BAHAN AJAR PPh
PEMOTONGAN/PEMUNGUTAN
PROGRAM DIPLOMA III KEUANGAN
SPESIALISASI PAJAK
Wahyu Santosa, Ak., M.Si.
Sadimin, S.S.T.
SEKOLAH TINGGI AKUNTANSI NEGARA TAHUN 2012
i
KATA PENGANTAR
Alhamdulillahirabbil alamin, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah
subhanahu wa taala, bahan ajar Pemotongan/Pemungutan PPh bagi Program
Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak Sekolah Tinggi Akuntansi Negara dapat
diselesaikan.
Bahan Ajar Pemotongan/Pemungutan PPh ini tidak semata-mata disusun
bagi mahasiswa/i Program Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN,
mengingat luasnya cakupan materi Pemotongan/Pemungutan PPh dan
kekhawatiran terjadinya bias dalam pemahaman Pemotongan/Pemungutan PPh
akibat tidak disampaikannya ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-
undangan perpajakan. Oleh karena itu, cakupan dan kedalaman materi
Pemotongan/Pemungutan PPh yang akan disampaikan di kelas, diserahkan
sepenuhnya bagi para Dosen Pengajar untuk memilah dan memilihnya.
Mengingat materi pemotongan/pemungutan PPh sangat luas dan selalu
mengalami perkembangan dari waktu ke waktu sesuai dengan perubahan peraturan
perpajakan di bidang Pajak Penghasilan, sangat dimungkinkan banyak aspek
pemotongan/pemungutan PPh dalam Bahan Ajar ini yang tidak terbahas secara
mendalam dan memadai.
Penyajian dan cakupan Bahan Ajar ini diharapkan dapat membantu
mahasiswa/i Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN khususnya dan para
pembaca pada umumnya dalam memahami ketentuan tentang pemotongan/
pemungutan PPh yang berlaku di Indonesia.
Kami menyampaikan terima kasih kepada Bapak A. Sjarifudin Alsah selaku
Direktur Peraturan Perpajakan II, Direktorat Jenderal Pajak dan Bapak Erhamsyah
Noor selaku Kepala Subdit Harmonisasi Peraturan Perpajakan, Direktorat Peraturan
Perpajakan II yang telah memberikan penugasan kepada penulis untuk ikut terlibat
dalam kegiatan penyusunan kurikulum Diploma I Keuangan Spesialisasi Pajak STAN,
yang salah satunya adalah penyusunan Bahan Ajar ini.
ii
Terakhir, tiada gading yang tak retak, tiada capaian kesempurnaan tanpa
perbaikan yang berkesinambungan, sehingga segala saran dan masukan pembaca
dan pengguna bagi perbaikan dan penyempurnaan Bahan Ajar ini senantiasa Penulis
harapkan.
Jakarta, April 2012
Wahyu Santosa, Ak., M.Si. Sadimin, S.S.T.
iii
DAFTAR ISI
DAFTAR ISI .................................................................................................................. iii
DAFTAR GAMBAR ....................................................................................................... vi
BAB I PENDAHULUAN .............................................................................................. 7
A. Peta Konsep Pajak Penghasilan ...................................................................... 7
B. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan ................................................. 8
C. Pengertian Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan ...................... 8
D. Kredit Pajak PPh ............................................................................................ 10
E. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan PPh yang Dipotong/ Dipungut ..... 12
BAB II PPh PASAL 21 ............................................................................................... 14
A. Peta Konsep PPh Pasal 21 ............................................................................ 15
B. Pemotong PPh Pasal 21 ................................................................................ 16
C. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 ................................... 18
D. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 .................................................... 21
E. Penghasilan Tidak Kena Pajak ...................................................................... 25
F. Tarif PPh Pasal 21 ......................................................................................... 27
G. Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21 ...................................... 29
H. Saat Terutang PPh Pasal 21.......................................................................... 76
I. Sifat Pemotongan PPh Pasal 21 .................................................................... 76
J. Studi Kasus PPh Pasal 21 ............................................................................. 84
K. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 21 ............................... 85
BAB III PPh PASAL 22 ............................................................................................... 86
A. Peta Konsep PPh Pasal 22 ............................................................................ 86
B. Pemungut PPh Pasal 22 ................................................................................ 87
C. Dikecualikan dari Pemungutan PPh Pasal 22 ............................................... 88
D. Saat Terutang PPh Pasal 22.......................................................................... 90
E. Cara Pemungutan PPh Pasal 22 ................................................................... 91
F. Sifat Pemungutan PPh Pasal 22 .................................................................... 92
G. Studi Kasus PPh Pasal 22 ............................................................................. 93
H. Studi Kasus PPh Pasal 22 Bendahara Pemerintah atas Belanja Barang,
Modal, dan Jasa ............................................................................................. 97
I. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan Pemungutan PPh Pasal 22.......... 99
BAB IV PPh PASAL 23 ............................................................................................ 100
A. Peta Konsep PPh Pasal 23 .......................................................................... 100
iv
B. Pemotong PPh Pasal 23 .............................................................................. 101
C. Tarif Pemotongan PPh Pasal 23 .................................................................. 101
D. Tidak Dilakukan Pemotongan PPh Pasal 23 ............................................... 102
E. Dividen .......................................................................................................... 103
F. Sewa ............................................................................................................. 105
G. Bunga ........................................................................................................... 106
H. Hadiah .......................................................................................................... 106
I. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 23 ............................. 107
J. Studi Kasus PPh Pasal 23 ........................................................................... 107
BAB V PPh PASAL 24 ............................................................................................. 112
A. Peta Konsep Kredit Pajak Luar Negeri ........................................................ 112
B. Konsep World Wide Income......................................................................... 113
C. Tata Cara Penghitungan KPLN (Kredit Pajak Luar Negeri) ........................ 114
D. Studi Kasus KPLN ........................................................................................ 116
E. Pembetulan SPT Tahunan karena Perubahan Penghasilan dari Luar
Negeri ........................................................................................................... 120
F. Saat Diperolehnya Dividen oleh WP Dalam Negeri atas Penyertaan
Modal pada Badan Usaha di Luar Negeri Selain Badan Usaha yang
Menjual Sahamnya di Bursa Efek ................................................................ 122
BAB VI PPh PASAL 26 .............................................................................................. 126
A. Peta Konsep PPh Pasal 26 .......................................................................... 126
B. Pemotong PPh Pasal 26 .............................................................................. 127
C. Tarif Pemotongan PPh Pasal 26 .................................................................. 127
D. Sifat Pemotongan PPh Pasal 26 .................................................................. 128
E. Pajak Penghasilan atas Penghasilan Kena Pajak Sesudah Dikurangi
Pajak dari Suatu Bentuk Usaha Tetap (Branch Profit Tax) ......................... 129
F. PPh Pasal 26 atas Penghasilan yang Diterima atau Diperoleh WPLN
selain BUT dari Penjualan Saham ............................................................... 131
G. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 26 ............................. 133
H. Studi Kasus PPh Pasal 26 ........................................................................... 133
BAB VII PPh PASAL 4 AYAT (2) ............................................................................... 135
A. Peta Konsep PPh Pasal 4 ayat (2) .............................................................. 135
B. Bunga Deposito dan Tabungan serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia
(SBI) .............................................................................................................. 137
C. Bunga Obligasi ............................................................................................. 138
D. Diskonto Surat Perbendaharaan Negara ..................................................... 144
E. Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota
Koperasi Orang Pribadi ................................................................................ 145
F. Hadiah Undian .............................................................................................. 146
G. Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek ..................... 147
v
H. Penghasilan Perusahaan Modal Ventura dari Transaksi Penjualan
Saham atau Pengalihan Penyertaan Modal pada Perusahaan Pasangan
Usaha ........................................................................................................... 148
I. Dividen yang diterima atau diperoleh WP OP Dalam Negeri ...................... 149
J. Penghasilan dari Persewaan Tanah dan/atau Bangunan ........................... 149
K. Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan/atau Bangunan ........... 151
L. Jasa Konstruksi ............................................................................................ 154
M. Penilaian Kembali (Revaluasi) Aktiva Tetap ................................................ 157
N. Transaksi Derivatif Berupa Kontrak Berjangka yang Diperdagangkan di
Bursa ............................................................................................................ 160
O. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 4 ayat (2) .................. 162
P. Studi Kasus PPh Pasal 4 ayat (2) ................................................................ 162
BAB VIII PPh PASAL 15 ............................................................................................ 176
A. Pengertian Norma Penghitungan Khusus ................................................... 176
B. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak
Perusahaan Penerbangan Dalam Negeri .................................................... 176
C. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak
Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri ......................................................... 177
D. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak
Perusahaan Pelayaran dan/atau Penerbangan Luar Negeri ...................... 178
E. Norma Penghitungan Khusus Penghasilan Neto Bagi Wajib Pajak Luar
Negeri Yang Mempunyai Kantor Perwakilan Dagang Di Indonesia ............ 178
F. Penyetoran dan Pelaporan Pemotongan PPh Pasal 15 ............................. 179
G. Studi Kasus PPh Pasal 15 ........................................................................... 179
CATATAN KAKI ......................................................................................................... 183
DAFTAR PUSTAKA ................................................................................................... 185
vi
DAFTAR GAMBAR
Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan ................................................................. 7
Gambar 2. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan ............................................. 8
Gambar 3: Peta Konsep Kredit Pajak PPh ................................................................. 10
Gambar 4. Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 21 ................................................. 15
Gambar 5: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Natura/Kenikmatan ................. 24
Gambar 6: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Premi Asuransi dan Iuran
Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja ................................ 24
Gambar 7: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar
Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21 ............................................ 25
Gambar 8: Peta Konsep PPh Pasal 21 ....................................................................... 29
bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala.................................................. 29
Gambar 9: Peta Konsep Biaya Jabatan/Biaya Pensiun ............................................. 31
Gambar 10: Peta Konsep PTKP untuk Karyawati ...................................................... 32
Gambar 11: Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap
Bulan .......................................................................................................... 33
Gambar 12: Peta Konsep Pemungutan PPh Pasal 22 ............................................... 86
Gambar 13: Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 23 ............................................. 100
Gambar 14: Pengenaan Pajak Penghasilan atas Dividen ........................................ 103
Gambar 15: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Sewa ............................. 105
Gambar 16: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Bunga ............................ 106
Gambar 17: Peta Konsep Aspek Pajak Penghasilan atas Hadiah ........................... 106
Gambar 18: Peta Konsep Kredit Pajak Luar Negeri ................................................. 112
Gambar 19: Peta Konsep PPh Pasal 26 ................................................................... 126
Gambar 20: Peta Konsep PPh Pasal 4 ayat (2)........................................................ 136
Gambar 21: Peta Konsep Konsekuensi Pengenaan PPh Final ............................... 137
7
BAB
PENDAHULUAN
A. Peta Konsep Pajak Penghasilan
Gambar 1: Peta Konsep Pajak Penghasilan
1
Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan tentang konsep Pajak Penghasilan dan konsep PPh
Pemotongan/Pemungutan. 2. Mampu menjelaskan tentang pengertian Pemotongan/Pemungutan PPh. 3. Mampu menguraikan tentang Kredit Pajak Pajak Penghasilan.
