ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN BUCURETI
Cristina Lidia MANEA
Bucureti 2013
1
Acest suport de curs cuprinde sinteza noiunilor introductive de contabilitate. Problematica prezentat n fia disciplinei trebuie acoperit i prin studiu individual al materialelor recomandate.
BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT
Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, 2013
Manea C.L., Nichita M.E., Irimescu A.M., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, 2013
Lungu C., Caraiani C., Dasclu C., Introducere n contabilitate, Editura ASE, 2013
Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificrile ulterioare
Legea nr. 82 din 24.12.1991 Legea contabilitii, republicat n Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare
Legea nr. 31 din 16.11.1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr. 1.066 din 17.11.2004, cu modificrile i completrile ulterioare
2
Cuprins
Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea ........................................ 3 Contabilitatea n vreamea lui Pacioli .......................................................................................... 3 Contabilitatea astazi .................................................................................................................... 5 Pasul I ncadrarea elementelor n cele cinci categorii principale: active, datorii, capitaluri proprii, venituri i cheltuieli .........................................................................................................................
Pasul II - Clasificarea elementelor n Bilan i n Contul de profit i pierdere ..................... Bilanul - elemente i structuri ................................................................................................... .. Contul de profit i pierdere - elemente i structuri .................................................................... .. Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie ...........
Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor ....................... Contul procedeu al contabilitii ............................................................................................... Planul de conturi. ..........................................................................................................................
Reguli de funcionare a conturilor ...............................................................................................
Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice .............................. Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice ........................................ Corectarea erorilor contabile
Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a balanei de verificare. ntocmirea situaiilor financiare ...................................................................................................................... Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii........... ..................................... Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi ........................................................................ nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ............................................................................... Regularizarea TVA-ului ................................................................................................................
Exemple de analiz contabil. Generalizri .................................................................................. Aplicaii rezolvate privind analiza contabil a diverselor tranzacii i evenimente economice
BIBLIOGRAFIE .........................................................................................................................
3
Pentru nceput Delimitri conceptuale privind contabilitatea
Contabilitatea n vremea lui Pacioli
Prima definiie dat contabilitii: Contabilitatea este un ansamblu de principii i tehnici privind nregistrarea n partid dubl
a averii unui negustor, precum i toate afacerile acestuia, n ordinea n care au avut loc.
Echilibrul contabil (partida dubl), descris() de Luca Pacioli se prezint sub forma:
Delimitarea noiunilor:
Avere economic1 = totalitatea bunurilor care au valoare de pia i sunt generatoare de venituri (bunuri economice).
n contabilitate, noiunea de capital nu este utilizat n sensul de capital fix sau circulant.
Capital
Capital subscris
(social)
= sursa de finanare a activitii.
=contravaloarea aportului n bani sau n natur promis sau adus de acionari/asociai la constituirea unei entiti.
n luna septembrie, un student se gndete s nfiineze o societate care s comercializeze instrumente de scris. Averea studentului este compus din:
vil; autoturism; 2.000 lei n contul curent; 1.000 euro n contul curent.
n luna octombrie, nfiineaz societatea i o nregistreaz la Oficiul Naional al Registrului Comerului, cu un capital subscris (social) n valoare de 23.000 lei. Studentul a contribuit cu suma de 500 lei i cu autoturismul, care a fost evaluat la valoarea de 22.500 lei. Stabilii ecuaia echilibrului contabil pentru societate n luna octombrie.
1 Dobrot N., Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999
4
Descriei averea studentului n luna octombrie.
n luna noiembrie, societatea achiziioneaz stilouri n valoare de 400 lei de la un furnizor, cu plata ulterioar.
Specificai cum se modific ecuaia echilibrului contabil. Dar averea studentului?
AVERE CAPITAL
AVERE CAPITAL
5
Contabilitatea astzi
Definiii de referin ale contabilitii
Contabilitatea2 reprezint un sistem de principii i cunotine care explic i clasific
tranzaciile i evenimentele care marcheaz viaa diverselor entiti n scopul furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor.
Contabilitatea3 este arta nregistrrii, clasificrii i rezumrii, ntr-o manier semnificativ i
n exprimare bneasc, a tranzaciilor (operaiunilor) i evenimentelor (faptelor) care au caracter financiar, precum i interpretarea rezultatelor acestei aciuni.
n prezent, la nivel naional, contabilitatea este reglementat de urmtoarele legi i ordine: - Legea contabilitii nr. 82/1991; - OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare (OMFP 2869/2010).
Aceste reglementri prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile contabile i regulile de recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentare a elementelor n situaiile financiare anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare/verificare i publicare a situaiilor financiare anuale. La nivel european, reglementrile contabile sunt reprezentate de: - Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene; - Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene.
La nivel internaional, exist Standardele Internaionale de Raportare Financiar (International Financial Reporting Standards, IFRS) i Standarde Internaionale de Contabilitate (International Accounting Standards, IAS).
i n Romnia, bncile i societile ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat aplic IFRS-urile.
2 Clin O., Ristea M., Bazele contabilitii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003
3 Needles B.E., Andersson H.Jr., Cadwell J.C., Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a V-a, Editura ARC,
Chiinu, 2000
6
Pasul I - Incadrarea elementelor
n cele cinci categorii principale: active, capitaluri proprii, datorii, venituri i cheltuieli
AVERE = CAPITAL
Aceast ecuaie poart denumirea de ecuaia fundamental a contabilitii.
Poziia financiar este redat de: active, datorii i capitaluri proprii.
Activele
reprezint resurse controlate de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru entitate i al cror cost poate fi evaluat n mod fiabil.
Exemplificai cteva active.
Datoriile
reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Exemplificai cteva datorii.
Capitalurile
proprii
reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Capitaluri proprii = Active - Datorii
Exemplificai cteva elemente de capitaluri proprii.
7
Performana este influenat de venituri i cheltuieli. Rezultat
(performana) Profit sau pierdere
= Venituri - Cheltuieli
Veniturile
reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri de active, creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile
reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri de active, scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n descreteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acrestora ctre acionari.
Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas)
Venituri ncasri
Cheltuieli Pli
Profit = Venituri - Cheltuieli Trezorerie (bani) = ncasri - Pli
1. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata imediat.
2. O fabric de pine achiziioneaz materii prime (fin) la costul de 200 lei, plata ulterioar.
3. n procesul de producie, se consum materii prime n valoare de 120 lei.
4. O societate achiziioneaz caiete la costul de 100 lei, plata imediat i le vinde la preul de vnzare de 150 lei, ncasare ulterioar.
Determinai rezultatul din vnzare.
8
Contabilitatea de angajamente Contabilitatea de trezorerie (cas) Venituri ncasri
Venituri din vnzri de active sau prestri de servicii
Venituri din dobnzi
ncasarea sumelor cuvenite n urma vnzrii activelor sau prestrii serviciilor
ncasarea dobnzilor
Cheltuieli Pli
Descrcarea din gestiune a activelor Consumul de materii prime
Pierderi de valoare a activelor
Servicii primite
Plata contravalorii activelor achiziionate
Reguli generale4
Clasificai5 elementele din cadrul urmtorului inventar al unei fabrici de automobile:
Elemente
Clasificare
A
CP
D
Active pe termen
lung
(Active
imobilizate)
Active pe
termen scurt
(Active
curente)
Datorii
de pltit n mai
puin de un an
Datorii de
pltit n mai mult
de un an
Tabl
Salarii datorate angajailor
Echipamente de asamblat
piese pentru motoare
Obligaii fa de acionari privind capitalul de
rambursat
Oel inoxidabil
Dividende de plat ctre acionari
Sume de ncasat de la clieni (creane)
Aciuni cumprate de la Burs n vederea revnzrii
4 Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., Introducere n contabilitate. Aplicaii, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 25 5 Selecie din Manea L., Nichita M., Irimescu A., Rapcencu C., op. cit., pag. 30
Vnzare Venituri din vnzare
Consum Cheltuieli
Achiziie servicii
Cheltuieli
Indiferent
de
momentul
ncasrii/
plii
9
Pasul II - Clasificarea elementelor
n Bilan i n Contul de profit i pierdere
Un set complet de situaii financiare anuale cuprinde6: - bilan, - cont de profit i pierdere, - situaia modificrilor capitalului propriu, - situaia fluxurilor de numerar, - notele explicative la situaiile financiare anuale.
Cum se grupeaz informaiile contabile n cadrul unui set de situaii financiare?
