.1 Obligasi

Surat obligasi merupakan pengakuan utang pihak yang mengeluarkan

pada pihak yang membeli (investor). Surat obligasi menunjukkan jumlah

nominal, bunga dan tanggal pembayarannya dan perjanjian-perjanjian lain,

sehingga dapat dikatakan bahwa obligasi merupakan suatu janji tertulis untuk

membayar sejumlah uang tertentu pada tanggal tertentu di masa yang akan

datang dan juga bunga setiap tanggal tertentu. Pembeli surat obligasi dapat

menjual kembali obligasi yang dimilikinya sewaktu-waktu, mungkin dalam

waktu yang relatif pendek atau cukup lama, sehingga obligasi yang dibeli dapat

dicatat sebagai investasi jangka pendek atau jangka panjang. Investasi obligasi

akan memberikan pendapatan bunga yang tetap setiap periode.

Investasi obligasi harus dikelompokkan ke dalam salah satu dari tiga

kelompok berikut:

a. Dimiliki hingga jatuh tempo (held to maturity). Investasi obligasi harus

dimasukkan ke dalam kelompok dimiliki hingga jatuh tempo jika

perusahaan bermaksud untuk memiliki obligasi itu hingga jatuh temponya.

b. Diperdagangkan (trading). Jika perusahaan tidak bermaksud memiliki

obligasi hingga jatuh tempo dan akan menjualnya kembali dalam waktu

dekat, investasi ini harus dikelompokkan sebagai diperdagangkan. Intinya

adalah membeli dan segera menjualnya kembali untuk mendapatkan

keuntungan perbedaan harga.

c. Tersedia untuk dijual (available for sale). Investasi obligasi yang tidak dapat

dikelompokkan sebagai dimiliki sampai jatuh tempo atau diperdagangkan,

harus dikelompokkan sebagai tersedia untuk dijual,

Investasi obligasi diperdagangkan dicantumkan dalam kelompok aktiva

lancar di neraca sebesar nilai wajarnya. Laba atau rugi yang belum direalisasi

yang mungkin timbul akibat perubahan nilai wajar harus diakui sebagai

penghasilan (laba) dalam laporan. Laba rugi. Obligasi-obligasi yang dikelompokkan sebagai dimiliki hingga jatuh tempo dan tersedia untuk dijual

akan diklasifikasikan ke dalam kelompok aktiva lancar atau tidak lancar

tergantung keputusan manajemen. Investasi obligasi dalam kelompok dimiliki

hingga jatuh tempo disajikan dalam neraca sebesar harga perolehan setelah

dikurangi amortisasi agio/disagio. Sedangkan investasi obligasi dalam

kelompok tersedia untuk dijual disajikan dalam neraca sebesar nilai wajarnya.

Laba atau rugi yang belum direalisasi untuk kelompok tersedia untuk dijual

harus dilaporkan sebagai komponen ekuitas yang disajikan secara terpisah dan

tidak boleh diakui sebagai penghasilan sampai saat laba atau rugi tersebut

direalisasi.



10.2 Jenis Obligasi

Pengelompokan obligasi dapat dilakukan dengan berbagai macam cara

yaitu:

(a) Ditinjau dari waktu jatuh temponya, ada dua macam obligasi yaitu obligasi

biasa (term bonds) dan obligasi berseri (serial bonds). Obligasi biasa

adalah obligasi yang jatuh tempo pada saat yang sama, sedang obligasi

berseri adalah obligasi yang jatuh temponya berurutan dalam periode-

periode tertentu.

(b) Ditinjau dari jaminannya, ada dua macam obligasi yaitu obligasi yang

dijamin dan obligasi yang tidak dijamin. Jaminan ini berbentuk aktiva tetap

yang dimiliki perusahaan (hipotik). Obligasi yang dijamin berarti memberi

jaminan pada investor bila perusahaan tidak dapat membayar utangnya,

investor dapat mengklaim jaminan itu. Jaminan yang diberikan dapat

beberapa tingkatan, jaminan tingkat pertama berarti mempunyai klaim

yang pertama, jaminan tingkat kedua berarti klaimnya terhadap jaminan

adalah sesudah obligasi dengan jaminan pertama Kadang-kadang jaminan

dapat diberikan dalam bentuk surat-surat berharga (saham dan obligasi)

perusahaan lain yang dimiliki.

(c) Obligasi yang dijamin oleh pihak lain disebut obligasi bergaransi, misalnya

perusahaan induk menjamin obligasi anak perusahaannya.

(d) Obligasi yang dapat ditukarkan dengan saham disebut obligasi yang dapat

ditukarkan, pertukaran ini tergantung pada keinginan pemegang obligasi.

Apabila obligasi dapat ditukarkan dengan saham maka investor dapat

mengubah pemilikannya menjadi pemegang saham, oleh karena itu

obligasi seperti ini banyak menarik perhatian investor.

(e) Ditinjau dari bentuknya obligasi dapat dibedakan menjadi 2 macam yaitu

obligasi atas nama dan obligasi kupon. Obligasi atas nama hanya dapat

diambil bunganya oleh orang yang namanya terdaftar, sehingga kalau dijual harus dilaporkan ke perusahaan yang mengeluarkan obligasi itu.

Obligasi kupon merupakan obligasi yang bebas, tidak atas nama. Setiap

lembar obligasi disertai dengan kupon-kupon sebanyak tanggal

pembayaran bunga, kupon-kupon itu digunakan untuk mengambil bunga.

Karena tidak atas nama maka penjualan obligasi ini tidak perlu

diberitahukan pada perusahaan yang mengeluarkan.

Harga jual (beli) obligasi tidak selalu sebesar nilai nominalnya. Besarnya

harga ditentukan oleh tingkat bunga obligasi. Semakin besar bunganya, harga

obligasi semakin tinggi dan sebaliknya semakin kecil bunga obligasi, semakin



rendah harganya. Untuk mengetahui apakah bunga obligasi itu cukup besar

atau kurang, dibandingkan antara persentase bunga obligasi dengan tingkat

bunga di pasar. Apabila persentase bunga obligasi melebihi tingkat bunga di

pasar, maka harga jual obligasi akan di atas nilai nominal (agio), tetapi bila tarif

bunga obligasi lebih rendah daripada tingkat bunga di pasar' maka harganya di

bawah nilai nominal (disagio). Agio atau disagio obligasi merupakan perbedaan

antara tarif bunga obligasi dengan tingkat bunga di pasar untuk seluruh bunga

obligasi yang dibayarkan. Bunga obligasi ditambah atau dikurangi dengan agio

atau disagio yang timbul pada saat pembelian menunjukkan hasil sesungguhnya

dari obligasi, disebut tarif efektif. Untuk menentukan besarnya harga obligasi

dapat dilakukan dengan cara sebagai berikut:

Menghitung nilai tunai dari jumlah jatuh tempo ditambah nilai tunai

bunga yang akan diterima.

Contohnya sebagai berikut :

Pada tanggal 1 Januari 2005 Tuan Tamma membeli obligasi dari PT Hasta

nominal Rpl0.000.000,-, bunga 7% per tahun dibayarkan setiap tanggal 31

Desember, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2009, dengan tujuan untuk

mendapatkan hasil sesungguhnya (tarif efektif) sebesar 8%.

Perhitungan harga beli oleh Tuan Syarif sebagai berikut:

(a) Nilai tunai jumlah jatuh tempo = Rpl0.000.000,- x 0,68058

= Rp6.805.800,-

(b) Nilai tunai bunga yang akan diterima = Rp700.000,- x 3,99271

= Rp2.794.897,-

Jadi harga beli obligasi di atas agar menghasilkan tarif efektif 8% adalah

sebesar Rp6.805.800,- + Rp2.794.897,- = Rp9.600.697,- atau dengan kata lain

ada disagio obligasi sebesar Rpl0.000.000,- - Rp9.600.697,- = Rp399.303,-.

Apabila hasil sesungguhnya (tarif efektif) yang diharapkan sebesar 5%

maka harga obligasi sebagai berikut:

(a) Nilai tunai jumlah jatuh tempo = Rpl0.000.000,- x 0,78353

= Rp7.835.300,-

(b) Nilai tunai bunga yang akan diterima = Rp700.000,- x 4,32948

= Rp3.030.636,-



Harga belinya sebesar = Rp7.835.300,- + Rp3.030.636,- =

Rpl0.865.936,- atau dengan kata lain ada agio obligasi sebesar Rp865.936,-.

10.3 Pencatatan Investasi Obligasi

Obligasi yang dibeli untuk tujuan penanaman modal jangka panjang

dicatat dengan jumlah harga perolehannya yaitu harga beli ditambah semua

biaya pembelian seperti k'omisi, meterai, provisi dan Iain-lain. Apabila harga

beli berbeda dengan nilai nominal obligasi, selisihnya disebut agio atau disagio

obligasi. Agio obligasi adalah selisih harga beli obligasi di atas nilai nominal

sedangkan disagio obligasi adalah selisih harga beli obligasi di bawah nilai

nominal. Obligasi yang dimiliki dengan cara ditukar dengan aktiva, harga

perolehannya dihitung sebesar harga pasar aktiva tersebut.

Apabila obligasi dibeli di antara tanggal pembayaran bunga, pembeli

membayar harga beli ditambah bunga berjalan yaitu bunga sejak tanggal

pembayaran bunga terakhir sampai tanggal pembelian obligasi. Pembayaran

bunga berjalan ini bukan merupakan harga perolehan obligasi. Selanjutnya

disasjikan contoh, Nyonya Hasna membeli obligasi PT Milenia pada tanggal 1

Mei 2005, nominal Rpl.000.000,-, bunga 12% dengan harga beli sebesar

Rpl.000.000,-. Biaya pembelian, yaitu komisi dan meterai sebesar Rp25.000,-.

Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Harga

perolehan obligasi dan bunga berjalan dihitung sebagai berikut:

Harga belt obligasi Rp1.000.000,-

Komisi dan materai 25.000,-

Rpl.025.000,-

Bunga berjalan (1 Maret - 1 Mei)

2/12 x 12% x Rpl.000.000,- 20.000,-

Jumlah uang yang dibayarkan Rpl.045.000,-

Jurnal yang dibuat oleh Nyonya Hasna untuk mencatat pembelian obligasi di

atas sebagai berikut:

Investasi obligasi Rpl.025.000,-

Pendapatan bunga obligasi 20.000,-

Kas Rpl.045.000,-



Dalam jurnal tersebut rekening pendapatan bunga obligasi didebit dengan

jumlah Rp20.000,- yaitu bunga berjalan yang dibayarkan kepada penjual

obligasi, sehingga pada tanggal 1 September 2005 yaitu tanggal pembayaran

bunga akan dibuat jurnal sebagai berikut:

Kas Rp60.000,-

Pendapatan bunga obligasi Rp60.000,-

Perhitungan: Bunga = 6/12 x 12% x Rpl .000.000,- = Rp60.000,-

Apabila bunga berjalan yang dibayarkan kepada penjual obligasi didebitkan ke

rekening piutang bunga obligasi, maka pada tanggal 1 September 2005

penerimaan bunga obligasi dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Kas Rp60.000,-

Piutang bunga obligasi Rp20.000,-

Pendapatan bunga obligasi 40.000,-

Ditinjau dari segi kepraktisan, akan lebih mudah bila bunga berjalan didebitkan

pada rekening pendapatan bunga obligasi.

Selanjutnya akan disajikan contoh perhitungan amortisasi agio dan akumulasi

disagio dengan metode garis lurus beserta jurnal-jurnal untuk mencatatnya.

(1) Pada tanggal 1 Maret 2005 dibeli obligasi, nominal Rpl.000.000,-, bunga

12%, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2007 dengan harga Rp966.000,-

termasuk komisi dan meterai. Bunga obligasi dibayarkan setiap tanggal 1

Januari dan 1 Juli tiap-tiap tahun. Pada tanggal 31 Desember 2007

obligasi dilunasi oleh perusahaan yang mengeluarkan.

Perhitungan:

Harga beli Rp966.000,-

Bunga berjalan: 2/12 x l2% x Rpl.000.000,- 20.000,-

Jumlah uang yang dibayarkan Rp986.000,-

Disagio obligasi = Rpl.000.000,- - Rp966.000,- = Rp34.000,-, akan

diakumulasikan selama umur obligasi yaitu 34 bulan (1 Maret 2005 s.d.

31 Desember 2007). Akumulasi disagio setiap bulan sebesar Rp34.000,- :

34 = Rpl.000,-. Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi-transaksi di




Transaksi Jurnal

1-3-2005 Pembelian obligasi

Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi

Kas

Rp 966.000.- 20 000.-

Rp906.000.-

1-7-2005 Penerimaan bunga

6/l2 x l2% x Rpl.000.000.00 = Rp60.000,-

Kas

Pendapatan bunga obligasi

Rp60.000.-

Rp60.000.-

31-12-2005 Penyesuaian

a) Mencatat bunga 6 bulan

b) Akumulasi disagio

10 bulan x Rpl000.- = RpI0000.-

Piutang bunga


Penanaman modal dalam obligasi


Rp60.000.-

RpI0 000.-

Rp60 000.-

RpI0 000.-

1-1-2006

a) Penyesuaian kembali b) Penerimaan bunga


Piutang bunga Kas Pendapatan bunga obligasi

Rp60.000.-

Rp60.000.-

Rp60.000.-

Rp60 000.-

1-7-2006

Penerimaan bunga 6/12 x 12% x Rpl.000 000,- = Rp60 000.-

Kas


Rp60.000.-

Rp60 000.-


a) Mencatat pendapatan bunga

b) Akumulasi disagio 12 bulan x Rpl.000.-

Piutang bunga


Penanaman modal dalam obligasi Pendapatan bunga obligasi

Rp60.000.-

Rpl2.000.-

Rp60 000,-

Rpl2.000.-

Dalam tahun 2007 dibuat jurnal seperti dalam tahun 2006. Pada tanggal 31

Desember 2007 ketika obligasi dilunasi dibuat jurnal sebagai berikut:

Kas Rpl.000.000,-


(2) Pada tanggal 1 April 2005 dibeli obligasi, nominal Rpl.000.000,- bunga

12%, jatuh tempo tanggal 31 Desember 2007, dengan harga

Rpl.066.000,- (termasuk komisi dan biaya pembelian lain). Bunga

dibayarkan tiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Pada tanggal jatuh

tempo, obligasi dilunasi.

