7/26/2019 Les Cts- Perfoarmances Cachs
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Les cots-
performances cachsEnseignant: Rached GABSI
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Rfrences bibliographiques
H.Savall et V.Zardet Reconstruire lentreprise:Analyse socioconomique des conditions detravail. unod! "#$#!%$& p
H.Savall et V.Zardet 'aitriser les co(ts
cachs. )e contrat priodiquement ngocia*le.Gestion Economica. +ri, -arvard lE,pansion de'anagement stratgique."#$.//0 p.
H.Savall et V.Zardet )e nouveau contr1le degestion : 'thode des co(ts3per4ormances
cachs. Ed.'alesher*es Eyrolles 5"##%6H.Savall Enrichir le travail humain: )valuation
conomique. unod./7medition "##.%&8 p.
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Sommaire
!.Les cots visibles
". Les cots cachs
#. Les composants de surcharges
$. Les composants de non-produits%. Les risques
&. La mthodologie de mise en 'uvre
(.Le retraitement des tats )nanciers
*. L+amlioration du s,stmed+information comptable
. /pports de la mthode
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0. Les cots visibles
1es cots sont dits visibles parce qu+ils sont reprsavec
prcision par le s,stme d+information comptable del+entreprisetels que la compta*ilit 9nanci7re! la
compta*ilit
de gestion! la gestion *udgtaire! le contr1le de gestion!*ien
que leur e,istence soit plus ou moins connue.
;n co(t visi*le est d9ni par trois proprits :
Il a un nom prcis! normalis! reconnu! rpandu < Il est mesur selon des r7gles prcises et connues < Il 4ait lo*=et dune surveillance rguli7re! priodique
a9n de suivre son volution ou son cart par rapport> un o*=ecti4 prala*lement 9,.
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La mthode des cots 2performances cachs est uneapproche socio-conomique
)a mthode des co(ts3per4ormances visi*les:In4ormations mises en vidence par lesyst7me din4ormationcompta*le5?ompta*ilit 9nanci7re!
compta*ilit de gestion! gestion *udgtaire6)a mthode des co(ts @per4ormances cachs:In4ormations non mises en vidence par cesyst7me! non repres avec prcision *ienque leur e,istence soit plus ou moins connue.
)a mthode des co(ts @per4ormances cachsest une approche socio3conomique delentreprise 4onde par lISER et appliqueen "#$& che +chiney ;gine Culmann
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0. Les cots visibles
En compta*ilit 9nanci7re! la visi*ilit descharges peut Dtre concrte5par e,emple lamasse salariale! les 4rais de transport sur ventes
ou sur achats! 6 ou admise 5par e,emple lesdotations au, amortissements ou au, provisions6.
En compta*ilit de gestion! la visi*ilit des
charges peut Dtre concrte5par e,emple lescharges incorpora*les6
ou admise5 par e,emple les chargessuppltives6
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00. Les cots cachs
1es cots sont dits cachs parce qu+ils ne sont pasreprs
par le s,stme d+information comptable bien que leur
e3istence soit plus ou moins connue.
)e,pression co(ts cachs est un raccourci de co(ts3
per4ormances cachs. En eet! l+approche socio-conomique
considre que
3 un accroissement de cot constitue une baisse deperformance
3 une baisse de cot est un accroissement deperformance.
4n cot cach est soit une charge5 soit une absence de
produit comptable.
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00.!.6)nition d+un cot cach
47 1849 1/1H: :S9 L/ 187S:;4:71::187887190877:
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00.". Les t,pes ded,sfonctionnement
Il y a deu, types de dys4onctionnements:
Les d,sfonctionnements absolusdsignentlensem*le des dys4onctionnements d9nis par chacundes acteurs supprimer une partie de ces dys4onctionnements! elle seraen mesure de rcuprer une partie des co(ts cachs actuels : )esco(ts cachs actuels constituent donc une per4ormance potentiellecache.
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00.#. La rgulation desd,sfonctionnements
;n dys4onctionnement entraFne une rgulation quise traduit en termes conomiques :
Soit par une consommation de ressources del+entreprise et matrialise par dessurcharges. ?e sont des charges incorpores danslescharges supportes par lentreprise! mais diluesdans les dirents comptes de charges.
Soit par un manque A gagner5 un manque Aproduire matrialis par des non-produits production ou vente non ralise ou ristourne non
o*tenue !ce qui entraFne une perte de marge *ruteou une perte de revenu et donc une *aisse de laper4ormance 9nanci7re. ?e sont des co(ts virtuelsou co(ts dopportunit qui napparaissent pas dansltat de rsultat.