Bilan
Contul de profit i pierdere
Situaia modificrilor capitalului propriu
Situaia fluxurilor de numerar
Note explicative
la situaiile financiare anuale
Bilanul elemente i structuri
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar. n Romnia, exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic.
Bilanului contabil poate fi ntocmit n: - format cont (orizontal):
Active Capitaluri proprii
Datorii
avnd la baz relaia: ACTIVE = CAPITALURI PROPRII + DATORII
- format list (vertical):
Active
Datorii
Capitaluri proprii
avnd la baz relaia: ACTIVE - DATORII = CAPITALURI PROPRII
6 OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul
Oficial nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009
Crete
lichiditatea Crete
exigibilitatea
10
Bilan (format list)
Elemente
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale 1) Cheltuieli de constituire
2) Cheltuieli de dezvoltare
3) Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i valori similare i alte imobilizri necorporale 4) Fond comercial achiziionat 5) Avansuri i imobilizri necorporale n curs de execuie
II. Imobilizrile corporale 1) Terenuri i construcii 2) Instalaii tehnice i maini 3) Alte instalaii, utilaje i mobilier 4) Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
III. Imobilizri financiare 1) Aciuni deinute la entitile afiliate 2) mprumuturi acordate entitilor afiliate 3) Investiii deinute ca imobilizri (aciuni i obligaiuni de la alte entiti) 4) Alte mprumuturi acordate (pe termen lung = creane imobilizate)
B. Active circulante
I. Stocuri
1) Materii prime i materiale consumabile (materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, stocuri aflate
la teri, ambalaje) 2) Producia n curs de execuie 3) Produse finite i mrfuri (semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale, mrfuri) 4) Avansuri pentru cumprri de stocuri
II. Creane 1) Creane comerciale (clieni, efecte de primit, avansuri privind achiziia de servicii) 2) Sume de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare 3) Alte creane (avansuri acordate personalului) 4) Creane privind capitalul subscris i nevrsat
III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturile la bnci
1) Conturi la bnci 2) Casa (numerar i alte valori) 3) Acreditive 4) Avansuri de trezorerie
C. Cheltuieli n avans (chirii, asigurri, abonamente pltite n perioada curent care se refer la perioada urmtoare) D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an I. mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare) II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit) III. Sume datorate entitilor afiliate IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
11
Elemente
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E sau A+ B+C-D- III.1)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an I. mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni, credite bancare, mprumuturi aferente contractelor de leasing financiar)
II. Datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit, avansuri primite de la clieni) III. Sume datorate entitilor afiliate IV. Sume datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare V. Alte datorii (datorii fiscale, salariale etc.)
H. Provizioane
(datorii probabile din litigii, garanii acordate clienilor) I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1) Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an 2) Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an J. Capital i rezerve I. Capital subscris vrsat i nevrsat II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1) Rezerve legale
2) Rezerve statutare sau contractuale
3) Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare 4) Alte rezerve
Aciuni proprii (cu semnul minus) V. Rezultat reportat (profit sau pierdere)
VI. Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)
Verificarea egalitii:
Capitaluri proprii = Active Datorii, adic J = A+B+C-D-G-H-I
sau
Active = Capitaluri proprii + Datorii, adic A+B+C=D+G+H+J
12
Descrierea detaliat a elementelor din cadrul situaiilor financiare7
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint bunurile i valorile cu durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n activitatea entitii i care nu se consum i nu se nlocuiesc de la prima utilizare. Ele particip la mai multe cicluri de producie. Sunt destinate utilizrii n activitatea de producie i nu comercializrii.
I. IMOBILIZRILE NECORPORALE (active intangibile sau nemateriale) sunt active imobilizate prezentate sub forma unor bunuri fr materialitate. Ele sunt active identificabile nemonetare, fr suport corporal, care sunt deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri i servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative.
1. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (cheltuieli de nmatriculare, taxe, comisioane, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Rezolvai!!! O fabric de nclminte sport a demarat mai multe proiecte, efectund o serie de
cheltuieli. Alegei din lista de mai jos cheltuielile de dezvoltare: cheltuieli cu studierea sectorului de pia i a produselor concurente; cheltuieli cu fabricarea prototipului pentru un nou produs; cheltuieli cu introducerea produciei de serie a unui pantof sport dintr-un material
mbuntit.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i valorile similare i alte imobilizri necorporale includ costurile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare a unui bun, activitate sau serviciu (n cazul concesiunilor), a unui brevet, a unei licene i a altor drepturi de proprietate intelectual sau industrial. Alte imobilizri necorporale includ active nenominalizate n grupele menionate mai sus, ca de exemplu programele informatice.
4. Fondul comercial este generat de elemente necorporale precum clientela, vadul comercial, firma, reputaia. Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Fondul comercial generat intern de o entitate nu poate fi evaluat i de aceea nu se recunoate n bilan.
Rezolvai!!! O entitate achiziioneaz o alt entitate la costul de 100.000 lei. Activul net (adic
active minus datorii) al entitii achiziionate este de numai 97.000 lei. Determinai valoarea fondului comercial.
7 Manea C.L., Introducere n contabilitate. Idei i scheme pentru activiti interactive, Editura ASE, Bucureti, 2013,
pag. 29-38
13
5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie sunt sumele de bani achitate n scopul achiziionrii activelor necorporale, respectiv activele imobilizate care nu au fost terminate la sfritul exerciiului financiar.
Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele imobilizri necorporale:
Programe informatice n curs de execuie
Licene de fabricaie
Program informatic pentru inerea contabilitii
Avans pltit pentru achiziia unui brevet
II. IMOBILIZRILE CORPORALE (active tangibile) se prezint sub forma unor active cu coninut material sau corporal, deinute de o entitate spre a fi utilizate n procesul de producie de bunuri sau prestare de servicii, pentru nchiriere sau n scopuri administrative i care vor fi utilizate pe parcursul mai multor exerciii. n Romnia, pentru a fi recunoscute n categoria imobilizrilor corporale, bunurile trebuie s mai ndeplineasc dou condiii: s aib o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (valoarea actual este de 2.500 lei).
1. Terenurile i construciile. Terenurile cuprind dou categorii: terenurile i amenajrile de terenuri.
Rezolvai!!! Dai exemple de construcii.
n ce categorie ncadrai o parcare a unui magazin?
2. Instalaiile tehnice i mainile. Ele sunt reprezentate de echipamente tehnologice, maini, utilaje, instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace de transport, animale i plantaii.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier. n aceast grup includem active nenominalizate mai sus, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
Rezolvai!!! Dai exemple de piese de mobilier i aparatur birotic.
4. Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie includ sumele de bani achitate n scopul dobndirii unor imobilizri corporale care nu sunt nc n posesia entitii i imobilizrile n curs de execuie (care nu au fost terminate pn la data bilanului) pentru nevoile proprii efectuate de entitate sau de teri.
Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele imobilizri corporale:
Cldire aflat n construcie
Imprimant
Depozit
14
III. IMOBILIZRILE FINANCIARE (investiii financiare pe termen lung) reprezint valorile financiare investite de entitate pe termen lung, sub forma unor titluri de valoare sau creane financiare, n scopul obinerii unor venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor, prin creterea valorii capitalizate sau prin realizarea de beneficii din comercializarea acestor investiii.
1. Aciuni deinute la entitile afiliate 2. mprumuturi acordate entitilor afiliate 3. Interese de participare 4. Investiii deinute ca imobilizri: titluri de valoare (aciuni i obligaiuni de la alte entiti),
altele dect cele menionate mai sus, pe care societatea nu are intenia s le revnd.
Rezolvai!!! Obligaiune = hrtie de valoare care confer posesorului calitatea de creditor al
statului, al unei instituii publice, al unui agent economic, dndu-i dreptul de a primi, pentru suma mprumutt, un venit fix sub form de dobnd.
A emite obligaiuni este similar cu a deine obligaiuni emise de alte entiti?
5. Alte mprumuturi acordate: garanii, depozite i cauiuni depuse de entitate la teri, mprumuturi acordate altor entiti, care se mai numesc i creane imobilizate.
B. ACTIVELE CIRCULANTE (fiind parte a activelor curente) reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o perioad mai mic de un an n activitatea entitii, particip la un singur circuit economic, se consum i se nlocuiesc dup prima utilizare.
I. STOCURILE reprezint ansamblul bunurilor deinute de ctre entitate pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, n curs de prelucrare, sau deinute pentru a fi consumate la prima lor utilizare n procesul de producie sau la prestarea de servicii.
