Unidad 06 1ºparte

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Contabilidad BásicaUNIDAD VI

Deudas por remuneraciones y cargas sociales

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Reconocimiento contable Los pasivos ocasionados por los servicios al

personal deben reconocerse en los periodos en que se los recibe. (Hecho sustancial)

Medición contableAl cierre del ejercicio si la empresa tuviera pasivos laborales, los debe valuar al Valor Descontado de

las sumas a pagar para su cancelación.. Aunque sea el procedimiento mas adecuado solo se aplica para los pasivos por remuneraciones de pago

diferido a largo plazo

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Al tener personal en relación de Al tener personal en relación de dependencia, a efectos de su dependencia, a efectos de su

contabilización, los entes deben contabilización, los entes deben considerar:considerar:

• 1. REMUNERACIONES.• 2. CONTRIBUCIONES PATRONALES (Aportes del

empleador por Cargas sociales)• 3. APORTES PERSONALES (Retenciones)• 4. ASIGNACIONES FAMILIARES (Salario; Subsidios

familiares)Algunos de estos conceptos representan costo para la

empresa, otros no, no obstante todas provocan variaciones patrimoniales que la contabilidad debe

registrar

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Integran el costo de los servicios Integran el costo de los servicios recibidos POR PERSONAL en relación recibidos POR PERSONAL en relación

de dependenciade dependencia REMUNERACIONES

• DE PAGO INMEDIATO AL DEVENGAMIENTO• DE PAGO DIFERIDO• OTROS BENEFICIOS SOCIALES• INDEMNIZACIONES POR CESE DE LA

RELACION LABORAL CONTRIBUCIONES PATRONALES (Aportes del

empleador por Cargas sociales).No integran el costo de los serv. No integran el costo de los serv.

recibidos por personal en relación de recibidos por personal en relación de dependenciadependencia

APORTES PERSONALES (RETENCIONES) ASIGNACIONES FAMILIARES

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REMUNERACIONESREMUNERACIONES

• Es la contraprestación que debe percibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo . Art. 103 LCT.

• Constituyen COSTOS para la empresa y demás organizaciones.

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REMUNERACIONESREMUNERACIONES

•S/art. 103 LCT:S/art. 103 LCT: es la contraprestación que debe recibir el trabajador como consecuencia del contrato de trabajo. El empleador debe al trabajador la remuneración aunque este no preste servicios, por la mera circunstancia de haber puesto su fuerza de trabajo a disposición de aquél.

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESDE PAGO INMEDIATO ($)DE PAGO INMEDIATO ($)

• Sueldos: (sobre bases mensuales con independencia del trabajo realizado.

• Jornales: En función de horas trabajadas, de acuerdo con cierta tarifa

• Premios: por asistencia (presentimos) puntualidad/ productividad.

• Comisiones: (ventas; cobranzas)• Horas extras:• Bonificación: por antigüedad• Viáticos: sin cargo de rendición• Participación: en las ganancias

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESDE PAGO DIFERIDO ($)DE PAGO DIFERIDO ($)

S.A.C. Pago semestral (Devengamiento mensual y liquidación semestral)

COMPENSACIONES POR AUSENCIAS VACACIONES ANUALES PAGAS: Descanso anual

remunerado. No son compensables en dinero (excepto cuando finaliza relación laboral). No se cobran, se gozan.

POR ENFERMEDAD

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OTROS BENEFICIOS SOCIALESOTROS BENEFICIOS SOCIALES(no son obligatorios) ($)(no son obligatorios) ($)

TICKETS CANASTA ó VALES ALIMENTARIOS.SERVICIOS DE GUARDERIAReintegro de gastos de medicamentosVALES DE TRANSPORTE.SERVICIOS DE MEDICINA PREPAGA.Provisión de ropa al trabajador, y equipamiento para uso en el

lugar de trabajo.El comodato de casa habitación de propiedad del empleador.SERVICIOS DE COMEDOR.

