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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
Escuela Acadmico - Profesional de Contabilidad y
Finanzas
TESIS
SISTEMA DE LIBROS ELECTRONICOS Y SU INCIDENCIA
EN LA REDUCCION DE LA EVASION DE IMPUESTOS ENLA INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTADPERIODO
2014
AUTOR:HORNA ROLDAN MAXS BREIDDY
ASESOR:Dr. JUAN ANTONIO CHAVEZ ALAYO
TRUJILLO - PER
2015
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DEDICATORIA
A mis padres y hermanos
Quienes a lo largo de mi vida han velado
por mi bienestar y educacin siendo mi
apoyo en todo momento. Depositando su
entera confianza en cada reto que se me
presentaba sin dudar ni un solo momento
en m.
A DIOS porque ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidndome y
dndome fortaleza para continuar.
A m Querida Hija
Gaela Kristel
Por ser mi razn y motivo de superacin
constante, a quien se le dedico cada logro
obtenido, porque da a da me ensea la
importancia de la vida y me da la fortalezay el aliento para conseguir todo lo que
deseo.
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AGRADECIMIENTO
En primer lugar a Dios, por haberme guiado por el camino de la felicidad
hasta ahora, por concederme la sabidura necesaria.
A mis padres por siempre haberme dado su fuerza y apoyo incondicional
que me han ayudado y llevado hasta donde estoy ahora.
A mis hermanos y hermanas, que con sus consejos me ha ayudado a
afrontar los retos que se me han presentado a lo largo de mi vida.
A mis amigos y compaeros de la universidad, por los momentos
compartidos en la etapa universitaria, por su confianza y apoyo.
A mi Asesor de Tesis C.P.C. Dr. Juan Antonio Chvez Alayo, por
brindarme su orientacin y apoyo desinteresado en la elaboracin de la
Tesis.
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PRESENTACIN
Seores Miembros del Jurado:
Dando cumplimiento a las Normas Vigentes de Reglamento de Grados y
Ttulos de la Facultad de Ciencias Econmicas; Escuela Acadmico
Profesional de Contabilidad y Finanzas, me es grato dirigirme a ustedes
para poner a vuestra consideracin y criterio la presente tesis titulada:
Sistema de Libros Electrnicos y su incidencia en la reduccin de
la evasin de impuestos en la Intendencia Regional La Libertad
Periodo 2014con el propsito de obtener el Ttulo de Contador Pblico.
El presente trabajo ha sido realizado de acuerdo a los objetivos ylineamientos propuestos para el desarrollo de tesis, tomando como base
los conocimientos adquiridos durante los aos de mi formacin
profesional, la indagacin e investigacin de fuentes bibliogrficas as
como la aplicacin de entrevistas, encuestas e informacin de fuentes
primarias.
Esperando que el presente trabajo satisfaga en parte vuestrasexpectativas y que se disculpe las deficiencias y los errores involuntarios
en que se haya incurrido para su elaboracin, adems aprovecho la
oportunidad para expresarles mi especial reconocimiento y consideracin.
Horna Roldan Maxs BreiddyBachiller en Ciencias Econmicas
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RESOLUSION DE ASESOR
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RESOLUSION DE JURADO
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INDICE
DEDICATORIA..................................................................................................................... i
AGRADECIMIENTO...................................................................................................... ii
PRESENTACIN.............................................................................................................. iii
INDICE........................................................................................................................ vi
RESUMEN..................................................................................................................... viii
ABSTRACT...................................... ix
I. INTRODUCCIN........................... 1
1.1.REALIDAD PROBLEMTICA................................. 1
1.2.ANTECEDENTES..................................... 4
1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA................................... 51.4.PROBLEMA.................................................... 6
1.5.VARIABLES.................................. 6
1.5.1.VARIABLE INDEPENDIENTE.................................... 6
1.5.2.VARIABLE DEPENDIENTE...................................... 6
1.6.OBJETVOS
1.6.1.OBJETIVO GENERAL......................................... 6
1.6.2.OBJETIVOS ESPECFICOS................................................... 7
1.7. MARCO TERICO................................... 7
1.8.MARCO CONCEPTUAL................................ 35
1.9.MARCO LEGAL...................................... 37
1.10.MARCO HISTORICO.................................. 41
1.11.MARCO PROCEDIMENTAL...................................... 43
1.12.FORMULACIN DE LA HIPTESIS................................... 44
II. DISEO DE INVESTIGACIN.................................... 45
2.1.MATERIALES DE ESTUDIO..................................... 45
2.2.MTODOS
2.2.1.DE ACUERDO AL FIN QUE SE PERSIGUE................................ 45
2.2.2.DE ACUERDO AL DISEO DE INVESTIGACIN............................ 45
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2.3.TCNICAS DE INVESTIGACIN........................................ 46
2.4.DISEO DE INVESTIGACIN....................................... 48
III. RESULTADOS...................................... 49
IV. DISCUSIN DE RESULTADOS........................................ 79
V. CONCLUSIN..................................... 81
VI. RECOMENDACIONES.......................................... 83
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS................................... 85
ANEXOS.......................................... 86
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RESUMEN
En nuestro pas el avance de la tecnologa de la informacin est
creciendo significativamente buscando siempre el ahorro en tiempo y
dinero, el presente proyecto de investigacin tiene como objetivo analizar
de qu manera el nuevo Sistema de Libros Electrnicos incide en la
reduccin de la evasin de impuestos en el Gobierno Central, para ello
busca mostrar los beneficios que genera el uso de la tecnologa aplicados
en el Nuevos Sistema de Libros Electrnicos implementado en la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
enfocado en mejorar las operaciones realizadas en esta institucin y
como pilar principal los procedimientos de fiscalizacin, a fin de reducir laevasin de impuestos, es por ello que el presente trabajo de investigacin
utilizando un diseo de investigacin descriptivo se centra en explicar
cmo los libros electrnicos contribuyen a la reduccin de la evasin de
impuestos por parte de los contribuyentes, adems de identificar las
principales causas de evasin en nuestro pas apoyados en un
cuestionario que se desarrollara con el personal del rea de Auditoria de
la Intendencia Regional de La Libertad.
Palabras Clave: Libros Electrnicos, Evasin de Impuestos,
Contribuyente, SUNAT
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ix
ABSTRACT
In our country the advance of information technology is growing
significantly always looking for savings in time and money, this research
project aims to analyze how the New System of eBooks impact on
reducing tax evasion in the Central Government, for it seeks to show the
benefits generated by the use of technology applied in the New System of
eBooks implemented in the National Customs and Tax Administration
focused on improving the operations in this institution and the main pillar
audit procedures to reduce tax evasion, which is why this research using
Descriptive research design focuses on explaining how electronic books
contribute to reducing tax evasion by taxpayers also identify the maincauses of evasion in our flat on a questionnaire developed with area
personnel Audit of Regional Municipality of La Libertad country.