Perhitungan:

http://rp906.000.00/

http://rp60.000.00/

http://rp60.000.00/

http://rp60.000.0n/



Harga beli obligasi Rpl.066.000,-

Bunga berjalan: 1/12 x 12% x Rpl.000.000,- 10.000,-

Jumlah yang dibayarkan Rpl.076.000,-

Agio obligasi sebesar Rp66.000,- (Rpl.066.000,- - Rpl.000.000,-) akan

diamortisasi selama pemilikan obligasi (1-4-2005 s.d. 31-12-2007) - 33

bulan. Amortisasi agio tiap bulan - Rp66.000,-/33 = Rp2.000,-. Jurnal yang

dibuat untuk mencatat transaksi di atas sebagai berikut:

Transaksi Jurnal

1-4-2005 Pembelian obligasi

Penanaman modal dalam obligasi

Pendapatan bunga obligasi Kas

Rp1.066.000,-

10 000.00

Rp1.076.000.-

1-7-2005

Penerimaan bunga 6/l2 x l2% x Rpl.000.000.- = Rp60.000,-

Kas Pendapatan bunga obligasi

Rp60.000.-

Rp60.000.-


a) Mencatat bunga 6 bulan b) Akumulasi disagio

10 bulan x Rpl000.- = RpI0000.-

Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi


Rp40.000.-

RpI8 000.-

Rp40 000.-

RpI8 000.-

1-1-2006 a) Penyesuaian kembali

b) Penerimaan bunga

Pendapatan bunga obligasi Piutang bunga

Kas


Rp40.000.-

Rp60.000.-

Rp40.000.-

Rp60 000.- 1-7-2006

Penerimaan bunga 6/12 x 12% x Rpl.000 000,- = Rp60 000.-

Kas


Rp60.000.-

Rp60 000.-

31-12-2006 Penyesuaian a) Mencatat pendapatan bunga

b) Akumulasi disagio 12 bulan x Rpl.000.-

Piutang bunga Pendapatan bunga obligasi

Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal saham obligasi

Rp40.000.-

Rp24.000.-

Rp40 000,-

Rp24.000.-

Dalam tahun 2007 dibuat jurnal yang sama seperti dalam tahun 2006,

sehingga pada tanggal 31 Desember 2007 rekening investasi obligasi akan

menunjukkan saldo sebesar Rp 1.000.000,-.

http://rp906.000.00/

http://rp60.000.00/

http://rp60.000.00/

http://rp60.000.0n/



Pada saat pelunasan obligasi yaitu tanggal 31 Desember 2007 dibuat

jurnal sebagai berikut :

Kas Rpl.000.000,-


Apabila obligasi yang dimiliki dengan tujuan untuk penanaman modal

jangka panjang dijual sebelum tanggal jatuh temponya maka perhitungan laba

atau rugi penjualan didasarkan .pada jumlah uang yang diterima dengan nilai

buku obligasi. Nilai buku obligasi dihitung dengan cara sebagai berikut: Harga

perolehan obligasi ditambah dengan akumulasi disagio sampai tanggal

penjualan atau harga perolehan obligasi dikurangi amortisasi agio sampai

tanggal penjualan. Selanjutnya disajikan contoh yang masih berkaitan dengan

contoh kedua pada tanggal 1 April 2007 dijual dengan harga Rpl.015.000,-

(sesudah dikurangi komisi dan Iain-lain). Laba rugi dihitung sebagai berikut :

Harga perolehan obligasi

Amortisasi agio : Rp.1.066.000,-

2005 = 9 x Rp. 2.000,- = Rp. 18.000,-

2006 = 12 x Rp. 2.000,- = 24.000,-

2007 = 3 x Rp. 2.000,- = 6.000,-

Nilai buku obligasi 48.000,-

Harga jual obligasi

Rugi penjualan obligasi

Rp.1.018.000,-

1.015.000,-

Bunga berjalan: 1 /12 x 12% x Rp 1.000.000,- Rp 3.000,-

Uang yang diterima = Rpl.015.000,- + Rpl0.000,- Rpl.025.000,-

Penjualan obligasi pada tanggal 1 April 2007 di atas dicatat dengan jurnal

sebagai berikut:

Mencari amortisasi

agio

Selama 3 bulan


Penanaman modal dalam

obligasi

Rp 6.000,-

Rp6.000,-

Mencatat penjualan

bunga

Dan penerimaan

bunga

Kas

Rugi penjualan obligasi

Penanaman modal dalam

obligasi


Rp1.025.000,-

3.000,-

Rp1.018.000

,-

10.000,-



Selanjutnya obligasi yang dapat dilunasi kembali sebelum tanggal jatuh

tempo biasanya dilakukan dengan memberi agio pada pemegang obligasi pada

waktu pelunasan itu terjadi. Akumulasi disagio atau amortisasi agio dalam

buku investor tidak lagi dengan cara garis lurus tetapi menggunakan cara

amortisasi yang dipercepat. Seperti pada obligasi dikeluarkan pada tanggal 1

Januari 1992 dan jatuh tempo pada tanggal 1 Januari 2010. Daftar tanggal

pelunasan dengan jumlah pelunasan sebagai berikut:

Dilunasi pada tanggal 1 Januari 1995 sampai 31 Desember 1999

= 105.

Dilunasi pada tanggal 1 Januari 2000 sampai 31 Desember 2004

= 103.

Dilunasi pada tanggal 1 Januari 2005 sampai 31 Desember 2009 = 101.

Apabila obligasi ini dibeli oleh investor di atas nilai nominal maka perhitungan

amortisasi agionya harus dibuat sedemikian rupa agar nilai buku obligasi tidak

melebihi nilai jatuh tempo tiap-tiap jangka waktu. Misalnya obligasi nominal

Rpl.000.000,- dibeli dengan harga Rpl.100.000,-, amortisasi yang dipercepat


Rpl.100.000,- - Rpl.050.000,- : 3 tahun (1992-1994) = Rpl6.667,- per th.

Rpl.050.000,- - Rpl.030.000,- : 5 tahun (1995-1999) = Rp4.000,- per th.



Dengan amortisasi yang dipercepat, nilai buku investasi obligasi sama

dengan jumlah pelunasan pada akhir suatu jangka waktu. Obligasi yang agio

atau disagionya tidak lebih besar dari nilai jatuh tempo setiap periode, tidak

menimbulkan masalah. Pelunasan obligasi seperti ini dicatat dalam buku

investor dengan debit kas, kredit penanaman modal dalam obligasi, sedang

laba ruginya merupakan selisihnya. Penerimaan bunga obligasi tetap

dikreditkan ke rekening pendapatan bunga obligasi.

Apabila obligasi yang dimiliki ditukarkan dengan surat berharga lain

maka rekening investasi obligasi ditutup dan dibuka rekening penanaman

modal yang baru. Surat berharga yang diterima dicatat sebesar harganya di

bursa, selisihnya dengan nilai buku obligasi dicatat sebagai laba atau rugi.

Misalnya obligasi yang dimiliki nominal Rp 100.000,-, bunga 12%, dibayarkan

tiap tanggal 1 Maret dan 1 September. Pada tanggal 1 April 2005 nilai bukunya

sebesar Rpl02.400,-, dan ditukarkan dengan 10 lembar saham biasa, nominal



Rpl0.000,- per lembar. Pada tanggal tersebut harga pasar saham biasa tercatat

sebesar Rpl.2.000,- per lembar.

Jurnal yang dibuat untuk mencatat transaksi-transaksi di atas sebagai

berikut:

Mencari amortisasi agio Selama 3 bulan

Pendapatan bunga obligasi Penanaman modal dalam obligasi

Rpxx Rpxx

Mencatat pertukaran

obligasi dgn saham

Penanaman modal dalam saham

Penanaman modal dalam obligasi Laba pertukaran obligasi

Rp120.000,-

Rp102.400,- 17.600.00

Mencatat penjualan bunga Berjalan untuk 1 bulan

1/12 x 12% x Rp100.000,-

Kas Pendapatan bunga obligasi

Rp1.000.,-

1.000,-

10.4 Dana Pelunasan Obligasi

Perusahaan yang mengeluarkan obligasi, seringkali harus

mengumpulkan dana pelunasan obligasi agar dapat memenuhi perjanjian pada

waktu menjual obligasi. Dana yang terkumpul digunakan untuk melunasi

obligasi pada tanggal jatuh tempo. Dana biasanya dibentuk dengan simpanan

tiap-tiap periode, simpanan ini bisa dalam jumlah yang sama, dapat juga

dengan jumlah yang tidak sama. Dana yang dibentuk dapat diurus sendiri oleh

perusahaan, dapat pula diserahkan pada pihak lain. Dana yang dikumpulkan

dapat digunakan untuk mencari tambahan penghasilan, biasanya dibelikan

surat-surat berharga jangka pendek. Apabila dana diurus sendiri maka semua

transaksi yang berhubungan dengan dana ini langsung dicatat dalam buku-buku

perusahaan. Apabila dana diserahkan pada wali, setiap periode wali

mengirimkan laporan mengenai kegiatan dana. Pencatatan dalam buku-buku

perusahaan dilakukan berdasarkan laporan yang diterima dari wali.



(1) Dana diurus sendiri Transaksi Jurnal

2005 1 Juli 2005

PT Alfa memisahkan Rpl20 000,- sebagai

simpanan pertama setiap setengah tahun

untuk dana pelunasan obligasi Simpanan akan dilakukan sebanyak 20 kali dengan jumlah yang sama

DPO Kas

Kas

Rp12.000

Rp120.000

R Juli 2005

Dana digunakan untuk membeli surat-surat berharga Rpl06.800 Bunga berjalan dibayar sebesar Rp375

DPO Surat Berharga DPO Pendapatan bunga DPO Kas

Rp106.800 375

Rp107175

20 November 2005

Menerima bunga dari surat-surat berharga sejumlah Rp2.250 000

DPO Kas DPO Pendapatan bunga

Rp2.250

Rp2.250

30 Desember 2005 Biava penyimpanan dana sebesar Rp600

dibayar

DPO Biaya

DPO Kas

Rp600

Rp600 Simpanan kedua sebesar Rpl20.000.00

dimasukan DPO

DPO Kas

Kas

Rp120.000

Rp120.000 Mencatat piutang bunga dan surat-surat berharga sebesar Rp480

Piutang bunga DPO surt brhrga DPO pendapatan bunga

Rp480 Rp480

Mencatat amortisasi premium dari surat-surat berharga sebesar Rp300

DPO pendapatan DPO surat berharga

Rp300 Rp300

Menutup biaya dan pendapatan DPO DPO Pendapatan bunga

DPO biaya Laba rugi

Rp2.055

Rp600 1.455

2014

31 Desember20l4 Menjual surat-surat berharga dengan harga

Rp3 300 000.00 (termasuk bunga berjalan Rp24 000.00) Nilai buku surat berharga sesudah perhitungan amortisasi premium

sebesar Rp3.180 000 Saldo DPO-Kas pada tanggal ini sebesar Rp45.000 dan uang yang

dilema dari penjualan surat berharga ditambahkan pada saldo DPO-Kas

DPO Kas

DPO Sural berharga DPO Pendapatan bunga laba penjualan sural berharga

DPO

Rp3.300.000

Rp3180.000 24.000

96.000

Pelunasan obligasi dari DPO-Kas sebesar

Rp3 000 000.

Utang obligasi

DPO kas

Rp3.000.000

Rp3.000.000 Mengembalikan saldo DPO-Kas ke

rekening kas

Kas

DPO kas

Rp.345.000

Rp.345.000 Menutup rekening nominal yang berhubungan

dengan DPO

DPO pendapatan bunga Laba penjualan surat berharga

Laba rugi

Rp24.000 96.000

Rp120.000

http://rpl06.it00.00/



(2) Dana diurus pihak lain

Transaksi Jurnal dalam Buku Perusahaan Jurnal dalam Buku Perusahaan

2005 1 Juli 2005

PT Alfa memisahkan Rp120.000 sbg simpanan

petama setiap setengah tahun untuk pelunasan obligasi. Simpanan akan dilakukan sebanyak 20 kali

dengan jumlah yang sama.

DPO PL

Kas

Rp120.000

Rp120.000

Kas

PT ALFA

Rp120.000

Rp120.000

8 Juli 2005 Dana digunakan untuk membeli surat-

surat berharga seharga Rpl06.800 Bunga berjalan

dibayar sebesarRp375

Penanaman modal

dalam surat berharga

Pendapatan bunga Kas

Rp106.800

375 Rp107.175

20 November 2005 Diterima bunga dari surat-surat berharga

sejumlahRp2250

Kas

Pendapatan bunga

Rp2.250

Rp2.250

30Desember2005 Biaya penyimpangan dana sebesar Rp600 dibayar

Biaya Kas

Rp600 Rp600

Simpanan kedua sebesar Rp 120 000 dimasukan ke DPO

DPO PL Kas

Rp120.000 Rp120.000

Kas PT Alfa

Rp120.000 Rp120.000

Mencatat piutang bunga dari surat-surat berharga sebesar Rp4S0.

Piutang bunga Pendapatan bunga

Rp480 Rp480

Mencatat amortisasi agio dari surat-surat berharga

sebesar Rp300

Pendapatan bunga

Penanaman modal dlm surat berharga

Rp300

Rp300

Mengakui biaya dan pendapatan dari DPO DPO PL Rp1.455 DPO Biaya 600

DPO pendapatan

bunga Rp2.055

Pendapatan bunga Biaya

PT Alfa

Rp2.055 Rp 600

1.455

Menutup biaya dan pendapatan DPO DPO pendapatan

bunga Rp2.055 DP biaya Rp600

Laba rugi 1455

2014 ,31 December 2014 Menjual surat-surat berharga dengan harga

Rp3.300.000 (termasuk bunga berjalan Rp24 000) Nilai buku surat berharga sesudah perhitungan

amortisasi agio sebesar Rp3.180 000 Saldo DPO-Kas pada tanggal ini sebesar Rp45 000 dan uang

yang diterima dari penjualan surat berharga

ditambahkan pada saldo DPO-Kas

Kas

Penanaman modal dlm surat berharga

Pendapatan bunga Laba penjualan

surat berharga

Rp3.300.000

Rp3180.000

24.000

96.000

Pelunasan obligasi dari DPO kas sebesar

Rp3.000.000

Utang obligasi

DPO PL

Rp3.000.000

Rp3.000.000

PT Alfa

Kas

Rp 3.000.000

Rp 3.000.000 Mengembalikan saldo DPO kaske rekening kas Kas

DPO PL

Rp345.000

Rp345.000

PT Alfa

Kas

Rp345.000

Rp345.000

Mengakui biaya dan pendapatan dan DPO DPO PL Rp120.000 DPO Pendapatan

bunga Rp24.000 Laba penjualan

surat berharga 96.000

Menutup rekening nominal yang berhubungan dengan

DPO Pendapatan bunga Rp24.000

Laba penjualan surat berharga 96.000

Laba rugi Rp120.000

Pendapatan bunga Laba penjualan surat

berharga DPO PT Alfa

Rp.24.000

96.000 Rp120.000

http://rpl20.im.00/

http://rpl20.im.00/



Pertanyaan Kuis

1. Jelaskan berbagai macam obligasi!

2. Jelaskan mengapa harga jual obligasi dapat di atas atau di bawah

nominalnya!

