Consultant fiscal - Irina Dumitriu - Economic-financiar
Post on 14-Jan-2015
305 Views
Preview:
DESCRIPTION
Transcript
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII,
FAMILIEI, PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR
VĂRSTNICE AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Investeşte în oameni !FONDUL SOCIAL EUROPEANProgramul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 – 2013 Axa prioritară3 „CREŞTEREA ADAPTABILITĂŢII LUCRĂTORILOR SI A ÎNTREPRINDERILOR”Domeniul major de intervenţie 3.3 „Dezvoltarea parteneriatelor şi încurajarea iniţiativelor partenerilor sociali şi societăţii civile"
Titlul proiectului: “Reţeaua Autorităţilor Competente pentru Calificările Profesionale din România (IMI PQ NET România)”Beneficiar: Ministerul Educaţiei NaţionaleContract nr. POSDRU/93/3.3/S/53132
GHID PRIVIND CERTIFICAREA COMPETENŢELOR
ŞI RECUNOAŞTEREA CALIFICĂRII
PENTRU PROFESIA DE CONSULTANT FISCAL
Autor: Dr. Irina Dumitriu
Iulie 2013
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
CUPRINS
Introducere...............................................................................................3
1. Situaţia reglementării în România şi în alte SM ale UE
a profesiei de consultant fiscal................................................................6
2. Procedurile de certificare a competenţelor aplicate
de AC din ţările în care profesia este reglementată............................24
3. Procesele de recunoaştere a calificărilor dobândite în alte SM
ale UE pentru practicarea profesiei de consultant fiscal...................31
4. Exercitarea profesiei de consultant fiscal în UE.............................51
5. Concluzii.............................................................................................55
Bibliografie.............................................................................................58
Abrevieri.................................................................................................61
Link-uri utile..........................................................................................63
2
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
INTRODUCERE
Ghidul privind certificarea competenţelor şi recunoaşterea calificării
pentru profesia de consultant fiscal constituie unul din rezultatele
proiectului „Reţeaua Autorităţilor Competente pentru Calificările
Profesionale din România (IMI PQ NET România)” implementat de
către Ministerul Educaţiei Naţionale (MEN) în parteneriat cu Autoritatea
Naţională pentru Calificări (ANC) şi cu Institutul pentru Politici Sociale
(IPS), co-finanţat din Fondul Social European prin Programul
Operaţional Sectorial pentru Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 – 2013
(POSDRU).
În cadrul proiectului IMI PQ NET România au fost analizate, împreună
cu autorităţile competente (AC) membre în Grupul de Lucru al
proiectului, procedurile de certificare a competenţelor şi procesele de
recunoaştere a calificărilor pentru fiecare profesie reglementată în parte
şi, pe această bază, au fost dezvoltate scheme standard pentru procedura
de certificare a competenţelor şi pentru procesul de recunoaştere a
calificărilor corespunzătoare profesiilor reglementate. Rezultatul final al
acestor activităţi îl constituie materialul „Termeni de referinţă standard
orientativi pentru procedurile de validare şi certificare a competenţelor
şi procesele de recunoaştere a calificărilor”, ce poate fi accesat la
adresa................................................ ....................................
3
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Acest material cuprinde terminologia de bază (definiţiile termenilor
utilizaţi şi în ghiduri) şi schemele de standardizare pentru procedurile de
certificare a competenţelor şi pentru procesele de recunoaştere a
calificărilor şi de aceea a stat la baza elaborării unui număr de 30 de
ghiduri de certificare şi recunoaştere pentru diferite profesii
reglementate, ghiduri menite să sprijine AC din România în eforturile lor
de standardizare a acestor proceduri şi procese, prin informarea lor cu
privire la practicile AC omoloage din alte state membre (SM) ale UE.
Totodată, fiecare ghid în parte se adresează persoanelor care au dobândit
calificări în domeniul respectiv de activitate în România şi doresc să
practice profesia într-unul din SM ale UE prezentate în ghid.
Analiza a fost realizată pentru România şi încă 8 SM ale UE ( Austria,
Cehia, Danemarca, Germania, Italia, Marea Britanie, Olanda şi Spania),
dar ghidul cuprinde şi unele informaţii cu caracter general, rezultate din
cercetarea bazei de date cu profesiile reglementate din toate SM ale UE,
ale Spaţiului Economic European (SEE) şi Confederaţia Helvetică,
dezvoltate de Comisia Europeană (CE), Directia Generală pentru Piaţa
Internă Unică (DG Internal Market)
(http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.cfm?
newlang=en). Autorii ghidurilor au cercetat legislaţia europeană şi a
statelor respective referitor la modul de dobândire a calificărilor, sistemul
de educaţie şi formare profesională (EFP), tipuri de documente de
certificare a competenţelor (diplome, certificate, atestate de competenţă,
4
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
titluri profesionale), reglementări privitoare la certificare a competenţelor
şi recunoaştere a calificărilor, profesii reglementate conform Directivei
2005/36/CE privind recunoaşterea calificărilor profesionale. In cazul
unora dintre SM ale UE analizate (Danemarca, Germania, Italia, Marea
Britanie, Olanda şi Spania), au fost organizate vizite de studiu la care au
participat reprezentanţii membrilor Reţelei IMI PQ NET Ro constituite
în cadrul proiectului, precum şi experţi ai MEN şi ANC. In cadrul
vizitelor s-au organizat întâlniri cu reprezentanţi ai AC la nivel naţional,
dar şi AC care gestionează diverse profesii reglementate, ocazii cu care
autorii ghidurilor au putut colecta mai multe informaţii concrete din sursă
directă.
In concluzie, realizarea ghidului privind certificarea competenţelor şi
recunoaşterea calificării pentru profesia de consultant fiscal are ca scop:
sprijinirea Camerei Consultanţilor Fiscali din România (CCF) în
eforturile de standardizare a procedurii de certificare/acordare a
titlului profesional de consultant fiscal şi recunoaştere a
calificării pentru această profesie reglementată pe care o
gestionează, prin informarea ei cu privire la practicile din alte
SM ale UE în care există şi este reglementată această profesie;
informarea tuturor persoanelor care au dobândit calificarea în
consultanţă fiscală în România şi doresc să practice profesia
respectivă într-unul din SM ale UE prezentate în ghid.
5
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
1. SITUAŢIA REGLEMENTĂRII ÎN ROMÂNIA
ŞI ÎN ALTE SM ALE UE A PROFESIEI
DE CONSULTANT FISCAL
Actualul cadru normativ european în domeniul recunoaşterii calificărilor
profesionale dobândite în SM ale UE este format în principal din
Directiva 2005/36/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 7
septembrie 2005 privind recunoaşterea calificărilor profesionale, dar şi
dintr-o serie de directive sectoriale în cazul unor profesii care nu sunt
acoperite sau sunt acoperite numai în anumite situaţii specifice de
Directiva 2005/36/CE (cum ar fi, de exemplu, Directiva 2006/43/CE
privind auditul statutar în cazul profesiei de auditor financiar, Directiva
2002/92/EC în cazul intermediarilor din asigurări sau Directivele
1977/249/CEE şi 1998/5/CE în cazul avocaţilor).
Directiva 2005/36/CE instituie un sistem de recunoaştere a calificărilor
profesionale pentru a contribui la flexibilizarea pieţei muncii în UE,
pentru a continua liberalizarea în domeniul prestării de servicii (Directiva
2006/123/CE privind libera circulaţie a serviciilor), pentru a încuraja
recunoaşterea automată a calificărilor şi a simplifica procedurile
administrative. Această directivă se aplică tuturor cetăţenilor europeni
care doresc să exercite o profesie reglementată, fie cu titlu independent,
fie în calitate de salariat, într-un SM altul decât cel în care şi-au obţinut
calificările profesionale şi face distincţia între „libertatea de a presta
6
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
servicii” şi „libertatea de stabilire” pe baza unor criterii, precum durata,
frecvenţa, periodicitatea şi continuitatea prestării de servicii.
Din punct de vedere al modului în care se poate face recunoaşterea
calificărilor profesionale care intră sub incidenţa sa, Directiva
2005/36/CE reglementează următoarele sisteme de recunoaştere:
Sistemul recunoaşterii automate a calificărilor atestate de
experienţa profesională în anumite activităţi industriale,
artizanale şi comerciale – activităţi enumerate în capitolul II,
pentru care elementele luate în considerare la recunoaşterea
experienţei profesionale sunt durata şi forma acesteia (cu titlu
independent sau în calitate de salariat) şi formarea prealabilă
(element care poate reduce durata experienţei profesionale
necesare) dovedită printr-un certificat recunoscut de SM sau
considerat valabil de un organism profesional competent, iar
condiţiile de exercitare sunt menţionate în listele pentru diferite
grupări de sectoare de activitate cuprinse în Anexa IV a
Directivei;
Sistemul recunoaşterii automate a calificărilor pentru
profesiile de medic, asistent medical, medic stomatolog,
medic veterinar, moaşă, farmacist şi arhitect – profesii
prevăzute în capitolul III, pentru care recunoaşterea automată a
titlurilor de calificare se face pe baza coordonării condiţiilor
minime de formare profesională, inclusiv durata minimă a
7
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
studiilor, titluri de calificare menţionate în anexele V şi VI ale
Directivei;
Sistemul general de recunoaştere a calificărilor – sistem care
se aplică profesiilor care nu sunt reglementate de norme
specifice de recunoaştere şi anumitor situaţii în care titularul
calificării profesionale nu îndeplineşte condiţiile prevăzute în
alte sisteme de recunoaştere, sistem care se bazează pe principiul
recunoaşterii reciproce, fără a aduce atingere aplicării unor
măsuri compensatorii în cazul în care există diferenţe
semnificative între formarea dobândită de persoana în cauză şi
formarea necesară în SM gazdă (stagii de adaptare de cel mult
trei ani sau teste de aptitudini).
Din punct de vedere al nivelului calificărilor supuse sistemului general
de recunoaştere, Directiva 2005/36/CE distinge 5 niveluri de calificări
profesionale:
atestat de competenţă eliberat de o autoritate competentă din SM
de origine, care certifică fie că titularul a dobândit cunoştinţele
generale corespunzătoare unei formări la nivel de învăţământ
secundar sau liceal, fie că a urmat cursuri de formare
profesională care nu fac obiectul unui certificat sau al unei
diplome, fie că a trecut un examen special fără formare
prealabilă, fie că are o experienţă profesională de trei ani;
8
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
certificat care corespunde unui ciclu de studii liceale tehnice sau
profesionale, sau cu caracter general, completat de o formare
profesională;
diplomă care atestă absolvirea unor cursuri de formare la nivel
de învăţământ postliceal cu o durată de cel puţin un an sau a unor
cursuri de formare care pregătesc pentru un nivel comparabil de
responsabilităţi şi funcţii;
diplomă care atestă absolvirea unor cursuri de formare la nivel
de învăţământ postliceal sau universitar cu o durată de cel puţin
trei ani şi de cel mult patru ani;
diplomă care atestă absolvirea unor cursuri de formare la nivel
de învăţământ postliceal sau universitar cu o durată de cel puţin
patru ani.