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INDEMNIZACIONES ($)INDEMNIZACIONES ($) SUSTITUTIVA DEL PREAVISO ANTIGÜEDAD VACACIONES NO GOZADAS: Tiene carácter

indemnizatorio, no integra la remuneración del trabajador, no devenga aguinaldo.

POR CLIENTELA FONDO DE DESEMPLEO (Const.)

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SEGURIDAD SOCIALEl sujeto de la seguridad social es el hombre. El objeto de la seguridad social es amparar al hombre contra las constingencias sociales.La contingencias pueden ser:De origen patológicos: Enfermedad, invalidez y accidentes de trabajos.De origen biológico: maternidad, vejez, De origen económico social.

La seguridad social para cumplir con el fin protector, debe compensar remuneraciones perdidas (Vejez) y cargas

económicas derivadas.

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PRESTACIONES DE LA SEGURIDAD SOCIAL

Pueden consistir en beneficios, pagos o servicios suministrados a fin de compensar o hacer frente a las consecuencias derivadas de una contingencia social (Vejez-jubilación).

Contribuyen con el estado para el mantenimiento de estos organismos de la seguridad socia: El empresario que tenga empleados en relación de dependencia a través de los denominados Aportes patronales o contribuciones o cargas sociales. El empleado a través de los aportes personales.

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APORTES PERSONALESAPORTES PERSONALESRetenciones efectuadasRetenciones efectuadas

NO SON COSTO PARA EL EMPLEADOR.SON COSTOS PARA EL TRABAJADOR.EL EMPLEADOR ACTUA COMO AGENTE DE RETENCION, como INTERMEDIARIO ENTRE LOS EMPLEADOS Y LOS ORGANISMOS RESPECTIVOS.LOS IMPORTES RETENIDOS REDUCEN LA DEUDA CON LOS EMPLEADOS Y CREA PASIVOS CON OTROS ORGANISMOSLOS IMPORTES RETENIDOS DEBEN DEPOSITARSE A LA ORDEN DE LOS ORG. RESP. Se imputan a una cuenta de Pasivo

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APORTES PERSONALESAPORTES PERSONALES((EFECTOS)EFECTOS)

PARA EL TRABAJADOR Originan una DISMINUCIÓN de las

sumas a cobrarPARA EL EMPLEADOR

Originan el nacimiento de PASIVOS con otros acreedores . Organismos por los aportes retenidos.

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APORTES PATRONALESAPORTES PATRONALES($) Contribuciones ($) Contribuciones

patronales; cargas sociales)patronales; cargas sociales)CONSTITUYEN COSTO PARA EL

EMPLEADOR.SON CONTRIBUCIONES A CARGO DE LA

EMPRESASE CALCULAN SOBRE LOS CONCEPTOS

REMUNERATIVOS

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APORTES PATRONALES ($)APORTES PATRONALES ($)Contribuciones Contribuciones

patronales; cargas patronales; cargas sociales)sociales)

Al Régimen Nacional de JUBILACIONES Al Régimen de SUBS FAM. y FNE. Al I.N.S.S.J.P. Al Régimen Nacional de OBRAS SOCIALES A la A.N.S.Sal. FONDO SALUD PUBLICA (Chaco) Ley 24.700 s/vales alimentarios.

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ASIGNACIONES FAMILIARESASIGNACIONES FAMILIARESSon beneficios sociales para los trabajadores y están a cargo de la ANSeS.No son remuneraciones. por ello no sufren retenciones, ni se efectúan sobre ellas aportes patronales.No constituyen un costo laboral.Corresponde su liquidación al personal en relación de dependencia con cargas de familia.El empleador debe abonarlas junto con las remuneraciones mensuales pero no por su cuenta sino por cuenta de la ANSeS.Actualmente existe un régimen de pago directo por la ANSeS a los trabajadores.