3. Agio/disagio obligasi yang dicatat sebagai investasi jangka panjang akan

diamortisasi/diakumulasi sepanjang umur obligasi. Mengapa?, Jelaskan.

4. Apakah alasan yang digunakan untuk mendukung tindakan perusahaan

yang membeli obligasi perusahaan lainnya?

5. Tunjukkan akibat penggunaan metode tarif efektif dan metode garis

lurus terhadap laba selama umur investasi obligasi!

6. Jelaskan hubungan dana pelunasan obligasi dengan pembatasan laba

ditahan!



Pertanyaan Aplikasi

1. Transaksi berikut ini berasal dari dana pelunasan obligasi PT Millenia

utama yaitu :

1. Kas sebesar Rp37.500.000,- ditransfer dari rekening kas ke

rekening dana pelunasan obligasi.

2. Dibeli obligasi PT Xray, bunga 20%, nominal Rpl2.500.000,-, jangka

waktu 5 tahun, dengan harga Rpll.750.000,-.

3. Dibeli 500 lembar saham biasa PT Yin, nominal Rpl.2.500,- dengan

harga Rpl3.000,- per lembar.

4. Diterima bunga setahun dari obligasi PT Xray sebesar

Rpl.250.000,-. Amortisasi disagio menggunakan metode garis lurus.

5. Dikeluarkan uang dari dana pelunasan obligasi untuk membayar

biaya sebesar Rpl06.250,-.

6. Dibeli obligasi PT Zona, bunga 18%, terutang tiap, tanggal 1

Februari dan 1 Agustus, nominal Rpl0.000.000,-, dengan harga

sebesar nominal ditambah bunga berjalan.

7. Diterima dividen kas dari PT Yin sebesar Rp500.000,-.

8. Pada tanggal 1 September dijual obligasi seri GH. dengan kurs 102

ditambah bunga berjalan. Bunga tanggal 1 Agustus sudah diterima

dan dicatat

9. Semua investasi dalam dana pelunasan obligasi sebesar

Rp395.750.000,- dijual dengan harga Rp379.000.000,-.

10. Dana pelunasan obligasi berisi kas sebesar Rp402.750.000,- setelah

penjualan seluruh investasi dan melunasi semua biaya. Sejumlah

Rp400.000.000,- digunakan untuk melunasi obligasi pada tanggal

jatuh temponya.

11. Sisa uang yang ada dikembalikan ke rekening kas.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal dalam pembukuan PT Millenia Utama untuk mencatat semua transaksi tersebut.



2. Berikut ini transaksi dari PT Maju Mandiri.

1 April 2004 Dibeli obligasi PT Kuat nominal Rpl0.000.000,-,

bunga 12% per tahun dibayarkan setiap tanggal 1

Januari. Obligasi tertanggal 1 Januari 1991, 10 tahun,

dibeli dengan kurs 106 plus bunga berjalan.

1 Februari 2005 Obligasi dengan nominal sebesar Rp4.000.000,- dijual

kembali dengan kurs 103 plus bunga berjalan.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi tersenut

Buatlah jurnal untuk mencatat penerimaan bunga dan

penyesuaian dalam tahun 2004 dan 2005!


156 Revaluasi Aktiva

11 REVALUASI AKTIVA

Overview

Dalam masa penggunaan aktiva tetap, seringkali timbul biaya-biaya yang akan

dikapitalisasi dalam rekening aktiva, sehingga harga perolehannya akan

berubah. Perubahan ini mempengaruhi depresiasi aktiva tersebut. Begitu juga

bila diketahui bahwa taksiran umur aktiva sudah dilakukan dengan tidak benar,

hal ini mengakibatkan perhitungan depresiasinya juga menjadi tidak benar

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan konsep revaluasi aktiva tetap dan

menghitung revaluasi aktiva tetap

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan akuntansi revaluasi aktiva

tetap


Revaluasi Aktiva 157

11.1 Perubahan Harga Perolehan Dan Masa Manfaat

Dalam masa penggunaan aktiva tetap seringkali timbul biaya-biaya yang

akan dikapitalisasi dalam rekening aktiva, sehingga harga perolehannya akan

berubah. Perubahan ini mempengaruhi depresiasi aktiva tersebut. Begitu juga

bila diketahui bahwa taksiran umur aktiva sudah dilakukan dengan tidak benar

dapat mengakibatkan perhitungan depresiasinya juga menjadi tidak benar.

Perhitungan depresiasi selama umur suatu aktiva mungkin perlu

dirubah jika terjadi pengeluaran-pengeluaran yang dikapitalisasi dalam

rekening aktiva tersebut. Pengeluaran-pengeluaran yang dikapitalisasi adalah

pengeluaran-pengeluaran untuk memperbesar fungsi aktiva. Karena harga

perolehan aktiva berubah, maka perhitungan depresiasinya perlu diubah juga.

Sebagai contoh misalnya mesin yang dibeli dengan harga Rp200.000,- ditaksir

umurnya 20 tahun. Sesudah mesin ini digunakan selama 12 tahun, dikeluarkan

biaya untuk memperbaiki keadaan mesin itu sebesar Rp40.000,-. Perbaikan ini

tidak menambah umur mesin. Depresiasi sesudah adanya perbaikan dihitung

sebagai berikut:

Harga perolehan pertama = Rp200.000,- : 20 = Rpl0.000,-

Perbaikan = Rp40.000,- : 8 = 5.000,-

Depresiasi tahunan sesudah adanya perbaikan Rpl5.000,-

jurnal yang dibuat untuk mencatat biaya perbaikan di atas adalah sebagai

berikut:

Mesin Rp40.000,-

Kas Rp40.000,-

Apabila perbaikan di atas itu dapat menambah umur aktiva, maka biaya perbaikan-nya akan dicatat dengan mendebit rekening akumulasi depresiasi

mesin.

Misalnya dalam contoh tersebut, perbaikan dengan biaya Rp40.000,-

dapat memperpanjang umur mesin dengan waktu 2 tahun. Dengan demikian

sisa umur mesin adalah = (20 -12) + 2 = 10 tahun. Depresiasi sesudah adanya

perbaikan dihitung sebagai berikut:



Harga perolehan mesin Rp200.000,-

Akumulasi depresiasi =

12/20 x Rp200.000,- = Rp120.000,- Rpl20.000,-

Perbaikan mesin 40.000,-

80.000,-

Nilai buku (sisa umur = 10 tahun) Rpl.20.000,-

Depresiasi tiap tahun menjadi = Rpl20.000,- :10 = Rpl2.000,-.

Biaya perbaikan Rp40.000,- yang dapat menambah umur 2 tahun di

atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Akumulasi depresiasi – Mesin Rp40.000,-

Kas Rp40.000,-

Kadang-kadang suatu bagian dari mesin harus diganti dengan bagian

yang baru. Penggantian-penggantian seperti ini harus diperhitungkan dalam

perhitungan depresiasi sesudah penggantian. Selanjutnya disajikan contoh,

mesin dibeli dengan harga Rp200.000,-, umur 5 tahun Sesudah dipakai selama

3 tahun, suatu suku cadang mesin yang ditaksir merupakan 20% dari harga

perolehan mesin, rusak dan diganti. Harga beli suku cadang yang baru sebesar

Rp50.000,- dan suku cadang ini akan dapat dipakai sampai mesin itu habis

umurnya. Suku cadang yang lama laku dijual dengan harga Rp5.000,-.

Kejadian-kejadian di atas dicatat dengan jurnal sebagai berikut:

Kas Rp5.000,-

Akumulasi depresiasi mesin 24.000,-

Rugi penggantian suku cadang 11.000,-

Mesin Rp40.000,-

Perhitungan:

Harga perolehan suku cadang (taksiran) = 20% x

Rp200.000,- = Rp40.000,-

Depresiasi = 3/5 x Rp40.000,- = 24.000,-



Nilai buku Rpl6.000,-

Harga jual 5.000,-

Rugi Rpl.1.000,-

Pembelian suku cadang baru dicatat sebagai berikut:

Mesin Rp50.000,-

Kas Rp50.000,-

Karena ada penggantian suku cadang, maka perhitungan depresiasi sekarang

dihitung sebagai berikut: Harga perolehan pertama = (Rp200.000,- - Rp40.000,-) : 5 = Rp32.000,-

Suku cadang baru = Rp50.000,-:2 25.000,-

Depresiasi tahunan Rp57.000,-

Apabila sudah diketahui lebih dahulu bahwa selama waktu penggunaan mesin akan diadakan penggantian suku cadang, maka depresiasi untuk suku

cadang itu harus dihitung lebih tinggi agar pada saat penggantian, nilai buku

suku cadang itu sudah menjadi 0 dan tidak ada kerugian yang timbul pada saat

penggantian.

Taksiran umur aktiva tetap kadang-kadang tidak sesuai dengan

kenyataannya. Apabila selama waktu penggunaannya tidak diketahui adanya

kesalahan, maka nanti pada saat pemberhentian aktiva atau pada saat habisnya

taksiran umur akan dapat diketahui, apakah taksiran umur aktiva dibuat

dengan benar atau tidak. Kesalahan-kesalahan penaksiran umur aktiva akan

berakibat kesalahan dalam menghitung beban depresiasi. Apabila diketahui

bahwa taksiran umur aktiva dibuat dengan tidak benar maka tindakan

perbaikan/koreksi dapat dilakukan dengan salah satu cara sebagai berikut:

(a) Nilai buku aktiva pada saat diketahui adanya kesalahan tidak diubah,

perubahan dilakukan terhadap perhitungan depresiasi untuk sisa umur

aktiva untuk mengimbangi kesalahan-kesalahan yang sudah terjadi.

seperti pada mesin dengan harga perolehan Rpl00.000,- umur ekonomis

5 tahun. Sesudah dipakai selama 2 tahun, ditaksir mesin masih dapat

dipakai selama 4 tahun. Karena adanya perubahan umur mesin, maka

akan terjadi perubahan dalam beban depresiasi. Depresiasi sebelum

perubahan umur (untuk tahun pertama dan kedua) = Rpl00.000,- : 5 =



Rp20.000,- per tahun. Depresiasi untuk tahun ke-3 dan seterusnya


Harga perolehan mesin Rpl00.000,-

Akumulasi depresiasi mesin (2 tahun) 40.000,-

Nilai buku mesin awal tahun ke-3 Rp60.000,-

Depresiasi untuk tahun ke-3 dan berikutnya sebesar :

Rp60.000,- : 4 = Rpl5.000,- per tahun.

Dalam cara ini tidak ada koreksi untuk depresiasi tahun-tahun yang sudah

lewat.

(b) Nilai buku aktiva direvisi sehingga menunjukkan jumlah yang sesuai

dengan taksiran umur yang baru. Depresiasi tahun-tahun yang lewat

direvisi dan perhitungan depresiasi tahun-tahun yang berikutnya

didasarkan pada taksiran umur yang baru. Seperti pada mesin dibeli

dengan harga Rpl00.000,-. Umur ditaksir 4 tahun tanpa nilai residu.

Sesudah dipakai selama 2 tahun diketahui bahwa mesin tersebut masih

dapat dipakai selama 3 tahun.

Nilai buku mesin sebelum koreksi:


Akumulasi depresiasi mesin - 2/4 x Rpl00.000,- 50.000,-

Nilai buku mesin Rp 50.000,-

Dengan adanya taksiran umur yang baru, nilai buku mesin pada akhir

tahun kedua seharusnya sebesar:


Akumulasi depresiasi mesin = 2/ 5 x Rpl00.000,- 40.000,-

Nilai buku mesin Rp 60.000,-

Nilai buku mesin sebelum koreksi jumlahnya terlalu rendah Rpl0.000,-

dibandingkan dengan nilai buku yang baru sehingga nilai buku mesin harus

dinaikkan menjadi Rp60.000,-. Jurnal untuk membetulkan nilai buku di


Akumulasi depresiasi mesin Rpl0.000,-

Koreksi laba tahun-tahun lalu Rp10.000.00

http://rp10.000.00/



Jika koreksi atas beban depresiasi yang sudah lewat akan dilaporkan di

dalam laporan laba rugi maka rekening yang dipakai adalah seperti dalam

jurnal di atas. Tetapi apabila koreksi ini akan dilaporkan di dalam laporan laba

tidak dibagi maka kreditnya adalah rekening laba tidak dibagi. Jika depresiasi

tahun-tahun yang lewat ternyata terlalu kecil maka jurnal koreksinya sebagai

berikut:

Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba tidak dibagi) Rpxx

Akumulasi depresiasi mesin Rpxx

11.2 Aktiva Tetap Yang Sudah Habis Didepresiasi

Aktiva tetap mungkin masih digunakan walaupun harga perolehannya

sudah habis didepresiasi. Keadaan ini bisa timbul dari dua hal yaitu keliru

dalam membuat taksiran umur dan umurnya tidak ditaksir keliru, namun

perusahaan tidak mampu untuk mengganti aktiva tetap tersebut dengan aktiva

yang baru.

Penggunaan aktiva tetap sesudah umurnya habis yang disebabkan oleh

ketidakmampuan perusahaan untuk mengganti dengan aktiva yang baru,

biasanya memerlukan biaya pemeliharaan yang jumlahnya cukup besar.

Keadaan ini berakibat operasi perusahaan menjadi tidak ekonomis jika

dibandingkan dengan penggunaan mesin baru. Dalam keadaan seperti ini, tidak

ada nilai tambahan yang akan ditambahkan kepada aktiva tetap, biaya-biaya

yang dikeluarkan dibebankan pada periode terjadinya. Sebelum aktiva tetap

itu dihentikan dari penggunaannya maka harga perolehan dan akumulasi

depresiasinya tetap dicantumkan dalam neraca, dengan keterangan bahwa

aktiva tetap tersebut sudah habis didepresiasi tetapi masih digunakan.

11.3 Penyimpangan Dari Harga Perolehan

Ada beberapa keadaan yang membenarkan terjadinya penyimpangan

dari prinsip harga perolehan. Dalam aktiva lancer seperti surat-surat berharga

akan dilaporkan di bawah harga perolehannya apabila harga pasar lebih

rendah dari harga pokoknya, begitu juga persediaan barang. Untuk aktiva

tetap bila harga-harga sudah berubah dalam jumlah yang besar, maka

rekening-rekening aktiva yang tetap memakai harga perolehan di masa lalu

sudah tidak menunjukkan keadaan yang riil dari aktiva tersebut. Karena harga

perolehannya sudah tidak sesuai dengan keadaan maka perhitungan depresiasi



yang didasarkan pada harga perolehan tadi juga menjadi tidak layak.

