7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
1/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 1
I Apresentao do Professor
Ol pessoal!
Meu nome Jaildo Lima de Oliveira, sou contador, tenho ps-graduao em
Finanas e Mestrado em Contabilidade. Sou funcionrio de carreira do Banco
Central do Brasil (Bacen), aprovado no concurso de 1997. Trabalhei algunsanos na rea de Fiscalizao e, desde 2003, estou vinculado rea de normas
para o sistema financeiro, trabalhando, inclusive, com normas relacionadas
contabilidade de instituies financeiras. Antes de entrar no Bacen, trabalhei
por mais de 9 anos na Caixa Econmica Federal, exercendo atividadesrelacionadas s reas de concesso de crdito e avaliao de projetos.
Sou professor de contabilidade geral e de contabilidade bancria. J ministrei
aulas em diversos locais como UnB, FGV, IBMEC e em vrios cursos
preparatrios para concursos, dentre eles os concursos do Bacen e do Banco
do Brasil. Tambm ministrei aulas distncia em cursos regulares de
graduao e ps graduao e em preparatrios para concursos.
II Como sero as aulas
Mas o que verdadeiramente importa o que e como vamos ajudar voc a
estudar contabilidade bancria visando prova de Analista do Bacen rea 5.
Em princpio, esse contedo pode parecer estranho para a maioria dos alunos,
principalmente aqueles que no esto familiarizados com termos contbeis.Mas procuraremos apresentar as noes bsicas da contabilidade e das
operaes por ela registradas de forma a permitir que vocs percebam a
dinmica desses contedos.
Em nossas aulas vamos integrar o contedo terico, que ser apresentado de
forma bem simples, com exemplos prticos e exerccios, principalmente
aqueles baseados nas questes que foram exigidas em concursos recentes.
Nesse incio, quero esclarecer que a contabilidade, seja a comercial, seja a
bancria, seja de qualquer outro ramo, segue regras gerais. Nesse sentido, nasaulas do curso, pretendemos apresentar algumas noes de Contabilidade
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
2/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 2
Geral, para, a partir delas, aprofundarmos as questes relacionadas
contabilidade de maneira geral. Essas aulas introdutrias so fundamentais,principalmente para aqueles concurseiros no familiarizados com contabilidade,
pois ser possvel compreender a mecnica contbil que ser apresentada nasaulas seguintes.
Tendo essa compreenso, o restante do contedo ser assimilado bem mais
facilmente!
Na 1 aula do curso apresentamos para vocs um pouco do que ser esse
curso, de forma a permitir a compreenso de algumas noes bsicas que
sero teis no estudo especfico da contabilidade bancria. Vocs vero que a
contabilidade no um bicho papo que somente algumas pessoas podementender.
Apresentamos ao longo do curso uma base de questes prprias, outras
oriundas de provas do Bacen e outras de vrios outros concursos promovidos
por diversas bancas.
III Quantidade de aulas e durao do curso
O contedo ser ministrado em 08 aulas que ocorrero,
aproximadamente, a cada 7 dias. Pretendemos concluir o curso at o dia 22 de
maro de 2013.
IV - Contedo Programtico (em mdia uma aula a cada 7 dias):baseado na parte de Contabilidade Geral para o concurso de Analista do Bacen rea 5.
Aula 1 08/05/2013Contabilidade: conceito objeto, fins, campo de aplicao, usurios.
Escriturao: mtodo das partidas dobradas. Fatos contbeis: aumentativo,
diminutivo e misto.
Aula 2 15/05/2013Mtodos de avaliao de estoques, segundo a legislao societria e fiscal:
PEPS, UEPS e MPM. Inventrio.
Aula 3 22/05/2013
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
3/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 3
Demonstraes contbeis: conceito, finalidade, importncia, poca e forma de
elaborao, estruturao e consolidao. Balano Patrimonial (BP): Ativos.
Aula 4 29/05/2013Demonstraes contbeis: Balano Patrimonial (BP): Passivos.
Aula 5 05/06/2013Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Resultados do Exerccio (DRE).
Aula 6 12/06/2013Demonstraes contbeis: Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC).
Aula 7 19/06/2013
Demonstraes contbeis: Demonstrao das Mutaes no Patrimnio Lquido(DMPL), Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) e notas explicativas.
Aula 8 26/06/2013Princpios Fundamentais de Contabilidade: conceito e aplicao segundo asNormas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
V Consideraes Finais
Destaco, por fim, que tenho a grata satisfao de ter vrios colegas de
trabalho que foram meus alunos em cursos preparatrios, principalmente por
saber que contribui de alguma forma para que eles fossem aprovados em um
processo seletivo to disputado. No ltimo concurso realizado pelo Bacen a
alegria foi maior pois quando novos servidores se apresentaram no meu setor
de trabalho, alguns j me conheciam pois tinham estudado com material
elaborado por mim!
Dessa forma, tenho certeza que esse material ajudar voc na realizao do
sonho de ter um emprego bem remunerado e estvel!
As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
Prof. Jaildo LimaMai/2013
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
4/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 4
Aula 01 CONCEITOS SOBRE CONTABILIDADE
1. Contabilidade: Conceito, usurios, objeto e finalidade
Imagine, por exemplo, que voc seja um profissional de mercado, que
recebe um convite para ser diretor financeiro de uma empresa. Ao chegar na
companhia, voc percebe que toda a diretoria anterior havia se demitido, no
deixando informaes sobre o estgio atual da sociedade. Certamente, uma de
suas primeiras aes ser a de buscar dados e informaes no setor de
contabilidade da referida empresa, pois tal setor responde pelo efetivo registro
das transaes da entidade.
Mas o que e para que serve a contabilidade? A Fipecafi/USP (2007), uma
importante entidade de pesquisa na rea financeira, define contabilidade como
um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios comdemonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de
produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao.
Vamos nos deter um pouco nesta conceituao. A Contabilidade um
sistema de informao, pois h uma ordem na tcnica contbil que garanteum conjunto articulado de dados, tcnicas de acumulao, ajustes e edies de
relatrios que permitem tratar as informaes de natureza repetitiva com o
mximo possvel de relevncia e o mnimo de custo. Esse sistema de
informao permite, ainda, por meio da utilizao dessa base de dados, a
gerao de relatrios com os mais diversos enfoques.
As informaes de natureza econmica dizem respeito s variaes no
patrimnio (fluxos de receitas e despesas). O termo financeiro envolve os
conceitos de fluxo de caixa, capital de giro, tesouraria, disponibilidades, etc.Dessa forma, podem ocorrer situaes de empresas com excelente condio
econmica, mas com dificuldades financeiras, e vice-versa.