1. Materiile prime i materialele consumabile Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la
fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu valoare mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi recunoscute ca imobilizri corporale, indiferent de durata lor de utilizare, sau bunuri cu durata de utilizare mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunuri asimilate acestora (echipamente de protecie i de lucru, matrie, verificatoare, aparate de msur i control).
Rezolvai!!! Specificai diferena dintre imobilizrile corporale i obiectele de inventar.
15
Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura stocurilor aflate n proprietatea entitii, dar care fizic se gsesc n custodie, prelucrare, consignaie la teri.
Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau depozitrii diverselor active.
2. Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie.
3. Produsele finite i mrfurile sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale, animale i mrfuri, fiind depozitate i destinate n principal comercializrii ctre teri. n timp ce produsele finite sunt bunuri obinute n cadrul procesului de producie, care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie, mrfurile sunt achiziionate de la teri n vederea revnzrii. Semifabricatele sunt produse al cror proces de fabricaie a fost ncheiat ntr-o anumit faz i urmeaz a fi supuse altor faze de fabricaie sau livrate ca atare terilor. Produsele reziduale cuprind deeuri, rebuturi, materiale recuperabile.
4. Avansurile pentru cumprri de stocuri reprezint sume de bani pltite cu anticipaie n vederea aprovizionrii cu bunuri de natura stocurilor de la furnizori.
Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele elemente referitoare la o fabric de umbrele, specificnd
categoria corespunztoare:
Geni
Pnz
Umbrele pliabile aflate n stoc
Avans pentru achiziia de pnz
Spie
Cutii
Umbrele nefinalizate
Combustibil
A
II. CREANELE reprezint valorile avansate de ctre entitate terilor, temporar, pentru care urmeaz a se primi un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansata i urmeaz s dea echivalentul corespunztor sunt numite DEBITORI.
1. Creanele comerciale cuprind creanele fa de clieni i efectele de primit. Clienii sunt debitorii entitii care au rezultat n urma vnzrii de bunuri i prestrii de servicii. Efectele de primit sunt titluri negociabile sub forma de cambii, bilete la ordin etc. care atest existena unei relaii comerciale de tip debitor creditor i care vor fi ncasate pe termen scurt, de obicei pn la 90 de zile.
Cambie = titlu de credit folosit ca instrument de plat, prin care o persoan numit trgtor, d dispoziie altei persoane, numit tras, s plteasc necondiionat la ordinul acesteia o sum, la scaden, unei a treia persoane, numit beneficiar.
Bilet la ordin8 = titlu de credit negociabil, utilizat ca instrument de plat, prin care o
persoan numit emitent (subscriitor) i asum obligaia de a plti, ntr-un anumit loc i la un termen stabilit, altei persoane, numit beneficiar, sau la ordinul acestuia, o sum de bani.
8 Nit Dobrot, Dicionarul de economie, Editura Economic, Bucureti, 1999
16
Spre deosebire de cambie, n biletul de ordin nu figureaz numele trasului, deoarece trgtorul i trasul se identific cu persoana emitentului. Biletul la ordin poate fi transmis prin gir i poate fi garantat prin aval.
Model de bilet la ordin9
Rezolvai!!! Scriei o asemnare referindu-v la cambie i bilet la ordin.
2. Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare dintre o entitate i filialele sale.
3. Sumele de ncasat de la entitile afiliate i din interese de participare sunt creanele generate de relaiile de decontare dintre entitate i entitile afiliate sau asociate.
4. Alte creane sunt reprezentate de creane generate de relaiile de decontare dintre entitate i salariai, bugetul statului, asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri, alte organisme publice etc.
5. Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt generate de relaiile de decontare dintre entitate i acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i nedepuse.
Rezolvai!!! Specificai de la cine poate o entitate s ncaseze creane.
Precizai diferena dintre creane i creane imobilizate.
III. INVESTITIILE PE TERMEN SCURT reprezint valorile financiare investite de ctre entitate n vederea realizrii unui ctig pe termen scurt. Ele includ: - obligaiuni emise de ctre entitate i rscumprate; - aciuni i obligaiuni cotate i necotate achiziionate de entitate n vederea obinerii unui profit pe termen scurt.
9 Noile cecuri i bilete la ordin, www.financiarul.ro
17
IV. CASA I CONTURILE LA BNCI sunt valori care mbrac forma de bani (lei sau devize). 1. Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei sau devize n conturile
de la bnci. 2. Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria entitii n lei sau devize. Alte
valori includ timbre fiscale i potale, tichete i bilete de cltorie, bilete de tratament i odihn.
3. Acreditivele sunt conturi bancare deschise de entitate n vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori pe msura ndeplinirii condiiilor de livrare sau prestare de servicii. Funcionarea acestor conturi bancare este restricionat (retragerile de numerar nu se pot efectua dect de ctre furnizor, dup ndeplinirea condiiilor contractuale, sau de ctre client cel care a deschis contul dac obligaiile contractuale nu sunt ndeplinite de ctre furnizor) i condiionat de derularea contractelor comerciale care au stat la baza crerii lor.
4. Avansurile de trezorerie sunt sume de bani puse la dispoziia personalului sau terilor n vederea efecturii unor pli n numele entitii.
Rezolvai!!! Alegei din lista de mai jos avansurile de trezorerie: o Avans achitat unui salariat pentru achiziia de tipizate pentru entitate; o Avans privind salariul; o Avans pltit unui angajat pentru a pleca n delegaie n interes de serviciu; o Avans pltit unui furnizor pentru achiziia de materii prime.
C. CHELTUIELILE N AVANS sunt sume de bani achitate n cursul exerciiului curent, dar care se refer la servicii care vor fi primite n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli (abonamente, chirii pltite n avans, asigurri).
Rezolvai!!! Clasificai urmtoarele elemente:
Elemente Cheltuieli n
avans
Cheltuieli care
afecteaz rezultatul
Asigurare auto pltit n decembrie pentru anul urmtor
Chiria pltit aferent lunii curente
Chiria pltit aferent lunii urmtoare
D i G. DATORIILE sunt surse de finanare externe puse la dispoziia entitii de ctre bnci, instituii financiare, parteneri comerciali (furnizori) i teri pentru care entitatea trebuie s acorde o contraprestaie sau un echivalent valoric. Aceste persoane au calitatea de CREDITORI ai entitii.
Reglementrile contabile din Romnia clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. Datoriile curente sunt acele obligaii care: (1) se ateapt a fi achitate n cursul normal al exploatrii sau (2) sunt exigibile n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
18
1. mprumuturile i datoriile asimilate: datorii financiare privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, creditele bancare pe termen lung, credite pe termen lung primite de la alte instituii financiare.
2. Datoriile comerciale cuprind datoriile fa de furnizori, efectele de pltit, avansurile primite n conturile comenzilor de la clieni.
3. Sumele datorate entitilor afiliate cuprind datoriile rezultate din relaiile de decontare cu filialele.
4. Sumele datorate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare rezult din relaiile cu entitile asociate.
5. Alte datorii reprezint datorii fiscale, sociale, salariale, fa de asociai, fa de creditorii diveri etc.
Rezolvai!!! Specificai ctre cine poate o entitate s aib datorii.
Rezolvai!!! Precizai diferena dintre provizioane i datorii.
H. PROVIZIOANELE sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii. Recunoaterea unui provizion se face numai daca: (1) o entitate are o obligaie curenta, generata de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiva i (3) poate fi realizat o bun estimare a valorii obligaiei. Exemple de astfel de provizioane: provizioane pentru litigii, provizioane pentru garanii acordate clienilor etc.
I. VENITURILE N AVANS cuprind veniturile n avans i subveniile pentru investiii. I. Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau din alte
surse nerambursabile, de care beneficiaz o entitate, destinate achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor.
II. Veniturile nregistrate n avans sunt sume ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (chirii ncasate n avans, abonamente ncasate n avans etc.).
Rezolvai!!! Menionai diferena dintre cheltuielile n avans i veniturile n avans.
19
J. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile de care dispune o entitate, cu caracter nerambursabil.
I. CAPITALUL SOCIAL este reprezentat de contravaloarea aportului n bani sau n bunuri al proprietarilor entitii.
Capital social (subscris) = Numr aciuni/pri sociale x Valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale
Se difereniaz n capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care acionarii s-au angajat s l pun la dispoziia entitii, dar pe care nu l-au vrsat efectiv. Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia entitii.
Rezolvai!!! Subliniai diferena dintre cele dou elemente de capital prezentate mai sus.