Profesia de consultant fiscal intră sub incidenţa sistemului general
de recunoaştere a calificărilor, la nivel de calificare care atestă
absolvirea unor cursuri de formare la nivel de învăţământ postliceal
sau universitar cu o durată de 3-4 ani sau de cel puţin patru ani.
Ca şi în cazul tuturor celorlalte directive europene, toate SM ale UE au
fost obligate să se conformeze Directivei 2005/36/CE prin transpunerea
acesteia în legislatia naţională. De aceea, informaţiile relevante cu privire
la procedura şi regulile proceselor de recunoaştere valabile în fiecare SM
sunt cuprinse în legislatia naţională prin care s-a transpus Directiva
2005/36/CE şi pot fi obţinute de la Punctele Naţionale de Contact
9
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
(National Contact Points) pentru recunoaşterea calificărilor, pe care toate
SM au avut obligaţia de a le înfiinţa (acestea sunt listate la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/contact/national_conta
ct_points_en.htm).
Alte directive europene cu relevanţă în activitatea de consultanţă fiscală
sunt: Directiva Serviciilor 2006/123/CE, Directiva 2005/60/CE privind
măsurile de combatere a spălării banilor, Directiva 2011/83/UE privind
drepturile consumatorilor şi Directiva 2000/31/CE privind comerţul
electronic.
Confederaţia Fiscală Europeană (Confédération Fiscale Européenne –
CFE) dă următoarea definiţie consultantului fiscal: “persoana care are
dreptul, în conformitate cu legislaţia ţării sale, să desfăşoare, ca
principala sa activitate, întreaga gamă de activităţi de consiliere fiscală
pentru clienţii săi, atât persoane juridice, cât şi persoane fizice. Acestea
includ în special acordarea de consultanţă în probleme fiscale (ex.
planificarea fiscală), depunerea declaraţiilor fiscale şi executarea altor
obligaţii de conformitate şi reprezentarea clientului în faţa autorităţilor
fiscale (ex. în cadrul unui audit fiscal sau al unei proceduri de plângere)
şi, în unele ţări, reprezentarea legală în faţa instanţelor fiscale”.1
1 CFE, IBFD- The European Professional Affairs Handbook for Tax Advisers 2nd Edition 2013, martie 2013, p.1
10
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Conform Clasificării Activităţilor din Economia Naţională (CAEN),
activitatea de consultanţă fiscală face parte din aceeaşi grupă de activităţi
economice ca şi contabilitatea şi auditul financiar (grupa 692 – Activităţi
de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal), grupă
care, împreună cu grupa 691 - Activităţi juridice, formează Diviziunea 69
– Activităţi juridice şi de contabilitate. Facem această menţiune,
deoarece consultantul fiscal este o profesie distinctă într-un număr relativ
redus de SM ale UE şi SEE, iar activitatea de consultanţă fiscală, precum
şi cea de reprezentare a clienţilor în faţa autorităţilor fiscale constituie
activităţi rezervate, în mod exclusiv sau non-exclusiv/partajat, altor
profesii ce se încadrează în Divizia 69 din CAEN, adică unor profesii
contabile sau/şi juridice.
In sistemul IMI – platforma electronică de schimb de informaţii între AC
din SM ale UE, SEE şi Confederaţia Helvetică - în vederea recunoaşterii
reciproce a calificărilor profesionale, în baza de date cu profesiile
reglementate înregistrate de către toate aceste state, denumirea generică a
profesiei reglementate este Tax advisor/accountant (consultant
fiscal/contabil), ceeace reflectă încă o dată cele menţionate mai sus,
deoarece din cele 21 de ţări care au înregistrat 35 de profesii
reglementate la această rubrică, numai 11 ţări au profesie distinctă şi
reglementată de consultant fiscal, iar Marea Britanie are titlul de
consultant fiscal „chartered” protejat, fără ca profesia să aibă activităţi
rezervate (cu alte cuvinte, ea poate fi practicată şi fără dobândirea şi
utilizarea titlului profesional protejat). 11
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
In tabelul 1.1. este redată situaţia acestei profesii din perspectiva
Directivei 2005/36/CE privind recunoaşterea calificărilor profesionale.
Tabelul 1.1
Profesiile din domeniul consultanţei fiscale înscrise de SM ale UE, SEE
şi Elveţia în sistemul IMI
SMDenumirea profesiei în SM/engleză
Denumirea AC Nivel de calificare
ROMANIAConsultant fiscal/Tax consultant
Camera Consultanţilor Fiscali din Româniawww.cameraconsultantilorfiscali.ro
PSM-Diploma de nivel post-secundar (mai mult de 4 ani ), Art.11 e
AUSTRIASteuerberater /tax adviser
Kammer der Wirtschaftstreuhänder (KWT)/ Camera Contabililor Publiciwww.kwt.or.at
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
BELGIAConseil fiscal/ belastingconsulent/ Tax adviser
Institut des experts-comptables et des conseils fiscaux/Institutul Experţilor contabili şi consultanţilor fiscaliwww.iec-iab.be
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
CEHIADanovy poradce/ Tax adviser
Czech Chamber of Tax Advisers/Camera Cehă a Consultanţilor Fiscaliwww.kdpcr.cz
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
GERMANIASteuerberater/tax adviser
Bundessteuerberaterkammer (BStBK) / Camera Federală a Consultanţilor Fiscaliwww.bstbk.de
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
GRECIA
Ihdikos forotechnikou grafiou/Tax consulting office specialist
The Hellenic Federation of Self-employed Tax Consultants (P.O.F.E.E.)/ Federaţia Helenică a Consultanţilor Fiscali Independenţiwww.pofee.gr
DSE-Diploma de nivel post-secundar, incl.Anexa II (ex.92/51, Anexa C,D), Art.11 c
UNGARIA Adótanácsadó /Tax adviser
PS4 - Diploma de nivel post-secundar (exact 4 ani), Art.11 e
IRLANDATax consultant Institute of Taxation in Ireland/ Institutul
Fiscalităţii din Irlandawww.taxireland.ie
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
MAREA BRITANIE
Chartered Tax Adviser
The Chartered Institute of Taxation/ Institutul Chartered al Fiscalităţii www.tax.org.uk
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
12
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
SMDenumirea profesiei în SM/engleză
Denumirea AC Nivel de calificare
POLONIA
Doradca podatkowy/Tax adviser
Krajowa Rada Doradców Podatkowych/ Consiliul Naţional al Consultanţilor Fiscaliwww.krdp.pl
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
SLOVACIA
Daňový poradca/Tax adviser
Slovenská komora daňových poradcov /Camera Slovacă a Consultanţilor Fiscaliwww.skdp.sk
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 dAsistent daňového
poradcu/assistant tax adviser
PS3 - Diploma de nivel post-secundar (3-4ani) , Art. 11 d
ELVETIA
Conseiller fiscal/ Steuerberater/ Tax adviser
Chambre Fiduciaire/ Treuhand-Kammer/Camera Fiduciară
Neprecizat
Sursa: prelucrare făcută de autor cu informaţii din sistemul IMI, aria legislativă
a calificărilor profesionale -
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.cfm?
action=profession&id_profession=2100 (la 30.04.2013) şi lista membrilor CFE,
la https://www.cfe-eutax.org/members
De fapt, în privinţa reglementării serviciilor de consultanţă fiscală se
întâlnesc variate situaţii în rândul SM ale UE2, în condiţiile în care nu
există nicio legislaţie europeană care să prevadă armonizarea în acest
domeniu de activitate.
2DG Internal Market and Services, CSES - Study to provide an Inventory of Reserves of Activities linked to professional qualifications requirements in 13 EU Member States & assessing their economic impact –Final Report, January 2012
13
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
De exemplu, în Franţa, de la fuziunea profesiilor de avocat şi consilier
juridic şi fiscal din 1992, avocaţii au dobândit monopol asupra
consultanţei juridice care include şi consultanţa în domeniul fiscal, pe
când contabilii francezi au dreptul să furnizeze un asemenea serviciu
doar ca unul adiacent prestării serviciilor de contabilitate.
In schimb, în Portugalia, contabilii sunt cei care pot oferi şi serviciile de
consultanţă fiscală.
In Germania, consultanţa fiscală poate fi acordată în mod legal de patru
profesii: Rechtsanwalt (avocat), Steuerberater (consultant fiscal),
Vereidigter Buchprüfer (auditor autorizat) şi Wirtschaftsprüfe (auditor
public), dar reprezentarea clienţilor în faţa administraţiei fiscale este
rezervată exclusiv consultanţilor fiscali (Steuerberater).
In Spania, Italia şi Olanda, avocaţii (Procurador şi Abogado în Spania,
Avvocato în Italia, Advocaat în Olanda) au rezervată activitatea de
reprezentare în faţa autorităţilor administrative inclusiv pe aspecte fiscale
(rezervare non-exclusivă în Italia şi Spania şi rezervare exclusivă în
Olanda), dar nu şi activitatea de consultanţă fiscală.
In Polonia, deşi există profesia distinctă de consultant fiscal (Doradca
Podatkowy), consultanţa fiscală poate fi acordată şi de către auditorii
financiari.
In Republica Cehă, profesia de consultant fiscal are rezervat exclusiv
serviciul de consultanţă în domeniul fiscal.
In Marea Britanie, atât contabilii, cât şi avocaţii pot acorda consultanţă
fiscală fără ca niciuna din cele două profesii să aibă rezervată această
activitate. 14
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
In Grecia, consultanţa fiscală este o activitate rezervată avocaţilor şi
contabililor.
Pe de altă parte, în general, nu există restricţia ca un consultant fiscal să
nu poată practica şi alte activităţi în baza altor calificări profesionale pe
care le-ar fi dobândit (în Belgia există o astfel de restricţie, consultanţii
fiscali neavând dreptul să fie şi avocaţi, auditori sau contabili), drept
care, mai ales în ţările în care nu este o profesie reglementată distinct sau
în care o calificare se dobândeste peste altă calificare (ex., în Marea
Britanie mulţi consultanţi fiscali au dobândit mai întâi calificarea de
contabili, iar în Germania mulţi auditori au calificarea anterioară în
consultanţă fiscală), apar multe suprapuneri de activităţi prestate între
consultanţii fiscali, contabili, auditori sau/şi jurişti.
Confederaţia Fiscală Europeană (CFE) reprezintă o asociaţie
profesională în cadrul căreia cca. 180 de mii de profesionişti în
fiscalitate, membri ai organizaţiilor care au aderat la CFE, au acceptat
voluntar cerinţe de calificare şi principii de etică profesională consistente
şi similare, în conformitate cu Orientările CFE cu privire la standardele
profesionale (CFE Guidelines on professional standards). CFE face o
clasificare a regimului de reglementare a profesiei pe baza situaţiilor
întâlnite în cele 25 de ţări europene (21 SM ale UE, Elveţia, Croaţia,
Rusia şi Ucraina) din care provin cele 33 de organizaţii naţionale (30
membre şi 3 cu statut de observatori) – organizaţii care sunt fie AC
pentru profesia de consultant fiscal (în ţări în care această profesie este 15
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
reglementată în mod distinct), fie AC pentru alte profesii reglementate
care au rezervate activităţile de consultanţă fiscală, fie asociaţii
profesionale cu aderare voluntară, fie institute de formare în domeniul
fiscalităţii.