Perubahan harga ini biasanya terjadi pada masa inflasi atau deflasi. Dalam

keadaan seperti ini penyimpangan dari prinsip harga perolehan mungkin dapat

dibenarkan, agar neraca dapat menunjukkan jumlah aktiva dan modal yang

sesuai dengan keadaan sekarang serta laporan laba rugi dapat menunjukkan

laba atau rugi yang layak. Penyimpangan dari prinsip ini diterima karena tujuan

pokok dari akuntansi adalah untuk membandingkan pendapatan dan biaya

yang layak untuk satu periode. Jika depresiasi dihitung dari harga perolehan

yang sudah jauh berbeda dengan keadaan sekarang maka biaya-biaya yang

dicantumkan dalam laporan laba rugi tidak. sesuai dengan pendapatannya.

Penyimpangan ini bisa dilakukan dengan cara revaluasi dalam keadaan harga-

harga naik atau devaluasi dalam keadaan harga-harga turun.

Di Indonesia pemerintah telah beberapa kali mengeluarkan peraturan

mengenai revaluasi, karena dengan adanya penilaian kembali akan

mempengaruhi perhitungan pajak perseroan atau pendapatan yang dihitung

dari laba bersih. Peraturan-peraturan tentang revaluasi (penilaian kembali) itu

ialah:

a. Keputusan Penyesuaian Pajak Perseroan 1953.

b. Peraturan Presiden No. 21 Tahun 1965 yang berlaku untuk perusahaan

negara dan Peraturan Presiden No. 25 Tahun 1965 yang berlaku untuk

perusahaan swasta

Dalam peraturan ini penilaian kembali dilakukan dengan jumlah 20

kali nilai buku aktiva. Perusahaan yang melakukan penilaian kembali

berkewajiban untuk menyetor uang ke bank sejumlah depresiasi dari

aktiva yang sudah dinilai kembali

c. Surat Keputusan Menteri Keuangan RI No. 508/MK/11/7/1971 yang

dikeluarkan tanggal 7 Juli 1971 diperlakukan untuk perusahaan negara dan

swasta.

Dalam peraturan ini badan-badan usaha diperbolehkan

mengadakan penilaian kembali aktivanya dengan cara seperti yang diatur

dalam surat keputusan tersebut. Aktiva tetap berwujud yang dapat dinilai

kembali dibatasi untuk aktiva yang diperoleh dalam tahun-tahun buku

1960 sampai dengan 1970. Penilaian kembali dilakukan dengan cara

berikut:

Harga perolehan aktiva, dan depresiasi tiap-tiap tahun dikalikan

dengan angka yang tersebut dalam tabel di bawah. Selisih antara nilai baru

(sesudah penilaian kembali) dengan nilai buku lama dicatat dalam



rekening “selisih penilaian kembali 1971”, yang merupakan rekening

pembantu modal. Selisih ini dikenakan pajak perseroan sebesar 10% dan

kemudian dapat dipindahkan ke rekening modal Tam-bahan modal karena

selisih penilaian kembali 1971 tidak dikenakan bea melerai modal,

sedangkan kenaikan modal para pemegang saham dikenakan pajak

perseroan/pajak pendapatan sebesar 10%. Depresiasi sesudah penilaian

kembali dihitung dengan dasar jumlah yang baru.

Tabel angka perkalian untuk mengadakan penilaian kembali:

(a) Untuk bangunan dan tanah yang diperoleh dalam tahun:

1960 = 4.100 1969 = 1

1961 = 3.400 1970 = 1

1962 = 1.550

1963 = 740

1964 = 250

1965 = 50

1966 = 4,5

1967 = 2

1968 = 1

(b) Untuk aktiva tetap lainnya yang diperoleh dalam tahun:

1960 = 1.600 1965 = 40

1961 = 2.000 1966 = 4

1962 = 500 1967 = 2,5

1963 = 350 1968 = 1

1964 = 165 1969 = 1

Apabila aktiva-aktiva tetap yang akan dinilai kembali dicatat dengan

mata rupiah uang lama, maka terlebih dahulu dikurs ke dalam mata rupiah

uang baru dengan perbandingan 1000 : 1. Aktiva tetap yang sudah dinilai

kembali akan didepresiasi selama umur sebagai berikut

(a) Bangunan, baik permanen maupun semi permanen = 15 tahun.

(b) Aktiva tetap lainnya = 8 tahun.

Penentuan masa penghapusan 15 tahun bagi bangunan

permanen/semi permanen dan 8 tahun bagi aktiva tetap lainnya ditujukan

terhadap aktiva tetap yang masih mempunyai sisa masa penghapusan yang



melebihi masa penghapusan tersebut di atas. Maksudnya ialah guna

penertiban dan memudahkan penelitian atas penghapusan yang dilakukan

setelah penilaian kembali.

Dalam hal di mana penghapusannya pada saat penyesuaian kurang

dari 8 atau 15 tahun, maka untuk selanjutnya masa penghapusan itu

ditentukan sebagai berikut:

Misalkan sisa masa bermanfaat suatu bangunan pada saat penyesuaian

(menurut keputusan penghapusan 1953) tinggal 10 tahun. Masa

penghapusan setelah penilaian kembali = 1/2 x (10 + 15) tahun = 121/2

tahun, dibulatkan menjadi 12 tahun. Hal ini dimaksudkan agar pemberian

fasilitas kepada para pengusaha berupa kesempatan untuk menilai

kembali, tidak menjadi berkelebihan dengan memberikan lagi kesempatan

untuk melakukan penghapusan dengan jumlah yang besar.

Penilaian kembali dilakukan pada saat awal tahun buku 1971.

Sebagai penjelasan terhadap cara penilaian kembali 1971 di bawah ini

diberikan contoh seperti yang termuat dalam penjelasan Surat Keputusan

Menteri Keuangan RI No. 508/MK/H/7/1971: Untuk sebuah bangunan

permanen, hitungan nilai barunya dihitung sebagai berikut:

Aktiva tetap : Bangunan permanen

Nilai perolehan : Rpl0.000.000,- (uang lama)

Saat perolehan : Januari 1962

Masa penghapusan : 20 tahun

Nilai buku fiskal : Rp5.500.000,- (uang lama)

Saat penyesuaian : 1 Januari 1971

Nilai perolehan dikurs terlebih dahulu menjadi Rpl0.000,- (uang

baru). Nilai perolehan dinilai kembali dengan angka perkalian eks pasal 6

keputusan ini menjadi:

1.550 x Rpl0.000,- Rp15.500.000

Penghapusan dinilai kembali menjadi:

1962 = 5% x Rpl0.000,- x 1.550 = Rp775.000,-

1963 = 5% x Rpl0.000,- x 740 = 370.000,-

1964 = 5% x Rpl0.000,- x 250 = 125.000,-



1965 = 5% x Rpl0.000,- x 50 = 25,-0,-

1966 = 5% x Rpl0.000,- x 4,5 = 2.250,-

1967 = 5% x Rpl0.000,- x 2 = 1.000,-

1968 = 5% x Rpl0.000,- x 1 = 500,-

1969 = 5% x Rpl0.000,- x 1 = 500,-

1970 = 5% x Rpl0.000,- x 1 = 500,-

1.299.750,-

Nilai baru Rp14.200.250,-

Nilai buku fiskal (uang baru) 5.500,-

Selisih penilaian kembali eks pasal 9 ayat 1 keputusan ini Rp14.194.750,-

Pajak perseroan yang terutang eks pasal 19 ayat (1) keputusan ini = 10%

= Rpl.419.475,-.

Menurut pasal 15 ayat (2) keputusan ini, nilai baru bangunan

tersebut dapat dihapuskan dalam masa 1/2 x (15 + 11) = 13 tahun.

Penghapusan selama 13 tahun itu akan mengakibatkan pengurangan

pembayaran pajak perseroan sejumlah kurang lebih: 40% x Rpl4.200.250,-

= Rp5.580.100,-.

Dalam hal aktiva tetap yang dinilai kembali berupa bangunan yang

telah diperbaiki/diperluas, maka nilai baru bangunan lama dan nilai baru

perbaikan, perluasan atau pembaharuan dihitung secara terpisah.

Penjumlahan kedua nilai baru tersebut merupakan nilai baru bangunan

yang dinilai kembali

d. Keputusan Menteri Keuangan Republik Indonesia Nomor

109/KMK.04/1979 yang mengatur mengenai Penilaian Kembali Aktiva

Tetap Badan-badan Usaha pada tanggal 1 Januari 1979. Surat keputusan

ini dikeluarkan pada tanggal 27 Maret 1979 dan terkenal dengan nama

Paket 27 Maret.

Obyek penilaian kembali adalah sebagai berikut.

(1) Aktiva tetap yang dapat dinilai kembali adalah aktiva tetap berwujud

yang tercatat sebagai milik badan usaha dan dipakai di Indonesia serta

memenuhi syarat sebagai berikut:

(a) pada saat penilaian kembali masih dipergunakan menurut

tujuannya untuk melakukan usaha;



(b) menurut tujuannya semula tidak dimaksudkan untuk dioperkan

atau dijual;

(c) aktiva tetap yang bersangkutan diperoleh dalam tahun-tahun

buku 1960 sampai dengan 1978.

(2) Terkecuali tanah dan hak atas tanah, maka terhadap seluruh aktiva

tetap badan usaha yang memenuhi ketentuan tersebut pada ayat (1)

pasal ini harus dilakukan penilaian kembali.

Dasar dan cara, penilaian kembali (Pasal 4):

(1) Nilai perolehan dari pemasukan, pembelian, pendirian, perbaikan dan

perubahan, demikian pula masing-masing jumlah penyusutan tahunan

aktiva tetap hingga saat penilaian kembali, dikalikan dengan angka

perkalian seperti ditentukan dalam pasal 5. Untuk tanaman

perkebunan seperti dimaksud dalam pasal 5 huruf e, nilai perolehan

adalah nilai pada saat tanaman mencapai tingkat mulai menghasilkan.

(2) Selisih lebih antara nilai perolehan dari pemasukan, pembelian,

pendirian, perbaikan dan perubahan, dengan jumlah penyusutan

tahunan aktiva tetap, setelah dinilai kembali sesuai dengan ayat (1)

pasal ini, merupakan nilai baru aktiva tetap pada tanggal 1 Januari

1979.

(3) Nilai dan jumlah seperti dimaksud pada ayat (1) pasal ini, bilamana

tertera dalam mata uang rupiah lama yang berlaku sebelum tahun

1966, dikurs terlebih dahulu ke dalam mata uang rupiah baru dengan

perbandingan 1.000 :1.

Angka perkalian seperti yang dimaksud dalam pasal 4 ayat (1) adalah

sebagai berikut:

Tahun perolehan

Angka perkalian

Bangunan. Konstruksi

dan sarana

pelengkap-nya

Mesin alat-

alat berat

dan peralat-

annya

Kendaraan

dan alat-

alal kanlor

Kapal laut, pesawat. udara.

dan sejenisnya beserta

perlengkapannya

Tanaman keras perkebunan

yang umurnya lebih dan

2 tahun

1967 7,6 5,3 5.2 3,1

1968 5,4 3,6 3,1 2.5

1969 3,2 2.1 2,6 2.0

1970 2,7 1.9 2,2 1.8

1971 2,4 1.8 2.9 1,9 1 .7



1972 2,3 1,6 2,6 1,8 1 .5

1973 2,2 1,5 2,0 1,7 1 .4

1974 1,7 1.4 1,7 1,5 1 .3

1975 1,4 1,3 1,4 1,4 1 2

1976 1,3 1,3 1,3 1,3 1 .2

1977 1,2 1,2 1,2 1,1 1.1

1978 1,I 1,1 1,1 1,1 1 .0

Bangunan dan Iain-lain yang diperoleh dalam tahun 1960 sampai

dengan tahun 1966 angka perkaliannya sama dengan tahun 1967,

sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978 angka

perkaliannya adalah 1.

Kendaraan dan alat-alat kantor yang diperoleh dalam tahun I960

sampai dengan tahun 1970 perkaliannya sama dengan tahun 1971,

sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978 angka

perkaliannya adalah 1.

Kapal laut, pesawat udara dan Iain-lain yang diperoleh dalam tahun

1960 sampai dengan, tahun 1966 angka perkaliannya sama dengan tahun

1967, sedangkan yang diperoleh sesudah tanggal 15 November 1978

angka perkaliannya adalah 1.

Nilai perolehan tanaman dalam tahun 1960 sampai dengan tahun

1966 angka perkaliannya sama dengan tahun 1967.

Cara pembukuan dan perhitungan depresiasi serta masalah-

masalah lainnya dapat dibaca pada Keputusan Menteri Keuangan seperti

tersebut di atas.

e. Keputusan Menteri Keuangan No. 1677/MK/II/12/1978.

f. Keputusan Menteri Keuangan No. 66/KMK/04/1982 tanggal 3 Februari

1982

g. Keputusan Menteri Keuangan No.507/KMK/04/1996.

Menurut Keputusan Menteri Keuangan tersebut, aktiva tetap yang

dapat dinilai kembali adalah semua aktiva berwujud yang mempunyai

masa manfaat lebih dari 4 (empat) tahun seperti tanah, bangunan dan

aktiva non bangunan dan telah dimiliki oleh perusahaan lebih dari 5

tahun, masih digunakan di Indonesia untuk mendapatkan, menagih dan

memelihara penghasilan dan tidak dimaksud-kan untuk dijual atau

dialihkan.



11.4 Penggunaan Dan Pencatatan Data Penilaian Kembali

Dalam melakukan penilaian kembali ada beberapa istilah sebagai

berikut:

1. Harga perolehan kembali, yaitu harga perolehan untuk membeli/membuat

kembali aktiva tetap tersebut.

2. Nilai sehat, yaitu harga perolehan kembali dikurangi depresiasi sampai

saat itu berdasarkan nilai yang baru.

3. Persentase keadaan, yaitu persentase yang menunjukkan hubungan antara

nilai sehat dengan harga perolehan kembali.

Di dalam mengadakan penilaian kembali, kadang-kadang hanya nilai

buku aktiva yang berubah, tetapi sering juga di samping nilai buku aktiva, maka

umur aktiva juga disesuaikan (dinilai kembali). Penilaian kembali bisa dicatat

dalam rekening-rekening, ataupun tidak dicatat dalam rekening-rekening,

hanya nilai buku dikoreksi agar sesuai dengan persentase keadaan yang

ditentukan dari penilaian kembali. Berikut disajikan contoh revaluasi :

Contoh pertama :

Tanah dengan harga perolehan sebesar Rpl00.000,- dinilai kembali menjadi

Rpl.000.000,-. Karena tanah itu umurnya tidak terbatas maka tidak ada

rekening akumulasi depresiasi. Harga perolehan kembali dalam contoh ini

adalah Rpl.000.000,-. Agar rekening tanah dapat menunjukkan jumlah sebesar

harga perolehan kembali maka ditambah dengan jumlah Rp900.000,-.