8
B. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan
Gambar 2. Peta Konsep PPh Pemotongan/Pemungutan
C. Pengertian Pemotongan dan Pemungutan Pajak Penghasilan
Pasal 20 ayat (1) Undang-Undang PPh mengatur bahwa pajak yang diperkirakan
akan terutang dalam suatu tahun pajak, dilunasi oleh Wajib Pajak dalam tahun pajak
berjalan melalui:
1. Pemotongan pajak oleh pihak lain dalam hal diperoleh penghasilan oleh Wajib
Pajak dari pekerjaan, jasa atau kegiatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21
Undang-Undang PPh.
2. Pemungutan pajak atas penghasilan dari usaha sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 22 Undang-Undang PPh.
3. Pemotongan pajak atas penghasilan dari modal, jasa dan kegiatan tertentu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 Undang-Undang PPh.
Perub. STATUS
LUAR INDONESIA
INDONESIA
FINAL
PENERIMA PENGHASILAN
PPh 21 PPh 4 (2)
PPh 22
PPh 26
PEMOTONGAN PPh
PEMUNGUTAN PPh
PPh 23
PENERIMA PENGHASILAN
PEMBERI PENGHASILAN
PEMBERI PENGHASILAN PPh 24
KREDIT PAJAK
PNS, TNI/POLRI
BBM, Gas, Pelumas*
Perub. STATUS
9
4. Pembayaran oleh Wajib Pajak sendiri sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25
Undang-Undang PPh.
Menurut (Mansury, 1999) pemotongan oleh pihak lain atau lazim disebut juga
pemotongan pajak pada sumbernya (withholding at source) dibedakan dari
pemungutan oleh pihak lain (collection by another party), berdasarkan perbedaan:
a. Pada pemotongan, pemotong pajak membayarkan penghasilan kepada Wajib
Pajak dan pemotong pajak (tax withholder) diwajibkan untuk menahan jumlah
pajak yang terutang dari jumlah penghasilan yang dibayarkan kepada Wajib Pajak
dan membayarkan jumlah PPh yang dipotong dari penghasilan Wajib Pajak
tersebut ke kas negara.
b. Pada pemungutan, pemungut pajak (tax collector) tidak melakukan pembayaran
penghasilan, melainkan hanya sekedar mempunyai hubungan dengan Wajib
Pajak dalam Wajib Pajak melakukan kegiatan usahanya.
Contoh-contoh pemungutan pajak adalah bank devisa yang memungut pajak
importir, Direktorat Jenderal Bea dan Cukai memungut pajak atas pengusaha yang
membawa barang impor, dan bendahara pemerintah yang memungut PPh dari
pemasok barang kebutuhan kantor pemerintah.
Mengenai contoh pemungut pajak yang terakhir, yaitu bendahara pemerintah,
agak kabur. Kekaburan tersebut disebabkan oleh karena bendahara sebagai
pemungut pajak juga melakukan pembayaran, namun pembayaran itu bukan
pembayaran penghasilan, melainkan pembayaran pembelian barang yang dipasok
oleh Wajib Pajak. Dalam pembayaran harga barang yang dipasok memang
mengandung penghasilan, yaitu sebesar laba dari penjualan barang yang
bersangkutan, namun hanya sejumlah persen tertentu dari seluruh harga, sehingga
tidak dapat dikatakan, bahwa pembayaran itu seluruhnya merupakan penghasilan.
10
D. Kredit Pajak PPh
1. Peta Konsep Kredit Pajak PPh
Gambar 3: Peta Konsep Kredit Pajak PPh
2. Kredit Pajak Dalam Negeri
a. Pemotongan/Pemungutan oleh Pihak Lain
1) PPh Pasal 21
PPh Pasal 21 merupakan cara pelunasan PPh dalam tahun berjalan
melalui pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh
Wajib Pajak Orang Pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa,
atau kegiatan. Pasal 21 Undang-Undang PPh mengatur hanya penghasilan
WP orang pribadi dalam negeri, sedang mengenai WP orang pribadi luar
negeri diatur dalam Pasal 26 Undang-Undang PPh.
2) PPh Pasal 22
PPh Pasal 22 merupakan cara pelunasan pembayaran pajak dalam tahun
berjalan oleh Wajib Pajak atas penghasilan sehubungan dengan pembayaran
atas penyerahan barang, kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di
PPh PASAL 23
PPh PASAL 21
PPh PASAL 22
PPh PASAL 24
PPh PASAL 25
MELALUI PIHAK KETIGA
PEMUNGUTAN
PEMOTONGAN
Ph DARI LUAR NEGERI
PPh YANG DIBAYAR SENDIRI OLEH WAJIB PAJAK PADA TAHUN PAJAK BERJALAN
PPh YANG DIBAYAR DI LUAR NEGERI
PPh TERUTANG
KREDIT PAJAK
PPh KURANG BAYAR (PPh TERUTANG > KREDIT
PAJAK)
NIHIL (PPh TERUTANG = KREDIT
PAJAK)
PPh LEBIH BAYAR (PPh TERUTANG < KREDIT
PAJAK)
11
bidang lain (seperti kegiatan usaha produksi barang tertentu antara lain
otomotif dan semen), dan penjualan barang yang tergolong sangat mewah.
3) PPh Pasal 23
PPh Pasal 23 merupakan cara pelunasan pajak dalam tahun berjalan
melalui pemotongan pajak antara lain atas penghasilan berupa dividen, bunga,
royalti, hadiah dan penghargaan, sewa, jasa teknik, jasa manajemen, jasa
konsultan, dan jasa lainnya.
4) PPh Pasal 26 ayat (5)
Pada prinsipnya pemotongan pajak atas WP luar negeri adalah bersifat
final, tetapi atas penghasilan WP orang pribadi atau badan luar negeri yang
berubah status menjadi WP dalam negeri atau bentuk usaha tetap,
pemotongan pajaknya tidak bersifat final sehingga potongan pajak tersebut
dapat dikreditkan dalam SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Contoh:
Brian Adam (tenaga asing orang pribadi) membuat perjanjian kerja dengan
PT B (WP dalam negeri) untuk bekerja di Indonesia untuk jangka waktu 5 bulan
terhitung mulai tanggal 1 Januari 2009. Pada tanggal 20 April 2009 perjanjian
kerja tersebut diperpanjang menjadi 8 bulan sehingga akan berakhir pada
tanggal 31 Agustus 2009.
a) Jika perjanjian kerja tersebut tidak diperpanjang, status Brian Adam adalah
tetap sebagai WP luar negeri. Dengan diperpanjangnya perjanjian kerja
tersebut, status Brian Adam berubah dari WP luar negeri menjadi WP
dalam negeri terhitung sejak tanggal 1 Januari 2009. Selama bulan Januari
s.d. Maret 2009 atas penghasilan bruto Brian Adam telah dipotong PPh
Pasal 26 oleh PT B.
b) Berdasarkan ketentuan Pasal 26 ayat (5) UU PPh, maka untuk menghitung
PPh yang terutang atas penghasilan Brian Adam untuk masa Januari s.d.
Agustus 2009, PPh Pasal 26 yang telah dipotong dan disetor PT B atas
penghasilan Brian Adam s.d. Maret tersebut, dapat dikreditkan terhadap
pajak Brian Adam sebagai WP dalam negeri.
b. Pembayaran Pajak oleh Wajib Pajak Sendiri (PPh Pasal 25)
12
3. Kredit Pajak Luar Negeri (PPh Pasal 24)
Pada dasarnya Wajib Pajak dalam negeri terutang pajak atas seluruh penghasilan,
termasuk penghasilan yang diterima atau diperoleh dari luar negeri. Untuk
meringankan beban pajak ganda yang dapat terjadi karena pengenaan pajak atas
penghasilan yang diterima atau diperoleh di luar negeri, ketentuan Pasal 24 UU PPh
mengatur tentang perhitungan besarnya pajak atas penghasilan yang dibayar atau
terutang di luar negeri yang dapat dikreditkan terhadap pajak yang terutang atas
seluruh penghasilan Wajib Pajak dalam negeri.
E. Pembayaran/Penyetoran dan Pelaporan PPh yang Dipotong/ Dipungut
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 184/PMK.03/2007 sebagaimana telah diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 80/PMK.03/2010, mengatur antara lain:
PPh
Pemotongan/Pemungutan
Tanggal Jatuh Tempo
Pembayaran/Penyetoran
Batas Akhir
Pelaporan
PPh
Pasal 4
ayat (2)
Dipotong oleh
Pemotong PPh
pa
ling
lam
a ta
ng
ga
l
10 bula
n b
erik
utn
ya
se
tela
h M
asa
Pa
jak
be
rakh
ir
Wa
jib m
en
ya
mp
aik
an
SP
T M
asa
pa
ling
lam
a 2
0 h
ari s
ete
lah M
asa
Pa
jak b
era
kh
ir.
