IAS 12 NEMZETKZI SZMVITELI STANDARD Nyeresgadk CL Ennek a
standardnak az a clja, hogy elrja a nyeresgadk szmviteli kezelst. A
nyeresgadk elszmolsnak alapvet krdse az, hogy hogyan kerljenek
elszmolsra a trgyidszaki s a jvbeli adkvetkezmnyei: (a) a gazdlkod
egysg mrlegben megjelentett eszkzk (ktelezettsgek) knyv szerinti
rtke jvbeli realizlsnak (rendezsnek); s (b) a gazdlkod egysg pnzgyi
kimutatsaiban megjelentett trgyidszaki gyletek s ms esemnyek
elszmolsnak. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg megjelentsben benne
rejlik, hogy a beszmolt kszt gazdlkod egysg vrhatan realizlni vagy
rendezni fogja az eszkz, vagy a ktelezettsg knyv szerinti rtkt. Ha
valszn, hogy ennek a knyv szerinti rtknek a realizlsa vagy rendezse
magasabb (vagy alacsonyabb) jvbeli adfizetseket eredmnyez, mintha
ez a realizls, vagy rendezs nem jrna adkvetkezmnyekkel, akkor ez a
standard megkveteli, hogy a gazdlkod egysg nhny kivteltl eltekintve
halasztott adktelezettsget (adkvetelst) mutasson ki. Ez a standard
megkveteli, hogy a gazdlkod egysg ugyangy szmolja el az gyletek s
ms esemnyek adkvetkezmnyeit, mint ahogy magukat az gyleteket s ms
esemnyeket elszmolja. Ilyen mdon az eredmnyben megjelentett gyletek
s ms esemnyek brmely kapcsold adkihatst is az eredmnyben jelentik
meg. A kzvetlenl a sajt tkben megjelentett gyletek s ms esemnyek
brmely kapcsold adkihatst kzvetlenl a sajt tkben jelentik meg.
Ehhez hasonlan a halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek zleti
kombincik sorn trtn megjelentse az adott zleti kombinci sorn
keletkez goodwill, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat
eszkzei, ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv
rszesedsnek az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkt rinti.
Ez a standard foglalkozik a fel nem hasznlt negatv adalapbl, vagy
fel nem hasznlt adjvrsbl szrmat halasztott adkvetelsek
megjelentsvel, a nyeresgadk pnzgyi kimutatsokban val
szerepeltetsvel, valamint a nyeresgadkkal kapcsolatos informcik
kzzttelvel. HATKR 1. Ezt a standardot kell alkalmazni a nyeresgadk
elszmolsra. 2. A jelen standard szempontjbl a nyeresgadk
tartalmaznak minden olyan belfldi s klfldi adkat, amelyeknek alapja
az adkteles nyeresg. A nyeresgadk tartalmazzk az olyan adkat is,
mint a forrsadk, amelyeket a lenyvllalatoknak, trsult
vllalkozsoknak, vagy kzs vllalkozsoknak kell fizetnik a beszmolt
kszt gazdlkod egysgnek val felosztsok utn.
3. [Trlve] 4. Ez a standard nem foglalkozik az llami tmogatsok
elszmolsnak mdszereivel (lsd az IAS 20 llami tmogatsok elszmolsa s
az llami kzremkds kzzttele standardot), vagy a beruhzsi
adkedvezmnyekkel. Azonban ez a standard foglalkozik azoknak az
tmeneti klnbzeteknek az elszmolsval, amelyek az ilyen tmogatsokbl s
beruhzsi adkedvezmnyekbl erednek. FOGALMAK 5. A kvetkez kifejezsek
a jelen standardban a kvetkezkben meghatrozott rtelemben
hasznlatosak: A szmviteli nyeresg az idszakra vonatkoz, az
adrfordts levonsa eltti eredmny. Az adkteles nyeresg (negatv
adalap) az adott idszaki, az adhatsgok ltal kialaktott szablyoknak
megfelelen meghatrozott nyeresg (vesztesg), amellyel kapcsolatban
nyeresgad fizetend (realizlhat). Az adrfordts (adbevtel) a
trgyidszak eredmnynek megllaptsakor figyelembe vett tnyleges s
halasztott adk egyttes sszege. A tnyleges ad az adott idszakra
vonatkoz adkteles nyeresggel (negatv adalappal) kapcsolatban
fizetend (realizlhat) nyeresgad sszege. A halasztott
adktelezettsgek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban az adkteles
tmeneti klnbzetekbl ereden fizetend sszegei. A halasztott
adkvetelsek a nyeresgadnak a kvetkez idszakokban visszatrl sszegei
a kvetkezkbl ereden: (a) a levonhat tmeneti klnbzetek; (b) a fel
nem hasznlt negatv adalapok tovbbvitele; s (c) a fel nem hasznlt
adjvrsok tovbbvitele. Az tmeneti klnbzetek egy a mrlegben szerepl
eszkz vagy ktelezettsg knyv szerinti rtke s adalapja kztti
klnbzetek. Az tmeneti klnbzetek lehetnek: (a) adkteles tmeneti
klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek azon jvbeli
idszakok adkteles nyeresge (negatv adalapja) meghatrozsnl adkteles
sszeget eredmnyeznek, amelyekben az eszkz vagy ktelezettsg knyv
szerinti rtke megtrl vagy teljestsre kerl; vagy (b) levonhat
tmeneti klnbzetek, amelyek olyan tmeneti klnbzetek, amelyek olyan
sszegeket eredmnyeznek, amelyek levonhatk azon jvbeli idszakok
adkteles nyeresgbl (negatv adalapjbl), amikor az eszkz vagy a
ktelezettsg knyv szerinti rtke megtrl, vagy teljestsre kerl.
Egy eszkz vagy egy ktelezettsg adalapja az adott eszkzhz vagy
ktelezettsghez adzsi szempontbl hozzrendelt sszeg. 6. Az adrfordts
(adbevtel) a tnyleges adrfordtst (a tnyleges adbevtelt) s a
halasztott adrfordtst (halasztott adbevtelt) tartalmazza). Adalap
7. Egy eszkz adalapja az az sszeg, amely adzsi szempontbl levonhat
lesz azokbl az adkteles gazdasgi hasznokbl, amelyek a gazdlkod
egysghez befolynak az eszkz knyv szerinti rtknek realizlsakor. Ha
ezek a gazdasgi hasznok nem adktelesek, akkor az eszkz adalapja
megegyezik annak knyv szerinti rtkvel. Pldk 1. Egy gp kltsge 100. A
trgyidszakban s a megelz idszakokban 30 rtkcskkens kerlt levonsra
adzsi szempontbl, s a fennmarad kltsg a kvetkez idszakokban
rtkcskkensknt, vagy az elidegentskori levonsknt elszmolhat. A gp
hasznlatval megtermelt bevtel adkteles, a gp elidegentsbl szrmaz
brmely nyeresg adkteles, s az elidegentsbl szrmaz brmely vesztesg
levonhat az adzs szempontjbl. A gp adalapja 70. 2. A kamatkvetels
knyv szerinti rtke 100. Az ezzel kapcsolatos kamatbevtel a
pnzforgalom alapjn lesz adztatva. A kamatkvetels adalapja nulla. 3.
A vevkvetelsek knyv szerinti rtke 100. Az ehhez kapcsold bevtel mr
az adkteles nyeresg (negatv adalap) rsze. A vevkvetelsek adalapja
100. 4. Egy lenyvllalattal szembeni osztalkkvetels knyv szerinti
rtke 100. Az osztalk nem adkteles. Lnyegben az eszkz teljes knyv
szerinti rtke levonhat a gazdasgi hasznokkal szemben. Ezrt az
osztalkkvetels adalapja 100 [1]. 5. Egy klcsnkvetels knyv szerinti
rtke 100. A klcsn visszafizetsnek nem lesz adhatsa. A klcsn
adalapja 100. 8. A ktelezettsg adalapja a ktelezettsg knyv szerinti
rtke, cskkentve azzal az sszeggel, amely adzsi szempontbl levonhat
lesz a ktelezettsg tekintetben a jvbeli idszakokban. Az elre
megkapott bevtelek esetn az ebbl szrmaz ktelezettsg adalapja a knyv
szerinti rtk, cskkentve azzal az sszeggel, amely a jvbeli
idszakokban nem lesz adkteles. Pldk 1. A rvid lejrat ktelezettsgek
tartalmaznak elhatrolt rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az
ehhez kapcsold rfordts a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az
elhatrolt rfordts adalapja nulla. 2. A rvid lejrat ktelezettsgek
tartalmaznak elre megkapott kamatot 100 knyv szerinti rtkben. Az
ehhez kapcsold kamatbevtel a pnzforgalom alapjn lesz adztatva. Az
elre megkapott kamat adalapja nulla.
3. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt
rfordtsokat 100 knyv szerinti rtkben. Az ehhez kapcsold rfordts
adzsi szempontbl mr levonsra kerlt. Az elhatrolt rfordts adalapja
100. 4. A rvid lejrat ktelezettsgek tartalmaznak elhatrolt brsgokat
s bntetseket 100 knyv szerinti rtkben. A brsgok s bntetsek sszege
nem vonhat le az adalapbl. Az elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja
100 [2]. 5. A fizetend klcsn knyv szerinti rtke 100. A klcsn
visszafizetsnek nincs hatsa az adalapra. A klcsn adalapja 100. 9.
Vannak olyan ttelek, amelyek adalappal brnak, de nincsenek eszkzknt
s ktelezettsgknt megjelentve a mrlegben. Pldul a kutats kltsgei a
felmerls idszakban megllaptott szmviteli eredmnyben rfordtsknt
vannak elszmolva, de lehetsges, hogy az adkteles nyeresg (negatv
adalap) meghatrozsban csak egy ksbbi idszakban vonhatk le. A kutats
kltsgeinek adalapja (az az sszeg, amelynek levonst az adhatsg a
jvbeli elszmolsi idszakokban engedlyezi) s a nulla knyv szerinti
rtk kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amelybl halasztott
adkvetels szrmazik. 10. Ahol egy eszkz vagy egy ktelezettsg
adalapja azonnal nem nyilvnval, hasznos mrlegelni azt az alapelvet,
amelyre ez a standard pl: hogy egy gazdlkod egysgnek nhny kivteltl
eltekintve halasztott adktelezettsget (adkvetelst) kell
megjelentenie, amikor egy eszkz, vagy egy ktelezettsg knyv szerinti
rtknek realizlsa vagy rendezse magasabb (alacsonyabb) jvbeli
adfizetseket eredmnyez annl, mintha a realizlsnak vagy rendezsnek
nem lennnek adkvetkezmnyei. Az 52. bekezds utni C plda olyan
krlmnyeket mutat be, amikor hasznos ennek az alapelvnek a
mrlegelse, pldul akkor, ha az eszkz vagy a ktelezettsg adalapja a
realizls vagy rendezs vrhat mdjtl fgg. 11. A konszolidlt pnzgyi
kimutatsokban az tmeneti klnbzeteket az eszkzk s ktelezettsgek knyv
szerinti rtknek s a megfelel adalapnak az sszehasonltsval hatrozzk
meg. Az adalapot a konszolidlt adbevalls alapjn hatrozzk meg
azokban a jogrendszerekben, ahol ilyen bevallst benyjtanak. Ms
jogrendszerekben az adalapot a csoport egyes gazdlkod egysgeinek az
adbevallsra val hivatkozssal llaptjk meg. TNYLEGES ADKTELEZETTSGEK
S TNYLEGES ADKVETELSEK MEGJELENTSE 12. A trgyidszakra s a megelz
idszakokra vonatkoz, meg nem fizetett tnyleges adkat ktelezettsgknt
kell megjelenteni. Ha a trgyidszakra s a megelz idszakokra
vonatkozan mr megfizetett sszeg meghaladja az ezen idszakokra
esedkes sszegeket, akkor a tbbletet eszkzknt kell megjelenteni. 13.
Eszkzknt kell megjelenteni az olyan negatv adalapbl fakad hasznot,
amely egy korbbi idszak tnyleges adjnak a visszatrtsre visszavihet.
14. Amikor a negatv adalapot egy korbbi idszak tnyleges adjnak
visszaignylsre hasznljk fel, akkor a gazdlkod egysg eszkzknt
mutatja ki a hasznot abban az idszakban, amikor a vesztesg
keletkezik, mivel valszn, hogy a haszon befolyik a gazdlkod
egysghez, s a haszon megbzhatan mrhet.