As informaes de natureza fsica so relativas a um constante
acompanhamento dos quantitativos envolvidos nos processos da empresa
(principalmente os estoques), permitindo, assim, uma inferncia sobre a
evoluo de determinado empreendimento por parte do usurio.
As informaes sobre produtividade so dadas pela utilizao tanto de
conceitos monetrios quanto de valores quantitativos, permitindo a utilizao
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
5/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 5
de ndices e indicadores que permitem uma anlise conjunta e comparativa dos
dados.
Os usuriosda Contabilidade podem ser resumidos em 3 grandes grupos:
acionistas e administradores;
emprestadores de recursos e credores em geral; e
integrantes do mercado de capitais como um todo, no sentido de que a
quantidade, a natureza e a relevncia da informao prestada abertamente
pela entidade influenciem, mesmo que indiretamente, esse mercado.
Um dos principais interessados nas informaes extradas da Contabilidade
o Fisco, que exerce seu poder tributrio a partir das informaes geradas da
escriturao mercantil (escriturao contbil).
Relacionado ao conceito da Contabilidade, pode-se abordar, ainda, a
questo do objeto e da finalidade da Contabilidade. Para que a Contabilidade
existe? Qual o seu alvo? Efetivamente, a contabilidade tem como objetoopatrimnio. Sua finalidade primordial acompanhar o desenvolvimento do
patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis para fins
de deciso por parte dos diversos usurios acerca de todos os atos e fatos que
possam influenci-lo, direta ou indiretamente.
Logo, podemos concluir que a Contabilidade existe porque existe uma
entidade por trs dela. Sem empreendimento, no h por que se falar em
controle, acompanhamento, registro, informao e outras caractersticas da
contabilidade.
2. Patrimnio, Patrimnio Lquido (PL), componentes patrimoniais
Comentamos, quando da conceituao da Contabilidade, que a ela resultade sua funo principal, que a de gerar informaes relacionadas ao
patrimnio. Mas, em termos contbeis, o que vem a ser patrimnio?
Podemos dizer que patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes
da entidade. Verifica-se que esse conceito, alm de abranger nossa ideia
original de patrimnio que envolve somente os bens, aumenta seu contexto,
pois engloba os direitos e obrigaes.
Assim a contabilidade trabalha com o conceito de patrimnio lquido, dadopela diferena entre os bens e direitos (chamados na contabilidade de ativos) e
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
6/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 6
as obrigaes (denominadas passivos). Observe que a noo de patrimnio
lquido bem coerente: para se saber o exato patrimnio de uma pessoa ouentidade, precisamos deduzir dos seus bens e direitos as obrigaes,
chegando-se, assim, ao valor lquido desse patrimnio.Tal conceito permite que deduzamos a equao fundamental da
Contabilidade (ou equao patrimonial):
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)
Essa equao pode ser escrita de forma diferente sem mudar o seu
significado:
ATIVO (bens e direitos) = PASSIVO (obrigaes) + PATRIMNIO LQUIDO
Por meio dessa ltima equao, pode-se estabelecer a representao mais
comum do patrimnio, dada pelo Balano Patrimonial que uma
demonstrao contbil muito citada quando so divulgadas informaes de
uma empresa. O Balano Patrimonial evidencia todos os ativos, passivos e o
patrimnio lquido de uma entidade, por meio da seguinte representao
grfica:
Balano PatrimonialAtivo (A) Passivo (P)
Patrimnio Lquido (PL)
Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL
A partir da equao fundamental da contabilidade, possvel concluir que
no Balano Patrimonial sempre o total do Ativo ser igual ao total do Passivo
mais Patrimnio Lquido. Alis, o termo balano decorre justamente desse
equilbrio entre o seu lado esquerdo (Ativo) e o seu lado direito (Passivo +
Patrimnio Lquido).
Vejamos um exemplo bem simples: vamos supor que uma empresa est
sendo criada e realizar algumas operaes iniciais. Vamos supor tambm que
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
7/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 7
a cada operao essa nova empresa ir levantar um balano patrimonial. As
operaes so as seguintes:
I constituio do capital da empresa, no valor de R$50.000,00, que foi
colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro);II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de
R$30.000,00, pagos vista;
III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00.
Vamos ver como ficar o balano patrimonial da empresa aps cada uma
dessas operaes?
I constituio do capital da empresa, no valor de R$ 50.000,00, que
foi colocado pelos scios da empresa em espcie (dinheiro):
Balano Patrimonial Aps a constituio da empresaAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 --
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo+ Total do PL
50.000,00
- Observem que quando a empresa constituda o bem ou o ativo que ela
recebe dos scios dinheiro, normalmente denominado Caixa. Esse recurso
no uma obrigao da empresa para com os scios, no sendo, portanto,
registrado como um passivo. Assim, se a empresa no tem passivos, no
momento de sua constituio, ter um patrimnio lquido igual ao total dosativos. Para tanto, ela registra em uma conta que representa os investimentos
feitos pelos scios, denominada Capital Social, os valores investidos. Vejamque a igualdade no balano patrimonial respeitada: o total de ativos igual
ao total de passivos mais o patrimnio lquido.
Conseguiram perceber? Se no, vejamos como seria o balano dessa
empresa fictcia aps a segunda operao.
II compra de mveis e utenslios para a empresa no valor de
R$30.000,00, pagos vista: observe que nesse caso, como a compra realizada vista, o saldo em caixa ser reduzido para R$20.000,00
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
8/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 8
(R$50.000,00 R$30.000,00) e ser registrado um valor referente a um novo
ativo: Mveis e Utenslios.
Balano Patrimonial aps compra de mveis e utenslios vista
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 20.000,00 -Mveis eUtenslios
30.000,00 -
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo+ Total do PL
50.000,00
- Observem que o total de ativo permanece o mesmo. No entanto, agora parte
dele constitudo na forma de bens mveis. Verifiquem, tambm, que aigualdade no balano patrimonial continua sendo respeitada: o total de ativos
igual ao total de passivos mais o Patrimnio Lquido.
A ideia que igualdade entre o Ativo e Passivo mais Patrimnio Lquido
continue a ser respeitada. Vamos ver com a operao III que a empresa
contrata um passivo e como isso ser refletido em seu balano.
III compra, a prazo, de um veculo no valor de R$15.000,00: nessecaso, haver o registro de um novo ativo, Veculo, que ter como
contrapartida uma obrigao no Passivo, que podemos chamar de Dvidas a
Pagar.
