MARCO CONCEPTUAL DOC.docx

7/25/2019 MARCO CONCEPTUAL DOC.docx

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Resumen acerca de la normativae “EL MARCO CONCEPTUAL DE LA

INFORMACIÓN FINANCIERA

ARRIA!PLATA ERNU"#ustavo

$AC%ILLA RONCANO &reisnierMACEDO %IDAL#O $uan CarlosRO!ARIO AL'A Adela

EL MARCOONCEPTUAL PARA LA

NFORMACIÓN



ÍNDICE

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................ 3

ASPECTOS INTRODUCTORIOS................................................................................................... 4

CAPITULO I: El objetivo de la info!a"i#n finan"iea "on $o$#%ito &eneal................................. 4 '.' Objetivo( )tilidad * li!ita"ione% de la info!a"i#n finan"iea "on $o$#%ito &eneal............. 4 '.+ Info!a"i#n %obe lo% e")%o% e"on#!i"o%( lo% dee",o% de lo% a"eedoe% * lo%"a!bio% en e%to% de la entidad -)e info!a................................................................................... '.+.' Re")%o% e"on#!i"o% * dee",o% de lo% a"eedoe%.................................................... '.+.+ Ca!bio% en lo% e")%o% e"on#!i"o% * en lo% dee",o% de lo% a"eedoe%................. / '.+.3 Rendi!iento finan"ieo eflejado $o la "ontabilidad de a")!)la"i#n0o deven&o1..................................................................................................................................... 2 '.+.4 Rendi!iento finan"ieo eflejado $o fl)jo% de efe"tivo $a%ado%................................... 2

CAPITULO III: Caa"te%ti"a% ")alitativa% de la info!a"i#n finan"iea til................................ '5 3.' Caa"te%ti"a% ")alitativa% de la info!a"i#n finan"iea til................................................. '5 3.'.' Caa"te%ti"a% ")alitativa% f)nda!entale%.................................................................. '5 3.'.'.' A$li"a"i#n de la% "aa"te%ti"a% ")alitativa% f)nda!entale%................................ '4 3.'.+ Caa"te%ti"a% ")alitativa% de !ejoa.......................................................................... '6 3.'.+.' Co!$aabilidad...................................................................................................... '6 3.'.+.+ 7eifi"abilidad......................................................................................................... '6 3.'.+.3 O$ot)nidad........................................................................................................... '8 3.'.+.4 A$li"a"i#n de la% "aa"te%ti"a% ")alitativa% de !ejoa dento de la entidad....... '

CAPITULO I7: El !a"o "on"e$t)al 0'2/21: el te9to e%tante................................................................... ' 4.' ,i$#te%i% de ne&o"io en !a",a....................................................................................................... '/ 4.+ lo% ele!ento% de lo% e%tado% finan"ieo%......................................................................................... '/ 4.'.' Sit)a"i#n finan"iea................................................................................................................. '2 4.'.+ A"tivo%..................................................................................................................................... +5 4.'.3 Pa%ivo%................................................................................................................................... +' 4.'.4 )e e% el $ati!onio............................................................................................................... ++ 4.'.6 )e %on lo% in&e%o% * ")ando %e e"ono"en........................................................................ ++ 4.'.8 )e %on lo% &a%to% * ")ando %e e"ono"en........................................................................... +3 4.'. ;edi"i#n de lo% ele!ento% de lo% e%tado% finan"ieo%........................................................... +4

CASOS PR<CTICOS............................................................................................................................... +8

CONCLUSIONES..................................................................................................................................... +/

(



INTRODUCCIÓN

N)e%ta $e%ente inve%ti&a"i#n tata a"e"a de =EL ;ARCO CONCEPTUAL PARALA IN>OR;ACIÓN >INANCIERA?. E% i!$otante el e%t)dio de e%te te!a $o-)etodo "ontado $bli"o tiene -)e %abe de fo!a $)nt)al la% defini"ione% *@oe9i&en"ia% -)e $lantea la no!ativa. El e$a%o -)e %e ,a en e%ta inve%ti&a"i#n%evi $aa -)e de !anea $o"o tB"ni"a %e $)eda entende * e%t)dia.

Lo% objetivo% -)e %e $o$onen $aa e%te te!a %on: en $i!e l)&a a,onda en el"on"e$to -)e no% da e%ta no!ativa $aa la "oe"ta $e%enta"i#n de n)e%to%e%tado% finan"ieo( * en %e&)ndo l)&a tatae!o% de fo!a $)nt)al * "on"etatodo lo efeido en la no!ativa.

Con e%te tabajo %e b)%"a -)e el le"to ten&a el "ono"i!iento ne"e%aio( *a -)e(el do!inio en e%to% a%$e"to% b%i"o% de )na de la% no!ativa% !% i!$otante%en n)e%ta $ofe%i#n( e% )n eto $aa el "ontado( * a la ve "on%tit)*e "o!o ba%eo "ata de $e%enta"i#n en la "aea "ontable

)



ASPECTOS INTRODUCTORIOS:

Muc*as entidades de todo el mundo +re+aran , +resentan estados -nancieros+ara usuarios e.ternos/ Aun0ue estos estados -nancieros +ueden +arecersimilares entre un +a1s , otro2 e.isten en ellos di3erencias causadas

+ro4a4lemente +or una am+lia variedad de circunstancias sociales2econ5micas , le6ales2 , +or el *ec*o de 0ue cada +a1s tiene en cuenta lasnecesidades de los distintos usuarios de los estados -nancieros al esta4lecer lanormativa conta4le nacional/

Estas circunstancias di3erentes *an llevado a utili7ar una variedad dede-niciones de los elementos de los estados -nancieros2 como +or e8em+lo lost9rminos activos2 +asivos2 +atrimonio2 in6resos , 6astos/ Esas mismascircunstancias *an dado tam4i9n como resultado el uso de di3erentes criterios+ara el reconocimiento de +artidas en los estados -nancieros2 as1 como unas+re3erencias so4re las di3erentes 4ases de medida/ Asimismo2 tanto el alcance

de los estados -nancieros como las in3ormaciones reveladas en ellos se *anvisto a3ectadas +or esa con8unci5n de circunstancias/

En ese sentido2 los or6anismos 0ue re6ulan la in3ormaci5n conta4le a nivelinternacional tienen la misi5n de reducir tales di3erencias +or medio de la4:s0ueda de la armoni7aci5n entre las re6ulaciones2 normas conta4les ,+rocedimientos relativos a la +re+araci5n , +resentaci5n de los estados-nancieros/ Un intento de este tema lo vemos +lasmado en el nuevo +ro,ectodel marco conce+tual +ara la in3ormaci5n -nanciera/

Ca4e +recisar 0ue en las si6uientes l1neas a4ordaremos el marco conce+tual

vi6ente a la 3ec*a , 0ue se encuentra +u4licada en la +;6ina <e4 delministerio de econom1a , -nan7as/

CAPÍTULO I: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON

PROPÓSITO GENERAL

'.'.OETI7O( UTILIDAD F LI;ITACIONES DE LA IN>OR;ACIÓN

>INANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL

El objetivo de la info!a"i#n finan"iea "on $o$#%ito &eneal e%

$o$o"iona info!a"i#n finan"iea %obe la entidad -)e info!a -)e

%ea til a lo% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe% e9i%tente% *

$oten"iale% $aa to!a de"i%ione% %obe el %)!ini%to de e")%o% a la

=



entidad. E%a% de"i%ione% "onllevan( "o!$a( vende o !antene

$ati!onio e in%t)!ento% de de)da * $o$o"iona o li-)ida

$B%ta!o% * ota% fo!a% de "Bdito.

