i
Laporan Praktek Kerja Lapangan
EVALUASI KEWAJIBAN PERPAJAKAN ATAS
PENGALIHAN HAK ATAS TANAH DAN/ATAU BANGUNAN
BERSUBSIDI PADA PT ABC
Diajukan Sebagai Salah Satu Syarat Untuk Memperoleh Gelar Ahli Madya
Pada Program Studi Perpajakan Fakultas Ekonomi dan Bisnis
Universitas Katolik Soegijapranata
Disusun Oleh:
Yuliana Setiawati
16.H1.0007
PROGRAM STUDI PERPAJAKAN
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS KATOLIK SOEGIJAPRANATA
SEMARANG
2019
ii
iii
iv
v
KATA PENGANTAR
Puji syukur atas kasih dan berkat Tuhan Yang Maha Esa yang senantiasa
menyertai penulis sehingga penulis dapat menyelesaikan Laporan Praktik Kerja
Lapangan dengan judul “Evaluasi Kewajiban Perpajakan atas Pengalihan Hak
atas Tanah dan/atau Bangunan Bersubsidi pada PT ABC” dengan baik.
Dalam laporan ini memuat isi mengenai kewajiban pajak dari PT ABC yang
memiliki usaha pegalihan hak atas tanah dan/atau bangunan, kesalahan yang
terjadi dalam pelaksanaan kewajiban perpajakannya, beserta penyelesaian dari
permasalahan tersebut.
Laporan ini diajukan sebagai syarat menyelesaikan pendidikan D-III Perpajakan
Unika Soegiapranata. Adapun penulis mengucapkan terima kasih kepada :
1. Kedua orang tua, keluarga, dan saudara-saudara penulis yang tiada
henti memberikan dukungan dan doa.
2. Bapak Dr. Octavianus D. Hartomo, SE., M.Si., Akt selaku Dekan
Fakultas Ekonomi dan Bisnis Universitas Katolik Soegijapranata.
3. Ibu Agnes Arie MC., SE., M.Si., Akt., BKP selaku Ketua Program
Studi Perpajakan, dosen wali, serta dosen pembimbing dalam
penyusunan Laporan Praktik Kerja Lapangan.
4. Ibu Paulina Rini Hastuti, SE., M.Si., Akt dan Bapak Drs. Theodorus
Sudimin, MS selaku penguji yang telah memberikan penilaian Tugas
Akhir.
5. Bapak dan Ibu dosen pengajar di Program Studi D-III Perpajakan atas
segala ilmu yang telah diberikan.
6. Ibu Vincensia Retno yang telah membantu penulis dalam urusan
administrasi.
7. Bapak Suyanto Rahardjo dan Bapak Arief Budiman selaku kepala
KKP Suyanto Rahardjo di Pekalongan yang telah memberikan izin
vi
bagi penulis untuk melaksanakan PKL di tempat, beserta seluruh
karyawan yang telah membantu penulis selama PKL.
8. Sahabatku Neli Kristianto juga kakak-kakak rohaniku dr. Raminanda
Permatasari Batubara dan Grace Maretta Audri Ziliwu, S.Psi., M.Psi.,
Psikolog yang sudah ada bersama penulis disuka maupun duka, beserta
teman-teman sekalian.
9. Semua pihak yang tidak dapat penulis sebutkan satu-persatu atas
dukungan dan doanya.
Pada akhirnya penulis berharap Laporan Praktik Kerja Lapangan ini dapat
bermanfaat bagi para pembaca dan dapat dijadikan sebagai bahan referensi untuk
penelitian selanjutnya.
Semarang, 21 Oktober 2019
Penulis
vii
ABSTRAK
Dalam rangka meningkatkan kesejahteraan masyarakat, pemerintah memberikan
tarif rendah untuk Wajib Pajak yang melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan bersubsidi yaitu 1%. PT ABC merupakan developer bergerak
dalam pembangunan dan penjualan rumah bersubsidi. Tujuan penelitian ini adalah
untuk mengetahui pelaksanaan kewajiban perpajakan dan permasalahan PT ABC
selama tahun 2018 serta mencari solusi untuk mengatasi permasalahan tersebut.
Penulis mengguakan data sekunder berupa rincian penghasilan dan PPh terutang
PT ABC yang dikumpulkan melalui metode dokumentasi dan kepustakaan
kemudian dianalisis menggunakan metode deskriptif kuantitatif dan kualitatif. PT
ABC telah melaksanakan penghitungan, pembayaran dan pelaporan PPh Pasal 4
Ayat (2) dan PPN dengan tepat waktu. Pada Agustus 2018 PT ABC salah
menetapkan harga jual sehingga terjadi kurang bayar sebesar Rp280.000 dan
dikenakan bunga Rp28.000 kemudian Desember 2018, PT ABC menerima
pembatalan pembelian rumah padahal telah melakukan pembayaran dan pelaporan
SPT Masa PPh sehingga terjadi lebih bayar sebesar Rp375.000 yang telah
dipindahbukukan untuk masa pajak Oktober dan Desember 2018. PT ABC
disarankan untuk selalu memperhatikan peraturan perpajakan terbaru sehingga
tidak salah dalam melakukan penghitungan pajak.
Kata kunci: Rumah bersubsidi, PPh Pasal 4 Ayat (2), PPN, Pemindahbukuan
viii
DAFTAR ISI
JUDUL ............................................................................................................................... i
PERSETUJUAN LAPORAN ............................................................................................. ii
HALAMAN PENGESAHAN ............................................................................................ iii
PERNYATAAN KEASLIAN LAPORAN ......................................................................... iv
KATA PENGANTAR .......................................................................................................... v
ABSTRAK ........................................................................................................................ vii
DAFTAR ISI .................................................................................................................... viii
DAFTAR TABEL ................................................................................................................ x
DAFTAR GAMBAR .......................................................................................................... x
BAB I PENDAHULUAN ............................................................................................... 1
1.1 Latar Belakang ..................................................................................................... 1
1.2 Rumusan Masalah ................................................................................................ 5
1.3 Tujuan Penelitian .................................................................................................. 5
1.4 Manfaat Penelitian ................................................................................................ 5
1.5 Sistematika Penulisan ........................................................................................... 6
BAB II LANDASAN TEORI .......................................................................................... 8
2.1 Dasar Perpajakan Secara Umum .......................................................................... 8
2.1.1 Pengertian Pajak ............................................................................................... 8
2.1.2 Unsur-unsur Pajak ............................................................................................ 8
2.1.3 Pengelompokan Pajak ....................................................................................... 9
2.1.4 Sistem Pemungutan Pajak............................................................................... 10
2.1.5 Pajak Negara ....................................................................................................11
2.2 Pajak Penghasilan ............................................................................................... 12
2.2.1 Pemotongan atau Pemungutan Pajak Penghasilan yang
Bersifat Final .................................................................................................. 12
2.2.2 Objek Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) ...................................................... 13
2.2.3 Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 4 Ayat (2) .......................... 14
2.2.4 Penghasilan yang Dikenai PPh Pasal 4 Ayat (2) ............................................. 14
2.2.4.1 Persewaan Tanah dan/atau Bangunan..................................................... 14
2.2.4.2 Jasa Konstruksi ....................................................................................... 15
2.2.4.3 Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Wajib
Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu ................................... 17
2.2.4.4 Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan.................................... 19
BAB III GAMBARAN UMUM DAN METODE PENELITIAN ............................... 23
3.1. Gambaran Umum Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo .......................... 23
3.2. Struktur Organisasi Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo ........................ 24
3.3 Metodologi Penelitian ........................................................................................ 26
3.3.1 Jenis Data .......................................................................................................... 26
3.3.2 Metode Pengumpulan Data ............................................................................... 26
3.3.3 Metode Analisis Data ........................................................................................ 27
BAB IV PEMBAHASAN ................................................................................................ 29
4.1. Kewajiban Perpajakan PT ABC Tahun 2018 ..................................................... 29
4.1.1. PPh Pasal 4 Ayat (2) ......................................................................................... 29
4.1.2. Pajak Pertambahan Nilai (PPN) ....................................................................... 33
ix
4.2. Permasalahan PT ABC Tahun 2018 ................................................................... 38
4.2.1. Kesalahan Input Jumlah Pajak Terutang Bulan Agustus ................................. 38
4.2.2. Pembatalan Pembelian Rumah Sederhana Bersubsidi ..................................... 39
4.3. Penyelesaian Permasalahan PT ABC ................................................................. 41
4.3.1 Penyelesaian atas Kurang Bayar ....................................................................... 41
4.3.2 Penyelesaian atas Lebih Bayar .......................................................................... 42
BAB V PENUTUP ......................................................................................................... 45 5.1 Kesimpulan ......................................................................................................... 45
5.2 Saran ................................................................................................................... 46
DAFTAR PUSTAKA ........................................................................................................ 49
x
DAFTAR TABEL
Tabel 4.1 Rincian Penghasilan dan PPh Terutang PT ABC Tahun 2018 ......................... 31
Tabel 4.2 Rincian Tanggal Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2)
PT ABC Tahun 2018 ........................................................................................... 32
Tabel 4.3 Pajak Keluaran PT ABC Tahun 2018 ................................................................ 33
Tabel 4.4 Pajak Masukan PT ABC Tahun 2018 ................................................................ 35
Tabel 4.5 Pelaporan PPN PT ABC Tahun 2018 ................................................................ 37
Tabel 4.6Perbandingan Penjualan dan Perhitungan PPh 4 Ayat 2 PT ABC ..................... 39
Tabel 4.7 Rincian Penjualan Rumah PT ABC Masa Oktober 2018 .................................. 40
Tabel 4.8 Perhitungan Pemindahbukuan PT ABC ............................................................ 43
DAFTAR GAMBAR
Gambar 3.1 Struktur Organisasi Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo .................. 24
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang
Indonesia memiliki pendapatan negara dari beberapa sektor. Pendapatan
yang Indonesia terima akan menjadi pacuan perkembangan negara
menuju hal yang lebih baik, seperti pembangunan infrastruktur jalan
untuk memudahkan akses dari arah manapun, insfrastruktur tempat
pendidikan untuk menunjang masyarakat agar bisa memperoleh
pendidikan yang layak, kesejahteraan rakyat yang akan lebih memadai
jika dikelola dengan baik, dan lain sebagainya.