Balano Patrimonial aps compra de veculo a prazoAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 20.000,00 Dvidas a Pagar 15.000,00Mveis e
Utenslios
30.000,00 -
Veculos 15.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 65.000,00 Total do Passivo+ Total do PL
65.000,00
- Vejam que h o crescimento do Ativo em funo do registro do veculo. No
entanto, o lado do Passivo mais Patrimnio Lquido tambm aumenta, pois
registrada a obrigao de pagar o veculo. Assim, fica mantida a igualdade. No
futuro, quando essa obrigao for paga, haver uma reduo no caixa emcontrapartida ao zeramento da dvida.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
9/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 9
Algum pode estar pensando? Mas a empresa faz um BalanoPatrimonial a cada operao que realiza? Claro que no. Na prtica das
empresas, o Balano Patrimonial normalmente elaborado ao final de um anojuntamente com a apurao do resultado. Ns veremos mais adiante os
detalhes dessa elaborao, mas aqui fizemos apenas uma demonstrao de
que sempre o total de ativos dever ser igual ao total de passivos mais
Patrimnio Lquido.
3. Situaes patrimoniais
A partir do Balano Patrimonial, podemos visualizar as chamadas situaes
patrimoniais. A situao patrimonial mais comum a positiva. Ela indica queos ativos de uma entidade ativos so maiores que seus passivos. Outra
situao que pode ocorrer a negativa que ocorre quando o Passivo de uma
entidade maior que se Ativo. Nesse caso a situao patrimonial negativa,
tambm chamada de Passivo a Descoberto. Tal situao indica que as dvidas
de uma entidade so maiores que seus bens e direitos. Por isso, o patrimnio
lquido, nesse caso, negativo.
PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO > ATIVO
Com base na equao fundamental do balano (PL = A - P), podemos
concluir que, em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, uma
das seguintes situaes patrimoniais:
1 quando A > P, temos PL > 0, ou seja, situao patrimonial positiva;
Balano PatrimonialAtivo (A) Passivo (P)
1.000
350
Patrimnio Lquido (PL)
650*
Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo + Total do PL
= 1.000* Nesse caso, o PL positivo.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
10/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 10
2 quando A = P, teremos PL = 0, ou seja, situao patrimonial nula. Essasituao patrimonial mais terica, pois dificilmente em uma entidade o total
de ativos ser exatamente igual ao total de passivos;Balano Patrimonial
Ativo (A) Passivo (P)
1.000 1.000*
Total do Ativo = 1.000 Total do Passivo = 1.000
* Nesse caso, o PL nulo.
3 quando P > A, teremos PL < 0, ou seja, situao patrimonial negativa
ou passivo a descoberto.
Balano PatrimonialAtivo (A) Passivo (P)
1.0001.500
Total do Ativo = 1.000Patrimnio Lquido (PL)
-500*Total do Passivo + Total do PL
= 1.000
* Nesse caso, o PL negativo, pois o passivo maior do que o ativo.
4. Fatos Contbeis
As diversas operaes de uma empresa podem ou no afetar seu
patrimnio. Quando tais operaes no alteram o patrimnio, so chamados
atos administrativos. Quando afetam so chamados fatos contbeis.
Os fatos contbeis podem alterar o patrimnio qualitativa ou
quantitativamente. Dessa forma, podem ser: permutativos, modificativos ou
mistos.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
11/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 11
4.1. Fatos Permutativos
Os fatos permutativosalteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu
Patrimnio Lquido (PL), refletindo trocas entre os elementos patrimoniais.
Vrias operaes envolvendo combinaes de contas de Ativo, Passivo e PL
podem ser consideradas fatos permutativos. Basicamente, os fatos
permutativos envolvem:
I - Aumento de uma conta de Ativo combinado com reduo de outra conta
de Ativo.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00
Em seguida, compra vista um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, a
entidade est trocando um ativo (dinheiro - disponibilidade) por outro
(veculo). O PL no afetado. O novo Balano, aps essa compra seria:
Balano Patrimonial Aps o fato contbil
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 40.000,00Veculos 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00
II - Aumento de uma conta de Ativo combinado com aumento de conta de
Passivo.Exemplo:Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
12/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 12
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 50.000,00 Total do Passivo + PL 50.000,00
Em seguida, compra a prazo um veculo por R$10.000,00. Nesse caso, uma
entidade est registrando um ativo (veculo) em contrapartida ao registro de
um passivo (Financiamentos, por exemplo). O PL no afetado. O novo
Balano, aps essa compra seria:
Balano Patrimonial Aps o fato contbilAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 Financiamentos 10.000,00Veculos 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
III - Aumento de uma conta de Patrimnio Lquido combinada com a
reduo de outra conta de Patrimnio Lquido.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 60.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 10.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, incorpora todo o saldo de Lucros Acumulados ao Capital Social.
Nesse caso, uma entidade est aumentando o Capital Social utilizando o saldo
de Lucros Acumulados. O valor do PL no afetado, mantendo-se em
R$60.000,00. O novo Balano, aps esse aumento de capital ser:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
13/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 13
Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 60.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 60.000,00Lucros Acumulados -
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
IV - Aumento de uma conta de Passivo combinado com a reduo de outra
conta de Passivo.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 3.000,00Financ. Longo Prazo 2.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 5.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, reclassifica toda sua dvida de longo prazo para curto prazo.
Nesse caso, s h modificao qualitativa no Passivo. O valor do PL no
afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse ajuste
ser:
Balano Patrimonial Aps o Fato ContbilAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 5.000,00Financ. Longo Prazo -
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00
Lucros Acumulados 5.000,00Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
V - Reduo de conta de Ativo combinada com reduo de conta de Passivo.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
14/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 14
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 60.000,00 Financ. Curto Prazo 5.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 5.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, faz o pagamento de toda a dvida de curto prazo sem juros.