La% de"i%ione% -)e to!en inve%oe% e9i%tente% o $oten"iale% %obe la"o!$a( venta o !anteni!iento de $ati!onio e in%t)!ento% de

de)da de$enden de la entabilidad -)e e%$een obtene de )na

inve%i#n en e%o% in%t)!ento%( $o eje!$lo dividendo%( $a&o% del

$in"i$al e intee%e% o in"e!ento% del $e"io de !e"ado. De fo!a

%i!ila( la% de"i%ione% -)e to!en $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe%

e9i%tente% o $oten"iale% %obe $o$o"iona o li-)ida $B%ta!o% *

ota% fo!a% de "Bdito de$enden de lo% $a&o% del $in"i$al e

intee%e% ) ota entabilidad -)e e%$een obtene. La% e9$e"tativa% de

inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe% %obe entabilidade%

de$enden de %) eval)a"i#n del i!$ote( "alendaio e in"etid)!be

%obe 0la% $e%$e"tiva% de1 la entada de efe"tivo neta f)t)a a la

entidad. Po "on%i&)iente( lo% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto%

a"eedoe% e9i%tente% o $oten"iale% ne"e%itan info!a"i#n -)e le%

a*)de a eval)a la% $e%$e"tiva% de entada de efe"tivo neta f)t)a a

la entidad.

Paa eval)a la% $e%$e"tiva% de entada de efe"tivo neta f)t)a de

)na entidad( lo% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe%

e9i%tente% o $oten"iale% ne"e%itan info!a"i#n %obe lo% e")%o% de

la entidad( lo% dee",o% de lo% a"eedoe% "onta la entidad * la

!edida en -)e la &een"ia * el #&ano de &obieno ,an ")!$lido

efi"iente * efi"a!ente "on %)% e%$on%abilidade% ela"ionada% "on el

)%o de lo% e")%o% de la entidad. Eje!$lo% de e%ta%e%$on%abilidade% in"l)*en $ote&e lo% e")%o% de la entidad "onta

efe"to% de%favoable% de fa"toe% e"on#!i"o%( tale% "o!o "a!bio%

te"nol#&i"o% o en $e"io%( * a%e&)a -)e la entidad ")!$le "on la

le&i%la"i#n( la e&)la"i#n * la% di%$o%i"ione% "onta"t)ale% -)e le %ean

>



a$li"able%. La info!a"i#n %obe el ")!$li!iento de la &een"ia "on

%)% e%$on%abilidade% e% ta!biBn til $aa la% de"i%ione% de

inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe% e9i%tente% -)e tienen el

dee",o de a$oba la% a""ione% de la &een"ia ) oto ti$o de

infl)en"ia.

N)!eo%o% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe% e9i%tente% *

$oten"iale% no $)eden e-)ei -)e la% entidade% -)e info!an le%

$o$o"ionen info!a"i#n die"ta!ente( * deben "onfia en lo%

info!e% finan"ieo% "on $o$#%ito &eneal $aa obtene la !a*o $ate

de la info!a"i#n finan"iea -)e ne"e%itan. Po "on%i&)iente( ello% %on

lo% $in"i$ale% )%)aio% a -)iene% %e dii&en lo% info!e% finan"ieo%

"on $o$#%ito &eneal.

Sin e!ba&o( lo% info!e% finan"ieo% "on $o$#%ito &eneal no

$o$o"ionan ni $)eden $o$o"iona toda la info!a"i#n -)e

ne"e%itan lo% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto% a"eedoe% e9i%tente% o

$oten"iale%. E%o% )%)aio% ne"e%itan "on%idea la info!a"i#n

$etinente de ota% f)ente%( $o eje!$lo la% "ondi"ione% e"on#!i"a%

&eneale% * la% e9$e"tativa%( lo% %)"e%o% * la %it)a"i#n $olti"a( * la%

$e%$e"tiva% del %e"to ind)%tial * de la e!$e%a.

Lo% info!e% finan"ieo% "on $o$#%ito &eneal no e%tn di%eHado%

$aa !o%ta el valo de la entidad -)e info!a $eo $o$o"ionan

info!a"i#n $aa a*)da a lo% inve%oe%( $e%ta!i%ta% * oto%

a"eedoe% e9i%tente% o $oten"iale% a e%ti!a el valo de la entidad

-)e info!a.

Lo% )%)aio% $in"i$ale% individ)ale% tienen ne"e%idade% deinfo!a"i#n * de%eo% difeente%( * -)e $o%ible!ente entan en

"onfli"to. El Con%ejo( al de%aolla la% no!a% de info!a"i#n

finan"iea( tata de $o$o"iona el "onj)nto de info!a"i#n -)e

%ati%fa&a la% ne"e%idade% del !a*o n!eo de )%)aio% $in"i$ale%.

Sin e!ba&o( "enta%e en la% ne"e%idade% de info!a"i#n "o!)ne%

?



no i!$ide -)e la entidad -)e info!a in"l)*a info!a"i#n adi"ional -)e

%ea !% til a )n %)b"onj)nto $ati")la de )%)aio% $in"i$ale%.

'.+.IN>OR;ACIÓN SORE LOS RECURSOS ECONÓ;ICOS( LOS

DERECJOS DE LOS ACREEDORES F LOS CA;IOS EN ESTOS DELA ENTIDAD UE IN>OR;A

Lo% info!e% finan"ieo% "on $o$#%ito &eneal $o$o"ionan

info!a"i#n %obe la %it)a"i#n finan"iea de )na entidad -)e

info!a( -)e e% info!a"i#n %obe lo% e")%o% e"on#!i"o% de la

entidad * lo% dee",o% de lo% a"eedoe% "onta la entidad -)e

info!a. Lo% info!e% finan"ieo% ta!biBn $o$o"ionan

info!a"i#n %obe lo% efe"to% de la% tan%a""ione% * oto% %)"e%o%-)e "a!bian lo% e")%o% e"on#!i"o% * lo% dee",o% de lo%

a"eedoe% de )na entidad -)e info!a. A!bo% ti$o% de

info!a"i#n $o$o"ionan dato% de entada tile% a la ,oa de

to!a de"i%ione% $aa $o$o"iona e")%o% a )na entidad.

'.+.' RECURSOS ECONÓ;ICOS F DERECJOS DE LOS ACREEDORES

La info!a"i#n %obe la nat)alea e i!$ote% de lo% e")%o%

e"on#!i"o% * lo% dee",o% de lo% a"eedoe% de la entidad

-)e info!a $)ede a*)da a lo% )%)aio% a identifi"a la%

fotalea% * debilidade% finan"iea% de e%ta entidad. E%a

info!a"i#n $)ede a*)da a lo% )%)aio% a eval)a la li-)ide *

%olven"ia de la entidad -)e info!a( %)% ne"e%idade% de

finan"ia"i#n adi"ional * la% $o%ibilidade% de tene B9ito en

obtene e%a finan"ia"i#n. La info!a"i#n %obe la% $ioidade%

* lo% e-)ei!iento% de $a&o de lo% dee",o% de a"eedoe%

e9i%tente% a*)da a lo% )%)aio% a $ede"i "#!o %e di%tib)in

lo% fl)jo% de efe"tivo f)t)o% ente lo% a"eedoe% "on

dee",o% "onta la entidad -)e info!a.

@



'.+.+ CA;IOS EN LOS RECURSOS ECONÓ;ICOS F EN LOS

DERECJOS DE LOS ACREEDORES

Lo% "a!bio% en lo% e")%o% e"on#!i"o% * en lo% dee",o% de

lo% a"eedoe% de la entidad -)e info!a $o"eden del

endi!iento finan"ieo de e%a entidad 0vBan%e lo% $afo% '

a +51 * de oto% %)"e%o% o tan%a""ione%( tale% "o!o la

e!i%i#n de de)da o in%t)!ento% de $ati!onio 0vBa%e el

$afo +'1. Paa eval)a de fo!a a$o$iada la% $e%$e"tiva%

de fl)jo% de efe"tivo f)t)o% de la entidad -)e info!a( lo%

)%)aio% ne"e%itan %e "a$a"e% de di%tin&)i ente a!bo%"a!bio%.

