CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA 26 MARCO TEORICO SOBRE MODELO, PRESUPUESTOS, CONTABILIDAD, AUDITORIA, AUDITORIA PROSPECTIVA, GESTION EMPRESARIAL A. MODELO 1. GENERALIDADES La construcción de modelos en toda la historia del hombre esta presente aun en sus actividades menos científicas. Un modelo es una manera conveniente de representar el total de experiencias que se tienen, para luego deducir de dicha experiencia sí sé esta en presencia de leyes y patrones respectivos; de ver como dichos patrones y leyes se puede usar para pronosticar el futuro. Es interesante observar como a través de los siglos el hombre ha ido desarrollando el concepto de construcción de modelos, especialmente en torno a un área que le ha interesado desde sus primeros días sobre la tierra: por ejemplo: El estudio y pronostico de los movimientos de estrellas y planetas. El descubrimiento de los archivos de las grandes ciudades de Mesotopotamia ha revelado que desde sus primeros días la civilización Babilonia preservo grandes cantidades de datos en escritura cuneiforme, es decir impresiones en forma de cuña hechas con un instrumento punzante en arcilla blanda que luego se endurecía en horno a fin de preservar lo grabado; Por lo tanto se puede decir que el hombre a evolucionado en la construcción de modelos 1 . 2. DEFINICIONES Es un Recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas administrativas; así como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales deben ajustarse las decisiones. 2 1 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisión Pág.13 2 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine , Pág.130
69
Embed
MARCO TEORICO SOBRE MODELO, PRESUPUESTOS, …ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/6467/3/658.02-A385d-CAPITULO II.pdf · Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
26
MARCO TEORICO SOBRE MODELO, PRESUPUESTOS, CONTABILIDAD,
La construcción de modelos en toda la historia del hombre esta presente aun en sus
actividades menos científicas. Un modelo es una manera conveniente de representar
el total de experiencias que se tienen, para luego deducir de dicha experiencia sí sé
esta en presencia de leyes y patrones respectivos; de ver como dichos patrones y
leyes se puede usar para pronosticar el futuro.
Es interesante observar como a través de los siglos el hombre ha ido desarrollando el
concepto de construcción de modelos, especialmente en torno a un área que le ha
interesado desde sus primeros días sobre la tierra: por ejemplo: El estudio y
pronostico de los movimientos de estrellas y planetas. El descubrimiento de los
archivos de las grandes ciudades de Mesotopotamia ha revelado que desde sus
primeros días la civilización Babilonia preservo grandes cantidades de datos en
escritura cuneiforme, es decir impresiones en forma de cuña hechas con un
instrumento punzante en arcilla blanda que luego se endurecía en horno a fin de
preservar lo grabado; Por lo tanto se puede decir que el hombre a evolucionado en la
construcción de modelos1.
2. DEFINICIONESEs un Recurso descriptivo, para explicar la racionalidad en las conductas
administrativas; así como un mecanismo preescrito de normas y criterios a los cuales
deben ajustarse las decisiones.2
1 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisión Pág.132 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine , Pág.130
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
27
Construcciones teóricas, las cuales deben ser establecidas con precisión ya sean en
términos físicos que permitan representaciones concretas, o en términos matemáticos,
que requieren expresiones simbólicas y no ambiguas, de las relaciones. 3
3. CARACTERISTICAS
Al construir un modelo se deben tomar en cuenta las siguientes características:
a. Observable: se entiende que el investigador científico esta en condiciones de
ver algunos aspectos de lo que sé esta llevando a cabo, probar y comprender
las características de estos aspectos; son ser capaz de diseñar algunas formas
de predictor no sólo del comportamiento sino también como se podrá ver en
una etapa posterior, para comparar los resultados de esta hipótesis con la
realidad haciendo observaciones posteriores.
b. Medible: Otro criterio de la realidad que se puede observar es que ciertos
aspectos de la misma son susceptibles de ser medidos.
c. Sistemática: Existe un conjunto de causas y un conjunto de efectos que
interactúan de forma compleja y simultanea. Esta es otra razón por la cual los
métodos estadísticos rutinarios de aplicación se vuelven difícil dentro del área
de investigación.4
4. TIPOS DE MODELOExisten diferentes modelos para aplicarlos en cada campo que se necesite hacer una
representación simplificada o esquemática de un fenómeno o proyecto con el
propósito de facilitar su análisis. Entre los tipos de modelos se encuentran los
siguientes:
3 Ibíd. 2, Pág. 1294 Patrick Rivette, Construcción de modelos para análisis de decisiones, Pág. 19
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
28
4.1 MODELO ECONOMICO
Es la representación simplificada, pero completa, de la realidad económica de una
sociedad durante un determinado periodo5.
4.2 MODELO MATEMATICOSon elaboraciones teóricas construidas sobre la base de la consistencia y
racionalidad, que posteriormente se contrastan con la realidad; en tanto que los
modelos econométricos parten de la misma realidad, haciendo uso de los datos
estadísticos, recogido por la observación, e incluso por la experimentación.
4.3 MODELO DESCRIPTIVOSe caracteriza por explicar las relaciones que se observan en las situaciones bajo
estudio y los criterios para selección de alternativas, tal como se verifican en la
realidad. Implica un proceso de medición, es decir, que incluye reglas de
transformación cuya escala permite los valores que corresponden, a la dimensión real
de los fenómenos.
Es un instrumento utilizado para la etapa de relevamiento, en él diagnostico de una
situación y para explicar la lógica en la que se fundamentan los diseños del sistema
propuesto. Brindan información cualitativa y cuantitativa sobre la estructura del
fenómeno en estudio.
4.4 MODELO SIMBOLICOConjunto de símbolos para señalar las propiedades del sistema en estudio, por
medio de ecuaciones matemáticas o conjunto de dichas ecuaciones6.
5 Santiago Zorrilla Arena, José Silvestre Méndez, Diccionario Económico, Pág.1536 Dravetta. Guadagnini, Diccionario de Administración y Ciencias afine , Pág.130- 131
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
29
4.5 MODELO CONTABLE
Es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de
los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados7.
B. PRESUPUESTOS
1. GENERALIDADES
Según Raúl Cárdenas y Nápoles, “presupuestos teoría y practica”, (Pág. 2) La
implantación de un sistema de presupuestos constituye hoy en día una clave del éxito
de una empresa. Desde una perspectiva financiera, si no se cuenta con un sistema
presupuestado debidamente coordinado, la administración tendrá solo una idea muy
baga respecto a donde se dirige la compañía. Un sistema presupuestal es un sistema
de gestión para obtener el más productivo uso de los recursos.
Los presupuestos ayudan a determinar cuales son las áreas fuertes y débiles de la
compañía; el control presupuestal genera la coordinación interna de esfuerzos.
Planear y controlar las operaciones constituyen la esencia de la planeación de las
utilidades y sistema presupuestal provee un cuadro integral de las operaciones como
un todo. Al realizar las comparaciones entre los resultados operativos reales, con los
presupuestados se pueden determinar los motivos por los cuales no se alcanzaron
las metas de utilidades deseadas.
2. DEFINICION
Es una herramienta mediante la cual se planea la estructura financiera de la
organización es decir la mezcla o combinación optima de créditos de terceros y
capital propio de accionistas, bajo la premisa de establecer lo que puede funcionar
en la empresa. 8
7 O. Greco y A. Godoy, Diccionario Contable y Comercial, Pág.4748 Ibíd.6, Pág. 2
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
30
Es la interpretación en términos financieros estimativos, y a través de un programa
sistemático, de los planes sobre operaciones futuras de organizaciones, tanto publicas
como privadas9.
