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TEMA: FRAUDE EN LAS ORGANIZACIONESCURSO: AUDITORA FINANCIERA
IDOCENTE: CPC VICTOR HUGO QUISPE CABRERAE-MAIL:
[email protected]
Tacna, Octubre del 2011
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ERROR - DEFINICION REAL ACADEMIA ESPAOLA: Concepto equivocado o
juicio falso, accin desacertada o equivocada. equivocacin de buena
fe.
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ERROR - DEFINICION QUE PASA CUANDO LOS ERRORES TIENEN EFECTOS
CONTABLES?
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ERROR - DEFINICION
EL ERROR EN ESE CASO ES UN ACTO NO INTENCIONAL QUE PROVOCA UNA
DISTORSIN EN LOS EECC
LA INFORMACION CONTABLE NO REFLEJARA LA REALIDAD
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ERROR - DEFINICIONLos errores en los EECC se evidencian:
En errores matemticosEn los procedimientos administrativosEn las
registraciones contablesAplicacin errnea de las normas contables
Mala interpretacin de los hechos
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FRAUDE CONCEPTO
REAL ACADEMIA ESPAOLA:
Accin contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la
persona contra quien se la comete
Acto tendiente a eludir disposiciones legales en perjucio del
estado o terceros
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FRAUDE CONCEPTO QUE PASA CUANDO EL FRAUDE TIENEN EFECTOS
CONTABLES?
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FRAUDE CONCEPTO
Es un acto intencional realizado por una o ms personas de la
administracin, personal de la empresa o terceros, que da como
resultado una representacin equivocada de los estados contables,
pudiendo implicar:
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FRAUDE EECCManipulacin, falsificacin o alteracin de registros
odocumentos
Uso indebido de activos y/o ingresos
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones enlos
registros o documentos
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Incorrecta aplicacin o no aplicacin de normas contables
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FRAUDE MALVERSACION DE ACTIVOSAlteracin en la recepcin de
productos
La sustraccin de activos
Pago de servicios o productos que no se han recibido
Uso de activos para uso personal
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FRAUDE TIPOSINTERNOS
Son aquellos organizados por una o varias personas dentro de una
organizacin, con el fin de obtener un beneficio propio o de
terceros que la compran.
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FRAUDE TIPOS
EXTERNOS
son aquellos que se efectan por una o varias personas para
obtener un beneficio, utilizando fuentes como por ejemplo:
bancos, clientes, proveedores, etc.
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DIFERENCIAS
FRAUDEERRORCon intencin o doloSin intencinA favor de la
EmpresaDesconocimiento o equivocacinA favor de quien lo realiza o
un terceroFalta de capacitacin/ Atencin
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RESPONSABILIDAD AUDITORES Una auditoria esta sujeta al riesgo
inevitable de que algunos errores y/o fraudes materiales tengan
impacto en los EECC y no sean detectados
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RESPONSABILIDAD AUDITORES El auditor no es y no puede ser
responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el
hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores
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RESPONSABILIDAD AUDITORESAl planear la auditoria, el auditor
debera:
Indagar ante la gerencia si existe fraudes o
erroressignificativos que hayan sido descubiertos
Evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o
errorpueda producir en los EECC
Disear procedimientos de auditoria para detectar lasdistorsiones
producidas por fraude o error material en losEECC
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RESPONSABILIDAD AUDITORESLa capacidad del auditor para detectar
fraudes y/o erroresdepender de:
Frecuencia y extensin del fraude
El grado del dao realizado y el tamao de las
cantidadesindividuales manipuladas
Categora y antigedad de los implicados
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RESPONSABILIDAD AUDITORESUna auditora realizada de acuerdo con
las NIAs se orienta a suministrar la seguridad razonable que los
estados contables estn libres de irregularidades materiales, sea
debido a fraude o error.
Un razonable assurance es un concepto relativo a la acumulacin
de la evidencia necesaria para que el auditor pueda concluir que no
hay irregularidad material en los estados contables; pero la
seguridad absoluta de llegar a detectar una irregularidad material
no es alcanzable.
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RESPONSABILIDAD AUDITORESUna de las soluciones que se debate es
la utilizacin de especialistas anti-fraude en auditorias de
empresas cotizantes a efectos de identificar las principales reas
de riesgo y proveerlas al auditor para su seguimiento.
Remarcamos a continuacin las diferencias que existen en las
tareas realizadas por el auditor y por el examinador de fraude:
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RESPONSABILIDAD AUDITORES
ASPECTOAUDITORAEXAMEN DE FRAUDEOPORTUNIDADRecurrente: sobre una
base regularNo son
recurrentesALCANCEGeneralEspecficoOBJETIVOOpinarEstablecer culpa /
ResponsabilizarRELACINSin adversidadCon AdversidadMETODOLOGATcnicas
de AuditoraTcnicas para detectar fraudesNORMASEscepticismo
ProfesionalPruebas
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RESPONSABILIDAD EN LA PREVENCION Y DETECCION DEL FRAUDE
PREVENCINDireccinDETECCINDireccinDETECCINAuditora Interna /
Auditora Externa / Especialistas en Fraude INVESTIGACINAuditora
Interna / Auditora Externa (equipos interdisciplinarios:
contadores, abogados, sistemas, compaas de investigaciones, etc.) /
Especialistas en Fraude
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PREVENCIONLa Direccin debe tomar la decisin del desarrollo
decontroles para impedir situaciones de fraude y el resguardode los
recursos de la organizacin
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PREVENCION - MEDIDASCrear y mantener un clima de honestidad y
moral elevada(cdigos de conducta conocido por los empleados)
Evaluar riesgos de fraude y tomar la decisin deimplementar
procedimientos y controles
Desarrollar un adecuado proceso de vigilancia
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DETECCIONEs necesario disear controles que permitan
detectaractividades de fraude. Los auditores internos o en
sudefecto los auditores externos pueden constituirse en unmedio de
deteccin y disuasin del fraude.