La info!a"i#n %obe el endi!iento finan"ieo de )na entidad

-)e info!a a*)da a lo% )%)aio% a "o!$ende la entabilidad

-)e la entidad ,a $od)"ido a $ati de %)% e")%o%

e"on#!i"o%. La info!a"i#n %obe la entabilidad -)e ,a

$od)"ido la entidad $o$o"iona )n indi"ado de la !edida en

-)e la &een"ia ,a ")!$lido "on %)% e%$on%abilidade% de,a"e )n )%o efi"iente * efi"a de lo% e")%o% de la entidad

-)e info!a. La info!a"i#n %obe la vaiabilidad *

"o!$onente% de e%a entabilidad e% ta!biBn i!$otante(

e%$e"ial!ente $aa eval)a la in"etid)!be de lo% fl)jo% de

efe"tivo f)t)o%. La info!a"i#n %obe el endi!iento finan"ieo

$a%ado de la entidad -)e info!a * la !edida en -)e %)

&een"ia ,a ")!$lido "on %)% e%$on%abilidade% e%

,abit)al!ente til $aa $ede"i la entabilidad f)t)a de lo%

e")%o% e"on#!i"o% de la entidad.



'.+.3 RENDI;IENTO >INANCIERO RE>LEADO POR LA

CONTAILIDAD DE ACU;ULACIÓN 0O DE7ENGO1

La "ontabilidad de a")!)la"i#n 0o deven&o1 de%"ibe lo%

efe"to% de la% tan%a""ione% * oto% %)"e%o% * "i")n%tan"ia%%obe lo% e")%o% e"on#!i"o% * lo% dee",o% de lo%

a"eedoe% de la entidad -)e info!a en lo% $eiodo% en -)e

e%o% efe"to% tienen l)&a( in"l)%o %i lo% "obo% * $a&o%

e%)ltante% %e $od)"en en )n $eiodo difeente. E%to e%

i!$otante $o-)e la info!a"i#n %obe lo% e")%o%

e"on#!i"o% * lo% dee",o% de lo% a"eedoe% de la entidad

-)e info!a * %)% "a!bio% d)ante )n $eiodo $o$o"iona

)na !ejo ba%e $aa eval)a el endi!iento $a%ado * f)t)o de

la entidad -)e la info!a"i#n ni"a!ente %obe "obo% *

$a&o% del $eiodo.

'.+.4 RENDI;IENTO >INANCIERO RE>LEADO POR >LUOS DE

E>ECTI7O PASADOS

La info!a"i#n %obe lo% fl)jo% de efe"tivo de )na entidad -)e

info!a d)ante )n $eiodo ta!biBn a*)da a lo% )%)aio% aeval)a la "a$a"idad de la entidad $aa &enea entada% de

efe"tivo neta% f)t)a%. Ello indi"a la fo!a en -)e la entidad

-)e info!a obtiene * &a%ta efe"tivo( in"l)*endo info!a"i#n

%obe %)% $B%ta!o% * ee!bol%o de de)da( dividendo% en

efe"tivo ) ota% di%tib)"ione% de efe"tivo a lo% inve%oe% *

oto% fa"toe% -)e $)eden afe"ta a la li-)ide * %olven"ia de

la entidad. La info!a"i#n %obe lo% fl)jo% de efe"tivo a*)da a

lo% )%)aio% a "o!$ende la% o$ea"ione% de )na entidad -)e

info!a( a eval)a %)% a"tividade% de inve%i#n * finan"ia"i#n(

dete!ina %) li-)ide * %olven"ia e inte$eta ota

info!a"i#n %obe el endi!iento finan"ieo.

B



CAPITULO III: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN

FINANCIERA ÚTIL

3.'CARACTERKSTICAS CUALITATI7AS DE LA IN>OR;ACIÓN

>INANCIERA TIL

Si la info!a"i#n finan"iea ,a de %e til( debe %e elevante *

e$e%enta fiel!ente lo -)e $etende e$e%enta. La )tilidad de la

info!a"i#n finan"iea %e !ejoa %i e% "o!$aable( veifi"able(

o$ot)na * "o!$en%ible.

3.'.' CARACTERKSTICAS CUALITATI7AS >UNDA;ENTALES

La% "aa"te%ti"a% ")alitativa% f)nda!entale% %on la elevan"ia *

la e$e%enta"i#n fiel.

Relevancia

La info!a"i#n finan"iea elevante e% "a$a de infl)i en

la% de"i%ione% to!ada% $o lo% )%)aio%.

La info!a"i#n finan"iea e% "a$a de infl)i en la%

de"i%ione% %i tiene valo $edi"tivo( valo "onfi!atoio o

a!bo%.

La info!a"i#n finan"iea tiene valo $edi"tivo %i $)ede

)tilia%e "o!o )n dato de entada en lo% $o"e%o%

e!$leado% $o )%)aio% $aa $ede"i e%)ltado% f)t)o%.

La info!a"i#n finan"iea no ne"e%ita %e )na $edi""i#n o

)na $evi%i#n $aa tene valo $edi"tivo. La info!a"i#n

finan"iea "on valo $edi"tivo e% e!$leada $o lo%

)%)aio% $aa lleva a "abo %)% $o$ia% $edi""ione%.

La info!a"i#n finan"iea tiene valo "onfi!atoio %i

$o$o"iona info!a"i#n %obe 0"onfi!a o "a!bia1

eval)a"ione% anteioe%.



El valo $edi"tivo * el valo "onfi!atoio de la info!a"i#n

finan"iea e%tn inteela"ionado%. La info!a"i#n -)e

tiene valo $edi"tivo ,abit)al!ente ta!biBn tiene valo

"onfi!atoio. Lo% e%)ltado% de e%a% "o!$aa"ione%

$)eden a*)da a )n )%)aio a "oe&i * !ejoa lo%

$o"e%o% -)e %e )tiliaon $aa ,a"e e%a% $edi""ione%

anteioe%.

IMPORTANTE

Re+resentaci5n -el

Lo% info!e% finan"ieo% e$e%entan fen#!eno%

e"on#!i"o% en $alaba% * n!eo%. Paa %e til( la

info!a"i#n finan"iea debe no %#lo e$e%enta lo%

fen#!eno% elevante%( %ino -)e ta!biBn debe e$e%enta fiel!ente lo% fen#!eno% -)e $etende e$e%enta. Paa

%e )na e$e%enta"i#n fiel $efe"ta( )na de%"i$"i#n

tenda te% "aa"te%ti"a%. Sea "o!$leta( ne)tal * libe

de eo. Nat)al!ente( la $efe""i#n e% aa ve

al"anable( %i e% -)e lo e% al&)na ve. El objetivo del

(

Materialidad o Importancia relativa

La in3ormaci5n es material o tiene im+ortancia relativa si suomisi5n o e.+resi5n inadecuada +uede inuir en decisiones

0ue los usuarios ado+tan a +artir de la in3ormaci5n -nancierade una entidad 0ue in3orma es+ec1-ca/ En otras +ala4ras2 lamaterialidad o la im+ortancia relativa es un as+ecto es+ec1-code la relevancia de una entidad2 4asado en la naturale7a oma6nitud2 o am4as2 de las +artidas a las 0ue se re-ere lain3ormaci5n en el conte.to del in3orme -nanciero de unaentidad individual/ Por consi6uiente2 el Conse8o no +uedees+eci-car un um4ral cuantitativo uni3orme +ara lamaterialidad o im+ortancia relativa2 ni +redeterminar 0u9+odr1a ser material o tener im+ortancia relativa en una

situaci5n +articular/



Con%ejo e% !a9i!ia e%a% ")alidade% en la !edida de lo

$o%ible.