Astfel, CFE grupează diversele variante de reglementare a acestui
domeniu de activitate în cinci modele de reglementare3:
reglementare ca avocaţi sau contabili (Franţa, Portugalia) –
consultanţa fiscală este reglementată în cadrul profesiilor juridice
sau contabile şi cei ce exercită această activitate sunt în mod
obligatoriu membri ai asociaţiilor profesionale care sunt
desemnate ca AC pentru aceste profesii;
reglementarea consultanţei fiscale ca profesie distinctă (Austria,
Croaţia, Cehia, Germania, Grecia, Polonia, Slovacia) –
consultanţa fiscală necesită o calificare specifică şi cei ce
exercită activităţile de consultanţă fiscală sunt în mod obligatoriu
membri ai organizatiilor profesionale care gestionează profesia
reglementată de consultant fiscal;
reglementarea titlului de consultant fiscal (Belgia, România) –
numai utilizarea titlului profesional de consultant fiscal necesită
o calificare specifică şi apartenenţa la un organism profesional,
dar nu şi exercitarea activităţilor de consultanţă fiscală;
3 CFE, IBFD- The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition 2013, martie 2013, p.4 - 5
16
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
acceptarea voluntară a cerinţelor de calificare (Elveţia, Irlanda,
Letonia, Marea Britanie, Olanda, Rusia, Spania) – nu există o
cerinţă legală a unei anumite calificări pentru exercitarea
activităţilor de consultanţă fiscală sau pentru utilizarea titlului
profesional de consultant fiscal, iar aderarea la o asociaţie
profesională este voluntară;
lipsa oricărei reglementări (Finlanda, Italia, Luxemburg, Malta,
Ucraina) – nu este prevăzută nicio calificare specială pentru
acordarea de consultanţă fiscală, iar asociaţiile profesionale cu
membri ce aderă pe bază de voluntariat nu impun nicio calificare
specială, persoanele care oferă consultanţă fiscală fiind de obicei
membri ai altor profesii reglementate, precum cele contabile sau
juridice.
CFE remarcă faptul că Finlanda şi Rusia sunt singurele ţări europene în
care nici profesia de consultant fiscal, nici profesiile contabile şi nici
profesia de avocat (în materie de fiscalitate) nu sunt reglementate.
Fiind de acord cu o asemenea clasificare pe modele de reglementare,
trebuie să consemnăm totuşi faptul că România nu este încadrată corect,
alături de Belgia, în grupa ţărilor în care numai titlul de consultant fiscal
este reglementat, deoarece legislaţia naţională specifică nu permite
exercitarea activităţilor de consultanţă fiscală altor profesionişti decât
celor care deţin titlul de consultant fiscal şi sunt membri ai Camerei
Consultanţilor Fiscali din România (de altfel, şi în fişele pe ţări din 17
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
manualul CFE, în cazul Begiei figurează că serviciile specifice
consultanţei fiscale pot fi furnizate de oricine – p. 102, pe când în cazul
României, aceleaşi servicii figurează ca activităţi rezervate – p.248).
Considerăm că, în mod corect, România se încadrează în grupa ţărilor în
care consultanţa fiscală este reglementată ca profesie distinctă, alături de
Austria, Croaţia, Cehia, Germania, Grecia, Polonia, Slovacia), după cum
reiese şi din cele prezentate în continuare în acest ghid.
Analiza comparativă a cadrului de reglementare a profesiei de consultant
fiscal în România şi cele 3 SM ale UE din cele 8 analizate în care
profesia este reglementată este sintetizată în tabelul 1.2.
Marea Britanie este un caz aparte care nu poate fi inclus într-un tabel
sintetic, căci profesia nu este reglementată în sensul accesului la
practicare, ci doar titlul este protejat prin acordarea acestuia de către un
institut de prestigiu internaţional, ai cărui absolvenţi din toată lumea
devin membri ai institutului şi acceptă voluntar standardele şi
deontologia profesionale impuse de acesta.
18
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Tabelul 1.2
Cadrul de reglementare a profesiei de consultant fiscal în 4 SM ale UE
SM ROMANIA AUSTRIA CEHIA GERMANIA
Titlul protejat
Consultant fiscal Steuerberater Danovy poradce Steuerberater
Legislaţia specifică SM
Ordonanţa nr.71/2001 privind organizarea şi exercitarea activităţii de consultanţă fiscală
Wirtschaftstreuhandberufsgesetz – WTBG (Statutul de practică profesională a contabililor publici)Rechtlinie des Vorstandes der Kammer der Wirtschaftstreuhänder uber die Ausubung der Wirtschaftstreuhandberufe, Wirtschaftstreuhandberufs – Ausubungsrichtlinie – WT-Arl (Directiva privind practicarea profesiilor de contabilitate publică)
Zakon c. 523/1992 o danovem poradenstvi a Komore danovych poradcu CR/ Act No. 523/1992 Coll. on tax consultancy services and Chamber of Tax Advisers of the Czech Republic (Legea 523/1992 privind consultanţa fiscală şi Camera Consultanţilor Fiscali din Republica Cehă)Stanovy KDP CR/ Statutes of the Chamber of Tax Advisers of the Czech Republic (Statutul Camerei Consultanţilor Fiscali din Republica Cehă)Disciplinarni rad KDP CR/ Disciplinary Code (Codul de disciplină al CCF din Rep. Cehă)Eticky kodex KDP CR/ Code of Ethics (Codul de etică al CCF din Rep. Cehă)
Steuerberatungsgesetz/ Act on Tax Advice (Legea Consultanţei fiscale)Steurberater – Vergutungsverordnung/ Regulation on Tax Advisers’ Remuneration (Regulamentul privind remuneraţia consultanţilor fiscali)Berufsordnung/ Professional Statutes of Tax Advisers (Statutul profesional al consultanţilor fiscali)
19
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
SM ROMANIA AUSTRIA CEHIA GERMANIA
Activităţi rezervate
Consultanţă în fiscalitatea naţională şi fiscalitatea din alte ţăriAsistenţă în completarea şi certificarea declaraţiilor fiscaleReprezentarea clienţilor în faţa autorităţilor fiscaleRealizarea de expertize la solicitarea organelor judecătoreşti, de cercetare penală, organelor fiscale sau altor părţi interesate
Consultanţă în fiscalitatea naţională şi fiscalitatea din alte ţăriRealizarea declaraţiilor fiscaleReprezentarea clienţilor în faţa autorităţilor şi instanţelor fiscaleReprezentarea clienţilor in instanţele penale în materie fiscalăReprezentarea clienţilor la Curtea Supremă Administrativă (Verwaltungsgerichtshof), DAR NU şi la Curtea Constituţională (Verfassungsgerichtshof)
Consultanţă în fiscalitatea naţională şi fiscalitatea din alte ţăriRealizarea declaraţiilor fiscaleReprezentarea clienţilor în faţa autorităţilor şi instanţelor fiscale (instanţe administrative)Reprezentarea clienţilor în instanţele penale în materie fiscală
Consultanţă în fiscalitatea naţională şi fiscalitatea din alte ţăriRealizarea declaraţiilor fiscaleReprezentarea clienţilor în faţa autorităţilor şi instanţelor fiscalăReprezentarea clienţilor în instanţele penale în materie fiscalăReprezentarea clienţilor la Curtea Supremă în materie fiscală
Autorizări incluse
Legea nr. 149/2013, publicată în MO nr. 257 din 9 mai 2013, aduce completări actelor normative care reglementează activităţile de expertiză fiscală, de evaluare a bunurilor, de audit financiar, de consultanţă fiscală şi de practician în insolvenţă. Legea prevede:Consultanţii fiscali pot efectua activităţile de expertiză contabilă şi audit financiar numai după dobândirea, în condiţiile legii, a calităţii de expert contabil sau auditor financiar, după caz, şi înscrierea ca membri în organizaţiile care coordonează profesiile liberale respective
Servicii de contabilitateServicii în domeniul pensiilorServicii privind asigurările socialeReprezentarea clienţilor în faţa administraţiei asigurărilor socialeConsultanţă în management pe probleme economiceConsultanţă privind legislaţia muncii numai în contextul contabilităţii salariilor realizate pentru clienţiConsultanţă în insolvenţă şi falimentArbitrajAudit voluntar pentru firme, DAR NU statutar
Servicii de contabilitateServicii în domeniul pensiilorServicii privind asigurările socialeReprezentarea clienţilor în faţa administraţiei asigurărilor socialeActivităţi rezervate partajate cu profesia de avocat :acordarea de asistenţă juridică şi consultanţă economică în probleme de fiscalitate şi alte obligaţii financiare, precum şi în probleme direct legate de impozite, consultanţă în insolvenţă şi faliment
Servicii de contabilitateServicii în domeniul pensiilorServicii privind asigurările socialeReprezentarea clienţilor în faţa administraţiei asigurărilor socialeConsultanţă în management pe probleme economice şi de resurse umaneConsultanţă juridică nelegată de fiscaliate numai ca activitate auxiliară celei de consultanţă fiscalăRedactare şi negociere de contracte pentru clienţi numai ca activitate auxiliară celei de consultanţă fiscalăArbitraj (permis
20
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
SM ROMANIA AUSTRIA CEHIA GERMANIAoricui)
AC
Camera Consultanţilor Fiscali din România (CCF)
Kammer der Wirtschaftstreuhänder (KWT)/ Camera Contabililor Publici
Komora Danovych Poradcu CR/ Chamber of Tax Advisers of the Czech Republic (Camera Consultanţilor Fiscali din Republica Cehă)
Bundessteuerberaterkammer (BStBK) / Camera Federală a Consultanţilor Fiscali, prin cele 21 de camere regionale (de land) ale consultanţilor fiscali
Supraveghere
DA DA
Obligaţie de înregistrare în registru
DA, la Camera Consultanţilor Fiscali din România (CCF)
DA, la Kammer der Wirtschaftstreuhänder (KWT)/ Camera Contabililor Publici(la care sunt înscrişi şi contabilii şi auditorii financiari)
DA, la Komora Danovych Poradcu CR (KDP)/ Camera Consultanţilor Fiscali din Republica Cehă
DA, la Steurberater Kammer de land (la o Cameră regională a Consultanţilor Fiscali)
Costul înregistrării
Din 2013, taxa anuală:1410 lei (cca. 320 Euro) – membri activi1170 lei (cca.265 Euro) – membri inactivi
286 EuroTaxa anuală: 0,43% din veniturile din consultanţa fiscală, dar nu mai puţin de 250 Euro
Contribuţia anuală de CZK 4.000 (cca. 160 Euro)
Cca. 150 Euro
Asigurare profesională
DA, fără limită minimă a asigurării
DA, în sumă minimă de 72.673 Euro
DA, fără limită minimă a asigurării
DA, în sumă minimă de 250.000 Euro
21
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
SM ROMANIA AUSTRIA CEHIA GERMANIA
Adresă profesională/sediu de practicare
DA, în România DA, în UE sau SEE DA, în orice ţară
Sursa: prelucrare facută de autor din fişele pe ţările respective din CFE, IBFD-
The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition
2013, martie 2013 şi FEE - Key Features on Structure and Organisation of the
Accountancy Profession across 30 European countries, martie 2012, precum şi
informaţii actualizate de la CCF din România
In Marea Britanie nu există un singur titlu profesional pentru specialiştii
în fiscalitate. Titlul cel mai uzitat este „tax adviser” (consultant fiscal),
dar unii utilizează titlul de „tax accountant” (contabil fiscal) sau pur şi
simplu titlul unei profesii care nu implică o calificare în fiscalitate, cum
ar fi „solicitor” (avocat) sau „chartered accountant” (contabil certificat).