Nesse caso, a baixa do Passivo acompanhada da baixa do Ativo. O valor do
PL no afetado, mantendo-se em R$55.000,00. O novo Balano, aps esse
ajuste ser:
Balano Patrimonial Aps o Fato ContbilAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 55.000,00 Financ. Curto Prazo -
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 5.000,00
Total do Ativo 55.000,00 Total do Passivo + PL 55.000,00
4.2. Fatos Modificativos
Os fatos modificativos podem aumentar ou diminuir o PL, podendo ser
diminutivos ou aumentativos. Os fatos modificativos diminutivos decorrem,
normalmente, do registro de despesas. Os fatos modificativos aumentativos
decorrem, normalmente, do registro de receitas. Exemplos:
(1) Fato modificativo diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresabaixa um ativo (caixa ou outra disponibilidade) para liquidar uma despesa.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Veculos 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
15/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 15
Em seguida, faz o pagamento de uma despesa de manuteno do veculo novalor de R$1.000,00. Nesse caso, o pagamento da despesa causar uma baixa
no Caixa e diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido paraR$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesa
reduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do
resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,
aps esse ajuste ser:
Balano Patrimonial Aps o Fato ContbilAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 49.000,00 Financiamentos 3.000,00
Veculos 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 6.000,00
Total do Ativo 59.000,00 Total do Passivo + PL 59.000,00
(2) Fato modificativo aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente
aumenta o valor de seu ativo (via aumento do seu caixa) registrando em
contrapartida uma receita que ir contribuir para aumentar seu lucro no
perodo. Como consequncia, haver aumento do PL.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Imveis 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, recebe R$500,00 pelo aluguel de um de seus imveis. Nesse
caso, o recebimento do aluguel causar um aumento no Caixa e aumentar olucro. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.500,00. Obs.:
No nosso exemplo, estamos simplificando que a receita aumenta diretamente o
PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do resultado do exerccio,
conforme veremos nas prximas aulas.
O novo Balano, aps esse ajuste ser:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
16/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 16
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 50.500,00 Financiamentos 3.000,00
Imveis 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.500,00
Total do Ativo 60.500,00 Total do Passivo + PL 60.500,00
4.3. Fatos Mistos
Os fatos mistos, tambm chamados compostos, so aqueles que so
permutativos e modificativos ao mesmo tempo. Os fatos mistos podem seraumentativos ou diminutivos.
(1) Fato misto diminutivo: nesse caso, normalmente, a empresa baixa um
ativo (caixa ou outra disponibilidade) em contrapartida baixa de um passivo
(ou a outro ativo), reconhecendo, adicionalmente uma despesa.
Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial Inicial
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Veculos 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, faz o pagamento de todo o saldo do financiamento, pagando
uma despesa adicional de R$1.000,00, decorrentes de multas ou outras
obrigaes contratuais. Nesse caso, a baixa do passivo combinada com opagamento da despesa causar uma baixa no Caixa (Ativo) de R$4.000,00 e
diminuir o lucro. O valor do PL ser afetado, sendo reduzido para
R$56.000,00. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que a despesareduz diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na apurao do
resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. O novo Balano,
aps esse ajuste ser:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
17/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 17
Balano Patrimonial Aps o Fato Contbil
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 46.000,00 Financiamentos -
Veculos 10.000,00 Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 6.000,00
Total do Ativo 56.000,00 Total do Passivo + PL 56.000,00
(2) Fato misto aumentativo: nessa situao, a empresa normalmente tem
seu PL aumentado como consequncia da modificao do saldo de ativos e
passivos combinada com o registro de uma receita ,que ir contribuir para
aumentar seu lucro no perodo e que, por sua vez, aumentar seu PL.Exemplo: Imagine que uma empresa tem o seguinte Balano Patrimonial:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 50.000,00 Financiamentos 3.000,00Imveis 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.000,00
Total do Ativo 60.000,00 Total do Passivo + PL 60.000,00
Em seguida, paga toda sua dvida com um desconto de R$300 (pagar
R$2.700,00). Nesse caso, o pagamento da dvida reduzir o Passivo e o Ativo.
S que o desconto far com que a reduo do Ativo seja menor que a reduo
do Passivo. O valor do PL ser afetado, sendo aumentado para R$57.300,00,
pois o desconto obtido no pagamento da dvida representa uma receita
(ganho) para a empresa. Obs.: No nosso exemplo, estamos simplificando que
a receita aumenta diretamente o PL. Na prtica, ela ser computada na
apurao do resultado do exerccio, conforme veremos nas prximas aulas. Onovo Balano, aps esse ajuste ser:
Balano Patrimonial InicialAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 47.300,00 Financiamentos -Imveis 10.000,00
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social 50.000,00Lucros Acumulados 7.300,00
Total do Ativo 57.300,00 Total do Passivo + PL 57.300,00
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
18/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 18
Resumidamente, os fatos contbeis so:
Resumo sobre Fatos Contbeis
Permutativos No afetam o PL
ModificativosAumentativo: aumenta PLDiminutivo: reduz o PL
Mistos (Permutativo e Modificativoao mesmo tempo)
Aumentativo: aumenta PLDiminutivo: reduz o PL
5. Receitas, despesas e resultado - Variaes no Patrimnio Lquido
O PL de uma empresa varia normalmente em funo dos impactos
resultantes das receitas e despesas decorrentes de sua atividade operacional.
H outras fontes de variao no PL como um aumento do capital social de uma
empresa (que aumenta o PL) ou uma diminuio do capital social por meio da
sada de um scio que leva uma parcela do patrimnio (fato que reduz o PL).
As receitas podem ser conceituadas como o impacto positivo sobre o PL
resultante, geralmente, da atividade operacional da empresa. Pode decorrer,
por exemplo, de vendas com lucros, de juros sobre depsitos bancrios e deoutros ganhos.
As despesas, por sua vez, representam uma reduo do PL em funo
principalmente do consumo de bens ou servios que, direta ou indiretamente,
ajudam a produzir uma receita. Dessa forma, a despesa s existe porque ela
propiciar a gerao de uma receita capaz de no s suplant-la, como
tambm garantir uma margem de lucro.
O resultadoresume a equao que definir a variao no PL. Se a receitafor maior que a despesa, haver um aumento do PL. Se a receita for menor
que a despesa, haver uma reduo do PL.
Teoricamente, o resultado final de uma empresa s poderia ser apurado
aps seu fechamento, quando seriam vendidos todos os seus ativos, pagas
todas as obrigaes e verificada a variao entre o patrimnio lquido inicial e o
final. No entanto, normalmente pressupe-se que a empresa continuarfuncionando indefinidamente.
Dessa forma, importante para a administrao mensurar os resultadosparciais obtidos pela empresa com a finalidade de melhor direcionar sua
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
19/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 19
atividade, buscando maximizar os resultados. Essa mensurao ocorre em
perodos definidos chamados perodo contbil ou exerccio social, quegeralmente so de um ano para a maior parte das empresas, sendo que a data
de seu trmino (normalmente, 31 de dezembro), deve ser fixada no estatutoou contrato social1.
Por ocasio da apurao do resultado do exerccio social, sero zerados
todos os saldos das contas de resultado, chegando-se ao valor lquido que ir
ser incorporado ao PL para posterior destinao, inclusive a distribuio aos
acionistas ou quotistas2, de acordo com o que tiver sido definido previamente
no estatuto social da entidade. Ocorrendo lucro ou prejuzo, o resultado ser
transferido para uma conta do PL denominada Lucros ou Prejuzos
Acumulados. Veremos exemplos da apurao do resultado nas prximasaulas.