Kenaikan jumlah aktiva ini juga dicatat sebagai modal penilaian kembali. Jumlah

kenaikan nilai aktiva yang berasal dari penilaian kembali dapat dicatat dalam

rekening tanah atau rekening tanah - penilaian kembali. Jurnal yang dibuat

untuk mencatat rekening penilaian kembali ini sebagai berikut:

Tanah - Penilaian kembali Rp900.000,-

Modal penilaian kembali Rp900.000,-

Contoh kedua :

Mesin dibeli dengan harga Rpl00.000,-, umur 8 tahun tanpa nilai residu.

Sesudah digunakan selama 4 tahun dinilai kembali sebagai berikut: Harga

perolehan kembali = Rpl50.000,-.

Persentase keadaan = 60% atau nilai sehatnya = Rp90.000,-.

Harga perolehan dan data penilaian sebagai berikut:



Menurut buku Menurut penilaian

Harga perolehan Rpl00.000,- Rpl50.000,-

(-) Akumulasi depresiasi 50.000,- 60.000,-

Nilai buku Rp 50.000,- Rp 90000,-

Menurut hasil penilaian kembali, seharusnya persentase keadaan aktiva

menunjukkan 60%, sedangkan menurut buku persentase keadaannya adalah

50%. Dengan demikian depresiasi tahun-tahun lalu terlalu besar 10%, yaitu

karena mesin yang umurnya 10 tahun ditaksir 8 tahun sehingga depresiasi

terlalu besar. Oleh karena itu, perlu dibuat jurnal untuk mengoreksi rekening

akumulasi depresiasi. Apabila angka-angka penilaian kembali tidak dicatat

dalam rekening-rekening, maka jurnal yang dibuat cukup sampai mengoreksi

rekening cadangan depresiasi agar sesuai dengan persentase keadaan aktiva

berdasar data penilaian kembali.

Contoh ketiga.

Gedung dengan harga perolehan Rpl.000.000,-. Taksiran umur = 40 tahun.

Sudah dipakai selama 20 tahun. Akumulasi depresiasi gedung = Rp500.000,-.

Pada awal tahun ke-21 gedung dinilai kembali sebagai berikut:

Harga perolehan kembali - Rpl.500.000,-.

Nilai sehat = Rp900.000,-, berarti umur gedung ditaksir:

tahun50 tahun20600.000

1.500.000

Perubahan-perubahan nilai dihitung sebagai berikut:

Harga

Perolehan

Taksiran

Umur

Sudah dipakai

Selama

(tahun)

Akumulasi

depresiasi

Rp1.000.000,- 40 20 Rp500.000,-

Koreksi depresiasi tahun lalu ___________ +10 __ 100.000,-

Saldo harga perolehan sesudah

koreksi Rp1.000.000,- 50 20 Rp400.000,-

Tambahan dari penilaian

kembali +500.000,- ___ __ +200.000,-

Saldo menurut penilaian

kembali Rp1.500.000,- 50 20 Rp600.000,-



Penilaian kembali di atas dicatat dalam buku-buku dengan jurnal sebagai

berikut Membetulkan rekening

akumulasi depresiasi gedung agar menunjuk-kan jumlah

depresiasi sebesar 40% dari

harga perolehan.

Akumulasi depresiasi gedung Rpl00.000,-

Koreksi laba tahun-tahun lalu Rp 100.000.00

Menaikkan nilai gedung dan akumulasi depresiasi gedung

agar sesuai dengan data penilaian kembali.

Gedung- Penilaian kembali Rp500.000,-

Akumulasi depresiasi gedung -

Penilaian kembali

Rp200.000,-

Modal Penilaian kembali 300.000,-

11.5 Depresiasi Untuk Aktiva Yang Telah Di Revaluasi

Apabila aktiva tetap sudah dinilai kembali, tersedia dua macam data

yaitu data harga perolehan dan data penilaian kembali. Perhitungan depresiasi

juga dapat dilakukan dengan menggunakan salah satu data tersebut.

(a) Depresiasi Dihitung dari Jumlah Harga Perolehan

Dalam cara ini laporan laba rugi akan menunjukkan hasil dan biaya-

biaya atas dasar harga perolehan (cost basis), sedang nilai-nilai penilaian

kembali akan nampak dalam neraca. Pencatatan depresiasi dilakukan dengan

mendebit rekening depresiasi dan kreditnya rekening akumulasi depresiasi.

Modal penilaian kembali setiap tahunnya diturunkan jumlahnya dan

dikreditkan ke rekening akumulasi depresiasi penilaian kembali. Penurunan

modal penilaian kembali ini dilakukan dengan tujuan untuk memindahkan

saldo rekening ini; tidak dikreditkan langsung ke rekening laba tidak dibagi,

tetapi melalui beban depresiasi yang dasarnya harga perolehan, sehingga

labanya lebih besar. Contoh pembuatan jurnal untuk mencatat depresiasi atas

dasar harga perolehan adalah sebagai berikut:

Mesin yang dibeli pada tanggal 1 Januari 2003 dengan harga Rpl00.000,- ditaksir umurnya 8 tahun. Akumulasi depresiasi pada tanggal 31 Desember

2006 sebesar Rp50.00Q>00. Pada tanggal 1 Januari 2007 mesin tersebut

dinilai kembali menjadi Rpl50Dd0,- dengan persentase keadaan = 60%.

Jurnal yang dibuat untuk mencatat penilaian kembali dan depresiasi

sesudah adanya penilaian kembali sebagai berikut:



1 Januari 2007

Mengurangi akumulasi

depresiasi menjadi 40% dari

harga perolehannya.

Mencatat data penilaian kembali

Koreksi laba tahun lalu

Koreksi laba tahun lalu

Rp10.000,-

Rp10.000,-

Mesin - Penilaian kembali

Akumulasi depresiasi mesin

- Penilaian kembali

Modal penilaian kembali

Rp50.000,-

Rp20.000,-

30.000,-

31 Desember 2007

Mencatat depresiasi dengan

umur 10 tahun.

Mengurangi modal penilaian

kembali (Rp50.000,- : 10 tahun

atau (Rp30.000,- : 6 tahun)

Depresiasi mesin

Akumulasi depresiasi

Rp10.000,-

Rp10.000,-

Modal penilaian kembali


mesin - Penilaian

kembali

Rp5.000,-

Rp5.000,-

(b) Depresiasi Dihitung Atas Dasar Nilai Baru yang Berasal dari Penilaian

Kembali

Apabila aktiva tetap sudah dinilai kembali maka perhitungan

depresiasinya dapat didasarkan pada nilai-nilai sesudah penilaian kembali.

Perhitungan depresiasi. dengan dasar penilaian kembali akan berakibat neraca

dan laporan laba rugi disusun dengan dasar yang sama. Pencatatan depresiasi

dilakukan dengan mendebit rekening depresiasi dan mengkredit rekening

akumulasi depresiasi dengan jumlah penilaian kembali. Jurnal yang kedua

adalah menurunkan modal penilaian kembali dan ditransfer ke rekening laba

tidak dibagi. Dengan- cara ini rekening laba tidak dibagi menunjukkan jumlah

yang sama besar dengan jumlah laba tidak dibagi jika depresiasinya didasarkan

pada harga perolehan. Contoh pembuatan jurnal untuk mencatat depresiasi

dengan dasar penilaian kembali, datanya seperti contoh sebelumnya

31 Desember 2007

Mencatat depresiasi atas

dasar penilaian kembali

sebesar Rp 150.000,- dengan

umur 10 tahun

Depresiasi mesin Rpl5.000,-


mesin Rpl0.000,-


mesin - Penilaian kembali 5.000,-

Mengurangi modal penilaian

kembali (Rp 50.000,-:10

tahun) atau (Rp 30.000,-:6

tahun)

Modal penilaian kembali Rp5.000,-

Laba tidak dibagi Rp 5.000,-



Transfer dari rekening modal penilaian kembali dapat juga dibuat ke suatu

rekening khusus yang akan digabungkan dengan rekening laba rugi yang lain.

Rekening laba rugi ini nantinya diturup ke rekening laba tidak dibagi.

Pada penjelasaan kedua metode tersebut setiap tahun dilakukan

pengurangan terhadap modal penilaian kembali dengan tujuan agar pada

waktu aktiva tetap sudah habis didepresiasi, jumlah modal penilaian kembali

juga habis dan berubah dalam bentuk laba ditahan. Perubahan bentuk setiap

tahunnya dianggap sebagai realisasi dari modal penilaian kembali.

11.6 Penjualan Aktiva Yang Telah Di Revaluasi

Aktiva tetap yang sudah dinilai kembali ke atas, jika dijual maka

perhitungan laba atau rugi penjualannya didasarkan pada perbandingan nilai

buku aktiva tetap dengan harga jualnya. Penjualan ini dicatat dengan

menghapuskan semua rekening yang berhubungan dengan aktiva tetap baik

yang berasal dari harga perolehan maupun penilaian kembali. Misalnya pada

data harga perolehan dan penilaian kembali mesin pada tanggal 1 Januari 2005

sebagai berikut:

Harga perolehan

Tambahan dari

penilaian kembali

Mesin Rp200.000,- Rpl00.000,-

Akumulasi depresiasi 80.000,- 40.000,-

Rpl20.000,- Rp 60.000,-

Pada tanggal 1 Januari 2005 mesin tersebut dijual dengan harga

Rpl50.000,-. Laba yang diperoleh dari penjualan mesin ini sebesar Rp30.000,-

yaitu Rpl50.000,- dikurangi Rpl20.000,-. Penjualan mesin dicatat dengan jurnal

sebagai berikut:

Kas Rpl50.000,- Akumulasi depresiasi mesin 80.000,-

Akumulasi depresiasi mesin - Penilaian

kembali

40.000,-

Modal penilaian kembali 60.000,-

Mesin Rp200.000,-

Mesin - Penilaian kembali 100.000,-

Laba penjualan mesin 30.000,-



Dalam keadaan harga-harga turun, aktiva tetap yang dibeli pada waktu

harga masih tinggi menunjukkan harga perolehan yang terlalu besar. Apabila

penurunan harga ini jumlahnya cukup besar dan diperkirakan akan tetap maka

dapat dilakukan penurunan nilai aktiva tetap. Penurunan nilai ini dibebankan

ke rekening laba tidak dibagi tanpa membedakan perubahan umur dan

penurunan nilainya. Misalnya pada mesin dengan harga perolehan

Rpl.080.000,-, umur 18 tahun, tanpa nilai residu. Akumulasi depresiasi pada

akhir tahun ke-7 sebesar Rp420.000,-. Penilaian kembali menunjukkan data

sebagai berikut: Harga perolehan kembali = Rp700.000,-, persentase keadaan

= 65%. Pencatatan penilaian kembali ke dalam rekening-rekening akan

menyebabkan pengurangan jumlah dalam rekening mesin dan penyesuaian

rekening akumulasi depresiasi sebagai berikut:

Akumulasi depresiasi mesin Rpl75.000,-

Laba tidak dibagi (rugi penilaian kembali) 205.000,-

Mesin Rp380.000,-

Perhitungan

Harga

perolehan

Taksiran

Umur

(tahun)

Sudah

dipakai

Selama

(tahun)

Akumulasi

Koreksi depresiasi tahun lalu ___________ +2 __ -42.000,-

Saldo harga perolehan

sesudah koreksi

Rp1.080.000,- 20 7 Rp378.000,-

Pengurangan dari penilaian

kembali

-380.000,- ___ __ -133.000,-

Saldo menurut penilaian

kembali

Rp 700.000,- 20 7 Rp243.000,-

Mesin dipakai selama 7 tahun, masih dalam persentase keadaan 65%.

tahun20 tahun7 65)-(100

100 : mesinUmur

Akumulasi depresiasi berdasar penilaian kembali =

7/20 x Rp700.000,- - Rp245.000,-

Depresiasi sesudah adanya penilaian kembali dihitung berdasarkan nilai mesin

yang baru



11.7 Kuasi Reorganization

Aktiva tetap berwujud dari suatu perusahaan bisa diturunkan nilainya

melalui suatu kuasi reorganisasi (corporate readjustment). Dalam prosedur

reorganisasi semu ini tidak ada pembentukan badan usaha baru. Maksud

diadakannya kuasi reorganisasi ini adalah untuk menghilangkan defisit yang

timbul karena depresiasi aktiva tetap yang terlalu tinggi yang timbul karena

aktiva-aktiva tersebut dibeli pada masa harga-harga yang tinggi, dan mencatat

aktiva dengan nilai yang realistis. Di samping itu kuasi reorganisasi bertujuan

untuk memberikan suatu titik permulaan yang memungkinkan untuk

membahdingkan pendapatan dan biaya yang layak.

Pada umumnya kuasi reorganisasi bisa dilakukan apabila terdapat

keadaan-keadaan sebagai berikut:

a. Terdapat suatu jumlah defisit yang besar.

b. Merupakan suatu alternatif yang lain dari reorganisasi yang legal dan

disetujui oleh pemegang saham dan kreditur.

c. “Cost basis” untuk menyatakan nilai aktiva tetap tidak rasional ditinjau

dari sudut going concern.

d. Laba tidak dibagi dan saldo-saldo agio saham tidak mencukupi untuk

menyerap beban depresiasi.

e. Jika diinginkan laporan keuangan yang menunjukkan hasil-hasil yang layak.

Apabila terdapat keadaan seperti yang tersebut di atas maka kuasi

reorganisasi dapat diterima sebagai suatu prosedur untuk menurunkan nilai

aktiva tetap. Karakteristik dari kuasi reorganisasi adalah sebagai berikut:

1. Jumlah dalam rekening-rekening aktiva tetap berwujud diturunkan.

2. Rekening modal dan agio saham diturunkan dan rekening laba tidak dibagi

saldonya menjadi nol sesudah reorganisasi semu.

3. Rekening laba tidak dibagi diberi tanggal yang menunjukkan adanya

reorganisasi semu.

4. Diperlukan penjelasan di dalam laporan-laporan keuangan.

5. Tidak ada perubahan kesatuan usaha.

Syarat-syarat yang harus dipenuhi oleh suatu perusahaan untuk melakukan

kuasi reorganisasi adalah:

a. perusahaan mengalami defisit dalam jumlah yang material;

b. perusahaan harus memiliki status kelancaran usaha dan memiliki prospek

yang baik pada saat kuasi reorganisasi dilakukan;



c. perusahaan tidak sedang menghadapi permohonan kepailitan;

d. tidak bertentangan dengan peraturan perundangan yang berlaku;

e. saldo ekuitas sesudah kuasi reorganisasi harus positif.