Deoarece profesia nu este reglementată prin lege şi nu există
obligativitatea de aderare la vreo asociaţie profesională, Marea Britanie a
înregistrat în sistemul IMI această profesie numai pe considerentul că
cele două asociaţii profesionale care impun membrilor lor propriile
reglementări sunt de fapt institute de formare profesională de prestigiu
internaţional şi calificarea obţinută în cadrul lor este recunoscută de
multe autorităţi competente din alte ţări: the Chartered Institute of
Taxation (CIOT) şi Facultatea de Fiscalitate (Tax Faculty) din cadrul
institutului Institute of Chartered Accountants in England and Wales
(ICAEW).
22
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Nefiind o profesie reglementată prin lege, persoanele care oferă servicii
de consultanţă fiscală nu au obligaţia să se înregistreze în vreun registru,
însă firmele care oferă servicii în domeniul fiscal au obligaţia să se
înregistreze la o instituţie cu rol de supraveghere în combaterea spălării
banilor. Organismele profesionale precum CIOT sunt investite cu rol de
supraveghere în combaterea spălării banilor, de aceea membrii CIOT nu
trebuie să se mai înregistreze în altă parte, în schimb consultanţii fiscali
care nu sunt membri CIOT au obligaţia de a se înregistra la administraţia
fiscală. In plus, în Marea Britanie există calificarea de agent fiscal, care
reprezintă clienţii în faţa autorităţilor fiscale şi depun declaraţiile fiscale
(majoritatea consultanţilor fiscali sunt şi agenţi fiscali, dar nu toţi agenţii
fiscali sunt şi consultanţi fiscali). De aceea, orice consultant fiscal care
joacă şi rol de agent fiscal pentru clienţii săi trebuie să se înregistreze la
administraţia fiscală. Inregistrarea este gratuită şi nu presupune o
aprobare, ci este facută numai pentru ca administraţia fiscală să
monitorizeze activitatea agenţilor fiscali. In privinţa asigurării
profesionale, nu există o obligaţie legală, dar CIOT impune membrilor
săi să aibă asigurare profesională pentru ei şi firmele lor, nivelul minim
fiind însă cu titlu de recomandare.
23
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
2. PROCEDURILE DE CERTIFICARE A COMPETENŢELOR
APLICATE DE AC DIN ŢĂRILE ANALIZATE ÎN CARE
PROFESIA ESTE REGLEMENTATĂ
O analiză comparativă sintetică a procedurilor de certificare a
competenţelor/acordare a titlului profesional de consultant fiscal în SM
ale UE analizate în care profesia este reglementată este prezentată în
tabelul 2.1.
Tabelul 2.1
Cerinţe privind calificarea în SM în care profesia este reglementată
SM Austria Cehia Germania România Formare iniţială obligatorie
Diplomă universitară sau echivalentă în contabilitate (naţională şi internaţională), legislatie fiscală naţională şi internaţională, drept, economie(sau 5 ani de experienţă în munca de contabil de gestiune)
+3 ani formare profesională (stagiatură) în consultanţă fiscală
Diplomă universitară de licenţă (min. 3 ani ), DAR NU cerinţe de experienţă practică
Ruta academică: diplomă de studii universitare de 4 ani economice sau juridice + 2 ani formare practică sau ciclu univesitar mai scurt + 3 ani formare practicăRuta non-academică: formare profesională într-o profesie comercială sau educaţie echivalentă + 10 ani experienţă practică în fiscalitate (7 ani pt cei calificaţi ca şi contabili de gestiune certificaţi sau cei ce au fost funcţionari fiscali sau au lucrat pe o poziţie comparabilă în administraţia fiscală)
Diplomă de licenţă în învăţământ superior economic
+5 ani de experienţă practică în finanţe şi contabilitate, indiferent in ce ţară, cu condiţia ca aceasta să fie relevantă pt activitatea viitoare în România
24
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Implicarea AC în formarea iniţială
DA, prin Akademie der Wirtschaftstreuhänder (Academia Contabililor Certificaţi şi a Consultanţilor Fiscali) care are specializări precum: “Zertifizierter Finanzstrafrechtsexperte” (expert certificat în drept fiscal penal), MBA profesional “Managementul contabilităţii fiscale”
Camerele regionale oferă formare în specializări în legislaţie fiscală internaţională şi taxe vamale şi de consum (Fachberater)
Da, prin protocoalele de colaborare în dezvoltarea şi furnizarea de programe de master în fiscalitate încheiate cu Universitatea Babeş-Bolyai, Universitatea Titu Maiorescu şi ASE
Examinare Da Da Da, cu excepţia foştilor judecători fiscali, foşti înalţi funcţionari publici, profesori în fiscalitate
DaDe regulă examen scris – test grilăExamen sub formă de interviu: academicienii, profesorii şi conferenţiarii universitari, doctorii în economie, doctorii docenţi, specialitatea finanţe-contabilitate, membrii şi specialiştii Comisiei pentru buget, finanţe şi bănci din Parlamentul României, care verifică şi analizează actele normative din domeniul fiscal, absolvenţii cu media generală min. 8 ai unui program de perfecţionare, de min. 100 ore, pentru ocupaţia de consultant fiscal, cod COR 241129 (pentru care CCF a elaborat standard ocupational) sau ai unui program de master acreditat,
25
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
organizat de CCF în parteneriat cu instituţii de învăţământ superior cu profil economic
Admitere şi înregistrare în registru
Da Da Da Da
Formare continuă/ dezvoltare profesională
DA, prin Akademie der Wirtschaftstreuhänderşi FPC la alţi furnizori care îndeplinesc standardele cerute120 ore în 3 ani, dar min.30 ore/an
NU este obligatorie, dar Camera Consultanţilor Fiscali din Rep. Cehă oferă FPC, iar membrii care se înscriu sunt obligaţi să urmeze programulConsultanţii fiscali pot urma programe de FPC oferite şi de alţi furnizori, cu condiţia ca aceştia să îndeplinească standardele cerute
DA, obligatorie prin lege, dar consultanţii fiscali decid numărul de ore şi furnizorul de FPC la care urmează cursurileCamerele regionale, asociaţiile profesionale şi alţi furnizori de FPC oferă cursuri pt consultanţii fiscaliDStV (Asociaţia Germană a Consultanţilor Fiscali) oferă specializări în 8 domenii (ex. administrarea restructurării şi insolvenţei)
DA, obligatorie Min. 30 ore/an pt. consultanţii fiscali activi, min. 15 ore/an pentru cei inactiviCCF publică un program anual de FPC cu subiectele relevanteDe regulă, FPC este oferit de CCF, dar sunt acceptate şi unele programe oferite de firme, de autorităţile fiscale pentru funcţionarii publici sau programele legate de fiscalitate oferite de Camera Auditorilor Financiari sunt echivalate prin protocol de colaborare
Sursa: prelucrare facută de autor din fişele pe ţările respective din CFE, IBFD-
The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition 2013,
martie 2013 şi FEE - Key Features on Structure and Organisation of the
Accountancy Profession across 30 European countries, martie 2012
26
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Din nou cazul Marii Britanii este aparte. Deşi acest SM a înscris în
sistemul IMI, deci în baza de date cu profesii reglementate, titlul de
„Chartered tax adviser” şi în calitate de AC, Institutul Chartered Institute
of Taxation – CIOT (tabelul 1.1), profesia nu este reglementată în sensul
Directivei 2005/36/CE, ceeace înseamnă că nu există o calificare impusă
prin lege pentru a avea dreptul de exercitare a profesiei pe piaţă şi nici
pentru utilizarea vreunui titlu profesional. Dar atât CIOT, cât şi ICAEW
(Institute of Chartered Accountants in England and Wales) impun cerinţe
de calificare membrilor lor, calificări pe care cele două institute le oferă
de altfel pe piaţa internaţională.
Astfel, în cazul CIOT, nu există o calificare academică iniţială impusă,
dar ca o condiţie de eligibilitate pentru încrierea la examinarea efectuată
de institut, candidatul trebuie să aibă deja o altă calificare profesională
recunoscută (de exemplu, calificare ACA – chartered accountant,
calificare ACCA – chartered certified accountant, calificare ATT –
taxation technician). In plus, candidatul trebuie să dovedească o
experienţă profesională recentă de minimum 3 ani, indiferent în ce ţară
de pe glob a dobândit-o. Apoi calificarea CIOT se dobândeste prin
absolvirea unui examen organizat de CIOT. Conform datelor culese în
sondajul efectuat de CFE în perioada mai – decembrie 20124, taxa de
înregistrare la examinare este de 200 lire sterline şi participarea la
4 CFE, IBFD- The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition 2013, martie 2013, p. 300
27
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
examene se taxează cu 610 lire sterline (în total cca. 1.000 Euro).
Calificarea astfel dobândită este valabilă pentru tot restul vieţii.
De asemenea, CIOT impune membrilor săi formare profesională
continuă/dezvoltare profesională – minimum 90 de ore/an, din care cel
puţin 20 ore de pregătire practică – fără ca institutul să ofere FPC.
Membrii CIOT sunt liberi să opteze pentru oricare furnizor care
îndeplineşte standarde cerute de CIOT.
In mod similar, calificarea în cadrul ICAEW se obţine prin trecerea cu
succes a unui set de 15 module de examinare, fiecare modul incluzând şi
un element de etică profesională. Calificarea profesională ICAEW este
de nivel echivalent cu cel de diplomă de masterat. Nu se impune o
anumită calificare academică anterioară, dar există condiţia de 300 sau
450 de zile de experienţă practică. Si ICAEW impune membrilor săi să
urmeze programe de formare profesională continuă/dezvoltare
profesională şi să confirme în fiecare an că au participat la astfel de
programe (fără o cerinţă de număr minim de ore).
Dintre celelalte SM ale UE analizate în care profesia de consultant fiscal
nu este reglementată, în Olanda şi în Spania asociaţiile profesionale, la
care consultanţii fiscali aderă voluntar, au cerinţe de nivel de calificare
ca o condiţie de aderare la asociaţie.
28
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
In Olanda, denumirea cea mai uzitată pentru profesia de consultant
fiscal este Belastingadviseur, iar cele două asociaţii profesionale sunt
NOB – Nederlandse Orde van Belastingadviseur (Ordinul Olandez al
Consultanţilor Fiscali) şi RB – Register Belastingadviseur (Registrul
Consultanţilor Fiscali), care au ca membri voluntari cca. jumătate din
cifra estimată de 18.000 de practicieni în consultanţă fiscală. Diferenţa,
din punct de vedere al nivelului de calificare, între membrii celor două
organisme profesionale este că NOB admite ca membri numai
absolvenţii de învăţământ superior, pe când RB admite ca membri şi
deţinătorii unor calificări de nivel preuniversitar.