Es una expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la
administración de la empresa en un periodo, con la adopción de las estrategias
necesarias para lograrlos10
3. ANTECEDENTES
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de
planificación y control, tuvieron su origen en el sector gubernamental a finales del
siglo XVIII. Cuando se presentaban al parlamento Británico los planes de gastos del
reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y control.
En 1820 Francia adopta el sistema como elemento de control de gastos publico y
como base en la necesidad formulada por funcionarios cuya función era
presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las actividades
gubernamentales.
Desde el punto de vista técnico la palabra presupuesto se deriva del francés antiguo el
cual significaba budget, de conocimiento común, el que recibe en nuestro idioma la
denominación de presupuesto. Posteriormente es adoptado por otros Estados
Europeos. Sin embargo, en 1821 el gobierno de Estados Unidos de América adopta
con algunas variantes el sistema Ingles.
En 1912 en 1925 el sector privado, comprobó los beneficios que reportaba la
utilización de presupuestos y las empresas empezaron a emplear métodos de
planeación, a la vez que el sector público aprobó una ley de presupuesto nacional.
9 O. Greco y A. Godoy, Diccionario Contable y Comercial Pág.54910 Jorge E. Burbano Ruiz, Presupuestos Enfoque moderno de planeación y control de recursos Pág. 11
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
31
El uso de los presupuestos en México data aproximadamente de 1945, época en la
cual se utilizaban en forma limitada y parcial. En la actualidad resulta indispensable
establecer un sistema de control presupuestario en el gobierno. Asimismo, en las
entidades comerciales e industriales se ha convertido en una herramienta de
planeación necesaria para el control de las actividades a corto y largo plazo11.
4. IMPORTANCIA
Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el que predomina la
incertidumbre, por ello deben planear sus actividades si pretenden sostenerse en el
mercado competitivo, puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre mayor será los
riesgos a asumir.
La implantación de un sistema eficaz de presupuesto, constituye hoy en día en una de
las claves del éxito de una empresa. Desde una perspectiva financiera si no se cuenta
con un sistema de presupuesto debidamente coordinado, la administración tendrá solo
una idea muy vaga respecto a donde se dirige la compañía. Un sistema presupuestal
es un instrumento de gestión para obtener él más productivo de los recursos.
Los presupuestos ayudan a determinar cuales son las áreas fuertes y débiles de la
compañía. El control presupuestal genera la coordinación interna de esfuerzos.
Planear y controlar las operaciones constituyen la esencia de la planeación de las
utilidades y el sistema presupuestal provee un cuadro integral de las operaciones
como un todo. Al realizar comparaciones entre los resultados operativos reales con los
presupuestos proyectados se pueden determinar los motivos por los cuales no se
alcanzaron las metas y las utilidades deseadas los presupuestos se dividen en:
operativos, financieros, y de inversiones permanentes para adquisiciones de activo
fijo, denominado también de capital. Además pueden ser variables o flexibles como a
corto, mediano o largo plazo, y existe una subdivisión: presupuesto base cero.
11 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág.1
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
32
El presupuesto integral o maestro reúne los diferentes presupuestos y representa las
estimaciones de todas las transacciones de inversiones, ingresos y gastos para un
periodo contable subsiguiente, incluyendo estados financieros pro forma o
proyectados.12
5. CARACTERÍSTICAS
a) Formulación.De acuerdo con las actividades o giro de la empresa, sus partes deben dividirse en
secciones según las responsabilidades que existan en la compañía, con el objeto
de que cada área de responsabilidad este controlada por un presupuesto
específico.
b) De presentación:Debe ser congruente con las normas y principios contables y hacer referencia al
periodo, mercado, oferta, demanda, ciclo económico, etc.
c) De aplicación:Aun y cuando las fluctuaciones del mercado sean numerosas los presupuestos
deben aplicarse con criterio y elasticidad; además deben efectuarse cambios
cuando se presentan situaciones que verdaderamente modifiquen la estructura de
toda o parte de la empresa13.
6. CLASIFICACION
6.1 Por el tipo de empresa.a) Públicos. Estos presupuestos son utilizados por los gobiernos federales y
estatales, organismos públicos etc. En los presupuestos públicos el gobierno
realiza una estimación de los gastos originados por la atención de las
12 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuesto Teoría y Practica Pág.213 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág. 4
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
33
necesidades de los gobernados y después planea la forma de cubrirlos
mediante impuestos, contribuciones, servicios, emisión de papel moneda,
empréstitos etc.
b) Privados. Son utilizados por las empresas privadas, las cuales deben estimar
sus ingresos para que sobre esta base estime sus gastos, es decir, la
distribución y aplicación de sus ingresos.
6.2 Por su Contenido:a) Principales: Resumen los presupuestos de los departamentos o áreas de una
empresa.
b) Auxiliares: Analizan las operaciones de los departamentos o áreas de una
organización.
6.3 Por su forma:a) Flexibles: Permiten cierta elasticidad cuando se presentan cambios; se ajustan
en periodos cortos.
b) Fijos: Durante su vigencia permanecen invariables.
6.4 Por su duración
a) Cortos. Para periodos de 3,6 o 12 meses
b) Largos. Para periodos de más de un año.
6.5 Por su valuacióna) Estimados. Se basan en experiencias anteriores, que pronostican lo que
probablemente pueden suceder.
b) Estándar. Se eliminan posibles errores y sus cifras representan los resultados
que se deben obtener.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
34
6.6 Por su reflejo en los estados financieros
a) De situación financiera: Son reconocidos en el estado de situación financiera
presupuestado.
b) De resultados: Presentan las posibles utilidades a obtener en un periodo.
c) De costos: Presentan el costo de producción analizado con base a los
elementos que lo caracterizan.
6.7 Para sus finesa) De promoción: Son proyectos financieros que estiman los ingresos y los gastos
b) De aplicación: Se elabora con objeto de solicitar líneas de créditos y realizar
pronósticos de distribución de recursos.
c) Por programas: Son utilizados por el gobierno para representar el gasto en
relación con un objetivo o acción que se pretende realizar14.
7. PRINCIPIOS DE CONTROL PRESUPUESTARIO
a) De Previsión: Son tres predictibilidad, determinación cuantitativa y objetivo.
Recalcan la importancia del estudio anticipado de las cosas y de las
posibilidades de lograr las metas propuestas.
b) De Planeación: Indican el cambio para lograr los objetivos deseados. Se
destacan: precisión, coste habilidad, flexibilidad, unidad y confianza,
participación de oportunidad y contabilidad por áreas de responsabilidad.
c) De Organización: Denotan la importancia de la definición de las actividades
humanas para alcanzar las metas, como, son orden y comunicación.
d) De Dirección: Indican el modo de conducir las actuaciones del individuo hacia
el logro de los objetivos deseados.
14 Raúl Cárdenas y Nápoles, Presupuestos Teoría y Practica, Pág. 4
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
35
e) De Control: Permiten comparaciones entre los objetivos y los logros. Se
determinan con nombres como: principio de reconocimiento, excepción, normas
y conciencia de costos. 15
8. SISTEMAS PRESUPUETARIO
a) El Presupuesto MaestroEl presupuesto maestro genera decisiones claves respecto a la fijación de precios, las
líneas de productos, las erogaciones capitalizables, la investigación y el desarrollo, las
labores asignadas al personal, y demás.