Una de%"i$"i#n "o!$leta in"l)*e toda la info!a"i#n

ne"e%aia $aa -)e )n )%)aio "o!$enda el fen#!eno-)e e%t %iendo e$e%entado( in"l)*endo toda% la%

de%"i$"ione% * e9$li"a"ione% ne"e%aia%. Po eje!$lo(

)na e$e%enta"i#n "o!$leta de )n &)$o de a"tivo%

in"l)ia( "o!o !ni!o( )na de%"i$"i#n de la nat)alea

de lo% a"tivo% del &)$o( )na de%"i$"i#n n)!Bi"a de

todo% lo% a"tivo% del &)$o( * )na de%"i$"i#n de -)B

e$e%enta la de%"i$"i#n n)!Bi"a 0$o eje!$lo( "o%to

oi&inal( "o%to aj)%tado o valo aonable1. Paa al&)na%

$atida%( )na de%"i$"i#n "o!$leta $)ede ta!biBn

"onlleva e9$li"a"ione% de ,e",o% %i&nifi"ativo% %obe la

"alidad * nat)alea de la% $atida%( lo% fa"toe% * la%

"i")n%tan"ia% -)e $)eden afe"ta a %) "alidad *

nat)alea( * el $o"e%o )tiliado $aa dete!ina la

de%"i$"i#n n)!Bi"a.

Una de%"i$"i#n ne)tal no tiene %e%&o en la %ele""i#n o

$e%enta"i#n de la info!a"i#n finan"iea. Una de%"i$"i#n

ne)tal no e%t %e%&ada( $ondeada( enfatiada( aten)ada

o !ani$)lada de ota fo!a $aa in"e!enta la

$obabilidad de -)e la info!a"i#n finan"iea %ea e"ibida

de fo!a favoable o adve%a $o lo% )%)aio%. Info!a"i#n

ne)tal no %i&nifi"a info!a"i#n %in $o$#%ito o infl)en"ia

%obe el "o!$ota!iento. Po el "ontaio( la info!a"i#nfinan"iea elevante e%( $o defini"i#n( "a$a de infl)i en

la% de"i%ione% de lo% )%)aio%.

Re$e%enta"i#n fiel no %i&nifi"a e9a"tit)d en todo% lo%

a%$e"to%. Libe de eo %i&nifi"a -)e no ,a* eoe% )

((



o!i%ione% en la de%"i$"i#n del fen#!eno( * -)e el

$o"e%o )tiliado $aa $od)"i la info!a"i#n $e%entada

%e ,a %ele""ionado * a$li"ado %in eoe%. En e%te

"onte9to( libe de eoe% no %i&nifi"a $efe"ta!ente

e9a"to en todo% lo% a%$e"to%. Po eje!$lo( )na e%ti!a"i#n

de )n $e"io o valo no ob%evable no $)ede %eHala%e

-)e %ea e9a"ta o ine9a"ta. Sin e!ba&o( )na

e$e%enta"i#n de e%a e%ti!a"i#n $)ede %e fiel %i el

i!$ote %e de%"ibe "on "laidad * e9a"tit)d "o!o

e%ti!a"i#n( %e e9$li"an la nat)alea * la% li!ita"ione% del

$o"e%o de e%ti!a"i#n( * no %e ,an "o!etido eoe% al

%ele""iona * a$li"a )n $o"e%o ade")ado $aade%aolla la e%ti!a"i#n.

Una e$e%enta"i#n fiel( $o % !i%!a( no da

ne"e%aia!ente l)&a a info!a"i#n til. Po eje!$lo( )na

entidad -)e info!a $)ede e"ibi $o$iedade%( $lanta *

e-)i$o !ediante )na %)bven"i#n del &obieno.

Obvia!ente( info!a de -)e )na entidad ad-)ii# )n

a"tivo %in "o%to e$e%entaa fiel!ente %) "o%to( $eo e%ainfo!a"i#n no %ea $obable!ente !)* til. Un eje!$lo

li&ea!ente !% %)til e% )na e%ti!a"i#n del i!$ote $o el

-)e debe aj)%ta%e el i!$ote en libo% de )n a"tivo $aa

efleja )n deteioo de valo. E%a e%ti!a"i#n $)ede %e

)na e$e%enta"i#n fiel %i la entidad -)e info!a ,a

a$li"ado "oe"ta!ente )n $o"e%o ade")ado( ,a de%"ito

"oe"ta!ente la e%ti!a"i#n * ,a e9$li"ado la%

in"etid)!be% -)e afe"tan de fo!a %i&nifi"ativa a la

e%ti!a"i#n. Sin e!ba&o( %i el nivel de in"etid)!be en

e%a e%ti!a"i#n e% %)fi"iente!ente &ande( e%a e%ti!a"i#n

no %e $ati")la!ente til. En ota% $alaba%( e%

")e%tionable la elevan"ia del a"tivo -)e e%t %iendo

()



e$e%entado fiel!ente. Si no ,a* e$e%enta"i#n

altenativa -)e %ea !% til( e%a e%ti!a"i#n $)ede

$o$o"iona la !ejo info!a"i#n di%$onible.

3.'.'.' APLICACIÓN DE LAS CARACTERKSTICAS CUALITATI7AS

>UNDA;ENTALES

Paa -)e %ea til( la info!a"i#n ,a de %e elevante *

e$e%enta%e fiel!ente. Ni )na e$e%enta"i#n fiel de )n

fen#!eno ielevante ni )na e$e%enta"i#n no fidedi&na

de )n fen#!eno elevante a*)dan a lo% )%)aio% a to!a

de"i%ione% ade")ada%.

Lo% $o"e%o% !% efi"iente% * efi"a"e% $aa a$li"a la%

"aa"te%ti"a% ")alitativa% f)nda!entale% %ean

,abit)al!ente de la fo!a %i&)iente 0%)jeto% a lo% efe"to%

de la% "aa"te%ti"a% de !ejoa * la e%ti""i#n del "o%to(

-)e no e%tn "on%ideada% en e%te eje!$lo1. Pi!eo(

identifi"a )n fen#!eno e"on#!i"o -)e tiene el $oten"ial

de %e til a lo% )%)aio% de la info!a"i#n finan"iea de la

entidad -)e info!a. Se&)ndo( identifi"a el ti$o de

info!a"i#n %obe e%e fen#!eno -)e %ea !% elevante

%i %e en"ontaa di%$onible * $)diea %e e$e%entada

fiel!ente. Te"eo( dete!ina %i e%a info!a"i#n e%t

di%$onible * $)ede %e e$e%entada fiel!ente. Si e% a%(

el $o"e%o de %ati%fa"e la% "aa"te%ti"a% ")alitativa%

f)nda!entale% te!ina en e%e $)nto. Si no e% a%( el$o"e%o %e e$ite "on el %i&)iente ti$o de info!a"i#n !%

elevante.

3.'.+ CARACTERKSTICAS CUALITATI7AS DE ;EORA

3.'.+.' CO;PARAILIDAD

(=



La info!a"i#n %obe )na entidad -)e info!a e% !% til %i$)ede %e "o!$aada "on info!a"i#n %i!ila %obe ota%entidade% * "on info!a"i#n %i!ila %obe la !i%!a entidad$aa oto $eiodo ) ota fe",a.

La "o!$aabilidad e% la "aa"te%ti"a ")alitativa -)e$e!ite a lo% )%)aio% identifi"a * "o!$ende %i!ilit)de% *difeen"ia% ente $atida%.

La "o!$aabilidad no e% )nifo!idad. Paa -)e lainfo!a"i#n %ea "o!$aable( la% "o%a% %i!ilae% debenve%e $ae"ida% * la% "o%a% di%tinta% deben ve%edifeente%. La "o!$aabilidad de la info!a"i#n finan"ieano %e !ejoa ,a"iendo -)e la% "o%a% difeente% %e vean$ae"ida% ni ,a"iendo -)e la% "o%a% %i!ilae% %e vean

di%tinta%.

