International Tax Services
Webinarium PwCPodatek u źródła w praktyce
Weronika MissalaMichał Jagielski
14 stycznia 2016
Opodatkowanie u źródła – dlaczego podatek u źródła? Ograniczony vs. nieograniczony obowiązek podatkowy
CypCo2
PL 1
UK
Prawo opodatkowania zysków B w Państwie rezydencji podatkowej B
3
2
Płatność transgraniczna
A
B
Państwo rezydencji
Państwo źródła
Prawo opodatkowania wypłaconych należności w Państwie źródła
Opodatkowanie u źródła – podstawowe zagadnienia
Istota podatku u źródła
• Podatek u źródła – zryczałtowany podatek dochodowy pobierany od niektórych
należności wypłacanych przez polskich podatników na rzecz nierezydentów
Podatek u źródła
US
Dywidenda pomniejszona o podatek u źródła
A
B
PL
UK
Podstawowe obowiązki sprawozdawcze Deklaracje (ustawa o CIT)
Rodzaj deklaracji
Zakres deklaracji Termin złożenia
CIT-10Z
Deklaracja o wysokości pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych, od dochodów (przychodów) osiągniętych przez podatników niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski
Do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku
CIT-8/O
Załącznik składany z deklaracją CIT-8,podsumowanie odsetek i należności licencyjnych wypłacanych zagranicznym osobom prawnym
Wraz z deklaracja CIT - 8 w terminie 3 miesięcy od daty zakończenia roku podatkowego jednostki
CIT-11R
Deklaracja o wysokości podatku dochodowego od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych
Do końca pierwszego miesiąca roku następującego po roku podatkowym, w którym powstał obowiązek zapłaty podatku
Podstawowe obowiązki sprawozdawcze Informacje (ustawa o CIT)
Rodzaj informacji
Zakres deklaracji Termin złożenia
IFT-2
Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski
W terminie 14 dni od dnia złożenia wniosku przez podatnika
IFT-2R
Informacja o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych niemających siedziby lub zarządu na terytorium Polski
Do końca trzeciego miesiąca roku następującego po roku podatkowym
Opodatkowanie u źródła – kategorie dochodówUstawa o CIT
dywidendy
należności licencyjne
odsetki
usługi niematerialne
Opodatkowanie u źródła - dywidendaZwolnienie z podatku u źródła na podstawie Ustawy o CIT
CypCo2
UE/EOG
PL
min. 10% 2 lata
Wypłata dywidendy
A
B
Opodatkowanie u źródła - dywidendaNowelizacja ustawy o CIT w zakresie opodatkowania dywidend
• Implementacja do polskiego porządku prawnego Dyrektywy Rady (UE) 2015/21 z dnia 27 stycznia 2015 wprowadzającej klauzulę zapobiegającą nadużyciom do dyrektywy w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.
• Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów podatnik nie będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania dywidend lub innych przychodów z udziału w zyskach podmiotów powiązanych, gdy czynność ta nie odzwierciedla rzeczywistości gospodarczej i której głównym celem lub jednym z głównych celów było uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
• Za czynność nieodzwierciedlającą rzeczywistości gospodarczej uznaje się czynność pozbawioną uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, której skutkiem jest przede wszystkim przeniesienie własności udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub osiągnięcie przez tę spółkę przychodu (dochodu), wypłacanego następnie w formie dywidendy.
!
Opodatkowanie u źródła – odsetki i należności licencyjneZwolnienie z podatku u źródła na podstawie Ustawy o CIT
CypCo2
PL
UE/EOG
>25 %2 latawłasność
Wypłata odsetek/ należności licencyjnych
A
B
Opodatkowanie u źródłaUmowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
Zwolnienie z podatku
Korzystniejsza stawka podatku
UPO pomiędzy Polską a krajem
odbiorcy płatności
Certyfikat rezydencji podatnika
Certyfikat rezydencji podatnika
ZASADY
Brak określonego terminu ważności – ważny 12 m od
wydania
Zmiana siedziby w okresie 12 m - nowy certyfikat odpowiedzialność przerzucona
na podatnika
Data ważności certyfikatu określona w dokumencie
Zaświadczenie o miejscu siedziby dla celów podatkowych
Wydane przez organ podatkowy
• Podmioty transparentne podatkowo (np. spółki osobowe)
• Certyfikat rezydencji banków, instytucji finansowych
Opodatkowanie u źródła odsetekKwestie problemowe – ostateczny właściciel odsetek (ang. beneficial owner)
CypCo2
PL
UK
A
A
B
C
pożyczka odsetki
odsetki
10
10
CH
Opodatkowanie u źródła – cash-pooling/umowy o podziale kosztów/netting
Zastosowanie UPO – która umowa?
A
B
CF
DE
G
POOL
LEADER
Text
Text
Text
Text
Text
Text
Text
ODSETKI
€
Opodatkowanie u źródła należności licencyjnychPrawo do używania oprogramowania komputerowego
CypCo2
A
B
C
PL
Kraj X
Wypłata należności
Nabycie na własne potrzeby
Nabycie z prawem do sublicencji
Opcja 1
Opcja 2
Opodatkowanie u źródła należności licencyjnychObowiązek poboru podatku u źródła od płatności za najem urządzeń przemysłowych
CypCo2
PL
Kraj X
Użytkowanie urządzenia w Polsce
A
B
Wypłata należności
Użytkowanie urządzenia zagranicą
Opcja 1
Opcja 2
Opodatkowanie u źródła usług niematerialnychZasady opodatkowania usług niematerialnych według UPO
• Różne zasady opodatkowania usług niematerialnych według UPO, np.
- większość UPO uznaje usługi niematerialne za zyski przedsiębiorstw i nie
przewiduje opodatkowania u źródła (np. UPO Polska-Czechy);
- niektóre UPO uznają pewne usługi niematerialne za należności licencyjne (np.
usługi techniczne w UPO Polska-Indie);
- know how vs. usługi.
Dziękujemy za uwagę!
Powyższa prezentacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej prezentacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informacji zawartych w naszej prezentacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej prezentacji lub decyzji podjętych na podstawie tej prezentacji.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszelkie prawa zastrzeżone. "PricewaterhouseCoopers" oznacza PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. (Polską spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) lub, wedle kontekstu, PricewaterhouseCoopers światową sieć lub inne podmioty z sieci, przy czym każdy z nich jest samodzielny i niezależny.
Weronika Missala
Menedżer+48 502 18 4863Email: [email protected]
Michał Jagielski
Starszy konsultant+ 48 519 50 6698Email: [email protected]