Caso Practico NIF B-1 3

CASOS PRCTICOS NIF B-1Ejemplo 1 Aplicacin retrospectiva en estados financieros por correccin de errores.En 2005, l aos terminados el 31 de diciembre de 2002, 2003 y 2004 se omiti el reconocimiento de $36,000 (miles) correspondientes a la depreciacin de un edificio, a razn de $12,000 (miles) en cada ao. La omisin en el reconocimiento de la depreciacin tambin se incurri en el cmputo y reconocimiento de los impuestos a la utilidad de cada uno de esos aos.Como resultado de las omisiones por depreciacin y la depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 estn subvaluados en $12,000 en cada ao, antes de reconocer el efecto de la correccin de estas omisiones en los impuestos a la utilidad.La tasa de los impuestos a la utilidad en cada uno de los aos de 2001 a 2005 inclusive, es de 43%.Los ajustes que deben registrarse en 2005 para corregir las omisiones son:-1-

Utilidades acumuladas36,000

Depreciacin acumulada36,000

-2-

Provisin para impuestos a la utilidad por pagar 15,480

Utilidades acumuladas15,480

En el informe anual a sus accionistas la administracin de ABC, al igual que en aos anteriores, presentar comparativamente los estados de resultados de los ltimos cinco aos.Los estados financieros deben ajustarse retrospectivamente como sigue:ABC S.AEstados de resultados de los aos terminados el 31 de diciembre de 2005, 2004,2003, 2002, 2001 (antes de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omision en el reconocmiento de la depreciacion)Ventas20052004200320022001

Costo y gastos de operacin104,00073500800007690070000

Costo y gastos de operacin80,00060000625005990058800

Utilidad antes de impuestos24,00013500175001700011200

Impuesto a la utilidad103205805752573104816

Utilidad neta del ejercicio136807695997595906384

ABC S.A.Estados de resultados de los aos terminados el 31 de diciembre de 2005, 2004,2003, 2002, y 2001 (despues de ajustarlos retrospectivamente para conseguir la omision en el reconocmiento de la depreciacion)20052004200320022001

Ventas104,00073500800007690070000

Costos y gastos de operacin80,00072000745007190058800

Utilidad antes de impuestos2400015005500500011200

Impuestos a la utilidad10320645236521504816

Utilidad neta del ejercicio8558553135`28506384

Extracto de las notas a los estados financierosNota X. Ajuste retrospectivo a los estados financierosDurante 2005, los estados financieros correspondientes a los aos terminados el 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 que haban sido emitidos y publicados previamente, fueron ajustados retrospectivamente para reconocer en ellos el efecto de la depreciacin cuyo reconocimiento se haba omitido, a razn de $12,000 en cada ao. El efecto de esa correccin fue el reducir la utilidad de cada uno de esos aos en $6,840, neto de impuestos a la utilidad, y las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 en $20,520, $13,680 y $6,840, respectivamente. La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de cada uno de esos aos se increment a $12,000.

Ejemplo 2 Cambio de una norma particular.La Compaa ABC haba venido reconociendo sus ingresos correspondientes a los contratos de construccin conforme al mtodo de por ciento de avance, determinando ste en base a las cantidades de material consumido en las obras.En 2005, la administracin de la entidad cambi la forma de valuar el avance de las obras contratadas y en lugar de hacerlo con base en las cantidades de material consumido decidi hacerlo con base en la terminacin fsica de las etapas significativas de las obras contratadas, debido a que considera que la nueva forma adoptada permite un mejor reconocimiento y enfrentamiento peridico de todos los costos que se van incurriendo en las obras contra los ingresos a cuya obtencin contribuyen.Para efectos de los impuestos a la utilidad se asume que la entidad ha venido utilizando el mtodo recin adoptado contablemente, por lo que, para efectos ilustrativos, no se consideran efectos de esos impuestos.La entidad slo presentar en su informe los estados financieros correspondientes a 2005 y 2004.El siguiente cuadro muestra informacin adicional relevante:

Extracto de las notas a los estados financierosNota X. Cambio en el mtodo de reconocimiento de ingresos provenientes de con- tratos de construccin: Compaa ABC haba venido reconociendo sus ingresos correspondientes a contratos de construccin, conforme al mtodo de por ciento de avance, determinando ste con base en las cantidades de material consumido en las obras. En 2005, la administracin de la entidad cambi el mtodo para valuar el avance de las obras contratadas y en lugar de hacerlo con base en las cantidades de material consumido decidi hacerlo con base en la terminacin fsica de las etapas significativas de las obras contratadas, debido a que se considera que el nuevo mtodo adoptado permite un mejor reconocimiento y enfrentamiento peridico de todos los costos que se van incurriendo en las obras contra los ingresos a cuya obtencin contribuyen. Como resultado del cambio se ajustaron retrospectivamente los estados financieros del ao terminado el 31 de diciembre de 2004 que para efectos comparativos se presentan acompaando a los correspondientes a 2005. El efecto del cambio represento un incremento en los ingresos de 2005 y 2004 de $10,000 y de $20,000, respectivamente. El saldo de la cuenta de las utilidades acumuladas al 1 de Enero de 2004 se increment en $200, ante construcciones en proceso al 31 de diciembre de 2005 y 2004 se incrementaron en $230,000 y $220,000, respectivamente. El cambio en el mtodo para valuar el avance de las obras contratadas no provoc efectos en los impuestos a la utilidad.Ejemplo 3 El reconocimiento retrospectivo de los efectos de un error contable incurrido es imprcticoEn 2005, la Compaa ABC determin que durante 2004, 2003 y 2002 no se reconoci la depreciacin de diversos activos. Con base a opiniones de peritos tcnicos internos y externos, la administracin de la entidad ha concluido que la depreciacin omitida hasta el 31 de diciembre de 2004 asciende a $36,000 de los cuales $4,200 corresponden a 2004 y el resto a 2003 y 2002. Debido a una severa inundacin que recientemente afect las instalaciones y archivos de la entidad, slo que conservan los archivos contables correspondientes a 2005 y 2004 y no se tienen ninguna documentacin relativa a las cuentas que integran el activo fijo correspondiente a aos anteriores a 2004.La adminsitracion de la entidad, debido al alto costo que sera necesario incurrir para intentar reconstruir los registros conrables destruidos en la inundacin, ha concluido que el hacerlo es imprctico, ya que adems del alto costo en que es necesario incurrir, es probable que no se logre la integracin de los registros faltantes correspondientes a los aos anteriores a 2004. Por esta razn, no es posible determinar el importe que por concepto de depreciacin debi haberse reconocido en 2003 y 2002, por lo que el total de depreciacin acumulada omitida que se ha determinado para los aos anteriores a 2004 se debe reconocer afectando el saldo de las utilidades acumuladas al inicio de este ltimo ao.Para efectos ilustrativos se asume que el reconocimiento de la depreciacin omitida no tiene efectos en los impuestos a la utilidad.Como resultado de la omisin, en 2004, 2003 y 2002 e gasto por depreciacin y la depreciacin acumulada qued subvaluada en $4,200 en 2004 y en $31,800 en los dos aos anteriores, sin que se pueda precisar el monto que corresponde a cada uno de esos aos.El ajuste que debe registrarse en 2005 para corregir la omisin de depreciacin por $31,800 correspondientes a aos anteriores a 2004 es:-X-Utilidades acumuladas$4,200Depreciacin acumulada$4,200

Adicionalmente, en 2005 debe registrarse el siguiente ajuste correspondiente a la depreciacin omitida en 2004 y que debe reconocerse ajustando retrospectivamente los estados financieros de ese ao:-X-Utilidades acumuladas$31,800Depreciacin acumulada$31,800A continuacin se incluyen los estados de resultados y de variaciones en el capital contable antes y despus de ajustarlos retrospectivamente para corregir la depreciacin omitida:ABC, S.A.Estados de resultados antes de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin (En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

ABC, S.A. Estados de resultados despus de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin (En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

ABC, S.A.Estados de variaciones en el capital contable antes de ajustarlos retrospectivamente para corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin(En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)(Antes de reestructura)

ABC, S.A.Estados de variaciones en el capital contable despus de ajustaros retrospectivamente para corregir la omisin en el reconocimiento de la depreciacin(En miles de pesos de poder adquisitivo al 31 de diciembre de 2005)

