PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO(ACTIVO FIJO)
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO(ACTIVO FIJO)
Normas Relacionadas
NIC 16 Propiedad, Planta y EquipoNIC 17 ArrendamientosNIC 23 Costos por InteresesNIC 40 Propiedades de InversiónNIC 38 Activos IntangiblesNIC 36 Deterioro del Valor de los ActivosNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
Características principales en el reconocimiento y valorización del Activo Fijo (NIC 16)
1.- Reconocimiento Inicial.
2.- Determinación de los saldos contables.
3.- Cargos por Depreciación.
4.- Deterioro de los Activos Fijos.
1.- Reconocimiento Inicial
REQUISITOS
Valorización Fiable
Generación de Flujos Futuros EJEMPLO:
Si la empresa Posee un terreno en donde tiene solo la intención de realizar un proyecto, este bien no es un Activo fijo.(Propiedad deInversión NIC 40)
RECONOCIMIENTO INICIAL
Evaluación de la Administración
¿Genera Beneficio Futuro?
¿Es Medible?
GASTO
NO
SI
NO
CAPITALIZACIÓN
SI
EJERCICIOS:
DETERMINAR CUALES DE ESTOS DESEMBOLSOS DE DEBE CAPITALIZAR SEGÚN NIC 16:
COSTOS
1.- IMPUESTOS Y ARANCELES ADUANEROSEN LA IMPORTACIÓN
2.- CAPACITACIÓN DEL PERSONAL PARA LAUTILIZACIÓN DE LA MAQUINARIA
3.- GASTOS VARIOS EN LA ADQUISICIÓN YALMACENAMIENTO.
4.- GASTOS DE VIABILIDAD
¿CAPITALIZO? JUSTIFICACIÓN
SI NO HAY PAGO NOSI SE PUEDE UTILIZAR
EL ACTIVO FIJO.
EL TRABAJADOR NONO ES PARTE ESCENCIAL
DEL BIEN ADQUIRIDO.SON NECESARIOS PARA
SI LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS.GASTOS DEL PERIODO
NO (NIC 38).
EJEMPLOS DE DESEMBOLSOS CONSIDERADOSCAPITALIZABLES:
1.- Valor de Adquisición.2.- Aranceles Aduaneros3.- Costos directos relacionados con la ubicación y necesarios para que entre en funcionamiento.4.- Estimación del costo futuro a valor presente necesarios para desmantelar, retirar o rehabilitar el lugar donde debe operar el Activo Fijo
EJEMPLO: (RECONOCIMIENTO INICIAL) 1.- La empresa Basurita S.A. adquiere en Diciembre de 2010, un terreno en las afueras de la ciudad de Rancagua, en $800.000.000 para la instalación de un Vertedero. Dentro de esta transacción se contemplan los siguientes costos directos:Notario $ 1.500.000.-Registros $ 345.000.-Tasación $ 135.000.-Otros Gastos $ 150.000.-
2.- Se Estima que la rehabilitación del terreno luego de su vida útil (18 Años), asciende a $75.000.000.-3.- El activo fijo entra en funcionamiento el 03 de Enero de 2011.4.- Tasa de Interés utilizada por la empresa es de 5% anual.
SE PIDE:Realizar Contabilizaciones Iniciales y las Contabilizaciones del año 2011.
DETERMINACION DEL COSTO DE ADQUISICIÓN:
• Valor del Terreno $800.000.000.-• Notario $ 1.500.000.-• Registros $ 345.000.-• Tasación $ 135.000.-• Otros Gastos $ 150.000.- • Estimación rehabilitación Terreno $ 31.164.049.- ____________COSTO TOTAL TERRENO $833.294.049.-
75.000.000(1+0,05)18
ESTIMACIÓN REHABILITACIÓNTERRENO A VALOR PRESENTE
RECONOCIMIENTO INICIAL
1Terrenos 833.294.049
Banco 802.130.000Prov. Reh. Terrenos 31.164.049
G: Adquisición de Terreno, considerandoun gasto futuro por rehabilitación de$75.000.000, descontados a una tasa del5% anual por 18 años.
1
CONTABILIZACIONES
AÑO 2010 AÑO 20111
Depreciación Terreno 46.294.114Dep. acumulada Terreno 46.294.114
G: Depreciación del terreno utilizado parael Vertedero. Vida útil asignada 18 años
2Gastos Financieros 1.558.202
Prov. Reh. Terrenos 1.558.202
G: Costo financiero atribuido a la provisiónpara la rehabilitación del terreno destinadoa Vertedero.
x
$31.164.049* 5%Gasto Financiero
Por provisión.
RECONOCIMIENTO INICIAL
1Terrenos 802.130.000
Banco 802.130.000G: Adquisición de Terreno.