HALASZTOTT ADKTELEZETTSGEK S HALASZTOTT ADKVETELSEK MEGJELENTSE
ADKTELES TMENETI KLNBZETEK 15. Minden adkteles tmeneti klnbzetre
halasztott adktelezettsget kell megjelenteni, kivve akkor, ha a
halasztott adktelezettsg a kvetkezkbl ered: (a) a goodwill kezdeti
megjelentse; vagy (b) egy eszkz vagy egy ktelezettsg kezdeti
megjelentse olyan gylet sorn, amely: i. nem zleti kombinci; s ii.
az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem az
adkteles nyeresget (negatv adalapot). Azokra az adkteles tmeneti
klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult
vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint kzs vllalkozsokban lev
rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 39. bekezds szerint kell a halasztott
adktelezettsget megjelenteni. 16. Egy eszkz megjelentsben benne
rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke meg fog trlni olyan
gazdasgi hasznok formjban, amelyek a gazdlkod egysghez befolynak a
jvbeli idszakokban. Ha az eszkz knyv szerinti rtke meghaladja annak
adalapjt, az adkteles gazdasgi hasznok meg fogjk haladni azt az
sszeget, amely adzsi szempontbl levonsknt megengedett lesz. Ez a
klnbsg egy adkteles tmeneti klnbzet, s az ebbl keletkez
nyeresgadknak a jvbeni idszakokban val megfizetsre vonatkoz ktelem
egy halasztott adktelezettsg. Ahogy a gazdlkod egysg realizlja az
eszkz knyv szerinti rtkt, az adkteles tmeneti klnbzet visszafordul
s a gazdlkod egysgnek adkteles nyeresge lesz. Ez valsznv teszi,
hogy gazdasgi hasznok fognak kiramlani a gazdlkod egysgtl adfizets
formjban. Ezrt ez a standard megkveteli minden halasztott
adktelezettsg megjelentst, kivve a 15. s a 39. bekezdsben
bemutatott krlmnyek kztt. Plda Egy eszkz, amelynek a bekerlsi rtke
150, knyv szerinti rtke 100. Adzsi szempontbl a halmozott
rtkcskkens 90, az adkulcs 25 %. Az eszkz adalapja 60 (a 150 kltsgbl
levonva a halmozott, adtrvnyek ltal elismert rtkcskkenst, amely
90). Annak rdekben, hogy megtrljn a 100 knyv szerinti rtk, a
gazdlkod egysgnek 100 adkteles bevtelt kellene szereznie, de csak
60 rtkcskkenst tud levonni adzsi szempontbl. Ennek kvetkeztben a
gazdlkod egysg 10 nyeresgadt fizet (a 40 25 %-t), amikor megtrl az
eszkz knyv szerinti rtke. A 100 knyv szerinti rtk s a 60 adalap
kztti klnbsg adkteles tmeneti klnbzet, amelynek rtke 40. Teht a
gazdlkod egysg halasztott adktelezettsget mutat ki 10 (a 40 25 %-a)
sszegben, amely azt a nyeresgadt testesti meg, amelyet az eszkz
megtrlsekor fog megfizetni.
17. Nhny tmeneti klnbzet akkor keletkezik, amikor a bevteleket
vagy a rfordtsokat a szmviteli eredmny az egyik idszakban
tartalmazza, de az adkteles nyeresg egy msik idszakban tartalmazza.
Ezeket az tmeneti klnbzeteket gyakran idbeli eltrsnek nevezik. A
kvetkez pldk az ilyen tpus tmeneti klnbzetekre vonatkoznak, amelyek
adkteles tmeneti klnbzetek, s amelyek halasztott adktelezettsget
eredmnyeznek: (a) a kamatbevteleket a szmviteli eredmnyben idarnyos
mdon szmoljk el, de nhny jogrendszerben lehet, hogy a pnzgyi
teljestskor veszik figyelembe az adkteles nyeresgben. Az ilyen
bevtelekkel kapcsolatosan a mrlegben megjelentett kvetelsek
adalapja nulla, mivel a bevtelek addig nem rintik az adkteles
eredmnyt, amg azokat be nem szedtk; (b) az adkteles nyeresg (negatv
adalap) meghatrozsakor elszmolt rtkcskkens eltrhet a szmviteli
eredmnyben elszmolt rtkcskkenstl. Az tmeneti klnbzet az eszkz knyv
szerinti rtke s adalapja kztti klnbsg, amely adalap az eszkz
bekerlsi rtke cskkentve azokkal az eszkzzel kapcsolatos
levonsokkal, amelyeket az adhatsg engedlyezett a trgyidszakra s a
mltbeli idszakokra vonatkoz adkteles nyeresg megllaptsakor.
Adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, s halasztott adktelezettsget
eredmnyez, ha adzsi szempontbl gyorstott az rtkcskkens (ha az
rtkcskkens adzsi szempontbl lassabb, mint a szmviteli rtkcskkens,
akkor levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, s ez halasztott
adkvetelst eredmnyez); s (c) a fejlesztsi kltsgeket aktivljk s
amortizljk a jvbeli idszakokban a szmviteli eredmny meghatrozsban,
de az adkteles nyeresgbl a felmerls idpontjban vonjk le ezeket a
kltsgeket. Az ilyen fejlesztsi kltsgek adalapja nulla, mivel
ezeknek az adkteles nyeresgbl val levonsa mr megtrtnt. Az tmeneti
klnbzet a fejlesztsi kltsgek knyv szerinti rtke s nulla adalapja
kztti klnbsg. 18. tmeneti klnbzetek akkor is felmerlhetnek, ha: (a)
egy zleti kombinci kltsgt a megszerzett azonosthat eszkzkhz s
ktelezettsgekhez azok vals rtkre val hivatkozssal rendelik hozz, de
adzsi szempontbl nem trtnik ezzel egyenrtk helyesbts (lsd a 19.
bekezdst); (b) az eszkzket trtkelik s adzsi szempontbl nem trtnik
ennek megfelel helyesbts (lsd a 20. bekezdst); (c) goodwill
keletkezik egy zleti kombinciban (lsd a 21. bekezdst); (d) egy
eszkz, vagy egy ktelezettsg adalapja a kezdeti megjelentskor eltr
annak kezdeti knyv szerinti rtktl, pldul, amikor egy gazdlkod egysg
egy az eszkzhz kapcsold admentes llami tmogatsban rszesl (lsd a 22.
s a 33. bekezdst); vagy (e) a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s
trsult vllalkozsokba trtn befektetsek, valamint kzs vllalkozsban
lev rdekeltsgek knyv szerinti rtke eltrv vlik a befektets vagy
rdekeltsg adalapjtl (lsd a 3845. bekezdst). zleti kombincik
19. Az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek
s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes
vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. tmeneti klnbzet akkor
keletkezik, ha a megszerzett, azonosthat eszkz vagy tvllalt
ktelezettsg adalapjt az zleti kombinci nem rinti, vagy eltren
rinti. Pldul, amikor egy eszkz knyv szerinti rtkt annak vals rtkre
nvelik, de az eszkz adalapja az elz tulajdonosnl megjelentett
bekerlsi rtk marad, adkteles tmeneti klnbzet keletkezik, amely
halasztott adktelezettsget eredmnyez. A keletkez halasztott
adktelezettsg a goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst). Vals rtken
nyilvntartott eszkzk 20. Az IFRS-ek lehetv teszik bizonyos eszkzk
vals rtken trtn nyilvntartst vagy az trtkelst (lsd a pldul az IAS
16 Ingatlanok, gpek, berendezsek, az IAS 38 Immaterilis javak, az
IAS 39 Pnzgyi instrumentumok: megjelents s rtkels s az IAS 40
Befektetsi cl ingatlan standardokat). Nhny jogrendszerben egy
eszkznek a vals rtkre trtn trtkelse, vagy rtknek jbli megllaptsa a
trgyidszakban rinti az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Ennek
eredmnyeknt az eszkz adalapja mdosul, s tmeneti klnbzet nem
keletkezik. Ms jogrendszerekben egy eszkz trtkelse vagy rtknek jbli
megllaptsa nem rinti az adkteles nyeresget az trtkels vagy az rtk
jbli megllaptsnak idszakban, ennek kvetkeztben az eszkz adalapja
nem mdosul. Mindazonltal a knyv szerinti rtk jvbeli megtrlse
adkteles gazdasgi hasznoknak a gazdlkod egysghez val befolyst fogja
eredmnyezni, s az adzsi szempontbl levonhat sszeg klnbzni fog
ezeknek a gazdasgi hasznoknak az sszegtl. Az trtkelt eszkz knyv
szerinti rtknek s adalapjnak klnbsge tmeneti klnbzet s halasztott
adktelezettsget vagy adkvetelst eredmnyez. Ez mg abban az esetben
is igaz, ha: (a) a gazdlkod egysg nem akarja elidegenteni az
eszkzt. Ilyen esetekben az trtkelt eszkz knyv szerinti rtke a
hasznlat sorn trl meg, s az adzsi szempontbl rvnyesthet rtkcskkenst
meghalad adkteles nyeresget eredmnyez a jvbeli elszmolsi
idszakokban; vagy (b) a befektetett eszkzk rtkestsbl szrmaz
nyeresgek elhalaszthatk, ha az eszkz rtkestsbl szrmaz bevtelt
hasonl eszkz beszerzsbe fektetik be. Ebben az esetben az adt vgl a
hasonl eszkz rtkestsekor, vagy hasznlata sorn kell megfizetni.
Goodwill 21. Az zleti kombinciban keletkez goodwillt az zleti
kombinci kltsgnek a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzeinek,
ktelezettsgeinek s fgg ktelezettsgeinek nett vals rtkben val
rszesedst meghalad rtkknt rtkelik. Sok adhatsg nem teszi lehetv,
hogy a goodwill knyv szerinti rtknek cskkensei az adkteles nyeresg
meghatrozsakor levonhat rfordtsok legyenek. Tovbb ezekben a
jogrendszerekben a goodwill bekerlsi rtke gyakran nem vonhat le, ha
egy lenyvllalat a mgttes zleti tevkenysget elidegenti. Ezekben a
jogrendszerekben a goodwill adalapja nulla. A goodwill knyv
szerinti rtke s nulla adalapja kztti brmely klnbsg adkteles tmeneti
klnbzet. Ez a standard azonban nem teszi lehetv az ebbl ered
halasztott adktelezettsg megjelentst, mert a goodwillt maradvnyknt
rtkelik, s a halasztott adktelezettsg megjelentse a goodwill knyv
szerinti rtkt nveln.