II. PRIMELE DE CAPITAL reprezint surse proprii de finanare generate de operaii de cretere a capitalului social prin emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Ele apar la majorarea capitalului atunci cnd se emit aciuni noi. Se disting: - prime de emisiune (atunci cnd aciunile se emit la o valoare de emisiune mai mare dect valoarea nominal);
Rezolvai!!! O entitate emite 100 de aciuni cu valoarea nominal de 10 lei/aciune i valoarea de
emisiune de 12 lei/aciune. Determinai prima de emisiune.
- prime de aport (atunci cnd valoarea bunului adus ca aport la capitalul social este mai mare dect valoarea nominal a aciunilor emise n schimbul acestui aport; - prime de fuziune, prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
III. REZERVELE DIN REEVALUARE reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea activelor imobilizate, ca diferen ntre valoarea reevaluat (mai mare) i valoarea nregistrat n contabilitate (mai mic).
Rezolvai!!! O entitate deine un teren ce a fost achiziionat la costul de 600.000 lei la nceputul
anului. La sfritul anului, valoarea reevaluat (valoarea just) este de 655.000 lei. Determinai rezerva din reevaluare.
20
IV. REZERVELE sunt surse constituite anual din profitul entitii, n limitele prevzute de lege, de statutul societii sau conform deciziei AGA (Adunarea General a Acionarilor/Asociailor).
1. Rezervele legale se constituie din profitul brut sau din primele de capital, fiind destinate protejrii capitalului.
2. Rezervele statutare sau contractuale se constituie din profitul net, conform prevederilor din statut.
3. Rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare reprezint rezervele din reevaluare constituite pentru active care au fost scoase din evidena contabil sau rezervele din reevaluare care se consider realizate pe msura utilizrii activelor.
4. Alte rezerve, neprevzute de lege sau statut, pot fi constituite din profitul net, potrivit hotrrii AGA.
Rezolvai!!! Specificai trstura comun a rezervelor legale, statutare i a altor rezerve.
ACIUNILE PROPRII diminueaz valoarea capitalurilor proprii.
V. REZULTATUL REPORTAT reprezint rezultatul (profitul sau pierderea) a crui repartizare/acoperire a fost amnat de AGA.
VI. REZULTATUL EXERCIIULUI reprezint profitul sau pierderea exerciiului financiar curent. Atunci cnd este o pierdere, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul propriu.
Rezolvai!!! Subliniai diferena dintre rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.
DOU CATEGORII APARTE CARE CORECTEAZ VALOAREA ACTIVELOR N BILAN
Amortizrile reprezint reducerile de valoare ale unor active imobilizate ca urmare a utilizrii (uzura fizic) sau neutilizrii acestora (uzura moral).
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
Cea mai des ntlnit este amortizarea liniar, care se calculeaz astfel:
Cost de achiziie sau de producie Amortizare anual =
Durata de via util
Elementele supuse amortizrii sunt imobilizrile necorporale i corporale, cu excepia: - avansurilor i imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie; - terenurilor.
21
Rezolvai!!! 1. Menionai de ce nu se amortizeaz aceste categorii.
2. O entitate achiziioneaz o main la costul de 100.000 lei. Durata de via util este de 5 ani. Determinai amortizarea anual liniar.
Precizai care este valoarea prezentat n bilan dup primul an.
Dar dup anul al treilea?
Precizai care este valoarea prezentat n bilan la sfritul celor 5 ani.
Ajustrile pentru deprecierea unor elemente de activ reprezint pierderile reversibile de
valoare a unor active (reducere generat, de exemplu, de variaia preurilor pe piaa pentru elementele de activ respective).
Rezolvai!!! Precizai diferena esenial dintre amortizri i ajustri.
O entitate are o crean fa de un client n valoare de 5.000 lei. La sfritul anului, se estimeaz c va ncasa numai 90% din valoarea creanei, deoarece clientul ntmpin dificulti financiare. Determinai: Valoarea ajustrii pentru deprecierea creanei =
Valoarea net contabil a creanei =
n bilanul contabil, activele sunt prezentate la valoarea net contabil.
Cost de achiziie sau de producie -
Amortizare/
depreciere
cumulat =
Valoare net contabil
Bilan
contabil
22
Contul de profit i pierdere elemente i structuri
Contul de profit i pierdere raporteaz performana aferent unei perioade de timp. Dac Bilanul ne arat poza activitii entitii la sfrit de exerciiu financiar, Contul de profit
i pierdere ne dezvluie filmul privind performana entitii. n cadrul Contului de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile se clasific n:
venituri i cheltuieli din exploatare, care se refer la activitile de baz ale entitii; venituri i cheltuieli financiare; venituri i cheltuieli extraordinare, rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt
clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat (exproprierea activelor, cutremure sau un alte dezastre naturale).
Cont de profit i pierdere
*
Venituri din exploatare 1) Cifra de afaceri
(venituri din vnzarea produselor finite, a mrfurilor, din prestarea serviciilor, din executarea lucrrilor); 2) +/- Venituri aferente costului stocurilor de produse;
3) Venituri din producia imobilizat (venituri din producia de imobilizri corporale sau necorporale);
4) Alte venituri din exploatare;
Cheltuieli de exploatare (cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile, cheltuieli cu mrfurile, cheltuieli cu salariile i asigurrile sociale, cheltuieli cu serviciile, cheltuieli cu amortizarea, cheltuieli cu provizioanele, cu deprecierea minus veniturile din reluarea
provizioanelor i a deprecierii, alte cheltuieli din exploatare)
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
*
Venituri financiare (venituri din dobnzi, din dividende, din sconturi primite, din diferene de curs valutar)
Cheltuieli financiare (cheltuieli cu dobnzile, cu sconturile acordate, din diferene de curs valutar)
2 = Profitul sau pierderea financiar()
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)
*
Venituri extraordinare (venituri din exproprierea terenurilor)
Cheltuieli extraordinare (cheltuieli generate de calamiti naturale)
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)
Rezolvai!!!
Alegei din lista de mai jos elementele care nu reprezint venituri care afecteaz rezultatul:
o venituri din dividende; o venituri din vnzarea mrfurilor; o venituri nregistrate n avans; o venituri din diferene de curs
valutar.
Alegei din lista de mai jos elementele care nu reprezint cheltuieli care afecteaz rezultatul:
o cheltuieli cu materiile prime; o cheltuieli de dezvoltare; o cheltuieli nregistrate n avans; o cheltuieli cu salariile; o cheltuieli de constituire; o cheltuieli cu dobnzile.
23
10
1. Completai tabelul conform modelului:
Imobilizri financiare
Investiii pe termen scurt
Capitaluri
proprii Datorii
Aciuni
deinute la alte entiti
pe termen lung
Obligaiuni
2. Clasificai elementele de avans urmtoare:
10
Aplicaii preluate din Manea C.L., op. cit.
Extras din Bilan
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
Avansuri pentru achiziia de imobilizri necorporale
II. Imobilizrile corporale
Avansuri pentru achiziia de imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
Avansuri pentru achiziia de stocuri
II. Creane Creane (avansuri pv salariile, avansuri pentru achiziia de servicii)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturile la bnci
Avansuri de trezorerie
C. Cheltuieli n avans
Cheltuieli nregistrate n avans (chirii, asigurri, abonamente pltite n perioada curent pentru perioadele viitoare)
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an
Datorii (avansuri primite de la clieni)
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
(B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
I. Subvenii pentru investiii
II. Venituri nregistrate n avans (chirii, abonamente ncasate n perioada curent pentru perioadele viitoare)
2.1 Sume de reluat < 1 an
2.2 Sume de reluat > 1 an
J. Capital i rezerve
Avans pentru achiziia unui program informatic
Avans pentru achiziia de servicii
Chirii, asigurri, abonamente pltite pentru luna urmtoare
Avans pentru achiziia unui autoturim
Avans pentru achiziia de materiale consumabile
Furnizori debitori pentru stocuri
Avans primit de la clieni pentru livrarea de produse finite peste 3 zile
Furnizori debitori pentru servicii
Avans acordat unui salariat pentru a
pleca n delegaie
Avans privind salariul
Avans acordat unui salariat pentru a
cumpra produse de papetrie
Chirii, abonamente ncasate pentru trimestrul viitor
24
3. Se cunosc urmtoarele informaii despre o societate care produce i comercializeaz rame pentru tablouri:
capital subscris vrsat 68.000 lei; utilaje la cost de achiziie 40.000 lei; amortizarea cumulat a utilajelor 4.000 lei; cheltuieli cu materiile prime 90.000 lei; conturi la bnci 7.000 lei; venituri din vnzarea ramelor 100.000 lei; lemn 15.000 lei; aciuni deinute pe termen lung la societatea Pictorul S.A. 1.000 lei; cheltuieli de constituire 2.000 lei; credite bancare pe termen lung 35.000 lei; datorii ctre bugetul statului 8.000 lei; plastic 20.000 lei; rezerve 2.000 lei; cldire nchiriat pe durata de 3 ani; valoarea de pia a cldirii 2.000.000 lei; provizioane pentru litigii 1.000 lei; cheltuieli cu salariile 12.800 lei; rame 45.000 lei; venituri din dividende 500 lei; aciuni deinute pe termen scurt 500 lei; creane clieni 600 lei; pierderi pentru deprecierea creanelor clieni 100 lei; cheltuieli cu dobnzile 700 lei; subvenii pentru investiii 20.000 lei; chirii pltite n avans 3.000 lei; postere 1.000 lei.