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000. Les composants dessurcharges
ans lvaluation des surcharges! on identi9e troiscomposants principau, qui recoupent les postes decharges de la 4aon suivante :
Les sursalaires Ils correspondent > desrmunrations et des charges patronales verses sans
contrepartie dactivit.
Les surtemps Ils reprsentent le co(t des tempspasss par les salaris > rguler lesdys4onctionnements.
Les surconsommations Elles correspondent au,surconsommations lies au, charges e,ternes verses> des tiers5gaspillage! charge e,terne supporte maisinutile!6
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0V. Les composants des non-produits
ans lvaluation des non3produits! on identi9edeu, composants principau, :
Les non-productions Elles regroupent lesmanque > gagner qui auraient dclench un
accroissement de produits sur le,ercice en cours. Les non-crations de potentiel Elles
regroupent les pertes de certaines per4ormancesdires sur le,ercice suivant du 4ait desdys4onctionnements qui se sont produits.5 E, :Retard de mise au point de produitsnouveau, entraFnant une *aisse du chiredaaires de lanne suivante6.
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V. Les risques
Au, surcharges et au, non3produits! il y a lieuda=outer les risquesqui correspondent au,pertes pro*a*les pour les annes 4utures etentraFns par les dys4onctionnements actuels.
5 E, : 'achine mal rgle risque dentraFner unaccident! Etats 9nanciers mal prsentsrisquent dentraFner un redressement 9scal!claration partielle des salaires risquant
dentraFner un redressement social! ?apitalsous assur entrainant une indemnisation4ai*le!...6
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LES REGULATIONS RELEVENT DE
DIFFERENTES ACTIVITES
Les activits
humaines
consommations de
poduits
L!investissement
immatie"
#UI CLASSIFIENT LES COUTS
CAC$ES EN SI% CO&'OSANTS
SURCONSOMMATIONS
NON-PRODUCTIONS
SURTEMPS
SURSALAIRES
RISQUES
NON(CREATION DE
'OTENTIEL
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Comptes de charges Surcharges
Achats Matires i!corpor"es da!s des produits re#ut"s$our!itures co!somm"es % &a suite d'u! tra(ai& re)aitSurco!sommatio! d'"!ergie suite % u! mau(ais r"g&age de machi!es ou % u!ma!*ue d'atte!tio! du perso!!e&
Ser(ices e+t"rieurset autres ser(icese+t"rieurs
$rais de mai!te!a!ce supp&"me!taire e!tra,!"s par u! mau(ais e!tretie!coura!t des machi!esPerso!!e& i!t"rimaire emp&o" pour pa&&ier u!e a#se!ce$rais de tra!sport supp&"me!taires pour &i(rer u!e comma!de e! retard$rais de t"&"pho!e pour r"po!dre % des r"c&amatio!s de c&ie!ts pro(o*u"espar des ds)o!ctio!!eme!ts de &'e!treprise$rais de recruteme!t de perso!!e& suite % u!e rotatio! e+cessi(e du perso!!e&
Charges di(erses
ordi!aires
Cr"a!ces irr"cou(ra#&es % &a suite d'u! &itige
Rede(a!ces sur &ice!ces pa"es pour a#se!ce de productio!.eto!s de pr"se!ce pa"s pour co!sei& d'admi!istratio! !'aa!t pas trait" &atota&it" des poi!ts i!scrits % &'ordre du /our
Charges deperso!!e&
R"mu!"ratio! et charges patro!a&es associ"es sa!s co!trepartie d'acti(it" ousursa&airesR"mu!"ratio! d'heures de tra(ai& co!sacr"es % des r"gu&atio!s deds)o!ctio!!eme!ts0 re)aire u! tra(ai&1 chercher u! docume!t "gar"1r"orga!iser &e tra(ai& suite % u!e a#se!ce sa!s so&de d'u! emp&o"123
Charges patro!a&es &i"es % ces r"mu!"ratio!s
Charges )i!a!cires Agios &i"s % des retards d'e!caisseme!tsP"!a&it"s de retard socia&es et )isca&es
Imp4ts et ta+es et(erseme!ts assimi&"s
Ta+es assises sur r"mu!"ratio!s (ers"es % des sa&ari"s a#se!ts
Dotatio!s au+amortisseme!ts et
au pro(isio!s
Dotatio!s &i"es % des machi!es !o! uti&is"es )aute de )ormatio! ou sous-uti&is"es
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Comptes de produits No!-produits
Re(e!us 5e!te !o! r"a&is"e % &a suite d'u!e !o! productio! ou % &a !o!-co!)ormit" au+ !ormes de *ua&it"Ecart de pri+ de (e!te &i" % des d")auts
Productio! stoc6"e oud"stoc6"e 5e!te !o! r"a&is"e % &a suite d'u!e a(arie de produits )i!is
Productio! immo#i&is"e No!-r"a&isatio! d'u!e productio! par &'e!treprise pour e&&e-m7me
Produits di(ersordi!aires
Produit !et !o! r"a&is" sur mat"rie& !o! uti&is" et !o! re(e!duPerte de rede(a!ce pour #re(et !o! d"pos" a(a!t &es co!curre!ts
Su#(e!tio!sd'e+p&oitatio! et
d'"*ui&i#re
Su#(e!tio! !o! o#te!ue par ma!*ue de temps pour )aire &adema!de
Produits )i!a!ciers Ma!*ue % gag!er &i" % des p&aceme!ts !o! r"a&is"s par retard depaieme!t des cr"a!ciers ou par !"g&ige!ce du ser(ice de tr"soreriede &'e!treprise
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V0.