Key words : eBooks , Tax Evasion , Taxpayer SUNAT
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I INTRODUCCIN
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT, es el organismo responsable de la administracin, recaudacin
y fiscalizacin los tributos internos. En el cumplimiento del rol que la Ley
le asigna, que se traduce en asegurar la recaudacin fiscal para el
financiamiento de las necesidades del Estado, se ha convertido en un
actor relevante en la actividad econmica y social del pas. En la
actualidad, la gestin de la SUNAT se encuentra centrada en fortalecer la
cultura Tributaria facilitando el cumplimiento tributario y mejorando el
control fiscalizador; cuestiones que se han consensuado durante estos
ltimos aos, permitiendo llevar a cabo la definicin de objetivos,
estrategias, proyectos y programas en los distintos procesos que la
institucin realiza.
En este contexto, la SUNAT, aprovechando el avance en las tecnologas
de la informacin y comunicacin pone a disposicin el Sistema de Libros
Electrnicos (SLE), el cual es una herramienta digital que permite un
control mucho ms eficiente de la administracin tributaria, al tratarse deun nuevo paso en la utilizacin de la tecnologa para mejorar los
procedimientos de fiscalizacin y recaudacin.
Con este sistema alternativo que facilita el cumplimiento del llevado de
libros contables, tambin se logra mejorar la competitividad de las
empresas y, permiten un mejor circuito econmico ayudando a la
disminucin de la evasin de impuestos
1.1. REALIDAD PROBLEMTICA
Actualmente, la informacin suficiente y oportuna constituye el insumo
ms importante para la toma de decisiones. Para contar con esta
informacin, es necesario acceder y analizar ordenadamente los datos
que se generan en los sistemas de la organizacin y aquellos
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procedentes de otras fuentes. Hoy casi todas las administraciones
tributarias del mundo, bajo una estructura del Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT), estn en un amplio desarrollo de la
era electrnica, siendo este organismo encargado de proveer asistencia
tcnica especializada para la actualizacin y modernizacin de lasadministraciones tributarias, promoviendo valores de integridad,
transparencia y tica, con la disposicin de prevenir y combatir todas las
formas de fraude, evasin y elusin tributaria facilitando el cumplimiento
voluntario. En nuestro pas la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria y de Aduanas (SUNAT) aprovechando el
avance de las tecnologas de la informacin y comunicacin busca
generar ahorros en tiempo y dinero a favor del contribuyente facilitando elcumplimiento de las obligaciones tributarias y as mejorar la
competitividad de las empresas.
Ante la necesidad de organizar y analizar cada vez mejor los datos que
se generan en los sistemas de la propia SUNAT y los procedentes de
otras fuentes, la SUNAT ha implementado un "Almacn de Datos" (Data
Warehouse) que, con el complemento de un conjunto de herramientasinnovadoras en el medio, facilitan a sus funcionarios el acceso y el
anlisis de grandes volmenes de datos, generando as la informacin
necesaria.
Esto permite a la SUNAT tomar mejores decisiones e incrementar su
eficiencia de manera significativa en tareas tan urgentes como son la
ampliacin de la base tributaria, el combate contra la evasin y el
contrabando, as como la facilitacin de las buenas prcticas en el
comercio exterior, es as que ha implantado el uso de diversos aplicativos
como las planillas electrnicas, la factura electrnica, los recibos por
honorarios electrnicos, y ahora los Libros Electrnicos, que reemplazan
a los libros y/o registros contables vinculados a asuntos tributarios
llevados de manera manual o en hojas sueltas o continuas.
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El programa de Libros Electrnicos es un aplicativo desarrollado por la
SUNAT que se instala en la computadora del contribuyente y le permite
generar el libro electrnico en el Sistema de Libros Electrnicos SLE PLE
y obtener la constancia de recepcin respectiva, este aplicativo brinda
funciones como la generacin y envo del resumen del libro electrnicovalidado, la verificacin que permite contrastar si la informacin de los
Libros y/o Registros es aquella por la que se gener la constancia de
recepcin respectiva, la consulta del historial, y la visualizacin de las
constancias de recepcin generadas.
Cada ao, la SUNAT evala la incorporacin de nuevas herramientas que
permitan mejorar el control y adelantarse a posibles prcticas de evasin.
La evasin fiscal es un fenmeno que erosiona los ingresos del estado y
deteriora la estructura social y econmica de los pases, existen diversos
factores que resumen la actitud de los individuos frente a sus
obligaciones como contribuyentes, hablamos de una carencia de
conciencia tributaria, un sistema poco transparente y una pobre
penalizacin por el incumplimiento de pago, en el Per la evasin fiscal
es uno de los principales sntomas que aqueja la nacin en ese sentido elsolo accionar del ente recaudador en forma aislada de los restantes
sectores del gobierno y de la sociedad no resultan suficientes para luchar
contra la evasin tributaria y sus efectos perjudiciales.
La lucha contra la evasin tributaria y el contrabando constituye hoy en
da un tema primordial en las agendas polticas de los pases
latinoamericanos, debido a su elevado impacto en la economa y
desarrollo, es por ello que las estrategias de control y fiscalizacin
tributaria son fundamentales para combatir estas malas prcticas, siendo
necesario y muy importante el uso de la tecnologa en el plan estratgico
de SUNAT.
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1.2. ANTECEDENTES
En nuestro medio, no existen trabajos de investigacin que muestren la
incidencia de los Libros Electrnicos en la reduccin de la evasin de
impuestos.
Pero a pesar de eso, existen trabajos de investigacin donde aplican
auditorias en empresas, para observar sus implicancias y sobre todo
como ayuda o mejora en la disminucin de la evasin de impuestos.
Entre ellos tenemos:
Milla Lopera, Nelly Belinda(2013), en su tesis Auditoria Tributaria
Preventiva en Personas Naturales con indicios de desbalance Patrimonial
o incremento patrimonial no justificado para reducir la evasin concluyo
que la realizacin de una auditoria tributaria Preventiva en contribuyentes
con indicios de desbalance patrimonial o incremento patrimonial no
justificado servir para crear conciencia tributaria; adems se tendr
informacin til para regularizar las contingencias tributarias u omisionesen la determinacin de la obligacin tributaria que hayan cometido. Las
acciones mencionadas contribuirn a la disminucin de la evasin
tributaria.
Mori Yong, Milagritos Patricia (2011), en su tesis: Estrategias para
generar conciencia tributaria en la recaudacin tributaria es las empresas
industriales de la ciudad de Trujillo-periodo 2011 Concluyo que una de
las causas de incumplimiento tributario se debe a la ausencia de
conciencia tributaria, que se traduce en una falta de cambio de actitudes.