Condiţiile de admitere ca membru al NOB sunt: diploma de master care
certifică 4 ani de formare în legislaţie fiscală sau economie fiscală şi
absolvirea unui curs postuniversitar de 3 ani organizat chiar de NOB. O
altă condiţie de admitere este dovada unei experienţe practice de 3 ani în
consultanţă fiscală, dobândită oriunde în lume după absolvirea
masteratului, atâta timp cât Comitetul de Admitere NOB apreciază că
aceasta este relevantă pentru viitoarea activitate în Olanda, sau care
poate fi dobândită simultan cu parcurgerea cursului postuniversitar la
NOB.
Atât membrii NOB, cât şi membrii RB sunt obligaţi să-şi actualizeze
cunoştinţele profesionale, în cazul RB existând obligativitatea ca
membrii să demonstreze efectuarea a minimum 40 de ore/an de FPC.
NOB nu impune un număr minim de ore, iar în ciuda faptului că 29
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
organismul însuşi oferă FPC, membrii NOB pot efectua FPC la alţi
furnizori care însă îndeplinesc standardele cerute de NOB. Unii
consultanţi fiscali utilizează titluri de specializare, precum „VAT
expert” (expert TVA), „tax assurance provider” (furnizor de asigurare
fiscală) sau „specialised in customs matters” (specializat în probleme
vamale), dar ele nu sunt acordate de vreo instituţie/organizaţie.
In Spania, denumirea profesiei este Asesor Fiscal, iar cele două
asociaţii profesionale (care au împreună cca. 6550 de membri) sunt
AEDAF – Asociacion Espanola de Asesores Fiscales (Asociaţia
Spaniolă a Consultanţilor Fiscali) şi REAF – Registro de Economistas
de Asesores Fiscales (Registrul Economiştilor şi Consultanţilor Fiscali).
Admiterea ca membru voluntar la AEDAF nu presupune nici examen,
nici o cerinţă de experienţă practică anterioară, dar candidaţii trebuie să
aibă o calificare de nivel universitar (majoritatea deţin o diplomă de
licenţă în drept, economie sau administrarea afacerilor, dar orice altă
diplomă de licenţă poate fi acceptată). In schimb, nici una din cele două
asociaţii nu impune formare profesională continuă membrilor săi.
30
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
3. PROCESELE DE RECUNOAŞTERE A CALIFICĂRILOR
DOBÂNDITE ÎN ALTE SM ALE UE PENTRU
PRACTICAREA PROFESIEI DE CONSULTANT FISCAL
Statisticile din sistemul IMI, făcute pe baza datelor despre mobilitatea
profesioniştilor pe cele două modalităţi de prestare (prin
stabilire/exercitare cu caracter permanent a profesiei lor în alt SM al UE,
SEE şi Elveţia sau prestare temporară) şi pe fiecare categorie generică de
profesii în parte, în conformitate cu cele 842 de categorii generice
înregistrate în baza de date până în prezent, sunt relative în cazul
consultanţilor fiscali, căci, pe de o parte, statisticile categoriei generice
Tax advisor/accountant (consultant fiscal/contabil) reflectă nu numai
mobilitatea consultanţilor fiscali, ci şi a celorlalte profesii contabile
reglementate care au fost înregistrate în această categorie generică, iar pe
de altă parte, nu reflectă mobilitatea profesioniştilor în fiscalitate care
aparţin altor profesii reglementate, conform celor prezentate în capitolul
1 al acestui ghid. Făcând toate aceste precizări, vom prezenta mai jos
statisticile extrase ca atare din sistemul IMI pentru categoria generică
mai sus menţionată, dar şi prelucrările proprii ale datelor cu privire strict
la deciziile de recunoaştere în ţările în care există profesia de consultant
fiscal reglementată distinct.
Astfel, din statisticile privind stabilirea/exercitarea cu caracter
permanent, în perioada 1997/98 – 2012, categoria generică Tax
31
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
advisor/accountant ocupă poziţia 74 în ierarhia celor mai mobile profesii
(din cele 448 categorii generice listate în statisticile privind cele mai
mobile profesii), cu un total de 416 solicitări de recunoaştere, respectiv
decizii adoptate.
In graficul 3.1. se poate observa că 58% din aceste decizii au fost
pozitive (solicitanţilor li s-a recunoscut calificarea şi dreptul de a
practica profesia respectivă), 25% au fost negative, iar 16% neutre
(cererile sunt încă în curs de examinare, solicitanţii sunt încă în
perioada de adaptare sau au făcut plângere împotriva deciziei de
respingere).
Grafic 3.1 – Structura pe tip de decizii a recunoaşterii în categoria Tax advisor/accountant
Sursa: EC, Regulated professions database – Establisment statistics,
Tax advisor/accountant (Consultant fiscal/contabil), la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.cfm?
action=profession&id_profession=2100&tab=stat1 (la data de 25.06.2013)
32
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Dintre acestea însă, cele legate strict de profesia distinctă de consultant
fiscal reglementată sunt prezentate sintetic în tabelul următor.
Tabelul 3.1
Statistica deciziilor de recunoaştere a calificărilor dobândite în alte SM
ale UE, SEE şi Confederaţia Helvetică pentru profesia de consultant
fiscal (1997/8 – 2012)
Tara gazda:
profesii reglementate
Tara de origine
a calificarii
Nr.
decizii
pozitive
Nr.
decizii
negative
Nr.
decizii
neutre
Total
decizii
Belgia:
Conseil fiscal /
belastingconsulent;
Comptable-fiscaliste agréé/
Erkend boekhouder-fiscalist
(62 solicitări din 8 SM ale UE)
Bulgaria 1 0 1 2
Franţa 36 2 3 41
Germania 2 0 0 2
Italia 1 1 1 3
Luxemburg 1 0 1 2
Marea Britanie 0 0 1 1
Olanda 2 2 3 7
România 2 1 1 4
Cehia :
Daňový poradce
(5 solicitări din 3 SM ale UE)
Italia 1 0 0 1
Olanda 0 1 0 1
Slovacia 2 1 0 3
Germania :
Steuerberater
(38 solicitări din 9 SM ale UE si
Elveţia)
Austria 0 5 1 6
Belgia 0 2 0 2
Danemarca 1 0 0 1
Franţa 0 7 1 8
Elveţia 1 0 0 1
Grecia 1 1 1 3
Italia 0 4 0 4
33
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Marea Britanie 2 4 0 6
Olanda 1 4 1 6
Polonia 0 1 0 1
Irlanda: Tax advisor
(5 solicitări din 2 SM)
Germania 0 0 1 1
Marea Britanie 2 0 2 4
Marea Britanie:
Chartered tax adviser
(20 solicitări din 6 SM ale UE)
Franţa 1 0 1 2
Germania 3 0 1 4
Grecia 0 0 1 1
Irlanda 6 0 4 10
Polonia 1 0 0 1
Spania 1 0 1 2
Polonia:
Doradca podatkowy
(6 solicitări din 4 SM ale UE)
Cehia 0 0 1 1
Germania 1 0 0 1
Italia 1 1 1 3
Marea Britanie 1 0 0 1
România:
Consultant fiscal
(6 solicitări din 4 SM ale UE)
Cehia 1 0 0 1
Cipru 2 0 0 2
Olanda 2 0 0 2
Spania 1 0 0 1
Slovacia:
Daňový poradca
(20 solicitări din 3 SM)
Austria 4 0 0 4
Cehia 15 0 0 15
Germania 1 0 0 1
TOTAL 19 ţări 97 37 28 162
Sursa: prelucrări făcute de autor cu date din baza sistemului IMI, situaţia
deciziilor de prestare permanentă din categoria generică tax advisor/accountant
(consultant fiscal/ contabil) la data de 25.06.2013; la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.cfm?
action=profession&id_profession=2100&tab=countries&quid=2&mode=asc&m
axRows=*#top
34
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Din această situaţie statistică putem remarca faptul că România se
numără printre cele 8 SM ale UE care au primit solicitări de recunoaştere
a calificărilor dobândite în alte 4 SM ale UE şi că, similar cu Slovacia,
le-a rezolvat pe toate în mod pozitiv.
De asemenea, considerăm necesar să menţionăm motivul pentru care am
inclus în această statistică şi profesia de contabil fiscal agreat
reglementată în Belgia – este singura profesie distinctă din domeniul
expertizei fiscale pentru care s-au înregistrat solicitări de recunoaştere
din partea unor cetăţeni care şi-au dobândit calificarea în România: 2
solicitări din 2012 au fost rezolvate pozitiv, o solicitare din 2012 a fost
respinsă, iar alta din 2011 era încă în curs de examinare în 2012.
In felul acesta, România se numără şi printre cele 19 ţări de origine a
calificării din care au provenit persoane care au solicitat recunoaşterea
calificării pentru prestarea permanentă a unei profesii din domeniul
expertizei fiscale într-un alt SM al UE.
Grafic, statistica mobilităţii în regim de stabilire/prestare permanentă a
profesiilor de consultanţă fiscală reglementate distinct se prezintă astfel:
35
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Grafic 3.2 – Structura pe ţări gazdă a deciziilor de recunoaştere a
calificărilor de consultant fiscal şi contabil fiscal agreat
Grafic 3.3 – Structura pe ţări de origine a solicitărilor de recunoaştere a
calificărilor de consultant fiscal şi contabil fiscal agreat
36
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Grafic 3.4 – Structura situaţiei recunoaşterii calificărilor de consultant
fiscal şi contabil fiscal agreat pe tipuri de decizii
Sursa: toate cele trei grafice sunt realizate pe baza datelor prelucrate de autor din
baza de date a CE cu profesiile reglementate numai pentru profesiile de
consultanţă fiscală reglementate distinct, prezentate în tabelul 3.1.
37
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
In cazul prestării temporare de servicii de consultanţă fiscală, cum nu
există obligaţia de a solicita recunoaşterea calificării, ci doar, în unele
ţări, obligaţia de a depune o declaraţie în ţara gazdă, statistica mobilităţii
consultanţilor fiscali, redată în tabelul 3.2., reflectă situaţia numai din
ţările gazdă care prevăd obligaţia notificării (de exemplu, cum în
România nu există obligaţia de a se depune vreo declaraţie, nu există nici
date statistice în sistemul IMI cu privire la prestarea temporară a
serviciilor de consultanţă fiscală de către consultanţii din alte SM ale UE,
SEE sau Elveţia).
In cazul topului profesiilor din punct de vedere al mobilităţii în regim de
prestare temporară, în perioada 1997/8 – 2012, profesia de consultant
fiscal este pe poziţia 25 din cele 141 de categorii generice listate în top
(de data aceasta, poziţia se datorează în exclusivitate celor 100 de
declaraţii înregistrate pentru consultanţi fiscali, deoarece nu a fost
inregistrată nicio declaraţie pentru profesiile contabile înscrise în această
categorie generică din sistemul IMI).