1
Según norma actual
SITUACION DE LOS INTERESES FINANCIEROS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL DE UN ACTIVO FIJO
La NIC 23 No recomienda la capitalización de los Costos de Financiamiento de un Activo Fijo, Pero permite
hacerlo, a través de su criterio alternativo de registro
RECONOCIMIENTO INICIAL
1Banco xxxxxxxxInteres Diferido xxxxxxxx
Prestamo Bancario xxxxxxxxG: Solicitud Prestamo para Adquirir unbien de Activo fijo.
2Activo Fijo xxxxxxxxIVA Credito Fiscal xxxxxxxx
Banco xxxxxxxxG: Adquisición de Activo Fijo.
3Activo Fijo xxxxxxxx
Interes Diferido xxxxxxxxG: Capitalización de Intereses Financieros.
x
RECONOCIMIENTO INICIAL
OTROS RELEVANTES:
1.- Repuestos
Existencia (si tiene alta rotación)
Activo Fijo (si son Significativos)
2.- Reparaciones yMantenciones Gasto del Periodo
2.- Determinación de los Saldos Finales
OPCIONESDE
CONTABILIZACIÓN
METODO DELCOSTO HISTORICO
METODO DEREVALUACION
METODO DEL COSTO HISTORICO:
En este método, el saldo contable del Activo Fijo estará dado por:
Costo Inicial (-) Depreciación Acumulada (-) Pérdida acumulada por Deterioro
No se AplicaCORRECCIÓN MONETARIA
(NIC 29)
METODO DE REVALUACIÓN:
En este método, el saldo contable del Activo Fijo estará dado por:
Costo Revaluado (-) Dep. Acumulada ajustada(-) Pérdida acumulada por Deterioro
La revaluación del Activo Fijo produce:
Incremento de Valor Ajuste al Patrimonio
Disminución de Valor Ajuste a Resultado
La NIC 16 Presenta dos alternativas de ajusteDe Depreciación Acumulada:
1.- Reexpresarla
2.- Eliminarla
REQUISITOS:1.- Evaluar con la misma clase de Activos Fijos2.- Tener mercado de Referencia3.- No se puede regresar al Método Costo Histórico.
EJEMPLO: (DETERMINACIÓN DE SALDOS CONTABLES)
1.- La empresa Rancagua S.A. mantiene al 31/12/2005 un Edificio con las siguientes características:
a).- Edificio donde su ubica la Oficina comercial con un Costo Histórico de $113.560.000.- vida útil asignada 40 años, depreciación acumulada al 31 de diciembre de 2005 es de $53.289.000.-, de 18 años.-b).- Valor de Mercado al 31/12/2006 desciende a $53.289.000.- debido a Instalaciones de diversos locales nocturnos en su alrededor.c).- Al finalizar el año 2007, las medidas municipales generan mejores expectativas, subiendo el valor de mercado a $58.890.897.-
SE PIDE:Desarrollar contabilizaciones para considerando tanto el método del Costo Histórico, como el método de la Revaluación.
DESARROLLO: (1º año)
1.- Determinación del saldo contable al 31/12/2006
Saldo Edificio 113.560.000
( - ) Depreciación Acumulada 53.289.000Depreciación ejercicio 2006 2.839.000 (113.560.000/40)
Saldo neto al 31/12/2006 57.432.000
2.- Determinación ajuste de revaluación:
Valor Tasación al 31/12/2006 53.289.000
( - ) Saldo Neto 57.432.000
Disminución por revaluación 4.143.000
CONTABILIZACIONES
3.- Ajuste por Depreciación ejercicio 2006:1
Depreciación Edificio 2.839.000Dep. Acumulada Edificio 2.839.000
G: cargo por depreciación del Edificio Año 2006x
4.- Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2006:1
Dep. Acumulada Edificio 56.128.000Edificio 56.128.000
G: Por la eliminación de la depreciación acumuladaEdificio, producto de la revaluación al 31/12/2006
x
113.560.000 56.128.000 56.128.000 53.289.0004.143.000 2.839.000
113.560.000 60.271.000 56.128.000 56.128.000
SALDO = 53.289.000
EDIFICIOS DEP. ACUMULADA
SALDO= 0
SALDO REVALUADO
5.- Ajuste por la disminución producto de la Revaluación al 31/12/20061
Pèrdida por Revaluación Edificio 4.143.000Edificio 4.143.000
G: Por la disminución de valor del Edificio producto de la revaluación al 31/12/2006
x
DESARROLLO: (2º año)
1.- Determinación del saldo contable al 31/12/2007
Saldo Edificio 53.289.000
( - ) Depreciación Acumulada 0Depreciación ejercicio 2007 2.537.571 (53.289.000/21)
Saldo neto al 31/12/2007 50.751.429
2.- Determinación ajuste de revaluación:
Valor Tasación al 31/12/2007 58.890.897