Pembangunan negara pasti membutuhkan dana yang besar supaya
dapat menunjang pembangunan itu. Saat ini, Indonesia memiliki
pendapatan negara yang besar pada sektor pajak, dimana pajak tersebut
diperoleh dari hasil pemungutan dan pemotongan yang bersifat memaksa,
yang mana manfaat dari pemungutan maupun pemotongan pajak itu tidak
secara langsung diterima oleh penanggung pajak. Hasil pemungutan dan
pemotongan pajak tersebut selanjutnya dikelola oleh negara untuk
didistribusikan sesuai dengan pos peruntukannya masing-masing dengan
tujuan yang sama yaitu untuk pembangunan negara dan kesejahteraan
masyarakat (Mardiasmo, 2016).
Pajak yang ada di Indonesia terdiri dari berbagai jenis antara lain yaitu
Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
2
(PPnBM), Bea Materai (BM), Pajak Bumi dan Bangunan (PBB), Bea
Perolehan Hak atas Tanah dan Bangunan (BPHTB), dan Pajak
Penghasilan (PPh). Pajak Penghasilan (PPh) itu sendiri kemudian dapat
dibagi kembali menjadi beberapa jenis yaitu PPh Pasal 21, Pasal 22, Pasal
23, Pasal 24, Pasal 25, Pasal 26 dan Pasal 4 Ayat (2). Masing-masing
pasal tersebut mengatur objek pajak, subjek pajak dan wajib pajak yang
berbeda-beda dan diatur dengan berbagai macam tarif. Seperti PPh Pasal
4 Ayat (2) atau yang disebut juga dengan PPh Final mengatur berbagai
macam objek pajak misalnya seperti bunga deposito atau tabungan, bunga
simpanan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya, deviden
yang diterima orang pribadi, hadiah undian, jasa konstruksi, serta
pengalihan Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana oleh Wajib
Pajak yang usaha pokoknya melakukan Pengalihan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan (Mardiasmo, 2016).
Masing-masing objek pajak PPh Final tersebut memiliki tarif PPh
yang berbeda-beda, misalnya untuk Wajib Pajak yang memiliki usaha
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dikenakan tarif 2,5% sesuai
dengan Peraturan Pemerintah Republik Indonesia Nomor 34 Tahun 2016
dimana tarif sebelumnya adalah 5%. Kebijakan penurunan tarif tersebut
dilakukan pemerintah dengan tujuan untuk mempercepat program
pembangunan pemerintah agar kesejahteraan masyarakat dapat merata,
khususnya dalam hal memiliki tempat tinggal atau hunian yang layak dan
nyaman bagi masyarakat berpenghasilan rendah.
3
Selain itu, dalam rangka meningkatkan kesejahteraan masyarakat
melalui pemenuhan kebutuhan tempat tinggal yang layak dan sehat bagi
masyarakat berpenghasilan rendah, maka pemerintah Indonesia
memberikan tarif rendah untuk para Wajib Pajak yang melakukan usaha
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan bersubsidi yaitu sebesar 1%
sesuai Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun 2008 Tentang Pembayaran
Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah
dan/atau Bangunan. Dalam hal ini yang termasuk rumah bersubsidi yaitu
Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana. Rumah Sederhana yang
terdiri atas Rumah Sederhana Sehat dan Rumah Inti Tumbuh, mendapat
fasilitas pembebasan Pajak Pertambahan Nilai (PPN). Sedangkan yang
dimaksud dengan Rumah Susun Sederhana yaitu bangunan bertingkat
yang dibangun dalam suatu lingkungan yang dipergunakan sebagai
tempat hunian yang dilengkapi dengan KM/WC dan dapur baik bersatu
dengan unit hunian maupun terpisah (www.atrbpn.go.id).
Selain tarif PPh Final yang rendah yaitu sebesar 1%, pemerintah
Indonesia juga menetapkan aturan tersendiri terhadap harga jual untuk
Rumah Sederhana. Harga jual rumah bersubsidi ini berbeda di setiap
daerah yang disesuaikan dengan kondisi ekonomi di daerah masing-
masing. Misalnya harga jual Rumah Sederhana yang berlaku di wilayah
Jawa (selain Jabodetabek) ditetapkan paling tinggi sebesar
Rp130.000.000. Sementara itu pemerintah juga mengatur mengenai harga
jual paling tinggi untuk Rumah Sejahtera Susun, misalnya untuk provinsi
4
Jawa Tengah ditetapkan sebesar Rp7.200.000 per meter persegi. Harga
jual tersebut mulai berlaku sejak Agustus 2018. Pembatasan harga jual
tertinggi ini dimaksudkan untuk menjaga kestabilan harga dan agar
penjual tidak mengambil keuntungan terlalu besar sehingga harga tetap
terjangkau bagi masyarakat.
Salah satu wajib pajak yaitu PT ABC, memiliki usaha membangun dan
menjual rumah bersubsidi. PT ABC berlokasi di Pekalongan dan sudah
terdaftar sebagai wajib pajak di KPP Pratama Pekalongan sejak tahun
2010. Atas usahanya, PT ABC memiliki kewajiban untuk membayar dan
melaporkan PPh Pasal 4 Ayat (2) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan yang dilakukannya. Selain itu PT ABC juga mempunyai
kewajiban untuk membayar dan melaporkan PPN yang terutang atas
kegiatan pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Namun kegiatan
usaha PT ABC selama ini hanya melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan rumah bersubsidi.
Berdasarkan latar belakang di atas, maka penulis ingin melakukan
pembahasan mengenai pelaksanaan kewajiban perpajakan PT ABC dalam
melakukan pengalihan hak atas rumah bersubsidi dan juga permasalahan
yang dialami selama tahun 2018 dalam Laporan Praktik Kerja Lapangan
yang berjudul “Evaluasi Kewajiban Perpajakan atas Pengalihan Hak
atas Tanah dan/atau Bangunan Bersubsidi Pada PT ABC”.
5
1.2. Rumusan Masalah
1. Bagaimana pelaksanaan kewajiban perpajakan PT ABC selama tahun
2018?
2. Apa permasalahan yang dialami PT ABC dalam melaksanakan
kewajiban perpajakannya selama tahun 2018?
3. Bagaimana solusi atas permasalahan yang dialami PT ABC tersebut?
1.3. Tujuan Penelitian
1. Untuk mengetahui pelaksanaan kewajiban perpajakan PT ABC
selama tahun 2018.
2. Untuk mengetahui permasalahan apa saja yang dialami PT ABC
dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya selama tahun 2018.
3. Untuk mencari tahu solusi atas permasalahan yang dihadapi PT ABC
dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya selama tahun 2018.
1.4. Manfaat Penelitian
1. Bagi Penulis
Menambah pengetahuan penulis mengenai penghitungan, penyetoran
dan pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) dan PPN atas pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan khususnya rumah bersubsidi sesuai dengan
peraturan perpajakan yang berlaku.
2. Bagi Wajib Pajak
6
Sebagai tambahan informasi bagi Wajib Pajak yang ingin memulai
usaha pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan sehingga
mengetahui detail penghitungan pajak, tata cara penyetoran dan
pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) juga PPN yang harus dilakukan.
3. Bagi KKP Suyanto Rahardjo
Sebagai bahan evaluasi bagi KKP Suyanto Rahardjo dalam membantu
kliennya untuk melaksanaan kewajiban mereka, khususnya yang
bergerak dalam bidang pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan
seperti PT ABC, sehingga selanjutnya tidak terdapat kesalahan dalam
penghitungan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2).
4. Bagi Kantor Pelayanan Pajak
Untuk menambah informasi bagi KPP bahwa masih terdapat Wajib
Pajak yang mengalami permasalahan dalam melakukan penghitungan,
penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) atas pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan rumah bersubsidi seperti yang dialami
oleh PT ABC, sehingga selanjutnya dapat menjadi masukan agar KPP
dapat membantu mengatasi permasalahan yang dialami Wajib Pajak.
1.5. Sistematika Penulisan
BAB I PENDAHULUAN
Dalam bab ini berisi tentang latar belakang, rumusan masalah, tujuan
penulisan, manfaat penulisan, dan sistematika penulisan laporan.
7
BAB II LANDASAN TEORI
Penulis membahas teori-teori yang berhubungan dengan topik
permasalahan yang akan dibahas dalam laporan ini. Teori tersebut penulis
gunakan sebagai dasar dalam mencari solusi atau pemecahan masalah.
BAB III GAMBARAN UMUM DAN METODE PENELITIAN
Pada bab ini penulis menguraikan mengenai profil, struktur organisasi dan
deskripsi tugas dari KKP Suyanto Rahardjo yang menjadi tempat penulis
melaksanakan PKL. Selain itu penulis juga menguraikan mengenai
metode penelitian dan jenis data yang penulis gunakan dalam menyusun
laporan ini.