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El empleador abona las asignaciones de pago mensual y anual. Las de pago único las abona directamente el ANSeS

ASIGNACIONES IMPORTE SEGÚN REMUNERACIONESMOMENTO CONCEPTO < $ 500 $ 500 - 1000 1001 - 1500 > $ 1500

Hijo 40 30 20Hijodiscapacitado 160 120 80 80Pago

MensualPrenatal 40 30 20

Ayuda escolar 130 130 130Pago Anual Por hijo

discapacitado 130 130 130 130

Nacimiento 200 200 200

Adopción 1200 1200 1200Pago Unico

Matrimonio 300 300 300Eventual Maternidad Según remuneraciones

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ASIGN. FAMILIARES (EFECTOS)ASIGN. FAMILIARES (EFECTOS)•PARA EL TRABAJADOROrigina un INCREMENTO del importe a cobrar.•PARA EL EMPLEADOROrigina un PAGO A CUENTA de las contribuciones a cargo del empleador y son compensables con algunas de ellas. Si el monto de las contribuciones patronales compens. es INFERIOR al de los Sub. Fam. pagados al trabajador, esa diferencia se reclama a la ANSeS.Si el monto de las contribuciones patronales compens. es SUPERIOR al de los Subs. Fam. pagados al trabajador, esa diferencia se ingresa a la ANSeS.

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESY APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($) SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOArt 121 LCT Se entiende por SAC la doceava parte del

total de las remuneraciones definidas en el art. 103 de esta ley, percibidas por el trabajador en el año calendario.

(Modificado por la ley 23.041) Será pagado sobre el calculo del 50% de la mayor remuneración mensual devengada por todo concepto dentro del semestre que culmina en los meses de Julio y diciembre de cada año

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Devengamiento de Devengamiento de remuneraciones remuneraciones

(Mensuales o (Mensuales o Quincenales) y sus Quincenales) y sus

respectivas CARGAS respectivas CARGAS SOCIALES)SOCIALES)

CONTABILIZACIONCONTABILIZACION

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Momentos de contabilizaciónMomentos de contabilización

• DEVENGAMIENTO : Hecho Sustancial: Prestación de servicios. Genera una Variac. MODIFICATIVA (gasto) O PERMUTATIVA (Fabricación)

• PAGO: Cancelación de los pasivos laborales. Genera una Variación PERMUTATIVA.

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CONCEPTOSCONCEPTOS(a debitar)(a debitar)

*COSTO DE FABRICACION (M) Sector fábrica. ó MANO DE OBRA (M) y al cierre del periodo Productos en elaboración (A) ó Elaborados (A)*COSTO DE SERVICIOS (M) O MANO DE OBRA (M) y al cierre del periodo SERVICIOS EN EJECUCION (A)*Puede debitarse directamente SERVICIOS EN EJECUCION (A)*GASTOS DE ADMINISTRACION (G)*GASTOS DE COMERCIALIZACION (G)*OBRAS EN CURSO(A) Si se vinculan con obras propias.(Aclarando luego (s/plan de ctas.) la cta. REMUNERAC. ; CARGAS SOCIALES)

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CONCEPTOSCONCEPTOS(a acreditar)(a acreditar)

CUENTAS PATRIMONIALES:*DE ACTIVODE ACTIVO:: Si se pagan simultáneamente

• Banco (Cajeros)*DE PASIVO:DE PASIVO:

• Remuneraciones a pagar• Retenciones a depositar• Aportes patronales a depositar• ANSESS

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REMUNERACIONES BRUTAS

Se debita: una cuenta de activo ó gasto , teniendo en cuenta el sector funcional en que se desempeña cada empleadoSe acredita: una cuenta de pasivo

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CONCEPTOSCONCEPTOS(a debitar)(a debitar)

*COSTO DE FABRICACION o MANO DE OBRA (Movimiento) que luego se activa. Si están afectados al sector fábrica.*GASTOS DE ADMINISTRACION (Gasto)*GASTOS DE COMERCIALIZACION (Gasto)*OBRAS EN CURSO (Activo) Si se vinculan con obras propias.*SERVICIOS EN EJECUCION (Activo) Si están afectados a la prestación de servicios.(Puede registrarse en una cuenta de (M) previamente Costo de Servicios o Mano de obra.-(Aclarando luego REMUNERACIONES.