Domingo Hernndez, Celis (2009)en su tesis: Tratamiento de la Elusin
y el Delito Tributario aplicando Mtodos y Procedimientos de
Fiscalizacin en el Per. Concluyo que es necesario mejorar los
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procedimientos de fiscalizacin para que se pueda realizar un tratamiento
efectivo a la elusin y al delito tributario. Los contribuyentes cuando no
valoran en forma real y efectiva sus tributos, estn originando
infracciones y tambin delitos que pueden afectar la estabilidad de la
empresa, el hecho de valorar los tributos como corresponde, afecta loscostos empresariales, pero da seguridad tributaria.
Pea Velasquez Graciela (2009) en su tesis: La Contabilidad y la
Evasion Tributaria en la Intendencia Regional Lima concluyo que la
ciencia contable facilita abundante informacin para que la administracin
tributaria haga frente al delito de evasin tributaria. La Contabilidad valora
los tributos, los registra en libros registros y los presenta en los estadosfinancieros. El profesional contable no solo aplica de la mejor manera los
principios de la ciencia contable; si no que paralelamente aplica los
principios, normas, procesos y procedimientos tributarios.
1.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA
Nuestro Pas necesita contar con una adecuada legislacin que le
permita prevenir, controlar y sancionar los casos de evasin tributaria,
preocupacin que ha llevado durante aos la elaboracin y adopcin de
nuevas normas que traten de detectar y esclarecer oportunamente estas
actividades ilcitas.
Ante el gran nmero de delitos que aquejan a la sociedad peruana el
presente trabajo busca contribuir a reducir en lo mayor posible las
acciones ilcitas de los contribuyentes, especficamente la evasin
tributaria, tomando en cuenta el uso de la tecnologa y el aplicativo de
libros electrnicos como eje de prevencin permitiendo de esta manera
un mayor control de las operaciones que realizan los contribuyentes y
evitar las acciones de evasin tributaria.
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El presente trabajo servir como recurso de apoyo para las empresas de
la Intendencia Regional de La libertad, porque conocern los nuevos
mecanismos de control y fiscalizacin desarrollados por SUNAT,
ayudando a tomar la mejor opcin en sus decisiones empresariales paraevitar la evasin tributaria.
1.4. PROBLEMA
De qu manera el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos incidir en la
reduccin de la evasin de impuestos en la Intendencia Regional La
Libertad?
1.5. VARIABLES
1.5.1. Variable Independiente
El Nuevo sistema de Libros Electrnicos
1.5.2. Variable Dependiente
Incidencia en la Evasin de Impuestos
1.6. DETERMINACIN DE OBJETIVOS
1.6.1. Objetivo General
Determinar si el Nuevo Sistema de Libros Electrnicos incide en lareduccin de la evasin de impuestos en la Intendencia Regional de La
Libertad.
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1.6.2. Objetivos Especficos
1. Explicar cmo los libros Electrnicos reducen la evasin de
Impuestos en la Intendencia Regional de La Libertad.
2. Indagar si efectivamente los Libros electrnicos ayudan a tener una
mejor fiscalizacin y por consecuencia una mejor recaudacin de
impuestos.
3. Identificar las principales causas de la evasin de impuestos en la
Intendencia Regional de La Libertad.
4. Analizar la aplicacin del Nuevo Sistema de Libros Electrnicos en
la Lucha contra la evasin de impuestos.
1.7. MARCO TERICO
1.7.1. Sistema de Libros Electrnicos
Es un aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la
computadora del contribuyente y le permite generar el libro electrnico enel Sistema de Libros Electrnicos SLEPLE y obtener la constancia de
recepcin respectiva.
El PLE tiene las siguientes funcionalidades:
La generacin y envo del resumen del libro electrnico validado
La verificacin, que permite contrastar si la informacin de los libros
y/o registros es aquella por la que se gener la constancia de
recepcin respectiva.
La consulta del historial, y
La visualizacin de las constancias de recepcin generadas.
Cabe resaltar la funcionalidad del PLE que permite validar, en la
computadora del contribuyente, los archivos (de formato texto), los cuales
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contienen la informacin de los libros y/o registros contables susceptibles
de ser llevados de manera electrnica.
Dichas validaciones el PLE las realiza actualmente de acuerdo a las
estructuras y con los parmetros sealados en la normativa dispuesta por
la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normasmodificatorias.
La versin 4.0.0 del PLE est a disposicin de los interesados en SUNAT
Virtual para su descarga e instalacin.
A. Afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos
El contribuyente deber tener presente que en la oportunidad que decida
afiliarse o sea incorporado al sistema, debe contar con su propio
aplicativo o software contable, del cual obtendr en archivos de texto el
contenido de sus libros contables y que, luego de utilizar las
funcionalidades del PLE, darn origen a sus Libros Electrnicos. El PLE
no es un software contable.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos es opcional y podr serrealizada por el sujeto perceptor de rentas de tercera categora que
cuente con Cdigo de Usuario y Clave SOL, siempre que cumpla con las
siguientes condiciones:
Este obligado a llevar algn libro y/o registro sealados en el Anexo
N 1 de la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y
normas modificatorias.
Tenga la condicin de domicilio fiscal Habido en el Padrn delRegistro nico de Contribuyentes RUC que lleva la SUNAT.
No se encuentre en Estado de Suspensin Temporal o de Baja de
Inscripcin en el RUC.
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Paso 1. Ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea
SOL.
Paso 2. De las opciones del men SOL, seleccione la opcin denominada
Comprobantes de Pago y Libros Electrnicos, y seguidamente
la opcin contenida en ella denominada Afiliacin alSistema.
Paso 3. Ingrese la informacin que el sistema le solicite.
Paso 4. Completado el proceso de afiliacin, imprima la Constancia de
Afiliacin (CIR de afiliacin) respectiva o envela a su correo
electrnico privado.
Paso 5. Adicionalmente, un ejemplar del CIR de afiliacin ser remitido a
su Buzn SOL.
El afiliado al sistema ser denominado en adelante Generador.
La afiliacin al Sistema surtir efecto con su registro y tendr carcter
definitivo, por lo que una vez realizada no proceder la desafiliacin.
B. Obligaciones de los contribuyentes incorporados al
Sistema de Libros Electrnicos SLEPLE
La incorporacin al Sistema de Libros Electrnicos es realizada por la
SUNAT, y comunicada a los contribuyentes involucrados a travs de una
Resolucin de Superintendencia.
En tal sentido, la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT
incorpor a partir del 1 de enero de 2013 al Sistema de Libros
Electrnicos (SLE) a los sujetos designados como Principales
Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligacin de llevar de
manera electrnica:
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a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del 1 de enero de 2013;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2013.
En el caso de los Principales Contribuyentes que, por primera vez,
hubieran sido designados como tales en la modificacin de directorios
establecida por la Resolucin de Superintendencia N. 309-2012/SUNAT,
tienen la obligacin de llevar de manera electrnica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del 1 de marzo de 2013;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de FormatoSimplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2013.