21A. Az olyan halasztott adktelezettsgekben bekvetkez ksbbi
cskkensek, amelyeket nem jelentettek meg, mivel a goodwill kezdeti
megjelentsbl szrmaznak, szintn gy tekintendk, mintha a goodwill
kezdeti megjelentsbl szrmaznnak, s gy azokat a 15(a) bekezds alapjn
nem jelentik meg. Pldul, ha az zleti kombinci sorn megszerzett
goodwill bekerlsi rtke 100, de az adalapja nulla, a 15(a) bekezds
megtiltja, hogy a gazdlkod egysg az ennek eredmnyeknt keletkez
halasztott adktelezettsget kimutassa. Amennyiben a gazdlkod egysg
ksbb 20 egysg rtkveszts miatti vesztesget szmol el az adott
goodwillre, a goodwillre vonatkoz adkteles tmeneti klnbzet 100-rl
80-ra cskken, s ennek eredmnyeknt a meg nem jelentett halasztott
adktelezettsg rtke is cskken. Ez a cskkens a meg nem jelentett
halasztott adktelezettsg rtkben szintn gy tekintend, mint ami a
goodwill kezdeti megjelentshez tartozik, s ezrt annak megjelentst a
15(a) bekezds tiltja. 21B. Ugyanakkor ki kell mutatni a goodwillhez
kapcsold adkteles tmeneti klnbzetekre vonatkoz halasztott
adktelezettsgeket, amennyiben azok nem a goodwill kezdeti
megjelentsbl szrmaznak. Pldul, ha az zleti kombinci sorn
megszerzett goodwill bekerlsi rtke 100, amelynek vente 20 %-a az
adbl levonhat az akvizci vtl kezdden, a goodwill adalapja 100 a
nyilvntartsba vtelkor s 80 az akvizci vnek vgn. Ha a goodwill knyv
szerinti rtke az akvizci vnek vgn 100 marad, egy 20 rtk adkteles
tmeneti klnbzet keletkezik az adott v vgn. Mivel ez az adkteles
tmeneti klnbzet nem a goodwill kezdeti megjelentshez kapcsoldik, a
keletkez halasztott adktelezettsget megjelentik. Egy eszkz vagy egy
ktelezettsg kezdeti megjelentse 22. Egy eszkz vagy egy ktelezettsg
kezdeti megjelentsekor tmeneti klnbzet keletkezhet pldul akkor, ha
az eszkz bekerlsi rtknek egsze, vagy egy rsze nem vonhat le adzsi
szempontbl. Az ilyen jelleg tmeneti klnbzet elszmolsa annak az
gyletnek a jellegtl fgg, amely az eszkz vagy ktelezettsg bekerlshez
vezetett: (a) egy zleti kombinci sorn a gazdlkod egysg brmely
halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent, s ez a
goodwillnek, vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat eszkzei,
ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek
az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek az rtkt rinti (lsd a
19. bekezdst); (b) ha az gylet rinti a szmviteli eredmnyt vagy az
adkteles nyeresget, akkor a gazdlkod egysg brmely halasztott
adktelezettsget vagy adkvetelst megjelent s brmely keletkez
halasztott adrfordtst vagy bevtelt az eredmnykimutatsban szmol el
(lsd az 59. bekezdst); (c) ha az gylet nem zleti kombinci s nem
rinti sem a szmviteli eredmnyt, sem pedig az adkteles nyeresget,
akkor a gazdlkod egysg a 15. s 24. bekezdsben elrt kivtelek hinyban
a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst megjelenten,
s ugyanezzel az sszeggel az eszkz vagy a ktelezettsg knyv szerinti
rtkt helyesbten. Az ilyen jelleg helyesbtsek kevsb tlthatv tennk a
pnzgyi kimutatsokat. Ennek kvetkeztben ez a standard nem teszi
lehetv egy gazdlkod egysg szmra, hogy a kezdeti megjelentskor vagy
azt kveten a keletkez halasztott adktelezettsget vagy adkvetelst
kimutassa (lsd a lentebbi pldt). Tovbb a gazdlkod egysg nem jelenti
meg a meg nem
jelentett halasztott adktelezettsg vagy adkvetels ksbbi
vltozsait, ahogy az eszkzt rtkcskkenti. A 22(c) bekezdst illusztrl
plda Egy gazdlkod egysg egy 1000 bekerlsi rtk eszkzt annak teljes
tves hasznos lettartama alatt hasznlni szndkozik, majd ekkor nulla
maradvnyrtkrt szndkozik azt elidegenteni. Az adkulcs 40 %. Az eszkz
rtkcskkense adzsi szempontbl nem vonhat le. Az eszkz elidegentsekor
az eszkz rtkestsbl szrmaz nyeresg nem adztathat s az rtkests sorn
keletkezett vesztesg sem vonhat le az adalapbl. Az eszkz knyv
szerinti rtknek realizlsakor a gazdlkod egysgnek 1000 adkteles
bevtele keletkezik, s 400 adt fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja
ki a keletkez halasztott adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti
megjelentsbl szrmazik. A kvetkez vben az eszkz knyv szerinti rtke
800. A 800 adkteles bevtel megszerzsekor a gazdlkod egysg 320 adt
fizet. A gazdlkod egysg nem mutatja ki a keletkez 320 halasztott
adktelezettsget, mivel az az eszkz kezdeti megjelentsbl szrmazik.
23. Az IAS 32 Pnzgyi instrumentumok: bemutats standarddal
sszhangban, az sszetett pnzgyi instrumentum (pldul tvlthat ktvny)
kibocstja, az instrumentum ktelezettsgkomponenst ktelezettsgknt,
tkekomponenst pedig sajt tkeknt sorolja be. Nhny jogrendszerben a
ktelezettsgkomponens adalapja bekerlskor egyenl a ktelezettsg s a
sajttke-komponensek sszegnek kezdeti knyv szerinti rtkvel. A
keletkez adkteles tmeneti klnbzet abbl szrmazik, hogy a sajt tke
komponens kezdeti megjelentse a ktelezettsgkomponenstl elklnlten
trtnik. Ezrt a 15(b) bekezdsben lefektetett kivtel erre az esetre
nem vonatkozik. Ennek kvetkeztben a gazdlkod egysg megjelenti a
keletkez halasztott adktelezettsget. A 61. bekezdssel sszhangban a
halasztott adt kzvetlenl a sajttke-komponens knyv szerinti rtkvel
szemben szmoljk el. Az 58. bekezdssel sszhangban a halasztott
adktelezettsgek ksbbi vltozsait az eredmnykimutatsban kell
megjelenteni halasztott adrfordtsknt (bevtelknt). Levonhat tmeneti
klnbzetek 24. Minden levonhat tmeneti klnbzetre halasztott
adkvetelst kell megjelenteni olyan mrtkben, amennyiben valszn, hogy
olyan adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a
levonhat tmeneti klnbzet felhasznlhat , kivve akkor, ha a
halasztott adkvetels egy eszkz vagy ktelezettsg kezdeti
megjelentsbl ered egy olyan gyletben, amely: (a) nem zleti
kombinci; s (b) az gylet idpontjban nem rinti sem a szmviteli
eredmnyt, sem az adkteles nyeresget (negatv adalapot). Azokra a
levonhat tmeneti klnbzetekre azonban, amelyek lenyvllalatokba,
fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, valamint
kzs
vllalkozsokban lev rdekeltsgekhez kapcsoldnak, a 44. bekezds
szerint kell a halasztott adkvetelst elszmolni. 25. Egy ktelezettsg
megjelentsben benne rejlik az, hogy annak knyv szerinti rtke a
jvbeni idszakok sorn kiegyenltsre kerl gazdasgi hasznokat
megtestest erforrsoknak a gazdlkod egysgbl trtn kiramlsa formjban.
Amikor erforrsok ramlanak ki a gazdlkod egysgbl, lehet, hogy azok
sszegnek egsze, vagy egy rsze a ktelezettsg megjelentst kvet ksbbi
idszak adkteles nyeresgnek meghatrozsakor kerl levonsra. Ilyen
esetekben tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti rtke
s adalapja kztt. Ennek megfelelen halasztott adkvetels keletkezik
azon nyeresgad tekintetben, amely a jvbeli idszakokban realizlhat,
amikor a ktelezettsgnek ezt a rszt le lehet vonni az adkteles
nyeresg meghatrozsa sorn. Ehhez hasonlan, ha az eszkz knyv szerinti
rtke alacsonyabb az adalapjnl, a klnbsgbl halasztott adkvetels
keletkezik azon nyeresgadk tekintetben, amelyeket a jvbeli
idszakokban lehet realizlni. Plda Egy gazdlkod egysg 100 rtk
ktelezettsget mutat ki elhatrolt termkgarancia kltsgekre. Adzsi
szempontbl a termkgarancia kltsgei csak akkor vonhatk le, amikor a
gazdlkod egysg kifizeti az ignyeket. Az adkulcs 25 %. A ktelezettsg
adalapja nulla (a 100 knyv szerinti rtk cskkentve az adzsi
szempontbl ksbbi idszakokban levonhat sszeggel). A ktelezettsg knyv
szerinti rtknek rendezsekor a gazdlkod egysg cskkenteni fogja
jvbeli adkteles nyeresgt 100-zal, s ennek kvetkeztben 25-tel
cskkennek a jvbeli adfizetsek (100-nak 25 %-val). A 100 knyv
szerinti rtk s a nulla adalap kztti klnbsg 100 levonhat tmeneti
klnbzet. Ezrt a gazdlkod egysg 25 halasztott adkvetelst mutat ki
(100 25 %-t) feltve, hogy valszn, hogy a gazdlkod egysg elegend
adkteles nyeresget r el a jvbeli idszakokban ahhoz, hogy elnyhz
jusson az adfizetsek cskkensbl. 26. A kvetkez pldk levonhat tmeneti
klnbzetekre vonatkoznak, amelyek halasztott adkvetelst
eredmnyeznek: (a) lehet, hogy a nyugdjazsi juttatsok kltsgei
levonsra kerlnek a szmviteli eredmnybl, ahogy a munkavllal
megszolglja azokat, de az adkteles eredmny meghatrozsban akkor
kerlnek levonsra, amikor a gazdlkod egysg hozzjrulsokat fizet egy
alapba, vagy amikor a gazdlkod egysg kifizeti a nyugdjazsi
juttatsokat. tmeneti klnbzet ll fenn a ktelezettsg knyv szerinti
rtke s annak adalapja kztt, a ktelezettsg adalapja ltalban nulla.
Az ilyen levonhat tmeneti klnbzet halasztott adkvetelst
keletkeztet, mivel gazdasgi hasznok fognak befolyni a gazdlkod
egysghez az adkteles nyeresg cskkensnek formjban a hozzjrulsok,
vagy a nyugdjazsi juttatsok kifizetsekor; (b) a kutats kltsgeit a
szmviteli eredmnyben abban az idszakban szmoljk el rfordtsknt,
amelyben felmerltek, de az adkteles nyeresg (negatv adalap)
meghatrozsakor csak egy ksbbi idszakban lehetnek levonhatk. A
kutats kltsgeinek az adalapja azaz az az sszeg, amelynek levonst az
adhatsg a jvbeli idszakokban engedi meg s a nulla knyv szerinti rtk
kztti klnbsg levonhat tmeneti klnbzet, amely halasztott adkvetelst
eredmnyez;
(c) az zleti kombinci kltsgt a megszerzett, azonosthat eszkzknek
s tvllalt ktelezettsgeknek az azoknak az akvizci idpontjban rvnyes
vals rtkn trtn megjelentsvel osztjk fel. Amikor egy tvllalt
ktelezettsget mutatnak ki az akvizci idpontjban, de az ehhez
kapcsold kltsgek adzsi szempontbl csak egy ksbbi idszakban vonhatk
le, levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, amely halasztott
adkvetelst eredmnyez. Halasztott adkvetels akkor is keletkezhet, ha
a megszerzett, azonosthat eszkz vals rtke alacsonyabb, mint annak
adalapja. A keletkez halasztott adkvetels mindkt esetben a
goodwillt rinti (lsd a 66. bekezdst); s (d) bizonyos eszkzket vals
rtkn tarthatnak nyilvn, vagy trtkelhetnek anlkl, hogy adzsi
szempontbl ennek megfelel helyesbts trtnne (lsd a 20. bekezdst).
Levonhat tmeneti klnbzet keletkezik, ha egy eszkz adalapja
meghaladja annak knyv szerinti rtkt. 27. A levonhat tmeneti
klnbzetek visszafordulsa a jvbeli idszakok adkteles nyeresgnek
meghatrozsakor levonsokat eredmnyez. Az adfizetsek cskkensbl szrmaz
gazdasgi hasznok azonban csak akkor folynak be a gazdlkod egysghez,
ha van annyi adkteles nyeresge, amellyel szemben realizlni lehet a
levonst. Ezrt egy gazdlkod egysg csak akkor mutat ki halasztott
adkvetelst, ha valszn, hogy elegend adkteles nyeresge ll majd
rendelkezsre, amellyel szemben fel tudja hasznlni a levonhat
tmeneti klnbzetet. 28. Valszn, hogy elegend adkteles nyeresg fog
rendelkezsre llni, amellyel szemben a levonhat tmeneti klnbzetet
fel lehet hasznlni, ha ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s
ugyanannl az adalanynl elegend adkteles tmeneti klnbzet van,
amelyek vrhatan: (a) ugyanabban az idszakban fordulnak vissza,
amikor a levonhat tmeneti klnbzet visszafordulsa vrhat; vagy (b)
azokban az idszakokban fordulnak vissza, amelyekre a halasztott
adkvetelsekbl szrmaz adlevons vissza- vagy elrevihet. Ilyen
esetekben a halasztott adkvetelst abban az idszakban mutatjk ki,
amelyben a levonhat tmeneti klnbzetek felmerlnek. 29. Amennyiben
ugyanahhoz az adhatsghoz kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl nincs
elg adkteles tmeneti klnbzet, olyan mrtkben mutatnak ki halasztott
adkvetelst, amennyiben: (a) valszn, hogy ugyanahhoz az adhatsghoz
kapcsoldan, s ugyanannl az adalanynl a gazdlkod egysgnek lesz
elegend adkteles nyeresge, ugyanabban az idszakban, amelyben a
levonhat tmeneti klnbzet visszafordul (vagy azokban az idszakokban,
amelyekre a halasztott adkvetelsbl szrmaz adlevons vissza-, vagy
elre vihet). Annak vizsglatakor, hogy a jvbeni idszakokban lesz-e
elgsges adkteles nyeresg, a gazdlkod egysg figyelmen kvl hagyja a
jvbeli idszakokban vrhatan keletkez levonhat tmeneti klnbzetekbl
ered adkteles sszegeket, mivel az ezekbl a levonhat tmeneti
klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetelsek nmagukban is jvbeli
adkteles nyeresget ignyelnek a hasznostsukhoz; vagy
(b) a gazdlkod egysgnek olyan adtervezsi lehetsgek llnak a
rendelkezsre, amelyek a megfelel idszakokban adkteles nyeresget
hoznak ltre. 30. Az adtervezsi lehetsgek olyan tevkenysgek,
amelyekkel a gazdlkod egysg adkteles bevtelt hozhat ltre, vagy
amelyekkel nvelheti az adkteles bevtelt egy meghatrozott idszakban
azeltt, hogy a negatv adalap vagy az adjvrsok elhatrolsai lejrnnak.