Las dos partes principales de un presupuesto maestro son el presupuesto de
operación y el presupuesto financiero. El presupuesto de operación se enfoca en el
estado de resultados y sus programas de apoyo. Aunque a veces se conoce como
plan de utilidades, un presupuesto de operación puede mostrar pérdida
presupuestada, o aun ser utilizado para presupuestar los gastos de una organización
u organismo que no tiene ingresos por ventas. Por el contrario un presupuesto
financiero se enfoca en los efectos que el presupuesto de operación y otros planes
(Como presupuesto de capital y el plan de pago de la deuda) tendrán sobre el efectivo
b) Presupuesto base cero: (PBC)En un sistema de presupuesto base cero, el gerente de un centro de responsabilidad
debe justificar cada actividad planeada y su costo total estimado como si fuera la
primera vez que va a realizarse. El PBC comienza con una enumeración de las
diferentes actividades o programas denominada paquetes de decisión de un centro de
responsabilidad. A cada paquete de decisión se le asigna una clasificación con base
en la importancia percibida por el gerente del centro de responsabilidad. Las
clasificaciones idealmente deben basarse en las metas y los objetivos de los paquetes
de decisión con relación a las metas y objetivos de la organización. Toda solicitud de
15 Horgren. Sudem. Selto, Contabilidad Administrativa tomoI I, Pág.54914. Jorge E. Burbano Ruiz, Presupuesto enfoque moderno de la planeacion Pág. 23
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
36
presupuesto de un centro de responsabilidad clasificada por paquetes de decisión se
comete a consideración de la alta gerencia. Se designa un comité de presupuesto
para que de un análisis cuidadoso a cada solicitud de presupuesto y haga las
revisiones o eliminaciones necesarias en vista de las necesidades globales de la
organización. Las asignaciones de presupuesto a cada centro de responsabilidad se
harán con base en el sistema de clasificación central del comité de presupuesto y en
la cantidad de fondos disponibles16.
9. TIPOS DE PRESUPUESTOSLas principales técnicas de planeación que las grandes organizaciones usan son tres:
presupuesto de operaciones, presupuesto de inversiones, presupuesto financiero.
a) Presupuestos de operación:
Los presupuestos de operación comprende todos los conceptos que integran los
resultados de operación de una empresa,
Son los que con mayor frecuencia utilizan las empresas y debe ser preparado
preferentemente. Tomando como base la estructura de la organización y asignando a
los gerentes o directores la responsabilidad de lograr los objetivos determinados, en
una organización funcional.
b) Presupuesto de ventasLa base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y de las demás partes del
presupuesto maestro es él pronostico de ventas. Si este pronostico ha sido
preparado cuidadosamente y con exactitud los pasos siguientes en el proceso
presupuestal serán mucho más confiables. Por ejemplo; él pronostico de ventas
suministra los datos para elaborar presupuestos de producción, de compra, de gastos
de venta y administrativos. Si él pronostico de ventas es erróneo, los presupuestos
relacionados serán menos confiables.
16 Ralphs. Polimeni. Franks. Fabozzi, “Contabilidad de Costos”, Pág.345
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
37
c) Presupuesto de gastos de venta:Están formados por diferentes partidas, algunas fijas y otras variables. Los principales
gastos fijos son los salarios, y depreciaciones, los principales gastos variables, como
comisiones y publicidad, se basan en las cifras en dólares por concepto de ventas, y
por lo tanto varían directamente de las ventas.
d) Presupuestos de gastos administrativos:Los gastos en esta categoría deben clasificarse de tal manera que a los individuos de
la organización encargados de su incurrimiento y control de gastos específicos se les
cargue la responsabilidad. Una parte de estos gastos puede asignarse las
operaciones de compra.
e) Presupuesto de inversión:Esta relacionado con la adquisición y reposición de activos fijos. Se prepara por
separado de los presupuestos de operación generalmente bajo un comité de
inversiones de capital.
f) Presupuesto financiero:Este relacionado con la estructura financiera de la empresa, como las necesidades de
capital de trabajo, los orígenes y las aplicaciones de fondo, la generación de fondos
internos, incluyendo los presupuestos de caja.
C. CONTABILIDAD
1. GENERALIDADES
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
38
La contabilidad se conoce como el lenguaje de los negocios. Es un lenguaje con un
vocabulario especial dirigido a transferir el historial financiero de las organizaciones.
Los contadores son los que controlan y llevan un marcador para determinar si un
negocio está haciendo dinero y cuanto; Todos los tipos de organizaciones (entidades)
departamentos gubernamentales, organizaciones no lucrativas y otros, se apoyan en
la contabilidad para medir su progreso.
Los gerentes, inversionistas y otros grupos de interés por lo general desean obtener
respuestas a dos preguntas importantes sobre una organización ¿Qué tan buen
desempeño tuvo la organización durante un periodo dado? ¿En que posición está la
organización en un momento dado? Los contadores responden estas preguntas con
dos estados financieros principales; estados de resultados y el balance general. Para
obtener estos estados, los contadores registran, de manera continua, la historia de la
organización, a través del proceso de contabilidad financiera, el contador acumula,
analiza, cuantifica, clasifica, resume y reporta los eventos y sus efectos sobre la
organización17.
2. DEFINICIÓN
Consiste en una técnica que se utiliza para registrar todos los acontecimientos
económicos producidos en una empresa, de manera sistemática y en orden
cronológico expresando en términos monetarios, para controlar sus recursos y
consecuentemente, informar adecuadamente a sus diferentes interesados, cuya
finalidad es facilitar la toma de decisiones.
La contabilidad: Es la ciencia que establece las normas y procedimientos para
registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos económicos que afectan el
patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma
de sociedades mercantiles18
3. ANTECEDENTES
17 Horgren / Sundem / Selto, Contabilidad Administrativa tomo III, Pág.69418 Sastrias Fredenberg,, Marcos, Contabilidad primer curso, Pág. 9
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
39
Las necesidades humanas no han sido las mismas en todas las épocas ni en todas
las naciones ni aun para una misma empresa en constante evolución, de ahí que la
contabilidad, en cada una de sus etapas, haya tenido necesidad de adecuarse a las
características particulares de la economía existente en cada momento de la
humanidad.
El ser humano en la época de las cavernas de la antigua Grecia, Egipto o Roma, o de
la Edad Media. Las necesidades de información sobre sus bienes y derechos o sobre
sus obligaciones. Sin embargo, aun cuando dichas necesidades variaran, lo claro es
que en todo momento la contabilidad ha procurado satisfacerlas.
Es pertinente resaltar que esta profesión siempre ha procurado ir a la par de tales
necesidades; resulta evidente que para un comerciante de la antigüedad, un sistema
manual de registro de sus operaciones satisfacía plenamente sus necesidades de
información, pero un comerciante de hoy, con características completamente
diferentes, requiere una información que fluya de manera ágil; para ello se emplean
sistemas de información que son el resultado de la tecnología moderna, lo cual
proporciona entre otras cosas, una mayor velocidad de captura, procesamiento y
obtención de información.
3.1 Contabilidad desde sus origines hasta el renacimientoPara poder contar con una visión histórica de la contabilidad es pertinente hacerlo a la
luz de los elementos que constituyen el objeto de la actividad contable, para que así
se pueda, afirmar la veracidad en lo tocante en la fecha de los antecedentes más
remotos de la contabilidad.
Se pude decir que para el año 600 antes de Cristo, se contaba ya con elementos
necesarios o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable,
ya que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores y
posteriormente con agricultores y pastores y se había dado ya inicio a la escritura y a
los números. Elementos necesarios para la actividad contable.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
40
Se tiene como antecedente más remoto una tablilla de barro de origen sumerio en
Mesopotania datada en esa misma fecha; se encuentra en el museo semítico de
Harbad.