Cota de impozit pe profit 16%. Cnd nu exist diferene ntre contabilitate i fiscalitate, cheltuiala cu impozitul pe profit = 16%* Profitul brut.
ntocmii Bilanul contabil i Contul de profit i pierdere la sfritul anului.
25
Cont de profit i pierdere la 31.12.N - lei -
Elemente Sume
*
Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
_________
_________
_________
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
*
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
_________
_________
2 = Profitul sau pierderea financiar() _________
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2) _________
*
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
_________
_________
4 = Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar _________
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4) _________
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit _________
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6) _________
26
Bilan contabil la 31.12.N - lei -
Elemente Sume
A. Active imobilizate I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizrile corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturile la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete (B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an 2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an J. Capital i rezerve
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
_________
27
Pasul III Identificarea logic a elementelor care se modific la fiecare tranzacie
n urma tranzaciilor i a evenimentelor economice, apar unele modificri de valori (creteri sau reduceri) ale elementelor din situaiile financiare. Indiferent de natura tranzaciei sau a evenimentului economic, echilibrul contabil se menine.
Astfel, pornind de la ecuaia de baz a contabilitii (Activ = Capitaluri proprii + Datorii), se disting nou tipuri de modificri bilaniere.
Pentru elementele de venituri i cheltuieli, influena asupra poziiei financiare se stabilete prin intermedul rezultatului:
Creterea elementelor de activ concomitent cu creterea datoriilor
(A + x) = CP + (D + x)
Diminuarea elementelor de activ concomitent cu reducerea
datoriilor
(A x) = CP + (D x)
Creterea unui element de activ concomitent cu reducerea altui
element de activ
(A + x x) = CP + D
Creterea unui element de datorie concomitent cu reducerea altui
element de datorie A = CP + (D + x x)
Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea altui
element de capital
A = (CP + x x) + D
Creterea unui element de activ concomitent cu creterea unui
element de capital
A + x = (CP + x) + D
Diminuarea unui element de activ concomitent cu reducerea unui
element de capital
A x = (CP x) + D
Reducerea unui element de capital concomitent cu creterea unui
element de datorie
A = (CP x) + (D + x)
Creterea unui element de capital concomitent cu reducerea unui
element de datorie
A = (CP + x) + (D x)
A = CP + D
28
1. Completai tabelul de mai jos cu informaiile necesare.
Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor
- se achiziioneaz materii prime, plata imediat;
crete stocul de materii prime, A +
scade numerarul, A
A+x-x=CP+D
- se consum materiile prime;
. cheltuielile cu materiile prime
. stocul de materii prime
- se vnd mrfuri, pe credit comercial;
. veniturile din vnzarea mrfurilor
. creanele clieni
- se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute;
. stocul de mrfuri
. cheltuielile privind mrfurile
- se pltesc salariile din contul curent;
. disponibilul din contul curent
. datoria fa de salariai
- se pltesc dividende din casierie;
. numerarul
. datoria privind dividendele
- se achiziioneaz un teren la costul de 200.000 lei, pe credit comercial;
. valoarea terenului
.datoria fa de furnizorii de imobilizri
- se reevalueaz terenul, la valoarea just de 210.000 lei;
. valoarea terenului
. rezervele din reevaluare
- se ncorporeaz rezerve n capitalul social;
. rezervele
. capitalul social
29
Tranzacii i evenimente Elemente care se modific i sensul modificrii lor
- se nregistreaz factura de servicii telefonice;
. cheltuieli cu serviciile telefonice . datoria fa de furnizorul de servicii
telefonice
- se pltete n numerar contravaloarea facturii de servicii telefonice;
. datoria fa de furnizorul de servicii telefonice
. numerarul
2. Completai cu informaiile necesare:
Tranzacii i evenimente Elemente care se modific Modificare
bilanier
- se majoreaz capitalul subscris,
acionarii promind s aduc 100 lei;
- crete . (A+X)=(CP+X)+D
- crete .
- se ncaseaz n numerar aportul de
la acionari;
- crete .
- scade .
- se pltesc abonamentele pentru
primele luni ale anului urmtor;
-
-
- se pltete chiria pentru luna
curent (n numerar);
-
-
- se ncaseaz n contul curent chiria
pentru urmtoarele 4 luni;
-
-
- se nregistreaz amortizarea pentru
cldiri.
-
-
Specificai care dintre urmtoarele tranzacii au ca rezultat o cretere a cheltuielilor:
a) primirea facturii de energie electric;
b) consumul de materii prime;
c) plata salariilor;
d) nregistrarea salariilor de pltit;
e) achiziia de materii prime cu plata imediat.
30
Pasul IV Memorarea conveniilor i regulilor de funcionare a conturilor
Contul procedeu al contabilitii Tranzaciile i evenimentele economice genereaz modificri ale activelor, capitalurilor proprii, datoriilor, veniturilor i/sau cheltuielilor.
Pentru fiecare element, din categoriile de mai sus, trebuie s se cunoasc valoarea sa iniial (de la nceputul perioadei), creterile, reducerile i valoarea sa final (de la sfritul perioadei).
...
n mod simplificat, un cont este reprezentat sub forma literei T. De aceea, pentru conturi se mai folosete i expresia T-euri.
Structura unui cont:
titlul contului (denumirea i simbolul contului) n Romnia fiecrui cont i este ataat un simbol cifric;
debitul i creditul partea stng, respectiv partea dreapt a contului, stabilite prin convenie i notate prescurtat cu D, respectiv C;
explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;
rulajul reprezint micarea contului, creterile i reducerile din cursul perioadei; rulajele sunt de dou feluri: debitoare i creditoare i sunt notate cu RD i RC;
total sume reprezint suma dintre soldul iniial (de la nceputul perioadei) i rulaj; pot fi total sume debitoare i creditoare, notate precurtat TSD i TSC;
TSD = SiD + RD
TSC = SiC + RC
soldul contului reprezint existentul valoric stabilit la sfritul perioadei, ca diferen ntre total sume astfel:
Cnd TSD>TSC, atunci TSD TSC = SFD (sold final debitor)
Cnd TSD
31
La nceputul lunii octombrie, societatea ABC are n contul bancar suma de 10.000 lei. n luna octombrie au loc urmtoarele tranzacii: 1) pe data de 02.10.N, pe baza ordinului de plat, se pltete impozitul pe profit n valoare de 2.000
lei;
2) pe data de 13.10.N, se ncaseaz de la clieni 4.000 lei, conform extrasului de cont; 3) pe data de 15.10.N, se ncaseaz 1.000 lei de la debitori diveri, conform extrasului de cont; 4) pe data de 22.10.N, pe baza ordinului de plat, se achit contravaloarea ratei scadente a creditului
bancar pe termen lung, 500 lei.
ntocmii fia contului 5121 Conturi la bnci n lei.
- Forma simplificat
- Forma real
Unitatea ABC Fia de cont pentru operaii diverse
Simbol cont 5121
Pagina 1
.......................................
Data
Doc.
Explicaii Simbol cont
corespondent Debit Credit Sold D/C
Fel Nr.
01.10 Sold iniial 10.000 D
02.10 OP 34 Plat impozit pe profit 441 2.000 8.000 D
13.10 ExC 11 ncasare creane clieni 411 4.000 12.000 D
15.10 ExC 12 ncasare creane debitori diveri 461 1.000 13.000 D
22.10 OP 35 Plat rat credit bancar 162 500 12.500 D
Total 5.000 2.500 12.500 D
32
Atenie! Soldurile finale ale unui cont determinate la sfritul unei perioade de gestiune devin solduri
iniiale pentru urmtoarea perioad de gestiune.
n funcie de soldul pe care l prezint, conturile pot fi:
....................................................... - conturi care prezint acelai tip de sold debitor sau creditor indiferent de momentul de raportare; i
....................................................... - conturi care prezint fie sold debitor, fie sold creditor n momente diferite.