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Composa!tI!dicateur Sursa&aires
083Surtemps
093Surco!sommati
o!s0:3
No!-productio!
0;3
No!-cr"atio!de pote!tie&0
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E,emples de rgulationspossi*les de
dys4onctionnements6,sfonctionnementRgulations possibles
A*sentisme ArrDt de la machineRecherche dun remplaantplacement dun agent sur le poste de
la*sentSous3productivit du remplaant
Rotation dupersonnel
Recrutement dun remplaantHormation du nouveau recrutSous3apprentissage du nouveau recrut
4auts de qualit emps de retouche'ise au re*ut darticlesAnnulation de la commande par le client
raitement des retours darticles par le
service apr7s3 vente
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DEPISTA?E DES
D@S$ONCTIONNEMENTS AU NI5EAU
DES TEMES MOBILISATEURS
RE?ROUPEMENT DANS LES ?RILLES
DE RECENCEMENT
PASSA?E AU ?RILLES
D'E5ALUATION
ELABORATION DE LA MATRICE DE
CORRESPONDANCE DES COUTS
CACES AU COUTS 5ISIBLES
!reBH/S:
DEPISTA?E
#reBH/S:
QUANTI$ICATION
E5ALUATION
$reBH/S:
A$$ECTATION
"reBH/S:
RECENCEMENT
7E?:
7E?R
7E?R-?:
NGR : Numro sur grille de recensement
NGE : Numro sur grille dvaluation
SC$E&A GENERAL DE &ISE EN +UVRE DE
LA &ET$ODE
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,-e'$ASE . DE'ISTAGE DES D/SFONCTIONNE&ENTS AU
NIVEAU DES T$E&ES &O0ILISATEURS .
TEMES OU SOUS-TEMES DED@S$ONCTIONNEMENTS
D@S$ONCTIONNEMENTSELEMENTAIRES
CONDITIONS DE TRA5AIL -Mat"rie& et )our!itures-Nuisa!ces-Co!ditio!s phsi*ues de tra(ai&
-oraires de tra(ai&
OR?ANISATION DU TRA5AIL -Auto!omie da!s &'emp&oi-Rg&es et proc"dures
?ESTION DU TEMPS -Respect des d"&ais
COMMUNICATION-COORDINATION-CONCERTATION-Tra!smissio! des i!)ormatio!s
$ORMATION INTE?REE -Dispositi) de )ormatio!
MISE EN U5RE STRATE?IQUE -Orie!tatio!s strat"gi*ues
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"meBH/S: R:?R84B:
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#meBH/S: :L/C8R/9087 6:S ?R0LL:S
6+:V/L4/9087 /. ?R0LL:S6+:V/L4/9087 B/R 18
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0mplications conomiques ded,sfonctionnements
6escription des eFets 0mplicationsconomiques
1omposant decots cachs
Retard A la prise de poste de D /rrGt du poste 7on-production
9ransmission de consignes auremplaant = et surveillance accrue deson travail
9emps indirects Surtemps
Rmunration de = au tau3 de D Salaires I 1harges Sursalaires9ravail incomplet eFectu par Z etdfauts de qualit
1ot de la non-qualit
7on 2productionetsurconsommations
6trioration du matriel 1ot de larparation
Surtemps et surconsommations
Rendement de Z infrieur au rendementde =
7on-production 7on-production
/rrGt du poste de Z par manque depersonnel
7on-production 7on-production
Heures supplmentaires ncessaires Salaires I charges Sursalaires
Retards et mcontentement des clients BrJudice
commercial
7on-production
.