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DETECCION - MEDIDASPolticas escritas, prcticas, procedimientos,
informes y otrosmecanismos para supervisar actividades y
salvaguarda deactivos
Separacin de funciones Control por oposicin defunciones
Chequear antecedentes de nuevos empleados y en formaperidica de
empleados antiguos
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DETECCION - MEDIDASCapacitar al personal sobre aspectos
perjudiciales delfraude
Rotacin de funciones, poltica de reemplazos y obligacinde
tomarse vacaciones
Competencia profesional
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DETECCION - MEDIDASImplementar algn canal de comunicacin para
realizardenuncias del personal y de terceros en forma annima
Implementar canales de comunicacin apropiados
Accesos restringidos Contraseas Resguardo de activos
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DETECCION - PROGRAMAINFORME COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
ORGANIZATIONS) 1992 EEUU
Anlisis de Ambiente de ControlEvaluacin de RiesgosDefinicin de
Actividades de ControlInformacin y Comunicacin al
personalMonitoreo
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CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION
DE FRAUDES
Falta de ESCEPTICISMO profesional
Excesiva confianza en el personal de la Empresa
Ajustarse exageradamente al presupuesto y tiempo pararealizar la
auditora
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CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION
DE FRAUDES
Hacer hincapi exclusivamente sobre saldos/datos delperodo y/o
ejercicio en anlisis sin realizar comparacionescon saldos/datos de
perodos anteriores
Falta de anlisis de documentacin, datos y/o
registroscontables
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CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION
DE FRAUDES
Falta de conocimiento del negocio del cliente
Abocarse exclusivamente a los PPT sin recorrer la plantay/o
depsitos del cliente
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CAUSAS ATRIBUIBLES A LOS AUDITORES QUE DIFICULTAN LA DETECCION
DE FRAUDES
Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin de arqueosy/o corte
de documentacin
Poco compromiso y/o anlisis en la realizacin deinventarios de
existencias fsicas
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EJERCICIO N 1
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PERFIL DEL DEFRAUDADORCOMO ES LA PERFIL DE LAS PERSONAS QUE
COMETEN FRAUDES?
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PERFIL DEL DEFRAUDADORLlega temprano, se queda fuera de hora,
trabaja fines de semana y feriados sin que su puesto y carga de
trabajo lo requiera
Exhibe un estilo de vida que no se corresponde con sus
ingresos
No delegan funciones y se manejan en forma autnoma
Se involucran en actividades de otros departamentosPRIMER
PERFIL
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PERFIL DEL DEFRAUDADORSEGUNDO PERFIL
Toma deudas por encima de su capacidad de pago
Piden dinero prestado en pequeas sumas a compaeros de
oficina
Usan vales de caja con frecuencia y/o adelantos de sueldo
Cubren diferencias con ajustes de cuentacontables
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PERFIL DEL DEFRAUDADORTERCER PERFIL
Critica a sus compaeros de trabajo para alejar sospechas
Explica por lo general que su alto nivel de vida responde a los
ingresos de su esposa y/o herencias recibidas
Trata de desviar el tema de consulta y/o da explicaciones
excesivas y sin sentido encualquier tema de investigacin
Evidencia nerviosismo ante cualquier consulta
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PERFIL DEL DEFRAUDADORCUARTO PERFIL
No se toma vacaciones, va a trabajar enfermo para que no lo
descubran
No acepta cambios de sector y/o ascensos
Se disgusta cuando se le pide informacin
No delega funciones, ni resguardo dearchivos o registros
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PERFIL DEL DEFRAUDADORQUINTO PERFIL
Llamadas y/o visitas excesivas fuera de horario laboral a
clientes y/o proveedores
Utilizan en forma excesiva el telfono o se encuentran fuera de
la oficina ms tiempo de lo habitual
Tratan de ser socialmente aceptados dentro de la Empresa
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PERFIL DEL DEFRAUDADORSEXTO PERFIL
Incumbe a cargos jerrquicos
Por lo general convencen de sus actos al personal de la empresa
para que estos avalen o realicen como propios determinados actos
y/o buscan cmplices internos o externos
Tienen buena relacin con casa matriz y tratan de que la Empresa
no fije polticas que les impida su accionar
Planifican sus actos de forma tal que no queden involucrados en
su accionar
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Problemas financieros no resueltos
Estilo de vida por encima de las posibilidades
Inclinacin por las apuestas y/o juegos
Relacin estrecha o de excesiva confianza conproveedores y/o
clientes
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Oportunidad para obtener recursos
Abusos de confianza
Percibir que no ser detectado
Falta de principios
Rapidez, certeza y severidad del castigo
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDEResentimientos contra la Empresa
producto de:
Fusiones y/o adquisiciones (venganza)
Disconformidad con la remuneracin
No ser tenido en cuenta (ascensos)
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDE
Sistemas abiertos con acceso en lnea para terceros,socios del
negocio, clientes, proveedores, etc.