( - ) Saldo Neto 50.751.429
Aumento por Revaluación 8.139.468
CONTABILIZACIONES3.- Ajuste por Depreciación ejercicio 2007:
1Depreciación Edificio 2.537.571
Dep. Acumulada Edificio 2.537.571G: cargo por depreciación del Edificio Año 2007
x
4.- Ajuste a depreciación acumulada al 31/12/2007:1
Dep. Acumulada Edificio 2.537.571Edificio 2.537.571
G: Por la eliminación de la depreciación acumuladaEdificio, producto de la revaluación al 31/12/2007
x
5.- Ajuste por la disminución producto de la Revaluación al 31/12/20071
Edificio 8.139.468Reposición Pérdida por Rev. Edificio 4.143.000Reserva por Revaluación Edificio 3.996.468
G: Por el Aumento de valor del Edificio producto de larevaluación al 31/12/2007
x
53.289.000 2.537.571 0 08.139.468 0 2.537.571 2.537.571
61.428.468 2.537.571 2.537.571 2.537.571
SALDO = 58.890.897
EDIFICIOS DEP. ACUMULADA
SALDO= 0
SALDO REVALUADO
3.- Cargos por Depreciación:
Los Activos Fijos que se Deprecian, son todos aquellos que sonUtilizados por la entidad para desarrollar su actividad
(excepto los Terrenos)
Solo en el caso de los Activos Fijos mantenidos para la venta no se Deprecian. (Según NIIF 5)
Valorización de Activos mantenidos para la venta:
SALDO MENOR ENTRE:
SALDO CONTABLE VALOR RAZONABLE Menos Costo de venta
Alternativa A:
Saldo Contable
Mayor que
Valor Razonable menos Costo Vta.
PERDIDA POR DETERIORO
Alternativa B:
Saldo Contable
Menor que
Valor Razonable menos Costo Vta.
NO HAY AJUSTE
EJEMPLO: (ACTIVOS FIJOS MANTENIDOS PARA LA VENTA)
La empresa INACAP S.A. posee una Maquinaria que adquirió el 31/05/2004 por $22.500.000, estimó que su vida útil era de 18 años (método lineal), la entidad aplica método de costo según NIC 16. El 31/05/2006, la administración decide vender dicha maquina, por ello la clasifica en Activos Fijos mantenidos para la venta. En dicha Fecha se estima que el valor razonable para este bien es de $15.420.000.- se estima adicionalmente que los costos para la ventaAscenderán a $750.000.-
SE PIDE: Calcular y contabilizar el Ajuste por Deterioro de este bien.
CALCULOS AL 31/05/2006
Valor de Adquisición 22.500.000
( - ) Depreciación acumulada 2.500.000(22.500.000/18)*2
Saldo Contable 20.000.000
Valor Razonable 15.420.000
( - ) Estimación costo de Venta 750.000
Valor Razonable - Costo de venta 14.670.000
PERDIDA POR DETERIORO DE A.F.MANTENIDO PARA LA VENTA 5.330.000
CONTABILIZACIONES
1Activo Fijo mantenido para la venta 20.000.000Depreciación Acumulada Maquinaria 2.500.000
Maquinaria 22.500.000G: Por la clasificación del Activo Fijo como mantenidopara la venta.
2
Deterioro de A. F. mantenido para la venta 5.330.000Activo Fijo mantenido para la venta 5.330.000
G: Por el deterioro del valor del Activo Fijo mantenidopara la venta.
x
Cargos por Depreciación
1.- La NIC 16 permite separar un Activo Fijo en diversos COMPONENTES.
2.- Estos Componentes se separaran de acuerdo a su vida útil.
3.- Cada componente se podrá depreciar con un método distinto de depreciación
Ejemplo de Activo fijo separado por Componentes:
1.- Avión Tren aterrizaje, turbinas, fuselaje.2.- Maquina Calibradora Pozo, Línea, Tambores, etc.
Cargos por Depreciación
1.- La NIC 16 menciona que el VALOR RESIDUAL y la VIDA UTIL deben ser revisados al menos en cada cierre de los Estados Financieros.
2.- La depreciación comienza cuando el Activo Fijo esta disponible para su uso.
3.- Los métodos de depreciación se deben revisar al menos en cada cierre de los estados financieros
CASOS PRACTICOS:
1.- Una empresa naviera adquiere un Barco Mercante. La gerencia debe Efectuar mantenciones mayores cada 4 años a algunas de las Maquinas De este Activo Fijo. Por lo cual desea saber cuales son los pasos necesarios Para planificar la capitalización de dichos desembolsos periódicos.Pregunta: ¿Qué acciones debiera seguir la Gerencia para planificar la capitalización (tratamiento contable) de dichas mantenciones mayores?