Tabelul 3.2
Statistica declaraţiilor de prestare temporară a serviciilor de consultanţă
fiscală în perioada 1997/8 – 2012
Nr.
crt
Tara gazdă Tara de origine Nr. declaraţii
1. Cehia Italia 2
Olanda 1
38
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
(5 declaraţii din 3 SM) Slovacia 2
2. Germania
(95 declaraţii din 10 ţări –
8 SM ale UE, Norvegia, Elveţia)
Austria 64
Belgia 2
Elveţia 5
Irlanda 2
Marea Britanie 2
Norvegia 1
Olanda 9
Polonia 7
Spania 2
Ungaria 1
Total 2 ţări gazdă 12 ţări de origine 100 declaraţii
Sursa: prelucrări făcute de autor cu date din baza sistemului IMI, situaţia
declaraţiilor de prestare temporară, din categoria generică tax
advisor/accountant, numai pentru profesiile de consultanţă fiscală, la data de
25.06.2013; la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.cfm?
action=profession&id_profession=2100&tab=countries&quid=2&mode=asc&m
axRows=*#top
Grafic, mobilitatea în regim de prestare temporară a serviciilor de
consultanţă fiscală în ţările în care există obligaţia de declarare, se
prezintă astfel:
39
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Grafic 3.5 – Structura pe ţări gazdă a mobilităţii consultanţilor fiscali în
prestarea temporară de servicii
Grafic 3.6 – Structura pe ţări de origine a mobilităţii consultanţilor fiscali
în prestarea temporară de servicii
Sursa datelor: statisticile din baza de date a CE cu profesii reglementate, la
25.06.2013
40
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Aşa cum am precizat încă din capitolul 1 al acestui ghid, profesia de
consultant fiscal intră sub incidenţa sistemului general de recunoaştere a
calificărilor prevăzut în Directiva 2005/36/CE privind recunoaşterea
calificărilor profesionale. In acest caz, recunoaşterea nu este automată, ci
necesită o comparaţie între formarea profesională prevăzută în cele două
state – cel în care solicitantul şi-a dobândit calificarea (ţara de origine) şi
cel în care acesta doreşte să-şi exercite profesia cu caracter permanent
(ţara gazdă), precum şi posibilitatea, în caz de "diferenţe substanţiale", a
aplicării de măsuri compensatorii (test de aptitudini sau perioadă de
adaptare - articolul 23 din Directivă).
Pentru recunoaşterea în sistemul general, cererea de recunoaştere este
adresată AC din SM gazdă. Această cerere trebuie să fie însoţită de o
serie de documente şi certificate prevăzute în anexa VII la Directiva
2005/36/CE. Cum, în ţările în care profesia de consultant fiscal nu este
reglementată, profesioniştii din domeniu au acces liber pe piaţa
serviciilor şi pe piaţa muncii, procesul de recunoaştere a calificării de
consultant fiscal prezentat în continuare este valabil numai în SM ale UE
analizate în care profesia este reglementată: România, Austria, Cehia şi
Germania. In Marea Britanie, cum profesia nu este de fapt reglementată,
procesul de recunoaştere a calificării trebuie parcurs numai în cazul în
care consultantul fiscal în cauză doreşte să devină membru (voluntar) al
CIOT sau ICAEW.
41
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Documentele ce pot fi solicitate odată cu depunerea cererii de
recunoaştere sunt:
dovada naţionalităţii
dovada stabilirii în alt SM al UE, SEE sau Confederaţia
Helvetică
documente privind calificarea profesională, competenţele şi
experienţa practică: atestat de competenţe sau evidenţa
calificării formale eliberate de AC din SM de origine (dacă
profesia este reglementată şi în SM de origine, dovada solicitată
de AC din ţara respectivă); dovada experienţei practice (în cazul
în care profesia nu este reglementată în SM de origine,
solicitantul trebuie să găsească dovezi/atestate de la angajatori)
alte documente, dacă ele sunt solicitate şi consultanţilor fiscali
din SM gazdă – dovezi de bună reputaţie, de solvabilitate,
dovada că solicitantul este apt din punct de vedere medical,
starea financiară, asigurare profesională.
AC din SM gazdă poate solicita unui consultant fiscal să dovedească o
experienţă practică de minimum 2 ani în ultimii 10 ani (art.5 (1) lit. B
din Directiva 2005/36/CE) numai dacă acesta provine dintr-un SM în
care profesia nu este reglementată şi nu poate dovedi o educaţie sau
formare profesională de nivel secundar destinate formării în domeniul
fiscal şi care include pregătire teoretică şi formare practică.
42
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
AC din SM gazdă poate solicita copii şi traduceri autentificate notarial
pentru documentele cele mai importante, nu însă şi pentru documentele
standardizate (ex. paşaport, carte de identitate). De asemenea, nu pot fi
solicitate documentele în original, ci numai copii. In cazul în care
solicitantul nu poate furniza toate informaţiile solicitate, AC din ţara
gazdă trebuie să încerce să le obţină de la AC din SM de origine prin
sistemul IMI.
Ca procedură de recunoaştere, AC din SM gazdă trebuie ca, în decurs
de o lună, să confirme primirea dosarului şi să atragă atenţia asupra
oricăror documente lipsă, dacă este cazul. Termenul limită ca AC să
acorde recunoaşterea sau (situaţia cea mai frecventă în practică în cazul
consultanţilor fiscali) să decidă aplicarea unui test de aptitudini este de 4
luni. Orice respingere trebuie motivată. Respingerea sau neadoptarea
unei decizii, în termenul anterior menţionat, pot fi contestate în faţa
instanţelor naţionale.
Testul de aptitudini poate fi aplicat în condiţiile în care AC din SM
gazdă, pe baza documentelor primite, determină care sunt diferenţele
dintre cele două calificări care trebuie acoperite de măsurile
compensatorii. Cum activitatea de consultanţă fiscală impune
cunoaşterea legislaţiei naţionale în materie fiscală, testul de aptitudini
este o măsură compensatorie utilizată în majoritatea cazurilor de
recunoaştere a acestei calificări. La stabilirea subiectelor pentru testul de
aptitudini, AC din SM gazdă trebuie să ia în considerare nu numai 43
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
cunoştinţele dobândite de solicitant în cadrul calificării formale, ci şi pe
acelea pe care persoana le-a dobândit în contexte informale sau non-
formale, precum experienţa practică.
In viziunea Comisiei Europene, AC din SM gazdă ar trebui să
organizeze cel puţin două sesiuni de teste de aptitudini pe an. Pentru
realizarea procesului de recunoaştere şi organizarea testului de
aptitudini, AC poate percepe o taxă cu condiţia ca aceasta să nu
depăşească costurile implicate şi să nu fie discriminatorie faţă de
propriii resortisanţi puşi în situaţii similare.
Odată obţinută recunoaşterea calificării, consultantul fiscal poate
practica profesia în aceleaşi condiţii cu cei care au dobândit calificarea
în SM gazdă, reglementările profesionale din SM gazdă fiind aplicabile,
inclusiv utilizarea titlului profesional din această ţară.
In Austria, AC pentru procesul de recunoaştere este Kammer der
Wirtschaftstreuhänder (KWT)/ Camera Contabililor Publici. Solicitanţii
din alte SM ale UE, SEE şi Confederaţia Helvetică trebuie să treacă cu
succes un test de aptitudini în condiţiile în care dovedesc că pot practica
profesia în ţara de origine. Taxa pentru testul de aptitudini (conform
sondajului realizat de CFE în 2012) este de 410 Euro. Pentru a practica
profesia de consultant fiscal, cei care iau testul de aptitudini trebuie să
obţină o licenţă profesională şi să devină membri ai KWT. De
asemenea, ei trebuie să aibă şi asigurare profesională; dacă au asigurarea 44
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
din ţara de origine, aceasta poate fi recunoscută dacă satisface cerinţele
impuse pentru consultanţii fiscali din Austria. Până la sfârşitul anului
2013, resortisanţii din România şi Bulgaria trebuie să aibă şi permis de
muncă în Austria, în timp ce resortisanţii din celelalte SM ale UE, SEE
şi Elveţia nu au această obligaţie.
In cazul prestării temporare a serviciilor de consultanţă fiscală în
Austria, consultanţii fiscali din alte SM ale UE, SEE şi Elveţia nu au
obligaţia de a notifica autorităţile austriece. Ei pot furniza serviciile pe
care au dreptul să le presteze în SM de origine şi au obligaţia de a utiliza
titlul profesional în limba oficială (sau una din limbile oficiale, după
caz) a ţării de origine şi, de asemenea, să aibă o asigurare profesională
care satisface cerinţele în materie pentru consultanţii fiscali stabiliţi în
Austria. In cazul titlului dobândit într-o ţară în care limba oficială este
germana, deţinătorii titlului au obligaţia să adauge indicaţia ţării în care
l-au dobândit.
In Republica Cehă, Komora Danovych Poradcu - KDP/ Camera
Consultanţilor Fiscali este AC pentru recunoaşterea calificării. Aceasta
poate decide să supună solicitantul din alt SM să susţină un test de
aptitudini, taxa fiind de 2.000 coroane cehe (cca. 80 Euro). Pentru a
practica, solicitantul trebuie să se înscrie la KDP şi să aiba asigurare
profesională. Dacă asigurarea pe care şi-a făcut-o în SM de origine
acoperă şi activitatea sa în Republica Cehă, aceasta va fi recunoscută.
45
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
In cazul prestării temporare în Republica Cehă, consultanţii fiscali din
alte SM sunt consideraţi „Consultanţi fiscali oaspeţi”, trebuie să
utilizeze titlul profesional în limba oficială a SM de origine şi au
obligaţia să notifice KDP (chiar şi on-line) înainte de a-şi începe
activitatea, dar nu se prevede un termen de preaviz şi declarantul nu este
obligat să aştepte un răspuns din partea KDP. Si în cazul prestării
temporare/transfrontaliere este obligatorie o asigurare profesională care
să acopere şi serviciile prestate în Republica Cehă.
In Germania, legislaţia specifică consultanţilor fiscali prevede
susţinerea unui test de aptitudini şi înscrierea la una din camerele
regionale ale consultanţilor fiscali (Steurberater Kammer) în cazul
profesioniştilor din SM ale UE şi SEE care doresc să presteze servicii
permanent, taxa fiind aceeaşi ca pentru examenul de dobândire a titlului
german (cca. 150 Euro). Consultanţii fiscali din Elveţia trebuie să
susţină întregul examen de admitere la Steuerberater Kammer la care
vor să se înscrie (ca şi resortisanţii din terţe ţări). Solicitanţii care şi-au
dobândit calificarea într-un SM în care profesia este reglementată,
trebuie să dovedească o calificare de formare profesională de nivel post-
secundar cu durata de minimum un an pentru a fi admişi la testul de
aptitudini. Celor din SM în care profesia nu este reglementată, AC le
poate solicita şi dovada unei experienţe practice de 3 ani. De asemenea,
este obligatorie asigurarea profesională, dar cea facută în alt SM poate fi
recunoscută dacă îndeplineşte cerinţele germane.