6. Regime de competncia e regime de caixa
Um princpio importante no estudo da variao do PL o do regime de
competncia de exerccios, segundo o qual receitas e despesas so
registradas (apropriadas, reconhecidas) no resultado somente quando de seufato gerador, e no em funo do recebimento da receita ou do pagamento da
despesa.
O regime de competncia o padro adotado pela Contabilidade no mundo
todo. Se a Contabilidade aceitasse o registro de receitas e despesas somente
em funo do recebimento (da receita) ou do pagamento (da despesa), ela
adotaria o regime de caixa.
O regime de competncia permite uma adequada comparao entre
despesas e receitas de cada exerccio para a apurao de resultado, com
reflexos nas demonstraes contbeis, como o Balano Patrimonial. Como j
foi comentado, a utilizao dessa regra conduz a uma visualizao distinta da
de fluxo de caixa, pois o que importa so as variaes econmicas no PL.
Pelo regime de competncia, as despesas e receitas ocorridas contabilmente
e no realizadas financeiramente so tratadas pela Contabilidade de forma a
1O estatuto o documento legal constitutivo de uma sociedade annima (S.A). O contratosocial outro tipo de documento constitutivo de outros tipos de empresa, como a empresalimitada (LTDA), o tipo jurdico de empresa mais comum no Brasil.2Os acionistas so os scios de S.As. Os quotistas so os scios de empresas LTDA.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
20/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 20
garantir que o registro contbil ocorra no momento do fato gerador da
receita/despesa. Existem duas regras bsicas:
a) se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu
em dinheiro e tampouco foi feito qualquer registro contbil, essa receita deveser registrada no perodo em que foi obtida. Exemplos:
1 - o aluguel do ms de maio, recebido somente em junho, deve ser
registrado como receita do ms de maio, sendo considerado no resultado
daquele ms;
2 - uma venda a prazo, feita no ms de janeiro para recebimento em
maro, deve ser contabilizada como receita no ms de janeiro (ms da
venda), independentemente de seu recebimento em maro.
b) se uma empresa fez uma despesa e ainda no a pagou, e se nenhum
registro contbil foi realizado, essa despesa deve ser registrada no perodo de
sua realizao, independentemente de seu pagamento. Exemplos:
1 a despesa de salrio do ms de dezembro que ser paga em janeiro
deve ser computada no ms de dezembro (ms de sua ocorrncia),
impactando o resultado desse ms;
2 uma despesa de manuteno feita em setembro e paga somente em
novembro deve ser registrada em setembro, afetando o resultado dessems.
Vale destacar que pelo regime de competncia:
o registro de despesas em data anterior ao de seu pagamento tem como
contrapartida o registro de um passivo (obrigao de pagar). Assim, a
despesa de salrio de um ms que ser paga em outro ms gera um
passivo chamado Salrios a Pagar. Por outro lado, o registro de receita
em data anterior ao seu recebimento tem como contrapartida o registrode um ativo (direito de receber). Assim, uma receita de aluguel de um
ms a ser recebido somente em outro vai gerar, no momento do
reconhecimento da receita, um ativo chamado Aluguis a Receber.
no pagamento antecipado de uma despesa antes de sua efetiva
ocorrncia (e de seu registro), h, em contrapartida, o registro de um
direito (Ativo) pela antecipao do pagamento dessa despesa,
normalmente por meio de uma conta chamada Despesa Antecipada.
Um exemplo disso o pagamento antecipado de um aluguel ou de umseguro. Nesses casos, a despesa (de aluguel ou de seguro) ocorre ao
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
21/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 21
longo da vigncia do contrato a que se refere. Dessa forma, quando do
pagamento, ser registrado no Ativo uma Despesa Antecipadadenominada, normalmente, Aluguis a Vencer ou Aluguis Pagos
Antecipadamente ou Seguros a Vencer ou Seguros Antecipados emcontrapartida ao registro da baixa do Caixa. Por outro lado, quando uma
receita recebida antes de sua efetiva ocorrncia, h, em contrapartida,
o registro de uma obrigao (Passivo), que s ser baixada quando essa
receita for reconhecida. Por que surge o Passivo? Porque a empresa
recebeu valores relativos a uma receita que ainda no entregou o
produto ou prestou o servio. Um exemplo dessa situao o
adiantamento que um cliente faz a uma empresa relativa a compra de
um bem ou servio. Nesse caso, ao receber o adiantamento do cliente, a
empresa registra um passivo chamado Adiantamento de Cliente.
Quando entregar o bem ou prestar o servio, baixar esse passivo,fazendo, em contrapartida, o registro da receita relativa ao faturamento.
No regime de caixa, o registro de receitas e despesas s ocorrer quando
acontecer o fluxo de caixa dessa receita ou despesa. Portanto, no h
preocupaes com variaes econmicas no Patrimnio. O foco est nas
variaes das disponibilidades financeiras. Em funo disso que o regime de
caixa no permitido na escriturao contbil das empresas comerciais.
7. Procedimentos contbeis bsicos
A organizao das informaes contbeis demanda um eficiente sistema de
registros, baseado em um plano de contas que tenha a capacidade de
abranger todas as operaes de uma entidade, permitindo, assim, aelaborao de demonstrativos contbeis que evidenciem a real situao
patrimonial da empresa.
Como visto, diversas operaes realizadas pelas empresas geram aumentos
ou diminuies de ativos, de passivos e, consequentemente, de PL. O registro
dessas movimentaes feito nas chamadas contas, que conforme o controle
de cada entidade pode ter um cdigo especfico.
As contas podem ser patrimoniais ou de resultado. As contaspatrimoniaisso contas que representam os ativos, passivos ou o prprio PL.
As contas de resultadorepresentam receitase despesas.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
22/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 22
Algumas empresas utilizam contas para controle de operaes que podem,
no futuro, representar bens, direitos ou obrigaes. Portanto, no afetam opatrimnio da empresa. Essas contas de controle so chamadas de contas de
compensao ou de controle.O elenco de todas as contas chamado Sistema de Contas ou Plano de
Contas, que geralmente apresenta as contas de forma ordenada e codificada,
bem como detalha todas as normas e procedimentos adotados por um sistema
contbil.
No Brasil, no h para as empresas em geral um plano de contas unificado.
A maior parte das empresas trabalha com planos de conta internos. No
entanto, em alguns setores mais regulados e supervisionados, como o
financeiro, h planos de contas padronizados.