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CONCEPTOSCONCEPTOS(a acreditar)(a acreditar)

CUENTAS PATRIMONIALES:*DE ACTIVODE ACTIVO:: Si se pagan simultáneamente

• Banco (Cajeros)*DE PASIVO:DE PASIVO:

• Remuneraciones a pagar

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Fecha Debe Haber31-8 Gastos de Adm.Rem.(Gasto) 1,000

Gastos de Com.Rem.(Gasto)Obas en curso (A)Servicio en ejecución(A)Costo de fabricación (M) Remuneraciones a pagar (P) 1,000

REMUNERACIONES BRUTAS SIN REMUNERACIONES BRUTAS SIN APORTES PERSONALES NI APORTES PERSONALES NI

PATRONALESPATRONALES

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APORTES PERSONALES (Retenciones)

La realización de retenciones reduce la deuda con los miembros del personal y crea pasivos con otros organismos, a los que debería asignársele cuentas especificas (Sistema jubilatorio; Impuestos a las ganancias retenidos al persona; retenciones a depositar) (Pasivo).Remuneraciones a pagar mostrará el importe a abonar al personal, neto de retenciones que el ente les haya efectuado.

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Fecha Debe Haber31-8 Gastos de Adm.Rem.(G) 1,000

Gastos de Adm.Rem.(G)Costo de fabricación (M) Servicio en ejecución (A) Remun a pagar (P) 900 Ret. a depositar (P) 100

REMUNERACIONES BRUTAS REMUNERACIONES BRUTAS CON APORTES CON APORTES

PERSONALES UNICAMENTE PERSONALES UNICAMENTE (10%) (10%)

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APORTES PATRONALESAPORTES PATRONALESLOS APORTES PATRONALES DEBEN:1. DEBITARSE A LAS MISMAS CUENTAS QUE LAS REMUNERACIONES QUE LOS CAUSARON.

* COSTO DE FABRICACION (Movimiento) que luego se activa. Si están afectados al sector fábrica.

* GASTOS DE ADMINISTRACION (Gasto)* GASTOS DE COMERCIALIZACION (Gasto)* OBRAS EN CURSO (Activo) Si se vinculan con obras propias.* SERVICIOS EN EJECUCION (Activo) Si están afectados a la prestación de

servicios.

2. ACEDITARSE A CUENTAS DE PASIVO QUE IDENTIFIQUEN A SUS DESTINATARIOS

* APORTES PATRONALES A DEPOSITAR* SISTEMA JUBILATORIO* ANSeS

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Fecha Debe Haber31-8 Gastos de adm.Remun. (gasto) 1,000

Gastos de adm.Ap. Patr. (gasto) 200Remun. a pagar (P) 900Reten. a dep. (P) 100Aport. pat. a dep. (P) 200

CON APORTES CON APORTES PERSONALES 10% Y PERSONALES 10% Y PATRONALES 20%PATRONALES 20%

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Fecha Debe Haber31-8 Costo de fabricación (Movimiento)1,000

Costo de fabricación (Movimiento) 200Remun. a pagar (P) 900Reten. a dep. (P) 100Aport. pat. a dep. (P) 200

CON APORTES CON APORTES PERSONALES 10% Y PERSONALES 10% Y PATRONALES 20%PATRONALES 20%

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ASIGNACIONES ASIGNACIONES FAMILIARESFAMILIARES

Por un lado EL EMPLEADOR ABONA LAS ASIGNACIONES FAMILIARES que se liquidan en función del núcleo familia del trabajador JUNTO CON LAS REMUNERACIONES MENSUALES POR CUENTA DE LA ANSES. Por este concepto se debita la cuenta ANSeS.•Por otro lado la empresa debe contribuir a través de sus aportes patronales con distintos organismos previsionales y de la seguridad social. El estado permite a las empresas que los aportes que se destinen a la Caja de Subsidios y a la Caja de Jubilaciones se compensen con las asignaciones familiares efectivamente pagadas a los trabajadores. Por esos conceptos se acredita la cuenta ANSeS