BAB IV PEMBAHASAN
Dalam bab ini penulis melakukan pembahasan satu persatu mengenai
rumusan masalah yang telah ditampilkan dalam bab sebelumnya secara
lebih rinci.
BAB V KESIMPULAN DAN SARAN
Bab ini berisi kesimpulan dan saran yang penulis tuliskan berdasarkan
hasil pembahasan dalam bab-bab sebelumnya.
8
BAB II
LANDASAN TEORI
2.1 Dasar Perpajakan Secara Umum
2.1.1 Pengertian Pajak
Definisi pajak berdasarkan Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang
terutang oleh orang pribadi atau badan yang dapat dipaksakan
dengan Undang-Undang, tidak memperoleh kontrapretasi yang
dapat dirasakan langsung oleh Wajib Pajak dan dipergunakan bagi
keperluan negara untuk mensejahterakan rakyat.
2.1.2 Unsur-unsur Pajak
Berikut ini unsur-unsur pajak (Mardiasmo, 2016):
1. Iuran dari rakyat kepada negara
Yang berhak memungut pajak adalah negara. Iuran tersebut
berupa uang (bukan barang).
2. Berdasarkan Undang-Undang
Pemungutan pajak didasarkan atas undang-undang.
3. Tanpa jasa timbal atau kontraprestasi dari negara yang secara
langsung dapat ditunjuk.
9
4. Digunakan untuk membiayai pengeluaran negara, bagi sebesar-
besarnya kemakmuran masyarakat luas.
2.1.3 Pengelompokan Pajak
Pajak dikelompokkan sebagai berikut (Mardiasmo,2016):
1. Menurut golongannya
a) Pajak langsung, yaitu pajak yang harus dipikul sendiri oleh
Wajib Pajak dan tidak dapat dibebankan atau dilimpahkan
kepada orang lain.
Contoh: Pajak Penghasilan.
b) Pajak tidak langsung, yaitu pajak yang pembebanannya
dapat diwakilkan oleh orang lain.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai.
2. Menurut sifatnya
a) Pajak Subjektif, yaitu pajak yang berpangkal atau
berdasarkan pada subjeknya, dalam arti memerhatikan
keadaan diri Wajib Pajak.
Contoh: Pajak Penghasilan.
b) Pajak Objektif, yaitu pajak yang berpangkal pada objeknya,
tanpa memerhatikan keadaan diri Wajib Pajak.
Contoh: Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak
Penjualan atas Barang Mewah (PPnBM).
3. Menurut lembaga pemungutnya
10
a) Pajak Pusat, yaitu pajak yang dipungut oleh pemerintah
pusat dan digunakan untuk membiayai rumah tangga
negara.
Contoh: Pajak Penghasilan, Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan atas Barang Mewah, dan Bea Materai.
b) Pajak Daerah, yaitu pajak yang dipungut oleh Pemerintah
Daerah dan digunakan untuk membiayai rumah tangga
daerah.
2.1.4 Sistem Pemungutan Pajak
Sistem pemungutan pajak terdiri dari tiga jenis antara lain
(Mardiasmo, 2016):
1. Official Assessment System, adalah suatu sistem pemungutan
yang memberi wewenang kepada pemerintah (fiskus) untuk
menentukan besarnya pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.
2. Self Assessment System, adalah suatu sistem pemungutan pajak
yang memberi wewenang kepada Wajib Pajak untuk
menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang.
3. Withholding System, adalah suatu sistem pemugutan pajak yang
memberi wewenang kepada pihak ketiga (bukan fiskus dan
bukan Wajib Pajak yang bersangkutan) untuk memotong atau
memungut pajak yang terutang oleh Wajib Pajak.
11
2.1.5 Pajak Negara
Pajak Negara yang sampai saat ini masih berlaku adalah
(Mardiasmo, 2016):
1. Pajak Penghasilan (PPh)
Dasar hukum pengenaan Pajak Penghasilan adalah Undang-
Undang No. 7 Tahun 1984 sebagaimana telah diubah terakhir
dengan Undang-Undang No. 36 Tahun 2008.
2. Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah (PPN dan PPnBM)
Dasar hukum pengenaan PPN dan PPnBM adalah Undang-
Undang No. 8 Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir
dengan Undang-Undang No. 42 Tahun 2009.
3. Bea Materai
Dasar hukum pengenaan Bea Materai adalah Undang-Undang
No. 13 Tahun 1985. Undang-Undang Bea Materai berlaku
mulai tanggal 1 Januari 1986.
4. Pajak Bumi dan Bangunan (PBB)
Dasar hukum pengenaan Pajak Bumi dan Bangunan adalah
Undang-Undang No.12 Tahun 1985 sebagaimana telah diubah
dengan Undang-Undang No. 12 Tahun 1994. Undang-Undang
PBB berlaku mulai tanggal 1 Januari 1986.
5. Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan Bangunan (BPHTB)
12
Dasar hukum pengenaan Bea Perolehan Hak Atas Tanah dan
Bangunan adalah Undang-Undang No. 21 Tahun 1997
sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undang No.
20 Tahun 2000.
2.2 Pajak Penghasilan
Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan (PPh)
mengatur pengenaan Pajak Penghasilan terhadap subjek pajak berkenaan
dengan penghasilan yang diterima atau diperolehnya dalam tahun pajak.
Subjek pajak akan terutang pajak jika memperoleh atau mendapatkan
penghasilan. Subjek pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan
disebut Wajib Pajak. Atas penghasilan yang didapat oleh Wajib Pajak maka
akan dikenakan pajak selama satu tahun pajak maupun dalam bagian tahun
pajak (Mardiasmo, 2016).
2.2.1 Pemotongan atau Pemungutan Pajak Penghasilan yang
Bersifat Final
Dalam Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008, disebutkan jenis-
jenis penghasilan (objek pajak) yang dikenakan pemotongan atau
pemungutan pajak yang bersifat final. Penghasilan yang dikenakan
final, tetap dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan (SPT), hanya
saja jumlahnya tidak dijumlahkan dengan penghasilan lainnya.
13
Pajak yang sudah dipotong tidak diperhitungkan sebagai Kredit
Pajak (Mardiasmo,2016).
2.2.2 Objek Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2)
Berdasarkan Pasal 4 Ayat (2) Undang-Undang Nomor 36 Tahun
2008 Tentang Pajak Penghasilan disebutkan bahwa penghasilan
yang dikenakan Pajak Final antara lain :
1. Penghasilan berupa bunga deposito dan tabungan lainnya,
bunga obligasi dan surat utang negara, dan bunga simpanan
yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggota koperasi orang
pribadi;
2. Penghasilan berupa hadiah undian;
3. Penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya,
transaksi derivatif yang diperdagangkan di bursa, dan transaksi
penjualan saham atau pengalihan penyertaan modal pada
perusahaan pasangannya yang diterima oleh perusahaan modal
ventura;
4. Penghasilan dari transaksi penghasilan harta berupa tanah
dan/atau bangunan, usaha jasa kontruksi, usaha real estate, dan
persewaan tanah dan/atau bangunan;
5. Penghasilan tertentu lainnya, yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Pemerintah.
14
2.2.3 Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 4 Ayat (2)
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008 Tentang
Pajak Penghasilan disebutkan penghasilan yang dipotong Pajak
Final antara lain:
1. Penerima bunga deposito dan tabungan lainnya, bunga obligasi
dan surat hutang negara, dan bunga simpanan yang dibayarkan
oleh koperasi kepada anggota koperasi orang pribadi;
2. Penerima hadiah undian;
3. Penjual saham dan sekuritas lainnya; dan
4. Pemilik properti berupa tanah dan/atau bangunan.
2.2.4 Penghasilan yang Dikenai PPh Pasal 4 Ayat (2)
2.2.4.1 Persewaan Tanah dan/atau Bangunan
Seperti dikutip dari Direktorat Jenderal Pajak (2013),
beberapa ketentuan mengenai Pajak Penghasilan Final atas
persewaan tanah dan/atau bangunan adalah sebagai berikut :
a. Dikenakan atas penghasilan berupa sewa atas tanah
dan/atau bangunan berupa tanah, rumah, rumah susun,
apartemen, kondominium, gedung perkantoran, gedung
pertokoan, atau gedung pertemuan termasuk bagiannya,
rumah kantor, toko, rumah toko, gudang dan bangunan
industri.
15
b. Besarnya Pajak Penghasilan yang terutang bagi Wajib
Pajak Orang Pribadi maupun Wajib Pajak badan yang
menerima atau memperoleh penghasilan dari persewaan
tanah dan/atau bangunan dengan perjanjian persewaan
adalah 10% dari jumlah bruto nilai persewaan tanah
dan/atau bangunan dan bersifat final.
c. Jumlah bruto nilai persewaan adalah semua jumlah yang
dibayarkan atau terutang oleh penyewa dengan nama
dan dalam bentuk apapun juga yang berkaitan dengan
tanah dan/atau bangunan yang disewa termasuk biaya-
biaya atas fasilitas yang diberikan penyewa, baik yang
perjanjiannya dibuat secara terpisah maupun yang
disatukan.