Pldul nhny jogrendszerben adkteles nyeresg rhet el, vagy nvelhet:
(a) annak megvlasztsval, hogy a kapott vagy a jr kamatbevtelek
adzzanak; (b) bizonyos adkteles nyeresget cskkent ttel levonsnak
elhalasztsval; (c) olyan eszkzk rtkestsvel s esetleges
visszlzingelsvel amelyeket felrtkeltek, de az adalapot nem
helyesbtettk, hogy tkrzze ezt a felrtkelst; s (d) olyan eszkz
rtkestsvel, amely admentes bevtelt termel (mint pldul nhny
jogrendszerben a kormnyzati ktvnyek) annak rdekben, hogy a gazdlkod
egysg olyan eszkzket vsroljon, amelyek adkteles bevtelt
eredmnyeznek. Ha az adtervezsi lehetsgek az adkteles nyeresget
elrehozzk egy ksbbi idszakrl egy korbbira, a negatv adalap vagy az
adjvrs elhatrolsainak felhasznlsa mg mindig fgg az olyan forrsokbl
szrmaz jvbeli adkteles nyeresg meglttl is, amelyek nem a jvben
keletkez tmeneti klnbzetekbl szrmaznak. 31. Amennyiben a gazdlkod
egysgnek a kzelmltban vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg mrlegeli
a 35. s 36. bekezdsben tallhat tmutatst. 32. [Trlve] Egy eszkz vagy
egy ktelezettsg kezdeti megjelentse 33. Egy eset, amikor halasztott
adkvetels keletkezik egy eszkz bekerlsekor az, amikor egy eszkz
knyv szerinti rtknek megllaptsakor az eszkzhz kapcsold admentes
llami tmogatst levonjk, de adzsi szempontbl nem kerl levonsra az
eszkz rtkcskkenthet sszegbl (ms szavakkal: az adalapjbl); az eszkz
knyv szerinti rtke alacsonyabb annak adalapjnl, s ez levonhat
tmeneti klnbzetet eredmnyez. Az llami tmogatsokat halasztott
bevtelknt is ki lehet mutatni, ebben az esetben a halasztott bevtel
s annak nulla adalapja kztti klnbsg lesz a levonhat tmeneti
klnbzet. Brmelyik bemutatst is vlasztja a gazdlkod egysg, nem
mutatja ki az ebbl fakad halasztott adkvetelst a 22. bekezdsben
bemutatott okok miatt. Fel nem hasznlt negatv adalapok s fel nem
hasznlt adjvrsok 34. Halasztott adkvetelst kell megjelenteni az
elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokra s a fel nem hasznlt
adjvrsokra olyan mrtkig, amennyiben valszn, hogy elegend jvbeli
adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amellyel szemben a fel nem
hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk.
35. Az elhatrolhat fel nem hasznlt negatv adalapokbl s adjvrsokbl
szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei ugyanazok, mint
a levonhat tmeneti
klnbzetekbl szrmaz halasztott adkvetels megjelentsnek felttelei.
A fel nem hasznlt negatv adalapok ltezse ugyanakkor ers bizonytk
arra nzve, hogy jvbeni adkteles nyeresg esetleg nem fog
rendelkezsre llni. Ezrt amennyiben a gazdlkod egysgnek a kzelmltban
vesztesgei voltak, a gazdlkod egysg csak olyan mrtkben mutat ki a
fel nem hasznlt negatv adalapokbl vagy adjvrsokbl szrmaz halasztott
adkvetelst, amennyiben a gazdlkod egysgnek elegend adkteles tmeneti
klnbzete van, vagy ms meggyz bizonytk van arra nzve, hogy elegend
adkteles nyeresge lesz, amellyel szemben a gazdlkod egysg fel tudja
hasznlni a fel nem hasznlt negatv adalapjait vagy fel nem hasznlt
adjvrsait. Ilyen krlmnyek kztt a 82. bekezds megkveteli a
halasztott adkvetels sszegnek s a megjelentst altmaszt bizonytk
jellegnek a kzzttelt. 36. Egy gazdlkod egysgnek a kvetkez
kritriumokat kell figyelembe vennie annak a valsznsgnek a
becslshez, hogy lesz-e elegend adkteles nyeresg, amellyel szemben a
fel nem hasznlt negatv adalapok, vagy a fel nem hasznlt adjvrsok
felhasznlhatk: (a) van-e a gazdlkod egysgnek ugyanannl az adhatsgnl
s ugyanarra az adalanyra vonatkozan elegend adkteles tmeneti
klnbzete, amely adkteles sszegeket eredmnyez, amelyekkel szemben a
fel nem hasznlt negatv adalapok s a fel nem hasznlt adjvrsok azok
lejrata eltt elszmolhatk; (b) valszn-e, hogy a gazdlkod egysgnek
lesz adkteles nyeresge, mieltt a fel nem hasznlt negatv adalapok s
a fel nem hasznlt adjvrsok lejrnak; (c) olyan azonosthat okokbl
szrmaznak-e a fel nem hasznlt negatv adalapok, amelyek nem valszn,
hogy megismtldnek; s (d) a gazdlkod egysg rendelkezsre llnak-e
olyan adtervezsi lehetsgek (lsd a 30. bekezdst), amelyek adkteles
nyeresget hoznak ltre abban az idszakban, amelyben a fel nem
hasznlt negatv adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok
felhasznlhatk. Abban a mrtkben, amennyiben nem valszn, hogy lesz
olyan adkteles nyeresg, amellyel szemben a fel nem hasznlt negatv
adalapok vagy a fel nem hasznlt adjvrsok felhasznlhatk, a
halasztott adkvetelst nem jelentik meg. Ki nem mutatott halasztott
adkvetels jbli becslse 37. A gazdlkod egysg minden mrlegfordulnapon
jbl felbecsli a ki nem mutatott halasztott adkvetelseket. A
gazdlkod egysg olyan mrtkben mutat ki korbban ki nem mutatott
halasztott adkvetelseket, amennyiben valsznv vlt, hogy a jvbeli
adkteles nyeresg lehetv teszi a halasztott adkvetels megtrlst.
Pldul a kereskedelmi felttelek javulsa valsznbb teheti, hogy a
gazdlkod egysg elegend adkteles nyeresget tud termelni a jvben a
halasztott adkvetelsekre ahhoz, hogy megfeleljen a 24. vagy a 34.
bekezdsben fellltott megjelentsi kritriumoknak. Egy msik plda az,
amikor egy gazdlkod egysg a halasztott adkvetelseket egy zleti
kombinci idpontjban vagy azt kveten becsli jra (lsd a 67. s 68.
bekezdst). Lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba
trtnt befektetsek, valamint kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek
38. tmeneti klnbzetek keletkeznek akkor, amikor a
lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsek, vagy a kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgek knyv szerinti
rtke (nevezetesen a lenyvllalat, a fiktelep, a trsult vllalkozs
vagy a befektets a goodwill knyv szerinti rtkt is tartalmaz nett
eszkzrtknek az anyavllalatra, vagy a befektetre jut rsze) eltr a
befektets, vagy az rdekeltsg adalapjtl (amely gyakran annak a
bekerlsi rtke). Ilyen klnbzetek szmos klnfle krlmny sorn merlhetnek
fel, pldul: (a) lenyvllalatok, fiktelepek s trsult vllalkozsok fel
nem osztott nyeresgnek ltezse; (b) az rfolyamok vltozsakor, amikor
az anyavllalat s a lenyvllalat klnbz orszgokban tevkenykedik; s (c)
amikor egy trsult vllalkozsban lev befektets knyv szerinti rtkt a
megtrl rtkig cskkentik. A konszolidlt pnzgyi kimutatsokban az
tmeneti klnbzet eltrhet az anyavllalat egyedi pnzgyi kimutatsaiban
a befektetshez kapcsold tmeneti klnbzettl, ha az anyavllalat a
befektetst az egyedi pnzgyi kimutatsaiban bekerlsi rtken vagy
trtkelt rtken tartja nyilvn. 39. Egy gazdlkod egysgnek halasztott
adktelezettsget kell megjelentenie minden olyan adkteles tmeneti
klnbzetre, amely lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult
vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, vagy kzs vllalkozsokban lv
rdekeltsgekkel kapcsolatosak, kivve, ha mindkt kvetkez felttel
teljesl: (a) az anyavllalat, a befektet vagy a kzs vezets vllalkozs
tulajdonosa ellenrizni tudja az tmeneti klnbzet felhasznlsnak
temezst; s (b) valszn, hogy az tmeneti klnbzet a belthat jvben nem
fordul vissza. 40. Mivel az anyavllalat ellenrzi lenyvllalatnak az
osztalkpolitikjt, ellenrizni tudja a befektetsvel kapcsolatos
tmeneti klnbzet visszafordulsnak temezst (belertve nemcsak a fel
nem osztott nyeresgbl szrmaz tmeneti klnbzeteket, hanem az
rfolyamok eltrsbl szrmazkat is). Tovbb gyakran nem kivitelezhet
annak a nyeresgad-sszegnek a kiszmtsa, amelyet akkor kellene
fizetni, amikor az tmeneti klnbzet visszafordul. Ezrt amikor az
anyavllalat azt llaptja meg, hogy a nyeresg felosztsra a belthat
jvben nem kerl sor, az anyavllalat nem mutat ki halasztott
adktelezettsget. Ugyanezek a megfontolsok rvnyesek a fiktelepekbe
trtn befektetsekre. 41. Egy gazdlkod egysg nem monetris eszkzeit s
ktelezettsgeit annak funkcionlis pnznemben rtkelik (lsd IAS 21 Az
tvltsi rfolyamok vltozsainak hatsai standardot). Ha a gazdlkod
egysg adkteles nyeresgt vagy negatv adalapjt (s gy a nem monetris
eszkzei s ktelezettsgei adalapjt) egy eltr pnznemben hatrozzk meg,
az tvltsi rfolyamok vltozsai tmeneti klnbzeteket keletkeztetnek,
amelyek megjelentett halasztott adktelezettsget vagy (a 24.
bekezdstl fggen) a -kvetelst eredmnyeznek. A keletkez halasztott
adt az eredmny terhre vagy javra szmoljk el (lsd az 58.
bekezdst).
42. Egy trsult vllalkozs befektetje nem ellenrzi azt a gazdlkod
egysget s ltalban nincs abban a pozciban, hogy meghatrozza annak
osztalkpolitikjt. Ezrt egy olyan megllapods hinyban, amely
rendelkezik arrl, hogy a trsult vllalkozs nyeresgnek felosztsa a
belthat jvben nem trtnik meg, a gazdlkod egysg a trsult vllalkozsba
trtnt befektetshez kapcsold adkteles tmeneti klnbzetbl ereden
halasztott adktelezettsget mutat ki. Bizonyos esetekben a befektet
nem tudja meghatrozni azt az adsszeget, amely akkor lenne fizetend,
amikor megtrl a kapcsolt vllalkozsban lv befektetetsnek a bekerlsi
rtke, de meg tudja hatrozni annak minimlis sszegt. Ilyen esetben a
halasztott adktelezettsget ebben az sszegben kell rtkelni. 43. A
kzs vllalkozsban rszt vev felek kztti megllapods ltalban
foglalkozik a nyeresgfelosztssal s meghatrozza, hogy az ilyen ggyel
kapcsolatos dntshez minden tulajdonos beleegyezse, vagy a
tulajdonosok egy meghatrozott tbbsgnek a beleegyezse szksges.