46
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Consultanţii fiscali din alte SM ale UE, SEE şi Elveţia au dreptul să
presteze servicii temporare în Germania, cu obligaţia de a utiliza titlul
profesional în limba oficială a SM de origine (fără ca un titlu în limba
germană să creeze confuzie cu privire la SM în care a fost dobândit) şi
de a notifica în scris acea cameră regională a consultanţilor fiscali care
este responsabilă pentru SM de origine al solicitantului, cel mai târziu la
începutul activităţii lor în Germania (fără să fie necesar să aştepte un
răspuns). Camera responsabilă pentru România este Nordbaden
Steuerberater Kammer. Notificarea este valabilă un an şi aceasta trebuie
reînnoită în cazul în care consultantul fiscal doreşte să-şi continue
activitatea în Germania în regim de prestare temporară sau ocazională.
Notificarea trebuie să includă dovada sediului legal şi a asigurării
profesionale (care să acopere şi serviciile prestate în Germania, conform
cerinţelor germane). Nu se percepe nicio taxă pentru aceste notificări.
In România, Camera Consultanţilor Fiscali din România (CCF) este AC
pentru procesul de recunoaştere a calificării celor care doresc să practice
consultanţa fiscală în regim de prestare permanentă. Calificările
dobândite în alte SM ale UE, SEE şi Confederaţia Helvetică sunt
recunoscute pe baza unei evaluări sub formă de interviu, pentru care se
percepe o taxă, şi în urma susţinerii cu succes a interviului, solicitanţii
au obligaţia de a se înscrie la CCF.
In regim temporar, consultanţii fiscali au dreptul să presteze orice
activităţi de consultanţă fiscală cu excepţia depunerii declaraţiilor fiscale 47
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
pentru clienţii lor, fără să existe obligativitatea vreunei notificări sau
aderării la CCF. Aceştia trebuie să utilizeze titlul profesional în limba
oficială a ţării de origine şi să aibă asigurare profesională care să
acopere şi activitatea prestată în România.
O posibilitate, mai simplă decât calea juridică/legală, de plângere
împotriva unei decizii cu privire la recunoaşterea calificării, considerate
ca nefiind conformă cu Directiva 2005/36/CE privind recunoaşterea
calificărilor profesionale, este apelarea la sistemul SOLVIT.
SOLVIT este o reţea on-line, funcţională din iulie 2002, în cadrul căreia
SM ale UE conlucrează pentru a rezolva, într-o fază pre-legală,
problemele create de aplicarea incorectă sau neaplicarea de către
autorităţile publice a dreptului comunitar privind Piaţa Internă. Există un
centru SOLVIT în fiecare SM al UE, precum şi în Norvegia, Islanda şi
Liechtenstein. Centrele fac parte din administraţia centrală şi trebuie să
dea soluţii la problemele ridicate de cetăţeni sau de firme într-un termen
de 10 săptămâni, iar utilizarea reţelei este gratuită.
Centrul SOLVIT România se află în cadrul Ministerului Afacerilor
Europene (poate fi contactat la adresa de e-mail solvit@ dae.gov .ro ).
Condiţiile de funcţionare a mecanismului SOLVIT sunt:
să fie vorba despre neaplicarea sau aplicarea necorespunzătoare a
dreptului european de către administraţia unui stat membru, 48
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
să fie vorba despre un caz transfrontalier,
să nu existe deja o acţiune în justiţie pentru soluţionarea sa.
Caracterul transfrontalier nu presupune ca petentul să se afle în alt SM
decât cel unde a apărut problema. Este suficient să existe un element de
extraneitate care să poată face aplicabile prevederile dreptului comunitar
(de exemplu, un cetăţean român vrea să profeseze în Germania şi are
dificultăţi la anagajare). Modul de funcţionare a sistemului SOLVIT este
prezentat în schema de mai jos.
Sursa: http://www.romania-actualitati.ro/conceptul_de_cetatenie_europeana-
50325 (la data de 17.07.2013)49
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
De exemplu, dacă un cetăţean român are o plângere referitoare la regulile
de pe piaţa internă, el se va adresa SOLVIT ROMANIA (organizaţia care
se poate ocupa de caz depinzând de naţionalitatea celui care depune
plângerea). Dacă un cetăţean român a obţinut calificarea în Austria,
doreşte să se angajeze în Germania şi are o plângere în acest sens, se va
adresa centrului din Austria. Cererea va fi analizată şi dacă se va
considera că acest caz este o încălcare a dreptului comunitar, se va
contacta centrul LEAD SOLVIT (Centrul SOLVIT responsabil). Dacă
acesta este de acord cu propunerea, se va merge mai departe, la
autoritatea reclamată. Clientul este ajutat într-o limbă pe care o înţelege,
dar mai important este că există un Centru SOLVIT responsabil care ştie
ce proceduri trebuie urmate şi ce autorităţi trebuie contactate pentru a
rezolva problema. Pentru a obţine un rezultat bun, SOLVIT se bazează
pe relaţia cu autoritatea reclamată. Aceasta pentru că este o reţea
informală şi nu are autoritatea unui judecător.
Motivele pentru care nu toate petiţiile sunt soluţionate pot fi :
anumite probleme care ţin de legislaţia statului membru; dacă nu
se poate da o soluţie rapidă, cazul se consideră nesoluţionat ;
autoritatea reclamată nu este dispusă să colaboreze, caz în care
petiţionarul este sfătuit să se adreseze instanţelor judecătoreşti
care sunt în măsură să oblige AC să îşi modifice comportamentul
corespunzător aspectului reclamat.
Pentru problemele care ţin de legislaţia naţională, centrele SOLVIT
colaborează între ele pentru a vedea cum poate fi modificată aceasta.50
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
4. EXERCITAREA PROFESIEI DE CONSULTANT FISCAL ÎN UE
In unele ţări, consultanţii fiscali sunt prin excelenţă consideraţi liber
profesionişti (în special în ţările în care profesia este reglementată sau în
care activităţile de consultanţă fiscală sunt rezervate altor profesii
liberale reglementate, precum contabilii şi/sau avocaţii), în alte ţări
aceştia sunt în majoritate angajaţi în firme de consultanţă fiscală,
juridică, de servicii contabile sau de audit financiar sau chiar angajaţi în
calitate de consultanţi fiscali în firme din alte domenii de activitate.
In conformitate cu estimările făcute de CFE prin sondajul realizat în
rândul membrilor săi, în perioada mai – decembrie 2012, sondaj care a
stat la baza celei de a doua ediţii a manualului său publicat în martie
20135, consultanţii fiscali prestează serviciile în regim de profesie
liberală într-un procent estimat la 69% în Polonia, 65% în Republica
Cehă, 13% în Irlanda şi România, 1% în Finlanda; ca angajaţi în firme
de specialitate, într-un procent estimat la 84% în Olanda, 59% în
Finlanda, 29% în Germania, 25% în Republica Cehă şi 17% în Polonia;
ca angajaţi în firme din alte domenii de activitate, într-un procent
estimat la 11% în Polonia, 10% în Finlanda, 5% în Republica Cehă, 4%
în Germania şi Olanda.
5 CFE, IBFD- The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition 2013, martie 2013, p. 22-23
51
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Dintre cele 25 de ţări europene din care provin organizaţiile membre ale
CFE, în 18 ţări consultanţii fiscali au dreptul să lucreze şi ca angajaţi în
firme din orice domeniu de activitate: Austria, Belgia, Croaţia, Elveţia,
Finlanda, Irlanda, Italia, Germania, Letonia, Malta, Marea Britanie,
Olanda, Portugalia, România, Rusia, Slovacia, Spania şi Ucraina.
Dintre acestea, în Germania este nevoie de o aprobare a Camerei
Consultanţilor Fiscali şi aceasta este dată numai dacă obligaţiile din
contractul de muncă al consultantului fiscal nu-l împiedică pe acesta să-
şi exercite liber serviciile de consultanţă fiscală faţă de clienţii săi în
condiţii de garantare a confidentialităţii profesionale în relaţia cu
aceştia.
In Republica Cehă, un consultant fiscal poate fi angajat în orice firmă,
dar munca prestată de acesta în cadrul firmei nu este considerată
consultanţă fiscală. In schimb în Grecia, consultanţii fiscali pot acorda
serviciile de consultanţă fiscală numai în regim de profesie liberală. In
unele ţări, în care activitatea de consultanţă fiscală este rezervată altor
profesii liberale, persoanele respective nu au dreptul să aibă statut de
angajaţi (în Franţa avocatii, în Luxemburg contabilii). In Polonia,
consultanţii fiscali sunt obligaţi să-şi suspende dreptul de practicare a
serviciilor de consultanţă fiscală în perioadele în care sunt angajaţi într-o
firmă.
52
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
De asemenea, în 15 ţări din care provin organizaţiile membre ale CFE,
consultanţii fiscali nu au dreptul să fie funcţionari publici sau, în
general, angajaţi în instituţii de stat, situaţie ce poate crea un conflict de
interese: Austria, Cehia, Franţa, Irlanda, Italia, Germania, Grecia,
Letonia, Luxemburg, Malta, Olanda, Polonia, România, Slovacia,
Spania. 6 state nu au restricţii în această privinţă: Elveţia, Finlanda,
Marea Britanie, Portugalia, Rusia, Ucraina. In Belgia, restricţia se
limitează la administraţia fiscală, iar în Irlanda se specifică faptul că un
funcţionar public, chiar dacă are o calificare de consultant fiscal, nu are
dreptul să acorde consultanţă fiscală publicului.
Situaţia pieţei de consultanţă fiscală în SM ale UE analizate în acest
ghid (conform datelor CFE) se prezintă astfel:
Austria – din cei 4.807 consultanţi fiscali, 32% lucrează ca
angajaţi în firme de specialitate sau în firme din alte domenii de
activitate, iar restul de 68% sunt liber profesionişti, parteneri în
firme de specialitate sau sunt pensionari;
Cehia – 4.427 de persoane fizice şi 733 de persoane juridice
sunt înregistrate la Camera Consultanţilor Fiscali din Republica
Cehă; se estimează că cca. 70% din consultanţii fiscali sunt liber
profesionişti (65% având firme cu un singur angajat –
echivalentul PFA în România şi 5% ca parteneri sau manageri
asociaţi în firme de servicii profesionale), 25% sunt angajaţi în
firme de consultanţă fiscală, juridică, de contabilitate sau audit,
iar 5% sunt angajaţi ca şi consilieri în firme din alte domenii de 53
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
activitate (aceştia din urmă nefiind însă consideraţi consultanţi
fiscali, ca urmare nefiind membri ai KDP şi nedeţinând titlul
profesional);
Germania – 80.764 de persoane fizice şi 8.655 de firme sunt
înregistrate la cele 21 de camere regionale de consultanţi fiscali
(dintre persoanele fizice, 2.110 deţin titlul de
Steuerbevollmachtigte, o profesie aproape identică cu
Steuerberater, dar pentru care nu mai poate fi obţinută
calificarea în prezent); 2/3 dintre consultanţii fiscali sunt liber
profesionişti, 29,1% sunt angajaţi în firmele de specialitate şi
4,3% sunt angajaţi în firme din alte domenii de activitate, dar nu
au dreptul să fie angajaţi la stat sau funcţionari publici;
România – 5.764 persoane fizice (din care 4.404 active şi 1.360
inactive) şi 454 de persoane juridice sunt înregistrate la CCF6;
cca. 13% sunt liber profesionişti, 13% parteneri sau manageri
asociaţi în firmele profesionale, iar restul de 74% sunt angajaţi
în firmele profesionale şi în firme din alte domenii de activitate;
consultanţii fiscali au dreptul să fie funcţionari publici sau
angajaţi la stat, dar pe perioada respectivă trebuie să-şi suspende
activitatea de consultanţă fiscală (în baza titlului de consultant
fiscal).