2.2.4.2 Jasa Konstruksi
Berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
187/PMK.03/2008 Tentang Tata Cara Pemotongan,
Penyetoran, Pelaporan dan Penatausahaan Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
dicantumkan beberapa hal sebagai berikut :
a. Pekerjaan konstruksi adalah keseluruhan atau sebagian
rangkaian kegiatan perencanaan dan/atau pelaksanaan
beserta pengawasan yang mencakup pekerjaan
16
arsitektural, sipil, mekanikal, elektrikal, dan tata
lingkungan masing-masing beserta kelengkapannya
untuk mewujudkan suatu bangunan atau bentuk fisik
lain.
b. Perencanaan konstruksi adalah pemberian jasa untuk
orang pribadi atau badan yang diakui ahli dan
profesional di bidang perencanaan jasa konstruksi yang
sanggup merealisasikan pekerjaan dalam bentuk
dokumen perencanaan pembangunan fisik lain.
c. Pelaksanaan konstruksi adalah penyerahan jasa oleh
orang pribadi atau badan yang diakui ahli dan
profesional di bidang perwujudan jasa konstruksi yang
mampu melaksankan kegiatannya untuk merealisasikan
suatu hasil perencanaan menjadi bentuk bangunan atau
bentuk fisik lain.
d. Pengawasan konstruksi adalah pemberian jasa oleh
Orang Pribadi atau badan yang diakui mumpuni dan
profesional di bagian pengawasan jasa konstruksi juga
dapat mengadakan pekerjaan pengawasan mulai dari
awal pelaksanaan pekerjaan konstruksi sampai selesai
dan diserahterimakan.
e. Tarif PPh Pasal 4 Ayat (2) atas jasa konstruksi :
17
a) 2% untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dikerjakan
oleh Penyedia Jasa yang memiliki kriteria usaha
kecil;
b) 4% untuk Pelaksanaan Konstruksi yang
dilaksanakan oleh Penyedia Jasa yang tidak
termasuk kualifikasi usaha;
c) 3% untuk Pelaksanaan Konstruksi yang dilakukan
oleh Penyedia Jasa selain yang dimaksud dalam
huruf a dan huruf b;
d) 4% untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan
Konstruksi yang dikerjakan oleh Penyedia Jasa yang
termasuk kriteria usaha;
e) 6% untuk Perencanaan Konstruksi atau Pengawasan
Konstruksi yang dilaksanakan dari Penyedia Jasa
yang tidak termasuk kriteria usaha.
2.2.4.3 Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh
Wajib Pajak yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu
Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 23 Tahun 2018
diketahui beberapa ketentuan terkait Pajak Penghasilan
Final atas penghasilan Wajib Pajak tertentu antara lain:
a. Wajib Pajak yang dikenai PPh Final adalah Wajib Pajak
yang memiliki peredaran bruto tertentu yang memenuhi
18
kriteria sebagai berikut: Wajib Pajak Orang Pribadi atau
Wajib Pajak badan tidak termasuk Bentuk Usaha Tetap;
dan menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk
penghasilan dari jasa sehubungan dengan pekerjaan
bebas, dengan peredaran bruto tertentu tidak melebihi
Rp4.800.000.000 (empat miliar delapan ratus juta
rupiah) dalam 1 (satu) Tahun Pajak.
b. Peredaran bruto yang tidak melebihi Rp4.800.000.000
(empat miliar delapan ratus juta rupiah) ditentukan
berdasarkan peredaran bruto dari usaha seluruhnya,
termasuk dari usaha cabang, tidak termasuk peredaran
bruto dari:
₋ Penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar
negeri;
₋ Jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas;
₋ Usaha yang atas penghasilannya telah dikenai Pajak
Penghasilan yang bersifat Final dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan
tersendiri; dan
₋ Penghasilan yang dikecualikan sebagai objek pajak.
c. Pajak Penghasilan terutang dihitung berdasarkan tarif
0,5% dikalikan dengan Dasar Pengenaan Pajak berupa
19
jumlah peredaran bruto setiap bulan, untuk setiap
tempat kegiatan usaha.
d. Atas penghasilan dari usaha yang diterima atau
diperoleh Wajib Pajak yang memiliki peredaran bruto
tertentu yang berdasarkan ketentuan Undang-Undang
Pajak Penghasilan yang bersifat Final, dapat dibebaskan
dari pemotongan dan/atau pemungutan Pajak
Penghasilan oleh pihak lain melalui Surat Keterangan
Bebas yang diterbitkan oleh Kepala Kantor Pelayanan
Pajak atas nama Direktur Jenderal Pajak.
2.2.4.4 Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan
Seperti dikutip dari Peraturan Pemerintah Republik
Indonesia Nomor 34 Tahun 2016 Tentang Pajak
Penghasilan atas Penghasilan dari Pengalihan Hak atas
Tanah dan/atau Bangunan, dan Pengikatan Jual Beli atas
Tanah dan/atau Bangunan Beserta Perubahannya diketahui
terdapat beberapa ketentuan sebagai berikut:
a. Dikenakan berdasarkan penghasilan yang didapat atau
diperoleh orang pribadi atau badan atas pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan.
b. Besarnya PPh dari pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan:
20
i. 2,5% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan selain pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan berupa Rumah
Sederhana atau Rumah Susun Sederhana yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang memiliki usaha
pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan;
ii. 1% dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan berupa Rumah
Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang
dilakukan oleh Wajib Pajak yang usaha
pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan; atau
iii. 0% atas pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan kepada pemerintah, Badan Usaha
Milik Negara yang mendapat penugasan khusus
dari Pemerintah atau Badan Usaha Milik Daerah
yang mendapat penugasan khusus dari kepala
daerah, sebagaimana dimaksud dalam undang-
undang yang mengatur mengenai pengadaan
tanah bagi pembangunan untuk kepentingan
umum.
Nilai pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan:
21
a) Nilai atas dasar keputusan pejabat yang berwenang,
dalam hal pengalihan hak kepada pemerintah;
b) Nilai berdasarkan risalah lelang, dalam hal
pengalihan hak sesuai dengan peraturan lelang;
c) Nilai selain di atas:
i. Yang seharusnya diterima atau diperoleh apabila
dipengaruhi hubungan istimewa;
ii. Nilai yang sesungguhnya diterima atau
diperoleh apabila dipengaruhi hubungan
istimewa;
d) Nilai yang seharusnya diterima atau diperoleh
berdasarkan harga pasar, dalam hal tukar-menukar,
pelepasan hak, penyerahan hak, hibah, waris, atau
cara lain yang disepakati antara para pihak.
c. Kriteria pembebasan PPh Final atas pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan:
a) Orang Pribadi yang mempunyai penghasilan
dibawah PTKP yang jumlah bruto pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunannya kurang dari
Rp60.000.000,00 (enam puluh juta rupiah) dan
bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah.
b) Pengalihan harta berupa tanah dan/atau bangunan
yang dilakukan oleh badan dalam rangka
22
penggabungan, peleburan, atau pemekaran usaha
yang telah ditetapkan Menteri Keuangan untuk
menggunakan nilai buku.
c) Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
dilakukan oleh orang pribadi atau badan dalam
rangka melaksanakan perjanjian bangun guna serah,
bangun serah guna, atau pemanfaatan barang milik
negara berupa tanah dan/atau bangunan.
d) Pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan yang
dilakukan oleh orang pribadi atau badan yang tidak
termasuk subjek pajak (seperti: pemerintah dan
perwakilan negara asing).
Pembebasan sebagaimana dimaksud pada huruf a
sampai dengan huruf c diberikan melalui Surat
Keterangan Bebas. Sedangkan huruf d dibebaskan tanpa
menggunakan Surat Keterangan Bebas.
23
BAB III
GAMBARAN UMUM DAN METODE PENELITIAN
3.1. Gambaran Umum Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo
Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo berdiri pada tahun 2013
dan telah di sahkan dengan akta notaris NO:
W12.U4/193/HK/02/XII/2013. KKP Suyanto Rahardjo berlokasi di Jalan
Kurinci No. 28, Bendan, Kecamatan Pekalongan Barat, Kota Pekalongan.
KKP ini didirikan oleh Bapak Suyanto Rahardjo bersama dengan Bapak
Arief Budiman Rahardjo yang selanjutnya dinamakan dengan Suyanto
Rahardjo & Co.
Maksud dan tujuan KKP ini didirikan ialah untuk memberikan jasa-
jasa berupa nasihat dan konsultasi di bidang perpajakan, akuntansi,
manajemen, administrasi, dan lain-lain jasa yang serupa dalam arti kata
yang seluas-luasnya. KKP Suyanto Rahardjo telah memiliki berbagai
cabang di beberapa kota diantaranya di Cikarang yang beralamat Jalan
MH. Thamrin Blok C No. 25, Cibatu, Cikarang Selatan, Bekasi dan
kemudian terdapat satu cabang di kota Tegal yang beralamat di Jalan Yos
Sudarso No. 33.
KKP Suyanto Rahardjo yang berlokasi di Pekalongan sendiri saat ini
sudah memiliki 17 orang karyawan. Jam buka KKP Suyanto Rahardjo
dimulai pukul 08.00 hingga pukul 17.00. KKP Suyanto Rahardjo sendiri
24
sudah memiliki banyak klien baik orang pribadi maupun badan dan tidak
hanya berasal dari Kota Pekalongan saja melainkan dari kota lainnya
3.2. Struktur Organisasi Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo
Gambar 3.1
Struktur Organisasi Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo
Sumber: Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo, 2019.