Amennyiben a tulajdonos ellenrizni tudja a nyeresgfelosztst s
valszn, hogy a nyeresg felosztsa nem trtnik meg a belthat jvben,
halasztott adktelezettsget nem mutatnak ki. 44. Egy gazdlkod
egysgnek halasztott adkvetelst olyan s csak olyan mrtkben kell
megjelentenie minden olyan levonhat tmeneti klnbzetre, amely
lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsekbl, vagy kzs vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl szrmazik,
amennyiben valszn, hogy: (a) az tmeneti klnbzet a belthat jvben
visszafordul; s (b) elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni,
amellyel szemben az tmeneti klnbzet felhasznlhat. 45. Annak
eldntshez, hogy a lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult
vllalkozsokba trtnt befektetsekhez, vagy a kzs vllalkozsokban lv
rdekeltsgekhez kapcsold tmeneti klnbzetekbl szrmaz halasztott
adkvetelsek megjelenthetk-e vagy sem, a gazdlkod egysg mrlegeli a
2831. bekezdsben tallhat tmutatst. RTKELS 46. A trgyidszakra s a
korbbi idszakokra vonatkoz tnyleges adktelezettsgeket
(adkvetelseket) az adhatsg fel vrhatan fizetend (vagy az adhatsgtl
vrhatan visszatrl) rtkben kell rtkelni, azon adkulcsok (s
adtrvnyek) felhasznlsval, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba
helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. 47. A halasztott
adkvetelseket s -ktelezettsgeket olyan adkulcs hasznlatval kell
rtkelni, amelyek vrhatan arra az idszakra vonatkoznak, amikor az
eszkzket realizljk, vagy a ktelezettsgeket rendezik, azon adkulcsok
(s adtrvnyek) alapjn, amelyeket a mrleg fordulnapjig hatlyba
helyeztek, vagy lnyegileg hatlyba helyeztek. 48. A tnyleges s a
halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket ltalban a mr hatlyos
adkulcsok (s adtrvnyek) felhasznlsval rtkelik. Nhny jogrendszerben
azonban az adkulcsok (s az adtrvnyek) kormny ltali kihirdetse
egyenrtk a tnyleges hatlyba lptetssel, amely a kihirdetst kveten
tbb hnappal ksbb is trtnhet. Ilyen krlmnyek kztt az adkvetelseket s
az adktelezettsgeket a kihirdetett adkulcsok (s adtrvnyek) alapjn
llaptjk meg.
49. Amikor az adkteles nyeresg klnbz szintjeihez klnbz adkulcsok
tartoznak, a halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket azzal az
tlagos adkulccsal rtkelik, amely vrhatan vonatkozni fog az adkteles
nyeresgre (negatv adalapra) abban az idszakban, amikor az tmeneti
klnbzetek vrhatan visszafordulnak. 50. [Trlve] 51. A halasztott
adktelezettsgek s a halasztott adkvetelsek rtkelsnek azt az
adkvetkezmnyt kell tkrznie, amely abbl a mdbl szrmazik, amellyel a
gazdlkod egysg a mrleg fordulnapjn tervezi az eszkzei s a
ktelezettsgei knyv szerinti rtknek realizlst vagy rendezst. 52.
Nhny jogrendszerben az a md, ahogy a gazdlkod egysg realizlja
(rendezi) eszkzeit (ktelezettsgeit), rintheti az albbiak kzl
valamelyiket, vagy mindkettt: (a) az alkalmazand adkulcsot, amikor
a gazdlkod egysg realizlja (rendezi) eszkzeinek (ktelezettsgeinek)
knyv szerinti rtkt; s (b) az eszkz (ktelezettsg) adalapjt. Ilyen
esetekben a gazdlkod egysg olyan adkulcs s adalap hasznlatval
rtkeli halasztott adktelezettsgeit s halasztott adkvetelseit, amely
sszhangban van a realizls vagy a rendezs vrhat mdjval. A. plda Egy
eszkz knyv szerinti rtke 100, adalapja 60. Az eszkz rtkestsre 20
%-os adkulcs vonatkozik, ms bevtelekre az adkulcs 30 %. A gazdlkod
egysg 8 halasztott adktelezettsget mutat ki (a 40 20 %-t), ha
tovbbi hasznlat nlkl vrhatan rtkesteni fogja az eszkzt, s 12
halasztott adktelezettsget (a 40 30 %-t), ha vrhatan megtartja az
eszkzt s vrhatan a hasznlat sorn trl meg annak knyv szerinti rtke.
B. plda Egy 100 bekerlsi rtk, s 80 knyv szerinti rtk eszkzt
trtkelnek 150-re. Adzsi szempontbl nem trtnik ennek megfelel
helyesbts. A halmozott rtkcskkens rtke adzsi szempontbl 30, az
adkulcs 30 %. Ha az eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb
sszegen trtnik, a 30 halmozott ad szerinti rtkcskkens sszegt az
adkteles jvedelem tartalmazni fogja, de a bekerlsi rtken felli
rtkestsi bevtelek nem adktelesek. Az eszkz adalapja 70, s van egy
80 rtk adkteles tmeneti klnbzet. Amennyiben a gazdlkod egysg
vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja az eszkz knyv szerinti rtkt,
akkor 150 adkteles bevtelt kell termelnie, de csak 70 rtkcskkensi
lerst vonhat le vele szemben. Ennek alapjn 24 halasztott
adktelezettsg (a 80 30 %-a) keletkezik. Amennyiben a gazdlkod egysg
vrhatan az eszkz azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv
szerinti rtket, akkor a halasztott adktelezettsg a kvetkezkppen
kerl kiszmtsra:
| Adkteles tmeneti klnbzet | Adkulcs | Halasztott adktelezettsg
| Halmozott rtkcskkens adzsi szempontbl | 30 | 30 % | 9 | Bekerlsi
rtket meghalad bevtelek | 50 | nulla | | sszesen | 80 | | 9 |
(Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az trtkelsbl ered tovbbi
halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl a sajt tkvel szemben
trtnik) C. plda A tnyek a B. pldval megegyezk, kivve, hogy ha az
eszkz rtkestse a bekerlsi rtknl magasabb rtken trtnik, a halmozott
ad szerinti rtkcskkens sszegt az adkteles jvedelem tartalmazni
fogja (amely 30 %-kal adzik), s az rtkests bevtelre vonatkoz
adkulcs 40 %, az inflcihoz igaztott 110 bekerlsi rtk levonsa utn.
Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz hasznlatval realizlja
az eszkz knyv szerinti rtkt, akkor 150 adkteles bevtelt kell
termelnie, de csak 70 rtkcskkensi lerst vonhat le vele szemben.
Ezen az alapon az adalap 70, van egy 80 rtk adkteles tmeneti
klnbzet s van egy 24 rtk halasztott adktelezettsg (a 80 30 %-a),
mint a B. pldban. Amennyiben a gazdlkod egysg vrhatan az eszkz
azonnali, 150-rt trtn rtkestsvel realizlja a knyv szerinti rtket,
akkor a gazdlkod egysg levonhat 110 indexlt bekerlsi rtket. A 40
nett bevtel 40 %-kal adzik Tovbb a 30 ad szerinti halmozott
rtkcskkens az adkteles bevtel rsze lesz, s 30 %-kal adzik. Ezen az
alapon az adalap 80 (110 mnusz 30), van egy 70 rtk adkteles tmeneti
klnbzet s van egy 25 rtk halasztott adktelezettsg (a 40 40 %-a
plusz a 30 30 %-a). Amennyiben az adalap nem azonnal nyilvnval
ebben a pldban, a 10. bekezdsben meghatrozott alapelv megfontolsa
hasznos lehet. (Megjegyzs: a 61. bekezdssel sszhangban, az
trtkelsbl ered tovbbi halasztott adktelezettsg elszmolsa kzvetlenl
a sajt tkvel szemben trtnik) 52A. Egyes jogrendszerekben a
nyeresgad kulcsa magasabb vagy alacsonyabb, ha a nett nyeresg vagy
a felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a
gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ms jogrendszerekben nyeresgad
ignyelhet vissza vagy fizetend, ha a nett nyeresg vagy a
felhalmozott eredmny egszt, vagy egy rszt osztalkknt kifizetik a
gazdlkod egysg rszvnyesei szmra. Ilyen esetben a tnyleges s
halasztott adkvetelsek s ktelezettsgek rtkelse a fel nem osztott
nyeresgre vonatkoz adkulccsal trtnik. 52B. Az 52A. bekezdsben lert
esetekben az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei akkor kerlnek
megjelentsre, amikor az osztalk kifizetsre vonatkoz ktelezettsget
megjelentik. Az osztalkok nyeresgad-kvetkezmnyei kzvetlenebbl
kapcsoldnak a mltbeli gyletekhez s esemnyekhez, mint a
tulajdonosoknak trtn kifizetshez. Ezrt az osztalkok
nyeresgad-kvetkezmnyeit az idszak eredmnyben szmoljk el az 58.
bekezdsnek megfelelen, kivve, amennyiben az osztalkok
nyeresgad-kvetkezmnyei az 58(a) s (b) bekezdsben lert krlmnyekbl
szrmaznak.
Az 52A. s az 52B. bekezdst illusztrl plda A kvetkez plda a
tnyleges s halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek rtkelsvel
foglalkozik egy olyan jogrendszerben tevkenyked gazdlkod egysgnl,
ahol a fizetend nyeresgad kulcsa magasabb a fel nem osztott nyeresg
tekintetben (50 %), s a nyeresg felosztsakor az ad visszaignyelhet.
A felosztott nyeresgre az adkulcs 35 %. 20X1. december 31-n, a
mrleg fordulnapjn a gazdlkod egysg nem mutatja ki ktelezettsgknt a
mrleg fordulnapja utn javasolt, vagy bejelentett osztalkokat. Ennek
eredmnyeknt a 20X1. vben osztalk nincs megjelentve. A 20X1. vi
adkteles nyeresg 100000. A nett adkteles tmeneti klnbzet a 20X1.
vben 40000. A gazdlkod egysg tnyleges adktelezettsget s tnyleges
nyeresgad-rfordtst mutat ki 50000 rtkben. A jvbeli osztalk
eredmnyeknt potencilisan realizlhat sszegre kvetelst nem mutat ki.
A gazdlkod egysg egy halasztott adktelezettsget s halasztott
adrfordtst is kimutat 20000(40000 50 %-a) rtkben, amely azokat a
nyeresgadkat testesti meg, amelyeket a gazdlkod egysg a fel nem
osztott nyeresgre vonatkoz adkulcs alapjn akkor fog fizetni, amikor
realizlja vagy rendezi az eszkzeinek s ktelezettsgeinek knyv
szerinti rtkt. Ezt kveten 20X2. mrcius 15-n a gazdlkod egysg az elz
vek mkdsi nyeresgbl 10000 osztalkot mutat ki ktelezettsgknt. 20X2.
mrcius 15-n a gazdlkod egysg tnyleges ad kvetelsknt s a 20X2. vi
tnyleges adrfordts cskkenseknt szmolja el az 1500 nyeresgad
megtrlst (a ktelezettsgknt megjelentett osztalk 15 %-a). 53. A
halasztott adkvetelseket s -ktelezettsgeket nem szabad diszkontlni.
54. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek megbzhat, diszkontlt
rtken trtn megllaptshoz szksg lenne valamennyi tmeneti klnbzet
visszafordulsa idztsnek a rszletes meghatrozsra. Sok esetben egy
ilyen temezs elksztse kivitelezhetetlen, vagy nagyon sszetett. Ezrt
nem helynval a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek diszkontlst
megkvetelni. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek
diszkontlsnak lehetv ttele, de meg nem kvetelse ugyanakkor olyan
adkvetelseket s -ktelezettsgeket eredmnyezne, amelyek a gazdlkod
egysgek kztt nem hasonlthatk ssze. Ezrt ez a standard nem kveteli
meg, s nem engedi meg a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek
diszkontlst. 55. Az tmeneti klnbzeteket az eszkz vagy a ktelezettsg
knyv szerinti rtkre vonatkozan hatrozzk meg. Ez akkor is rvnyes, ha
magnak a knyv szerinti rtknek a meghatrozsa diszkontlt alapon
trtnik, mint pldul a nyugdjazsi juttatsi ktelmek esetn (lsd az IAS
19 Munkavllali juttatsok standardot). 56. A halasztott adkvetels
knyv szerinti rtkt minden mrlegfordulnapon fell kell vizsglni. A
gazdlkod egysgnek a halasztott adkvetels knyv szerinti rtkt olyan
mrtkben kell cskkentenie, amennyiben mr nem valszn, hogy elegend
adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni, amely lehetv teszi a
halasztott adkvetels egsznek, vagy egy rsznek felhasznlst. Brmely
ilyen cskkentst vissza kell rni olyan mrtkben, amennyiben valsznv
vlik, hogy elegend adkteles nyeresg fog rendelkezsre llni.