Perusahaan dapat menggunakan metode reorganisasi akuntansi dalam

melakukan kuasi reorganisasi. Dalam metode ini aktiva dan kewajiban harus

dinilai sebesar nilai wajar yaitu sebesar nilai pasar yang tersedia dan saldo laba

yang negatif (defisit) serta penilaian kembali dieliminasi ke akun tambahan

modal setoran. Berikut disajikan contoh, PT Tamma mempunyai neraca pada

tanggal 1 Januari 2005 sebagai berikut:

Neraca 1 Januari

Aktiva lancar Rp1.000.000,- Utang Rp1.050.000,-

Aktiva tetap 2.500.000,- Modal saham biasa

(nominal Rp1.000,-)

Agio saham

2.500.000,-

Laba tidak dibagi 250.000,-

____________ (300.000,-)

Rp3.500.000,- Rp3.500.000,-

Kuasi Reorganisasi akan dilakukan adalah sebagai berikut:

Aktiva tetap diturunkan menjadi Rpl.500.000,-. Modal saham nilai nominalnya

diturunkan dari Rpl.000,- menjadi Rp500,- dan dicatat sebagai agio saham

sehingga jumlahnya akan cukup untuk menutup penurunan nilai aktiva tetap dan defisit. Jurnal yang dibuat untuk mencatat reorganisasi semu ini sebagai

berikut:

Mencatat pengurangan nominal modal saham dari Rpl.000,- menjadi Rp500,-.

Modal saham biasa Modal saham biasa Agio saham biasa

Rp2.500.000,- Rp1.250.000,-

1.250.000,-

Mencatat penurunan nilai aktiva

tetap dari Rp2.500.000,- menjadi Rpl.500.000,-.

Laba tidak dibagi

Aktiva tetap

Rp1.000.000,-

Rp1.000.000,-

Menghapuskan defisit Rp300.000,- dan penurunan nilai

aktiva tetap Rpl.000.000,- dan membebankannya ke reke-ning agio saham biasa agar agio

saham biasa menunjukkan saldo

sesudah reorganisasi semu.

Agio saham biasa Laba tidak dibagi

Agio saham bisa- Reorgani- sasi semu

Rp1.500.000,- Rp1.300.000,-

200.000,-



Neraca PT Tamma sesudah adanya Kuasi reorganisasi adalah sebagai berikut:

Neraca 1 Januari

Aktiva lancar Rp1.000.000,- Utang Rp1.050.000,-

Aktiva tetap 1.500.000,- Modal saham biasa

(nominal Rp500,-)

Agio saham -

2.500.000,-

____________ Reorganisasi semu 200.000,-

Rp2.500.000,- Rp3.500.000,-

Aktiva tetap yang sudah diturunkan nilainya baik dengan devaluasi

maupun dengan cara kuasi reorganisasi dihitung depresiasi tahunannya dengan

dasar nilainya yang baru, sehingga dapat diharapkan adanya perhitungan beban

depresiasi periodik yang layak.



Pertanyaan Kuis

1. Jelaskan penyebab terjadinya perubahan harga perolehan aktiva tetap

berwujud.

2. Bagaimana perlakuan akuntansi terhadap perubahan umur aktiva tetap

berwujud?

3. Jelaskan maksud istilah yang digunakan dalam penilaian kembali aktiva

tetap berwujud.

4. Dasar apa yang dapat digunakan untuk menghitung depresiasi aktiva tetap

berwujud yang sudah dinilai kembali?

5. Jelaskan cara menghitung rugi atau laba penjualan aktiva tetap yang sudah

dinilai kembali.

6. Bila nilai aktiva tetap turun, dan diputuskan untuk menurunkan harga

perolehannya, jelaskan perlakuan akuntansinya.

7. Kapan perusahaan melakukan kuasi reorganisasi.



Pertanyaan Aplikasi

1. PT ZARA membeli tanah dan gedung pada tanggal 1 Januari 1998 dengan

harga perolehan sebagai berikut:

Tanah Rp 1.000.000,-

Gedung 40.000.000,-

Gedung ditaksir berumur 40 tahun tanpa nilai residu dan didepresiasi

dengan metode garis lurus. Pada tanggal 1 Juli 2005 diadakan penilaian

kembali terhadap tanah dan gedung, dengan ketentuan sebagai berikut:

Aktiva Nilai sekarang

Tanah Rpl0.000.000,-

Gedung 42.000.000,-

Gedung dinilai masih dalam kondisi 80%.

Pertanyaan :

1. Hitunglah :

a. Umur ekonomis yang baru.

b. Nilai sehat.

2. Buatlah jurnal untuk mencatat penilaian kembali tanah dan gedung

tanggal 1 Juli 2005.

2. Sebuah mobil dibeli dengan harga Rp119.000.000,- pada tanggal 1 Januari

2000. Umur ekonomi ditaksir selama 8 tahun dan nilai residunya sebesar

Rp4.000.000,-. Pada tanggal 1 Januari 2005 taksiran umumnya diubah

menjadi 10 tahun dengan nilai residu sebesar Rp4.500.000,-. Metode

depresiasi yang digunakan adalah metode garis lurus.

Diminta:

1. Buatlah jurnal untuk membetulkan depresiasi tahun-tahun yang lalu.



2. Buat jurnal untuk mencatat depresiasi pada tanggal 3l Desember

2005!

3. Neraca PT Tamma pada tanggal 31 Desember 2005 adalah sebagai

berikut:

Neraca 31 Desember 2005

Aktiva lancar Rp5.000.000,- Utang jangka pendek Rp3.000.000,-

Aktiva tetap 20.000.000,- Utang jangka panjang 7.000.000,-

Modal saham biasa 13.000.00,-

Agio saham biasa 5.000.000,-

____________ Laba tidak dibagi (3.000.000,-)

Jumlah Rp25.000.000,- Jumlah Rp3.500.000,-

PT Tamma melakukan kuasi reorganisasi pada tanggal 1 Januari 2006

dengan ketentuan sebagai berikut:

1. Aktiva tetap diturunkan menjadi Rpl2.000.000,-.

2. Nilai nominal modal saham diturunkan 50%-nya, dicatat sebagai agio

saham.

3. Defisit dihapuskan dan dibebankan ke rekening agio saham biasa.

Pertanyaan :

1. Buatlah jurnal untuk mencatat kuasi reorganisasi pada tanggal 1

Januari 2006.

2. Buatlah neraca tanggal 1 Januari 1992 sesudah kuasi reorganisasi .


180 Perubahan Akuntansi

12 PERUBAHAN AKUNTANSI

Overview

Salah satu tujuan penyusunan laporan keuangan adalah memberikan informasi

kepada pihak-pihak yang membutuhkan yang akan digunakan untuk membuat

perbandingan, meramalkan dan menilai kemampuan suatu perusahaan. Untuk

menjaga agar prinsip comparability dan konsistensi ini dapat terlaksana maka

diperlukan perubahan-perubahan.

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan perubahan akuntansi baik dalam

prinsip akuntansi, taksiran akuntansi dan pelaporan akuntansi

2. Mahasiswa mampu menerapkan perlakuan perubahan akuntansi baik

dalam prinsip akuntansi, taksiran akuntansi dan pelaporan akuntansi


Perubahan Akuntansi 181

12.1 Perubahan Akuntansi

Salah satu tujuan penyusunan laporan keuangan adalah memberikan

informasi kepada pihak-pihak yang membutuhkan yang akan digunakan untuk

membuat perbandingan, meramalkan dan menilai kemampuan suatu

perusahaan. Untuk dapat memenuhi tujuan di atas, laporan-laporan keuangan

harus dapat diperbandingkan. Perbandingan-perbandingan ini dapat dilakukan

dengan dua cara, yaitu horizontal dan vertikal. Perbandingan horizontal adalah

perbandingan laporan keuangan suatu perusahaan dengan perusahaan lain

untuk periode yang sama. Sedangkan perbandingan vertikal adalah

perbandingan laporan keuangan dari suatu perusahaan dengan laporan yang

sama untuk periode-periode sebelumnya. Perbandingan antar perusahaan

harus memenuhi prinsip comparability, sedangkan perbandingan antar

periode harus memenuhi prinsip konsistensi.

Untuk menjaga agar prinsip comparability dan konsistensi ini dapat

terlaksana, perubahan-perubahan yang terjadi dipisahkan menjadi dua, yaitu

perubahan metode-metode akuntansi dan perubahan-perubahan yang terjadi

karena koreksi kesalahan-kesalahan dalam periode-periode yang lalu.

Perubahan dalam metode akuntansi dipisahkan menjadi tiga:

1. Perubahan dalam prinsip akuntansi.

2. Perubahan dalam taksiran-taksiran akuntansi.

3. Perubahan dalam kesatuan usaha.

Koreksi kesalahan tahun-tahun lalu dapat terjadi karena berbagai

macam sebab, seperti kesalahan-kesalahan perhitungan, kesalahan-kesalahan

penggunaan rekening, kesalahan-kesalahan dalam penerapan prinsip akuntansi

dan Iain-lain. Tidak ada pedoman khusus untuk mengoreksi kesalahan-

kesalahan ini, karena koreksinya sangat tergantung pada jenis kesalahannya.

12.2 Perubahan Dalam Prinsip Akuntansi

Perubahan prinsip akuntansi adalah penggunaan suatu prinsip akuntansi

yang lazim yang berbeda dengan prinsip akuntansi yang lazim yang digunakan

dalam periode sebelumnya. Istilah prinsip akuntansi di sini mencakup juga

metode-metode yang digunakan. Perubahan dalam prinsip akuntansi ini dapat

terjadi karena perusahaan mempunyai beberapa alternatif metode untuk

penerapan suatu prinsip.

Istilah perubahan dalam prinsip akuntansi ini tidak termasuk:

a. Pemakaian pertama suatu prinsip akuntansi untuk mencatat transaksi

yang baru pertama kali terjadi dalam perusahaan.



b. Penggunaan atau perubahan suatu prinsip akuntansi yang perlu dilakukan

karena adanya perubahan sifat transaksi.

c. Perubahan dari prinsip akumulasi yang tidak lazim ke prinsip yang lazim.

Beberapa contoh dari perubahan prinsip akuntansi adalah sebagai berikut :

1. Perubahan dalam metode pembebanan harga pokok persediaan, seperti

dari LIFO ke FIFO atau ke rata-rata tertimbang.

2. Perubahan dalam metode depresiasi aktiva tetap, seperti dari double

declining balance method ke straight line method.

3. Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, seperti

dari metode kontrak selesai ke metode persentase penyelesaian.

4. Perubahan dalam perhitungan biaya produksi, seperti dari full costing ke

direct costing.

Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat kumulatif.

Akibat kumulatif dari perubahan prinsip akuntansi diperlakukan sebagai

berikut:

a. Jumlah akibat kumulatif dari perubahan prinsip dilaporkan dalam laporan

laba rugi di antara elemen-elemen luar biasa dan laba bersih. Pelaporan-

nya dengan jumlah sesudah dikurangi pajak penghasilan.

b. Laporan keuangan periode-periode sebelumnya tidak perlu dikoreksi.

c. Laba sebelum elemen luar biasa dan laba bersih periode-periode

sebelumnya ditunjukkan dalam laporan laba rugi tahun sekarang (di bagian

bawah halaman pertama) dengan jumlah yang sudah dikoreksi.

Perubahan prinsip akuntansi yang mempunyai akibat retroaktif, dimana

laporan keuangan periode-periode sebelumnya yang dilaporkan disusun

kembali sesuai dengan prinsip yang baru. Kalau masih terdapat sisa akibat

kumulatif sesudah laporan keuangan periode-periode sebelumnya yang

dilaporkan, direvisi maka sisa tersebut dikoreksikan ke saldo awal rekening

laba tidak dibagi dari periode terawal yang dikoreksi.

Perubahan prinsip akuntansi yang memerlukan retroaktif adjustment

adalah:

a. Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan dari LIFO ke

metode yang lain.

b. Perubahan dalam metode akuntansi untuk kontrak jangka panjang, dan



c. Perubahan dari atau ke full cost method yang digunakan dalam industri

extractive.

Perubahan metode penentuan harga pokok persediaan ke LIFO, ini

merupakan suatu pengecualian dari dua perlakuan sebelumnya kumulatif dan

retroactive. Apabila suatu perusahaan mengganti metode penentuan harga

pokoknya ke LIFO, maka persediaan awal dalam periode pergantian metode

itu merupakan dasar perhitungan untuk periode tersebut dan periode-

periode berikutnya. Pergantian metode ke LIFO ini tidak memerlukan koreksi

baik kumulatif maupun retroaktif.

12.3 Perubahan Taksiran-Taksiran Akuntansi

Banyak alokasi atau pembebanan biaya didasarkan pada taksiran-

taksiran di mana taksiran ini dibuat dengan suatu kebijaksanaan, misalnya

pembebanan kerugian piutang, taksiran umur dalam perhitungan depresiasi,

taksiran jumlah garansi yang akan dibayar dan Iain-lain. Pada periode-periode

berikutnya mungkin dapat diketahui bahwa taksiran-taksiran yang sudah

dibuat adalah tidak benar sehingga perlu direvisi. Dalam hal taksiran sudah

dibuat dengan sebaik-baiknya tetapi ternyata tidak tepat, maka perubahan-

perubahan yang dibuat sebaiknya dibebankan pada periode berjalan dan

periode-periode yang akan datang. Periode-periode yang lalu sudah tidak

perlu diubah karena perubahan taksiran ini baru diketahui pada periode

berjalan. Seperti pada contoh mesin harga perolehannya Rpl.000.000,-

umurnya ditaksir 8 tahun. Sesudah dipakai selama 5 tahun diketahui bahwa

seharusnya mesin tadi umurnya 10 tahun. Depresiasi yang sudah dibebankan

selama 5 tahun berjumlah 5 x Rpl25.000,- = Rp625.000,-. Nilai buku mesin

pada awal tahun keenam sebesar Rp375.000,-. Karena taksiran umurnya

berubah menjadi 10 tahun maka nilai buku sebesar Rp375.000,- akan

dibebankan dalam waktu lima tahun, yaitu tahun keenam sampai dengan tahun

kesepuluh. Beban depresiasi tiap tahun selama sisa umur mesin sebesar Rp375.000,- : 5 = Rp75.000,-.

Perubahan dalam taksiran akuntansi yang timbul sebagian atau

seluruhnya dari perubahan prinsip akuntansi harus dilaporkan sebagai

perubahan taksiran akuntansi. Dalam perubahan metode depresiasi, akibatnya

dapat dipisahkan dari perubahan taksir-an-taksiran akuntansi seperti umur,

residu dan Iain-lain. Oleh karena itu perubahan metode depresiasi harus

diperlakukan sebagai perubahan prinsip akuntansi dan perubahan taksiran

umur, nilai residu dan Iain-lain diperlakukan sebagai perubahan taksiran

akuntansi.