De asemenea, exist: conturi permanente - conturi care la sfritul perioadei de gestiune pot prezenta sold
final debitor, creditor sau zero i asupra crora nu se intervine; i conturi temporare - conturi care la sfritul perioadei de gestiune fac obiectul
procedurilor de nchidere a exerciiului financiar, n urma crora prezint sold final zero.
Exemple de conturi temporare:
Planul de conturi
Planul de conturi reprezint un sistem de clasificare constnd dintr-o list a tuturor conturilor. Conturile sunt clasificate n clase i grupe, au o denumire i un simbol cifric.
Exist 9 clase: Clasa 1 Conturi de capitaluri Clasa 2 Conturi de imobilizri Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Clasa 4 Conturi de teri Clasa 5 Conturi de trezorerie Clasa 6 Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 Conturi speciale Clasa 9 Conturi de gestiune
n cadrul Planului de conturi, simbolul cifric este format din maxim 4 cifre:
X Y Z T, unde:
X = clasa
XY = grupa;
XYZ = cont sintetic de gradul I;
XYZT = cont sintetic de gradul II.
Simbolul poate fi ns dezvoltat n funcie de necesitile proprii fiecrei entiti, deci conturile sintetice pot fi dezvoltate pe conturi analitice.
33
Reguli de funcionare a conturilor
De-a lungul timpului, s-au conturat mai multe abordri cu privire la regulile de funcionare a conturilor. n continuare este prezentat o abordare simplificat, bazat pe categoriile de elemente studiate.
Conturile de activ
prezint sold iniial debitor sau zero; creterile sunt nregistrate n debit; reducerile sunt nregistrate n credit; prezint sold final debitor sau zero.
Conturile de capitaluri proprii i datorii prezint sold iniial creditor sau zero; creterile sunt nregistrate n credit; reducerile sunt nregistrate n debit; prezint sold final creditor sau zero.
Conturile de cheltuieli
nu prezint sold iniial; creterile sunt nregistrate n debit; reducerile sunt nregistrate n credit; ntr-o etap intermediar prezint sold final
debitor sau zero, ns la sfritul perioadei de gestiune sunt conturi soldate.
Conturile de venituri
nu prezint sold iniial; creterile sunt nregistrate n credit; reducerile sunt nregistrate n debit; ntr-o etap intermediar prezint sold final
creditor sau zero, ns la sfritul perioadei de gestiune sunt conturi soldate.
Conturile de amortizare i ajustri pentru depreciere (conturile rectificative) sunt tratate separat:
au sold iniial creditor sau zero; creterile sunt considerate minus de active i sunt nregistrate n credit; reducerile sunt considerate plus de active i sunt nregistrate n debit; au sold final creditor sau zero.
D Conturi de activ C
Sold iniial
Creteri (+)
Diminuri (-)
SFD sau zero
D Conturi de capitaluri proprii C
i datorii
Sold iniial
Diminuri (-)
Creteri (+)
SFC sau zero
D Conturi de cheltuieli C
Creteri (+)
Diminuri (-)
D Conturi de venituri C
Diminuri (-)
Creteri (+)
34
Sintez:
Elemente
creteri sau reduceri Debit sau
Credit
Pasul V Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor economice
Etape n analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice
Pentru a fi nregistrate i sistematizate n contabilitate, tranzaciile i evenimentele trebuie supuse unei analize.
Analiza contabil a evenimentelor i tranzaciilor economice trebuie s rspund la urmtoarele ntrebri:
Ce tranzacie trebuie analizat? Care sunt elementele care se modific i care este sensul modificrii lor? Ce conturi sunt implicate i ce tipuri de conturi sunt? Debit sau credit? Formula contabil stabilit pe baza relaiei DEBIT = CREDIT (sistemul partidei
duble).
Tipuri de formul contabil: - formul contabil simpl:
X lei Cont debitor = Cont creditor X lei
- formul contabil compus:
X lei % = Cont creditor X lei
Sume Conturi debitoare
sau
X lei Cont debitor = % X lei
Conturi creditoare Sume
35
sau
X lei % = % X lei
Sume Conturi debitoare Conturi creditoare Sume
S se efectueze analiza contabil a urmtoarelor tranzacii i evenimente economice: a) se ncaseaz o crean de la clieni n valoare de 2.000 lei n contul curent; b) se ncorporeaz rezerve n valoare de 1.000 lei i prime de emisiune n valoare de 2.000 lei
n capitalul social;
Rezolvare
a) ncasare creane clieni n contul curent; crete disponibilul din contul curent, 5121 Conturi la bnci n lei , A+, Debit scade creana fa de clieni, 4111 Clieni, A-, Credit
2.000 lei 5121 = 4111 2.000 lei
b)
Corectarea erorilor contabile Pentru corectarea erorilor contabile se folosesc formulele contabile de stornare care s
anuleze nregistrrile eronate. Operaiunile de stornare se mpart n: stornare n negru presupune folosirea formulei contabile eronate, inversnd
conturile corespondente;
stornare n rou - presupune folosirea formulei contabile eronate, ns scriind sumele cu rou sau cu negru n chenar (fiind astfel considerate cu semnul minus).
36
Contabilul (junior accountant) societii Nicoram S.A. a nregistrat de dou ori factura privind achiziia unor mrfuri n valoare de 4.000 lei, la date diferite. El a corectat eroarea prin tiere. Iat cum arat Registrul-jurnal! Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr.
crt.
Data Document Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371 401 4.000 4.000
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371 401 4.000 4.000
Nu este corect! Nu se admit tieturi sau tersturi. Ajutai contabilul s corecteze eroarea utiliznd: Stornarea n negru Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr.
crt.
Data Document Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371
401
4.000 4.000
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371 401 4.000 4.000
3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri 401 371 4.000 4.000
Stornarea n rou Unitatea Nicoram SA
Extras din Registrul-jurnal pentru luna octombrie N
- lei -
Nr.
crt.
Data Document Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
1 14.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371
401
4.000 4.000
2 24.10.N Fact nr 588 Achiziie mrfuri 371
401
4.000 4.000
3 24.10.N NC Stornare achiziie mrfuri 371
401
-4.000 -4.000
37
Ciclul contabil. ntocmirea registrelor de contabilitate i a Balanei de verificare. ntocmirea situaiilor financiare
nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor i evenimentelor economice se realizeaz cu ajutorul registrelor de contabilitate Registrul-jurnal i Cartea mare.
Registrul-jurnal prezint n ordine cronologic toate nregistrrile contabile care au la baz documente justificative.
Unitatea Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr.
crt.
Data Document Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
Toate fiele de cont sunt centralizate n registrul de contabilitate numit Cartea mare.
Sintetizarea informaiilor la sfrit de lun se realizeaz prin ntocmirea Balanei de verificare, care se prezint sub forma unui tabel n care se grupeaz i se sistematizeaz informaiile din conturi, facilitnd astfel verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate.
Exist mai multe criterii care stau la baza clasificrii balanelor de verificare. Cel mai des ntlnit se refer la numrul egalitilor.
Astfel, dup numrul egalitilor pe care le conine, balana de verificare poate fi: - balan de verificare cu o serie de egaliti: total sume sau solduri finale; - balan de verificare cu dou serii de egaliti: total sume i solduri finale; - balan de verificare cu trei serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje i solduri finale; - balan de verificare cu patru serii de egaliti: solduri iniiale; rulaje; total sume i solduri
finale.
Balana de verificare la data ___________________
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje curente Total Sume Solduri finale
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
1XXX
...........
7XXX
TOTAL
38
La nceputul lunii octombrie anul N, societatea comercial Gale S.A. are creane fa de debitorii diveri n valoare de 700 lei, 2.300 lei n contul curent, capital subscris vrsat n valoare de 2.000 lei i 1.000 lei datorie fa de salariai.
Presupunem c n cursul lunii au loc dou tranzacii: 1. se ncaseaz 500 lei din creana fa de debitorii diveri, conform extrasului de cont nr. 3; 2. se pltete datoria fa de salariai la data de 14.10.N, completndu-se ordinul de plat nr.24.
a) Efectuai analiza contabil a tranzaciilor economice. b) ntocmii Registrul-jurnal. c) ntocmii registrul Cartea mare. d) ntocmii Balana de verificare. e) ntocmii situaiile financiare.