Falta de reconocimiento por el desempeo del trabajo
Presin entre pares
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDEPresiones para mostrar ms
ganancias
Temor de dar malas noticias a supervisores, gerentes
y/odirectores
Falta de responsabilidades organizativas claras
La auditora no depende del mas alto nivel
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FACTORES QUE MOTIVAN AL FRAUDESueldos bajos y beneficios que
dependen de lasganancias de la empresa
La gerencia ha sido demasiado evasiva en el pedido
deinformacin
La reputacin de la gerencia y/o accionistas no es buenaen el
mercado
Falta de coordinacin y comunicacin entredepartamentos
Otros factores
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PARAMETROS - INDICADORES
AHORA VEREMOS ALGUNOS INDICADORES QUE EN BASE A LA EXPERIENCIA
DEBERIAN LLAMARNOS LA ATENCION Y SER FUENTE DE INVESTIGACION EN
CASO DE SER DETECTADOS
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARCICLO VENTAS Y CUENTAS A
COBRAR
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARPrdida de clientes sin motivo
aparenteAlto nivel de reclamosRuptura de correlatividad en la
numeracin de las facturas,notas de dbito / crdito, remitos y/o
recibos (en adelantedocumentos comerciales)Documentos comerciales
duplicadosRemitos y/o recibos no asociados a facturas
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARDiferencia en los saldos con
respecto a las circularizacionesAumento de las notas de crdito, en
especial al cierre del ejercicioDeteccin de nuevos clientes sin
antecedentesVariaciones inusuales en el monto de ventasCantidad
inusual de ajustes contables
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARInexistencia de revisin
independiente de condiciones de financiacin, pago y precios para
clientesCostos de despacho y envo no proporcionales a los montos de
ventaLas tratativas para operaciones importantes se hacen en
lugares inusuales y en algunos casos con intermediarios
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARDemoras en la conciliacin de
la cuenta corriente delclienteManejo indebido de los deudores
morosos o en litigioInexistencia de listas o polticas de precios
y/o de otorgamiento de crditosDescripciones abreviadas en las
facturas
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARVentas anuladas y no
refacturadasRelacin entre los descuentos otorgados y las
ventarealizadas por cliente, vendedor, etc.Dbito y crditos no
aplicados, por cliente y responsable de emisin
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARVentas por cliente superiores
a los promedios histricosNotas de crdito emitidas para vulnerar
lmites de crditoMontos acumulados de crdito emitidos por
persona
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Ventas a clientes con lmite de crdito excedidoCdigo y/o nombre
de clientes duplicadosClientes con datos compartidos (nombre,
domicilio, cuenta bancaria, etc.) y distinto cdigo
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRARNmero de CUIT duplicados,
inconsistentes o errneosClientes con lmites de crdito superiores al
xx% de las compras promedioClientes con saldos inconsistentes
acorde a las operaciones registradasSaldos de crdito vencidos con
una antigedad significativa
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CICLO DE VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
Variaciones inusuales a los lmites de crditoRecibos no
aplicadosVariaciones de lista de precios de venta superiores a
xx%Variaciones de bonificaciones por clienteGran numero de
devoluciones luego de cada cierre del ejercicio
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARCICLO COMPRAS Y CUENTAS A
PAGAR
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Compras acumuladas por proveedorCompras por montos superiores al
promedio histricoCompras acumuladas por personaRuptura de la
correlatividad en la numeracin de las rdenes de compra, informes de
recepcin y rdenes de pago
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARFacturas de proveedores no
asociadas a rdenes de compra y/o informes de recepcinDocumentos
comerciales duplicadosDocumentos anulados
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARRelacin entre notas de
dbito/crdito y compras por proveedor/compradorFrecuencia de compra
por proveedorMonto de compras acumulado por comprador
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proporcin que representan las notas de dbito y de crdito sobre
las compras de cada proveedorOrdenes de pago no asociadas a
facturasCompras autorizadas por encima del lmite el comprador
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARVariaciones de costos
superiores a xx%.Variaciones de plazo de pago superiores a xx
das.Variaciones de bonificaciones superiores al xx%.Pagos a la
orden de una empresa o persona distinta del proveedor.
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARComparacin de frecuencias y
montos acumulados de compras a proveedores de un mismo rubroCheques
no retirados por proveedoresRecibos de proveedores no
aplicadosDeudas vencidasCantidad de pagos/ mes por proveedor
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Pagos fechados antes del vencimiento de la facturaDiferencias
entre orden de compra y factura por proveedoro entre esta ltima y
la orden de pagoProveedores con saldos inconsistentes acorde a las
operaciones registradasCdigos y/o nombres de proveedores
repetidos
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria) y distinto cdigoNmero de CUIT duplicados, inconsistentes
o errneos.Proveedores sin movimientoProveedores con pagos
individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
Proveedores con datos compartidos (nombre, domicilio, cuenta
bancaria) y distinto cdigoNmero de CUIT duplicados, inconsistentes
o errneosProveedores sin movimientoProveedores con pagos
individualmente inmateriales pero significativos en su conjunto
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CICLO DE COMPRAS Y CUENTAS A PAGARNo se cancelan los
comprobantes (sello pagado e intervenido)Facturas de varios
proveedores en un mismo papel, formato y hasta con el mismo pie de
imprentaCambio de proveedor para pedidos urgentesJuntar pedidos y
hacer pedidos excesivos y en corto plazo de entrega para beneficiar
al que tiene un acuerdo especial
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INVENTARIOS
-
INVENTARIOS
Mermas por tipo de inventario, locacin, etc.Movimientos de
inventarios duplicadosAntigedad de mercadera en trnsitoAjustes de
inventario por responsableAjustes de inventario por proveedor
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INVENTARIOS
Ajustes negativos compensados con ajustes
positivosModificaciones a los stocks mnimos de seguridadtems en
stock inmovilizados durante mucho tiempotems con vida til (antes de
la fecha de vencimiento) inferior a xx dasProgramas de inventarios
donde varios usuarios pueden modificar los datos
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INVENTARIOSDevoluciones por tem/proveedorFrecuencia de compras
por tem/proveedorABC de rotacinCosto de inmovilizacin del stock
neto del efecto de deuda con proveedores
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INVENTARIOSFalta de controles de ingreso y egreso de bienes para
reparacin.Falta de control en el uso de las herramientas.tems
depositados en lugares de difcil acceso o sitios inusuales que
hacen difcil su revisin.