Berikut ini dijelaskan mengenai job desc dari setiap bagian:
1. Partner
- Mencari klien
- Menangani konsultasi perpajakan
Managing Partner
AriefBudiman R
Senior Partner
SuyantoRahardjo
HRD & Finance
Manager
Minawati
Admin Finance StafKonsultan StafAccounting Bagian Umum
25
- Bertemu dengan Petugas Pajak
- Mewakili Wajib Pajak dalam Pemeriksaan
2. HRD &Finance Manager
- Mengatur Penggajian
- Mengatur absensi dan izin pegawai
- Mengatur keuangan dan penagihan
3. Admin Finance
- Mencetak tagihan
- Mencatat rekap tagihan
- Melakukan penyetoran dana
4. Bagian Umum
- Mengantarkan tagihan
- Mengantarkan dokumen
- Membantu kegiatan operasional lainnya
5. Staf Konsultan
- Membantu pengerjaan kewajiban pajak bulanan
- Bertemu AR
- Melaksanakan administrasi perpajakan
6. Staf Accounting
- Memberikan jasa pembukuan
- Membuat laporan keuangan
(Sumber: Kantor Konsultan Pajak Suyanto Rahardjo, 2019)
26
3.3. Metodologi Penelitian
3.3.1. Jenis Data
Dalam penelitian ini penulis menggunakan data sekunder yaitu
data yang tidak diperoleh langsung dari sumbernya, melainkan
sudah diolah oleh pihak lain. Data sekunder yang digunakan antara
lain yaitu Rincian Penghasilan dan PPh Terutang PT ABC Tahun
2018, Rincian Tanggal Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 4
Ayat (2) PT ABC Tahun 2018, Pajak Keluaran PT ABC Tahun
2018, Pajak Masukan PT ABC Tahun 2018, dan Pelaporan PPN
PT ABC Tahun 2018. Data-data tersebut diperoleh penulis dari
KKP Suyanto Rahardjo.
3.3.2. Metode Pengumpulan Data
Dalammengumpulkan data, penulis menggunakan metode sebagai
berikut:
1. Metode Dokumentasi
Dokumentasi merupakan metode pengumpulan data dengan
mengumpulkan berbagai dokumen-dokumen yang akan
digunakan sebagai dasar dalam pembahasan masalah. Dalam
penelitian ini penulis mengumpulkan dokumen-dokumen yang
diperlukan dari KKP Suyanto Rahardjo. Dokumen yang
digunakan dalam penelitian ini yaitu Rincian Penghasilan dan
PPh Terutang PT ABC Tahun 2018, Rincian Tanggal
Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) PT ABC
27
Tahun 2018, Pajak Keluaran PT ABC Tahun 2018, Pajak
Masukan PT ABC Tahun 2018, dan Pelaporan PPN PT ABC
Tahun 2018.
2. Metode Kepustakaan
Metode kepustakaan merupakan salah satu metode
pengumpulan data dengan cara mencari informasi dari berbagai
sumber baik media cetak ataupun elektronik seperti buku,
jurnal, artikel dan lain-lain. Informasi tersebut selanjutnya akan
digunakan sebagai landasan teori dan pembahasan masalah.
Selain itu penulis juga mengumpulkan dasar hukum yang dapat
memperkuat pembahasan masalah yang diperoleh dari
peraturan perpajakan, Peraturan Pemerintah serta Undang-
Undang Perpajakan.
3.3.3. Metode Analisis Data
1. Deskriptif Kuantitatif
Dalam melakukan analisa data, penulis menggunakan metode
deskriptif kuantitatif. Metode deskriptif kuantitatif merupakan
metode yang digunakan untuk menganalisa data yang
ditampilkan dalam bentuk angka. Metode ini digunakan penulis
untuk menghitung jumlah PPh terutang PT ABC Tahun 2018,
PPN Kurang Bayar PT ABC Masa Pajak Januari – Desember
2018, Menghitung Jumlah Pajak yang Seharusnya Dibayar PT
28
ABC, Menghitung Denda atas Kurang Bayar PT ABC, serta
Mengitung Pemindahbukuan karena Lebih Bayar.
2. Deskriptif Kualitatif
Metode deskriptif kualitatif merupakan metode yang digunakan
untuk menganalisa data yang tidak ditampilkan dalam bentuk
angka. Penulis menggunakan metode ini untuk menganalisa
kesalahan penghitungan pajak yang dilakukan PT ABC selama
tahun 2018 dan mencari tahu penyelesaian masalah atau solusi
yang dapat dilakukan PT ABC sesuai dengan peraturan
perpajakan.
29
BAB IV
PEMBAHASAN
4.1. Kewajiban Perpajakan PT ABC Tahun 2018
PT ABC merupakan developer yang berlokasi di Pekalongan, bergerak
dalam pembangunan dan penjualanrumah bersubsidi dan sudah terdaftar
sebagai Wajib Pajak di KPP Pratama Pekalongan sejak tahun 2010.Atas
penghasilan dari usahanya,maka PT ABC memiliki kewajiban untuk
membayar dan melaporkan PPh Pasal 4 Ayat (2) atas pengalihan hak atas
tanah dan/atau bangunan yang dilakukannya. Selain itu PT ABC juga
mempunyai kewajiban untuk membayar dan melaporkan PPN yang
terutang atas jasa pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan. Berikut
ini akan diuraikan satu per satu mengenai kewajiban perpajakan PT ABC
selama tahun 2018.
4.1.1. PPh Pasal 4 Ayat (2)
Berdasarkan kegiatan usaha yang dikerjakan oleh PT ABC, maka
atas penghasilan yang diterima akan dipotong PPh Pasal 4 Ayat (2)
atas usaha Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan rumah
bersubsidi dengan tarif 1% sesuai dengan Peraturan Pemerintah
Nomor 34 Tahun 2016 tentang Pajak Penghasilan atas Penghasilan
dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan dan Perjanjian
Pengikatan Jual Beli atas Tanah dan/atau Bangunan. Pada
30
peraturan tersebut dinyatakan bahwa, tarif 1% berlaku untuk
Rumah Sederhana yang memenuhi kriteria yang diatur dalam
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 113/PMK.03/2014, yaitu:
1) Luas bangunan tidak melebihi 36 m2;
2) Harga jual tidak melebihi batasan harga jual dengan ketentuan
bahwa batasan harga jual didasarkan pada kombinasi zona dan
tahun yang berkesesuaian sebagaimana tercantum dalam
Lampiran Peraturan Menteri Keuangan Nomor
113/PMK.03/2014;
3) Merupakan rumah pertama yang dimiliki, digunakan sendiri
sebagai tempat tinggal dan tidak dipindahtangankan dalam
jangka waktu 5 (lima) tahun sejak dimiliki;
4) Luas tanah tidak kurang dari 60 m2; dan
5) Perolehannya secara tunai ataupun dibiayai melalui fasilitas
kredit bersubsidi maupun tidak bersubsidi atau melalui
pembiayaan berdasarkan prinsip syariah.
Selama tahun 2018, PT ABC telah menjual Rumah Sederhana
sebanyak 52 unit dengan rincian sebagai berikut:
31
Tabel 4.1
Rincian Penghasilan dan PPh Terutang PT ABC Tahun 2018
Bulan Jumlah Unit
yang Terjual DPP @unit Jumlah DPP
PPh Pasal 4 Ayat
(2) Terutang (1%)
Januari 3 Rp123.000.000 Rp369.000.000 Rp3.690.000
Februari 3 Rp123.000.000 Rp369.000.000 Rp3.690.000
Maret 2 Rp123.000.000 Rp246.000.000 Rp2.460.000
April 4 Rp123.000.000 Rp492.000.000 Rp4.920.000
Mei 5 Rp123.000.000 Rp615.000.000 Rp6.150.000
Juni 7 Rp123.000.000 Rp861.000.000 Rp8.610.000
Juli 6 Rp123.000.000 Rp738.000.000 Rp7.380.000
Agustus 4 Rp123.000.000 Rp492.000.000 Rp4.920.000
September 4 Rp130.000.000 Rp520.000.000 Rp5.200.000
Oktober 7 Rp130.000.000 Rp830.000.000 Rp8.300.000
November 5 Rp130.000.000 Rp650.000.000 Rp6.500.000
Desember 2 Rp130.000.000 Rp260.000.000 Rp2.600.000
Sumber : Data Diolah, 2019.
Berdasarkan data yang ditampilkan dalam tabel di atas
diketahui bahwa setiap bulan PT ABC selalu melakukan penjualan
rumah. Tarif per unit ditentukan oleh Lampiran I Keputusan
Menteri Pekerjaan Umum dan Perumahan Rakyat Nomor
552/KPTS/M/2016 yang mulai berlaku 1 Agustus 2016, di mana
Pulau Jawa (kecuali Jakarta, Bogor, Depok, Tangerang, dan
Bekasi) pada tahun 2018 dikenakan harga Rp123.000.000 untuk
bulan Januari – Juli sedangkan bulan Agustus – Desember yaitu
Rp130.000.000.
Pada setiap masa pajak, PT ABC selalu melakukan pemotongan
PPh Pasal 4 Ayat (2) atas pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan sebesar 1% dari penghasilan yang diterimanya. Adapun
32
rincian tanggal pembayaran dan pelaporan pajak PT ABC selama
tahun 2018 dapat diuraikan sebagai berikut:
Tabel 4.2
Rincian Tanggal Pembayaran dan Pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) PT ABC
Tahun 2018
Bulan Jumlah Pajak
Terutang Tanggal Pembayaran Tanggal Pelaporan
Januari Rp3.690.000 13 Februari 2018 19 Februari 2018
Februari Rp3.690.000 13 Maret 2018 20 Maret 2018
Maret Rp2.460.000 13 April 2018 19 April 2018
April Rp4.920.000 14 Mei 2018 18 Mei 2018
Mei Rp6.150.000 12 Juni 2018 19 Juni 2018
Juni Rp8.610.000 13 Juli 2018 19 Juli 2018
Juli Rp7.380.000 14 Agustus 2018 20 Agustus 2018
Agustus Rp4.920.000 14 September 2018 18 September 2018
September Rp5.200.000 11 Oktober 2018 19 Oktober 2018
Oktober Rp8.300.000 14 November 2018 19 November 2018
November Rp6.500.000 13 Desember 2018 20 Desember 2018
Desember Rp2.600.000 14 Januari 2019 18 Januari 2019
Sumber : Data Diolah, 2019.