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Fecha Debe HaberGastos de Ad.Remuner. (Gasto)1,000A.N.SE.S. (A o P) 60Aport pat. (costo) 200Rem. y asig.f. a dep (P) 960Reten. a dep. (P) 100Aport. pat. a dep. (P) 70A.N.SE.S. (A o P) 130

CON APORTES PERSONALES 10% Y CON APORTES PERSONALES 10% Y PATRONALES 20% Y ASIGNACIONES PATRONALES 20% Y ASIGNACIONES FAMILIARES $ 60 COMPENSABLES FAMILIARES $ 60 COMPENSABLES SON APORTES PATRONALES DE $ SON APORTES PATRONALES DE $

130130

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Fecha Debe HaberRemunerac. (costo) 1,000A.N.SE.S. (A o P) 60I.V.A. Cred. Fisc. (A) 150Aport pat. (costo) 50Rem. y asig.f. a dep (P) 960Reten. a dep. (P) 100Aport. pat. a dep. (P) 70A.N.SE.S. (A o P) 130

IDEM ANTERIOR PERO UNA PARTE DE LAS IDEM ANTERIOR PERO UNA PARTE DE LAS CARGAS SOCIALES SE COMPUTAN COMO CARGAS SOCIALES SE COMPUTAN COMO

CREDITO FISCAL DE IVA (EJ. 15% S/REMUN.)CREDITO FISCAL DE IVA (EJ. 15% S/REMUN.)

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ANSeSANSeS• Patrimonial del Activo ó del Pasivo - Simple -

Residual• Se debita: por las asignaciones familiares

liquidadas por cuenta de la ANSeS• Se acredita: por los aportes patronales

compensables con las asignaciones familiares pagadas.

• Saldo deudor: Representa el importe a recuperar por la empresa ante la ANSeS.

• Saldo acreedor: Representa la deuda de la empresa con ese organismo.

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESY APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)

SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO O AGUINALDOSUELDO ANUAL COMPLEMENTARIO O AGUINALDO

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESY APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)Se devengan mes a mes.Se liquidan al finalizar cada semestre (Junio y Diciembre) Los costos implicados por estas remuneraciones (a su

devengamiento) se imputan a las mismas cuentas que las que la originan.

Los pasivos por remuneraciones y aportes de pago diferido se registran en cuentas cuya denominación comienza con la palabra provisión, haciendo referencia a deudas devengadas pero no documentadas ni exigibles a la fecha. Provisiones para SAC (o para aguinaldo) (Pasivo)Provisiones para SAC (o para aguinaldo) (Pasivo) Provisión para Aportes Patronales sobre SAC (O sobre aguinaldo) (Pasivo)Provisión para Aportes Patronales sobre SAC (O sobre aguinaldo) (Pasivo)

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REMUNERACIONESREMUNERACIONESY APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)Y APORTES DE PAGO DIFERIDO ($)

Las cuentas del pasivo PROVISIÓN reciben:Créditos por las provisiones calculadas cada mes y si

correspondiere por las correcciones de provisiones de meses anteriores.

Débitos cuando los conceptos provisionados se incorporan total o parcialmente a las liquidaciones de haberes, en cuyo caso el pasivo de pago diferido se convierte en pasivo de pago inmediato, transfiriéndose sus importes a las cuentas que muestran las deudas de vencimiento inmediato.

Saldos: Deben corresponder siempre a las remuneraciones de pago

diferido devengadas (mes a mes) pero no liquidadas (Semestralmente).