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INVENTARIOSIdentificar un mismo tem con diferente costo unitario
segn locacintems con variaciones de costos mayores a un xx% entre
perodosIdentificar tems con costo o cantidades negativasEn el
ingresos y/o egresos no existe control de calidad
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RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINA
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RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINAPagos realizados a empleados por
conceptos distintos de remuneracionesNmeros de CUIL duplicados,
inconsistentes o errneosEmpleados con datos compartidos (nombre,
domicilio, DNI) y con distinto nmero de legajoVariaciones de
sueldos bsicos por empleado
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RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINARanking de horas extras por
empleado/jefe autorizanteAltas y bajas de personalAltas de personal
que fue dado de bajaPorcentaje de adelantos de fondos sobre
salarios mensuales
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RRHH Y LIQUIDACION DE NOMINAFrecuencia de anticipos por
empleadoDepsitos de sueldos en cuentas bancarias a nombre de un
beneficiario distinto del empleadoMonto de liquidaciones
finales
-
TESORERIA
-
TESORERIACheques emitidos no asociados a rdenes de pagoDbitos
bancarios no asociados a cheques emitidosCheques anulados y no
reemitidosCheques duplicadosFacturas en fotocopias sin certificacin
de autenticidad
-
TESORERIARuptura de correlatividad en la numeracin de los
chequesDbitos y crditos bancarios por transferencias
inconsistentesDiferencia de caja por responsableRanking de
operaciones canceladas en efectivo por proveedor y por
responsable
-
TESORERIA
Crditos bancarios por depsito, no asociados a liquidaciones de
TesoreraMovimiento de fondos por entidad financiera (montos
operados, operaciones promedio y cantidad de depsitos y cheques
emitidos)Depsitos directos de clientes no asociados a recibos
-
TESORERIA
Solicitudes de pago de ltimo momento sin el suficiente respaldo
documental.Arreglos especiales con bancos para transacciones poco
claras (giros en descubierto, prstamos, etc.).No se revisan los
cheques devueltos para conocer los endosos.
-
TESORERIA
No hay revisin independiente de las conciliaciones bancarias.No
hay revisin independiente de la cobranza de bonos, intereses,
cupones, dividendos, etc.Falta de control de consistencia en
rendiciones de fondos de caja.
-
TESORERIA
No hay revisin independiente de las conciliaciones bancarias.No
hay revisin independiente de la cobranza de bonos, intereses,
cupones, dividendos, etc.
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EJERCICIO N 2
-
INFORMES FRAUDULENTOSTambin llamado Maquillaje Contable, los
msconocidos son:Sobrevaluacin/Subvaluacin de Activos Ingresos /
Pasivos - GastosNotas a los EECC incorrectasDiferencias
temporariasGanancias ficticias - Sobrevaluacin del EBITDA
(ganancias antes de intereses, impuestos, depreciacin y
amortizacin)Inversiones sin Garantas
-
INFORMES FRAUDULENTOSCaso Parmalat, la acusacin de la SEC se
fundamenta en que actuando a travs de sus directores y
gerentes:Ofreci obligaciones negociables sin garanta a los
inversores estadounidensesRecibos bancarios falsificadosControl de
la correspondencia de los auditoresModificaciones en el dominio
social para no tener que cambiar de auditor como lo exige la ley
italianaAlgunos Ejemplos:
-
INFORMES FRAUDULENTOSCaso Enron la accin llevada a cabo por
partede la direccin fue:
Ocultamiento de pasivos
Anticipando resultados
Registrando ganancias sobre el valor de mercadode sus propias
acciones y evitando mostrar conclaridad los riesgos empresariales
que habaasumido
Ocultando prdidas a travs de sociedades interpuestas creadas a
tal fin
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INFORMES FRAUDULENTOSCaso WorldCom: fue demanda por parte de la
Securities and Exchange Commission (SEC), en junio de 2002, por
falsedad contable reflejada en una sobrevaluacin del EBITDA
(ganancias antes de intereses, impuestos, depreciacin y
amortizacin) y finaliz solicitando la quiebra en julio de 2002. De
nuevo el comn denominador fue la utilizacin deprcticas contables
destinadas a falsear, por exceso, losresultados de la empresa e
informes de auditora limpios.
-
FRAUDE DATOS ESTADISTICOSA continuacin se expone un estudio
realizado por elCertified Fraud Examiners (CFE), el cual fue
elaborado enbase a 508 casos de fraude, que totalizan ms de
MMUSD761 en prdidas y las principales conclusiones:
(*) La suma de los excede el 100% dado que los casos
incluyenelementos que entran en ms de una categora.
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSCOMPARACIN DE FRAUDE POR ESQUEMA
(*)
Grfico16
0.8570.927
0.1280.301
0.0510.079
2002
2004
Hoja1
DIAP 107
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
DIAP 108
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
100%
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
ESQUEMA%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%93,000
CORRUPCION30.10%250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%1,000,000
130.70%
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
0
0
0
0
0
0
0
Hoja2
00
00
00
2002
2004
Hoja3
0.7470.73
0.5720.577
0.3680.352
2004
2002
0.927
0.301
0.079
93000
250000
1000000
USD 1.000.000
USD 250.000
USD 93.000
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
00
00
00
externos
internos
0.210.396
0.2350.238
0.1180.213
0.0590.184
0.2750.109
0.020.009
2004
2002
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSMEDIDAS IMPLEMENTADAS POR LAS COMPAAS
(*)
Grfico18
0.730.747
0.5770.572
0.3520.368
2002
2004
Hoja1
DIAP 107
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
DIAP 108
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
100%
DIAP 102
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
ESQUEMA%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%93,000
CORRUPCION30.10%250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%1,000,000
130.70%
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
Hoja2
2002
2004
Hoja3
2002
2004
0.927
0.301
0.079
93000
250000
1000000
USD 1.000.000
USD 250.000
USD 93.000
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
externos
internos
0.210.396
0.2350.238
0.1180.213
0.0590.184
0.2750.109
0.020.009
2004
2002
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSPERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE
(*)
Grfico19
0.927
0.301
0.079
%
Hoja1
DIAP 107
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
DIAP 108
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
100%
DIAP 102
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
DIAP 103
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
DIAP 104
%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%[$USD] 93,000
CORRUPCION30.10%[$USD] 250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%[$USD] 1,000,000
130.70%
DIAP 105
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
DIAP 106
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
0.18
0.17
0.15
0.14
0.13
0.12
0.11
Hoja2
0.8570.927
0.1280.301
0.0510.079
2002