Laporan keuangan bisa berubah karena adanya perubahan kesatuan

usaha. Perubahan kesatuan usaha ini terjadi dalam hal disusunnya laporan

keuangan konsolidasi sebagai ganti laporan keuangan masing-masing

perusahaan, perubahan-perubahan dalam anak perusahaan yang laporan-

laporannya dikonsolidasikan, atau terjadinya penggabungan-penggabungan

baru. Apabila terjadi perubahan kesatuan usaha maka laporan keuangan tahun

berjalan harus menjelaskan sifat-sifat dan sebab-sebab perubahan itu. Di

samping itu akibat-akibat perubahan terhadap laba rugi juga harus

dicantumkan dalam laporan laba rugi sebelum elemen-elemen luar biasa,

begitu pula laba bersih dan jumlah pendapatan per lembar saham. Laporan

keuangan tahun berikutnya tidak perlu lagi mencantumkan penjelasan seperti

laporan tahun berjalan. Agar laporan keuangan tahun berjalan dapat

dibandingkan dengan tahun-tahun sebelumnya, laporan keuangan tahun

sebelumnya harus disusun dengan anggapan jika seandainya sudah terjadi

perubahan kesatuan usaha.



Pertanyaan Kuis

1. Sebutkan jenis-jenis perubahan metode akuntansi, berikan contohnya

2. Apa saja yang tidak dapat dimasukkan dalam perubahan prinsip akuntansi?

3. Sebutkan dan jelaskan jenis-jenis perubahan prinsip akuntansi!

4. Jelaskan apa yang anda ketahui tentang perubahan taksiran akuntansi ?.

5. Apa yang anda ketahui tentang perubahan kesatuan usaha ?, jelaskan



Pertanyaan Aplikasi

1. PT Tamma memiliki mesin yang harga perolehannya

sebesar Rpl00.000.000,-, umur ditaksir selama 10 tahun tanpa nilai

residu. Berikut adalah situasi yang terjadi, sesudah menggunakan

metode double declining selama dua tahun, PT Tamma memutuskan

untuk mengganti metode depresiasinya menjadi metode garis lurus.

Pertanyaan :

Buatlah jurnal yang perlu dalam tahun ketiga untuk mencatat:

1. Perubahan prinsip akuntansi.

2. Biaya depresiasi.

2. PT Hasna memiliki peralatan yang harga perolehannya

sebesar Rp200.000.000,-, umur ditaksir selama 10 tahun tanpa nilai

residu. Berikut adalah situasi yang terjadi, setelah menggunakan

metode garis lurus selama dua tahun, perusahaan menentukan

bahwa umur ekonomis mesin dan alat-alat adalah 15 tahun (5 tahun

lebih lama dari taksiran semula).

Pertanyaan :

Buat jurnal untuk mencatat biaya depresiasi dalam tahun ketiga.


Koreksi Kesalahan 187

13 KOREKSI KESALAHAN

Overview

Apabila diketahui adanya kesalahan dalam laporan keuangan dan rekening-rekening, maka kesalahan-kesalahan itu harus diperbaiki agar catatan

akuntansi sesuai dengan keadaan sesungguhnya sehingga data yang dihasilkan

dan akan menjadi dasar dalam pengambilan keputusan tidak menyesatkan

Tujuan

1. Mahasiswa mampu menjelaskan koreksi kesalahan dalam tahun

berjalan dan tahun berikutnya


koreksi kesalahan dalam tahun berjalan dan tahun berikutnya


188 Koreksi Kesalahan

13.1 Koreksi Kesalahan

Apabila diketahui adanya kesalahan dalam laporan keuangan dan

rekening-rekening, maka kesalahan-kesalahan itu harus diperbaiki agar catatan

akuntansi sesuai dengan keadaan sesungguhnya sehingga data yang dihasilkan

dan akan menjadi dasar dalam pengambilan keputusan tidak menyesatkan.

Untuk mencegah timbulnya kesalahan-kesalahan disusun suatu sistem

dan prosedur akuntansi yang di dalamnya terdapat langkah-langkah yang sating

memeriksa sehingga kesalahan-kesalahan diharapkan dapat dibatasi

seminimum mungkin. Kesalahan-kesalahan yang timbul dalam pencatatan, bisa

terjadi karena disengaja atau tidak. Kesalahan-kesalahan yang disengaja dapat

disebabkan keinginan untuk menghindarkan pajak, menyusun laporan

keuangan yang menguntungkan sehingga harga pasar surat berharga

perusahaan dapat dipengaruhi, mempengaruhi pandangan lembaga-lembaga

tertentu seperti bank, menutupi kecurangan-kecurangan dalam perusahaan

seperti pencurian uang, atau persediaan barang dan Iain-lain. Apabila

kesalahan-kesalahan ini timbul dari kehendak pimpinan perusahaan maka

sistem dan prosedur akuntansi yang disusun tidak dapat mencegahnya.

Kesalahan-kesalahan yang tidak disengaja timbul karena kesalahan

dalam melakukan pencatatan. Kesalahan-kesalahan ini antara lain kesalahan

membukukan ke rekening yang lain, kesalahan mencatat jumlah dan

penjumlahan baik footing maupun cross footing, kesalahan memisahkan antara

pengeluaran modal dan pengeluaran penghasilan, kelupaan tidak

membebankan depresiasi dan Iain-lain. Kesalahan yang tidak disengaja ini akan

dapat dicegah seminimum mungkin jika disusun sistem dan prosedur

akuntansi yang baik. Selain itu untuk mencegah timbulnya kesalahan-kesalahan

biasanya dilakukan pemeriksaan intern oleh perusahaan.

13.2 Jenis-Jenis Kesalahan

Kesalahan-kesalahan yang terjadi mungkin hanya mempengaruhi neraca

saja atau mungkin hanya mempengaruhi laporan laba rugi saja. Selain

kesalahan-kesalahan itu ada juga kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi

keduanya, baik neraca maupun laporan laba rugi seperti berikut :

(a) Kesalahan-kesalahan yang bila tidak dibetulkan, akan menjadi betul

sendiri dalam periode berikutnya (counter balanced). Jika ada kesalahan-

kesalahan seperti ini maka laporan laba rugi untuk dua periode berturut-

turut menjadi tidak benar. Neraca periode pertama tidak benar, tetapi

.neraca periode berikutnya sudah menjadi benar sendiri. Contoh

kesalahan jenis ini adalah kesalahan dalam persediaan barang, kesalahan



tidak membuat penyesuaian untuk utang-utang biaya dan pendapatan

yang masih akan diterima, dan kesalahan tidak membuat penyesuaian

untuk biaya yang dibayar di muka dan penghasilan yang diterima di muka.

(b) Kesalahan-kesalahan yang mempengaruhi neraca dan laporan laba rugi

tetapi tidak menjadi benar dengan sendirinya pada periode berikutnya.

Neraca yang disusun sesudah adanya kesalahan ini tidak akan benar

sampai dibuat koreksi yang perlu. Laporan laba rugi tahun berjalan

menjadi tidak benar tetapi tahun-tahun berikutnya akan tergantung pada

jenis kesalahan itu. Mungkin pengaruhnya hanya dalam periode berjalan

atau juga mempengaruhi periode-periode yang akan datang. Contoh

kesalahan jenis ini adalah kesalahan dalam depresiasi dan kesalahan

mencatat pengeluaran modal sebagai pengeluaran penghasilan atau

sebaliknya.

Apabila diketahui adanya kesalahan, maka kesalahan itu harus dianalisis dan

dibuatkan koreksi yang diperlakukan sebagai koreksi periode sebelumnya.

Koreksi ini dicatat dalam periode dftemukannya kesalahan dan dilaporkan

dalam laporan keuangan periode tersebut sebagai koreksi pada saldo awal

rekening laba ditahan. Dalam hal disusun laporan keuangan yang dibandingkan

dengan tahun-tahun sebelumnya, maka laporan keuangan periode sebelumnya

tersebut juga harus dikoreksi.

13.3 Jurnal Koreksi

Jurnal koreksi yang dibuat untuk membetulkan kesalahan-kesalahan

akan tergantung pada bentuk laporan laba rugi yang disusun. Apabila laporan

laba rugi disusun dengan cara all inclusive, yaitu semua elemen yang

mempengaruhi perhitungan laba rugi dilaporkan dalam laporan laba rugi, maka

jurnal koreksi akan dicatat dalam rekening-rekening nominal. Apabila laporan

laba rugi disusun dengan cara current operating performance yaitu laporan

laba rugi hanya menunjukkan transaksi-transaksi yang sering terjadi yang timbul dalam periode itu maka jurnal koreksi akan dicatat dalam rekening laba

ditahan.

Bila mengikuti prinsip yang sekarang berlaku, maka koreksi atas

kesalahan dicatat ke rekening laba ditahan dan dilaporkan dalam laporan laba

ditahan. Berikut disajikan beberapa contoh membuat jurnal koreksi untuk

membetulkan kesalahan-kesalahan yang terjadi dan pengaruh masing-masing

kesalahan terhadap neraca dan laporan laba rugi :



a. Kesalahan dalam Persediaan Barang

Persediaan barang tanggal 31 Desember 2005 terlalu kecil Rpl0.000,-

. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi


Laporan Laba Rugi Neraca

2005 Harga pokok penjualan terlalu

besar karena persediaan akhir

terlalu kecil Laba bersih

terlalu kecil.


kecil karena persediaan awal

terlalu kecil Laba bersih

terlalu besar.

Aktiva terlalu kecil karena persediaan

terlalu kecil.

Laba ditahan terlalu kecil.

Neraca sudah benar karena kesalahan

tahun 200S dibenarkan oleh

kesalahan tahun 2006.

Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup tahun

2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. Jurnal koreksi untuk

membetulkan kesalahan seperti ini adalah sebagai berikut:

Persediaan barang 10.000,-

Koreksi laba tahun-tahun lalu (laba

ditahan)

10.000,-

Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006,

tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir 2005

yang terlalu kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan persediaan awal tahun 2006 yang terlalu besar.

b. Kesalahan dalam Pembelian dan Persediaan Barang

Pada barang-barang seharga Rp20.000,- yang dibeli tahun 2005 baru

dicatat dalam tahun 2006. -Barang-barang tersebut tidak termasuk

dalam perhitungan persediaan akhir tahun 2005. Akibat dari

kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi




2005 Harga pokok penjualan benar

karena pembelian terlato k ecil

diimbangi dengan persediaan akhir

yang terlalu kecil.

Laba bersih benar.

2006 Harga pokok penjualan benar

karena pembelian terlalu besar

diimbangi dengan persediaan awal

yang terlalu kecil.

Laba bersih benar.

Aktiva dan utang terlalu kecil.

Laba ditahan benar.

Aktiva dan utang sudah benar

karena kesalahan tahun 200S

dibenarkan oleh kesalahan tahun

2006.

Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup dalam

tahun 2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. jurnal koreksi

untuk membetulkan kesalahan seperti ini adalah sebagai berikut:

Persediaan barang Rp20.000,-

Pembelian Rp20.000,-

Jika kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006

tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan persediaan akhir dan

pembelian tahun 2005 sudah dibetulkan dengan adanya kesalahan

persediaan awal dan pembelian tahun 2006.

c. Kesalahan Mencatat Pembelian

Pada pembelian sebesar Rpl5.000,- pada akhir tahun 2005 baru

dicatat pada awal tahun 2006. Barang-barang ini termasuk dalam

perhitungan persediaan akhir tahun 2005. Akibat dari kesalahan ini

terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut :





kecil karena pembelian terlalu

kecil.

Laba bersih terlalu besar.


besar karena pembelian terlalu

besar. Laba bersih terlalu kecil.

Aktiva benar tetapi utang terlalu

kecil

Laba ditahan terlalu besar.

Neraca sudah benar karena

kesalahan tahun 200S sudah

dibetulkan oleh kesalahan tahun

2006..

Apabila kesalahan ini diketahui sebelum buku-buku ditutup tahun

2006, maka kesalahan ini perlu dibetulkan. Jurnal koreksi untuk

membetulkan kesalahan adalah sebagai berikut :


ditahan)

Rpl5.000,-

Pembelian Rpl5.000,-


tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan pembelian tahun

2005 yang terlalu kecil sudah dibetulkan dengan kesalahan pembelian

tahun 2006 yang terlalu besar.

d. Kesalahan Mencatat Penjualan Barang

Penjualan barang seharga Rp35.000,- pada akhir Desember 2005

baru dicatat pada tahun 2006. Karena barangnya sudah dikirim pada

akhir tahun 2005 maka tidak termasuk dalam persediaan akhir tahun

2005. Akibat dari kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi





2005 Penjualan terlalu kecil.

Laba bersih terlalu kecil.

2006 Penjualan terlalu besar.


Aktiva terlalu kecil karena piutang

tidak dicatat.


Neraca benar karena kesalahan

2005 dibenarkan oleh kesalahan

2006.

Apabila kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2005

maka jurnal koreksinya sebagai berikut:

Penjualan Rp35.000,-


e. Kesalahan Mencatat Biaya Dibayar di Muka

Pada tanggal 1 Januari 2005 perusahaan membuat perjanjian asuransi

kebakaran untuk jangka waktu 5 tahun dengan premi sebesar Rp

50.000,- yang dibayar di muka. Pembayaran premi didebitkan ke

rekening biaya asuransi dalam tahun 2005, pada akhir tahun 2005

dibuat penyesuaian yang mencatat asuransi dibayar di muka sebesar

saldo per 31 Desember 2006. Apabila pada akhir tahun 2005 tidak

dibuat penyesuaian untuk premi asuransi maka kesalahan ini akan

membawa akibat sebagai berikut:


2005 Biaya terlalu besar karena tidak

ada penyesuaian untuk asuransi

dibayar di muka.


2006 Biaya sudah benar.

Laba bersih sudah benar

Aktiva terlalu kecil karena tidak ada

asuransi dibayar di muka


Aktiva benar.

Laba ditahan terlalu kecil akibat

kesalahan tahun 200S.

Apabila kesalahan ini diketahui sesudah, penutupan buku tahun 2005

maka jurnal koreksinya sebagai berikut:



Asuransi dibayar di muka Rp30.000,-

Biaya asuransi 10.000,-

Koreksi laba tahun-tahun lulu (laba

ditahan) Rp40.000,-

Jika pada akhir 2006 tidak dibuat jurnal untuk mencatat biaya dibayar

di muka dan kesalahan ini baru diketahui sesudah penutupan buku

tahun 2006, maka jurnal koreksi-nva sebagai berikut:

Asuransi dibayar di muka Rp30.000,-


ditahan) Rp30.000,-

f. Kesalahan Mencatat Utang Biaya

Bunga yang masih akan dibayar pada akhir tahun 2005 sebesar Rpl0.000,- tidak dicatat. Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan

laporan laba rugi nampak sebagai berikut:


2005 Biaya terlalu kecil karena bunga

tidak dicatat


2006 Biaya terlalu besar karena bunga

tahun 200$ dicatat tahun 2006.