Dibayar sendiri oleh WP 15
PPh
Pasal 15
Dipotong oleh
Pemotong PPh
10
Dibayar sendiri oleh WP 15
PPh
Pasal 21
Dipotong oleh
Pemotong PPh
10
PPh
Pasal
23/26
Dipotong oleh
Pemotong PPh
10
PPh
Pasal 25
15
PPh
Pasal 22
atas
Impor
Dalam hal Bea Masuk
ditunda/ dibebaskan
pada saat penyelesaian
dokumen pemberitahuan
pabean impor.
Dipungut oleh Ditjen
Bea dan Cukai
harus disetor dalam jangka
waktu 1 hari kerja setelah
dilakukan pemungutan
pajak.
wajib melaporkan hasil
pemungutannya
secara mingguan
paling lama pada hari
kerja terakhir minggu
berikutnya
PPh
Pasal 22
Dipungut oleh
bendahara
harus disetor pada hari
yang sama dengan
pelaksanaan pembayaran
atas penyerahan barang
yang dibiayai dari belanja
wajib melaporkan hasil
pemungutannya paling
lama 14 hari setelah
Masa Pajak berakhir.
13
Negara atau belanja
Daerah, dengan
menggunakan SSP atas
nama rekanan dan
ditandatangani oleh
bendahara.
Penyerahan BBM, gas,
dan pelumas kepada
penyalur/agen atau
industri
pa
ling
lam
a
tan
gg
al
10 bu
lan
berik
utn
ya
se
tela
h M
asa
Pa
jak b
era
kh
ir
Wajib menyampaikan
SPT Masa paling lama
20 hari setelah Masa
Pajak berakhir.
Pemungutannya
dilakukan oleh WP
badan tertentu
10
Dalam hal tanggal jatuh tempo pembayaran/penyetoran pajak dan batas akhir pelaporan
bertepatan dengan hari libur termasuk hari Sabtu atau hari libur nasional1,
pembayaran/penyetoran pajak dan pelaporan dapat dilakukan pada hari kerja berikutnya.
1. Pembayaran dan penyetoran pajak dilakukan di Kantor Pos atau bank yang
ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
2. Pembayaran dan penyetoran pajak harus dilakukan dengan menggunakan Surat
Setoran Pajak atau sarana administrasi lain yang disamakan dengan Surat
Setoran Pajak.
3. Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain berfungsi sebagai bukti
pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh pejabat kantor penerima
pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi.
4. Surat Setoran Pajak atau sarana administrasi lain dianggap sah apabila telah
divalidasi dengan Nomor Transaksi Penerimaan Pajak (NTPN).
5. Pemotong atau Pemungut PPh memberikan tanda bukti pemotongan atau tanda
bukti pemungutan kepada orang pribadi atau badan yang dipotong atau dipungut
PPh setiap melakukan pemotongan atau pemungutan.
14
BAB
PPh PASAL 21
PPh Pasal 21 merupakan cara pelunasan PPh dalam tahun berjalan melalui
pemotongan pajak atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak Orang
Pribadi dalam negeri sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan.
Menurut (Mansury, 1999) penghasilan dari pekerjaan (income from employment
atau employment income) mencakup semua penghasilan yang merupakan imbalan
atas pekerjaan (employment). Employment income merupakan bagian dari
penghasilan orang pribadi yang didapat dari melakukan kegiatan, yaitu earned
income. Earned income yang diperoleh karena melakukan kegiatan dibagi 2, yaitu
penghasilan dari melakukan kegiatan pekerjaan dan penghasilan dari melakukan
kegiatan usaha (business income). Penghasilan dari pekerjaan hanya dapat diperoleh
oleh orang pribadi.
Penghasilan dari pekerjaan dalam arti luas lazimnya dibagi menjadi 2 jenis
penghasilan lagi, yaitu:
a. Penghasilan yang diperoleh sebagai karyawan (labor income) dalam hubungan
kerja dengan pemberi kerja.
2
Tujuan Instruksional Khusus: 1. Mampu menguraikan konsep PPh Pasal 21. 2. Mampu menjelaskan tentang Pemotong PPh Pasal 21 dan kewajiban Pemotong PPh
Pasal 21. 3. Mampu menjelaskan tentang Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21. 4. Mampu menjelaskan tentang Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21. 5. Mampu menguraikan tentang Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP) dalam
Penghitungan PPh Pasal 21. 6. Mampu menguraikan tentang Tarif PPh Pasal 21. 7. Mampu menguraikan tentang Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21. 8. Mampu menjelaskan tentang Saat Terutang PPh Pasal 21. 9. Mampu menjelaskan tentang sifat pemotongan PPh Pasal 21. 10. Mampu menjelaskan tentang saat penyetoran dan pelaporan PPh Pasal 21.
15
b. Penghasilan dari pekerjaan bebas (self-employed income atau professional
income).
Gambar 4. Peta Konsep Pemotongan PPh Pasal 21
A. Peta Konsep PPh Pasal 21
PENERIMA UANG MANFAAT PENSIUN, THT, atau JHT
PESERTA KEGIATAN
SEKALIGUS
Penghasilan Bruto, Kumulatif
Penghasilan Bruto
Penghasilan Bruto
KOMISARIS, Mantan PEG, Penarikan Dana Pensiun oleh
PEG
PENERIMA PENSIUN
BERKALA Penghasilan Neto PTKP
PEGAWAI
TETAP
TIDAK TETAP
BULANAN
HARIAN
Penghasilan Neto PTKP
Penghasilan Bruto PTKP
Penghasilan Bruto Rp150.000
Penghasilan Bruto PTKP Sehari ( Rp1.320.000 < Ph Bruto <
Rp6.000.000)
Penghasilan Bruto PTKP (Ph Bruto > Rp6.000.000)
BUKAN PEGAWAI
BERKESINAMBUNGAN (TIDAK mempunyai penghasilan
lain)
BERKESINAMBUNGAN (MEMPUNYAI penghasilan lain)
TIDAK BERKESINAMBUNGAN
(50% x Penghasilan Bruto PTKP per Bulan), Kumulatif
(50% x Penghasilan Bruto), Kumulatif
50% x Penghasilan Bruto
Penghasilan dari Kegiatan
(Earned Income)
Penghasilan dari KEGIATAN USAHA (Business Income)
Penghasilan dari PEKERJAAN
(Employment Income)
Penghasilan sebagai PEGAWAI
(Labor Income)
Penghasilan dari PEKERJAAN BEBAS
(Self-employed Income)
16
Ketentuan mengenai pemotongan PPh Pasal 21 diatur dalam Peraturan Menteri
Keuangan Nomor 252/PMK.03/2008 dan Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor
PER-31/PJ/2009 sebagaimana telah diubah dengan Peraturan Direktur Jenderal
Pajak Nomor PER-57/PJ/2009.
B. Pemotong PPh Pasal 21
1. Pemotong PPh Pasal 21
Pemotong PPh Pasal 21 adalah WP orang pribadi atau WP badan, termasuk
bentuk usaha tetap, yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak
atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan orang pribadi
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-Undang PPh.
Pemotong PPh Pasal 21, meliputi:
a. Pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat
maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai
imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai
atau bukan pegawai.
Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk
melakukan pemotongan PPh Pasal 21 adalah:
1) Kantor perwakilan negara asing.
2) Organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (1) huruf c Undang-Undang PPh, yang telah ditetapkan oleh Menteri
Keuangan2.
3) Pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk
melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
b. Bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang
kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah,
instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan
Kedutaan Besar RI di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium,
tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun
sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.
17
c. Dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-
badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari
tua.
d. Orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan
yang membayar:
1) Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa
dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadai dengan status Subjek
Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan
bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas
nama persekutuannya.
2) Honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan
kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek
Pajak luar negeri.
3) Honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan
magang.
e. Penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat
nasional dan internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya
yang menyelenggarakan kegiatan, yang membayar honorarium, hadiah, atau
penghargaan dalam bentuk apapun kepada Wajib pajak orang pribadi dalam
negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.
2. Kewajiban Pemotong PPh Pasal 21
a. Wajib mendaftarkan diri ke KPP sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
Menurut (Mansury, 1999) kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku juga
bagi organisasi internasional yang tidak dikecualikan oleh Menteri Keuangan.
b. Wajib menghitung, memotong, menyetorkan dan melaporkan PPh Pasal 21 yang
terutang untuk setiap bulan kalender.
c. PPh Pasal 21 yang dipotong wajib disetor ke kas negara paling lama 10 hari
setelah Masa Pajak berakhir.
d. Kewajiban untuk melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 untuk setiap bulan
kalender tetap berlaku, dalam hal jumlah pajak yang dipotong pada bulan yang
bersangkutan nihil.
e. Wajib membuat catatan atau kertas kerja perhitungan PPh Pasal 21 untuk masing-
masing penerima penghasilan, yang menjadi dasar pelaporan PPh Pasal 21 yang
18
terutang untuk setiap masa pajak dan wajib menyimpan catatan atau kertas kerja
perhitungan tersebut sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
f. Wajib membuat bukti pemotongan PPh Pasal 21 dan memberikannya kepada
penerima penghasilan.
Bukti pemotongan PPh Pasal 21:
1) Untuk Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun Berkala (Form 1721-A1 atau
1721-A2):
a) Diberikan paling lama 1 bulan setelah tahun kalender berakhir.
b) Dalam hal pegawai tetap berhenti bekerja sebelum bulan Desember, bukti
pemotongan PPh Pasal 21 harus diberikan paling lama 1 bulan setelah
yang bersangkutan berhenti bekerja.
2) Untuk selain Pegawai Tetap atau Penerima Pensiun Berkala:
a) Pemotong PPh Pasal 21 harus memberikan bukti pemotongan PPh Pasal
21 atas pemotongan PPh Pasal 21 selain pegawai tetap dan penerima
pensiun berkala setiap kali melakukan pemotongan PPh Pasal 21.
b) Dalam hal dalam 1 bulan kalender, kepada satu penerima penghasilan
dilakukan lebih dari 1 kali pembayaran penghasilan, bukti pemotongan PPh
Pasal 21 dapat dibuat sekali untuk 1 bulan kalender.
C. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
1. Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
Penerima Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi dengan
status sebagai Subjek Pajak dalam negeri yang menerima atau memperoleh
penghasilan dengan nama dan dalam bentuk apapun dari Pemotong PPh Pasal 21
sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa atau kegiatan yang dilakukan
baik dalam hubungannya sebagai pegawai maupun bukan pegawai, termasuk
penerima pensiun.
Penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah orang pribadi yang
merupakan:
a. Pegawai.
b. Penerima uang pesangon, pensiun atau uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua,
atau jaminan hari tua, termasuk ahli warisnya.
c. Bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan
dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi :
19
1) Tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas, yang terdiri dari pengacara,
akuntan, arsitek, dokter, konsultan, notaris, penilai, dan aktuaris.
2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film, bintang
sinetron, bintang iklan, sutradara, kru film, foto model, peragawan/peragawati,
pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.
3) Olahragawan.
4) Penasihat, pengajar, pelatih, penceramah, penyuluh, dan moderator.
5) Pengarang, peneliti, dan penerjemah.
6) Pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem
aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta
pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan.
7) Agen iklan.
8) Pengawas atau pengelola proyek.
9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan atau yang menjadi
perantara.
10) Petugas penjaja barang dagangan.
11) Petugas dinas luar asuransi.
12) Distributor perusahaan multilevel marketing (MLM) atau direct selling dan
kegiatan sejenis lainnya.
d. Peserta kegiatan yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan
dengan keikutsertaannya dalam suatu kegiatan, antara lain meliputi:
1) Peserta perlombaan dalam segala bidang, antara lain perlombaan olahraga,
seni, ketangkasan, ilmu pengetahuan, teknologi dan perlombaan lainnya.
2) Peserta rapat, konferensi, sidang, pertemuan, atau kunjungan kerja.
3) Peserta atau anggota dalam suatu kepanitiaan sebagai penyelenggara
kegiatan tertentu.
4) Peserta pendidikan, pelatihan, dan magang.
5) Peserta kegiatan lainnya.
2. Tidak termasuk dalam pengertian Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh
Pasal 21
Tidak termasuk dalam pengertian penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal
21 adalah:
20
a. Pejabat perwakilan diplomatik dan konsulat atau pejabat lain dari negara asing,
dan orang-orang yang diperbantukan kepada mereka yang bekerja pada dan
bertempat tinggal bersama mereka, dengan syarat:
1) Bukan warga negara Indonesia.
2) Di Indonesia tidak menerima atau memperoleh penghasilan lain di luar jabatan
atau pekerjaannya tersebut.
3) Negara yang bersangkutan memberikan perlakuan timbal balik.
b. Pejabat perwakilan organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal
3 ayat (1) huruf c Undang-Undang PPh, yang telah ditetapkan oleh Menteri
Keuangan, dengan syarat:
1) Bukan warga negara Indonesia.
2) Tidak menjalankan usaha atau kegiatan atau pekerjaan lain untuk memperoleh
penghasilan dari Indonesia.
3. Kewajiban Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
a. Wajib mendaftarkan diri ke KPP sesuai dengan ketentuan yang berlaku.
b. Pegawai, penerima pensiun berkala, serta bukan pegawai wajib membuat surat
pernyataan yang berisi jumlah tanggungan keluarga pada awal tahun kalender
atau pada saat mulai menjadi Subjek Pajak dalam negeri sebagai dasar penentuan
PTKP dan wajib menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21 pada saat
mulai bekerja atau mulai pensiun.
c. Dalam hal terjadi perubahan tanggungan keluarga bagi pegawai, penerima
pensiun berkala dan bukan pegawai wajib membuat surat pernyataan baru dan
menyerahkannya kepada Pemotong PPh Pasal 21 paling lama sebelum mulai
tahun kalender berikutnya.
d. Melaporkan pemotongan PPh Pasal 21 dalam SPT Tahunan PPh Wajib Pajak
orang pribadi.
4. Perlakuan PPh atas WNI yang Bekerja Sebagai Official pada Badan-Badan
Internasional PBB
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-57/PJ/2009 menegaskan hal-hal
sebagai berikut:
a. Berdasarkan Section 18 (b) Convention on the Privileges and Immunities of the
United Nations, 1946, diatur bahwa official of the United Nations shall be exempt
from taxation on the salaries and emoluments paid to them by the United Nations.
21
b. Berdasarkan Convention on the Privileges and Immunities of the Specialized
Agencies, 1947, antara lain mengatur:
1) Section 1, the words "special agencies" mean:
a) The International Labour Organization;
b) The Food and Agriculture Organization of the United Nations;
c) The United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization;
d) The International Civil Aviation Organization;
e) The International Monetary Fund;
f) The International Bank for Reconstruction and Development;
g) The World Health Organization;
h) The International Telecomunications Union; and
i) Any other agencies in any relation with the United Nations in accordance
with Articles 57 and 63 of the Charter.
2) Section 19 (b), official of the special agencies enjoy the same exemption from
taxation in respect of salaries and emoluments paid to them by specialized
agencies and on the same condition as are enjoyed by official of the United
Nations.
c. Indonesia sudah mengesahkan Convention on the Privileges and Immunities of
the United Nations, 1946 dan Convention on the Privileges and Immunities of the
Specialized Agencies, 1947 dengan Keputusan Presiden Nomor 51 Tahun 1969
tentang Pengesahan Convention on the Privileges and Immunities of the United
Nations, 1946; Convention on the Privileges and Immunities of the Specialized
Agencies, 1947; Agreement on the Privileges and Immunities of the International
Atomic Energy Agencies, 1959.
d. Berdasarkan hal-hal tersebut di atas ditegaskan bahwa Warga Negara Indonesia
yang bekerja sebagai official pada dan hanya memperoleh penghasilan dari
badan-badan internasional dari Perserikatan Bangsa-Bangsa mendapat perlakuan
perpajakan yang sama sebagaimana dinikmati oleh official dari Perserikatan
Bangsa-Bangsa, yaitu atas penghasilan yang diterima bukan merupakan objek
pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan.
D. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
1. Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21
Penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 adalah:
22
a. Penghasilan yang diterima atau diperoleh pegawai tetap, baik berupa penghasilan
yang bersifat teratur maupun tidak teratur.
b. Penghasilan yang diterima atau diperoleh penerima pensiun secara teratur berupa
uang pensiun atau penghasilan sejenisnya.
c. Penghasilan sehubungan dengan pemutusan hubungan kerja dan penghasilan
sehubungan dengan pensiun yang diterima secara sekaligus berupa uang
pesangon, uang manfaat pensiun, tunjangan hari tua atau jaminan hari tua, dan
pembayaran lain sejenis.
d. Penghasilan pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas, berupa upah harian,
upah mingguan, upah satuan, upah borongan atau upah yang dibayarkan secara
bulanan.
e. Imbalan kepada bukan pegawai, antara lain berupa honorarium, komisi, fee, dan
imbalan sejenisnya dengan nama dan dalam bentuk apapun sebagai imbalan
sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan.
f. Imbalan kepada peserta kegiatan, antara lain berupa uang saku, uang
representasi, uang rapat, honorarium, hadiah atau penghargaan dengan nama
dan dalam bentuk apapun, dan imbalan sejenis dengan nama apapun.
g. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan lainnya dengan nama dan
dalam bentuk apapun yang diberikan oleh:
1) Bukan Wajib pajak.
2) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan yang bersifat final.
3) Wajib Pajak yang dikenakan Pajak Penghasilan berdasarkan norma
penghitungan khusus (deemed profit).
2. Penghasilan yang Tidak Dipotong PPh Pasal 21
Tidak termasuk dalam pengertian penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21
adalah:
a. Pembayaran manfaat atau santunan asuransi dari perusahaan asuransi
sehubungan dengan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa,
asuransi dwiguna, dan asuransi bea siswa.
b. Penerimaan dalam bentuk natura dan/atau kenikmatan dalam bentuk apapun
diberikan oleh Wajib Pajak atau Pemerintah.
c. Iuran pensiun yang dibayarkan kepada dana pensiun yang pendiriannya telah
disahkan oleh Menteri Keuangan, iuran tunjangan hari tua atau iuran jaminan hari
23
tua kepada badan penyelenggara tunjangan hari tua atau badan penyelenggara
jaminan sosial tenaga kerja yang dibayar oleh pemberi kerja.
d. Zakat yang diterima oleh orang pribadi yang berhak dari badan atau lembaga amil
zakat yang dibentuk atau disahkan oleh Pemerintah, atau sumbangan keagamaan
yang sifatnya wajib bagi pemeluk agama yang diakui di Indonesia yang diterima
oleh orang pribadi yang berhak dari lembaga keagamaan yang dibentuk atau
disahkan oleh Pemerintah sepanjang tidak ada hubungan dengan usaha,
pekerjaan, kepemilikan, atau penguasaan di antara pihak-pihak yang
bersangkutan.
e. Beasiswa yang dikecualikan dari objek pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
4 ayat (3) huruf l Undang-Undang PPh.
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 246/PMK.03/2008 sebagaimana telah diubah
dengan Peraturan Menteri Keuangan Nomor 154/PMK.03/2009, mengatur antara lain:
1) Atas penghasilan berupa beasiswa yang diterima atau diperoleh Warga
Negara Indonesia dari Wajib Pajak pemberi beasiswa dalam rangka mengikuti
pendidikan formal3 dan/atau pendididikan nonformal4 yang dilaksanakan di
dalam negeri dan/atau di luar negeri dikecualikan dari objek Pajak
Penghasilan.
2) Komponen beasiswa yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan terdiri
dari biaya pendidikan yang dibayarkan ke sekolah (tuition fee), biaya ujian,
biaya penelitian yang berkaitan dengan bidang studi yang diambil, biaya untuk
pembelian buku, dan/atau biaya hidup yang wajar sesuai dengan daerah lokasi
tempat belajar.
3) Ketentuan tentang beasiswa yang dikecualikan dari objek Pajak Penghasilan
tidak berlaku apabila penerima beasiswa mempunyai hubungan istimewa
dengan pemilik, komisaris, direksi, atau pengurus dari Wajib Pajak pemberi
beasiswa.