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01 GRILLES D!EVALUATION 'AR INDICATEUR DE COUTS
CAC$ES
ABSENTEISME
NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE
DONNEESQUANTITATI5ES
DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES
ACCIDENTS DE TRA5AIL
NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE
DONNEESQUANTITATI5ES
DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES
ROTATION DU PERSONNEL
NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE
DONNEESQUANTITATI5ES
DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES
.
DE$AUTS DE QUALITE
NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE
DONNEESQUANTITATI5ES
DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES
ECARTS DE PRODUCTI5ITE DIRECTE
NF ?E E$$ETS POSSIBLES SUR LAPER$ORMANCE ECONOMIQUE
DONNEESQUANTITATI5ES
DONNEES QUALITATI5ES DONNEES $INANCIERES
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Gi""e d!va"uation pa indicateu de co2ts
cachs dans un ca3inet d!e4petise
compta3"e0ndicateur Rsultats
qualitatifsRsultatsquantitatifs
Rsultats )nanciers
/bsentisme >aible tau3d+absentisme
9au3d+absentismeK#
Sursalaires sans contrepartied+activit K % MMMSurtemps li A la rorganisation dutravail K ! MMM
Rotation dupersonnel
6part du chefde mission
9au3 de rotation K!M
1ot de recrutement 5de formation etd+apprentissage de la nouvelle recrue
K !M MMM/ccidents detravail
/bsentisme 1alcul conJointement avec les cotscachs lis A l+absentisme N7:O
6fauts dequalit
Rapport d+audit7on )able etcomportant deserreursd+apprciation
Surtemps pass Acorriger le rapportune semaine
Surtemps K %MMSurconsommations de consommablesK !MM
:carts deproductivitdirecteN
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1. 9/CL:/4 6: S=79H:S: 6:S 1849S 1/1H:S B/R07601/9:4R :9 B/R 18
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$meBH/S: :L/C8R/9087 6: L/
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V00. Le retraitement des tats)nanciers /pplication
:tat de rsultat prsent selon le modle autoris au #!.!"."M!M
Rubriques
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V00. Le retraitement des tats)nanciers /pplication
)e calcul des co(ts cachs par ru*rique a permis de dresser leta*leau suivant:
Rubrique 1otscachs
Achats consomms dapprovisionnements "& JJJ
?harges de personnel /& JJJ
otations au, amortissements 0 JJJ
Imp1ts et ta,es J
Autres charges de,ploitation "J JJJ
?harges 9nanci7res " JJJNon3production $& JJJ
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Rubriques
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V000.L+amlioration du s,stmed+information comptable
La mthode permet 6e mettre en vidence les comptes de cots
visibles qui sont aFects par les cots cachs U 6e dterminer le poids des cots cachs dans
chaque rubrique de cots visibles par le calculdu ratio
Ratio K 1ots cachs 1ots visibles 6e complter l+anal,se des cots cachs par le
calcul de quelques ratios signi)catifs 1ots cachs
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9ableau de calcul du ratio 1otscachs 1ots visibles
Rubrique 1otscachs
1otsvisibles
Ratio
Achats consommsdapprovisionnements
"& JJJ %"J JJJ $!"O
?harges de personnel /& JJJ "/& JJJ %&!#O
otations au, amortissements 0 JJJ $8 JJ &!%O
Autres charges de,ploitation "J JJJ $ %JJ "%!$O
Imp1ts et ta,es J " JJJ JO
?harges 9nanci7res " JJJ " &JJ 88!8O
otal 8& JJJ &"# &JJ "%!&O
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0D. /pports
3 :nrichit le s,stme d+information comptable etamliore la qualit de la dcision par la productiond+une information plus transparente 5 plus pertinenteet plus riche en contenuU
3 6termine les gisements de cots cachs qui donnentdes pistes d+amlioration de la performanceU
3 1omplte les rsultats de la comptabilit de gestionen proposant une mthode d+anal,se des carts entrecouts rels et cots prtablis et en introduisant les
carts lis au3 d,sfonctionnements. N>ig./O3 :nrichit le rapport du commissaire au3 comptes par
l+insertion des d,sfonctionnements en anne3e destats )nanciers.
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1otrel
1otprtabli
:cart
1ot des d,sfonctionnements
absentisme
/ccidents detravail
Rotationdupersonnel
7on-qualit
:carts deproductivitdirecte
1ot global
3Horsd,sfonctionnements31ots desd,sfonctionnements
:carts1onsommations dematires3Horsd,sfonctionnements31ots des
d,sfonctionnements
Salaires3Horsd,sfonctionnements31ots desd,sfonctionnements
1harges indirectes-Horsd,sfonctionnements
31ots desd,sfonctionnements
1ot de revient
9otal des carts
:carts lis au3d,sfonctionnements
:valuation des non-