En el caso de los Principales Contribuyentes sealados en el Anexo I de
la Resolucin de Superintendencia N. 379-2013/SUNAT, tendrn la
obligacin de llevar de manera electrnica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del 1 de enero de 2014;b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del 1 de junio de 2014.
En el caso que se designen nuevos Principales Contribuyentes en el
futuro, stos tendrn la obligacin de llevar de manera electrnica:
a. El Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras, a partir
del cuarto mes, desde su designacin;
b. El Libro Diario y el Libro Mayor (o el Libro Diario de Formato
Simplificado, de corresponder), a partir del cuarto mes, desde su
designacin.
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Los contribuyentes que hayan obtenido ingresos mayores a 500 UIT,
entre los meses de julio de 2012 a junio de 2013, desde el periodo enero
2014, se denominan obligados y tienen la obligacin de:
Llevar de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2014.
Para determinar las 500 UIT se utilizar como referencia la UIT vigente a
julio 2012 (S/. 3,650), con lo cual el monto resultante es de S/ 1825,000.
Para tal efecto se debern considerar los montos declarados en las
casillas 100, 105, 109, 112 y 160 del PDT 621 y/o la casilla 100 del PDT
621Simplificado IGVRenta Mensual.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos antes del 1 de enero del
2014 determina la obligacin por parte del Generador de:
a. Llevar de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del 1 de enero del 2013.
b. Llevar de manera electrnica el Libro Diario (o el Libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del
1 de junio de 2014.
La afiliacin al Sistema de Libros Electrnicos a partir del 1 de enero del
2014 determina la obligacin por parte del Generador de:
a. Llevar de manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras, a partir del mes de la afiliacin.
Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE adicionalmente al
llevado de los libros y/o registros que les corresponda, debern:
a. Presentar mensualmente ante la SUNAT la informacin en detalle de
los comprobantes de pago y documentos autorizados que se
anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de
Compras, lo cual se cumple automticamente al generar el Resumen
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correspondiente, a travs del Programa de Libros Electrnicos -
PLE.
b. Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en
el mes anterior al de su afiliacin al Sistema o, en el ejercicioprecedente a sta, segn sea el caso.
C. Opcin voluntaria de llevar otros Libros de Manera
Electrnica
Los contribuyentes incorporados o afiliados al SLE-PLE pueden llevar de
manera voluntaria los libros y/o registros sealados en el Anexo 4:
"Relacin de Libros y/o Registros que pueden ser llevados
voluntariamente de manera electrnica:
Libro Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Libro de Retenciones Incisos E) Y F) Del Articulo 34 De La Ley Del
Impuesto a La Renta
Libro Diario 5a
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente Valorizado
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D. Opcin de los contribuyentes afiliados u obligados a
cambiarse al SLE-PORTAL
El Sistema opcional de llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de
Compras Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea (SLE-Portal)
permite generar los referidos registros de manera electrnica en la pgina
web de la SUNAT (SUNAT Operaciones en Lnea - SOL) y anotar en ellos
las operaciones que correspondan a un periodo mensual.
Los contribuyentes afiliados u obligados que lleven de manera electrnica
su Registro de Ventas e Ingresos y su Registro de Compras en el SLE-
PLE podrn cambiarse al SLE-Portal a partir del 1 de mayo de 2014.
E. Procedimiento para llevar los Libros de manera
Electrnica
El procedimiento para el llevado de los Libros y Registros Electrnicos se
puede resumir en los siguientes pasos:
Paso 1:
Una vez afiliado o incorporado al Sistema debe obtener el software
Programa de Libros Electrnicos - PLE desde SUNAT Virtual (disponible
en sistemas operativos Windows, Linux y Mac), e instalarlo en su
computadora.
Paso 2:
Generar, en sus propios sistemas informticos, los libros y/o registros
(archivos de formato texto) de acuerdo a las estructuras sealadas en el
Anexo N 2 y con los parmetros sealados en las tablas del Anexo N 3
de La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y normas
modificatorias.
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1. El contribuyente generar utilizando el PLE los libros y registros
sealados en el Anexo N 1 de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009/SUNAT y normas modificatorias, que est obligado a llevar de
acuerdo a su rgimen. Para ello obtendr, de sus propios sistemas
informticos, la informacin en archivos de texto de cada libro y/o registro,con los nombres que se detallan en el Anexo N 2 y en nmero archivos
de texto necesarios por cada libro electrnico.
2. Para validar los archivos de texto, el contribuyente podr utilizar el
PLE: El PLE en su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que
tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al
contribuyente que se ha autenticado, agregndolos a la lista de Libros a
validar.a. En "Modo de Prueba": Ingresando slo la informacin de su RUC, o
b. En "Modo Interactivo", para lo cual se deben ingresar los siguientes
datos:
RUC
Usuario SOL
Clave SOL
3. El PLE en su opcin de Validar, permitir seleccionar archivos, que
tengan los nombres definidos en el punto 2 y que el RUC pertenezca al
contribuyente que se ha autenticado, agregndolos a la lista de Libros a
validar.
4. Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de
Libros est completa, proceder a seleccionar el botn validar. El
programa le ir informando el porcentaje de avance de las validaciones de
los libros.
5. Concluido el proceso de validar, se mostrar una pantalla con los
resultados de las validaciones, indicando el estado, los cuales pueden
ser:
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Sin ErroresReporte de Informacin Consistente.
Con Errores - Reporte de Informacin Inconsistente.
Para ambos casos se obtendrn constancias contenidas en un archivo
PDF, el cual puede ser guardado, impreso y/o enviado por correoelectrnico.
El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de
todos los errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole
la ubicacin del error dentro del archivo de texto.
G. Reporte de Informacin Consistente
Cuando se obtiene dicho reporte, ello quiere decir que su archivo en
formato txt que contiene la informacin de su Libro Electrnico ha
cumplido con las validaciones que ejecuta el PLE y se encuentra en
condiciones para generar el Resumen del mismo para ser enviado a la
SUNAT.
Debe tener presente que algunos Libros Electrnicos estn conformados
por ms de un archivo de texto, como es el caso del Libro Caja y Bancos
que cuenta con dos archivos de texto, siendo necesario para poder enviar
el Resumen de este libro que ambos archivos de texto que lo conforman
tengan informacin consistente y ser seleccionados en forma simultnea
al momento de enviar el Resumen del mismo a la SUNAT, a travs de la
opcin correspondiente del PLE.
Asimismo, tenga tambin presente que slo se podr enviar el Resumen
de un Libro Electrnico si el periodo al cual corresponde la informacin del
mismo est finalizado y solo en una nica oportunidad.
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H. Reporte de Informacin Inconsistente
El Reporte de Informacin Inconsistente le proporcionar un detalle de
todos los errores detectados por el PLE durante la validacin, sealndole
la ubicacin del error dentro de un archivo de texto.