2004
Hoja3
0.730.747
0.5770.572
0.3520.368
2002
2004
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
0.90.1
0.80.2
0.850.15
externos
internos
0.210.396
0.2350.238
0.1180.213
0.0590.184
0.2750.109
0.020.009
2004
2002
0
0
0
%
0
0
0
USD
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSPERDIDA MEDIA POR ESQUEMA DE FRAUDE
(*)
Grfico20
93000
250000
1000000
USD
Hoja1
DIAP 107
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
DIAP 108
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
100%
DIAP 102
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
DIAP 103
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
DIAP 104
%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%[$USD] 93,000
CORRUPCION30.10%[$USD] 250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%[$USD] 1,000,000
130.70%
DIAP 105
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
DIAP 106
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
0.18
0.17
0.15
0.14
0.13
0.12
0.11
Hoja2
0.8570.927
0.1280.301
0.0510.079
2002
2004
Hoja3
0.730.747
0.5770.572
0.3520.368
2002
2004
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
0.90.1
0.80.2
0.850.15
externos
internos
0.210.396
0.2350.238
0.1180.213
0.0590.184
0.2750.109
0.020.009
2004
2002
0
0
0
%
0
0
0
USD
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSQUIENES PROVEEN LA PISTA PARA LA
DETECCION DEL FRAUDE (*)
Grfico11
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
Hoja1
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
ESQUEMA%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%93,000
CORRUPCION30.10%250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%1,000,000
130.70%
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
Hoja1
0.90.1
0.80.2
0.850.15
Hoja2
0.18
0.17
0.15
0.14
0.13
0.12
0.11
Hoja3
2004
2002
2004
2002
USD 1.000.000
USD 250.000
USD 93.000
2002
2004
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSCOMO SE DETECTARON LOS CASOS LLEVADOS
A CABO POR FUNCIONARIO DUEOS(*)
Grfico15
0.210.396
0.2350.238
0.1180.213
0.0590.184
0.2750.109
0.020.009
2004
2002
Hoja1
DIAP 107
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
ESQUEMA%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%93,000
CORRUPCION30.10%250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%1,000,000
130.70%
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
0
0
0
0
0
0
0
Hoja2
00
00
00
2004
2002
Hoja3
00
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00
2004
2002
0
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0
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0
0
USD 1.000.000
USD 250.000
USD 93.000
00
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2002
2004
00
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00
externos
internos
00
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00
00
00
00
2004
2002
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSTIPOS DE FRAUDES
Grfico14
0.90.1
0.80.2
0.850.15
externos
internos
Hoja1
externosinternos
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
20042002
MALVERSACION DE FONDOS92.70%85.70%
CORRUPCION30.10%12.80%
EECC FRAUDULENTOS7.90%5.10%
20042002
AUDITORIA EXTERNA74.70%73.00%
AUDITORIA INTERNA57.20%57.70%
REPORTE ANONIMO36.80%35.20%
ESQUEMA%USD
MALVERSACION DE ACTIVOS92.70%93,000
CORRUPCION30.10%250,000
EECC FRAUDULENTOS7.90%1,000,000
130.70%
20042002
EMPLEADO59.60%61.10%
CLIENTE19.70%20.10%
PROVEEDOR15.70%11.80%
ANONIMOS12.90%14.40%
20022004
COMENTARIOS39.6%21.0%39.621
AUDITORIA INTERNA23.8%23.5%23.823.5
POR ACCIDENTE21.3%11.8%21.311.8
CONTROLES INTERNOS18.4%5.9%18.45.9
AUDITORIA EXTERNA10.9%27.5%10.927.5
NOTIFICADOS POR POLICIA0.9%2.0%0.92
114.991.7206.6
Hoja1
Hoja2
0.9270.857
0.3010.128
0.0790.051
2004
2002
Hoja3
0.7470.73
0.5720.577
0.3680.352
2004
2002
0.927
0.301
0.079
93000
250000
1000000
USD 1.000.000
USD 250.000
USD 93.000
0.6110.596
0.2010.197
0.1180.157
0.1440.129
2002
2004
0.3960.21
0.2380.235
0.2130.118
0.1840.059
0.1090.275
0.0090.02
2002
2004
externos
internos
-
FRAUDE - DATOS ESTADISTICOSAREAS DONDE SE DETECTARON MAS
IRREGULARIDADES
Grfico3
0.18
0.17
0.15
0.14
0.13
0.12
0.11
Hoja1
EN BANCOS90%10%
EN INDUSTRIAS80%20%
EMPRESAS DE SERVICIOS85%15%
CICLO INGRESOS18%
CAJA17%
INVENTARIOS15%
CICLO GASTOS14%
PRESTAMOS13%
INVERSIONES12%
CUENTAS POR COBRAR11%
Hoja1
00
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Hoja2
0
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Hoja3
-
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE) 1)La organizacin sufre un
importante costo comoresultado del fraude, por lo tanto debera ser
sta laprincipal interesada en su prevencin
2)Recomienda la existencia de un mecanismo de
reporteconfidencial y annimo para los empleados, clientes
yproveedores
3) Un control interno ms efectivo es necesario para ladeteccin
del fraude
-
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES (CFE)Negocios ms pequeos sufren
prdidas, en una mayor desproporcin, debido al fraude
5)La prdida causada por el fraude est directamente relacionada
con la posicin que ocupe el perpetrador
6)La forma ms econmica de tratar el fraude es su prevencin
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION La Oficina General de
Contabilidad (GAO) de EE.UU, incorpor dos principios bsicos:
Los auditores no deben realizar funciones o tomar decisiones de
gerencia
Los auditores no deben revisar su propio trabajo o proporcionar
servicios adicionales a los de auditora cuando los montos
involucrados son significativos en relacin a la auditora
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESION La SEC ha dictado
reglas que restringen notoriamente el campo de actuacin de la
gerencia, entre las ms importantes encontramos:
Imposibilidad de participar en la compra o venta de acciones de
una sociedad por lapsos previo y posterior a la divulgacin de un
informe sobre la misma
Obligacin de hacer pblicos sus salarios y posesiones
personales
Restringen notoriamente el campo de actuacin de la gerencia
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIONEl esquema de regulacin
gubernamental en EE.UU que afecta a la profesin es la denominada
Ley Sarbanes-Oxley (Ley 107-204, promulgada en julio 2002), alcanza
a las empresas publicas, y bajo la fiscalizacin de la SEC. Los
principales requisitos de la Ley, estn divididos en cuatro
secciones:
Consecuencias para las sociedades emisoraRequisitos del comit de
auditoraRequisitos de la junta y los funcionarios
societariosRequisitos de las firmas contables
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIONEn nuestro pas mediante
el Decreto 677/01 del PEN y las reglamentaciones de la CNV a travs
de sus resoluciones 400/02 y 402/02, establecieron:
La constitucin de comits de auditora para las empresas que hagan
oferta pblica de sus acciones, excepto aquellas que califiquen como
empresas medianas o pequeas segn la Res. 401/89 del Ministerio de
Economa
Garantizar la independencia y transparencia de las funciones
encomendadas al comit de auditora
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIONLa regulacin de los
aspectos que hacen a la independencia del auditor y a su tarea de
auditora de los estados contables de estas sociedades.