Berdasarkan data yang ditampilkan dalam Tabel 4.2 diketahui
bahwa PT ABC selalu melakukan pembayaran PPh Pasal 4 Ayat
(2) pada setiap Masa Pajak dengan tepat waktu atau sebelum
tanggal jatuh tempo yaitu sebelum tanggal 15 bulan berikutnya.
Begitu pula dengan pelaporan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2) juga
dilakukan oleh PT ABC dengan tepat waktu sebelum tanggal 20
33
bulan berikutnya. Dengan demikian PT ABC melaksanakan
kewajiban perpajakannya dengan baik.
4.1.2. Pajak Pertambahan Nilai (PPN)
PT ABC yang bergerak dalam usaha pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan ini memiliki kewajiban untuk menghitung,
membayar dan melaporkan PPN pada setiap masa pajak atas
Barang Kena Pajak yang diserahkan kepada pembeli yaitu berupa
Rumah bersubsidi. Setiap masa pajak, PT ABC menghitung PPN
yang harus dibayar dengan cara Pajak Keluaran dikurangi dengan
Pajak Masukan. Berikut ini akan ditampilkan penghitungan Pajak
Keluaran PT ABC selama tahun 2018:
Tabel 4.3
Pajak Keluaran PT ABC Tahun 2018
Bulan Jumlah DPP Pajak Keluaran
10% x DPP
Januari Rp369.000.000 Rp36.900.000
Februari Rp369.000.000 Rp36.900.000
Maret Rp246.000.000 Rp24.600.000
April Rp492.000.000 Rp49.200.000
Mei Rp615.000.000 Rp61.500.000
Juni Rp861.000.000 Rp86.100.000
Juli Rp738.000.000 Rp73.800.000
Agustus Rp492.000.000 Rp49.200.000
September Rp520.000.000 Rp52.000.000
Oktober Rp830.000.000 Rp83.000.000
November Rp650.000.000 Rp65.000.000
Desember Rp260.000.000 Rp26.000.000
Total Rp6.470.000.000 Rp647.000.000
Sumber : Data Diolah, 2019.
34
Berdasarkan data yang ditampilkan dalam tabel di atas
diketahui bahwa PT ABC selalu melakukan penghitungan Pajak
Keluaran atas penyerahan Rumah Sederhana pada setiap masa
pajak. Pajak Keluaran dihitung sebesar 10% dari Dasar Pengenaan
Pajak (DPP). Sedangkan DPP itu sendiri merupakan jumlah harga
jual atau nilai penyerahan atas Rumah Sederhana. Total Pajak
Keluaran PT ABC selama tahun 2018 diketahui sebesar
Rp647.000.000.
Selain melakukan penyerahan BKP, selama tahun 2018 PT
ABC juga melakukan perolehan BKP terkait dengan kegiatan
usahanya. Pembelian BKP tersebut merupakan pembelian untuk
material pembangunan rumah seperti semen, besi, batu bata, dan
lain sebagainya. Atas perolehan BKP tersebut PT ABC dipungut
PPN (Pajak Masukan). Adapun penghitungan Pajak Masukan PT
ABC selama tahun 2018 adalah sebagai berikut:
35
Tabel 4.4
Pajak Masukan PT ABC Tahun 2018
Bulan Jumlah DPP Pajak Masukan
10% x DPP
Januari Rp279.000.000 Rp27.900.000
Februari Rp288.000.000 Rp28.800.000
Maret Rp210.500.000 Rp21.050.000
April Rp376.800.000 Rp37.680.000
Mei Rp533.766.000 Rp53.376.600
Juni Rp743.980.000 Rp74.398.000
Juli Rp661.230.000 Rp66.123.000
Agustus Rp412.870.000 Rp41.287.000
September Rp432.890.000 Rp43.289.000
Oktober Rp779.900.000 Rp77.990.000
November Rp567.986.000 Rp56.798.600
Desember Rp179.005.000 Rp17.900.500
Total Rp5.465.927.000 Rp546.592.700
Sumber : Data Diolah, 2019.
Berdasarkan Tabel 4.4 di atas dapat diketahui jumlah perolehan
BKP dan jumlah Pajak Masukan PT ABC dari Masa Pajak
Januari–Desember 2018. Pajak Masukan dihitung sebesar 10% dari
Dasar Pengenaan Pajak yang merupakan harga beli atau nilai
perolehan BKP. Adapun total Pajak Masukan PT ABC selama
tahun 2018 yaitu sebesar Rp546.592.700.
Dengan demikian penghitungan PPN terutang PT ABC dapat
diketahui dengan cara Pajak Keluaran dikurangi dengan Pajak
Masukan. Namun sesuai dengan Peraturan Pemerintah Republik
Indonesia Nomor 81 Tahun 2015 tentang Impor dan/atau
36
Penyerahan Barang Kena Pajak Tertentu yang Bersifat Strategis
yang Dibebaskan dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai, Pajak
Keluaran PT ABC setiap bulan yang seharusnya adalah nihil,
karena PT ABC melakukan penyerahan atas Rumah Sederhana
yang tidak dikenakan/dibebaskan dari pungutan PPN.
Selain itu berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan Nomor
78/PMK.03/2010 Tentang Pedoman Pengkreditan Pajak Masukan
Bagi Pengusaha Kena Pajak yang Melakukan Penyerahan yang
Terutang Pajak dan Penyerahan yang Tidak Terutang Pajak,
diketahui bahwa atas pembelian bahan baku untuk membangun
rumah bersubsidi, Pajak Masukannya tidak dapat dikreditkan
karena rumah bersubsidi dibebaskan dari pengenaan PPN. Oleh
karena itu Pajak Masukan PT ABC setiap masa pajak selama tahun
2018 yang seharusnya adalah nihil. Berikut ini akan ditampilkan
rincian pelaporan PPN PT ABC selama tahun 2018.
37
Tabel 4.5
Pelaporan PPN PT ABC Tahun 2018
Bulan Jumlah DPP Pajak
Keluaran
(Dibebaskan)
Pajak
Masukan
PPN
Kurang
Bayar
Tanggal
Pelaporan
Januari Rp369.000.000 Rp - Rp - Rp - 28 Feb 2018
Februari Rp369.000.000 Rp - Rp - Rp - 29 Mar 2018
Maret Rp246.000.000 Rp - Rp - Rp - 30 Apr 2018
April Rp492.000.000 Rp - Rp - Rp - 30 Mei 2018
Mei Rp615.000.000 Rp - Rp - Rp - 28 Juni 2018
Juni Rp861.000.000 Rp - Rp - Rp - 30 Juli 2018
Juli Rp738.000.000 Rp - Rp - Rp - 29 Ags 2018
Agustus Rp492.000.000 Rp - Rp - Rp - 28 Sep 2018
September Rp520.000.000 Rp - Rp - Rp - 29 Okt 2018
Oktober Rp830.000.000 Rp - Rp - Rp - 29 Nov 2018
November Rp650.000.000 Rp - Rp - Rp - 28 Des 2018
Desember Rp260.000.000 Rp - Rp - Rp - 30 Jan 2019
Sumber : Data Diolah, 2019.
Berdasarkan data dalam tabel di atas dapat diketahui bahwa
penghitungan Pajak Keluaran PT ABC adalah nihil. Hal ini
disebabkan karena PT ABC dibebaskan dari pengenaan PPN atas
pengalihan rumah bersubsidi. Kemudian Pajak Masukan PT ABC
juga bernilai nihil karena tidak dapat dikreditkan sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Peraturan Menteri Keuangan Nomor
78/PMK.03/2010. Oleh karena itu PPN terutang PT ABC setiap
bulan adalah nihil. Walaupun demikian, PT ABC tetap melakukan
kewajiban perpajakannya untuk melaporkan SPT Masa PPN pada
setiap Masa Pajak. Pelaporan SPT Masa PPN PT ABC selalu tepat
waktu seperti yang tercantum dalam tabel di atas, tidak pernah
melewati batas jatuh tempo yaitu akhir bulan berikutnya setelah
38
berakhirnya masa pajak. Dengan demikian PT ABC melakukan
kewajiban perpajakannya dengan baik.
4.2. Permasalahan PT ABC Tahun 2018
4.2.1. Kesalahan Input Jumlah Pajak Terutang Bulan Agustus
Pada Agustus 2018 diketahui bahwa PT ABC melakukan
kesalahan dalam menghitung PPh Pasal 4 Ayat (2) atas pengalihan
hak atas tanah dan/atau bangunan. Kesalahan tersebut disebabkan
karena PT ABC keliru dalam menetapkan harga jual. Harga jual
yang ditetapkan adalah Rp123.000.000, padahal pemerintah telah
melakukan perubahan harga jual yang berlaku mulai 1 Agustus
2018 yaitu menjadi Rp130.000.000. Ketentuan tersebut sesuai
dengan Lampiran I Keputusan Menteri Pekerjaan Umum dan
Perumahan Rakyat Nomor 552/KPTS/M/2016 yang mulai berlaku
1 Agsutus 2016. Kesalahan tersebut disebabkan karena PT ABC
tidak memperhatikan perubahan ketentuan yang ditetapkan
pemerintah dalam peraturan tersebut. Adapun perbandingan
penjualan dan penghitungan PPh Pasal 4 Ayat (2) yang telah
dilakukan dan yang seharusnya dilakukan PT ABC pada bulan
Agustus 2018 dapat diuraikan sebagai berikut :
39
Tabel 4.6
Perbandingan Penjualan dan Perhitungan PPh 4 Ayat 2 PT ABC
Penghitungan yang telah
dilakukan PT ABC
Penghitungan yang
seharusnya
Bulan Agustus Agustus
Jumlah Unit Terjual 4 4
Harga Jual @unit Rp123.000.000 Rp130.000.000
Jumlah DPP Rp492.000.000 Rp520.000.000
PPh Pasal 4 Ayat (2) (1% x DPP) Rp4.920.000 Rp5.200.000
Sumber : Data Diolah, 2019.