A TNYLEGES S A HALASZTOTT AD MEGJELENTSE 57. Az gyletek s ms
esemnyek tnyleges s halasztott adjnak elszmolsa sszhangban ll
magnak az gyletnek, vagy az esemnynek az elszmolsval. Az 5868C.
bekezds ezt az alapelvet alkalmazza. Eredmnykimutats 58. A tnyleges
s halasztott adt bevtelknt vagy rfordtsknt kell elszmolni, s az
idszak eredmnyben kell figyelembe venni, kivve, amikor az ad a
kvetkez esemnyek sorn keletkezik: (a) olyan gyletek vagy esemnyek,
amelyek elszmolsa ugyanabban vagy egy msik idszakban kzvetlenl a
sajt tkben trtnik (lsd a 6165. bekezdst); vagy (b) zleti kombincik
(lsd a 6668. bekezdst). 59. A legtbb halasztott adktelezettsg s
halasztott adkvetels akkor keletkezik, amikor a bevtel vagy a
rfordts a szmviteli eredmnybe az egyik idszakban, de az adkteles
nyeresgbe (negatv adalapba) egy msik idszakban szmt bele. A
keletkez halasztott adt az eredmnykimutatsban szmoljk el. Ilyen
pldul, amikor: (a) a jr kamatokbl, jogdjbl s osztalkokbl szrmaz
jvedelmek az IAS 18 Bevtelek standard szerint idarnyosan szmtanak
bele a szmviteli eredmnybe, de a pnzforgalom alapjn szmtanak bele
az adkteles nyeresgbe (negatv adalapba); s (b) az immaterilis javak
bekerlsi rtkt aktivltk az IAS 38 standard szerint, s rtkcskkentik
az eredmnykimutatsban, de adzsi szempontbl a kltsgek felmerlskor
levonsra kerltek. 60. A halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek
knyv szerinti rtke akkor is vltozhat, ha nincs vltozs a kapcsold
tmeneti klnbzet sszegben. Ez pldul a kvetkezkbl eredhet: (a) az
adkulcsok vagy az adtrvnyek vltozsaibl; (b) halasztott adkvetelsek
megtrlsnek jbli becslsbl; vagy (c) egy eszkz realizlsnak vrhat
mdjban bekvetkezett vltozsbl. A keletkez halasztott ad az
eredmnykimutatsban kerl elszmolsra, kivve azt a rszt, amely olyan
ttelekhez kapcsoldik, amelyeket elzleg a sajt tke terhre vagy javra
szmoltak el (lsd a 63. bekezdst). Kzvetlenl a sajt tke javra vagy
terhre elszmolt ttelek 61. A tnyleges adkat s a halasztott adkat
kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra kell elszmolni, ha az ad
olyan ttelekhez kapcsoldik, amelyek elszmolsa ugyanabban, vagy egy
msik idszakban kzvetlenl a sajt tke terhre vagy javra trtnik.
62. A Nemzetkzi Pnzgyi Beszmolsi Standardok megkvetelik, vagy
lehetv teszik, hogy bizonyos tteleket kzvetlenl a sajt tke terhre
vagy javra szmoljanak el. Ilyen ttelek pldul: (a) a knyv szerinti
rtknek a trgyi eszkzk trtkelsbl szrmaz vltozsa (lsd az IAS 16
standardot); (b) a felhalmozott eredmny nyitegyenlegnek helyesbtse,
amely vagy egy visszamenleg alkalmazott szmvitelipolitika-vltozsbl,
vagy egy hiba helyesbtsbl szrmazik (lsd az IAS 8 Szmviteli
politika, a szmviteli becslsek vltozsai s hibk standardot); (c) egy
klfldi rdekeltsg pnzgyi kimutatsainak tszmtsbl szrmaz
rfolyamklnbzetek (lsd az IAS 21 standardot); s (d) egy sszetett
pnzgyi instrumentum tkekomponensnek elsdleges megjelentsekor
keletkez sszeg (lsd a 23. bekezdst). 63. Kivteles krlmnyek kztt
nehz lehet annak a tnyleges s halasztott adnak a meghatrozsa,
amelyik a sajt tke terhre vagy javra elszmolt gyletekre vonatkozik.
Ez az eset fordulhat el pldul akkor, ha: (a) a nyeresgadnak svos
kulcsai vannak, s lehetetlen megllaptani azt az adkulcsot, amelyen
az adkteles nyeresg (negatv adalap) meghatrozott komponensei
adznak; (b) az adkulcsokban vagy ms adszablyokban bekvetkezett
vltozsok rintik azokat a halasztott adkvetelseket s
-ktelezettsgeket, amelyek (rszben vagy egszben) olyan ttelhez
kapcsoldnak, amelyet korbban a sajt tke terhre vagy javra szmoltak
el; vagy (c) egy gazdlkod egysg gy dnt, hogy egy halasztott
adkvetelst ki kell mutatni, vagy hogy a tovbbiakban nem lehet
egszben megjelenteni, s a halasztott adkvetels (rszben vagy
egszben) egy olyan ttelhez kapcsoldik, amelyet korbban a sajt tke
terhre vagy javra szmoltak el. Ezekben az esetekben a sajt tke
terhre vagy javra elszmolt ttelekhez kapcsold tnyleges s halasztott
adk az rintett jogrendszerben a gazdlkod egysg tnyleges s
halasztott adinak sszer arnyos allokcijn, vagy olyan mdszeren
alapulnak, amely a krlmnyeknek a legjobban megfelel. 64. Az IAS 16
standard nem hatrozza meg, hogy a gazdlkod egysg vente tvigye-e azt
az sszeget az rtkelsi tbbletbl a felhalmozott eredmnybe, amely
megegyezik az trtkelt eszkz rtkcskkensnek vagy amortizcijnak s az
eszkz bekerlsi rtke alapjn szmolt rtkcskkensnek vagy amortizcijnak
a klnbsgvel. Amennyiben a gazdlkod egysg vgez ilyen tvezetst, az
tvezetett sszeg a brmely kapcsold halasztott ad levonsa utni nett
sszeg. Hasonl megfontols vonatkozik az ingatlanok, gpek s
berendezsek elidegentsekor trtn tvezetsekre. 65. Amikor egy eszkzt
adzsi szempontbl trtkelnek, s az trtkels egy korbbi idszakban trtnt
szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand
szmviteli trtkelshez kapcsoldik, akkor mind az eszkz trtkelsnek,
mind pedig az adalap mdostsnak az adhatst a sajt tke terhre vagy
javra kell elszmolni abban az
idszakban, amelyikben az trtkels trtnik. Ha az adzsi szempontbl
trtn trtkels azonban nem kapcsoldik egy korbbi idszakban trtnt
szmviteli trtkelshez, vagy egy jvbeli idszakban vgrehajtand
szmviteli trtkelshez, akkor az adalap mdostsnak adhatsait az
eredmnykimutatsban kell elszmolni. 65A. Amikor a gazdlkod egysg
osztalkot fizet rszvnyeseinek, akkor lehet, hogy a gazdlkod
egysgnek az osztalk egy rszt az adhatsgnak kell befizetnie a
rszvnyesek nevben. Sok jogrendszerben ezt az sszeget forrsadnak
hvjk. Ezt az adhatsgnak fizetett, vagy fizetend sszeget a sajt
tkvel szemben kell elszmolni az osztalk rszeknt. zleti kombincibl
szrmaz halasztott ad 66. A 19. s a 26(c) bekezdsben tallhat
magyarzat szerint az zleti kombincik sorn tmeneti klnbzetek
merlhetnek fel. Az IFRS 3 zleti kombincik standarddal sszhangban a
gazdlkod egysgnek az ebbl ered halasztott adkvetelseket (olyan
mrtkben, amennyiben a 24. fejezetben tallhat megjelentsi kritriumok
teljeslnek) vagy a halasztott adktelezettsgeket az akvizci
idpontjban azonosthat eszkzknt s ktelezettsgknt ki kell mutatnia.
Ebbl kvetkezen ezek a halasztott adkvetelsek s -ktelezettsgek a
goodwillnek vagy a felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei,
ktelezettsgei s fgg ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek
az zleti kombinci kltsgt meghalad tbbletnek rtkre vannak hatssal. A
15(a) bekezdssel sszhangban azonban a gazdlkod egysg nem jelenti
meg azokat a halasztott adktelezettsgeket, amelyek magbl a goodwill
kezdeti megjelentsbl erednek. 67. Az zleti kombinci eredmnyeknt a
felvsrl valsznstheti, hogy realizlni fogja egy olyan sajt
halasztott adkvetelst, amely az zleti kombinci eltt nem volt
megjelentve. Pldul lehetsges, hogy a felvsrl fel tudja hasznlni fel
nem hasznlt negatv adalapjait a felvsrolt jvbeli adkteles
nyeresgvel szemben. Ilyen esetekben a felvsrl halasztott adkvetelst
mutat ki, de nem pti be azt az zleti kombinci elszmolsnak rszeknt,
s gy nem veszi figyelembe azt a goodwillnek vagy a felvsrlnak a
felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg
ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci
kltsgt meghalad tbbletnek a meghatrozsnl. 68. Amennyiben a
felvsrolt elhatrolhat negatv nyeresgad alapjaibl vagy ms halasztott
adkvetelsekbl szrmaz adelny nem felelt meg az IFRS 3-ban az elklnlt
megjelentsre meghatrozott kvetelmnyeknek az zleti kombinci kezdeti
elszmolsakor, de a ksbbiekben azt realizljk, a felvsrlnak a ltrejv
halasztott adbevtelt az eredmnyben kell megjelentenie. Ezenfell, a
felvsrlnak: (a) le kell cskkentenie a goodwill rtkt arra az
sszegre, amit akkor jelentettek volna meg, ha a halasztott
adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna az akvizci
idpontjtl; s (b) rfordtsknt szmolja el a goodwill knyv szerinti
rtkben bekvetkezett cskkenst. Azonban ez az eljrs nem eredmnyezi a
felvsrlnak a felvsrolt azonosthat nett eszkzei, ktelezettsgei s fgg
ktelezettsgei nett vals rtkben lv rszesedsnek az zleti kombinci
kltsgt meghalad tbblett, s nem nveli az ilyen tbbletre korbban
megjelentett sszeget sem.
Plda Egy gazdlkod egysg megszerzett egy lenyvllalatot, amelynek
300 levonhat tmeneti klnbzete volt. Az akvizci idpontjban az
adkulcs 30 % volt. A keletkez 90 halasztott adkvetelst nem mutattk
ki azonosthat eszkzknt az akvizci sorn keletkezett 500 rtk goodwill
meghatrozsakor. Az akvizci utn kt vvel a gazdlkod egysg gy tlte
meg, hogy a jvbeli adkteles nyeresg valsznleg elegend lesz ahhoz,
hogy realizlja az sszes levonhat tmeneti klnbzetet. A vllalkozs 90
halasztott adkvetelst jelent meg, s az eredmnyben 90 halasztott
adbevtelt szmol el. A gazdlkod egysg cskkenti a goodwill bekerlsi
rtkt 90-nel, s rfordtst szmol el az sszeg erejig az eredmnyben.
Ebbl kvetkezen a goodwill bekerlsi rtke 410-re cskken, amelyet
akkor szmoltak volna el, ha az zleti kombinci idpontjban a 90
halasztott adkvetelst azonosthat eszkzknt megjelentettk volna. Ha
az adkulcs 40 %-ra emelkedett volna, a gazdlkod egysg 120
halasztott adkvetelst mutatott volna ki (a 300 40 %-t), az
eredmnyben pedig 120 halasztott adbevtelt szmolt volna el.