Segue uma lista inicial contendo exemplos de contas utilizadas nos planos
de contas de uma empresa comercial:
Grupo Conta Funo
Ativo
Caixa Registrar disponibilidades em espcieBancos Conta-
Movimento
Registras valores registrados em contas correntes
AplicaesFinanceiras
Registrar aplicaes financeiras feitas
Mercadorias ouEstoques
Registrar mercadorias em estoque paracomercializao
Clientes ouDuplicatas a Receber
Registrar valores a receber decorrentes de vendas aprazo
DespesasAntecipadas
Registrar despesas pagas antes de sua apropriaocontbil ao resultado
Mveis e Utenslios Registrar valores referentes ao mobilirio da empresa
Veculos Registrar valores referentes aos veculos depropriedade da empresa
Imveis Registrar os investimentos em imveis
Passivo
FornecedoresRegistrar as dvidas junto a fornecedores demercadorias por compras a prazo
Emprstimos eFinanciamentos
Registrar o valor das operaes de crditocontratadas junto a instituies financeiras
Adiantamentos deClientes
Registrar receitas recebidas antes de sua apropriaocontbil ao resultado
Impostos a PagarRegistrar os impostos pendentes de recolhimento pelaempresa
Salrios a Pagar Registrar o valor ainda no pago das despesas comsalrios de empregados
PatrimnioLquido
Capital Social Registrar o capital investido pelos scios na empresa
Reservas de Lucros Registrar a parcela dos lucros de uma empresa queso mantidos no seu patrimnio lquido
Prejuzos AcumuladosRegistrar prejuzos acumulados ainda no absorvidospela empresa. Essa conta diminui o saldo do PL.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
23/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 23
De resultado
Receitas
Registrar as receitas auferidas pela empresa emdeterminado perodo. Podem ser: de vendas, deganhos em aplicaes financeiras, de ganhos navenda de bens imveis etc
Despesas
Registrar as despesas incorridas pela empresa em
determinado perodo. Podem ser: de salrios, devendas, administrativas, vinculadas a impostos, dedepreciao de bens mveis, oriundas de perdas decapital etc.
7.1. Dbito e Crdito (Lanamentos Contbeis)
Muitas pessoas sem conhecimento da Contabilidade tm a ideia de que
dbito significa algo desfavorvel, e crdito, algo favorvel. Essa noo , em
grande parte, tributada as informaes que recebemos dos bancos por meio do
extrato bancrio. L, toda vez que a nossa conta tem um crdito um sinal de
que entrou dinheiro em nossa conta. Por outro lado, toda a vez que h um
dbito, sabemos que foram retirados valores dela.
Mas como funciona, exatamente, o mecanismo do dbito e crdito?
Inicialmente, preciso entender que tais denominaes so, simplesmente,convenes contbeis. Assim, sob o ponto de vista da Contabilidade o dbito
no um vilo, nem o crdito heri.
possvel entender o mecanismo de dbito e crdito a partir do seguinte
esquema:
DBITO responde a pergunta: Onde os recursos foram
aplicados?CRDITO responde a pergunta: Qual a origem dosrecursos?
Assim, identificando-se em qualquer lanamento contbil onde os recursos
foram aplicados (dbito) e qual a sua origem (crdito), possvel proceder a
qualquer lanamento.
Antigamente, quando a escriturao dos lanamentos era feita de forma
manual, havia toda uma formalidade para registro das operaes. Eranecessrio indicar:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
24/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 24
- em uma linha o local e data da operao,
- na linha seguinte a(s) conta(s) debitada(s) seguida(s) do respectivo valor,
- na linha seguinte, precedida(s) da partcula a, a(s) conta(s) creditada(s)
e seus correspondentes valores e, ainda,
- na ltima linha, um breve histrico do lanamento feito.
Imagine a empresa registrando a compra de um veculo vista... O registro
se dava mais ou menos assim:
Gama-DF, 25 de maio de 1995Veculos 25.000,00
aCaixa 25.000,00Pela aquisio de veculo Fiat XX, placa ADG 9999, conforme NF
0001.
Hoje com a escriturao automatizada, basicamente se exige apenas a
indicao da conta a ser debitada e da conta a ser creditada. No lanamentocontbil, esse registro pode ser feito indicando a conta debitada (por meio de
um Dbito - D) e a conta creditada (por meio de um Crdito C).
Por exemplo, a mesma operao de aquisio vista de um automvel teria
como origem o dinheiro (Caixa) e como aplicao o bem adquirido (Veculos).O lanamento contbil ser:
D Veculos 25.000,00
C Caixa 25.000,00
Caso o veculo tivesse sido adquirido a prazo, a origem poderia ser um
financiamento bancrio. Nesse caso, o lanamento contbil seria:
D Veculos 25.000,00C Financiamento Bancrio 25.000,00
Ateno: No perca tempo decorando lanamentos contbeis! preciso
entender sua lgica.
Um excelente caminho para comear olhando para o Balano Patrimonial.
O lado esquerdo do Balano, representado pelos ativos, indica onde a empresa
est fazendo suas aplicaes. Assim, regra geral, o registro ou aumento dovalor de um ativo feito por meio de dbitos nas contas desse grupo. O
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
25/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 25
registro da diminuio de uma conta do Ativo ser feita por meio de um
crdito.
Por sua vez, no lado direito do Balano, as contas de Passivo e Patrimnio
Lquido representam origens de recursos. Como consequncia, a regra geral que as contas de Passivo e Patrimnio Lquido so aumentadas por meio de
crditos e diminudas por meio de dbitos. Veja o Balano a seguir e guarde
suas informaes...
Balano PatrimonialAtivo (A) Passivo (P)
Patrimnio Lquido (PL)
Total do Ativo Total do Passivo + Total do PL
Como veremos, as contas de resultado (receitas e despesas) no aparecem
no Balano Patrimonial, mas tambm so registradas na escriturao contbil.A lgica aplicvel a elas simples: essas contas precisam ser vistas sob a tica
do Patrimnio Lquido, pois elas normalmente contribuem para sua variao.
As receitas aumentam o Patrimnio Lquido. As despesas o diminuem. Imagine
o seu caso: se voc todo ms tem mais receitas do que despesas, a tendncia
que seu patrimnio aumente ao longo do tempo, no ? Assim, as contas de
receitas seguem a mesma regra aplicvel ao Patrimnio Lquido: aumentam
por meio de crditos e diminuem por meio de dbitos. Por outro lado, as
contas de despesas seguem a lgica contrria ao do Patrimnio Lquido, ouseja, so aumentadas por meio de dbitos e diminudas por meio de crditos.