En la cultura egipcia es como ver los jeroglíficos a los escribas los cuales
representaban ciertamente a los contadores de aquella época realizando su labor
contable. Con relación Grecia son pocos los testimonios al respecto pero es indudable
que un pueblo con un desarrollo intelectual político y social como el griego, esta
práctica debió también desarrollarse de manera importante. Tal como lo hace ver la
siguiente aseveración se afirma que los banqueros griegos fueron famosos en Atenas,
ejerciendo su influencia en todo imperio.
3.2 Edad mediaDurante este periodo se inicio el feudalismo, en el cual continuo totalmente el
comercio, por lo que las características contables debieron ser usuales aun cuando
esta actividad se volviese casi exclusiva del señor feudal y del monasterio Europeo.
La contabilidad en Italia en el siglo VIII, era una actividad usual innecesaria. Entre
ciudades de Italia dieron uso e impulso a la actividad contable: Génova, Florencia y
Venecia, lugares donde se usaba y se alentaba la contabilidad por partida doble tal
como se utiliza actualmente. También puede citarse un juego de libros empleados por
la comuna Genovesa, en lo que la contabilidad se llevaba al uso de la época,
empleando los términos del debe y haber, utilizado asientos cruzados y manejado a la
cuenta de perdidas y ganancias.
Durante el renacimiento, la contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios en
los cuales uno fundamental transformo nuestra profesión radicalmente: La partida
doble19.
3.3 El renacimientoEsta época fue maravillosa, ya que en ella todas las manifestaciones del arte (pintura,
escultura, arquitectura y música), es decir, salió del oscurantismo del antaño, para
19 Javier Romero, Principios de Contabilidad, Pág. 32
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
41
florecer a favor del deleite humano, pero también existe un cambio, extraordinario en
el pensamiento y las ciencias, todo ello en beneficio de la humanidad.
Con la invención de la imprenta por Gutenberg en 1450, el conocimiento pudo ser
conservado y transmitido a más gente con mayor celebridad. En esta época, la
contabilidad tuvo indudablemente fabulosos cambios, de los cuales uno fundamental
transformo nuestra profesión radicalmente; la partida doble, misma que seguimos
utilizando en nuestros días.
Se tienen noticias de que Benedetto Cotugli Rangeo, originario de Dalmacia, fue un
pionero del estudio y registro de las operaciones mercantiles por partida doble, como
se aprecia en su obra Della mercatura et del mercante perfecto, terminada en 1458 e
impresa en 1573.
La partida doble fue comenzada y utilizada anteriormente a esta época, se rescato
gracias a la obra de Fray Luca Pacholí, Fraile Franciscano, originario de San
Sepulcro, Toscaza, quien en 1494, publico su Suma de aritmética, geometría,
proportioni et proporcionalita. Resulta pertinente resaltar, como lo hace el propio
Pacholí, que el no invento la contabilidad por la partida doble, si no que dejo por
escrito el método que en esa época practicaban los mercaderes de Venecia.
3.4 Edad contemporánea.
En el mundo de hoy la contabilidad está inmersa en la forma de hacer negocios y su
retroalimentación de los retos y los cambios que deben hacer las organizaciones para
lograr su misión. A principios del siglo XXI, se han incorporado conceptos nuevos en
el mundo de los negocios, tales como globalización, competitividad, calidad,
productividad, alianzas estratégicas, empresas de clase mundial, libre comercio, valor
agregado y reingeniería de procesos administrativos, los cuales han incrementado el
grado de dificultad en la operación de las empresas.
Podemos decir que es un nuevo orden mundial que pretende armonizar las
economías y políticas en ese contexto, para llegar a establecer una sola unidad
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
42
global. No persigue únicamente el intercambio de bienes y servicios entre los países,
sino que va más allá, abarcando aspectos económicos y legales.
Es ofrecer al cliente bienes y servicios con atención, calidad, oportunidad y precio que
represente un valor superior a lo que le proporcionaría la competencia. Si
combinamos la competitividad con la globalización, comprenderemos la magnitud del
reto que representa competir en un contexto mundial, el cual se siente en todas las
áreas funcionales de una empresa.
La competitividad en un contexto global ha traído como consecuencia que todas las
organizaciones, públicas o privadas, dirijan sus esfuerzos hacia la productividad y la
obtención de la calidad total, para poder sobrevivir. En este sentido, la calidad debe
entenderse como la realización de una actividad con eficiencia y eficacia simultáneas.
Es hacer las cosas bien la primera vez y en el menor tiempo posible, sacándole el
mayor provecho a los recursos con que se cuenta en ese momento. Los estándares
de calidad cambian día con día. Sin calidad en los diferentes procesos que intervienen
en una organización no se da la productividad, y si no se es productivo no se puede
ser competitivo en un ambiente de globalización.20
4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD SEGÚN NIC 1. Pág. 1-6
Presentación de los estados financieros con propósitos de información general, con el
fin de asegurar la comparabilidad de los mismos; tanto con respecto a los estados
financieros de una entidad publicados en periodos anteriores como con respecto a
los de otra empresas diferentes. Tanto como comprensibilidad, relevancia y
confiabilidad de los mismos, la cual puede es usada por la administración para la toma
de decisiones.
La contabilidad proporciona información sobre los recursos, las obligaciones y las
actividades financieras de una empresa con el fin de que sea utilizada principalmente
por personas externas, inversionistas y acreedores en la toma de decisiones.
El público en general puede estar interesado en saber hasta que punto la empresa
que presenta informes es socialmente responsable21.
5. CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERALas características cualitativas de la información financiera según marco conceptual
de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF Pág. M-15 a M-19). Son
los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información suministrada en los
estados financieros. Las cuatro principales características cualitativas son:
Comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad.
5.1 ComprensibilidadUna cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros es
que sea fácilmente comprensible para los usuarios. Para este propósito, se supone
que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad de
estudiar la información con razonable diligencia. No obstante, la información acerca de
temas complejos que debe ser incluida en los estados financieros, a causa de su
relevancia de cara a las necesidades de toma de decisiones económicas por parte de
los usuarios, no debe quedar excluida solo por la razón de que puede ser muy difícil
de comprender para ciertos usuarios.
5.2 RelevanciaPara ser útil, la información debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o bien a confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Las dimensiones predicativas y confirmativas de la información están
interrelacionadas, por ejemplo, la información del nivel actual y la estructura de los
activos poseídos tiene valor para los usuarios cuando se esfuerzan al predecir la
21 Meigs. Williams. Haka. Bettner, Contabilidad la base para la toma de decisiones, Pág.8
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
44
capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad para
reaccionar ante situaciones adversas.
5.3 FiabilidadPara ser útil, la formación debe también ser fiable. La información posee la cualidad
de fiabilidad cuando esta libre de error material o prejuicio, y los usuarios pueden
confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede
esperarse razonablemente que represente.
La información puede ser relevante pero tan poco fiable en su naturaleza, que su
reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos, por ejemplo, si se
encuentra en discuta judicial la legitimidad e importe de una reclamación por daños
pueden o no ser apropiados para la empresa reconocer el importe total de
reclamación en el balance, aunque pudiera no ser apropiado para la empresa
reconocer el importe total de la reclamación en el balance.
5.4 Comparabilidad.Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa
a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situación financiera y
del desempeño. También deben ser capaces de comparar los estados financieros
de empresas diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera en términos relativos. Por tanto, la medida y
presentación del efecto financiero de similares transacciones y otros sucesos deben
ser llevadas acabo de una manera coherente en toda la empresa, a través del tiempo.
Una implicación importante, de las características cualitativas de la comparabilidad es
que los usuarios, han de ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los estados financieros, y de cualquier cambio habido en tales
políticas.