Cada fila de un archivo de texto contiene informacin del registro o
asiento de una operacin o transaccin econmica determinada que deba
contener un Libro Electrnico, y cada columna contiene la informacin de
cada Campo de dicho libro definido en el Anexo 2 de la RS 286 -
2009/SUNAT y normas modificatorias.
Cabe precisar que si la cantidad de errores supera los 50 no sale ningn
detalle por lo que en este caso se recomienda validar slo las primeras 50
filas del archivo texto y corregir los errores en todo el archivo dado que la
experiencia seala que la mayora de los errores son repetitivos.
La versin 3.0 del PLE slo validar archivos de texto que contengan
informacin de Libros Electrnicos que correspondan al mes de Julio de2010 en adelante o al Ejercicio 2010 en adelante, segn corresponda.
Entre los errores que detecta el PLE Versin 3.0 durante la validacin
estn:
El nmero de columnas del registro no coincide con la definicin
del Libro
Campo es obligatorio Formato incorrecto
Longitud incorrecta
El valor es incorrecto
El valor no se encontr en la tabla de parmetros
Campo debe ser correlativo
ndice duplicado
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El registro presenta inconsistencias
Se ha excedido el lmite de errores encontrados
La fecha es mayor al periodo del Libro
La fecha es incorrecta
Indicador del estado es incorrecto. Los montos deben ser excluyentes
El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 1
El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 8
El periodo del registro debe ser menor al periodo del libro para el
indicador 9 La fecha debe ser menor o igual al periodo del registro
El periodo del registro para este libro no debe contener da
El periodo del registro para este libro debe contener da
El nmero correlativo es incorrecto para el indicador del estado 1.
El periodo del registro debe ser igual al periodo del libro para el
indicador 2
El cdigo de plan de cuentas es incorrecto Campo es obligatorio
La longitud del nmero de serie debe ser de 4
El periodo del registro contiene una fecha incorrecta
Solo se acepta positivos o 0.00
El valor es incorrecto
Solo se acepta negativos o 0.00
El periodo del registro no debe contener mes y da
El ndice es incorrecto
El porcentaje debe estar entre 0 y 100%
Numero de documento es incorrecto
Solo se acepta positivo o un nmero mayor a cero
No se acepta negativo
El tipo de cambio es mayor o igual a cero
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El periodo no puede ser menor al 1902
El periodo no puede ser menor al 2010
I. Estructura de los Libros Electrnicos
Desde el 8 de mayo de 2014 estn vigentes las estructuras que se
detallan a continuacin, tanto para la elaboracin de los Libros
Electrnicos de periodos en curso como para periodos anteriores a dicha
fecha.
La estructura e informacin que contendr(n) el(los) archivo(s) de texto
para cada libro electrnico, de acuerdo al Anexo N 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 379-2013/SUNAT, ser la siguiente:
1.Libro Caja y Bancos
3. Libro de Inventarios y Balances
4. Libro de Retenciones incisos e) y f) de Artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
5. Libro Diario
5A. Libro Diario de Formato Simplificado 6. Libro Mayor
7. Registro de Activos Fijos
8. Registro de Compras
9. Registro de Consignaciones
10. Registro de Costos
12. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas
13. Registro de Inventario Permanente Valorizado
14. Registro de Ventas e Ingresos
Asimismo, en el Anexo N 2 se consigna la informacin sobre:
o Estructuras e informacin de los Libros y/o Registros Electrnicos
o Reglas generales de la informacin de los Libros y Registros
Electrnicos
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o Reglas generales de la informacin de los comprobantes de pago
y/o documentos
J. PLE sin clave SOL "MODO DE PRUEBA"
El "modo de prueba" del Programa de Libros Electrnicos PLE, permite
simular la validacin de la informacin contenida en los archivos de texto,
que seran los potenciales libros electrnicos, de acuerdo a la estructura
establecida en el anexo 2 de la normativa de Libros Electrnicos.
De esta forma, el usuario puede familiarizarse con el aplicativo logrando la
experiencia necesaria para lograr obtener los archivos de texto a ser
validados por el programa sin inconsistencias.
Para ingresar al PLE en modo de prueba, no es necesario que el usuario
tenga Clave SOL, basta con ingresar el nmero de RUC del contribuyente
cuyos archivos de texto sern validados.
A continuacin las funcionalidades del men de libros electrnicos:
Validar:
Mediante la opcin de Validar el usuario del programa realizar la
importacin del (los) archivos(s) que constituir(n) un libro electrnico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
informacin que estn previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validardicho(s) contenido(s).
El PLE identificar los archivos de texto que no cumplan las validaciones,
asignndole como estado de validacin Con Errores y generando en
forma automtica un Reporte de Informacin Inconsistente identificando
la ubicacin del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que
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el generador lo ubique rpidamente y realice los ajustes necesarios a su
sistema contable del cual lo obtuvo.
En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignar como estado de validacin Sin Errores y generar respecto de
l en forma automtica un Reporte de Informacin Consistente. Los
mencionados reportes podrn ser visualizados en el programa o a opcin
del Generador ser descargados en formato PDF.
Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificar la autenticidad de una
Constancia de Recepcin de un libro electrnico seleccionado por elusuario del programa, para ello es necesario que la carpeta que contenga
dicha constancia a ser verificada tambin contenga a los archivos en
formato de texto que fueron validados por el PLE y que dieron origen al
Resumen enviado a la SUNAT.
Las solicitudes de verificacin generar el estado de verificacin Con
Errores cuando la Constancia de Recepcin no haya sido generadaporel Sistema de Libros y Registros Electrnicos de la SUNAT o cuando sta
o alguno de los archivos, cuyo resumen se envi, fueron modificados.
Caso contrario generar el estado de verificacin Sin Errores sealando
su autenticidad.
Las mencionadas constancias podrn ser visualizadas en el programa o a
opcin del Generador ser descargadas en formato PDF.
Es necesario tener presente que la utilizacin de la funcionalidad
Verificar requiere como condicin previa que el PLE tenga el estado de
Con conexin a Internet.
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Visor:
Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepcin emitida por la SUNAT.
K. PLE con clave SOL "MODO INTERACTIVO
Las funcionalidades del men de libros electrnicos son:
Validar:
Mediante la opcin de Validar el usuario del programa realizar la
importacin del (los) archivos(s) que constituir(n) un libro electrnico, el
cual lo obtuvo su propio sistema contable en formato de texto que cumple
con la nomenclatura dispuesta para el nombre y su estructura de
informacin que estn previamente guardado(s) en una carpeta
determinada de su computadora, a fin que el PLE proceda a validar
dicho(s) contenido(s).
El PLE identificar los archivos de texto que no cumplan las validaciones,
asignndole como estado de validacin Con Errores y generando en
forma automtica un Reporte de Informacin Inconsistente identificando
la ubicacin del error incurrido dentro de dicho archivo de texto, a fin que
el generador lo ubique rpidamente y realice los ajustes necesarios a su
sistema contable del cual lo obtuvo.