RESPUESTA:1.- La Empresa debe dividir el Barco en Componentes Identificables.2.- La Gerencia debe identificar aquellos componentes del activo fijo que Requieran mantenciones mayores al momento de la compra.3.- Las partes o maquinarias (Componentes) que requieran una mantención Mayor deben tener asociadas una Vida Útil acorde a los periodos de mantención.
CASOS PRACTICOS:
1.- Una empresa Exportadora de Fruta ha construido una Línea de Packing para su propio uso (Construcción a medida). Dicha Maquina fue terminada el día 20 de Septiembre de 2007 y entro en funcionamiento el día 15 de Enero de Pregunta: ¿Cuándo debería comenzar su Depreciación?
RESPUESTA:1.- Su depreciación comienza el día 20 de Septiembre de 2007.2.- Si el método de depreciación esta definido en base al consumo, la depreciación puede ser cero hasta que el activo comience a utilizarse.
EJERCICIO:La empresa Tecnológica S.A. el día 02/01/2007, adquiere un Camión Tolva en 34.590.000 el que se encuentra disgregado en 3 Componentes que a continuación se detallan:1.- Camión avaluado en 25.870.000, con una vida útil asignada de 200.000 Kilómetros.2.- Tolva avaluada en 6.478.900, con una vida útil asignada de 80.000 hrs.3.- Mecanismo hidráulico, avaluado en 2.241.100, con una vida útil de 3 años.
SE PIDE:A).- Asiento de Depreciación correspondiente al año 2007, asumiendo los siguientes consumos:
1.- Camión: 24.567 Kilómetros.2.- Tolva: 7.253 horas.3.- Mecanismo Hidráulico: 1 año.
B).- Asiento de Reevaluación (Método Costo Histórico) para el año 2007, tomando en cuenta que el Camión posee un valor de mercado al 31/12/2007 de 33.879.000.-
COMPONENTE VALOR VIDA UTIL MODALIDADACT. FIJO COSTO CONSUMO DEPRECIACIÓNCAMION TOLVA (TOTAL) 34.590.000CAMION (SOLO) 25.870.000 200.000 KILOMETROS 24.567 3.177.741TOLVA 6.478.900 80.000 HORAS 7.253 587.393MECANISMO HIDRAULICO 2.241.100 3 AÑOS 1 747.033
TOTAL DEPRECIACIÓN 4.512.168
AÑO 2007
TABLA DE DEPRECIACION POR COMPONENTE
1.- Determinación del saldo contable al 31/12/2007
Valor Costo Maquinaria 34.590.000
( - ) Depreciación Acumulada 0Depreciación ejercicio 2007 4.512.168
Saldo neto al 31/12/2007 30.077.832
2.- Determinación ajuste de revaluación:
Valor Tasación al 31/12/2007 33.879.000
( - ) Saldo Neto 30.077.832
Aumento por Revaluación 3.801.168
CONTABILIZACIONES
1Depreciación Camión Tolva 4.512.168
Dep. Acumulada Camión Tolva 4.512.168G: cargo por depreciación del Camión Tolva
2
Dep. Acumulada Camión Tolva 4.512.168Camión Tolva 4.512.168
G: Por la eliminación de la depreciación acumuladaCamión Tolva, producto de la revaluación al 31/12/2007
2
Camión Tolva 3.801.168Reserva por Revaluación Edificio 3.801.168
G: Por el Aumento de valor del Camión Tolva producto de larevaluación al 31/12/2007
x
EJERCICIO FINAL
La empresa CORP. S.A. adquiere una Maquinaria por 12.560.000.- el 02/01/2005. La Vida Útil del Activo Fijo asciende a 10 años y no posee valor residual.
Los Montos Razonables del activo fijo por los años 2005, 2006 y 2007 son losSiguientes:
31/12/2005 14.590.000.-31/12/2006 14.019.800.-31/12/2007 13.845.000.-
PREGUNTA:¿Debe la Gerencia de CORP S.A. depreciar el Activo Fijo registrado en base a reevaluación, Siendo que el monto revaluado refleja el valor justo del activo fijo?NOTA: JUSTIFIQUE SU RESPUESTA.
REPUESTA:
SI, ABSOLUTAMENTE, La metodología plantea primero la depreciación, Luego la anulación o modificación de la Depreciación acumulada y por Ultimo el ajuste de reevaluación, tal como se muestra a continuación:
2005 2006 2007Valor Neto MaquinariaAL 01 de Enero 12.560.000 14.590.000 14.019.800
Costo Depreciación 1.256.000 1.621.111 1.752.475(12.560.000/10 años) (14.590.000/9 años) (14.019.800/8 años)
Revaluación 3.286.000 1.050.911 1.577.675
Valor al 31/12/2007 14.590.000 14.019.800 13.845.000
RESUMEN DEPRECIACION Y REVALUACION DEL PERIODO