La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la uniformidad. Y
tampoco debe permitirse que llegue a ser un impedimento para la introducción de las
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
45
normas contables mejoradas. No es apropiado para una empresa, continuar
contabilizando de la misma forma una transacción u otro suceso, si el método
adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad. También
es inapropiado para una empresa conservar sin cambios las políticas contables,
cuando existan otras más relevantes o fiables.22
6. CLASIFICACIONEl propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una
entidad económica, para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios
(accionistas, acreedores, inversionistas, clientes, administradores y gobierno. En
consecuencia, como la contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan
diversas ramas o subsistemas.
Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos de
usuarios, la información total que es generada en una entidad económica para
diversos usuarios se ha estructurado en tres “subsistemas”:
Subsistema de información financiera – contabilidad financiera
Subsistema de información fiscal- Contabilidad fiscal.
Subsistema de información administrativa- contabilidad administrativa.
6.1 Contabilidad Financiera:
Conformada por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios
de contabilización, forma de presentación, etc. debido a que expresa en términos
cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como
determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar
información útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios financieros, él
publico inversionista y organismos reguladores, todos los usuarios externos de la
información contable.
22 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacional de información financiera, Pág. 20
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
46
6.2 Contabilidad Fiscal
De acuerdo a la NIC 12, (Impuesto a las Ganancias) Pág.12-11, las empresas deben
contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos
que se reconocen en es estado de resultados.
Los efectos fiscales de las transacciones y otros sucesos que se reconocen
directamente en el patrimonio, el término impuestos a las ganancias incluyen todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros que se relacionen con las ganancias
sujetas a imposición.
En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información
diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones
respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades
gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes
organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan
obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de
impuesto que les corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La
contabilidad fiscal es útil solo para las autoridades gubernamentales.
6.3 Contabilidad administrativaSegún Horgren / Sudem / Selto “Contabilidad Administrativa” Tomo I (Pág.3); Se
refiere a la información contable desarrollada para los administradores dentro de una
organización. Entre otras palabras, la contabilidad administrativa es el proceso de
identificar, medir, acumular, analizar, preparar, interpretar y comunicar la información
que ayuda a los administradores a cumplir con los objetivos de la organización
6.4 Contabilidad de CostosEs una de las partes de la contabilidad de gestión y se centra en él cálculo de los
costos de servicio o producción, que ofrece la empresa. Destaca la obtención de la
información con una perspectiva a corto plazo.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
47
6.5 Contabilidad de GestiónPretende aportar información relevante, histórica o provisional, monetaria o no
monetaria, segmentada o global, sobre la circulación de la empresa, para la toma de
decisiones23.
6.6 Contabilidad Gubernamental. (Nacional)Según Javier Romero, “Principios de Contabilidad”, (Pág. 50) Incluye tanto la
contabilidad llevada por las empresas del sector público de manera interna un
ejemplo serian las secretarías de Estado o cualquier dependencia de gobierno como
la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del país,
incluyendo sus ingresos y gastos.
Obsérvese que la contabilidad pudiera tomar algún otro enfoque distinto, que sería
totalmente válido, siempre y cuando satisfaga las necesidades de información
financiera respectiva. Igualmente nuestra disciplina puede ser llevada a un nivel micro
económico (a nivel de empresas) o macroeconómico cuando se habla de
contabilidad nacional o de la economía en su conjunto.
6.7 Contabilidad Gerencial
Comprende el desarrollo e interpretación de la información contable destinada
Específicamente ayudar a la gerencia a manejar el negocio. Los gerentes utilizan esta
información al fijar metas generales de las compañías, al evaluar el desempeño del
departamento e individuos al decidir si introducen una nueva línea de productos y al
efectuar prácticamente todo tipo de decisiones gerenciales24.
7. ESTADOS FINANCIEROSDebido a las exigencias de hoy en día, las empresas necesitan llevar estados
financieros los cuales les permiten determinar el comportamiento económico y la
23 Oriol Amac, Contabilidad de Gestión de Costos Pág.15,1824 Meig. Williams. Haka. Bettner, contabilidad La base para las decisiones gerenciales Pág.4.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
48
situación financiera de la empresa, así como también de parámetro para la toma de
decisiones de la empresa.
7.1 Presentación de Estados Financieros(Según Norma Internacional de Información Financiera Pág. 1-6)
Será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros con
propósitos de información general, que sean elaborados y presentados conforme a las
Normas Internacionales de Información financiera.
Los estados financieros con propósitos de información general son aquellos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Son estados
financieros con propósitos de información general los que se presentan de forma
separada o dentro de otro documento de carácter público, tal como el informe anual o
un folleto o prospecto de información bursátil. Las reglas fijadas en esta Norma se
aplican igualmente a los estados financieros de un empresario individual o a los
consolidados de un grupo de empresas. Sin embargo, esto no excluye la posibilidad
de presentación de estados financieros consolidados, que cumplan con las Normas
Internacionales de Información Financiera, en el mismo documento que contiene los
estados individuales de la empresa dominante, si ello es contemplado por las normas
nacionales, siempre que las bases de preparación de cada uno de los tipos de
estados financieros queden claramente establecidos en la nota sobre políticas
contables utilizadas.
Es de aplicación para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las
compañías de seguros. Los requisitos adicionales de la información a suministrar por
bancos y otros establecimientos financieros similares, siempre coherentes con los
establecidos en esta Norma, están fijados en la NIF 30, Información a Revelar en los
Estados Financieros de Bancos y Entidades Financieras Similares.
Utiliza terminología propia de las empresas con ánimo de lucro. Las empresas
públicas con ánimo de lucro pueden, por tanto, aplicar los requisitos establecidos. Sin
embargo, las empresas que no persigan finalidad lucrativa, como sucede con muchas
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
49
empresas públicas o pertenecientes a cualquier tipo de administración pública,
pueden tener necesidad de modificar las descripciones utilizadas para ciertas partidas
de los estados financieros, e incluso de cambiar los propios estados financieros. Estas
empresas podrán optar, asimismo, por incluir en la presentación de los estados
financieros, los componentes adicionales que precisen en el diario Oficial de la Unión
Europea
7.2 Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de las
transacciones llevadas a cabo por la empresa. El objetivo de los estados financieros
con propósitos de Información general es suministrar información acerca de la
situación y rendimiento financieros, así como de los flujos de efectivo, que sea útil a
una amplia variedad de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión que los administradores han
hecho de los recursos que se les han confiado. Para cumplir este objetivo, los estados
financieros suministran información acerca de los siguientes elementos de la empresa:
7.3 Elementos de los Estados FinancierosLos elementos de los estados financieros son necesarios porque ayudan a definir los
elementos básicos que conforman los estados financieros con el objeto de poder
uniformar los criterios en su elaboración, análisis e interpretación por parte de los
usuarios de la información financiera de la empresa.
a. activos
b. pasivos
c. patrimonio neto
d. ingresos y gastos, en los cuales se incluyen las pérdidas y ganancias
e. flujos de efectivo.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
50
Esta información, junto con la contenida en las notas a los estados financieros ayuda
a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros, particularmente en lo que se
refiere a la distribución temporal y grado de certidumbre de la generación de efectivo y
otros medios líquidos equivalentes.
7.4 Responsabilidad por la emisión de los Estados Financieros
La responsabilidad por la elaboración y presentación de los estados financieros
corresponde a la empresa, y recae en el órgano de administración o en otro órgano de
gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene
carácter conjunto entre varios órganos de gobierno y supervisión.