Rezolvare
a) Analiza contabil a tranzaciilor economice
39
b) ntocmirea Registrului-jurnal Unitatea
Registrul-jurnal
pentru luna ........................... anul ................
- lei -
Nr.
crt.
Data Document Explicaie
Conturi Sume
(fel, nr, data) Debit Credit Debitoare Creditoare
Total
c) ntocmirea registrului Cartea mare Cartea Mare
- forma simplificat luna ........................... anul ................
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
D C D C D C
RD RC RD RC RD RC
TSD TSC TSD TSC TSD TSC
d) ntocmirea Balanei de verificare
Balana de verificare la data de ................................
Simbol
cont
Denumirea
conturilor
Solduri iniiale Rulaje Total Sume Solduri finale
Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare
TOTAL
40
e) Cont de profit i pierdere la 31.12.N Bilan contabil la 31.12.N
- lei - - lei -
Elemente Sume
*
Venituri din exploatare
Cheltuieli de exploatare
1 = Profitul sau pierderea din exploatare
*
Venituri financiare
Cheltuieli financiare
2 = Profitul sau pierderea financiar()
3 = Profitul sau pierderea curent() (1+2)
*
Venituri extraordinare
Cheltuieli extraordinare
4 = Profitul sau pierderea din activitatea
extraordinar
5 = Profitul sau pierderea brut (3+4)
6 Cheltuieli cu impozitul pe profit
7 = Profitul sau pierderea net a exerciiului financiar (5-6)
Elemente Sume
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale II. Imobilizrile corporale III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturile la bnci
C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an E. Active circulante nete, respectiv datorii
curente nete (B+C-D-III.1)
F. Total active minus datorii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans I. Subvenii pentru investiii II. Venituri nregistrate n avans 1 Sume de reluat ntr-o perioad mai mic de un an
2 Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an
J. Capital i rezerve
41
Reguli generale privind achiziiile i vnzrile de bunuri/servicii11
De la cine achiziionm i cui vindem? Exist termeni specifici care sunt utilizai n limbajul contabil n cazul achiziiilor sau
vnzrilor. n funcie de categoria de bunuri/servicii care fac obiectul tranzaciei de cumprare/ vnzare, se face distincia ntre furnizori i furnizorii de imobilizri, precum i ntre clieni i debitori diveri, aa cum este prezentat n tabelul urmtor:
Achiziii Vnzri
Stocuri /Servicii
401 Furnizori 4111 Clieni
Imobilizri necorporale i
corporale
404 Furnizori de imobilizri 461 Debitori diveri
Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul
final.
n cursul perioadei de gestiune, la orice achiziie/vnzare de bunuri i servicii, societile pltitoare de TVA trebuie s nregistreze taxa pe valoarea adugat.
Cumprri de bunuri i servicii Vnzri de bunuri i servicii
4426 TVA deductibil Crete creana fiscal, A+, Debit
4427 TVA colectat Crete datoria fiscal, D+, Credit
Remarc. Recent a fost introdus i posibilitatea de a opta pentru varianta TVA la ncasare care schimb ntructva regulile generale enunate anterior, n sensul c societatea care opteaz pentru un astfel de sistem, va nregistra la vnzare taxa pe valoarea adugat neexigibil, urmnd ca la ncasarea facturii s transfere TVA neexigibil la TVA colectat.
Pentru simplificare, n exemplele supuse studiului, societile nu au optat pentru o astfel de variant.
Analizai urmtoarele tranzacii: a) se achiziioneaz mrfuri n valoare de 1.000 lei, TVA 24%, plata ulterioar;
11
Manea CL., op. cit., pag. 82
42
b) se presteaz servicii n valoare de 2.000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar.
Schema general pentru achiziia de bunuri/servicii
%
Bunuri/servicii
4426 TVA deductibil
=
Schema general pentru vnzarea de bunuri/servicii
I. Vnzarea propriu-zis
= %
Venituri din vnzare
4427 TVA colectat
II. Descrcarea din gestiune a bunurilor vndute
Cheltuieli, Amortizare =
Ce cumpr?
De la cine cumpr?
Ct a costat?
Ce vnd?
Cui vnd? De ce vnd?
43
Funcia contabil a conturilor pe clase de conturi
Elemente Debit Credit
Imobilizri
- valoarea activelor imobilizate
achiziionate de la teri, obinute n regie proprie, primite cu titlu
gratuit (donaie), primite ca aport n natur;
- creteri rezultate din reevaluare;
- valoarea activelor imobilizate
vndute, casate, retrase din aportul adus iniial;
- descreteri rezultate din reevaluare;
Stocuri
- valoarea stocurilor achiziionate, obinute din producie, primite cu titlu gratuit (donaie), primite ca aport n natur;
- plusuri de inventar;
- valoarea stocurilor vndute, consumate n procesul de producie, donate;
- valoarea stocurilor constatate
lips la inventar sau distruse;
Creane
- valoarea creanelor rezultate din vnzarea mrfurilor, produselor finite, semifabricatelor, activelor
imobilizate;
- valoarea creanelor rezultate din prestarea de servicii;
- valoarea efectelor comerciale
acceptate de la clieni; - avansurile privind salariul achitate
personalului;
- creanele fa de acionari/asociai;
- sumele ncasate de la clieni; - sumele ncasate de la
acionari/asociai; - sumele reinute pe statele de
salarii;
Trezorerie
- valoarea aciunilor i obligaiunilor cumprate de la alte entiti i deinute pe termen scurt;
- sumele depuse sau virate n cont, rezultate din ncasri;
- dobnzile de ncasat aferente conturilor curente;
- sumele ncasate n numerar n casierie;
- avansurile de trezorerie acordate;
- alte valori intrate (bonuri valorice,
timbre fiscale i potale, bilete de odihn, etc.);
- valoarea aciunilor i obligaiunilor vndute;
- sumele ridicate din cont sau
virate n alt cont bancar; - sumele ridicate din casierie,
pli n numerar; - avansurile detrezorerie
justificate;
- alte valori consumate (bonuri
valorice, timbre fiscale, potale, bilete de odihn, etc);
Datorii
- plile efectuate ctre furnizori, furnizorii de imobilizri, salariai, bugetul asigurrilor sociale i bugetul de stat;
- datoriile rezultate din achiziia de bunuri, lucrri, servicii;
- datoriile rezultate din achiziia de imobilizri necorporale i corporale;
44
Datorii
- suma creditelor pe termen lung
rambursate, suma mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni rambursate;
- valoarea efectelor comerciale de
pltit;
- salariile i alte drepturi cuvenite personalului;
- contribuia angajailor i a unitii pentru asigurrile sociale;
- impozite i taxe datorate bugetului de stat;
- suma creditelor pe termen lung
primite, suma mprumuturilor de primit din emisiunea de
obligaiuni;
Provizioane
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor;
- valoarea provizioanelor
constituite;
- majorarea provizioanelor;
Capitaluri
proprii
- capitalul retras de
acionari/asociai; - reducerea capitalului datorit
acoperirii pierderilor reportate;
- reduceri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din reevaluare;
- profitul net realizat n exerciiile precedente i repartizat pe destinaiile aprobate;
- capitalul subscris de
acionari/asociai n natur i/sau numerar, majorarea capitalului prin emisiunea de
noi aciuni; - creteri ale primelor de capital,
rezervelor i rezervelor din reevaluare;
- profitul net nerepartizat, etc.;
45
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
Aceast operaie contabil presupune transferul soldului conturilor de venituri i cheltuieli asupra contului 121 Profit sau pierdere, la sfritul perioadei de gestiune. n urma acestor lucrri de nchidere, conturile de venituri i cheltuieli prezint sold zero.
nchiderea conturilor de venituri - scad veniturile, 7xx Venituri, V-, Debit;
- crete rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP+, Credit;
Total % = 121 Profit sau pierdere Total
Sume 7xx Conturi de venituri
- ncasarea veniturilor din dobnzi pentru contul curent:
- nchiderea contului de venituri:
nchiderea conturilor de cheltuieli - scad cheltuielile, 6xx Cheltuieli, Ch-, Credit;
- scade rezultatul exerciiului, 121 Profit sau pierdere, CP-, Debit;
Total 121 Profit sau pierdere = % Total
6xx Conturi de cheltuieli Sume
- consum de materii prime:
- nchiderea contului de cheltuieli
Contul 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse face excepie de la regulile enunate mai sus, prin faptul c este un cont bifuncional. Astfel, el poate prezenta ntr-o perioad sold creditor, iar n alt perioad de gestiune sold debitor.