En caso que los archivos de texto cumplan con las validaciones, el PLE le
asignar como estado de validacin Sin Errores y generar respecto de
l en forma automtica un Reporte de Informacin Consistente. Losmencionados reportes podrn ser visualizados en el programa o a opcin
del Generador ser descargados en formato PDF.
Verificar:
Mediante esta funcionalidad, el PLE verificar la autenticidad de una
Constancia de Recepcin de un libro electrnico seleccionado por el
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Cabe sealar que, a travs de esta funcionalidad, se puede descargar la
Constancia de Recepcin de cualquier Libro Electrnico generado en el
Sistema las veces que el contribuyente desee.
Visor:Mediante esta funcionalidad, el PLE permite visualizar la Constancia de
Recepcin emitida por la SUNAT.
L. Anotacin legal de las Operaciones Contables
Las operaciones contables que deban ser anotadas o registradas en los
Libros Electrnicos, se entendern producidas cuando el contribuyente
obtenga la Constancia de Recepcin correspondiente por parte de la
SUNAT, dicha constancia se emite al realizar el envo del Resumen de un
Libro Electrnico a travs del PLE.
Cuando se emita la Constancia de Recepcin fuera de los plazos
mximos de atraso determinados para cada Libro Electrnico, se
considerar que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.Cuando se emita la Constancia de Recepcin dentro de los plazos antes
sealados, se entender que el registro se ha realizado en el mes o
ejercicio en que corresponda efectuarse.
Tenga presente que el envo del Resumen de cada Libro Electrnico
deber efectuarse una sola vez luego de haber finalizado el mes o
ejercicio al cual corresponde el registro de las actividades u operaciones,segn corresponda.
Para el caso del Registro de Compras, en caso haya iniciado o inicie el
llevado del mismo de manera electrnica, recuerde que los comprobantes
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la
Ley del IGV deben ser anotados en el mencionado Registro de
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e) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus
bienes:el objetivo del tributo fiscal, es decir, que su cobro tiene su
razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los
gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.1
B. El Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el
contenido de la obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la
voluntad de la ley. En este sentido, el trmino genrico tributo, comprende
las siguientes especies:
i. IMPUESTO: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina unacontraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del estado.
Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica primordial de
los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino
de estos fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no
vinculado, por cuanto su exigibilidad es independiente de cualquier
actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
ii. CONTRIBUCION: es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de los
1Editorial de Palma, Sexta Edicin Buenos Aires 1992Villegas Hector. Curso de Finanzas,
derecho financiero y tributario.
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precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente de ley, por
lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
A su vez, dentro del concepto de tasa, entre otras, encontramos la
siguiente sub-clasificacin:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico como ejemplo se puede citar al
arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
Derechos:son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Un ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la
obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones
especficas para la realizacin de actividades de provecho particular
sujetas a control o fiscalizacin. A diferencia de la anterior Constitucin, la
de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto de
tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las
Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y
la Oficina de Normalizacin] Previsional (ONP) se rige por las normas delCdigo Tributario, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza
requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por
Decreto Supremo.
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C. Clasificacin, Elusin de Normas Tributarias y
Simulacin
Sobre el particular, la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que, para determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible, la SUNAT tomara en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas tributarias, crditos
por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de
los montos que hubieran sido devueltos indebidamente. Cuando se evite
total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la
base imponible o la deuda tributaria, o se obtenga saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto
de los que se presenten en forma concurrente las siguientes
circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificios o impropios
para la consecucin del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos,
distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares
a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicara la norma que hubiera correspondido a los actos
usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn
sea el caso.
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tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando
criterios de oportunidad o convivencia de su funcin administrativa.2
E. Evasin Fiscal
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para consultar el
vocablo evasin se otorga el siguiente significado: Efugio para evitar una
dificultad. Accin y efecto de evadir o evadirse, el diccionario nos remite al
verbo evadir el cual tiene el siguiente significado: evitar un dao o peligro,
eludir con arte o astucia una dificultad prevista, sacar ilegalmente de un
pas dinero o cualquier tipo de bienes. La evasin es en s un mecanismo
de tipo ilegal cuyo propsito primordial es transgredir la norma para poder
dejar de tributar, es la conducta ilcita del contribuyente, dolosa o culposa,
consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la
disminucin del pago de una obligacin tributaria que ha nacido
vlidamente a la vida del Derecho, mediante su ocultacin a la
Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal.
La evasin fiscal o evasin tributaria o evasin de impuestos es una figurajurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por
ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito
o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos.
F. Elusin Fiscal
La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura consistente en no pagar
determinados impuestos que aparentemente debera abonar,
amparndose en resquicios legales, no previstos por el legislador al
momento de redactar la ley. Esta situacin puede producir como
consecuencia de deficiencias en la redaccin de la ley o bien porque sus
2Ediciones Caballero Bustamante, Primera Edicin Manual Tributario 2013
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1.8. MARCO CONCEPTUAL
1.8.1. Libros Electrnicos
Aplicativo desarrollado por la SUNAT que se instala en la computadora
del contribuyente y le permite generar el Libro Electrnico en el Sistema
de Libros Electrnicos SLEPLE y obtener la Constancia de Recepcin
respectiva.
1.8.2. Auditoria Tributaria
La Auditora Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal
y administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de
la obligacin tributaria de los contribuyentes.
1.8.3. Contabilidad
La contabilidad es una disciplina que se encarga de estudiar, medir yanalizar en forma terico-cientfica la realidad econmica, financiera,
social y ambiental de una empresa u organizacin, con el fin de interpretar
las situaciones econmicas que se derivan de transacciones monetarias,
facilitando la toma de decisiones encaminadas hacia el mejoramiento de
la productividad, gestin de la empresa u organizacin.
1.8.4. Evasin Fiscal
Se trata de una figura jurdica que implica un acto voluntario de impago
que se encuentra castigado por la ley por tratarse de un delito o de una
infraccin administrativa. Tambin conocida como evasin tributaria o
evasin de impuestos, la evasin fiscal supone la creacin de dinero
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negro (la riqueza obtenida mediante actividades ilegales o a travs de
actividades legales no declaradas al fisco).
1.8.5. Elusin Tributaria
Figura que consiste en no pagar ciertos impuestos bajo el amparo de un
resquicio legal. La elusin se aprovecha de las deficiencias en la
redaccin de la ley y se diferencia de la evasin tributaria ya que no viola
la legislacin, sino que utiliza tecnicismos y argucias dentro del marco
legal.
1.8.6. Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del estado.
1.8.7. Tributo
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que,
establecidas por ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a
favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus fines.
1.8.8. Obligacin Tributaria
Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley yde derecho pblico. Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria y es exigible coactivamente.