Se %)ele "on%e&)i "ieto &ado de "o!$aabilidad%ati%fa"iendo la% "aa"te%ti"a% ")alitativa%f)nda!entale%. Una e$e%enta"i#n fiel de )n fen#!enoe"on#!i"o elevante debea tene nat)al!ente al&n&ado de "o!$aabilidad "on )na e$e%enta"i#n fiel de )nfen#!eno e"on#!i"o elevante %i!ila de ota entidad -)einfo!a.

3.'.+.+ 7ERI>ICAILIDAD

La veifi"abilidad a*)da a a%e&)a a lo% )%)aio% -)e lainfo!a"i#n e$e%enta fiel!ente lo% fen#!eno%e"on#!i"o% -)e $etende e$e%enta. 7eifi"abilidad%i&nifi"a -)e ob%evadoe% inde$endiente% difeente%debida!ente info!ado% $odan al"ana )n a")edo(a)n-)e no ne"e%aia!ente "o!$leto( de -)e )nade%"i$"i#n $ati")la e% )na e$e%enta"i#n fiel.

La veifi"a"i#n $)ede %e die"ta o indie"ta. 7eifi"a"i#ndie"ta %i&nifi"a "o!$oba )n i!$ote ) ota e$e%enta"i#n!ediante la ob%eva"i#n die"ta( $o eje!$lo( "ontandoefe"tivo. 7eifi"a"i#n indie"ta %i&nifi"a "o!$oba lo% dato%de entada de )n !odelo( f#!)la% ) ota tB"ni"a( *e"al")la el e%)ltado )tiliando la !i%!a !etodolo&a.

(>



P)ede -)e al&)na% e9$li"a"ione% e info!a"i#n finan"iea"on $o*e""i#n al f)t)o no %e $)eden veifi"a ,a%ta )n$eiodo f)t)o( %i e% -)e %e $)eden veifi"a en al&n!o!ento. Paa a*)da a lo% )%)aio% a de"idi %i -)ieen)tilia e%a info!a"i#n( %ea no!al!ente ne"e%aio

evela la% ,i$#te%i% %)b*a"ente%( lo% !Btodo% de e"o$ila la info!a"i#n * oto% fa"toe% * "i")n%tan"ia% -)ee%$aldan la info!a"i#n.

3.'.+.3 OPORTUNIDAD

O$ot)nidad %i&nifi"a -)e lo% e%$on%able% de la to!a dede"i%ione% di%$on&an a tie!$o de info!a"i#n( de fo!a-)e B%ta ten&a la "a$a"idad de infl)i en %)% de"i%ione%.

Geneal!ente( ")anto !% anti&)a e% la info!a"i#n(!eno e% %) )tilidad. Sin e!ba&o( "ieta info!a"i#n $)ede"ontin)a %iendo o$ot)na d)ante ba%tante tie!$o de%$)B%del "iee de )n $eiodo %obe el -)e %e info!a debido a-)e( $o eje!$lo( al&)no% )%)aio% $)eden ne"e%ita identifi"a * eval)a tenden"ia%.

3.'.+.4 CO;PRENSIILIDADLa "la%ifi"a"i#n( "aa"teia"i#n * $e%enta"i#n de lainfo!a"i#n en fo!a "laa * "on"i%a la ,a"e"o!$en%ible.

Al&)no% fen#!eno% %on "o!$lejo% en % !i%!o% * no$)ede fa"ilita%e %) "o!$en%i#n. La e9"l)%i#n deinfo!a"i#n %obe e%o% fen#!eno% en lo% info!e%finan"ieo% $)ede fa"ilita la "o!$en%i#n de lainfo!a"i#n de di",o% info!e% finan"ieo%. Sin e!ba&o(e%o% info!e% e%taan in"o!$leto%( * $o ello %ean$oten"ial!ente en&aHo%o%.

3.'.+.6 APLICACIÓN DE LAS CARACTERKSTICAS CUALITATI7ASDE ;EORA DENTRO DE LA ENTIDAD

(?



La% "aa"te%ti"a% ")alitativa% de !ejoa deben!a9i!ia%e en la !edida de lo $o%ible. Sin e!ba&o( la%"aa"te%ti"a% ")alitativa% de !ejoa( individ)al!ente o en

&)$o( no $)eden ,a"e -)e la info!a"i#n %ea til %i e%ielevante * no %e e$e%enta fiel!ente.

La a$li"a"i#n de la% "aa"te%ti"a% ")alitativa% de !ejoae% )n $o"e%o iteativo -)e no %i&)e )n odendete!inado. Al&)na% ve"e%( )na "aa"te%ti"a ")alitativade !ejoa $)ede ,abe%e tenido -)e ed)"i $aa!a9i!ia ota "aa"te%ti"a ")alitativa.

CAPITULO IV: EL MARCO CONCEPTUAL (1989): EL TEXTO RESTANTE

4.'JIPÓTESIS DE NEGOCIO EN ;ARCJA

Lo% e%tado% finan"ieo% %e $e$aan no!al!ente bajo el %)$)e%tode -)e )na entidad e%t en f)n"iona!iento * "ontin)a %) a"tividaddento del f)t)o $evi%ible. Po lo tanto( %e %)$one -)e la entidad notiene la inten"i#n ni la ne"e%idad de li-)ida o e"ota de fo!ai!$otante la e%"ala de %)% o$ea"ione% %i tal inten"i#n o ne"e%idade9i%tiea( lo% e%tado% finan"ieo% $)eden tene -)e $e$aa%e %obe)na ba%e difeente( en ")*o "a%o di",a ba%e debea evela%e.

4.+LOS ELE;ENTOS DE LOS ESTADOS >INANCIEROS

Lo% e%tado% finan"ieo% eflejan lo% efe"to% finan"ieo% de la%tan%a""ione% * oto% %)"e%o%( a&)$ndolo% en &ande% "ate&oa% dea")edo "on %)% "aa"te%ti"a% e"on#!i"a%. E%ta% &ande% "ate&oa%%on lo% ele!ento% de lo% e%tado% finan"ieo%. Lo% ele!ento%ela"ionado% die"ta!ente "on la !edida de la %it)a"i#n finan"iea en

el balan"e %on lo% a"tivo%( lo% $a%ivo% * el $ati!onio. Lo% ele!ento%die"ta!ente ela"ionado% "on la !edida del endi!iento en el e%tadode e%)ltado% %on lo% in&e%o% * lo% &a%to%.

La $e%enta"i#n de lo% ele!ento% $e"edente%( tanto en el balan"e"o!o en el e%tado de e%)ltado%( i!$li"a )n $o"e%o de %)bdivi%i#n. Po eje!$lo( lo% a"tivo% * $a%ivo% $)eden %e "la%ifi"ado% %e&n %)

(@



nat)alea o de a")edo "on %) f)n"i#n en el ne&o"io de la entidad( afin de $e%enta la info!a"i#n de la fo!a !% til a lo% )%)aio% $aalo% $o$#%ito% de to!a de de"i%ione% e"on#!i"a%.

4.+.' SITUACIÓN >INANCIERA

Lo% ele!ento% ela"ionado% die"ta!ente "on la !edida de la%it)a"i#n finan"iea %on lo% a"tivo%( lo% $a%ivo% * el $ati!onio.E%to% %e definen "o!o %i&)e:

Un a"tivo e% )n e")%o "ontolado $o la entidad "o!o

e%)ltado de %)"e%o% $a%ado%( del -)e la entidad e%$eaobtene( en el f)t)o( benefi"io% e"on#!i"o%.

Un $a%ivo e% )na obli&a"i#n $e%ente de la entidad(

%)&ida a a de %)"e%o% $a%ado%( al ven"i!iento de la")al( * $aa "an"elala( la entidad e%$ea de%$ende%ede e")%o% -)e in"o$oan benefi"io% e"on#!i"o%.

Pati!onio e% la $ate e%id)al de lo% a"tivo% de la entidad()na ve ded)"ido% todo% %)% $a%ivo%.