7.5 Componentes de los Estados Financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
a) balance;
b) cuenta de resultados;
c) un estado que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
bien; los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución
de dividendos a los propietarios
d) estado de flujos de efectivo
e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
Se aconseja a las empresas que presenten, aparte de los estados financieros, un
informe financiero de los Administradores que describa y explique los principales
extremos de la actividad llevada a cabo por la entidad,
Así como de su posición financiera y de las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Este informe Puede incluir aspectos tales como:
los principales factores e influencias que han determinado la rentabilidad,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la empresa, la respuesta que la
entidad ha dado a tales cambios y su efecto, así como la política de inversiones
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
51
que sigue para mantener y mejorar sus resultados, incluyendo su política de
dividendos.
las fuentes de financiación que la empresa ha utilizado, así como las políticas
respecto al endeudamiento y la gestión del riesgo; y (c) las potencialidades y
recursos de la empresa cuyo valor no queda reflejado en el balance,
confeccionado según las Normas Internacionales de Contabilidad. Muchas
empresas presentan, adicionalmente a sus estados financieros, otros estados e
informaciones tales como los que se refieren a la generación y reparto del valor
añadido, o los informes medioambientales, particularmente en sectores industriales
donde los trabajadores se consideren un importante grupo de usuarios o los
factores ambientales resulten significativos. Se aconseja a las empresas que
presenten dichos estados adicionales siempre que la gerencia crea que pueden
ayudar a los usuarios a tomar sus decisiones económicas25.
8. ASPECTO TECNICO
8.1 Principios de Contabilidad Generalmente AceptadosEstos principios forman parte de la estructura básica de la contabilidad, y El instituto
Mexicano de Contadores lo define como, los conceptos básicos que establecen la
delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las
operaciones y la presentación de la información financiera cuantitativa por medio de
los estados financieros.
La comisión de Principios de Contabilidad define los siguientes principios:
a. Entidad
b. Realización
c. Periodo Contable
d. Valor histórico
25 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Normas Internacionales de Información Financiera, Pág.1
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
52
e. Negocio en Marcha
f. Dualidad económica
g. Revelación suficiente
h. Importancia Relativa
i. Consistencia
8.2 Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)Las Normas Internacionales de Información Financiera están comprometidas con el
desarrollo, e interés publico de un conjunto único de normas contables mundiales de
elevada calidad que lleven a requerir información comparable y transparente en los
estados financieros, elaborados para propósitos generales; diseñadas para ser
aplicadas en los estados financieros con propósito general, así como en otras
informaciones financieras, de todas las entidades con animo de lucro incluyendo las
que se desarrollan en actividades comerciales, industriales, financieras u otras
similares, ya estén organizadas en formas de sociedades o revistan otras formas
jurídicas.
8.3 Principios o normas contables (NIC)Según las normas internacionales de Información financiera se estructura los
siguientes principios contables:
a) Políticas contablesEs la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables,
de forma que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en
cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de las
interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones. Cuando no exista un
requisito específico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para
asegurar que los estados financieros suministran información que es:
relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y
fiable, en el sentido de que los estados:
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
53
presentan la imagen fiel de los resultados de la explotación y la situación financiera
de la empresa;
reflejan el fondo económico de los sucesos y transacciones, y no meramente su
forma legal
son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
son prudentes; y están completos en todos sus extremos significativos.
Las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus
estados financieros.
En ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad específicas, o bien de
interpretaciones emanadas del Comité de Interpretaciones, la gerencia procederá a
utilizar su criterio con el fin de adoptar un principio o política contable que suministre la
información más útil a los usuarios de sus estados financieros. Al formar su criterio, la
gerencia habrá de considerar:
Los requisitos y directrices establecidos por las Normas Internacionales de
Contabilidad al tratar de temas similares o relacionados;
Las definiciones, así como los requisitos de reconocimiento y valoración,
establecidos por el IASC en su Marco Conceptual; y
Los pronunciamientos de otros organismos reguladores contables, así como las
prácticas aceptadas por las empresas, si bien sólo en la medida en que resulten
coherentes con lo establecido en los apartados (a) y (b) anteriores.
b) Negocio en marchaAl preparar los estados financieros la gerencia debe realizar una evaluación sobre la
posibilidad de que la empresa continué en funcionamiento. Los estados financieros
deben prepararse a partir de la suposición de negocio en marcha, a menos que la
gerencia, o bien pretenda cerrar la empresa, o cesar su actividad. O bien no exista
una alternativa realista de continuación.
En el caso que los estados financieros no se preparen sobre la base del negocio en
marcha, tal hecho debe ser objeto de revelación explicita junto con las hipótesis
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
54
alternativas, sobre las que han sido elaboradas y las razones por las que la entidad no
puede ser considerada como un negocio en marcha.
c) Base contable de acumulación devengoUtilizando la base contable de acumulación o devengo, las transacciones y demás
sucesos económicos, se reconocen cuando ocurre (y no cuando se recibe o paga
efectivo u otro medio liquido o equivalente), registrándose en libros contables e
incluyéndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales están
relacionados. Los gastos se reconocen en el estado de cuenta sobre la base de una
asociación directa entre los costos incurridos y la obtención eN la partida
correspondiente de ingreso.
d) Uniformidad en la presentación
La presentación de las partidas en los estados financieros, debe ser conservada de un
periodo a otro, amenos que:
Se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o
una revisión a la presentación de sus estados financieros, que demuestren que el
cambio va ha dar lugar, a un a presentación mas apropiado de los sucesos.
Se ha obligado a realizar el cambio por causa de la aparición de una norma
internacional de contabilidad o de una interpretación emitida por el comité de
interpretación.
Cuando se produzca una adquisición o venta importante de activos de la empresa, o
bien cuando esta en revisión la forma de presentar los estados financieros, se puede
pensar que estos pueden tener estructura de presentaciones diferentes.
e) Importancia relativa y agrupación de datos:Cada partida que posee la suficiente importancia relativa debe ser presentada por
separado los estados financieros. Las partidas de importes no significativas deben
aparecer agrupada con otras de similar naturaleza.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
55
Los estados financieros son el producto que se obtiene del procesamiento de grandes
cantidades transacciones, las cuales se estructuran y agregar un grupo de acuerdo a
su naturaleza y función.
f) Compensación:No se debe compensar activos con pasivo, salvo cuando la compensación sea exigida
o este permita por alguna norma internacional de contabilidad.
Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas cuando y solo cuando lo
permita alguna norma internacional de contabilidad. O bien las ganancias y las
pérdidas correspondientes surgidos de la misma transacción o suceso.
g) Información ComparativaDebe presentarse para toda información numérica incluida en los estado financieros,
juntos los datos comparativos deben concluirse en la información de tipo descriptivo y
narrativo, y siempre que ello se ha relevante para la compresión de los estados
financieros del periodo corriente.
En algunos casos, la información de tipo narrativo que se ha suministrado en los
estados financieros de los periodos anteriores continúa siendo relevante en el periodo
corriente.
Cuando se modifica la forma de presentación o clasificación de las partidas en los
estados financieros y con el fin de preservar la comparabilidad con la información del
periodo actual también se deben cambiar los importes correspondientes a la
información comparativa.
8.4 Normas de Contabilidad FinancieraSe establecen en esta norma los conceptos básicos de la contabilidad financiera para
un mejor aprovechamiento de la misma por parte de los usuarios de los estados
financieros. Cuyo propósito es proveer una base para mejorar la comprensión de la
información contable, estableciendo guías para su desarrollo, establecer un marco de
referencia dentro del cual puedan encontrarse soluciones a los problemas de la
contabilidad financiera.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
56
Para lograr estos objetivos se pretende determinar la naturaleza de Contabilidad
Financiera las fuerzas ambientales que la afectan, así como su potencial y
limitaciones para proveer información presenta, una descripción de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Establecer los objetivos y principios de
presentación de los estados financieros.