Amennyiben az adkulcs 20 %-ra cskkent volna, a gazdlkod egysg 60
halasztott adkvetelst (a 300 20 %-a) s 60 halasztott adbevtelt
jelentett volna meg. Mindkt esetben a gazdlkod egysg 90-nel
cskkenti a goodwill rtkt, s az sszeg erejig rfordtst jelent meg az
eredmnyben. Rszvnyalap kifizetsi gyletekbl szrmaz tnyleges s
halasztott ad 68A. Egyes adjogrendszerekben a gazdlkod egysg olyan
adlevonsban rszesl (azaz olyan sszeg, ami levonhat az adalapbl),
amely a gazdlkod egysg rszvnyben, rszvnyopcijban, vagy ms
tkeinstrumentumban fizetett javadalmazshoz kapcsoldik. Az adlevons
sszege eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgtl, s ksbbi szmviteli
idszakban is felmerlhet. Pldul, egyes jogrendszerekben a gazdlkod
egysg rfordtst szmolhat el a nyjtott rszvnyopcikrt val
ellenszolgltatsknt kapott munkavllali szolgltatsok felhasznlsra
vonatkozan az IFRS 2 Rszvnyalap kifizets standard alapjn, s csak
akkor kapja meg az adlevonst, amikor az opcik lehvsra kerlnek,
azzal, hogy az adlevons sszegnek meghatrozsa a gazdlkod egysg lehvs
idpontjban rvnyes rszvnyrtl fgg. 68B. A jelen standard 9. s 26(b)
bekezdseiben trgyalt kutatsi kltsgekhez hasonlan, az adott idpontig
kapott munkavllali szolgltatsok adalapja (az az sszeg, amelyet az
adhatsg levonni engedlyez a jvbeni idszakokban), valamint a nulla
knyv szerinti rtk kztti klnbzet egy levonhat tmeneti klnbzet, ami
egy halasztott adkvetelst eredmnyez. Amennyiben az adhatsg ltal a
jvbeni idszakokban levonni engedlyezett sszeg az idszak vgn mg nem
ismert, azt az idszak vgn rendelkezsre ll informcik alapjn meg kell
becslni. Pldul amennyiben az adhatsg ltal a jvbeni idszakokban
levonni engedlyezett sszeg a gazdlkod egysg valamely jvbeni
idpontban rvnyes rszvnyrtl fgg, a levonhat tmeneti klnbzet sszegnek
meghatrozsnl a gazdlkod egysg adott idszak vgn rvnyes rszvnyrt kell
figyelembe venni. 68C. A 68A. bekezdsben foglaltak szerint az
adlevons sszege (vagy a 68B. bekezds szerint rtkelt becslt jvbeni
adlevons) eltrhet a kapcsold halmozott brkltsgektl. A standard 58.
bekezdsnek elrsai szerint, a tnyleges s a halasztott adt bevtelknt
vagy rfordtsknt kell elszmolni a trgyidszak eredmnyben, kivve, ha
az ad (a) egy olyan
gyletbl vagy esemnybl keletkezett, ami a trgyidszakban, vagy ms
idszakban kzvetlenl a sajt tkben kerlt elszmolsra; vagy (b) egy
zleti kombincibl keletkezik. Amennyiben az adlevons sszege (vagy
becslt jvbeni adlevons sszege) meghaladja a kapcsold halmozott
brkltsgeket, ez azt jelzi, hogy az adlevons nem csupn kifizetsekhez
kapcsoldik, hanem valamilyen sajt tke ttelhez is. Ebben a
helyzetben a kapcsold tnyleges vagy halasztott ad tbbletet
kzvetlenl a sajt tkben kell elszmolni. BEMUTATS Adkvetelsek s
adktelezettsgek 69. [Trlve] 70. [Trlve] Beszmts 71. A gazdlkod
egysgnek akkor, s csak akkor kell beszmtania a tnyleges
adkvetelseit s tnyleges adktelezettsgeit egymssal szemben, ha a
gazdlkod egysg: (a) jogszablyilag kiknyszerthet joggal br a
kimutatott sszegek beszmtsra; s (b) nett alapon kvnja rendezni
azokat, vagy egyidejleg kvnja a kvetelst realizlni s rendezni a
ktelezettsget. 72. Br a tnyleges adkvetelsek s -ktelezettsgek
megjelentse s rtkelse elklnlten trtnik, a mrlegben ezek az IAS 32
standardban a pnzgyi instrumentumokra meghatrozott kritriumokhoz
hasonl elvek szerint szmthatk be egymssal szemben. A gazdlkod
egysgnek ltalban akkor van jogszablyilag kiknyszerthet joga ahhoz,
hogy a tnyleges adkvetelseket a tnyleges adktelezettsgekkel szemben
beszmtsa, ha azok ugyanazon adhatsg ltal kivetett nyeresgadkra
vonatkoznak, s az adhatsg lehetv teszi, hogy a gazdlkod egysg
egyetlen nett sszeget fizessen be, vagy kapjon vissza. 73. A
konszolidlt pnzgyi kimutatsokban a csoport egy vllalatnak tnyleges
adkvetelseit akkor, s csak akkor lehet beszmtani a csoport egy msik
vllalatnak tnyleges adktelezettsgeibe, ha az rintett gazdlkod
egysgeknek jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy
egyetlen nett sszeget fizessenek be, vagy kapjanak vissza, s a
gazdlkod egysgek ezt a nett sszeget szndkoznak befizetni, vagy
megkapni, vagy a kvetels realizlst s a ktelezettsg rendezst
prhuzamosan kvnjk vgrehajtani. 74. A gazdlkod egysg akkor, s csak
akkor szmthatja be halasztott adkvetelseit s halasztott
adktelezettsgeit egymssal szemben, ha: (a) a gazdlkod egysgnek
jogszablyilag kiknyszerthet joga van ahhoz, hogy a tnyleges
adkvetelseit beszmtsa a tnyleges adktelezettsgeivel szemben; s (b)
a halasztott adkvetelsek s a halasztott adktelezettsgek olyan
nyeresgadkhoz kapcsoldnak, amelyeket ugyanaz az adhatsg vetett ki
vagy: i. ugyanarra az adalanyra; vagy
ii. olyan klnbz adalanyokra, amelyek vagy nett alapon kvnjk
rendezni tnyleges adkvetelseiket s adktelezettsgeiket, vagy
prhuzamosan kvnjk realizlni a kvetelseket s rendezni a
ktelezettsgeket minden olyan jvbeli peridusra vonatkozan, amelyben
jelents sszeg halasztott adkvetels, vagy halasztott adktelezettsg
realizlsa vagy rendezse vrhat. 75. Ahhoz, hogy ne legyen szksges
minden egyes tmeneti klnbzetfelhasznlst rszletesen temezni, ez a
standard akkor, s csak akkor kveteli meg, hogy a gazdlkod egysg
beszmtsa ugyanazon adalany halasztott adkvetelseit a halasztott
adktelezettsgeivel szemben, ha azok olyan nyeresgadval
kapcsolatosak, amelyeket ugyanazon adhatsg vetett ki, s a gazdlkod
egysgnek trvny ltal kiknyszerthet joga van beszmtani tnyleges
adkvetelseit tnyleges adktelezettsgeivel. 76. Ritkn elfordulhat,
hogy csak egy bizonyos idszakban van a gazdlkod egysgnek
jogszablyilag kiknyszerthet joga a beszmtsra s szndka a nett
rendezsre, a tbbi idszakban nem. Az ilyen ritka krlmnyek kztt
elfordulhat, hogy rszletes temezst kell kszteni annak rdekben, hogy
megbzhatan altmasszk, hogy az egyik adalany halasztott
adktelezettsge ugyanabban az idszakban eredmnyezi az adfizets
nvekedst, amelyben egy msik adalany halasztott adkvetelse
cskkenteni fogja ennek a msodik adalanynak az adfizetseit.
Adrfordts A gazdlkod egysg szoksos tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez
kapcsold adrfordts (bevtel) 77. A gazdlkod egysg szoksos
tevkenysgbl szrmaz eredmnyhez kapcsold adrfordtst (-bevtelt) magban
az eredmnykimutatsban kell bemutatni. Klfldi halasztott
adktelezettsgek vagy kvetelsek rfolyam-klnbzete 78. Az IAS 21
standard megkveteli, hogy bizonyos rfolyamvltozsbl add klnbzeteket
bevtelknt vagy rfordtsknt szmoljanak el, de azt nem hatrozza meg,
hogy ezeknek a klnbzeteknek a bemutatsa hol trtnjen meg az
eredmnykimutatson bell. Ennek megfelelen, ahol a klfldi halasztott
adkvetelseken s halasztott adktelezettsgeken rfolyam-klnbzetet
szmol el a gazdlkod egysg, ezeket a klnbzeteket halasztott
adrfordtsknt (bevtelknt) mutathatja ki az eredmnykimutatsban, ha ez
a fajta bemutatsi md a leghasznosabb a pnzgyi kimutatsok
felhasznlinak. KZZTTEL 79. Az adrfordtsok (-bevtelek) fbb elemeit
elklnlten kell kzztenni. 80. Az adrfordtsok (-bevtelek) elemei a
kvetkezk lehetnek: (a) tnyleges adrfordts (-bevtel); (b) a
trgyidszakban a korbbi idszakok tnyleges adrfordtsaira elszmolt
mdostsok;
(c) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az sszege,
amely az tmeneti klnbzetek keletkezshez vagy visszafordulshoz
kapcsoldik; (d) annak a halasztott adrfordtsnak (-bevtelnek) az
sszege, amely az adkulcs vltozsaihoz, valamint j adnemek kivetshez
kapcsoldik; (e) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz idszaki,
korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy tmeneti
klnbzetbl fakad, s amelyet a tnyleges adrfordts cskkentsre
hasznlnak fel; (f) annak a haszonnak az sszege, amely egy elz
idszaki, korbban ki nem mutatott negatv adalapbl, adjvrsbl vagy
tmeneti klnbzetbl fakad, s amelyet a halasztott adrfordts
cskkentsre hasznlnak fel; (g) olyan halasztott adrfordts, amely egy
halasztott adkvetels 56. bekezdssel sszhangban lev lersbl, vagy
megelz lersnak visszarsbl szrmazik; s (h) annak az adrfordtsnak
(-bevtelnek) az sszege, amely olyan szmvitelipolitikavltozsokhoz s
alapvet hibkhoz kapcsoldik, amelyeket az eredmny meghatrozsban
vettek figyelembe az IAS 8 szerint, mert azokat nem lehet
visszamenlegesen elszmolni. 81. A kvetkezket szintn elklntve kell
kzztenni: (a) azon tnyleges s halasztott adk egyttes sszegt,
amelyek olyan ttelekhez kapcsoldnak, amelyek elszmolsa a sajt tke
terhre vagy javra trtnik; (b) [Trlve]; (c) az adrfordts (-bevtel) s
a szmviteli eredmny kztti kapcsolat magyarzatt a kvetkezk kzl az
egyik, vagy mindkt formban: i. az adrfordtsnak (-bevtelnek),
valamint a szmviteli eredmnynek s a vonatkoz adkulcs(oknak a)
szorzata kztti szmszaki egyeztetst, kzztve azt az alapot is, amely
alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa trtnt; vagy ii. az tlagos
effektv adkulcs s a vonatkoz adkulcs kztti szmszaki egyeztetst,
kzztve azt az alapot is, amely alapjn a vonatkoz adkulcs(ok) szmtsa
trtnt; (d) a vonatkoz adkulcs(ok)ban az elz beszmolsi idszak ta
bekvetkezett vltozsok magyarzatt; (e) azoknak a levonhat tmeneti
klnbzeteknek, fel nem hasznlt negatv adalapoknak s fel nem hasznlt
adjvrsoknak az sszegt (s lejratt, ha van), amelyre nem mutattak ki
halasztott adkvetelst a mrlegben; (f) azoknak a lenyvllalatokba,
fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt befektetsekkel, valamint
kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti
klnbzeteknek az egyttes sszegt, amelyekre nem mutattak ki
halasztott adktelezettsget (lsd a 39. bekezdst);
(g) minden tpus tmeneti klnbzet s minden tpus fel nem hasznlt
negatv adalap s fel nem hasznlt adjvrs tekintetben: i. a mrlegben
megjelentett halasztott adkvetelsek s adktelezettsgek sszegt,
minden bemutatott idszakra; ii. az eredmnykimutatsban elszmolt
halasztott adbevtel vagy -rfordts sszegt, ha ez nem nyilvnval a
mrlegben megjelentett sszegek vltozsbl; (h) a megsznt tevkenysgek
tekintetben: i. a megszns nyeresghez vagy vesztesghez kapcsold
adrfordtsokat; s ii. a megsznt tevkenysgek szoksos tevkenysgbl
szrmaz, adott idszaki eredmnyhez kapcsold adrfordtsokat, az sszes
bemutatott korbbi idszakra vonatkoz sszehasonlt sszeggel egytt; s
(i) a gazdlkod egysg tulajdonosainak jr, a pnzgyi kimutatsok
kzzttelre val jvhagysa eltt javasolt vagy bejelentett, de a pnzgyi
kimutatsokban ktelezettsgknt ki nem mutatott osztalkok nyeresgad-
kvetkezmnyeinek sszegt. 82. A gazdlkod egysgnek kzz kell tennie egy
halasztott adkvetels sszegt s a megjelentst altmaszt bizonytk
jellegt, ha: (a) a halasztott adkvetels felhasznlsa a meglv
adkteles tmeneti klnbzetek visszafordulsbl szrmaz nyeresgeken
felli, jvbeli adkteles nyeresgektl fgg; s (b) a gazdlkod egysg vagy
a trgyidszakban, vagy az ezt megelz idszakban vesztesges volt abban
az adjogrendszerben, amelyre a halasztott adkvetels vonatkozik.