3. Penerimaan dalam Bentuk Natura dan/atau Kenikmatan
24
Gambar 5: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Natura/Kenikmatan
4. Premi Asuransi dan Iuran Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja
Gambar 6: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan atas Premi Asuransi dan Iuran Pensiun/THT/JHT yang Dibayar oleh Pemberi Kerja
NATURA dan/atau
KENIKMATAN
Diberikan oleh:
- BUKAN Wajib Pajak - WP yang dikenai PPh yang bersifat FINAL - WP yang dikenai PPh berdasarkan
Norma Penghitungan Khusus (deemed profit) Pasal 15 UU PPh
- Wajib Pajak - Pemerintah
Merupakan Penghasilan yang
DIPOTONG PPh Pasal 21
DIKECUALIKAN dari OBJEK PPh sehingga TIDAK DIPOTONG PPh
Pasal 21
IURAN PENSIUN, THT, dan/atau JHT
DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA
DIBAYAR oleh PEGAWAI TETAP
BUKAN PENGHASILAN
bagi PEGAWAI TETAP
PENGURANGAN dalam
Penghitungan PPh Pasal 21
PREMI ASURANSI
DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA
DIBAYAR oleh PEGAWAI TETAP
PENGHASILAN bagi
PEGAWAI TETAP
BUKAN sebagai PENGURANGAN
dalam Penghitungan PPh Pasal 21
PROGRAM JAMSOSTEK - JKK (Jaminan Kecelakaan Kerja) - JKM (Jaminan Kematian) - JPK (Jaminan Pemeliharaan Kesehatan)
Premi Asuransi: KESEHATAN, KECELAKAAN, JIWA,
DWIGUNA, BEASISWA
25
5. PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21
Gambar 7: Peta Konsep Perlakuan Perpajakan PPh Pasal 21 Ditanggung/Dibayar Pemberi Kerja dan Tunjangan PPh Pasal 21
Menurut (Mansury, 1999) apabila PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh
pemberi kerja, maka pajak yang ditanggung oleh pemberi kerja tersebut dalam dunia
perpajakan lazim disebut kenikmatan atau fringe benefits atau benefit in kind.
Berdasarkan Pasal 4 ayat (3) huruf d dan Pasal 9 ayat (1) huruf e Undang-Undang
PPh, fringe benefit semacam itu merupakan penghasilan yang dikecualikan dari objek
PPh, jadi tidak dikenakan pajak kepada yang memperoleh kenikmatan tersebut,
melainkan dikenakan pajak kepada pemberi kerja, melalui mekanisme yang tidak
memperbolehkan pemberi kerja untuk mengurangkannya sebagai biaya untuk
menentukan besarnya penghasilan kena pajak.
Menurut (Mansury, 1999) dalam hal kepada seorang pegawai diberikan tunjangan
pajak, agar pegawai yang bersangkutan tetap menerima gajinya sepenuhnya, maka
tunjangan pajak tersebut merupakan penghasilan bagi pegawai yang bersangkutan
yang dikenakan pajak. Oleh karena itu, dalam menghitung PPh Pasal 21-nya,
besarnya tunjangan pajak ditambahkan kepada gaji pegawai tersebut untuk
mendapatkan penghasilan bruto.
E. Penghasilan Tidak Kena Pajak
Pasal 6 ayat (3) Undang-Undang PPh mengatur bahwa untuk menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri,
penghasilan netonya dikurangi dengan jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak (PTKP).
Pasal 7 ayat (1) Undang-Undang PPh mengatur bahwa PTKP per tahun diberikan
paling sedikit sebesar:
PPh Pasal 21
PPh Pasal 21 DITANGGUNG PEMBERI
KERJA
TUNJANGAN PPh Pasal 21
Penghasilan yang
DIPOTONG PPh Pasal 21
BUKAN Penghasilan
yang DIPOTONG PPh
Pasal 21
26
Contoh penerapan PTKP:
Wajib Pajak Sam Yanuardi mempunyai seorang isteri dengan tanggungan 4 orang
anak. Apabila isterinya memperoleh penghasilan dari satu pemberi kerja yang sudah
dipotong PPh Pasal 21 dan pekerjaan tersebut tidak ada hubungannya dengan usaha
suami atau anggota keluarga lainnya, besarnya PTKP yang diberikan kepada Sam
Yanuardi adalah sebesar:
untuk diri WP OP Rp15.840.000,00
tambahan Wajib Pajak yang kawin Rp 1.320.000,00
tambahan 3 anak yang menjadi tanggungan sepenuhnya
3 x Rp 1.320.000,00 Rp 3.960.000,00
PTKP Rp21.120.000,00
Pasal 7 ayat (2) Undang-Undang PPh mengatur bahwa penghitungan besarnya
PTKP ditentukan menurut keadaan Wajib Pajak pada awal tahun pajak atau pada awal
bagian tahun pajak. Misalnya, pada tanggal 1 Januari 2009 Wajib Pajak Feri Wahyudi
berstatus kawin dengan tanggungan 1 orang anak. Apabila anak yang kedua lahir
setelah tanggal 1 Januari 2009, besarnya PTKP yang diberikan kepada Wajib Pajak
Feri Wahyudi untuk tahun pajak 2009 tetap dihitung berdasarkan status kawin dengan
1 anak.
Rp15.840.000,00 Untuk diri Wajib Pajak orang pribadi
PENGHASILAN TIDAK KENA PAJAK (PTKP)
Rp1.320.000,00 Tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin
Tambahan untuk seorang isteri yang penghasilannya digabung dengan penghasilan suami
Rp15.840.000,00
Rp1.320.000,00 Tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang menjadi tanggungan
sepenuhnya, paling banyak 3 orang untuk setiap keluarga
TK/ Tidak Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan
PTKP
STATUS PTKP
K/ Kawin, ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP
K/I/ Kawin, isteri mempunyai penghasilan yang digabungkan dengan penghasilan suami,
ditambah dengan banyaknya tanggungan yang mendapat pengurangan PTKP
27
F. Tarif PPh Pasal 21
1. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas
Penghasilan Kena Pajak dari:
a. Pegawai tetap.
b. Penerima pensiun berkala yang dibayarkan secara bulanan.
c. Pegawai tidak tetap atau tenaga kerja lepas yang dibayarkan secara bulanan.
2. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas
jumlah kumulatif dalam satu tahun kalender dari:
TARIF Pasal 17 ayat (1) huruf a UU PPh
Lapisan PENGHASILAN KENA PAJAK
s.d. Rp50.000.000,00
diatas Rp50.000.000,00 s.d. Rp250.000.000,00
diatas Rp250.000.000,00 s.d. Rp500.000.000,00
diatas Rp500.000.000,00
TARIF PAJAK
5%
15%
25%
30%
28
a. Penghasilan Kena Pajak bagi bukan pegawai yang menerima imbalan yang
bersifat berkesinambungan yang memenuhi ketentuan sebagai berikut:
1) Hanya memperoleh penghasilan dari hubungan kerja dengan Pemotong PPh
Pasal 21.
2) Tidak memperoleh penghasilan lainnya.
b. 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran imbalan bagi bukan
pegawai yang bersifat berkesinambungan yang tidak memenuhi ketentuan.
c. Jumlah penghasilan bruto berupa honorarium atau imbalan yang bersifat tidak
teratur yang diterima atau diperoleh anggota dewan komisaris atau dewan
pengawas yang tidak merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang
sama.
d. Jumlah penghasilan bruto berupa jasa produksi , tantiem, gratifikasi, bonus atau
imbalan lain yang bersifat tidak teratur yang diterima atau diperoleh mantan
pegawai.
e. Jumlah penghasilan bruto berupa penarikan dana pensiun oleh peserta program
pensiun yang masih berstatus sebagai pegawai, dari dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
3. Tarif berdasarkan Pasal 17 ayat (1) huruf a Undang-Undang PPh diterapkan atas:
a. 50% dari jumlah penghasilan bruto untuk setiap pembayaran imbalan kepada
bukan pegawai yang tidak bersifat berkesinambungan.
b. Jumlah penghasilan bruto untuk setiap kali pembayaran yang bersifat utuh dan
tidak dipecah, yang diterima oleh peserta kegiatan.
Peta konsep Tarif PPh Pasal 21
TARIF PPh Pasal 21
Diterapkan atas
Penghasilan Kena Pajak
(PhKP)
Bagi
PEGAWAI TETAP
TAR
IF P
asal
17
Aya
t (1
) U
U P
Ph
PENERIMA PENSIUN BERKALA yang Dibayarkan secara Bulanan
PEGAWAI TIDAK TETAP/Tenaga Kerja Lepas yang Dibayarkan secara Bulanan
29
G. Dasar Pengenaan dan Pemotongan PPh Pasal 21
1. PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap
a. Peta Konsep PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala
Gambar 8: Peta Konsep PPh Pasal 21 bagi Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala
PEGAWAI TETAP PENERIMA PENSIUN BERKALA
PENGHASILAN BRUTO
- GAJI - TUNJANGAN dan Pembayaran Teratur Lainnya,
termasuk Uang Lembur (overtime) dan pembayaran sejenisnya
- PREMI ASURANSI yang DIBAYAR oleh PEMBERI KERJA
PENGHASILAN BRUTO
UANG PENSIUN BULANAN
30
b. Pengertian Pegawai Tetap dan Penerima Pensiun Berkala
Pegawai tetap adalah pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan
dalam jumlah tertentu secara teratur, termasuk anggota dewan komisaris dan anggota
dewan pengawas yang secara teratur terus menerus ikut mengelola kegiatan
perusahaan secara langsung, serta pegawai yang bekerja berdasarkan kontrak untuk
suatu jangka waktu tertentu sepanjang pegawai yang bersangkutan bekerja penuh (full
time) dalam pekerjaan tersebut.
Penerima pensiun adalah orang pribadi atau ahli warisnya yang menerima atau
memperoleh imbalan untuk pekerjaan yang dilakukan di masa lalu, termasuk orang
pribadi atau ahli warisnya yang menerima tunjangan hari tua atau jaminan hari tua.
c. Pengurangan yang Diperbolehkan
1) Biaya Jabatan atau Biaya Pensiun
31
Gambar 9: Peta Konsep Biaya Jabatan/Biaya Pensiun
Peraturan Menteri Keuangan Nomor 250/PMK.03/2008, mengatur antara lain:
a) Besarnya biaya jabatan yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
untuk penghitungan pemotongan Pajak Penghasilan bagi pegawai tetap
ditetapkan sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya
Rp6.000.000,00 setahun atau Rp500.000,00 sebulan.
b) Besarnya biaya pensiun yang dapat dikurangkan dari penghasilan bruto
untuk penghitungan pemotongan Pajak Penghasilan bagi pensiunan
ditetapkan sebesar 5% dari penghasilan bruto, setinggi-tingginya
Rp2.400.000,00 setahun atau Rp200.000,00 sebulan.