D. AUDITORIA
1. GENERALIDADES
En estos últimos años se ha extendido considerablemente el campo de acción de la
contaduría pública. La práctica profesional de esta disciplina crece al ritmo en que se
expanden la ciencia, la tecnología, la industria, la economía y el comercio. Se crea
nuevas empresas y aumenta la demanda de servicios de los profesionales en la
contaduría publica, pues las instituciones a las que sirvan reclaman mayor eficiencia
fundada en sólidos conocimientos y en mejor calidad humana para desempeñar
nuevos puestos en vista de la complejidad de los problemas que habrán de afrontarse
en el mundo de los negocios y la administración en general.
Tradicionalmente los servicios de licenciado en contaduría pública han estado
enfocado en el área de la formación del carácter financiero: el examen del estado
financiero, organización de sistemas de contabilidad, costos y recomendaciones para
mejorar los métodos de control. Pero en la actualidad las empresas deben satisfacer
nuevas necesidades por lo cual ya no es posible mencionar estrictamente las áreas
que pueden abarcar la contaduría publica26.
26 Luís Felipe Pérez Auditoria de estados financieros Pág.4
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
57
2. DEFINICION
La Auditoria es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como
un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar
y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas de control contables
internos27.
3. ANTECEDENTESLas auditorias han existido aproximadamente desde el siglo XV. El origen exacto de
las auditorias de informes financieros es objeto de controversia, pero se sabe que
hacia el siglo XV, algunas familias pudientes establecidas en Inglaterra recurrían a los
servicios de auditores para asegurarse de que no había fraude en las cuentas que
eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el origen de la función
de auditoria es remoto, su verdadero desarrollo corresponde al presente siglo.
3.1 Auditorias independientes anteriores a 1900El origen de la función de auditoria en Norteamérica es, sin lugar a dudas, británico.
La contaduría como profesión fue introducida en este continente por los británicos en
la segunda mitad del siglo XIX. Los contadores norteamericanos adoptaron de los
británicos el modelo de informe de auditoria, lo mismo que sus procedimientos de
análisis. En el Reino Unido, en aquel entonces, como ahora, las corporaciones
públicas se constituían bajo una ley nacional conocida como la ley de Empresas a la
cual debían someterse todas las empresas publicas. Cuando la auditoria fue
exportada a los Estados Unidos generalmente no exigen auditorias. Antes bien, los
requerimientos de auditorias comúnmente se derivan de los mismos requisitos
establecidos por la bolsa de valores, y Bolsa, y del reconocimiento generalizado de la
utilidad de un auditor independiente en los estados financieros.
La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas dispusieran de
auditorias condujo en el siglo XIX a la existencia de una gran diversidad de auditorias
que comprendían desde auditorias de balance general hasta los más amplios y
27 Comité Internacional de practicas de Auditoria “ Normas Internacionales de Auditoria” Pág. 17
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
58
detallados análisis de todas las cuentas de una corporación. Los auditores
generalmente eran contratados por la gerencia o por la junta directiva de una
corporación y su informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los
accionistas. Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos eran
poco frecuentes.
3.2 Desarrollo en el siglo veinteHacia 1900 la revolución industrial tenía casi 50 años y las empresas industriales
habían alcanzado un crecimiento notable. Había un mayor número de accionistas
distantes, muchos de los cuales empezaron a recibir informes de auditores. La
mayoría de los nuevos accionistas no comprendían el significado de la labor de los
auditores. Las concepciones erróneas acerca de la función de auditoria estaban muy
arraigadas incluso entre los comerciantes y banqueros. Por ejemplo, existía la
creencia generalizada de que el dictamen del auditor era una garantía de la exactitud
de los estados financieros.
La contaduría se desarrollo rápidamente en América después de la primera Guerra
Mundial. Las concepciones erróneas acerca de la función de los auditores
independientes estaban tan extendidas que en 1917 el Tribunal preparado por el
Instituto Americano de contadores (que se convertiría en el Instituto Americano de
Contadores Públicos en 1957 estableciendo una contaduría uniforme. Este
pronunciamiento técnico en los Estados Unidos fue el primero de los que serian
emitidos por la colectividad profesional americana en el presente siglo.
Durante gran parte de este siglo los contadores públicos elaboraron sus informes
siguiendo muy pocas orientaciones formales. Sin embargo, la profesión desarrolla
rápidamente un leguaje común de información a través del AICPA. Dicho lenguaje se
halla tan extendido en la actualidad que el informe puede escoger el auditor; una vez
tomado una decisión acerca del tipo de dictamen que va a presentar ante una
Situación especifica, se puede escoger el modelo de informe especialmente
concebido para expresar ese dictamen28.
28 John J. Willingham. PH. D CPA, Auditoria Conceptos y Método Pág.3
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
59
4. IMPORTANCIA
El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor
expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de
todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros
identificado. La evaluación de qué es importante es un asunto de juicio profesional.
Al diseñar el plan de auditoria el auditor establece un nivel aceptable de importancia
relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de
importancia relativa. Sin embargo necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y
la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones
erróneas cualitativas sería la descripción inadecuada e impropia de una política de
contabilidad cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado equivocadamente por la descripción, y él dejar de revelar la infracción a
requisitos reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de
restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de
operación.
El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas de
Cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un efecto
importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento
de fin de mes podría ser una indicación de una representación errónea de importancia
relativa si ese error se repitiera cada mes.
El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero
como con relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y
revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como
requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de
una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este
proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa
dependiendo del aspecto de los estados financieros que está siendo considerado. La
importancia relativa debería ser considerada por el auditor cuando:
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
60
Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria; y
evalúa el efecto de las representaciones erróneas
5. CLASIFICACION
5.1 Auditoria internaLa auditoria interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de
una entidad y sirve a la misma organización, funciona dentro la política establecida por
la gerencia y la Junta Directiva. Es un control cuyas funciones consisten en examinar
y evaluar la evaluación y eficiencia de controles.
El objetivo de la auditoria interna es ayudar a los miembros de la organización a
descargar efectivamente sus responsabilidades; Proporcionando a este fin los
análisis, evaluaciones, recomendaciones e información referente a las actividades
revisadas. Realizar el control inteligente, que atienda a una necesidad de orden,
cuando el control no es inteligente tiene en su esencia el germen de la corrupción.
Bajo este concepto el control debe ser flexible, eficiente, aplicable, costeable es decir
costo / beneficio, adecuado y moderno.
La auditoria interna es la que va a ejecutar la auditoria prospectiva y los distintos
pasos a seguir durante el proceso de auditoria; Está sujeta al buen juicio profesional;
es decir a la inteligencia, razonamiento y creatividad de las personas que las realizan
esta labor. Permite abordar y aplicar sistemáticamente los métodos o técnicas
principales de elaboración y documentación de la auditoria.
a) El auditor deberá desarrollar y documentar los programas de auditoria
estableciendo la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoria planeados que se requieren para poner en marcha el plan global de
auditoria.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
61
b) revisión de operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia,
con las políticas y procedimientos establecidos.
c) Considerar el grado al cual se justifica la confianza de la información financiera
histórica de la entidad para evaluar si los presupuestos han sido elaborados
sobre una base consistente.
d) Revisión de política establecida y procedimientos contables fueron aplicados en
forma consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados y
auditoria de otras organizaciones con las que existan relaciones contractuales
para él cumplimento de lo previsto en el contrato.
e) Elaboración del informe de la auditoria prospectiva
f) Comunicación de los resultados Los auditores internos deben informar los
resultados de su labor. Estas deben ser oportunas, apropiadas, y objetivas,
dando importancia a las situaciones que realmente tengan valor, no cediendo a
la tentación de comunicar u ocuparse de temas que podrían ser insignificantes
o no tener mayor importancia.