6 Cifre furnizate de CCF la data de 18.07.2013, care nu diferă semnificativ de cele furnizate către CFE în 2012
54
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
5. CONCLUZII
In privinţa reglementării serviciilor de consultanţă fiscală, se întâlnesc
variate situaţii în rândul SM ale UE, în condiţiile în care nu există nicio
legislaţie europeană care să prevadă armonizarea în acest domeniu de
activitate.
Conform Clasificării Activităţilor din Economia Naţională (CAEN),
activitatea de consultanţă fiscală face parte din grupa activităţilor
juridice şi de contabilitate, drept care consultantul fiscal este o profesie
reglementată distinct într-un număr relativ redus de SM ale UE şi SEE,
pe când în multe alte SM activitatea de consultanţă fiscală, precum şi cea
de reprezentare a clienţilor în faţa autorităţilor fiscale constituie activităţi
rezervate în mod exclusiv sau non-exclusiv/partajat unor profesii
contabile sau/şi juridice.
Cu toate acestea, se poate vorbi de un nivel relativ ridicat de
standardizare a cerinţelor de calificare, a normelor de deontologie şi
princiilor de etică profesională adoptate voluntar la nivel european de
către 33 de organizaţii naţionale (fie AC pentru profesia de consultant
fiscal din ţările în care profesia este reglementată, fie AC pentru alte
profesii reglementate care au rezervate activităţile de consultanţă fiscală,
fie asociaţii profesionale cu aderare voluntară, fie institute de formare în
domeniul fiscalităţii) din 25 de ţări europene, reprezentând cca. 180 de
55
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
mii de profesionişti în fiscalitate, organizaţii care sunt membre ale
Confederaţiei Fiscale Europeene (CFE). In cadrul CFE au fost
elaborate şi acceptate CFE Guidelines on professional standards
(Orientările CFE cu privire la standardele profesionale), în care sunt
enunţate principiile de bază ale profesiei de consultant fiscal:
independenţă, responsabilitate personală şi respectarea obligaţiilor faţă
de clienţi, grijă, conştiinciozitate şi respectarea confidenţialităţii.
Din punct de vedere al calificării profesionale necesare pentru
practicarea profesiei de consultant fiscal, CFE prezintă în recentul său
studiu următoarea situaţie sintetică7:
în 20 din cele 23 de ţări incluse în sondaj există cerinţe de
calificare (chiar dacă profesia este reglementată numai în 11
ţări, căci în celelalte ţări, asociaţiile profesionale au adoptat
asemenea cerinţe), excepţie făcând numai Finlanda, Italia şi
Luxemburg;
toate cele 22 de calificări (pentru Italia şi Luxemburg s-au
analizat cerinţele pentru contabili, deoarece majoritatea
consultanţilor fiscali au calificare în contabilitate) necesită o
calificare de nivel universitar sau echivalent cu o durată de 3 sau
4 ani, în ştiinţe economice sau drept;
7 CFE, IBFD- The European Professional Affairs Handbook fot Tax Advisers 2nd Edition 2013, martie 2013, p.15
56
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
formarea practică constituie o cerinţă în 19 ţări, durata fiind
între 1,5 şi 5 ani, (cea mai des întâlnită cerinţă fiind de 3 ani) şi
de obicei aceasta se finalizează cu un examen profesional;
In 17 ţări, după obţinerea titlului/dreptului de practicare sau a
statutului de membru al unei asociaţii profesionale, există
obligativitatea participării la programe de formare profesională
continuă/dezvoltare profesională;
In 21 de ţări (excepţie făcând Rusia), calificarea, odată obţinută,
este valabilă pe viaţă, cu condiţia respectării obligaţiilor
profesionale impuse de AC sau asociaţia profesională.
Din punct de vedere al Directivei 2005/36/CE privind recunoaşterea
calificărilor, profesia de consultant fiscal intră sub incidenţa sistemului
general de recunoaştere a calificărilor, la nivel de calificare care atestă
absolvirea unor cursuri de formare la nivel de învăţământ postliceal sau
universitar cu o durată de 3-4 ani sau de cel puţin patru ani.
In cele 4 SM ale UE analizate, în care profesia este reglementată,
procesul de recunoaştere a calificării pentru practicarea profesiei cu
caracter permanent este similar şi în concordanţă cu preverile Directivei
2005/36/CE. In schimb, în cazul obligaţiilor impuse pentru prestarea
temporară, dintre cele 4 SM analizate, România este singura ţară în care
nu trebuie facută nicio notificare.
57
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Bibliografie
CFE Professional Affairs Committee, editor Rudolf Reibel -
European Professional Affairs Handbook for Tax Advisers, 2nd
edition, March 2013 – capitolele 1 si 2 la
http://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/European
%20Professional%20Affairs%20Handbook%20for%20Tax
%20Advisers_Sample1.pdf; fişa de ţară pe Austria la
http://www.ibfd.org/sites/ibfd.org/files/content/pdf/European
%20Professional%20Affairs%20Handbook%20for%20Tax
%20Advisers_Country_sample.pdf
DG Internal Market and Services, CSES - Study to provide an
Inventory of Reserves of Activities linked to professional
qualifications requirements in 13 EU Member States & assessing
their economic impact –Final Report, January 2012, la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/docs/news/20120
214-report_en.pdf
European Commission, Internal Market and Services DG (2010) –
Group of Coordinators for the Recognition of Professional
Qualifications – Frequently Asked Questions (Update 22 October
2010 – MARKT D/3418/6/2006-EN) la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/docs/future/faq_e
n.pdf
58
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
European Commission – User Guide, Directive 2005/36/EC, la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/docs/guide/users_
guide_en.pdf
European Commission – Code of Conduct approved by the Group
of Coordinators for the Directive 2005/36/EC on the Recognition of
Professional Qualifications – National Administrative Practices
Falling under Directive 2005/36/EC – la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/docs/future/cocon
_en.pdf
European Commission – Commission Staff Working Document on
the Transposition and Implementation of the Professional
Qualifications Directive (Directive 2005/36/EC), Brussels,
22/10/2010, SEC(2010) 1292, la
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/docs/evaluation/
staff-working-doc_en.pdf
FEE (Fédération des Experts-comptables Européens/ Federation of
European Accountants) - Key Features on Structure and
Organisation of the Accountancy Profession across 30 European
countries, March 2012
59
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Bundessteuerberaterkamer (Camera Federală a Consultanţilor
Fiscali din Germania) – prezentare în limbile engleză şi franceză la
http://www.cfe-eutax.org/sites/default/files/06022012%20Texte
%20BStBK%20EN_FR.pdf
Radek Neuzil, CE, Chamber of Tax Advisers of the Czech Republic
- Fifteen Years of Tax Consultancy in the Czech Republic, April
2008 – la http://www.cfe-eutax.org/sites/default/files/Fifteen-Years-
of-Tax-Consultancy-in-the-Czech-Republic.pdf
ACT of the Czech National Council of 20 October 1992 on Tax
Consultancy and on the Chamber of Tax Advisers of the Czech
Republic as amended by the Act no. 170/2004 Coll., Act no.
284/2004 Coll., Act no. 70/2006 Coll., Act no. 312/2006 Coll., Act
no. 124/2008 Coll., Act no 189/2008 Coll., Act no. 254/2008 Coll.,
Act no. 223/2009 Coll., Act no. 227/2009 Coll., Act no. 281/2009
Coll., Act no. 52/2012 Coll. and Act no. 168/2012 Coll.
60
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Abrevieri
AC – Autoritate Competentă (pentru una/mai multe profesii
reglementate)
ANC – Autoritatea Naţională pentru Calificări (din România)
AEDAF - Asociacion Espanola de Asesores Fiscales (Asociaţia Spaniolă
a Consultanţilor Fiscali)
BStBK - Bundessteuerberaterkammer (Camera Federală a Consultanţilor
Fiscali din Germania)
CAEN - Clasificarea Activităţilor din Economia Naţională
CCF - Camera Consultanţilor Fiscali din România
CE – Comisia Europeană
CFE - Confédération Fiscale Européenne (Confederaţia Fiscală
Europeană)
CIOT - Chartered Institute of Taxation (Institutul Certificat al Fiscalităţii
din Marea Britanie)
DStV - Asociaţia Germană a Consultanţilor Fiscali
EFP - educaţie şi formare profesională
FPC – formare profesională continuă
IBFD - The International Bureau of Fiscal Documentation (Biroul
Internaţional de Documentare Fiscală, cu sediul central în
Olanda)
ICAEW - Institute of Chartered Accountants in England and Wales
(Institutul Contabililor Certificaţi în Anglia şi Wales)
61
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
IMI – Internal Market Information system (sistemul informaţional al
Pieţei Interne Unice în UE)
IPS - Institutul pentru Politici Sociale (din România)
KDP - Komora Danovych Poradcu CR (Camera Consultanţilor Fiscali
din Republica Cehă)
KWT - Kammer der Wirtschaftstreuhänder (Camera Contabililor Publici
din Austria)
MEN – Ministerul Educaţiei Naţionale (din România)
MO – Monitorul Oficial (din România)
NOB - Nederlandse Orde van Belastingadviseur (Ordinul Olandez al
Consultanţilor Fiscali)
RB – Register Belastingadviseur (Registrul Consultanţilor Fiscali din
Olanda)
REAF – Registro de Economistas de Asesores Fiscales (Registrul
Economiştilor şi Consultanţilor Fiscali din Spania)
SEE – Spatiul Economic European (toate SM ale UE + Islanda,
Liechtenstein, Norvegia)
SM – Stat Membru (al Uniunii Europene)
UE – Uniunea Europeană
WT-Arl - Directiva privind practicarea profesiilor de contabilitate
publică în Austria
WTBG - Wirtschaftstreuhandberufsgesetz (Statutul de practică
profesională a contabililor publici din Austria)
62
UNIUNEA EUROPEANĂ
GUVERNUL ROMÂNIEIMINISTERUL MUNCII, FAMILIEI,
PROTECŢIEI SOCIALE ŞI PERSOANELOR VĂRSTNICE
AMPOSDRU
Fondul Social EuropeanPOS DRU 2007-2013
Instrumente Structurale2007 - 2013
Link-uri utile
Baza de date a CE cu profesiile reglementate din SM -
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/regprof/index.
cfm?newlang=en
CCF - Camera Consultanţilor Fiscali din România –
http://www.ccfiscali.ro
Centrele SOLVIT din SM - http://ec.europa.eu/solvit
CFE - Confédération Fiscale Européenne (Confederaţia Fiscală
Europeană) – http://www.cfe-eutax.org
Punctele Naţionale de Contact (National Contact Points)
pentru recunoaşterea calificărilor din SM -
http://ec.europa.eu/internal_market/qualifications/contact/nation
al_contact_points_en.htm
63
top related