82A. Az 52A. bekezdsben lert felttelek esetn a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie a tulajdonosoknak trtn osztalkfizetsekbl ered
potencilis nyeresgadkvetkezmnyeknek a jellegt. Ezen tlmenen a
gazdlkod egysgnek kzz kell tennie a lehetsges
nyeresgad-kvetkezmnyek kivitelezheten meghatrozhat sszegt s azt,
hogy van-e olyan nyeresgad-kvetkezmny, amelynek a meghatrozsa nem
kivitelezhet. 83. [Trlve] 84. A 81(c) bekezds ltal megkvetelt
kzzttel lehetv teszi a pnzgyi kimutatsok felhasznli szmra, hogy
megrtsk, hogy az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kztti
kapcsolat szokatlan-e, valamint lehetv teszi azt is, hogy megrtsk
azokat a jelents tnyezket, amelyek a jvben hatssal lehetnek erre a
kapcsolatra. Az adrfordts (bevtel) s a szmviteli eredmny
kapcsolatra olyan tnyezk hathatnak, mint az admentes bevtelek, az
adkteles nyeresg (negatv adalap) kiszmtsnl figyelembe nem vehet
rfordtsok, a negatv adalapok hatsa s a klfldi adkulcsok hatsa. 85.
Az adrfordts (-bevtel) s a szmviteli eredmny kapcsolatnak
magyarzathoz a gazdlkod egysg olyan adkulcsot hasznl, amely a lehet
legtbb rdemi informcival szolgl a pnzgyi kimutatsainak felhasznli
szmra. Gyakran a legtbbet mond adkulcs annak az orszgnak a belfldi
gazdlkod egysgekre vonatkoz adkulcsa, amelyben a
gazdlkod egysg szkhelye van, s amely adkulcs magban foglalja a
nemzeti s a helyi adra vonatkoz adkulcsokat, amelyeket az adkteles
nyeresg (negatv adalap) lnyegben hasonl szintjeire llaptanak meg.
Olyan gazdlkod egysgnl azonban, amely tbb jogrendszerben mkdik,
sokkal tbbet mondhat az, ha a minden egyes jogrendszerre
sszelltott, az egyes jogrendszerek belfldi adkulcsaira pl klnll
levezetseket sszestik. A kvetkez plda bemutatja, hogyan hat a
vonatkoz adkulcs kivlasztsa a szmszaki egyeztetsek bemutatsra. Plda
a 85. bekezdshez 19X2-ben egy gazdlkod egysgnek sajt jogrendszerben
("A" orszgban) 1500 (19X1: 2000), s "B" orszgban 1500 (19X1: 500)
szmviteli eredmnye volt. Az "A" orszgban az adkulcs 30 %, "B"
orszgban 20 %. "A" orszgban 100 rfordts (19X1: 200) nem vonhat le
adzsi szempontbl. A kvetkez levezets egy plda a belfldi adkulcshoz
trtn egyeztetsre. | 19X1 | | 19X2 | Szmviteli eredmny | 2500 | |
3000 | Ad, 30 %-os belfldi adkulccsal | 750 | | 900 | Adzsi
szempontbl le nem vonhat rfordtsok adhatsa | 60 | | 30 | "B" orszg
alacsonyabb adkulcsnak hatsa | (50) | | (150) | Adrfordts | 760 | |
780 | A kvetkez levezets plda egy olyan levezetsre, amely a minden
egyes nemzeti jogrendszerhez tartoz egyeztets sszestsvel kszlt.
Ezzel a mdszerrel a beszmolt kszt gazdlkod egysg sajt belfldi
adkulcsa, valamint a ms jogrendszerek belfldi adkulcsa kztti klnbsg
hatsa nem jelenik meg elklnlt ttelknt az egyeztetsben. Lehetsges,
hogy a gazdlkod egysgnek meg kell magyarznia az adkulcsokban vagy a
klnfle jogrendszerekben megtermelt nyeresgek sszettelben trtnt
vltozst annak rdekben, hogy megmagyarzhassa a 81(d) bekezds ltal
megkvetelt vonatkoz adkulcs(ok)ban trtnt vltozst. Szmviteli eredmny
| 2500 | | 3000 | Az rintett orszgban a nyeresgre alkalmazand
adkulcs szerint szmtott ad | 700 | | 750 | Adzsi szempontbl le nem
vonhat rfordtsok adhatsa | 60 | | 30 | Adrfordts | 760 | | 780 |
86. Az tlagos effektv adkulcs az adrfordtsok (-bevtelek) s a
szmviteli eredmny hnyadosa.
87. Nagyon sokszor gyakorlatilag nem kivitelezhet az olyan el
nem szmolt halasztott adktelezettsgek sszegnek kiszmtsa, amelyek
lenyvllalatokba, fiktelepekbe s trsult vllalkozsokba trtnt
befektetsekbl vagy kzs vezets vllalkozsokban lv rdekeltsgekbl
szrmaznak (lsd a 39. bekezdst). Ezrt ez a standard megkveteli, hogy
a gazdlkod egysg tegye kzz a kapcsold tmeneti klnbzetek sszestett
sszegt, de nem kveteli meg a halasztott adktelezettsgek kzzttelt.
Mindamellett, ahol ez kivitelezhet, a gazdlkod egysg szmra javasolt
az el nem szmolt halasztott adktelezettsgek kzzttele, mivel a
pnzgyi kimutatsok felhasznli ezt az informcit hasznosnak tallhatjk.
87A. A 82A. bekezds megkveteli, hogy a gazdlkod egysg tegye kzz a
tulajdonosoknak trtn osztalkkifizets lehetsges
nyeresgad-kvetkezmnyeinek a jellegt. A gazdlkod egysg kzzteszi a
nyeresgad-rendszerek fontos jellemzit s azokat a tnyezket, amelyek
hatssal lehetnek az osztalk lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyeire.
87B. Van, amikor kivitelezhetetlen azon lehetsges
nyeresgad-kvetkezmnyek sszegnek a kiszmtsa, amely a tulajdonosoknak
trtn osztalkfizetsekbl szrmazna. Pldul ez az eset llhat el, ha a
gazdlkod egysgnek sok klfldi lenyvllalata van. De mg ilyen esetben
is lehetsges, hogy a teljes sszeg egy rszt knnyen meg lehet
hatrozni. Pldul egy konszolidlt csoportnl lehetsges, hogy az
anyavllalat s nhny lenyvllalata magasabb adkulccsal adzott a fel
nem osztott nyeresg utn, s tudjk, hogy mekkora sszeg fog
visszatrlni a tulajdonosoknak a konszolidlt felhalmozott eredmnybl
fizetend jvbeli osztalk utn. Ebben az esetben ezt a visszatrl
sszeget teszik kzz. A gazdlkod egysg ha rtelmezhet kzzteszi azt is,
hogy vannak tovbbi lehetsges nyeresgadkvetkezmnyek is, amelyeknek a
meghatrozsa nem kivitelezhet. Az anyavllalat egyedi pnzgyi
kimutatsaiban ha vannak ilyenek a kzzttel az anyavllalat
felhalmozott eredmnyhez kapcsold lehetsges nyeresgad-kvetkezmnyekre
vonatkozik. 87C. Lehet, hogy a 82A. bekezdsben meghatrozott
kzzttelre ktelezett gazdlkod egysgnek a lenyvllalatokban,
fikvllalatokban s trsult vllalkozsokban lv befektetsekkel, vagy a
kzs vllalkozsokban lev rdekeltsgekkel kapcsolatos tmeneti klnbzet
rszleteit is kzz kell tennie. Ilyen esetekben a gazdlkod egysg
figyelembe veszi ezt, amikor meghatrozza a 82A. bekezds szerint
kzzteend informcikat. Pldul lehetsges, hogy a gazdlkod egysgnek kzz
kell tennie azokat a lenyvllalatokba trtnt befektetsekkel
kapcsolatos tmeneti klnbzeteket, amelyekkel kapcsolatban nem
mutatott ki halasztott adktelezettsgeket (lsd a 81(f) bekezdst).
Amennyiben nem kivitelezhet a halasztott adktelezettsg sszegnek
kiszmtsa (lsd a 87. bekezdst), az osztalkoknak is lehetnek olyan
potencilis adkvetkezmnyei ezen lenyvllalatok kapcsn, amelyeknek a
meghatrozsa nem kivitelezhet. 88. A gazdlkod egysg az adhoz
kapcsold fgg ktelezettsgeket s fgg kvetelseket az IAS 37
Cltartalkok, fgg ktelezettsgek s fgg kvetelsek standarddal
sszhangban teszi kzz. Fgg ktelezettsgek s kvetelsek pldul
felmerlhetnek az adhatsgokkal fennll vitk kapcsn. Ehhez hasonlan az
adkulcsban, vagy az adtrvnyben a mrleg fordulnapja utn trvnybe
iktatott, vagy bejelentett vltozsok esetn a gazdlkod egysg kzzteszi
ezeknek a vltozsoknak a tnyleges s halasztott adkvetelsekre s
-ktelezettsgekre val lnyeges hatsait (lsd az IAS 10 A
mrlegfordulnap utni esemnyek standardot). HATLYBALPS NAPJA
89. A jelen standard az 1998. janur 1-jn vagy az azt kveten
kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi kimutatsok tekintetben lp hatlyba,
kivve a 91. bekezdsben meghatrozottakat. Ha egy gazdlkod egysg az
1998. janur 1-jt megelzen kezdd idszakokra vonatkoz pnzgyi
kimutatsaira alkalmazza ezt a standardot, akkor a gazdlkod egysgnek
kzz kell tennie azt a tnyt, hogy ezt a standardot alkalmazta az
1979-ben elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa
standard helyett. 90. Ez a standard hatlyon kvl helyezi az 1979-ben
elfogadott IAS 12 Az eredmnyt terhel adk elszmolsa standardot. 91.
Az 52A., 52B., 65A., 81i.., 82A., 87A., 87B., 87C. bekezds,
valamint a 3. s 50. bekezds trlsei a 2001. janur 1-jn vagy az azt
kveten kezdd idszakokra vonatkoz ves pnzgyi kimutatsok [3]
tekintetben lp hatlyba. A korbbi alkalmazs javasolt. Amennyiben a
korbbi alkalmazs a pnzgyi kimutatsokra hatssal van, a gazdlkod
egysgnek ezt a tnyt kzz kell tennie. [1] Ebben a levezetsben nincs
adkteles tmeneti klnbzet. Egy msik lehetsges levezets az, hogy az
elhatrolt osztalk kvetels adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot
alkalmaznak a keletkez 100 rtk adkteles tmeneti klnbzetre. Egyik
levezetsben sincs halasztott adktelezettsg. [2] Ebben a levezetsben
nincs levonhat tmeneti klnbzet. Egy msik levezets az, hogy az
elhatrolt brsgok s bntetsek adalapja nulla, s hogy nulla adkulcsot
alkalmaznak a keletkez 100 rtk levonhat tmeneti klnbzetre. Egyik
levezetsben sincs halasztott adkvetels. [3] A 91. bekezds "ves
pnzgyi kimutatsokra" utal sszhangban a hatlybalpsi idpontok
kifejezsre 1998-ban bevezetett kifejezbb nyelvezettel. A 89.
bekezds "pnzgyi kimutatsokra" utal.