2) Iuran yang Terkait dengan Gaji
Iuran yang terkait dengan gaji yang dibayar oleh Pegawai:
a) Iuran Pensiun
Iuran pensiun yang dibayar oleh pegawai kepada dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan.
b) Iuran THT/JHT (Tunjangan Hari Tua/Jaminan Hari Tua)
Iuran THT/JHT yang dibayar oleh pegawai kepada badan
penyelenggara tunjangan hari tua atau jaminan hari tua yang
dipersamakan dengan dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan.
PEGAWAI TETAP
PENERIMA PENSIUN BERKALA
BIAYA JABATAN
BIAYA PENSIUN
5% x Penghasilan BRUTO
Maksimal Rp6.000.000,00 setahun
atau Rp500.000,00 sebulan
Maksimal Rp2.400.000,00 setahun
atau Rp200.000,00 sebulan
32
3) PTKP (Penghasilan Tidak Kena Pajak)
a) Besarnya PTKP per tahun adalah:
Rp15.840.000,00 untuk diri Wajib Pajak orang pribadi.
Rp1.320.000,00 tambahan untuk Wajib Pajak yang kawin.
Rp1.320.000,00 tambahan untuk setiap anggota keluarga sedarah dan
keluarga semenda dalam garis keturunan lurus serta anak angkat, yang
menjadi tanggungan sepenuhnya5, paling banyak 3 orang untuk setiap
keluarga.
b) Besarnya PTKP bagi karyawati berlaku ketentuan sebagai berikut:
Bagi karyawati kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri.
Dalam hal karyawati kawin dapat menunjukkan keterangan tertulis
dari Pemerintah Daerah setempat serendah-rendahnya kecamatan
yang menyatakan bahwa suaminya tidak menerima atau memperoleh
penghasilan, besarnya PTKP adalah PTKP untuk dirinya sendiri
ditambah PTKP untuk status kawin dan PTKP untuk keluarga yang
menjadi tanggungan sepenuhnya.
Bagi karyawati tidak kawin, sebesar PTKP untuk dirinya sendiri
ditambah PTKP untuk keluarga yang menjadi tanggungan sepenuhnya.
Gambar 10: Peta Konsep PTKP untuk Karyawati
c) Besarnya PTKP ditentukan berdasarkan keadaan pada awal tahun
kalender, kecuali besarnya PTKP untuk pegawai yang baru datang dan
PTKP untuk KARYAWATI
KARYAWATI KAWIN KARYAWATI TIDAK KAWIN
Suami TIDAK menerima/ memperoleh Penghasilan
HANYA untuk dirinya sendiri
Untuk dirinya sendiri Status Kawin Tanggungan, Maks 3 orang
Untuk dirinya sendiri Tanggungan, Maks 3 orang
33
menetap di Indonesia dalam bagian tahun kalender ditentukan
berdasarkan keadaan pada awal bulan dari bagian tahun kalender yang
bersangkutan.
d. Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap Bulan
Gambar 11: Peta Konsep Penghitungan PPh Pasal 21 yang Harus Dipotong Setiap Bulan
e. Penghitungan Masa/Bulanan Selain Masa Pajak Desember/Masa Pajak Dimana
Pegawai Tetap Berhenti Bekerja
1) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur
a) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Pegawai Tetap
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dengan Gaji Bulanan
Contoh:
Dhio Oktoviano Dwi Koska pada tahun 2009 bekerja pada PT Zamrud
Abadi dengan memperoleh gaji sebulan Rp2.500.000,00 dan membayar
iuran pensiun sebesar Rp100.000,00. Dhio Oktoviano Dwi Koska menikah
tetapi belum mempunyai anak.
PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 yang HARUS DIPOTONG SETIAP BULAN
SETIAP MASA PAJAK, kecuali Masa Pajak Terakhir
MASA PAJAK TERAKHIR
DIHITUNG dari
Perkiraan PENGHASILAN NETO yang akan diperoleh selama SETAHUN Penghasilan Teratur sebulan dikali 12
Selisih antara PPh Pasal 21 yang terutang atas SELURUH PENGHASILAN KENA PAJAK selama SETAHUN dengan PPh Pasal 21 yang telah dipotong masa sebelumnya
34
Penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 2.500.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan6
5% x Rp2.500.000,00
Rp 125.000,00
2. Iuran pensiun Rp 100.000,00 Rp 225.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 2.275.000,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp2.275.000,00
Rp27.300.000,00
PTKP
a. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
b. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00
PhKP setahun Rp10.140.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp10.140.000,00
Rp 507.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp507.000,00 : 12
Rp 42.250,007
Contoh:
Erlangga Gilang Pradana pegawai pada PT Yasa Buana, menikah
tetapi belum mempunyai anak, memperoleh gaji sebulan Rp2.000.000,00.
PT Yasa Buana mengikuti program Jamsostek, premi Jaminan Kecelakaan
Kerja (JKK) dan Premi Jaminan Kematian (JKM) dibayar oleh pemberi kerja
dengan jumlah masing-masing 0,50% dan 0,30% dari gaji. PT Yasa Buana
menanggung iuran Jaminan Hari Tua (JHT) setiap bulan sebesar 3,70%
dari gaji sedangkan Erlangga Gilang Pradana membayar iuran JHT
sebesar 2,00% dari gaji setiap bulan.
PT Yasa Buana membayar iuran pensiun untuk Erlangga Gilang
Pradana ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan, setiap bulan sebesar Rp100.000,00, sedangkan Erlangga
Gilang Pradana membayar iuran pensiun sebesar Rp50.000,00.
35
Penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 2.000.000,00
Premi JKK Rp 10.000,00
Premi JKM Rp 6.000,00
Penghasilan bruto Rp 2.016.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp2.016.000,00
Rp 100.800,00
2. Iuran pensiun Rp 50.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 40.000,00 Rp 190.800,00
Penghasilan neto sebulan Rp 1.825.200,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp1.825.200,00
Rp21.902.400,00
PTKP
c. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
d. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00
PhKP setahun Rp 4.742.400,00
Pembulatan8 Rp 4.742.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp4.742.000,00
Rp 237.100,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp237.100,00 : 12
Rp 19.758,00
Contoh:
Endang Vidyawati adalah seorang karyawati dengan status menikah
tetapi belum mempunyai anak, bekerja pada PT Ventura Entiti dengan gaji
sebulan sebesar Rp2.500.000,00. Endang Vidyawati membayar iuran
pensiun ke dana pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri
Keuangan sebesar Rp50.000,00 sebulan. Berdasarkan surat keterangan
dari Pemda tempat Endang Vidyawati berdomisili yang diserahkan kepada
pemberi kerja, diketahui bahwa suaminya tidak mempunyai penghasilan
apapun.
36
Penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 2.500.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp2.500.000,00
Rp 125.000,00
2. Iuran pensiun Rp 50.000,00 Rp 175.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 2.325.000,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp2.325.000,00
Rp27.900.000,00
PTKP
e. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
f. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00
PhKP setahun Rp10.740.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp10.740.000,00
Rp 537.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp537.000,00 : 12
Rp 44.750,00
Contoh:
Firma Utami karyawati dengan status menikah tetapi belum mempunyai
anak bekerja pada PT Unggul Farmindo. Firma Utami menerima gaji
Rp3.000.000,00 sebulan. PT Unggul Farmindo mengikuti program pensiun
dan jamsostek. Perusahaan membayar iuran pensiun kepada dana
pensiun yang pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan,
sebesar Rp40.000,00 sebulan.
Firma Utami juga membayar iuran pensiun sebesar Rp30.000,00
sebulan, disamping itu perusahaan membayarkan iuran JHT karyawannya
setiap bulan sebesar 3,70% dar gaji, sedangkan Firma Utami membayar
iuran JHT setiap bulan sebasar 2,00% dari gaji. Berdasarkan surat
keterangan Pemda tempat Firma Utami bertempat tinggal diketahui bahwa
suami Firma Utami tidak mempunyai penghasilan apapun. Premi JKK dan
JKM dibayar oleh pemberi kerja masing-masing sebesar 1,00% dan 0,30%
dari gaji.