No entendeu? No desanime! Uma outra forma simples de compreender o
mecanismo de dbito e crdito para as receitas e despesas usar a lgica de
aplicao e origem: A despesa sempre vai representar uma aplicao de
recurso. Portanto, para registr-la, faz-se um lanamento a dbito. Para baix-
la ou estorn-la, faz-se um lanamento a crdito. A receita, por sua vez,
sempre representa uma fonte de recursos para uma entidade. Para registr-la,
ento, faz-se um lanamento a crdito. Para baix-la, o lanamento feito adbito.
OrigensAplicaes =
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
26/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 26
Vamos tentar trabalhar com alguns exemplos?
Exemplo 1: registro de uma despesa com frete, paga vista, no valor deR$1.500,00.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Certamente, na despesa de frete.
- Qual a origem dos recursos? O caixa da empresa, pois a despesa foi paga
vista.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Despesas de frete 1.500,00
C Caixa 1.500,00
Exemplo 2: registro de uma receita decorrente de juros de um investimento
financeiro, no valor de R$ 6.350,00, a ser incorporado ao valor do
investimento.
Resposta: Nesse caso, vamos responder antes as duas perguntas:
- Onde foi feita a aplicao? Perceba que os juros de um investimento
financeiro iro aumentar o valor desse investimento. Portanto, a aplicao naconta que representa o investimento, chamada de aplicao financeira.
- Qual a origem dos recursos? Nesse caso, a origem foi o reconhecimento de
juros incorporados ao valor de um investimento existente. Podemos chamar a
conta que representa essa receita de juros de aplicao financeira.
Assim, o lanamento contbil ser:
D Aplicao financeira 6.350,00
C Juros de aplicao financeira 6.350,00
importante ter em mente que esse mecanismo do dbito e crdito seaplica na contabilizao realizada por qualquer tipo de empresa, inclusive as
instituies financeiras. Portanto, preciso sempre se lembrar das 2
perguntas: Onde os recursos so aplicados? Qual a origem dos recursos?
Resumidamente, o mecanismo de dbito e crdito aplicado s contas da
seguinte forma:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
27/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 27
Conta Efetua-se um lanamento a:Dbito Crdito
De Para Para
Ativo Aumentar DiminuirPassivo Diminuir AumentarPatrimnio Lquido (PL) Diminuir AumentarContas de Resultado Devedoras (Despesas) Aumentar DiminuirContas de Resultado Credoras (Receitas) Diminuir Aumentar
Retornando quele exemplo no incio dessa seo... Um banco ao registrar
um depsito na conta corrente de um cliente faz um lanamento a crdito, pois
a rubrica sua contabilidade na qual registra os valores que o cliente mantm
na forma de depsito uma conta de Passivo. Observe que nessa situao obanco apenas est guardando um valor que do cliente. Portanto, ele tem a
obrigao de devolver esse recurso quando solicitado. Vale destacar ainda que
o depsito feito pelo cliente representa uma origem de recursos para o banco.
Como origem, na contabilidade do banco, toda vez que o saldo da conta
corrente aumentado, a conta deve ser creditada. Toda a vez que for
diminudo, a conta de depsito deve ser debitada.
7.2. As naturezas contbeis
Uma consequncia dessa conveno que as contas podem ter saldo
contbil (ou natureza contbil) devedor ou credor. Uma regra simples para
saber qual a natureza contbil de uma conta verificar de que forma ela
aumentada. Assim, as contas de Ativo e de Despesas tm natureza contbil
devedora, pois so aumentadas por meio de dbitos. As contas de Passivo, de
PL e de Receitas tm natureza contbil credora, pois so aumentadas por meiode crditos.
Ateno:Tal regra no aplicada somente s contas retificadoras. Estascontas registram ajustes nos saldos de outras contas patrimoniais (contas de
Ativo, de Passivo e de Patrimnio Lquido). So aquelas contas que aparecem
diminuindo saldos de outras contas em um Balano Patrimonial. Assim, contas
retificadoras de contas de Ativo tm natureza contbil credora. As contas
retificadoras de contas de Passivo e Patrimnio Lquido tm natureza contbil
devedora. So exemplos de contas retificadoras do Ativo: Proviso para
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
28/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 28
Devedores Duvidosos3, Depreciao Acumulada4 e Amortizao
Acumulada5. So exemplos de contas retificadoras do Patrimnio Lquido:Aes em Tesouraria6 e Prejuzos Acumulados7.
Resumidamente, a natureza contbil da conta pode ser verificada daseguinte forma:
Resumo sobre a Natureza Contbil da Conta
Contas com natureza devedora(saldo devedor)
Contas de AtivoContas de DespesasContas Retificadoras dePassivo e PL
Contas com natureza credora(saldo credor)
Contas de Passivo e PLContas de ReceitasContas Retificadoras de
Ativo
7.3. Escriturao contbil - Livros contbeis e registros contbeis
A escriturao processo pelo qual so feitos os registros contbeis.
Conforme determina a legislao, a escriturao deve ser feita nos livros
contbeis.
Segundo o Cdigo Civil brasileiro, a escriturao deve ser feita em idioma emoeda corrente nacionais e em forma contbil8, por ordem cronolgica de dia,
ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras,
emendas ou transportes para as margens. permitido o uso de cdigo de
nmeros ou de abreviaturas, que constem de livro prprio, regularmente
autenticado.
Podemos dividir os livros de escriturao contbil em principais e
acessrios:
a) Principais:
3Conta que registra a expectativa de perdas em valores a receber de clientes.4Conta que registra a perda de valor de um ativo imobilizado em funo do uso, obsolescnciaou ao da natureza.5 Conta que registra a perda de valor de um ativo intangvel em funo do uso ouobsolescncia.6Conta que registra as aes de uma empresa, adquiridas por ela para cancelamento ou outra
finalidade.7 Como visto, a conta que registra no PL os prejuzos ainda no absorvidos por umaempresa.8Como veremos, por meio do Mtodo das Partidas Dobradas.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
29/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 29
Dirio: obrigatrio por Lei para todas as empresas. Registra os fatos
contbeis em partidas dobradas na ordem rigorosamente cronolgica do dia,ms e ano. Segundo o Cdigo Civil sero lanadas no Dirio, com
individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia,por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da
empresa. A legislao admite a escriturao resumida do Dirio, com totais
que no excedam o perodo de trinta dias, relativamente a contas cujas
operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro
individualizado, e conservados os documentos que permitam a sua perfeita
verificao. Devem ser lanados no Dirio o Balano Patrimonial e o de
resultado econmico (mais conhecida como a Demonstrao do Resultado do
Exerccio DRE9), devendo ser assinados por tcnico em Contabilidade
legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade empresria.