Debe ser nulos cuando todas esas remuneraciones han sido liquidadas (al finalizar cada semestre), aunque no estuvieren pagadas.

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Mes Aguinaldo AportesEnero 4.139 1.118Febreo 4.139 1.118Marzo 4.139 1.118Abril 4.139 1.118Mayo 4.139 1.118Junio 4.139 1.118Salos 24.832 6.705

Ejemplo e aplicación

Conceptos PesosImporte Bruto 24,832Retenciones -3,500 Neto a pagar al personal21,332Aportes a efectuarSistemas jubilatorios 3,725Caja de subsidios 2,980Total 6,705

Liquidación al fin del semestre

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Fecha Debe Haber31-8 Gastos de adm.SAC. (gasto) 4.139

Gastos de adm.Ap. Patr./SAC (gasto)1.118 Provisión para SAC (P) 4.139 Provisión p/aportes patr.s/SAC (P) 1.118

SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOSUELDO ANUAL COMPLEMENTARIODevengamiento mensualDevengamiento mensual

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4.139 1.118 4.139 1.118

4.139 1.118 4.139 1.118

4.139 1.118 4.139 1.118

4.139 1.118 4.139 1.118

4.139 1.118 4.139 1.118

4.139 1.118 4.139 1.118

24.834 6.708 24.834 6.708

gtos adm/Ap.Pat S/SAC. Prov p/SAC Prov p/Cga.Soc. S/SACgtos adm/SAC.

SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOSUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOSaldos de las cuentas al finalizar el semestreSaldos de las cuentas al finalizar el semestre

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Fecha Debe Haber31-8 Provisión para SAC (P) 24.832

Provisión p/ap. Patr. s/SAC 6.705 SAC a Pagar 21.332 Retenciones a depositar 2.483 Aportes patr. a depositar 3.725 ANSeS 2.980

SUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOSUELDO ANUAL COMPLEMENTARIOLiquidación semestralLiquidación semestral

En el ejemplo de aplicación coincide la mejor remuneración del semestre con los devengamientos mensuales, la remuneración mensual se mantuvo invariable, si existiere modificaciones de la remuneración bruta durante el semestre, al momento de realizar la liquidación semestral, primero se debe ajustar el Sac por el importe que corresponde y luego practicar la liquidación correspondiente.

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DOCUMENTACION RESPALDATORIA Convenios colectivos entre la empresa (O una cámara

empresaria) y sus empleados (o una organización sindical). Aprobación a nivel gerencial de remuneraciones que no

surjan de convenios. Registros de horas de entradas y salidas de los empleados. Partes de producción u otros elementos para establecer

promedios de producción. Datos sobre ventas o cobranzas p/liquidar comisiones. Comprobantes de horas extras, justificaciones de

ausencias, licencias. Documentos que habilitan la realización de retenciones

optativas y de pago por cuenta de organismos estatales(Mutuales, Sindicato, Club del personal, etc)

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DOCUMENTACION RESPALDATORIA

• El sector administración con ayuda de un softwar:Calcula los importes a pagar a cada integrante del

personal.Confecciona los recibos a ser firmados por los

empleados.Prepara resúmenes o planillas de sueldos de las que

surjan: 1) Las remuneraciones del períodos; 2) Las retenciones efectuadas; 3) Los pagos hechos por cuenta de terceros como el salario familiar; 4 Los importes a pagar a cada empleado.

• Constancias de los depósitos efectuados, cuando los haberes se depositan en cuentas bancarias a nombre de los empleados obtener.

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DOCUMENTACION RESPALDATORIA

• Las remuneraciones de pago diferido y los aportes patronales devengados en cada períodos, el sector administración prepara:

Cálculos globales.Presentaciones ante organismos estatales con

carácter de declaración jurada.• Ordenes de pagos, Boletas de depósitos

intervenida por un banco, Recibo del ente beneficiario o comprobante de transferencias electrónica de fondos (En el caso de pago de aportes y retenciones a favor de otros entes).