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1.8.9. Sistema de Contabilidad
Aquel que tiene por objeto mostrar en forma recapitulada los resultados
de operaciones econmicas, ya sea por partida simple, partida doble o
cualquier otro sistema.
1.8.10. SUNAT
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT), es un organismo pblico descentralizado del sector Economa y
Finanzas. Acta como rgano administrador de los tributos internos.
1.9. MARCO LEGAL
1.9.1. Sistema de Libros Electrnicos
1. La Resolucin de Superintendencia N 286-2009/SUNAT y sus
modificatorias Publicada el 31 de diciembre de 2009.
En esta Resolucin se establecen las disposiciones para la
implementacin del llevado de determinados Libros y Registros
Vinculados a Asuntos Tributarios de manera Electrnica.
Anexo 1 RS N286-2009 Relacin de Libros y Registros que
pueden ser llevados de manera electrnica
Anexo 2 RS N286-2009 Estructura e informacin de los Librosy/o Registros Electrnicos
Anexo 3 RS N286-2009Tablas
(*) Modificada por la R S. N 111-2011/SUNAT
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9. Resolucin de Superintendencia N 034-2014/SUNAT
Publicada el 5 de febrero de 2014.
10. Resolucin de Superintendencia N 121-2014/SUNAT
Publicada el 30 de abril de 2014.
Establece fechas mximas de atraso del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras aplicables a determinados sujetos
designados como Principales Contribuyentes y modifican
disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N. 379-
2013/SUNAT y de la Resolucin de Superintendencia N. 286-
2009/SUNAT.
11. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
Publicado el 19 de Agosto de 1999
12. TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA DECRETO DECRETO SUPREMO N 179-2004-EF
Publicado el 08.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta).
13. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DECRETO SUPREMO N 122-94-EF
Publicado el 21.09.1994 y normas modificatoria (en adelante, elReglamento).
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Segn Resolucin de Superintendencia N 248-2012/SUNAT, con fecha
28-10-2012, Modifican la RS N286-2009/SUNAT determinndose a los
PRICOS como sujetos obligados a llevar libros electrnicos a partir del
01/01/2013.
Segn Resolucin de Superintendencia N 008-2012/SUNAT, con fecha12-01-2013, Modifican la RS N248-2012/SUNAT en lo relativo a la
incorporacin al sistema de llevado de libros electrnicos. Se establecen
nuevos plazos de atraso para el registro de ventas y de compras.
Segn Resolucin de Superintendencia N 066-2013/SUNAT, con fecha
28-02-2013, Crean el Sistema de Llevado del Registro de ventas e
ingresos y de compras de manera electrnica en sol (portal).
Segn Resolucin de Superintendencia N 379-2013/SUNAT, con fecha
29-12-2013, Establece que los sujetos con ingresos mayores a 500 UIT
estn obligados a llevar los registros de ventas e ingresos y de compras
de manera electrnica, a partir del 01/01/2014. Se aprueban los plazos de
atraso del Registro de Ventas e Ingresos y de Compras.
Mediante Resolucin de Superintendencia N 018-2015/SUNAT se
modificaron las condiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 390-2014/SUNAT para los sujetos obligados a llevar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras de manera electrnica
a partir del 01 de enero de 2015.
En este sentido, a partir de dicha fecha, los contribuyentes del Rgimen
General con estado de RUC activo (no incorporados/afiliados al SLE-
PLE) que hayan obtenido ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio
2014 y que se encuentren obligados a llevar libros de acuerdo a lo
dispuesto en la Ley del IGV, se encuentran obligados a llevar el Registro
de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras de manera electrnica
(SLE-PLE o SLE-PORTAL).
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1.11. MARCO PROCEDIMENTAL
Las disposiciones para el tratamiento tributario de los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrnica estn
referidas a:
El procedimiento para el llevado.
El sistema de llevado.
El Programa de Libros Electrnicos (PLE).
Incorporacin al Sistema y sus efectos.
Afiliacin al Sistema y sus efectos.
La forma en la cual debern ser llevados. La cantidad de libros y/o registros a ser llevados de manera
electrnica.
Los plazos mximos de atraso.
La conservacin, prdida o destruccin de los libros.
El cierre.
Nombre, Estructura, contenido y validaciones de acuerdo a lo
dispuesto en los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N286-2009/SUNAT y modificatorias.
Para llevar sus libros de manera electrnica, el contribuyente debe
ser incorporado por la SUNAT u optar por afiliarse al Sistema de Libros
Electrnicos (SLE), a travs de SUNAT Operaciones en LneaSOL.
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2.3. Tcnicas de Investigacin
2.3.1. Tcnicas de Recoleccin de Datos
Las principales tcnicas que se han empleado en la investigacin son:
a) Entrevista
Se aplicara entrevistas al personal de Auditoria de SUNAT de La Libertad,
que son la principal fuente de la investigacin, a fin de conocer aspectos
importantes de ellos y poder recabar informacin que sirva para la
presente investigacin.
b) Encuesta
Mediante esta tcnica de recoleccin de datos, apoyados en un
instrumento como es el cuestionario, se aplicara las encuestas al personal
de Auditoria de SUNAT de la Libertad con el fin de obtener datos
relevantes sobre el tema materia de investigacin.
c) Investigacin Bibliogrfica
Se utilizara esta tcnica de recoleccin de datos, respecto a documentos
como: libros, compendios, revistas entre otros tipos de bibliografa que
nos sirva de apoyo para tener un poco ms de referencia acerca de las
variables en estudio.
2.3.2. Tcnicas de Tratamiento y Anlisis de la Informacin
Las principales tcnicas que se aplicaran en la investigacin son las
siguientes:
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III RESULTADOS
En la actualidad nos encontramos inmersos en un proceso de
globalizacin de las economas que conllevan a cambios en los modos de
operar con respecto a los esquemas tradicionales, esto ha motivado a que
se genere una serie de nuevas tecnologas para obtener y analizar
informacin con una mayor rapidez por lo que SUNAT incorporo a los
esquemas tradicionales los comprobantes fiscales digitales y en
especfico la factura electrnica cuya particularidad es el uso de la
tecnologa de la informacin para la generacin, envio y resguardo de los
documentos fiscales, de acuerdo a los estndares definidos por SUNATen las disposiciones legales vigentes, dado los cambios que se presentan
en el pas y la globalizacin ha motivado que se genere una serie de
sistemas electrnicos entre el que se encuentra el Registro Electrnico,
situacin orientada a traer mayor seguridad en el control no solo para la
administracin sino tambin para los usuarios, no solo en los recursos
humanos sino en el capital de trabajo, adems de los beneficios en los
costos asociados al llevado fsico de los libros manuales u hojas sueltas ocontinuas: hojas, legalizacin del notario, impresin, almacenamiento
fsico y custodia. Se elimina el uso del papel: mayor responsabilidad
social de las empresas con la ecologa de nuestro pas. Mayor cantidad y
calidad de informacin: probabilidad de deteccin para los que emiten
doble facturacin o facturas clonadas, anotan fuera de plazo, compras de
gastos personales, etc.