Regulaciones para asegurar la calidad de la informacin pblica
que los emisores dan al mercado.
Cuestiones de gobierno corporativo: para as favorecer el
desarrollo de nuestro mercado de capitales sobre la base de una
mayor transparencia.
-
REPERCUSIONES DEL FRAUDE EN LA PROFESIONLa Ley 25.246 y sus
modificatorias fue sancionada para reprimir el Encubrimiento y
lavado de activos de origen delictivo adems:
Cre la Unidad de Informacin Financiera (UIF) a los efectos de
prevenir e impedir el lavado de activos provenientes de ciertos
delitos.
Estableci que determinadas personas, entre las cuales se hace
referencia a los profesionales en ciencias econmicas, deben dar
cumplimiento a ciertas obligaciones tales como las de informar
cualquier hecho u operacin sospechosa.
-
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
La Junta de Normas Contables Financieras de los Estados Unidos
(FASB) y la Junta Nacional Internacional de Contabilidad (IASB), en
septiembre de 2002, han firmado un memorando a efectos de lograr
normas internacionales de alto nivel de calidad y la minimizacin de
diferencias entre las normas norteamericanas (US-GAAP`s) y las
NIIFs.
-
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA CONTABLES INTERNACIONALESEMISORIFRS / NIIF Normas
Internacionales de Informacin Financiera (conviven con las NIC)
Normas contables de aplciacin internacional
IASB (www.iasb.org)IFRIC Internacional Financial Reporting
Interpretations Commitee (conviven con las SIC)IASB - Comit de
interpretaciones en que se apoya el IASBNORMAS CONTABLES EN
EE.UU.EMISORFASB (Normas contables de aplicacin en EE.UU)FASB -
Financial Accounting Standards Board (www.fasb.org)
-
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS INTERNACIONES Y AMERICANAS
NORMA DE AUDITORIA INTERNACIONALESEMISORNIA`s / IAS (Normas de
Auditora de aplicacin internacional)IFAC . International Federation
of Accountants (www.ifac.org)NORMAS DE AUDITORIA EN EE.UU.EMISORSAS
- Statement on Auditing Standards (Normas de Auditora en
EE.UU)AICPA American Instute of Certified Public Accountants
EEUU(www.aicpa.org)
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEANTECEDENTES
SAS 53 AICPA: Al desarrollar un plan de auditora se deber
considerar los factores que influyen en el riesgo de auditora y
adquirir un entendimiento de la estructura de control interno
SAS 82 AICPA: El auditor es responsable de planear y desarrollar
sus auditorias a fin de obtener seguridad razonable de que los EECC
estn libres de errores materiales. No es responsable de detectar el
fraude en s, pero si los errores significativos causados
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
SAS (Statement on audit Standard) 99 Consideracin del fraude en
una auditora de estados financieros vigente desde el 15 de
diciembre de 2002.
Los aspectos ms importantes son:
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE1.Requiere comunicaciones
al equipo de auditora de: a) Mantener el escepticismo profesional y
b) un intercambio de ideas (brainstorming) sobre la susceptibilidad
de los EECC a cualquier error material causado por fraude
2.Entrevista a la direccin y a empleados de la empresa respecto
del posible riesgo de fraude
3.Anlisis de existencia de factores de riesgo de fraude
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
4.Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista
(procedimientos analticos, ratios, etc.)
5.Considerar programas y controles anti-fraude de la
Direccin
6.Cualquier otra informacin til para la deteccin de riesgos
sobre fraude
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDELa SAS 99 requiere
adicionalmente al auditor obtener una seguridad (assurance)
razonable sobre s los estados contables estn libres de
irregularidad significativa causada por error o fraude
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEOtros ejemplos de adhesin a
este proceso son:
a)Unin Econmica EuropeaLa Comisin de las Comunidades Europeas,
con el objetivo de lograr mayor claridad en la emisin de estados
contables, fij el 2005 para que todas las empresas que cotizan en
bolsa apliquen las NIIFs
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEb)Nuestro pas (as como
otros de la regin) que, frente a esta necesidad de armonizacin con
las Normas Internacionales, a travs de la Federacin Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas ha emitido nuevas
Resoluciones Tcnicas (16 a 22) aunque cabe destacar que con las
ltimas revisiones efectuadas al marco normativo internacional an la
brecha de diferencias entre este y nuestro marco normativo nacional
es muy significativo.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
En paralelo, se hizo necesario del mismo modo armonizar a nivel
mundial las normas de auditora. Dicha convergencia se est
realizando a partir de las NIAs emitidas por el IAASB del IFAC
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
En febrero de 2004 el IFAC, ha publicado la NIA 240 (revisada)
Responsabilidad del Auditor para considerar el fraude en una
auditora de estados financieros, con vigencia a partir de las
auditoras que se inicien el o despus del 15 de diciembre de 2004.
Los aspectos ms significativos tratados en estas normas los
siguientes:
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEAmpliar la evaluacin de
riesgo de auditora (riesgo inherente, riesgo de control, y riesgo
de deteccin) hacia un enfoque de Administracin de Riesgos riesgo de
independencia, riesgo de fraude y riesgo de auditora propiamente
dicho).