37
Penghitungan PPh Pasal 21 adalah sebagai berikut:
Gaji sebulan Rp 3.000.000,00
Premi JKK Rp 30.000,00
Premi JKM Rp 9.000,00
Penghasilan bruto Rp 3.039.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp3.039.000,00
Rp 151.950,00
2. Iuran pensiun Rp 30.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 60.000,00 Rp 241.950,00
Penghasilan neto sebulan Rp 2.797.050,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp2.797.050,00
Rp33.564.600,00
PTKP
g. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
h. tambahan WP kawin9 Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp16.404.600,00
Pembulatan Rp16.404.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp16.404.000,00
Rp 820.200,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp820.200,00 : 12
Rp 68.350,00
Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap dengan Gaji Mingguan
atau Gaji Harian10
Contoh:
Catur Sugiarto, menikah dengan satu anak, bekerja sebagai pegawai
tetap pada PT Teguh Gemilang menerima gaji yang dibayar mingguan
sebesar Rp600.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan
4 x Rp600.000,00
Rp 2.400.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp2.400.000,00
Rp 120.000,00
38
Penghasilan neto sebulan Rp 2.280.000,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp2.280.000,00
Rp27.360.000,00
PTKP
i. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
j. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00
k. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 8.880.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp8.880.000,00
Rp 444.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp444.000,00 : 12
Rp 37.000,00
PPh 21 atas gaji mingguan
Rp37.000,00 : 4
Rp 9.250,00
Contoh:
Sunoto Adi Prasetyo pegawai pada PT Segara Hurip dengan
memperoleh gaji mingguan sebesar Rp500.000,00. Sunoto Adi Prasetyo
kawin dan mempunyai seorang anak. PT Segara Hurip masuk program
Jamsostek, premi JKK dan premi JKM dibayar oleh pemberi kerja masing-
masing sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji setiap bulan. PT Segara Hurip
membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan Sunoto Adi
Prasetyo membayar iuran pensiun Rp10.000,00 dan JHT sebesar 2,00%
dari gaji.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan
4 x Rp500.000,00
Rp 2.000.000,00
Premi JKK Rp 20.000,00
Premi JKM Rp 6.000,00
Penghasilan bruto Rp 2.026.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp2.026.000,00
Rp 101.300,00
2. Iuran pensiun Rp 10.000,00
39
3. Iuran JHT Rp 40.000,00 Rp 151.300,00
Penghasilan neto sebulan Rp 1.874.700,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp1.874.700,00
Rp22.496.400,00
PTKP
l. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
m. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00
n. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 4.016.400,00
Pembulatan Rp 4.016.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp4.016.000,00
Rp 200.800,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp200.800,00 : 12
Rp 16.733,00
PPh 21 atas gaji mingguan
Rp16.733,00 : 4
Rp 4.183,00
Contoh:
Candra Ady Pamungkas pegawai tetap pada PT Rejo Indonusa dengan
memperoleh gaji yang dibayar harian sebesar Rp80.000,00. Candra Ady
Pamungkas kawin dan mempunyai seorang anak. PT Rejo Indonusa
masuk program Jamsostek, premi JKK dan premi JKM dibayar oleh
pemberi kerja sebesar 1,00% dan 0,30% dari gaji setiap bulan. PT Rejo
Indonusa membayar iuran JHT setiap bulan sebesar 3,70% dari gaji dan
Candra Ady Pamungkas membayar iuran pensiun Rp15.000,00 dan JHT
sebesar 2,00% dari gaji.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan
26 x Rp80.000,00
Rp 2.080.000,00
Premi JKK Rp 20.800,00
Premi JKM Rp 6.240,00
Penghasilan bruto Rp 2.107.040,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
40
5% x Rp2.107.040,00 Rp 105.352,00
2. Iuran pensiun Rp 15.000,00
3. Iuran Jaminan Hari Tua Rp 41.600,00 Rp 161.952,00
Penghasilan neto sebulan Rp 1.945.088,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp1.945.088,00
Rp23.341.056,00
PTKP
o. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
p. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00
q. tambahan untuk 1 anak Rp 1.320.000,00 Rp18.480.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 4.861.056,00
Pembulatan Rp 4.861.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp4.861.000,00
Rp 243.050,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp243.050,00 : 12
Rp 20.254,00
PPh Pasal 21 sehari
Rp20.254,00 : 26
Rp 779,00
b) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Pembayaran Uang Rapel
Contoh:
Dhio Oktoviano Dwi Koska sebagaimana dimaksud dalam Contoh 1, pada
bulan Juni 2009 menerima kenaikan gaji menjadi Rp3.500.000,00 sebulan dan
berlaku surut sejak 1 Januari 2009.
Dengan adanya kenaikan gaji yang berlaku surut tersebut maka Dhio
Oktoviano Dwi Koska menerima rapel sejumlah Rp5.000.000,00 (kekurangan
gaji untuk masa Januari s.d. Mei 2009). Untuk menghitung PPh Pasal 21 atas
uang rapel tersebut, terlebih dahulu dihitung kembali PPh Pasal 21 untuk masa
Januari s.d. Mei 2009 atas dasar penghasilan setelah ada kenaikan gaji.
Dengan demikian penghitungan PPh Pasal 21 terutangnya adalah sebagai
berikut:
Gaji sebulan Rp 3.500.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp3.500.000,00
Rp 175.000,00
41
2. Iuran pensiun Rp 100.000,00 Rp 275.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 3.225.000,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp3.225.000,00
Rp38.700.000,00
PTKP
r. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
s. tambahan WP kawin Rp 1.320.000,00 Rp17.160.000,00
PhKP setahun Rp21.540.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp21.540.000,00
Rp 1.077.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp1.077.000,00 : 12
Rp 89.750,00
PPh Pasal 21 Jan s.d. Mei 2009 seharusnya
5 x Rp89.750,00
Rp 448.750,00
PPh Pasal 21 sudah dipotong Jan s.d. Mei 200911
5 x Rp42.250,00
Rp 211.250,00
PPh Pasal 21 Uang Rapel Rp 237.500,00
c) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang
Dipindahtugaskan12 dalam Tahun Berjalan
Contoh:
Reza Krishnawardana yang berstatus belum menikah adalah pegawai PT
Nusantara Mandiri di Jakarta. Sejak 1 Juni 2009 dipindahtugaskan ke kantor
cabang di Bandung dan pada 1 Oktober 2009 dipindahtugaskan lagi ke kantor
cabang di Purwokerto. Gaji Reza Krishnawardana sebesar Rp3.500.000,00
dan pembayaran iuran pensiun yang dibayar sendiri sebulan sejumlah
Rp100.000,00.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Kantor Pusat Jakarta
Gaji sebulan Rp 3.500.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp3.500.000,00
Rp 175.000,00
2. Iuran pensiun Rp 100.000,00 Rp 275.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 3.225.000,00
42
Penghasilan neto setahun
12 x Rp3.225.000,00
Rp38.700.000,00
PTKP
t. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp1.143.000,00 : 12
Rp 95.250,00
PPh 21 terutang & harus dipotong Jan Mei 2009:
5/12 x Rp1.143.000,00
Rp 476.250,00
PPh 21 sudah dipotong masa Jan s.d. Mei 2009:
5 x Rp95.250,00
Rp 476.250,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Pusat Jakarta
Gaji Jan s.d. Mei 2009
5 x Rp3.500.000,00
Rp 17.500.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp17.500.000,00
Rp875.000,00
2. Iuran pensiun
5 x Rp100.000,00
Rp500.000,00
Rp 1.375.000,00
Penghasilan neto 5 bulan Rp16.125.000,00
Penghasilan neto disetahunkan
12/5 x Rp16.125.000,00
Rp38.700.000,00
PTKP
u. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5/12 x Rp1.143.000,00
Rp 476.250,00
PPh Pasal 21 sudah dipotong Jan s.d. Mei 2009:
5 x Rp95.250,00
Rp 476.250,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
43
Kantor Cabang Bandung
a. Penghasilan Neto di Bandung
Gaji Juni s.d. Sept 2009
4 x Rp3.500.000,00
Rp14.000.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp14.000.000,00
Rp700.000,00
2. Iuran pensiun
4 x Rp100.000,00
Rp400.000,00
Rp 1.100.000,00
Penghasilan neto di Bandung Rp12.900.000,00
b. Penghasilan Neto di Jakarta Rp16.125.000,00
Jumlah Penghasilan Neto 9 bulan Rp29.025.000,00
Penghasilan neto disetahunkan
12/9 x Rp29.025.000,00
Rp38.700.000,00
PTKP
v. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak disetahunkan Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp1.143.000,00 : 12
Rp 95.250,00
PPh Pasal 21 terutang & harus dipotong Jan s.d. Sept 2009
9/12 x Rp1.143.000,00 Rp 857.250,00
PPh 21 terutang di Jakarta sesuai Form 1721 - A1 Rp 476.250,00
PPh 21 dipotong Juni s.d. Sept 2009 di Bandung:
4 x Rp95.250,00
Rp 381.000,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Cabang Bandung
Penghasilan neto di Bandung
Gaji Juni s.d. Sept 2009
4 x Rp3.500.000,00
Rp 14.000.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp14.000.000,00
Rp700.000,00
2. Iuran pensiun
44
4 x Rp100.000,00 Rp400.000,00 Rp 1.100.000,00
Penghasilan neto di Bandung Rp12.900.000,00
Penghasilan neto di Jakarta Rp16.125.000,00
Jumlah Penghasilan Neto 9 bulan Rp29.025.000,00
Penghasilan neto disetahunkan
12/9 x Rp29.025.000,00
Rp38.700.000,00
PTKP
w. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 disetahunkan
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh Pasal 21 terutang
9/12 x Rp1.143.000,00
Rp 857.250,00
PPh Pasal 21 yang sudah dipotong dan dilunasi
Di Jakarta (sesuai Form 1721-A1) Rp 476.250,00
Di Bandung (4 x Rp95.250,00) Rp 381.000,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
Kantor Cabang Purwokerto
a. Penghasilan Neto di Purwokerto
Gaji Okt s.d. Des 2009
3 x Rp3.500.000,00
Rp10.500.000,00
Pengurangan:
1. Biaya Jabatan
5% x Rp10.500.000,00
Rp 525.000,00
2. Iuran pensiun
3 x Rp100.000,00
Rp300.000,00
Rp 825.000,00
Penghasilan neto di Purwokerto Rp 9.675.000,00
b. Penghasilan Neto di Jakarta Rp16.125.000,00
c. Penghasilan Neto di Bandung Rp12.900.000,00
Jumlah Penghasilan Neto Setahun Rp38.700.000,00
PTKP
x. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak disetahunkan Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 terutang setahun
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh 21 Jakarta & Bandung (sesuai form 1721-A1) Rp 857.250,00
45
PPh Pasal 21 terutang di Purwokerto Rp 285.750,00
PPh Pasal 21 sebulan yang harus dipotong di Purwokerto
Rp285.750,00 : 3 Rp 95.250,00
Pengisian Formulir 1721-A1 di Kantor Cabang Purwokerto
Penghasilan neto di Purwokerto
Gaji Okt s.d. Des 2009
3 x Rp3.500.000,00
Rp 10.500.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp10.500.000,00
Rp525.000,00
2. Iuran pensiun
3 x Rp100.000,00
Rp300.000,00
Rp 825.000,00
Penghasilan neto di Purwokerto Rp 9.675.000,00
Penghasilan neto di Jakarta Rp16.125.000,00
Penghasilan neto di Bandung Rp12.900.000,00
Penghasilan neto setahun Rp38.700.000,00
PTKP
y. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp22.860.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp22.860.000,00
Rp 1.143.000,00
PPh 21 Jakarta & Bandung (sesuai form 1721-A1) Rp 857.250,00
PPh Pasal 21 terutang di Purwokerto Rp 285.750,00
PPh Pasal 21 telah dipotong (3xRp 95.250,00) Rp 285.750,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
d) PPh Pasal 21 Sebagian atau Seluruh Ditanggung Pemberi Kerja
Dalam hal PPh Pasal 21 atas gaji pegawai ditanggung oleh pemberi kerja,
pajak yang ditanggung pemberi kerja tersebut termasuk dalam pengertian
kenikmatan dan bukan merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan.