La investigacin permite analizar los mecanismos utilizados por SUNAT
para mejorar la recaudacin y disminucin de la evasin de impuestos, es
por ello que con la Resolucin de Superintendencia N 008-2013/SUNAT
se incorporo a partir del 1 de enero de 2013 al sistema de Libros
Electrnicos(SLE) a los sujetos designados como Principales
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Contribuyentes por la SUNAT, quienes tienen la obligacin de llevar de
manera electrnica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, y a partir del 1 de Junio de 2013 el Libro Diario y El libro Mayor,
y la Resolucin de Superintendencia N 372013/SUNAT que dispone que
a partir del 01 de enero de 2014, los contribuyentes que hayan obtenidoingresos mayores a 500 UIT, entre los meses de julio de 2012 a junio de
2013, se encuentran obligados a llevar el registro de Ventas e ingresos y
el Registro de compras de manera electrnica. Todo esto con la finalidad
de mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, evitando
principalmente el registro de operaciones no reales y el uso indebido de
facturas falsas o que no sean deducibles para efectos de costo o gasto.
Hasta ahora la SUNAT lo que recibe son las declaraciones tributarias
pero no los comprobantes de pago, como los registros, porque estos
documentos recin son presentados cuando los fiscaliza.
Entonces, esta norma lo que le permite a la autoridad tributaria es
fiscalizar los registros y los comprobantes de pago de la empresa sin
necesidad de ir a visitarla. Con esto, en realidad, las fiscalizaciones
podran tener un avance de 40 a 50% antes de que se realice la visita;
actualmente la fiscalizacin previa a la visita no avanza mucho, sin
embargo se espera que haya un periodo de adaptacin muy intenso,
porque las empresas cometern errores, por lo que la SUNAT deber
tener la suficiente flexibilidad para entender todo lo que va a pasar.
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FIGURA N 1
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
DESCRIPCION:
Nadie debera dejar de tributar en un pas, porque todos sus integrantes
utilizan los servicios pblicos. Sin embargo, no todos pagan sus tributos:
unos por desconocimiento o dejadez y, otros, de manera premeditada. En
cualquiera de estos casos ocurre la evasin tributaria; en cuanto a las
causas de las evasin de impuestos, segn la tabla n 1 muestra que los
encuestados manifestaron que una de las principales causas de evasin
es la falta de conciencia tributaria con un 30%, seguida de la
desconfianza sobre el acierto con que el estado administra los recursos
con un 24%; tambin El 16% consider que los contribuyentes desean
obtener beneficios particulares apropindose del dinero pblico, un 12%
dijo que existe desconocimiento de las normas tributarias, asimismo el
12% seal que la percepcin de ser detectado es de bajo riesgo y un
6% aadi que los procedimientos tributarios son muy complejos.
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TABLA N 2
Alternativas para incrementar la recaudacin de impuestos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Vlidos
Educacin Tributaria en las escuelas27 54Mejor Fiscalizacin 20 40
Difusin en medios de comunicacin 3 6
Sancionar al Evasor 0 -
Total 50 100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
FIGURA N 2
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
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FIGURA N 3
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
DESCRIPCION:
En la figura n 3 se observa que la mayora, el 68%, de las personas
encuestadas manifest que el uso de libros electrnicos ayuda mucho a
que el contribuyente sea ms honesto en el llevado de su contabilidad; y
el 32% restante dijo que ayudaba regularmente. Por lo que podemos
sealar que los libros electrnicos es una herramienta digital para que los
contribuyentes cumplan de forma responsable y honesta sus obligaciones
tributarias.
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DESCRIPCION:
Al realizar la pregunta, Los libros electrnicos ayudarn a que el
contribuyente mejore el grado de cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, segn la figura n 4 muestra que el 66% de encuestados
manifest que era de mucho beneficio, seguido de un 30% que dijo que
ayuda regularmente, y el 4% restante indico que era de poco provecho.
La mayora de encuestados sealaron que el sistema de libros
electrnicos es de gran utilidad para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pues permite una verificacin ms eficaz del circuito del
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
TABLA N 5
SLE y su influencia en la mejora de losProcedimientos de Fiscalizacin
Vlidos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Mucho 39 78
Regular 11 22
Poco 0 -
Nada 0 -
TOTAL 50 100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
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FIGURA N 5
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
DESCRIPCION:
Segn muestra la figura n 5, el 78% de los encuestados manifestaron
que el nuevo sistema de libros electrnicos mejora mucho los
procedimientos de fiscalizacin y el 22% seal que mejora de forma
regular.
Por lo tanto la mayora de personas encuestadas indicaron que el SLE
permite un control mucho ms eficiente de la administracin tributaria, al
tratarse de un nuevo paso de la SUNAT en la utilizacin de la tecnologa
para mejorar los procedimientos de fiscalizacin y recaudacin.
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TABLA N 08
Contribuyente ms Evasor y/o Deshonesto
Vlidos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Contribuyente que aplica el Sistema de Libros Electrnicos 0 -
Contribuyente que no aplica el Sistema de Libros Electrnicos 50 100
TOTAL 50 100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
FIGURA N 08
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
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DESCRIPCION:
En la figura n 8 se observa que el 100% de los encuestados indicaron
segn las fiscalizaciones realizadas a los contribuyentes, que los ms
deshonestos y/o evasores son aquellos que no aplican el sistema de
libros electrnicos, pues este nuevo sistema de libros electrnicos
permiten un control eficiente de las operaciones y su registro.
TABLA N 09
Contribuyentes que aplican el SLE y la incidencia enla evasin
Vlidos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Muy de acuerdo 9 18
De acuerdo 33 66
Algo de acuerdo 8 16
En desacuerdo 0 -
TOTAL 50 100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
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TABLA N 10
SLE avance Tecnolgico en la lucha contra laEvasin
Vlidos
Alternativas Encuesta Porcentaje
Muy de acuerdo 15 30De acuerdo 33 66
Algo de acuerdo 2 4
En desacuerdo 0 -
TOTAL 50 100
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
FIGURA N 10
FUENTE: ENCUESTA APLICADA
ELABORADO POR: EL AUTOR
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DESCRIPCION:
En la figura n 10 se observa que el 66% de los encuestados se considera
de acuerdo que el sistema de Libros Electrnicos es un gran avance en la
lucha contra la evasin de impuestos, el 30% est muy de acuerdo que el
SLE es una herramienta fundamental para la lucha contra la evasin y el
4% restante indica que estn algo de acuerdo , esto refleja lo importante
que ha sido el adoptar nuevos cambios enfocados en la tecnologa como
los Libros Electrnicos, que permiten un mejor circuito econmico y ayuda
a la disminucin de la evasin de impuestos.
3.2. LA EVASION T