Distingue el fraude del error y describe dos tipos de fraude que
son relevantes para el auditor: afirmaciones errneas derivadas de
la malversacin de activos y afirmaciones errneas derivadas de
informacin contable fraudulenta.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE3.Describe las
responsabilidades que le competen a la gerencia y a aquellos a
cargo del gobierno de una entidad por la prevencin y deteccin del
fraude: fija las responsabilidades del auditor respecto del
fraude.
4.Enfatiza en el escepticismo profesional: los integrantes del
equipo de auditora deben dejar de lado cualquier preconcepto sobre
sus clientes e intercambiar ideas sobre cmo podran perpetrarse los
fraudes.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDERequiere y establece
distintas evaluaciones y procedimientos a considerar durante el
proceso de la auditora, entre ellos:
Discusiones con la gerencia: se espera que el equipo de auditora
participe tanto a la gerencia como a otros empleados acerca del
riesgo del fraude, se asegure sobre la comprensin del mismo y
revise los programas para su prevencin.
Discusiones con auditores internos y otro personal que no
participe de la elaboracin de los estados contables: se espera que
el equipo de auditores consulte sobre las sospecha de situaciones
de fraude.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEPruebas sorpresivas de
auditora: se deben disear pruebas que los clientes no podran
predecir ni esperar. Estas deberan efectuarse sobre cuentas o
transacciones que no hayan podido ser probadas por pruebas
tradicionales. Deben instrumentarse pruebas tendientes a detectar
ingresos no reales y tener en cuenta otras seales de fraude.
Responder a la invalidacin de controles por la gerencia: la
normativa incluye procedimientos para probar de algn modo la
invalidacin de controles realizado por personal de la gerencia.
-
ARMONIZACION NORMAS CONTABLES
6.Adopcin global de un conjunto de normas de independencia para
cumplir con las expectativas de los inversionistas y de la
comunidad de negocios.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDEOtra respuesta del Comit de
Normas de Auditora de la Asociacin Americana de Contadores Pblicos
(AICPAs Auditing Standard Board) es la Gua para ayudar a prevenir,
disuadir, y detectar el fraude y tiene el objetivo de generar
dentro de las empresas un adecuado ambiente anti-fraude mediante
polticas proactivas a fin de avanzar en el camino de la prevencin y
disuasin de ocurrencia del fraude.
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDECon respecto a nuestro pas,
el 4 de julio de 2003, la FACPCE resolvi adoptar las NIAs emitidas
por el IAASB de la IFAC para los ejercicios iniciados el 1 de julio
de 2005, con diversas modalidades a saber:
Considerarn las Normas Internacionales de Auditora emitidas por
el IAASB hasta el 30 de junio de 2004
La FACPCE podr adoptar los textos completos de las normas o
introducirles determinadas modificaciones
-
NORMAS PROFESIONALES FRENTE AL FRAUDE
Se dispone utilizar textos traducidos y se elaborar un manual de
aplicacin de las normas para entes pequeos
La FACPCE encomend al CECyT diversas tareas para determinar las
diferencias de las normas de auditora vigentes con las normas que
se adoptarn
-
1973Constitucin del International Accounting Standard
Committe1973 a 1988Desarrollo de las mejores prcticas
(opciones)1989Definicin y publicacin del marco conceptual1989 a
1994Programa de control de calidad1995 a 1998Plan de revisin
impulsado por IOSCO1999Finalizacin plan de revisin Aceptacin NIC
por IOSCO para empresas que cotizan en mercados globales
externos2000European Commission / a partir de 2005 todas las
empresas en mercado regulados presentarn sus consolidados de
conformidad con las NICEVOLUCIN DE LAS NIC IASC
-
IMPORTANCIA DE LOS ESTNDARES DE LA I.A.S.B.
Armonizacin en alrededor de 100 pases con modalidades
diversasAdopcin plena para todos los entesUruguay, Panam, Per,
Paraguay, Costa Rica
Adopcin solo para los entes que cotizan y opcional el restoUnin
Europea
Adaptacin a normas localesArgentina, Mxico, Chile
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CUATRO ASPECTOS IMPORTANTES PODEMOS DESTACAR
MATERIALIDADla informacin es material si su omisin o error puede
influir en decisiones econmicas de los usuarios tomadas en base a
los estados contables. Se provee un umbral o punto de corte en vez
una caracterstica que debe tener la informacin para ser considerada
til
ETICAel auditor debe tener: independencia, integridad,
objetividad, competitividad profesional, confidencialidad, conducta
profesional, tcnica profesionalNORMAS INTERNACIONALESASPECTOS
RELEVANTES EN AUDITORIAS
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INDEPENDENCIA: requiere:
Independencia de mente: hace referencia al estado mental que
permite emitir una opinin sin estar afectado por influencias que
comprometan al juicio profesional, permitiendo que un individuo
acte con integridad y ejercite su objetividad y escepticismo
profesional.