5.2 Auditoria ExternaMientras que el auditor interno es responsable ante la administración, la
administración es responsable de presentar informes periódicos sobre
acontecimientos financieros a inversionistas actuales en potencia o acreedores. El
grupo inversionista puede incluir inversionistas actuales y en potencia, con acciones
comunes y preferentes, bonos de corporaciones o gubernamentales así como
inversionistas propietarios en sociedades en nombre colectivo o propietario
individuales. El grupo acreedor puede incluir proveedores, empleados e instituciones
de préstamos; tales como bancos y compañías de seguro. También se requiere un
informe a otros grupos tales como: sindicatos con contratos colectivos, sindicatos de
socios para evaluar el descargo de la supervisión de responsabilidades de sus
miembros y para los contribuyentes en la evaluación de los funcionarios electos.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
62
Estos informes representan la eficiencia de la administración y su efectividad sobre lo
que deberán tomar sus decisiones los interesados y que requiere la evaluación de la
efectividad administrativa.
Los estados financieros son los más importantes de estos informes. Para dar a crédito
las representaciones administrativas, contenida en los estados financieros básicos los
interesados piden la opinión de un contador totalmente desligado de la administración.
Únicamente el contador público con su despacho profesional posee este requisito de
grado de independencia.
El contador público independiente no puede alegar que solo él tiene competencia y
habilidad en el conocimiento practico de asuntos contables. Las funciones del
contralor y del auditor interno han progresado hasta el punto en que para
desempeñarlas es necesaria una competencia profesional similar a la del contador
público independiente. El contador público independiente no obstante tiene una
competencia especial por lo que al informe externo se refiere y ha ganado una amplia
y variada experiencia por su labor en diferentes industrias y organizaciones. De todos
modos, lo que resulta mucho más importante que la habilidad y conocimientos del
contador publico, por lo que el informe externo se refiere, en su independencia de la
organización o empresa hacia la auditoria.29
a) Base legal para la contratación de la firma de auditoria para las grandesempresas del sector comercio
Art. 474 Código de Comercio: Las sociedades de capital y empresas individuales de
responsabilidad limitada, están obligadas a presentar sus balances generales al
Registro de Comercio para su inscripción, debidamente firmados por el Representante
Legal, el contador y el auditor externo.
Art. 291 Código de Comercio: Son facultades y obligaciones del auditor:
I. Cerciorarse de la constitución y vigencia de la sociedad.
29 Robert L. Grinaker, Ben B. Barr, Examen de los estados financieros Pág. 15
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
63
II. Cerciorarse de la constitución y subsistencia de la garantía de los
administradores y tomar las medidas necesarias para corregir cualquiera
irregularidad.
III. Exigir a los administradores un balance mensual de comprobación.
IV. Comprobar las existencias físicas de los inventarios.
V. Inspeccionar una vez al mes, por lo menos los libros y libros de la sociedad, así
como la existencia en caja.
VI. Revisar el balance anual, rendir el informe correspondiente en los términos que
establece la ley y autorizarlo al darle su aprobación.
VII. Someter a conocimiento de la administración social y hacer que se inserten en
la agenda de la Junta General de accionistas, los puntos que crea pertinentes.
VIII. Convocar las juntas generales ordinarias y extraordinarias de accionistas, en
caso de omisión de los administradores y en cualquier otro en que los juzgue
conveniente.
IX. Asistir, con voz, pero sin voto, a las juntas generales de accionistas.
X. En general, comprobar el cualquier tiempo las operaciones de la sociedad.
Art. 129 Código Tributario.- Dictamen e Informe Fiscal, Pagina 61
El documento se entenderá por dictamen fiscal el documento en el que conste la
opinión publica con el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustantivas del sujeto pasivo del contribuyente, la cual debe ser emitida por un
Licenciado en Contaduría Pública o un Contador Público Certificado, en pleno uso de
sus facultades profesionales de conformidad a lo establecido en la ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría Pública.
Art. 130. Código tributario, Pagina 62 El periodo deberá ser comprendido del primero
de enero al treinta y uno de diciembre de cada año.
Los contribuyentes que están obligados a nombrar auditor para dictaminarse
fiscalmente son:
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
64
Art. 131 Código tributario. Pág. 62
a) Haber poseído un activo total de (¢ 10,000,000.00); al treinta y uno de
diciembre.
b) Haber obtenido un ingreso de ( ¢ 5,000,000.00 )
Requisitos Generales del Dictamen e Informe Fiscal.
Art. 132 Código Tributario. Página 63
a) Deberán realizarse de acuerdo con las disposiciones de este código, su
reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contaduría
Pública.
b) Poseer la firma del Auditor que dictamine y sello que contiene el numero de
registro de autorización del consejo de vigilancia de la contaduría.
c) Presentar por escrito a la administración Tributaria en el plazo señalado por
este código.
6. TIPOS DE AUDITORIA
La auditoria se clasifica de las siguientes formas:
6.1 Auditoria de Estados Financieros:
Cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados de resultados,
ganancias retenidas y flujos de efectivo. La meta es determinar si estos estados
han sido preparados de acuerdo con los principios generalmente aceptados y
normas internacionales de auditoria. Las auditorias de estados financieros son
realizadas normalmente por firmas de contadores certificados, los usuarios de los
informes de las auditorias incluyen las gerencias, los inversionistas, los banqueros,
los acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales.
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
65
6.2 Auditoria de cumplimiento:
Depende de la existencia de la información verificable y de criterios o normas
reconocidas, como las leyes y regulaciones establecidas y las políticas y
procedimientos de una organización.
6.3 Auditoria Operacional:Es un estudio de una unidad específica, área, o programa de una organización,
con el fin de medir su desempeño. Las operaciones del departamento receptor de
una compañía manufacturera, el desempeño también se juzga en términos de su
eficiencia, es decir, el éxito en utilizar de la mejor manera los recursos disponibles
para el departamento30.
6.4 Auditoria Ambiental:
Es un método sistemático de evaluación de una actividad, obra o proyecto. Para
determinar su proyecto en el ambiente y hacer cumplir la legislación Ambiental en
la información de la ejecución de la actividad y obras Sometidas a la auditoria.31
6.5 La auditoria informática: Según Mario G. Piattini. Emilio del Peso, Auditoria informática (Pág. 110)
Es una revisión, diagnostico, y control de los Sistemas informáticos. La
Persona que realice dicha auditoria debe ser experta en auditoria e Informática.
Las circunstancias externas pueden presentar oportunidades o amenazas a una
organización. Dependiendo de la capacidad de esta para explotarlas. Las
oportunidades deben reconocerse tomarse medidas para manejarlas.
Factores a considerar
Mercado Tecnología Economía
Crecimiento Desarrollo de productos Inflación o deflaciónDeclive Sustitución RecesiónCambio de moda Nueva Tecnología Fortaleza de la moneda
Legislación Sociedad Ecología
Contaminación ambiental Práctica de Venta Políticas de EnergíaProtección consumidores Prácticas de empleo ReciclajeResponsabilidad sobre productos Prácticas de Sindicato Protección ambientalImpuestos
CAPITULO II AUDITORIA PROSPECTIVA
91
6.5 Las cinco fuerzas según Michael E. porter 41
AMENAZA
PODER NEGOCIADOR PODER NEGOCIADOR
AMENAZA
1. Amenaza de entrada de nuevos competidores
El mercado o el segmento no es atractivo dependiendo de si las barreras de
entrada son fáciles o no de franquear por nuevos participantes que puedan
llegar con nuevos recursos y capacidades para apoderarse de una porción