La% defini"ione% de a"tivo( $a%ivo * $ati!onio identifi"an %)%"aa"te%ti"a% e%en"iale%( $eo no $etenden e%$e"ifi"a la%"ondi"ione% a ")!$li $aa -)e tale% ele!ento% %e e"ono"an enel balan"e. Po tanto( la% defini"ione% aba"an $atida% -)e no %ee"ono"en "o!o a"tivo% o $a%ivo% en el balan"e( $o-)e no")!$len lo% "iteio% $aa %) e"ono"i!iento.

En $ati")la( la e9$e"tativa de -)e lle&an a la entidad( o %aldnde B%ta( benefi"io% e"on#!i"o%( debe tene el %)fi"iente &ado de"etea $aa ")!$li la "ondi"i#n de $obabilidad( a fin de $e!iti -)e %e e"ono"a )n a"tivo o )n $a%ivo.

Al eval)a %i )na $atida ")!$le la defini"i#n de a"tivo( $a%ivo o$ati!onio( debe $e%ta%e aten"i#n a la% "ondi"ione% e%en"iale% *

(



a la ealidad e"on#!i"a -)e %)b*a"en en la !i%!a( * no!ea!ente a %) fo!a le&al.

4.+.+ ACTI7OS

Lo% benefi"io% e"on#!i"o% f)t)o% in"o$oado% a )n a"tivo"on%i%ten en el $oten"ial del !i%!o $aa "ontib)i( die"ta oindie"ta!ente( a lo% fl)jo% de efe"tivo * de oto% e-)ivalente% alefe"tivo de la entidad. El $oten"ial $)ede %e de ti$o $od)"tivo("on%tit)*endo $ate de la% a"tividade% de o$ea"i#n de la entidad.P)ede ta!biBn to!a la fo!a de "onvetibilidad en efe"tivo ) ota%$atida% e-)ivalente%( o bien de "a$a"idad $aa ed)"i $a&o% en elf)t)o( tal "o!o ")ando )n $o"e%o altenativo de !an)fa"t)aed)"e lo% "o%to% de $od)""i#n.

U%)al!ente( )na entidad e!$lea %)% a"tivo% $aa $od)"i biene% o%evi"io% "a$a"e% de %ati%fa"e de%eo% o ne"e%idade% de lo%"liente% $)e%to -)e e%to% biene% o %evi"io% %ati%fa"en tale%de%eo% o ne"e%idade%( lo% "liente% e%tn di%$)e%to% a $a&a $o ello% *( $o tanto( a "ontib)i a lo% fl)jo% de efe"tivo de la entidad.El efe"tivo( $o % !i%!o( inde )n %evi"io a la entidad $o la$o%ibilidad de obtene( !ediante %) )tilia"i#n( oto% e")%o%.

Lo% benefi"io% e"on#!i"o% f)t)o% in"o$oado% a )n a"tivo $)edenlle&a a la entidad $o difeente% va%.

Po eje!$lo( )n a"tivo $)ede %e:

Utiliado ai%lada!ente( o en "o!bina"i#n "on oto%

a"tivo%( en la $od)""i#n de biene% * %evi"io% a vende $o la entidad

Inte"a!biado $o oto% a"tivo%

Utiliado $aa %ati%fa"e )n $a%ivo

Di%tib)ido a lo% $o$ietaio% de la entidad.

(B



;)",o% a"tivo%( "o!o $o eje!$lo la% $o$iedade%( $lanta *e-)i$o( %on ele!ento% tan&ible%. Sin e!ba&o( la tan&ibilidad no e%e%en"ial $aa la e9i%ten"ia del a"tivo a% la% $atente% * lo%dee",o% de a)to( $o eje!$lo( tienen la ")alidad de a"tivo% %i %ee%$ea -)e $od)"an benefi"io% e"on#!i"o% f)t)o% $aa la

entidad * %on( ade!%( "ontolado% $o ella.

Al&)no% a"tivo%( "o!o $o eje!$lo la% ")enta% $o "oba * lo%teeno%( e%tn a%o"iado% "on dee",o% le&ale%( in"l)ido el dee",ode $o$iedad. Al dete!ina la e9i%ten"ia o no de )n a"tivo( eldee",o de $o$iedad no e% e%en"ial a%( $o eje!$lo( la $o$iedaden B&i!en de aenda!iento finan"ieo e% a"tivo %i la entidad"ontola lo% benefi"io% e"on#!i"o% -)e %e e%$ea obtene de B%ta.

A)n-)e la "a$a"idad de )na entidad $aa "ontola e%to% benefi"io%%ea( no!al!ente( el e%)ltado de dete!inado% dee",o% le&ale%(

)na $atida dete!inada $oda in"l)%o ")!$li la defini"i#n dea"tivo ")ando no %e ten&a "ontol le&al %obe ella.

Lo% a"tivo% de )na entidad $o"eden de tan%a""ione% ) oto%%)"e%o% o")ido% en el $a%ado. La% entidade% obtienen lo% a"tivo%!ediante %) "o!$a o $od)""i#n( $eo ta!biBn $)eden &enea%ea"tivo% !ediante oto ti$o de tan%a""ione% %on eje!$lo% de ellolo% teeno% e"ibido% $o )na entidad del &obieno( dento de )n$o&a!a de fo!ento del de%aollo e"on#!i"o de )n ea&eo&fi"a( o el de%")bi!iento de *a"i!iento% !ineale%. La%

tan%a""ione% o %)"e%o% -)e %e e%$ea o")an en el f)t)o no danl)&a $o % !i%!o% a a"tivo%.

4.+.3 PASI7OSUna "aa"te%ti"a e%en"ial de todo $a%ivo e% -)e la entidad tiene"ontada )na obli&a"i#n en el !o!ento $e%ente. Un $a%ivo e% )n"o!$o!i%o o e%$on%abilidad de a"t)a de )na dete!inada!anea. La% obli&a"ione% $)eden %e e9i&ible% le&al!ente "o!o"on%e")en"ia de la eje")"i#n de )n "ontato o de )n !andato"ontenido en )na no!a le&al. E%te e% no!al!ente el "a%o( $o

(



eje!$lo( de la% ")enta% $o $a&a $o biene% o %evi"io% e"ibido%.No ob%tante( la% obli&a"ione% ta!biBn a$ae"en $o la a"tividadno!al de la entidad( $o la% "o%t)!be% * $o el de%eo de!antene b)ena% ela"ione% "o!e"iale% o a"t)a de fo!ae-)itativa. Si( $o eje!$lo( la entidad de"ide( "o!o !edida $olti"a(

atende a la e"tifi"a"i#n de fallo% en %)% $od)"to% in"l)%o ")andoB%to% a$ae"en de%$)B% del $eiodo no!al de &aanta( lo%i!$ote% -)e %e e%$ee de%e!bol%a e%$e"to a lo% biene% *avendido% %on ta!biBn $a%ivo% $aa la entidad.

E% ne"e%aio di%tin&)i ente )na obli&a"i#n $e%ente * )n en"a&oo "o!$o!i%o $aa el f)t)o. La de"i%i#n de ad-)ii a"tivo% en elf)t)o no da l)&a( $o % !i%!a( al na"i!iento de )n $a%ivo.No!al!ente( el $a%ivo %)&e %#lo ")ando %e ,a e"ibido el a"tivo ola entidad %)%"ibe )n a")edo ievo"able $aa ad-)ii el bien o

%evi"io. En e%te lti!o "a%o( la nat)alea ievo"able del a")edo%i&nifi"a -)e la% "on%e")en"ia% e"on#!i"a% del in")!$li!iento dela obli&a"i#n( $o eje!$lo a "a)%a de la e9i%ten"ia de )na %an"i#ni!$otante( dejan a la entidad "on $o"a o nin&)na di%"e"ionalidad$aa evita la %alida de e")%o% ,a"ia la ota $ate i!$li"ada en ela")edo.