Independencia aparente: se logra cuando no existen hechos y
circunstancias significativas que lleven a un tercero razonable,
informado y conocedor de toda la informacin relevante a concluir,
sobre bases razonables, que se encuentran comprometidas la
integridad, la objetividad o el escepticismo profesional de una
firma o de un miembro de un equipo de auditora.NORMAS
INTERNACIONALES ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
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RIESGO DE AUDITORAes el riesgo que el auditor exprese una
inadecuada opinin de auditora cuando los estados contables estn
materialmente incorrectos. El riesgo de auditora se considera en
funcin del riesgo de error material (por ejemplo, el riesgo que los
estados contables estn materialmente errneos previo a la auditora)
y del riesgo que el auditor no detecte tal error
NORMAS INTERNACIONALES ASPECTOS RELEVANTES EN AUDITORIAS
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EJERCICIO N 3
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1.PLANIFICACION: en esta etapa se debe considerarComo y donde
los EECC son susceptibles de errores y/o alteraciones
significativas causadas por fraude, como la administracin y
direccin pueden perpetrar fraudes y como pueden malversarse los
activos de la entidad
Cuestiones que deben comunicarse al equipo de trabajo
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA
AUDITORIA
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2.ENTREVISTAS EN LA EMPRESA sobre riesgo de fraude con:La
Direccin
La Administracin
Empleados
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA
AUDITORIA
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3.PROGRAMAS Y CONTROLES: verificar que la gerencia disee y
desarrolle programas y controles para evitar el riesgo de
fraude
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA
AUDITORIA
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4. ANALISIS DE FACTORES DE RIESGO: entre otros pueden ser:
a)incentivos o presionesb)oportunidades (falta de controles)
c)actitudes y razonamientos que justifican el fraude (falta de
valores ticos)
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA
AUDITORIA
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5.DISEO DE PRUEBAS DE AUDITORIA: en funcin a la evaluacin de los
riesgos de fraude y de acuerdo a su juicio profesionalINCIDENCIAS
PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
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OBTENER MANIFESTACION POR ESCRITO DE LA GERENCIA: de los
siguientes tems:
Reconoce su responsabilidad por el diseo y la implementacin de
los controles internos para prevenir y detectar el fraude
Ha informado al auditor los resultados de su evaluacin del
riesgoque los EECC pueden contener afirmaciones
errneassignificativas como resultado de fraude
Ha informado al auditor su conocimiento de fraude o sospechadel
mismo que afecte a la empresa
INCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA
AUDITORIA
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DOCUMENTACION:
Decisiones alcanzadas en el debate entre lo miembros del equipo
de trabajo
Riesgo de fraude identificados
Procedimientos aplicados
Existencia de reconocimiento impropio de ingresos, costos o
gastos y en su caso si se considera o no como un riesgo de
distorsin por fraudeINCIDENCIAS PREVENCION DEL FRAUDE EN LAS ETAPAS
DE UNA AUDITORIA
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Resultado de los procedimientos aplicados cubrir el riesgo de
que la administracin pase por alto los controles
Condiciones o relaciones analticas que llevaron al auditor a la
aplicacin de procedimientos adicionales
Naturaleza de las comunicaciones acerca de fraude hechas a la
administracin, gerencia y/o direccinINCIDENCIAS PREVENCION DEL
FRAUDE EN LAS ETAPAS DE UNA AUDITORIA
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RESPUESTA DEL AUDITOR ANTE FRAUDE
AFIRMACIN ERRONEA EECCFRAUDESIGNIFICATIVOACCIONSISINOOBTENER
EVIDENCIACOMUNICACIN EMPRESA / CONTROL INTERNO / VERIFICAR ACCIONES
CORRECTIVAS Y CASTGOSSISISIOBTENER EVIDENCIA /COMUNICACIN EMPRESA
(Gerencia- Direccin- Comit de Auditora) / DETERMINAR EFECTO EN EECC
Y OPINION / EVALUAR RETIRARSE DEL TRABAJO / EVALUAR NECESIDAD DE
ASESORA LEGAL
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PHISHINGconsiste en duplicar una pgina web para hacer creer al
visitante que se encuentra en la pgina original en lugar de la
copiada. De esta forma se adquieren, de forma fraudulenta y a travs
de engao, informacin personal como contraseas o detalles de una
tarjeta de crdito.OTROS TIPOS DE FRAUDE
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VISHINGen lugar de pedir al usuario que acceda a un link
determinado como el Phishing, solicita que se haga una llamada por
telfono a un nmero informado en el correo electrnico. En dicho
nmero, una persona hacindose pasar por la entidad nos pedirn para
verificar los movimientos ingresados nuestros datos, como cuenta
bancaria y clave.OTROS TIPOS DE FRAUDE
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SMISHINGuna variante del Phishing dirigida a los usuarios de
telefona mvil
TELEMARKETINGoperaciones con tarjeta de crdito, lotera, venta de
libros y revistas, tiempo compartido, servicios telefnicos
diferenciales, etc.OTROS TIPOS DE FRAUDE
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ACCESO A RECURSOS BANCARIOS
Acceso a las cuentas de clientes, banco de datos, etc.Acceso
fsico a los recursos del bancoOcultar operaciones realizadas y su
registroInterceptar la llegada de fondosRegistrar incorrectamente
la operacinMantener partidas pendientes de conciliacin en forma
permanenteAcceso a claves de medios electrnicos de pago
OTROS TIPOS DE FRAUDE
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CAJEROS CAJEROS AUTOMATICOS
Sellos apcrifos
Vueltos o dinero de extracciones mal dados o con billetes
falsos
Cambio de divisas sin declararlo
Teclados falsos y cmaras para robar claves (PIN)
Reemplazo de dispositivosOTROS TIPOS DE FRAUDE
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CAJEROS AUTOMATICOSOTROS TIPOS DE FRAUDE
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CAJEROS AUTOMATICOSOTROS TIPOS DE FRAUDE
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FRAUDE EN BANCOS INDICADORES
Prstamos nuevos en cantidad antes del cierre del ejercicio
Control deficiente sobre las garantas otorgadas
Transacciones anuladas
Asiento de ajuste generalmente en la cuenta varios
Transferencia de saldos de cuentas inactivas
Falta de revisin independiente de los antecedentes del
cliente
Carpeta del cliente con informacin incompletaOTROS TIPOS DE
FRAUDE
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FRAUDE EN BANCOS INDICADORES
Clientes con los mismos datos (nombres, direccin, cuit,
etc.)
Documentos fotocopiados sin legalizar y sin datos
importantes
Prrrogas sin la autorizacin correspondiente
Falta de seguimiento de incumplimientos
Apertura de cuenta de cliente que tiene domicilio lejos de
laEntidad
Transacciones sin la autorizacin del clienteOTROS TIPOS DE
FRAUDE
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SISTEMA DE GESTION PARA PREVENCION DE FRAUDEIRAM 17450:2004
Establece los requisitos mnimos para disear, desarrollar,
implantar y poner en forma operativa (bajo un proceso de mejora
continua) una estructura de control para prevenir, en un grado
razonable, o bien evitar que la organizacin sea utilizada como
medio para cometerlos.OTROS SISTEMA DE PREVENCION DE FRAUDE
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EJERCICIO 4
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[email protected], Octubre del 2013.
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