Extracto de las notas a los estados financierosNOTA X. Ajuste retrospectivo de los estados financieros de 2004 e impracticabilidad de ajustar retrospectivamente los estados financieros de 2003 y 2002, para corregir erroresDurante 2005 se determin que debido a un error en los estados financieros correspondientes a los aos terminados el 31 de diciembre de 2004, 2003 y 2002 que fueron emitidos previamente, por un error no se reconoci la depreciacin correspondiente a esos aos. La diferencia no reconocida es por un total de $36,000, de los cuales $4,200 corresponden a 2004 y el resto a 2003 y 2002. Debido a una severa inundacin que afect a las instalaciones de la entidad al inicio de 2004, los registros contables y la documentacin que integra el activo fijo se destruyeron, lo que no permite determinar el monto de depreciacin que debi haberse reconocido en cada uno de los aos de 2003 y 2002. En atencin al alto costo que sera necesario incurrir para determinar los montos de depreciacin correspondientes a 2003 y 2002, se consider que es imprctico hacerlo. Como resultado de lo anterior, los estados financieros de 2004 que se acompaan, han sido ajustados retrospectivamente para reconocer en ellos la depreciacin que por $4,200 haba sido omitida; el saldo de las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2003 se redujo en $31,800 correspondientes a la depreciacin cuyo registro se omiti en 2003 y 2002. Como resultado de esas correcciones, las utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 2004 que previamente se haban informado, se redujeron en $36,000 y la reserva para depreciacin acumulada a esa fecha se increment en ese mismo importe. La depreciacin omitida no tuvo efectos en los impuestos a la utilidad.EJEMPLO 4-CAMBIO EN ESTIMACION CONTABLELa Compaa ABC, S.A. tiene como principal actividad la transportacin martima de carga. Formando parte de sus activos fijos tiene dos barcos con capacidad de 35,000 toneladas de carga cada uno y un valor, antes de deducir la depreciacin acumulada, de $175, 000,000 cada uno.Hasta el 31 de diciembre de 2004 los barcos, que fueron adquiridos en 1994, se venan depreciando con base en el mtodo de lnea recta, considerando para cada uno de ellos un valor de desecho de $25, 000,000 y una vida til de servicio de 15 aos.En 2005, la entidad contrat a expertos internacionales en construccin, mantenimiento y valuacin de buques, para que hicieran un estudio y emitieran un dictamen sobre la vida til remanente y el valor de desecho de sus barcos. De acuerdo al dictamen expedido por esos expertos, se considera que el remanente de vida til de los barcos, a partir de su fecha de adquisicin es de 22 aos y su nuevo valor de desecho estimado para cada barco es de $27, 000,000. Se asume que el cambio en el remanente de vida til de servicio de los barcos no tiene efectos en la determinacin de los impuestos a la utilidad.Debe procederse como sigue:a) La depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2004, que es de $100, 000,000 por cada barco, no debe modificarse.b) La depreciacin a reconocer por cada barco en 2005 y en cada uno de los siguientes 12 aos debe ser a razn de $4, 000,000 por ao. Este importe se determin como sigue:

c) Debe incluirse una nota a los estados financieros en la que se revele que ha habido un cambio significativo en las vidas tiles de servicio estimadas para los barcos y que como resultado, los cargos por depreciacin a los resultados, a partir de 2005 y hasta 2016 sern a razn de $4, 000,000 por barco y no de $10, 000,000 que era la depreciacin que se vena reconociendo en cada ao.

Hoja120052004200320022001Ventas$104,000.00$73,500.00$80,000.00$76,900.00$70,000.00Costos y gastos de operacin80,000.0060,000.0062,500.0059,900.0058,800.00Utilidad antes de impuestos24,000.0013,500.0017,500.0017,000.0011,200.00Impuestos a la utilidad10,320.005,805.007,525.007,310.004,816.00Utilidad neta del ejercicio$13,680.00$7,695.00$9,975.00$9,690.00$6,384.00

Hoja120052004 (ajustados)200320022001Ventas$104,000.00$73,500.00$80,000.00$76,900.00$70,000.00Costos y gastos de operacin80,000.0064,200.0062,500.0059,900.0058,800.00Utilidad antes de impuestos24,000.009,300.0017,500.0017,000.0011,200.00Impuestos sobre la utilidad10,320.005,805.007,525.007,310.004,816.00Utilidad neta del ejercicio$13,680.00$3,495.00$9,975.00$9,690.00$6,384.00

Hoja1Capital socialUtilidades (prdidas) acumuladasTotalSaldos al 31 de diciembre de 20005,000.00-14,990.009,990.00Utilidad del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20016,384.006,384.00Saldos al 31 de diciembre de 20015,000.00-8,606.00-3,606.00Utilidad del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20029,690.009,690.00saldos al 31 de diciembre de 20025,000.001,084.006,084.00utilidad del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 20039,975.009,975.00saldos al 31 de diciembre de 20035,000.0011,059.0016,059.00utilidad del ejercicio erminado el 31 de diciembre de 20047,695.007,695.00saldos al 31 de diciembre de 20045,000.0018,754.0023,754.00Utilidad del ejercicio terminado el 31 de diciembre de 200513,680.0013,680.00saldos al 31 de diciembre de 20055,000.0032,434.0037,434.00

Hoja1valor en libros de cada barco175,000,000.00menos:nuevo valor de desecho estimado27,000,000.00menos: depreciacin acumulada al 31 de diciembre de 2004100,000,000.00importe por depreciar al 31 de diciembre de 200448,000,000.00depreciacin a cargar por cada barco a los resultados de cada uno de los aos de 2005 a 20164,000,000.00