Harga jual rumah sederhana yang digunakan PT ABC pada
bulan Agustus 2018 adalah Rp123.000.000 per unit, padahal harga
jual yang seharusnya ditetapkan sesuai peraturan pemerintah
adalah Rp130.000.000 per unit. Pada bulan Agustus 2018 PT ABC
melakukan penjualan sebanyak 4 unit rumah sehingga jumlah DPP
yang seharusnya adalah Rp520.000.000. Kesalahan tersebut juga
berdampak pada penghitungan PPh yang harus dibayar PT ABC
pada bulan Agustus 2018. PPh Pasal 4 Ayat (2) yang telah dihitung
PT ABC untuk bulan Agustus adalah Rp4.920.000, sedangkan
penghitungan PPh Pasal 4 Ayat (2) yang seharusnya adalah
Rp5.200.000, sehingga terdapat selisih sebesar Rp280.000.
4.2.2. Pembatalan Pembelian Rumah Sederhana Bersubsidi
Pada Oktober 2018, PT ABC melakukan transaksi jual beli rumah
dengan salah satu kliennya yang bernama Tuan X. Tuan X
melakukan pembelian satu unit rumah dengan harga
Rp130.000.000. Kemudian PT ABC telah menerima uang muka
40
pembayaran atas satu unit rumah tersebut sebesar Rp50.000.000.
Kemudian uang muka yang diterima PT ABC tersebut sudah dapat
diakui sebagai penghasilan sehingga PT ABC telah melakukan
pemotongan PPh Pasal 4 Ayat (2) atas penghasilan yang diterima
dari uang muka tersebut dengan penghitungan sebagai berikut:
PPh Pasal 4 Ayat 2 = Rp50.000.000 x 1%
= Rp 500.000
Kemudian diketahui bahwa PT ABC juga telah melakukan
pembayaran PPh Pasal 4 Ayat (2) atas uang muka Tuan X tersebut
bersama-sama dengan transaksi pembelian rumah lainnya yang
terjadi pada bulan Oktober 2018. Selain itu PT ABC juga telah
melakukan pelaporan dalam SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2).
Adapun rincian pembayaran PPh Pasal 4 Ayat (2) atas transaksi
pembelian rumah bersubsidi pada masa pajak Oktober 2018 adalah
sebagai berikut:
Tabel 4.7
Rincian Penjualan Rumah PT ABC Masa Oktober 2018
No Konsumen Jumlah Pembayaran PPh Pasal 4 Ayat (2)
1% x Jumlah Pembayaran
1 Tuan A Rp130.000.000 Rp1.300.000
2 Tuan B Rp130.000.000 Rp1.300.000
3 Tuan C Rp130.000.000 Rp1.300.000
4 Tuan D Rp130.000.000 Rp1.300.000
5 Tuan E Rp130.000.000 Rp1.300.000
6 Tuan F Rp130.000.000 Rp1.300.000
7 Tuan X Rp50.000.000 Rp500.000
Total Rp830.000.000 Rp8.300.000
Sumber : Data Diolah, 2019.
41
Namun pada Desember 2018, PT ABC menerima
pemberitahuan dari Tuan X bahwa Tuan X membatalkan
pembelian rumah tersebut karena pihak bank menolak permohonan
KPR yang diajukan oleh Tuan X. Padahal PT ABC sudah terlanjur
mengakui uang muka yang dibayar Tuan X sebesar Rp50.000.000
tersebut sebagai penghasilan dan telah dipotong PPh Pasal 4 Ayat
(2) serta telah dilaporkan dalam SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2)
untuk masa pajak Oktober 2018. Dengan demikian maka PT ABC
harus melakukan langkah-langkah untuk menyelesaikan
permasalahan tersebut.
4.3. Penyelesaian Permasalahan PT ABC
4.3.1 Penyelesaian atas Kurang Bayar
Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa pada bulan Agustus
2018, PT ABC melakukan kesalahan dalam menetapkan harga jual
atas rumah sederhana. Harga jual yang digunakan adalah
Rp123.000.000 per unit, padahal harga jual yang seharusnya
adalah Rp130.000.000. Pada bulan Agustus 2018, PT ABC
menjual sebanyak 4 unit rumah sehingga total penjualan pada
bulan tersebut Rp492.000.000, padahal yang seharusnya yaitu
Rp520.000.000. Kesalahan tersebut berdampak pada penghitungan
PPh Pasal 4 Ayat (2) yang dilakukan PT ABC. PPh Pasal 4 Ayat
(2) dihitung sebesar 1% dari DPP, sehingga PPh Pasal 4 Ayat (2)
42
yang seharusnya terutang yaitu Rp5.200.000, namun telah
dibayarkan PT ABC sebesar Rp4.920.000, sehingga terdapat
selisih Rp280.000.
Selisih pembayaran untuk bulan Agustus sebesar Rp280.000
tersebut merupakan jumlah kurang bayar yang harus dibayarkan
oleh PT ABC. Karena keterlambatan PT ABC dalam menyetorkan
kekurangan bayar di bulan Januari, maka PT ABC dikenakan
sanksi sebesar 2% dengan perhitungan sebagai berikut:
Sanksi = Rp280.000 x 5 bulan x 2%
= Rp28.000
Dengan demikian diketahui bahwa sanksi bunga yang harus
dibayar oleh PT ABC apabila membayar PPh Pasal 4 Ayat (2)
kurang bayar pada bulan Januari 2019 adalah sebesar Rp28.000.
Jadi jumlah pajak yang harus dibayar oleh PT ABC adalah
Rp308.000 yang terdiri dari pokok pajak kurang bayar Rp280.000
dan sanksi bunga Rp28.000 karena keterlambatan membayar pajak.
4.3.2 Penyelesaian atas Lebih Bayar
Seperti telah dijelaskan sebelumnya bahwa pada Oktober 2018
PT ABC telah menerima uang muka pembayaran satu unit rumah
bersubsidi dari Tuan X sebesar Rp50.000.000 dan telah dipotong
PPh Pasal 4 Ayat (2) serta telah disetor dan dilaporkan dalam SPT
Masa PPh Pasal 4 Ayat (2) Masa Oktober 2018. Namun pada
Desember 2018 Tuan X membatalkan pembelian rumah. Atas
43
permasalahan tersebut, maka langkah penyelesaian yang harus
dilakukan PT ABC adalah sebagai berikut:
1. Mengembalikan uang muka pembayaran rumah kepada Tuan
Xsebesar 75% dari total pembayaran yang telah diserahkan
yaitu senilai 75% x Rp50.000.000 = Rp37.500.000.
2. Melakukan pemindahbukuan atas pembayaran PPh Pasal 4 ayat
(2) sebesar Rp375.000(Rp37.500.000 x 1%) dengan cara
sebagai berikut :
a. Mengajukan surat permohonan pemindahukuan ke KPP
setempat.
b. Melampirkan bukti SSP pembayaran PPh Pasal 4 Ayat (2)
Masa Pajak Oktober 2018 sebesar Rp500.000.
c. Melakukan pemindahbukuan untuk jenis pajak PPh Pasal 4
Ayat (2) untuk Masa Pajak Oktober 2018 sebesar
Rp375.000 dipindahbukukan ke PPh Pasal 4 Ayat (2) untuk
Masa Pajak Agustus 2018 dan Desember 2018. Adapun
penghitungan pemindahbukuan adalah sebagai berikut:
Tabel 4.8
Perhitungan Pemindahbukuan PT ABC
Kurang Bayar Lebih Bayar Pemindahbukuan
Agustus 2018 Rp280.000 Oktober 2018 Rp375.000 Agustus 2018 Rp280.000
Desember 2018 Rp2.600.000 Sisa Oktober 2018 Rp95.000 Desember 2018 Rp95.000
Desember 2018 Rp2.505.000
Sumber: Data Diolah, 2019
44
Lebih bayar Masa Pajak Oktober sebesar Rp375.000
dipindahbukukan ke Masa Pajak Agustus 2018 yang
mengalami kurang bayar sebesar Rp280.000. Kemudian sisa
lebih bayar pajak Oktober 2018 sebesar Rp95.000
dipindahbukukan ke PPh Pasal 4 Ayat (2) Masa Pajak
Desember 2018 yang belum dibayarkan sebesar Rp95.000,
sehingga PPh Pasal 4 Ayat (2) untuk Masa Pajak Desember
2018 yang masih harus dibayarkan sebesar Rp2.505.000.
3. Melakukan pembetulan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2) untuk
Masa Pajak Oktober 2018.
4. Melakukan pembetulan SPT Masa PPN untuk Masa Pajak
Oktober 2018. Dalam hal ini, PPN terutang untuk masa pajak
Oktober 2018 adalah nihil. Walaupun demikian PT ABC tetap
harus melakukan pembetulan SPT Masa PPN karena jumlah
Dasar Pengenaan Pajak mengalami perubahan akibat kesalahan
dalam menetapkan harga jual dari Rp492.000.000 menjadi
Rp520.000.000. Walaupun kesalahan tersebut tidak
mempengaruhi nilai PPN terutang namun tetap harus dilakukan
pembetulan SPT untuk melaporkan penghasilan yang
sebenarnya.