U%)al!ente( la "an"ela"i#n de )na obli&a"i#n $e%ente i!$li"a -)ela entidad ente&a )no% e")%o%( -)e llevan in"o$oado%benefi"io% e"on#!i"o%( $aa da ")!$li!iento a la e"la!a"i#n de

la ota $ate. La "an"ela"i#n de )n $a%ivo a"t)al $)ede lleva%e a"abo de vaia% !anea%( $o eje!$lo a tavB% de:

Pa&o de efe"tivo

Tan%feen"ia de oto% a"tivo%

Pe%ta"i#n de %evi"io%

S)%tit)"i#n de e%e $a%ivo $o ota de)da

Conve%i#n del $a%ivo en $ati!onio.

Un $a%ivo $)ede "an"ela%e $o oto% !edio%( tale% "o!o laen)n"ia o la $Bdida de lo% dee",o% $o $ate del a"eedo.

)



Lo% $a%ivo% $o"eden de tan%a""ione% ) oto% %)"e%o% o")ido%en el $a%ado. A%( $o eje!$lo( la ad-)i%i"i#n de biene% * el )%ode %evi"io% dan l)&a a la% ")enta% $o $a&a 0a !eno% -)e el$a&o %e ,a*a anti"i$ado o %e ,a*a ,e",o al "ontado1( * lae"e$"i#n de )n $B%ta!o ban"aio da l)&a a la obli&a"i#n de

ee!bol%a la "antidad $e%tada. Una entidad $)ede ta!biBne"ono"e "o!o $a%ivo% la% ebaja% * de%")ento% f)t)o%( enf)n"i#n de la% "o!$a% an)ale% -)e le ,a&an lo% "liente% en e%te"a%o( la venta de biene% en el $a%ado e% la tan%a""i#n -)e dal)&a al na"i!iento del $a%ivo.

Cieto% $a%ivo% %#lo $)eden !edi%e )tiliando )n alto &ado dee%ti!a"i#n.

4.+.4 UE ES EL PATRI;ONIO

E% la $ate e%id)al de lo% a"tivo% de la e!$e%a( )na veded)"ido% todo% %)% $a%ivo%. Po "on%i&)iente( el i!$ote $o la")al %e !)e%ta el $ati!onio( en el E%tado de Sit)a"i#n >inan"iea(de$ende de la eval)a"i#n -)e %e ,a*a ,e",o de lo% a"tivo% *$a%ivo%.

No!al!ente( el i!$ote a")!)lado del $ati!onio neto no "oin"idedel valo de !e"ado de la% a""ione% de la e!$e%a( ni ta!$o"o"on la "antidad de dineo -)e %e obtend vendiendo )no $o )nolo% a"tivo% neto% de la e!$e%a( ni "on el $e"io de la venta detodo% lo% ne&o"io% en !a",a.

4.+.6 UE SON LOS INGRESOS F CUANDO SE RECONOCEN

Son lo% in"e!ento% en el benefi"io e"on#!i"o( $od)"ido% a lola&o del $eiodo "ontable( en fo!a de: entada% o in"e!ento% devalo de a"tivo%( o "o!o di%!in)"i#n de la% obli&a"ione%( -)e dan"o!o e%)ltado a)!ento% del $ati!onio neto( * no e%tnela"ionado% "on la% a$ota"ione% de lo% $o$ietaio% a e%te$ati!onio.

En e%te %entido( $ode!o% !en"iona lo %i&)iente:

La defini"i#n de in&e%o% in"l)*e tanto a lo% in&e%o% odinaio% "o!o a la&anan"ia% 0eliada% o no ealiada%( %e&n la% NII>1Lo% in&e%o% odinaio% %)&en en el ")%o de la% a"tividade% odinaia% de le!$e%a( * "oe%$onden a )na vaiada &a!a de deno!ina"ione%( tale% "o!venta%( intee%e%( al-)ilee% * e&ala%.

)(



Son &anan"ia% ota% $atida% -)e( ")!$liendo la defini"i#n de in&e%o%( $)edeo no %)&i de la% a"tividade% odinaia% llevada% a "abo $o la e!$e%a.Ente la% &anan"ia% %e en")entan( $o eje!$lo( la% obtenida% $o la venta dea"tivo% no "oiente% * la% &eneada% $o difeen"ia de "a!bio. La% &anan"ia%)elen $e%enta%e neta% de lo% &a%to% ela"ionado% "on ella%.

A,oa bien( la% entidade% deben e"ono"e )n in&e%o en el E%tadode Re%)ltado Inte&al ")ando ,a %)&ido )n in"e!ento en lo%benefi"io% e"on#!i"o% f)t)o%( ela"ionado "on:

In"e!ento en lo% a"tivo%. Un de"e!ento en lo% $a%ivo%.

Ade!% el i!$ote del in&e%o $)ede !edi%e "onfiabilidad.

Po lo ")al( $ode!o% %eHala -)e el e"ono"i!iento de in&e%o%e%ta ela"ionado "on:

Un n!"#$#n%& '#& *!%+&

En el "a%o de )na venta de biene%( %e e"ono"e ein&e%o a%o"iado a la ")enta $o "oba 0in"e!ento dea"tivo1

Un* '$n,!-n'# & .*+&

En el "a%o de la "ondona"i#n de )n $a%ivo a favo de lae!$e%a( %e e"ono"e )n in&e%o * a la ve %e da de bajael $a%ivo 0di%!in)"i#n de $a%ivo1

4.+.8 UE SON LOS GASTOS F CUANDO SE RECONOCEN

Lo% &a%to% %on lo% de"e!ento% en lo% benefi"io% e"on#!i"o%($od)"ido% en lo la&o del $eiodo "ontable( en la fo!a de %alida% odi%!in)"ione% del valo de lo% a"tivo%.

En e%e %entido( $ode!o% !en"iona lo %i&)iente:

La defini"i#n de &a%to% in"l)*e tanto la% $edida% 0ealiada% o no1 "o!o

&a%to% - %)&en en la% a"tividade% odinaia% de la e!$e%a.Ente lo% &a%to% de la a"tividad odinaia %e en")entan( $o eje!$lo( el "o%tola% venta%( lo% %alaio% * la de$e"ia"i#n. U%)al!ente( lo% &a%to% to!an la fode )na %alida o de$e"ia"i#n de a"tivo%( tale% "o!o efe"tivo * ota% $atie-)ivalente% al efe"tivo( inventaio% o $o$iedade%( $lanta * e-)i$o.Son $edida% ota% $atida% -)e( ")!$liendo la defini"i#n de &a%to%( $)edeno %)&i de la% a"tividade% odinaia% llevada% a "abo $o la e!$e%a. Ente

))



$Bdida% %e en")entan( $o eje!$lo( la% -)e e%)lten de %inie%to% tale% "olo% in"endio% o la% in)nda"ione%.

A%i!i%!o( debe!o% !en"iona -)e )n &a%to %e e"ono"e en el

E%tado de Re%)ltado Inte&al ")ando ,a %)&ido )n de"e!ento enlo% benefi"io% e"on#!i"o% f)t)o%( ela"ionado "on:

Un de"e!ento en lo% a"tivo%. Un in"e!ento en lo% $a%ivo%.

Ade!%( el &a%to $)ede !edi%e "on fiabilidad.

En definitiva( e%to %i&nifi"a -)e el e"ono"i!iento del &a%to e%tela"ionado "on:

Un n!"#$#n%& '#& .*+&

En el "a%o de )n %evi"io de al-)ile( %e e"ono"e el &a* a la ve el $a%ivo 0")enta $o $a&a1.

Un* '$n,!-n'# & *!%+&

En el "a%o de la "ontabilia"i#n de la de$e"ia"i#na"tivo% in!oviliado%( %e e"ono"e el &a%to * di%!in)*e el i!$ote del a"tivo.