Utang terlalu kecil karena utang

bunga tidak dicatat.



kesalahan tahun 2005 dibenarkan

oleh kesalahan tahun 2006.

Apabila kesalahan ini diketahui sebelum penutupan buku tahun 2006,

maka harus dibuatkan pembetulan. Jurnal koreksi yang dibuat untuk

membetulkan kesalahan ini adalah sebagai berikut:

Koreksi laba tahun lalu (laba ditahan) Rpl0.000,-

Biaya Bunga Rp10.000,-


maka tidak perlu dibuat jurnal koreksi karena kesalahan mencatat



biaya bunga yang terlalu kecil dalam tahun 2005 sudah dibetulkan

oleh kesalahan biaya bunga tahun 2006 yang terlalu besar.

g. Kesalahan Mencatat Piutang Pendapatan

Pendapatan bunga yang masih akan diterima pada akhir tahun 2005

sebesar Rp25.000,- tidak dicatat pada akhir tahun 2005. Pendapatan

bunga baru dicatat pada tahun 2006 yaitu pada saat diterimanya.

Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak

sebagai berikut:


2005 Penghasilan terlalu kecil

Laba bersih terlalu kecil

2006 Penghasilan terlalu besar.


Aktiva terlalu kecil karena piutang

pendapatan bunga tidak dicatat

Laba ditahan terlalu kecil


kesalahan tahun 2005 sudah

dibetulkan oleh kesalahan tahun

2006

Apabila kesalahan ini diketahui sebelum penutupan buku 2006, maka

perlu dibuat-kan jurnal koreksi sebagai berikut:

Pendapatan bunga Rp25.000,-


ditahan) Rp25.000,-

Jika kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006

maka tidak diperlukan jurnal koreksi karena kesalahan mencatat

pendapatan bunga tahun 2005 yang terlalu kecil sudah dibetulkan

oleh kesalahan mencatat pendapatan bunga tahun 2006 yang terlalu

besar.

h. Kesalahan Mencatat Pendapatan Diterima di Muka

Pada tahun 2005 diterima uang sewa sebesar Rp45.000,- dan pada

tahun 2006 diterima Rp50.000,-. Penerimaan sewa ini dikreditkan ke

rekening pendapatan sewa. Pada akhir tiap tahun 2005 dan 2006

tidak dibuat penyesuaian untuk mencatat pendapatan diterima di



muka sebesar Rp30.000,- dan Rp35.000,- Akibat kesalahan ini

terhadap neraca dan laporan laba rugi nampak sebagai berikut:


2005 Penghasilan terlalu besar karena

pendapatan sewa terlalu besar.


2006 Penghasilan terlalu kecil karena pendapatan sewa terlalu kecil

Utang terlalu kecil karena

pendapatan diterima di muka tidak

dicatat. Laba ditahan terlalu besar.


kesalahan tahun 200S sudah dibenarkan oleh kesalahan tahun

2006.

Akibat tidak dicatatnya pendapatan diterima di muka pada akhir

tahun 2006 sebagai berikut:


Penghasilan terlalu tinggi.

Laba bersih terlalu tinggi.

Utang terlalu kecil karena pendapat-

an diterima di muka tidak dicatat

Laba ditahan terlalu tinggi

Jika kesalahan ini diketahui sesudah penutupan buku tahun 2006

maka tidak perlu dibuatkan koreksi karena kesalahan tahun 2005

sudah dibetulkan oleh kesalahan tahun 2006. Kesalahan tahun 2006

yang tidak mencatat pendapatan diterima di muka belum menjadi

benar pada tahun 2007 sebelum buku-buku ditutup. Oleh karena itu

perlu dibuatkan jurnal koreksi untuk membetulkan kesalahan tahun

2006 sebagai berikut:


ditahan)

Rp35.000,-

Pendapatan sewa Rp35.000,-



i. Kesalahan dalam Kapitalisasi Biaya

Pada tanggal 4 Januari 2005 dilakukan reparasi kecil untuk mesin

dengan biaya sebesar Rp27.500,-. Biaya sebesar ini dicatat dengan

mendebit rekening Mesin. Depresiasi mesin setiap tahunnya sebesar

10%. Akibat kesalahan ini terhadap neraca dan laporan laba rugi



2005 Biaya terlalu kecil karena biaya

reparasi dikapitalisasi. Selisihnya

sebesar biaya reparasi dikurang

depresiasi biaya reparasi

Laba bersih terlalu tinggi.

2006 Biaya terlalu besar karena depre-

siasi mesin terlalu besar.


Aktiva terlalu besar.


Aktiva terlalu besar.


Akibat kesalahan seperti ini akan terus mempengaruhi neraca dan

laporan laba rugi sampai seluruh biaya reparasi yang dikapitalisasi itu

habis dibebankan. Apabila kesalahan ini diketahui pada tahun 2006

sebelum buku-buku ditutup, jurnal koreksi yang dibuat sebagai

berikut:

Akumulasi depresiasi (tahun 2005 dan

2006)

Rp5.500,-


ditahan)

24.750,-

Depresiasi mesin (tahun 2006) Rp2.750,-

Mesin 27.500,-

Jurnal di atas dibuat dari perhitungan sebagai berikut:

Akumulasi depresiasi tahun-tahun 2005 dan 2006 berisi depresiasi

biaya reparasi sebesar

2 x 10% x Rp27.500,- = Rp5.500,-.



Laba tahun 2005 terlalu besar sejumlah

Rp27.500,- - Rp2.750,- = Rp24.750,-

Depresiasi mesin tahun 2006 terlalu besar sejumlah

10% x Rp 27.500,- - Rp2.750,-.

Rekening mesin terlalu besar sejumlah Rp 27.500,-

Apabila kesalahan di atas baru diketahui sesudah penutupan

buku-buku tahun 2006, jurnal koreksi yang dibuat sebagai berikut:

Akumulasi depresiasi mesin Rp5.500,-


ditahan)

22.000,-

Mesin Rp27.500,-

Jurnal di atas dibuat dari perhitungan sebagai berikut:

Akumulasi depresiasi mesin terlalu besar sejumlah

2 x 10% x Rp 27.500,- = Rp5 500,-.

Laba tahun-tahun lalu terlalu besar sejumlah:

Tahun 2005 terlalu besar = Rp27.500,- - Rp2.750,-= Rp24.750,-

Tahun 2006 terlalu kecil = 10% x Rp27.500,- = 2.750,-

Rp22.000,-

Rekening mesin terlalu besar Rp27.500,-.

j. Kesalahan dalam Taksiran Umur

Mesin dibeli pada tanggal 1 Januari 2005 dengan harga Rp200.000,-.

Depresiasi mesin ditentukan sebesar 15%. Pada akhir tahun 2006

diketahui bahwa taksiran umur mesin tersebut terlalu rendah,

sehingga seharusnya depresiasi per tahun adalah 10% dari harga

perolehan. Kesalahan ini adalah merupakan perubahan taksiran

akuntansi, sehingga biaya depresiasi yang sudah dibebankan tidak

dikoreksi. Koreksi mulai diperlakukan untuk depresiasi tahun 2006

dan seterusnya. Dengan cara ini tidak ada jurnal koreksi yang dibuat.

Jurnal untuk mencatat depresiasi tahunan sejak 2006 adalah sebagai

berikut:



Depresiasi mesin Rp20.000,-

Akumulasi depresiasi mesin Rp20.000,-

k. Kesalahan dalam Perhitungan Kerugian Piutang

Perusahaan mengakui kerugian piutang pada saat piutang tidak dapat

ditagih (metode penghapusan langsung). Dalam tahun 2005 dan 2006

kerugian piutang yang sudah diakui sebagai berikut:

Dalam Tahun 2005 Dalam Tahun 2006

Piutang timbul dari

Penjualan 2005

Penjualan 2006

Rp20.000,-

-

_________

Rp30.000,-

25.000,-

__________

Rp20.000,- 'Rp55.000,-

Selain kerugian piutang yang sudah diakui tahun 2005 dan 2006 di

atas, diperkirakan bahwa masih ada lagi piutang yang akan tidak dapat

ditagih sebesar:

Dari piutang tahun 2005 Rp24.000,-

Dari piutang tahun 2006 Rp28.000,-

Akibat kesalahan mengakui kerugian piutang tahun 2005 akan

berakibat terhadap neraca dan laporan Iaba rugi tahun 2005 dan

2006 sebagai berikut:


2005 Biaya terlalu kecil karena kerugian

piutang terlalu kecil.


2006 Biaya terlalu besar karena depre-

siasi mesin terlalu besar.


Aktiva terlalu besar karena tidak

ada cadangan kerugian piutang.


Aktiva terlalu besar karena tidak ada

cadangan kerugian piutang. Laba

ditahan terlalu besar karena laba

bersih tahun lalu yang terlalu besar

hanya sebagian yang diimbangi laba

tahun sekarang yang terlalu kecil



Perlu diperhatikan bahwa kesalahan dalam kerugian piutang belum

tentu akan benar dengan sendirinya pada tahun-tahun yang akan

datang. Oleh karena itu perlu dilakukan analisis untuk menentukan

jurnal koreksi. Kesalahan pengakuan kerugian piutang dalam tahun

2006 berakibat terhadap neraca dan laporan laba rugi sebagai

berikut:


2005 Biaya terlalu kecil karena kerugian

piutang terlalu kecil.


Aktiva terlalu besar karena tidak ad

a cadangan kerugian piutang.


Apabila perubahan metode kerugian piutang dilakukan dalam tahun

2007 maka jurnal koreksinya sebagai berikut.


ditahan) Rp52.000,-

Cadangan kerugian piutang Rp52.000,-

Perhitungan 2005 2006 Jumlah

Kerugian seharusnya:

Rugi yang sudah diakui

Rugi yang diperkirakan

masih akan timbul

Kerugian piutang tiap tahun

Kerugian piutang yang sudah

dicatat

Kerugian piutang kurang

(lebih)

Rp50.000,-

24.000,-

Rp74.000,-

20.000,-

Rp54.000,-

Rp 25.000,-

28.000,-

Rp 53.000,-

55.000,-

(Rp 2.000,-)

Rp 75.000,-

52.000,-

Rp 127.000,-

75.000,-

Rp 52.000,-

Apabila perubahan metode ini dibuat pada tahun 2006 maka jurnal

koreksinya sebagai berikut:


ditahan) Rp54.000,-

Cadangan kerugian piutang Rp54.000,-



Sesudah saldo cadangan kerugian piutang dikredit sebesar Rp54.000,-

maka pada akhir tahun 2006 akan dikredit dengan jumlah Rp28.000,-

dan didebit dengan jumlah piutang yang dihapus sebesar Rp30.000,-

sehingga saldonya menjadi Rp52.000,- pada awal tahun 2007.

Selanjutnya untuk menyusun kembali laporan keuangan tahun-tahun lalu

dengan merubah pos-pos yang salah dengan koreksi yang dibuat. Penyusunan

kembali ini diperlukan jika akan dilakukan analisa perbandingan laporan

keuangan dari beberapa periode yang berurutan. Untuk memudahkan

penyusunan laporan yang sudah dibetulkan, biasanya disusun neraca lajur

dengan kolom-kolom sebagai berikut:

(1) Neraca atau laporan laba rugi sebelum koreksi.

(2) Jurnal koreksi.

(3) Neraca atau laporan laba rugi sesudah koreksi.



Pertanyaan Kuis

1. Jelaskan jenis-jenis kesalahan yang mungkin terjadi.

2. Jelaskan akibat kesalahan menentukan persediaan barang akhir periode.

3. Jelaskan akibat kesalahan dalam mencatat pembelian.

4. Jelaskan akibat kesalahan dalam mencatat pendapatan diterima di muka.

5. Jelaskan akibat kesalahan dalam taksiran umur.



Pertanyan Aplikasi

1. Berikut ini beberapa kesaiahan yang terjadi dalam pembukuan PT DEF

resto dalam satu periode akuntansi.

a. Utang gaji pada akhir periode sebesar Rp3.800.000,- tidak dicatat

karena dianggap tidak material.

b. Premi asuransi untuk jangka waktu 12 bulan yang dibayar pada

tanggal 1 Oktober sebesar Rp5.400.000,- dicatat dalam biaya

asuransi karena besarnya premi tiap tahun hampir sama.

c. Pendapatan penjualan dalam periode itu sebesar Rp420.000.000,-.

Dalam jumlah itu termasuk PPN sebesar 5% dari harga jual. PPN

yang disetor ke negara dicatat dengan mendebit rekening biaya

PPN. Pada akhir tahun saldo rekening biaya PPN sebesar

Rpl8.000.000,-.

d. Gaji selama cuti yang masih harus dibayar sebesar Rpl6.000.000,-

belum dicatat.

Pertanyaan :

l. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi yang perlu dibuat!

2. Laba bersih PT Millenia untuk tahun buku 2006 sebesar Rpl8.700.000,-.

Beberapa kesa-lahan yang diketahui adalah:

1. Penjualan barang seharga Rpl2.000.000,- dengan syarat f.o.b.

destination dikirimkan tanggal 31 Desember 2006. Pembeli

menerima barang pada tanggal 3 Januari 2007. Harga pokok

penjualannya sebesar Rp2.000.000,-.

2. Barang yang dibeli seharga Rpl.500.000,- dengan syarat f.o.b shipping

point masih dalam perjalanan pada tanggal 31 Desember 2006.

3. Gaji yang masih harus dibayar tetapi belum dicatat pada tanggal 31

Desember 2006 sebesar Rp220.000,-.



4. Biaya reparasi mesin sebesar Rp43.000,- dicatat dalam rekening

mesin. Biaya ini setiap tahun terjadi.

5. Perhitungan fisik persediaan keliru belum menghitung barang-barang

yang harga perolehannya sebesar Rp800.000,-.

6. Uang sewa sebesar Rpl..200.000,- diterima pada tanggal 1 Mei 2006

untuk jangka waktu satu tahun mulai 1 Mei 2006. Uang sewa ini

dikreditkan dalam rekening sewa diterima di muka, dan pada tanggal

31 Desember 2006 belum dibuat jurnal penyesuaian.

7. Biaya depresiasi mesin dicatat terlalu besar Rp400.000,-.

Pertanyaan :

1. Hitunglah laba PT Millenia untuk tahun 2006.

2. Buatlah jurnal untuk mencatat koreksi yang diperlukan bila :

a. Pembukuan untuk tahun buku 2006 belum ditutup.

b. Pembukuan untuk tahun buku 2006 sudah ditutup.

AKUNTANSI KEUANGAN 2ebook.repo.mercubuana-yogya.ac.id/Kuliah/materi_20132_doc/AKUNT… · Akuntansi Keuangan 2 iii Kata Pengantar Assalamu’alaikum Wr. Wb Segala puji bagi Allah

Documents