45
BAB V
PENUTUP
5.1. Kesimpulan
Berdasarkan pembahasan sebelumnya, penulis mengambil kesimpulan
sebagai berikut:
1. PT ABC merupakan developer usaha pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan khusus untuk rumah bersubsidi. Selama tahun
2018 PT ABC telah menjual Rumah Sederhana sebanyak 52 unit.
Dalam hal ini PT ABC telah melakukan pemotongan, pembayaran dan
pelaporan PPh Pasal 4 Ayat (2) sebesar 1% atas rumah bersubsidi
tersebut dengan tepat waktu sehingga tidak dikenakan sanksi
administrasi perpajakan. Kemudian atas usahanya tersebut PT ABC
dibebaskan dari kewajiban pemungutan PPN (Pajak Keluaran) karena
memenuhi kriteria rumah bersubsidi. Selain itu pajak masukan yang
diperoleh PT ABC juga tidak dapat dikreditkan seluruhnya sehingga
PPN terutang PT ABC pada tahun 2018 adalah nihil. Namun PT ABC
tetap melakukan pelaporan SPT Masa PPN pada setiap masa pajak
dengan tepat waktu.
2. Pada Agustus 2018, PT ABC salah dalam menetapkan harga jual atas
rumah bersubsidi yang berdampak pada perhitungan PPh Pasal 4 Ayat
(2) yang harus dibayar PT ABC sehingga terdapat selisih kurang
46
bayar sebesar Rp280.000. PT ABC membayar kurang bayar tersebut
pada Januari 2019 sehingga atas keterlambatan tersebut PT ABC
dikenakan sanksi bunga 2% perbulan sebesar Rp28.000
3. Pada Desember 2018, PT ABC menerima pembatalan rumah dari
salah seorang klien atas transaksi yang terjadi pada Oktober 2018.
Padahal PT ABC sudah melakukan pembayaran PPh Pasal 4 Ayat (2)
atas uang muka penjualan rumah tersebut sebesar Rp500.000 sehingga
PT ABC mengalami lebih bayar pada masa pajak Oktober 2018.
Dalam hal ini PT ABC kemudian melakukan pemindahbukuan atas
lebih bayar tersebut ke masa pajak Agustus 2018 sebesar Rp280.000
dan masa pajak Desember 2018 sebesar Rp220.000. Kemudian PT
ABC juga telah melakukan pembetulan SPT Masa PPh Passal 4 Ayat
(2) dan PPN untuk masa pajak Oktober 2018.
5.2. Saran
Saran yang diberikan penulis antara lain:
1. Bagi PT ABC
PT ABC disarankan untuk selalu memperhatikan perubahan ketentuan
yang ditetapkan pemerintah terkait dengan pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan khusus rumah bersubsidi sehingga tidak terjadi
kesalahan kembali dalam menetapkan harga jual. Selain itu, PT ABC
disarankan untuk membuat perjanjian atau kontrak kerjasama dengan
klien sehingga klien tidak bisa membatalkan pembelian rumah apabila
47
telah melewati jangka waktu tertentu sehingga PT ABC tidak
dirugikan.
2. Bagi Kantor Pelayanan Pajak
KPP disarankan untuk melakukan sosialisasi mengenai ketentuan
perpajakan terkait transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau
bangunan, seperti ketentuan untuk rumah bersubsidi yang dikenakan
tarif PPh Pasal 4 Ayat (2) lebih rendah yaitu 1% dan dibebaskan dari
pengenaan PPN. Dengan demikian Wajib Pajak tidak melakukan
kesalahan dalam penghitungan, pembayaran dan pelaporan pajak yang
seharusnya terutang sehingga dapat terhindar dari sanksi administrasi
perpajakan.
3. Bagi KKP Suyanto Rahardjo
KKP Suyanto Rahardjo disarankan untuk selalu melakukan
pemantauan/koordinasi dengan PT ABC sehingga KKP dapat segera
melakukan koreksi/perbaikan apabila karyawan PT ABC melakukan
kesalahan dalam penghitungan PPh Pasal 4 Ayat (2) dan PPN.
Dengan demikian PT ABC dapat melaksanakan kewajiban perpajakan
sesuai dengan peraturan yang berlaku dan terhindar dari sanksi
perpajakan.
4. Bagi Pembaca dan Peneliti Selanjutnya
Pembaca disarankan untuk memperhatikan ketentuan terkait
pengenaan pajak apabila akan melakukan transaksi pengalihan hak
atas tanah dan/atau bangunan sehingga dapat membedakan antara
48
ketentuan untuk rumah bersubsidi dan non bersubsidi. Dengan
demikian diharapkan para pembaca tidak melakukan kesalahan saat
menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang.
Sedangkan peneliti selanjutnya disarankan untuk dapat melakukan
pembahasan mengenai penghitungan, pembayaran, dan pelaporan PPh
Pasal 4 Ayat (2) dan PPN untuk transaksi pengalihan hak atas tanah
dan/atau bangunan atas rumah non bersubsidi serta membahas
konsekuensi/kewajiban yang harus dijalankan terkait transaksi
tersebut baik bagi pihak pembeli maupun penjual.
49
DAFTAR PUSTAKA
Direktorat Jendral Pajak. (2013). Pajak Penghasilan. Diakses dari :
https://www.kemenkeu.go.id/sites/default/files/buku%20pph%20upload.pdf
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2008). Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 187/Pmk.03/2008 Tentang Tata Cara Pemotongan, Penyetoran,
Pelaporan, Dan Penatausahaan Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Usaha Jasa Konstruksi. Diakses dari :
https://jdih.kemenkeu.go.id/fulltext/2008/187~PMK.03~2008Per.HTM
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2010). Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 78/PMK.03/2010 Tentang Pedoman Penghitungan Pengkreditan
Pajak Masukan Bagi Pengusaha Kena Pajak Yang Melakukan Penyerahan
Yang Terutang Pajak Dan Penyerahan Yang Tidak Terutang Pajak. Diakses
dari : https://jdih.kemenkeu.go.id/fulltext/2010/78~PMK.03~2010Per.HTM
Kementerian Keuangan Republik Indonesia. (2014). Peraturan Menteri Keuangan
Nomor 113/PMK.03/2014 Tentang Perubahan Keempat Atas Peraturan
Menteri Keuangan Nomor 36/Pmk.03/2007 Tentang Batasan Rumah
Sederhana, Rumah Sangat Sederhana, Rumah Susun Sederhana, Pondok
Boro, Asrama Mahasiswa Dan Pelajar, Serta Perumahan Lainnya, Yang
Atas Penyerahannya Dibebaskan Dari Pengenaan Pajak Pertambahan Nilai.
Diakses dari :
https://jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2014/113~PMK.03~2014Per.HTM
Kementerian Pekerjaan Umum dan Perumahan Rakyat. (2016). Keputuan Menteri
Pekerjaan Umum dan Perumahan Rakyat Nomor 552/KPTS/M/2016 tentang
Batasan Penghasilan Kelompok Sasaran KPR Bersubsidi, Batasan Harga
Jual Rumah Sejahtera Tapak dan Satuan Rumah Sejahtera Susun, serta
Besaran Subsidi Bantuan Uang Muka Perumahan. Diakses dari :
https://eppid.pu.go.id/assets/common/file-jawaban/jawaban-
20190117103437.pdf
Mardiasmo. (2016). Perpajakan. Yogyakarta : Penerbit Andi.
50
Pemerintah Republik Indonesia. (2008). Peraturan Pemerintah Nomor 71 Tahun
2008 Tentang Perubahan Ketiga Atas Peraturan Pemerintah Nomor 48
Tahun 1994 Tentang Pembayaran Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan. Diakses dari :
https://www.atrbpn.go.id/Publikasi/Peraturan-Perundangan/Peraturan-
Pemerintah/peraturan-pemerintah-nomor-71-tahun-2008-2171
Pemerintah Republik Indonesia. (2008). Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 36 Tahun 2008 Tentang Pajak Penghasilan. Diakses Dari :
https://jdih.esdm.go.id/peraturan/UU%20No.%2036%20Thn%202008.pdf
Pemerintah Republik Indonesia. (2009). Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 16 Tahun 2009 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara
Perpajakan. Diakses Dari :
https://www.kemenkeu.go.id/sites/default/files/uu-kup%20mobile.pdf
Pemerintah Republik Indonesia. (2015). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia
Nomor 81 Tahun 2015 Tentang Impor Dan/Atau Penyerahan Barang Kena
Pajak Tertentu Yang Bersifat Strategis Yang Dibebaskan Dari Pengenaan
Pajak Pertambahan Nilai. Diakses dari :
http://www.jdih.kemenkeu.go.id/fullText/2015/81TAHUN2015Pp.pdf
Pemerintah Republik Indonesia. (2016). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia
Nomor 34 Tahun 2016 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Pengalihan Hak Atas Tanah Dan/Atau Bangunan, Dan Perjanjian
Pengikatan Jual Beli Atas Tanah Dan/Atau Bangunan Beserta
Perubahannya. Diakses dari :
https://jdih.jakarta.go.id/uploads/default/produkhukum/PP_Nomor_34_Tahu
n_2016.pdf
Pemerintah Republik Indonesia. (2018). Peraturan Pemerintah Republik Indonesia
Nomor 23 Tahun 2018 Tentang Pajak Penghasilan Atas Penghasilan Dari
Usaha Yang Diterima Atau Diperoleh Wajib Pajak Yang Memiliki
Peredaran Bruto Tertentu. Diakses dari :
https://www.pajak.go.id/sites/default/files/2019-
05/PP%20Nomor%2023%20Tahun%202018.pdf
51