100 lei 5121 Conturi la bnci n lei
= 100 lei
100 lei 766 Venituri din dobnzi
= 121 Profit sau pierdere
100 lei
250 lei 601 Cheltuieli cu
materiile prime
= 301 Materii prime
250 lei
250 lei 121 Profit sau pierdere
= 601 Cheltuieli cu
materiile prime
250 lei
46
Regularizarea TVA-ului12
La sfritul perioadei de gestiune, conturile 4426 TVA deductibil i 4427 TVA colectat trebuie s prezinte sold final zero.
Astfel, se compar soldul celor dou conturi i poate aprea una din situaiile urmtoare:
I. SFC 4427 TVA colectat > SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de pltit statului, 4423 TVA de plat, crete datoria fiscal, D +, Credit
4427 TVA colectat 9.000 lei
4426 TVA deductibil 6.000 lei
4423 TVA de plat 3.000 lei
- formula contabil de regularizare a TVA-ului:
9.000 lei 4427 TVA colectat = % 9.000 lei 4426 TVA deductibil 6.000 lei 4423 TVA de plat 3.000 lei
II. SFC 4427 TVA colectat < SFD 4426 TVA deductibil, rezult o diferen de recuperat de la stat, 4424 TVA de recuperat, crete creana fiscal, A+, Debit
4427 TVA colectat 4.000 lei 4426 TVA deductibil
6.000 lei
4424 TVA de recuperat 2.000 lei
- formula contabil de regularizare a TVA-ului:
6.000 lei % = 4426 TVA deductibil 6.000 lei 4.000 lei 4427 TVA colectat 2.000 lei 4424 TVA de recuperat
12
Manea CL., op. cit., pag. 112
Exemple de analiz contabil. Generalizri13
Achiziii cu plata ulterioar (pe credit comercial)
Imobilizri necorporale
i corporale
Achiziie teren crete valoarea terenurilor, 2111 Terenuri,
A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
2111
4426
= 404 2.480 lei
Achiziie echipament crete valoarea echipamentelor, 2131
Echipamente tehnologice, A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizorul de imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
2131
4426
= 404 2.480 lei
Achiziie program informatic crete valoarea prog. informatice, 208
Alte imobilizri necorporale, A+, Debit; crete creana fiscal, 4426 TVA
deductibil, A+, Debit; crete datoria fa de furnizorul de
imobilizri, 404 Furnizori de imobilizri, D+, Credit;
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
%
208
4426
= 404 2.480 lei
Achiziie imobilizri
Stocuri
Achiziie materii prime crete stocul de materii prime, 301 Materii
prime, A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
301
4426
= 401 1.240 lei
Achiziie mrfuri crete stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A+,
Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
371
4426
= 401 1.240 lei
Achiziie materiale consumabile crete stocul de materiale con-
sumabile, 302 Mat. cons., A+, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
302
4426
= 401 1.240 lei
Achiziie stocuri
Servicii
Factura de telefon
cresc cheltuielile cu serviciile telefonice, 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, Ch +, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
626
4426
= 401 1.240 lei
Factura de energie sau ap cresc cheltuielile cu energia sau apa, 605
Cheltuieli cu energia i apa, Ch +, Debit;
crete creana fiscal, 4426 TVA deductibil, A+, Debit;
crete datoria fa de furnizori, 401 Furnizori, D+, Credit;
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
605
4426
= 401 1.240 lei
Factura de alte servicii (webhosting)
Achiziie servicii
13
Manea CL., op. cit., pag. 126
48
Vnzri cu ncasarea ulterioar
Imobilizri necorporale
i corporale
Vnzare teren I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
1.240 lei 461
= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
II. descrcarea din gestiune:
scade valoarea terenurilor, 2111 Terenuri, A-, Credit cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli
cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+, Debit
8.000 lei 6583 = 2111 8.000 lei
!!!!! Terenurile nu se amortizeaz!!!!
Vnzare echipament (incomplet amortizat) I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
1.240 lei 461
= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
II. descrcarea din gestiune:
scade valoarea echipamentelor, 2131 Echipamente tehnologice, A-, Credit
scade amortizarea, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor , Am -, A+, Debit
cresc cheltuielile cu cedarea activelor, 6583 Cheltuieli cu cedarea activelor i alte operaii de capital, Ch+, Debit
8.000 lei
2.000 lei
6.000 lei
%
2813
6583
= 2131 8.000 lei
Vnzare program informatic (integral amortizat) I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea echipamentelor, 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de debitorii diveri, 461 Debitori
diveri, A+, Debit;
1.240 lei 461
= %
7583
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
II. descrcarea din gestiune:
scade valoarea programelor informatice, 208 Alte imobilizri necorporale, A-, Credit
scade amortizarea, 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, Am -, A+, Debit
8.000 lei
2808
= 208 8.000 lei
Vnzare imobilizri I. Vnzarea propriu-zis
II. descrcarea din gestiune:
Stocuri
Vnzare mrfuri I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea mrfurilor, 707 Venituri din vnzarea mrfurilor, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;
1.240 lei 4111
= %
707
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
II. descrcarea din gestiune: scade stocul de mrfuri, 371 Mrfuri, A-, Credit; cresc cheltuielile cu mrfurile, 607 Cheltuieli cu
mrfurile, Ch+, Debit
800 lei 607 = 371 800 lei
Vnzare produse finite I. Vnzarea propriu-zis
cresc veniturile din vnzarea produselor finite, 701 Venituri din vnzarea produselor finite, V+, Credit
crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+,Debit;
1.240 lei 4111
= %
701
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
II. descrcarea din gestiune: scade stocul de prod finite, 345 Prod. finite, A-, Credit; scad veniturile din producia proprie, 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse, V-, Debit
800 lei 711 = 345 800 lei
Vnzare stocuri I. Vnzarea propriu-zis
II. descrcarea din gestiune:
Servicii/
lucrri
Factura de servicii/lucrri cresc veniturile din prestarea serviciilor, 704 Venituri din
servicii prestate, V+, Credit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;
1.240 lei 4111
= %
704
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Factura privind chiria cresc veniturile din chirii, 706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii, V+, Credit crete datoria fiscal, 4427 TVA colectat, D+, Credit; crete creana fa de clieni, 4111 Clieni, A+, Debit;
1.240 lei 4111
= %
706
4427
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Vnzare servicii/lucrri etc.
49
Consumuri, amortizri, ajustri
Consum stocuri
Consum de materii prime
scade stocul de materii prime, 301 Materii prime, A-, Credit;
cresc cheltuielile cu materiile prime, 607 Cheltuieli cu materiile prime, Ch+, Debit
1.000 lei 601 = 301 1.000 lei
Darea n folosin a obiectelor de inventar scade stocul de obiecte de inventar, 303
Materiale de natura obiectelor de inventar,
A-, Credit;
cresc cheltuielile cu obiecte de inventar, 607 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor
de inventar, Ch+, Debit
1.000 lei 603 = 303 1.000 lei
Consum de stocuri
Amortizarea
imobilizrilor necorporale i
corporale
Amortizare cldire crete amortizarea cldirilor, 2812
Amortizarea construciilor, Am +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, Ch+, Debit
2.000 lei 6811
= 2812 2.000 lei
Amortizare echipament
crete amortizarea echipamentelor, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor , Am +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, Ch+, Debit
2.000 lei 6811
= 2813 2.000 lei
Amortizare program informatic
crete amortizarea programelor informatice, 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, Am +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu amortizarea, 6811 Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, Ch+, Debit
2.000 lei 6811
= 2808 2.000 lei
Amortizare
Ajustri pentru
depreciere
Ajustri pentru deprecierea terenurilor cresc ajustrile pentru depreciere, 2911
Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri, Aj +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu ajustrile, 6813 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, Ch+, Debit
2.000 lei 6813
= 2911 2.000 lei
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime cresc ajustrile pentru depreciere, 391
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime, Aj +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu ajustrile, 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit
2.000 lei 6814
= 391 2.000 lei
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni cresc ajustrile pentru depreciere, 491
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni, Aj +, A-, Credit
cresc cheltuielile cu ajustrile, 6814 Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante, Ch+, Debit
2.000 lei 6814
= 491 2.000 lei
Ajustri pentru depreciere
50
Obinere din producia proprie
Imobilizri necorporale i
corporale
Produse finite
Obine