4.+. ;EDICIÓN DE LOS ELE;ENTOS DE LOS ESTADOS>INANCIEROS

La !edi"i#n e% el $o"e%o de dete!ina"i#n de lo% i!$ote%

!onetaio% $o lo% -)e %e e"ono"en * llevan "ontable!ente lo%ele!ento% de lo% e%tado% finan"ieo%( $aa %) in"l)%i#n en elbalan"e * el e%tado de e%)ltado%. Paa ealiala e% ne"e%aia la%ele""i#n de )na ba%e o !Btodo $ati")la de !edi"i#n.

En lo% e%tado% finan"ieo% %e e!$lean difeente% ba%e% de!edi"i#n( "on difeente% &ado% * en di%tinta% "o!bina"ione% enteella%. Tale% ba%e% o !Btodo% %on lo% %i&)iente%:

• Co%to ,i%t#i"oLo% a"tivo% %e e&i%tan $o el i!$ote de efe"tivo * ota%$atida% $a&ada%( o $o el valo aonable de la "onta$atidaente&ada a "a!bio en el !o!ento de la ad-)i%i"i#n( lo%$a%ivo% %e e&i%tan al i!$ote de lo% $od)"to% e"ibido% a"a!bio de in")i en la obli&a"i#n o( en al&)na%"i")n%tan"ia% 0$o eje!$lo( en el "a%o de lo% i!$)e%to% ala% &anan"ia%1( $o la% "antidade% de efe"tivo * e-)ivalente%

)=



al efe"tivo -)e %e e%$ea $a&a $aa %ati%fa"e el $a%ivo enel ")%o no!al de la o$ea"i#n.

• Co%to "oienteLo% a"tivo% %e llevan "ontable!ente $o el i!$ote de

efe"tivo * ota% $atida% e-)ivalente% al efe"tivo -)e debea$a&a%e %i %e ad-)iie%e en la a"t)alidad el !i%!o a"tivo )oto e-)ivalente. Lo% $a%ivo% %e llevan "ontable!ente $o eli!$ote %in de%"onta de efe"tivo ) ota% $atida%e-)ivalente% al efe"tivo -)e %e $e"i%aa $aa li-)ida el$a%ivo en el !o!ento $e%ente.

• 7alo ealiable 0o de li-)ida"i#n1Lo% a"tivo% %e llevan "ontable!ente $o el i!$ote deefe"tivo * ota% $atida% e-)ivalente% al efe"tivo -)e $odan

obtene%e( en el !o!ento $e%ente( $o la venta no foadade lo% !i%!o%. Lo% $a%ivo% %e llevan a %) valo deli-)ida"i#n e% de"i( lo% i!$ote% no de%"ontado% de efe"tivoo e-)ivalente% al efe"tivo -)e %e e%$ea $a&a $aa "an"ela lo% $a%ivo% en el ")%o no!al de la o$ea"i#n.

• 7alo $e%enteLo% a"tivo% %e llevan "ontable!ente al valo $e%ente(de%"ontando la% entada% neta% de efe"tivo -)e %e e%$ea&enea la $atida en el ")%o no!al de la o$ea"i#n. Lo%

$a%ivo% %e llevan $o el valo $e%ente( de%"ontando la%%alida% neta% de efe"tivo -)e %e e%$ea ne"e%ita $aa $a&a la% de)da%( en el ")%o no!al de la o$ea"i#n

CASOS PR/CTICOS

CASO PRACTICO N° 1: INGRESO POR CONDONACION DE DEUDAS

El ) de enero del )(?2 la em+resa “EL !AUCE''ERDEG !/A/C/ e3ectu5 unacom+ra de mercader1as a su +roveedor “LOMA AMARILLAG !/A/C/ +or unim+orte de sH/ ? m;s I#'2 el cual ser; +a6ado en ) meses/

)>



No o4stante2 en el mes de 8unio de )(?2 la em+resa “LOMA AMARILLAG !/A/C/2Por ra7ones comerciales de a-an7amiento de sus clientes2 decide condonarle ladeuda a la em+resa “EL !AUCE 'ERDEG !/A/C/

En tal sentido2 esta :ltima em+resa nos consulta acerca de la conta4ili7aci5nde este *ec*o

SOLUCION:

En este caso2 o4servamos 0ue la condonaci5n de la deuda de ori6en alreconocimiento de un in6reso2 asociado a una disminuci5n de un +asivo/ Por locual2 se de4en e3ectuar los si6uientes asientos

sH/ sH/60 COMPRAS

@( mercader1as @(( mercader1as manu3acturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES ALSP

>(6o4ierno central >(( im+uesto 6eneral a las ventas >((( I#' J cuenta +ro+ia42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –

TERCEROS

>)( 3actura2 4oleta , otros com+/ de +a6o +or+a6ar >)() emitidas

.H. +or la com+ra de mercader1a se6:n 3actura

500

90

590

20 MERCADERIAS

)( mercader1as manu3acturadas )(( mercader1as manu3acturadas )((( costo61 VARIACION DE EISTENCIAS

@(( mercader1as @((( mercader1as manu3acturadas.H. +or el in6reso de las mercader1as al almac9n

500

500

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –TERCEROS

>)( 3actura2 4oleta , otros com+/ de +a6o +or+a6ar >)() emitidas!5 OTROS INGRESOS DE GESTION

? otros in6resos de 6esti5n ? otros in6resos de 6esti5n

500

500

)?



.H. +or la condonaci5n de nuestra deuda , elreconoci del in6/

CASO PRACTICO N°2: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE

MERCADERIAS

Con 3ec*a ))H>H)(?2 la em+resa “MAR ORIENTEG !/A/ *a e3ectuado la ventade mercader1as Ke0ui+os de c5m+uto a la em+resa “!ILICIOG !/A/ +or la sumade sH/ = @ incluido I#'2 +rocedi9ndose a emitir la 3actura corres+ondiente/

Asimismo2 se conoce 0ue el dia ( de ma,o de )(? la em+resa “!ILICIOG !/A/-rmo una letra a 3avor de la em+resa “MAR DE ORIENTEG !/A/ +or el monto desH/ > 2 el cual com+rende los sH/ = @ de la o+eraci5n e3ectuada , sH/ ))> de intereses2 la cual ser; +a6ada el =H@H)(?/

Al res+ecto2 la em+resa “MAR ORIENTEG !/A/ Kvendedor nos consulta acerca

del tratamiento conta4le de esta o+eraci5n/

!OLUCIÓN

"# P$% &' ()*%&+$ %$-&&)/& & '" &)/" &

&%-"&%"..

sH/ sH/

12 CUENTAS POR COBRAR COM. – TERC.

()( 3actura2 4oleta , otros com+/ de +a6o ()() emitidas en cartera/

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES ALSP

>(6o4ierno central >(( im+uesto 6eneral a las ventas >((( I#' J cuenta +ro+ia!0 VENTAS

( mercader1as (( im+uesto 6eneral a las ventas ((( terceros.H. +or la venta de mercader1as a la em+resa“silicioG !/A/C/

3! !60

!60

32 000

.# P$% '" ++-%(-() & '" '&/%" $% &' $)/$

& '" 7"-/%" 8+ ()/&%&+&+.12 CUENTAS POR COBRAR COM. – TERC

()= letras +or co4rar ()=( en cartera

40 000

)@



49PASIVO DIERIDO

>= intereses di3eridos >=( intereses no deven6ados entransacciones con terceros12 CUENTAS POR COBRAR COM. – TERC

()( 3actura2 4oleta , otro com+r/ +or co4rar ()() emitidas en cartera.H. +or la -rma de la letra N ....

2 240

3! !60

CONCLUSIONES

• Pode!o% "on"l)i -)e $aa la to!a de la% !ejoe% de"i%ione% %e debe

tene en ")enta e%ta no!ativa *a -)e e% )na $iea f)nda!ental en la$"ti"a de n)e%ta $ofe%i#n.

• Ta!biBn e% !)* ne"e%aia $aa la $e%enta"i#n de lo% e%tado% finan"ieo%

-)e %on )na% $iea% "lave% en la e!$e%a.

MARCO CONCEPTUAL DOC.docx

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