Contoh:
Sam Wahyudi Junaib adalah pegawai PT Lautan Otomata dengan status
menikah dan mempunyai 3 orang anak. Sam Wahyudi Junaib menerima gaji
Rp4.000.000,00 sebulan dan PPh ditanggung oleh pemberi kerja. Tiap bulan
Sam Wahyudi Junaib membayar iuran pensiun ke dana pensiun yang
pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan sebesar Rp150.000,00.
46
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan Rp 4.000.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp4.000.000,00
Rp 200.000,00
2. Iuran pensiun Rp 150.000,00 Rp 350.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 3.650.000,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp3.650.000,00
Rp43.800.000,00
PTKP
z. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
aa. tambahan karena
menikah
Rp 1.320.000,00
bb. tambahan 3 orang anak Rp 3.960.000,00 Rp 21.120.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp22.680.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp22.680.000,00
Rp 1.134.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp1.134.000,00 : 12
Rp 94.500,00
PPh Pasal 21 sebesar Rp 94.500,00 ini ditanggung dan dibayar oleh
pemberi kerja. Jumlah sebesar Rp94.500,00 tidak dapat dikurangkan dari
Penghasilan Bruto pemberi kerja dan bukan merupakan penghasilan yang
dikenakan pajak kepada Sam Wahyudi Junaib.
Namun apabila pemberi kerja adalah bukan Wajib Pajak selain pemerintah
atau Wajib Pajak yang pengenaan pajaknya berdasarkan PPh Final atau
berdasarkan norma penghitungan khusus (demeed profit), maka kenikmatan
berupa pajak yang ditanggung pemberi kerja ditambahkan ke dalam
penghasilan dari pegawai yang bersangkutan, dan penghitungan pajaknya
dilakukan sesuai Contoh 11.
e) Penghitungan PPh Pasal 21 Pegawai Tetap yang Menerima Tunjangan
Pajak
Dalam hal kepada pegawai diberikan tunjangan pajak, maka tunjangan
pajak tersebut merupakan penghasilan pegawai yang bersangkutan dan
ditambahkan pada penghasilan yang diterimanya.
Contoh:
Feri Safiqul Awab (status kawin dengan 3 orang anak) bekerja pada PT
Kartika Kawashima Pionirindo dengan memperoleh gaji Rp2.500.000,00
sebulan. Kepada Feri Safiqul Awab diberikan tunjangan pajak sebesar
47
Rp25.000,00. Iuran pensiun yang dibayar oleh Feri Safiqul Awab adalah
sebesar Rp25.000,00 sebulan.
Gaji sebulan Rp 2.500.000,00
Tunjangan Pajak Rp 25.000,00
Penghasilan bruto sebulan Rp 2.525.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp2.525.000,00
Rp 126.250,00
2. Iuran pensiun Rp 25.000,00 Rp 151.250,00
Penghasilan neto sebulan Rp 2.373.750,00
Penghasilan neto setahun
12 x Rp2.373.250,00
Rp28.485.000,00
PTKP
cc. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
dd. tambahan karena
menikah
Rp 1.320.000,00
ee. tambahan 3 orang anak Rp 3.960.000,00 Rp 21.120.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 7.365.000,00
PPh Pasal 21 setahun
5% x Rp7.365.000,00
Rp 368.250,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp368.250,00 : 12
Rp 30.688,00
Selisih pajak terutang dengan tunjangan pajak adalah Rp30.688,00 -
Rp25.000,00 = Rp5.688,00 dapat ditanggung oleh Feri Safiqul Awab yaitu
dengan dipotongkan dari penghasilan bulan yang bersangkutan atau
ditanggung oleh pemberi kerja/ pemotong pajak.
Apabila selisih sebesar Rp5.688,00 tersebut ditanggung oleh pemberi
kerja/pemotong pajak maka jumlah tersebut bukan merupakan biaya yang
dapat dikurangkan dalam menghitung Penghasilan Kena Pajak pemberi
kerja/pemotong pajak.
f) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penerimaan dalam Bentuk Natura/
Kenikmatan yang Diberikan oleh Wajib Pajak yang Pengenaan Pajak
Penghasilannya Bersifat Final atau Berdasarkan Norma Penghitungan
Khusus (Deemed Profit)
48
Contoh:
Brian Yanuardi adalah WNI yang bekerja pada suatu perwakilan dagang
asing yang pengenaan pajaknya menggunakan norma penghitungan khusus
(deemed profit), memperoleh gaji sebesar Rp1.500.000,00 sebulan beserta
beras 30kg dan gula 10kg. Brian Yanuardi berstatus menikah dengan 1 orang
anak. Nilai uang dihitung berdasarkan harga pasar yaitu harga beras
Rp10.000,00 per kg, sedangkan harga gula Rp8.000,00 per kg.
Penghitungan PPh Pasal 21:
Gaji sebulan Rp 1.500.000,00
Beras : 30 x Rp10.000,00 Rp 300.000,00
Gula : 10 x Rp 8.000,00 Rp 80.000,00
Penghasilan bruto sebulan Rp 1.880.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan: 5% x Rp1.880.000,00 Rp 94.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 1.786.000,00
Penghasilan neto setahun: 12 x Rp1.786.000,00 Rp21.432.000,00
PTKP
ff. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
gg. tambahan karena
menikah
Rp 1.320.000,00
hh. tambahan 1 orang anak Rp 1.320.000,00 Rp 18.480.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 2.952.000,00
PPh Pasal 21 setahun: 5% x Rp2.952.000,00 Rp 147.600,00
PPh Pasal 21 sebulan: Rp147.600,00 : 12 Rp 12.300,00
g) Penghitungan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Teratur bagi Penerima
Pensiun Berkala
Penghitungan PPh Pasal 21 pada Tahun Pertama Dibayarkannya
Uang Pensiun Secara Bulanan
Penghitungan PPh Pasal 21 di Tempat Pemberi Kerja Sebelum
Pensiun
Apabila waktu pensiun sudah dapat diketahui dengan pasti pada
awal tahun, misalnya berdasarkan ketentuan yang berlaku di tempat
pemberi kerja yang dikaitkan dengan usia pegawai yang bersangkutan,
maka penghitungan PPh Pasal 21 terutang sebulan dihitung
49
berdasarkan penghasilan kena pajak yang akan diperoleh dalam
periode dimana pegawai yang bersangkutan akan bekerja dalam tahun
berjalan sebelum memasuki masa pensiun.
Namun, apabila waktu pensiun belum dapat diketahui dengan pasti
pada waktu menghitung PPh Pasal 21 yang terutang untuk setiap
bulan, maka penghitungan PPh Pasal 21 didasarkan pada perkiraan
penghasilan neto setahun seperti pada Contoh I.6.2.1. Penghitungan
Pemotongan PPh Pasal 21 atas Penghasilan Pegawai yang Masih
Memiliki Kewajiban Pajak Subjektif Berhenti Bekerja pada Tahun
Berjalan.
Contoh:
Raden Suryaman, berstatus kawin dengan 2 orang anak yang
masih menjadi tanggungan, bekerja sebagai pegawai tetap pada PT
Indo Rejo Abadi dengan gaji sebulan Rp5.000.000,00. Raden
Suryaman setiap bulan membayar iuran pensiun Rp250.000,00 ke
Dana Pensiun Swadhana Utama yang pendiriannya telah disahkan
oleh Menteri Keuangan. Terhitung mulai 1 Juli 2009, Raden Suryawan
akan memasuki masa pensiun.
Penghitungan PPh Pasal 21 sebulan:
Gaji sebulan Rp 5.000.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp5.000.000,00
Rp 250.000,00
2. Iuran Pensiun Rp 250.000,00 Rp 500.000,00
Penghasilan neto sebulan Rp 4.500.000,00
Penghasilan neto 6 bulan (Jan-Juni 2009)
6 x Rp4.500.000
Rp27.000.000,00
PTKP
ii. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
jj. tambahan krn menikah Rp 1.320.000,00
kk. tambahan 2 orang
anak
Rp 2.640.000,00 Rp19.800.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 7.200.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp7.200.000,00
Rp 360.000,00
PPh Pasal 21 sebulan
Rp360.000,00 : 6
Rp 60.000,00
50
Pada saat Raden Suryaman berhenti bekerja dan memasuki masa
pensiun, maka pemberi kerja memberikan bukti pemotongan PPh
Pasal 21 (Form 1721-A1) dengan data sebagai berikut:
Gaji 6 bulan: 6 x Rp5.000.000,00 Rp30.000.000,00
Pengurangan :
1. Biaya Jabatan
5% x Rp30.000.000,00
Rp 1.500.000,00
2. Iuran Pensiun
6 x Rp250.000,00
Rp 1.500.000,00
Rp 3.000.000,00
Penghasilan neto 6 bulan Rp27.000.000,00
PTKP
ll. untuk WP sendiri Rp15.840.000,00
mm. tambahan krn
menikah
Rp 1.320.000,00
nn. tambahan 2 anak Rp 2.640.000,00 Rp19.800.000,00
Penghasilan Kena Pajak Rp 7.200.000,00
PPh Pasal 21 terutang
5% x Rp7.200.000,00
Rp 360.000,00
PPh 21 telah dipotong
6 x Rp60.000,00
Rp 360.000,00
PPh Pasal 21 kurang (lebih) dipotong N I H I L
Apabila pemotongan PPh Pasal 21 setiap bulan didasarkan pada
penghasilan yang disetahunkan, karena pada saat perhitungan belum
diketahui secara pasti saat pensiun atau berhenti bekerja, maka pada
saat penghitungan PPh Pasal 21 terutang untuk masa terakhir (saat
pensiun