Razo: consiste no agrupamento de contas de mesma natureza. O
registro feito em contas individualizadas tendo assim um controle por conta.
Embora no obrigatrio pela legislao comercial, o Livro Razo exigido pela
Receita Federal, para fins fiscais.
b) Auxiliares so livros no obrigatrios segundo a legislao comercial,
utilizados, por uma empresa, para registros especficos ou para atender alegislao fiscal. Exemplos: livro Caixa, que faz o controle do numerrio, livro
de Inventrio, que controla os estoques (este Livro pode ser desdobrado no
Livro de Entradas de Mercadorias e no Livro de Sadas de Mercadorias), o Livro
de Registro de Prestaes de Servios, utilizado pelas empresas prestadoras de
servios, e o livro de registro do ICMS, que faz o controle desse tributo, de
carter estadual, devido por uma empresa.
Obviamente, a escriturao nos livros contbeis feita, atualmente, de
forma eletrnica por meio de sistemas computacionais desenvolvidos para essafinalidade.
9O Balano, a DRE e outras demonstraes sero estudadas em aulas especficas.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
30/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 30
7.4. O mtodo (sistema) das partidas dobradas e o balancete deverificao
Como mencionado, a escrituraodos fatos que alteram o patrimnio de
uma empresa feita, no Livro Dirio, por meio do mtodo das partidas
dobradas.
A essncia do mtodo das partidas dobradas, universalmente aceito, que
para cada dbito ou conjunto de dbitos dever existir um ou mais crditos
correspondentes, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre
igual soma dos valores creditados. No h dbito(s) sem crdito(s)correspondente(s). Este entendimento foi apresentado por Luca Pacioli, frei
italiano que escreveu, h mais de 500 anos, a primeira obra que se tem notcia
sobre o mtodo, sendo aplicado, possivelmente, h mais tempo. Em sntese,toda a aplicao de recurso tem uma origem.
Assim, em todo lanamento contbil o total de dbitos ser igual ao total de
crditos. Isso permite o controle da movimentao de todas as contas
patrimoniais e de resultado, garantindo que a equao fundamental da
contabilidade seja sempre respeitada.As empresas realizam mensalmente diversos registros de transaes pelo
mtodo das partidas dobradas. Consequentemente, ao fazer uma verificao
desse fato, a companhia prepara um balancete que chamado balancete de
verificao.
O balancete de verificao preparado a partir da relao de todas as
contas que tenham saldo diferente de zero, colocando-se em colunas os saldos
devedores ou credores das respectivas contas. Sempre, o somatrio dos saldos
das contas devedoras dever ser igual ao somatrio dos saldos das contas
credoras. Isto quer dizer que sempre o total de aplicaes ser igual ao total
de origens.
O balancete de verificao tem a seguinte configurao:
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
31/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 31
Balancete de Verificao Companhia YYY
Em 31.12.20XX
ContasSaldos
Devedores (A)Saldos
Credores (B)
Caixa 150.000Mercadorias 800.000Fornecedores 250.000Capital Social 850.000Fretes sobre vendas 19.000Clientes 500.000Proviso para devedores duvidosos 15.000Seguros antecipados 10.000
Receitas financeiras 22.000Adiantamentos de clientes 40.000Custo das Mercadorias Vendidas 535.000Reserva de Lucros 35.000Abatimentos sobre vendas 5.000Devoluo de vendas 12.000Receita de vendas 950.000Despesas de depreciao 7.000Depreciao acumulada 16.000Imveis 140.000
Total 2.178.000 2.178.000
Obs.: Necessariamente o somatrio das contas com saldos devedores deverser igual ao somatrio das contas com saldos credores.
Nas prximas aulas, veremos mais detalhes sobre como elaborar um
balancete de verificao e verificar a igualdade entre contas devedoras e
credoras.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
32/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 32
Resumo da Aula
Vimos nessa aula que:
A contabilidade um sistema de informao e avaliao destinado a
prover seus usurios com demonstraes e anlises de naturezaeconmica, financeira, fsica e de produtividade.
A finalidade da contabilidade acompanhar o desenvolvimento do
patrimnio de uma determinada entidade, gerando informaes teis
para fins de deciso por parte dos diversos usurios.
O patrimnio o objeto da contabilidade, representando o conjunto debens, direitos e obrigaes de uma entidade.
O Patrimnio Lquido dado pela diferena entre ativos e passivos. As situaes patrimoniais podem ser positiva, negativa ou nula.
No Passivo a Descoberto, o total de passivos maior que o total de
ativos.
Os fatos contbeis podem ser permutativos, modificativos ou mistos.
As receitas e despesas representam a principal razo de variaes no PL.
O resultado dado pela diferena entre receitas e despesas e apurado
ao final do exerccio social. Pelo regime da competncia, as receitas e despesas so apropriadas ou
reconhecidas no resultado somente quando de seu fato gerador,
independente de seu fluxo financeiro.
O fluxo financeiro de receitas e despesas pode ser diferente de seu fluxo
econmico (impacto no resultado).
As contas so instrumentos de controle dos itens patrimoniais (ativos,
passivos e PL) e de resultado (despesas e receitas). O dbito representa onde os recursos so aplicados. O crdito onde eles
so originados.
As contas de Ativo e despesas tm natureza devedora. As contas de
Passivo, PL e receita tm natureza credora.
O mtodo das partidas dobradas define que para cada dbito ou conjunto
de dbitos so necessrios crdito ou conjunto de crditos de igual valor.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
33/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 33
EXERCCIOS
Vamos responder as questes abaixo a partir do contedo estudado?
No tipo de questo apresentada a seguir, h somente uma resposta correta, nopadro que pode ser utilizado no concurso para Analista do Bacen. No final,apresentamos o gabarito e comentrios para cada questo. Destaco que asquestes abaixo foram elaboradas pelo Professor ou extradas de certamesorganizados pela Fundao Carlos Chagas (FCC) e pela Fundao Cesgranrio,entidade que organizou o ltimo certame do Bacen.
Observao Importante
Se ao final da srie de questes dessa aula, voc ainda tiver dvidas
sobre algum ponto especfico do contedo apresentado nodesanime!
Mantenha contato por meio do Frum!
1. A finalidade da Contabilidade :a) somar valores do Patrimnio.b) interpretar o patrimnio de uma pessoa.c) controlar os pagamentos efetuados a terceiros.
d) controlar os recebimentos em dinheiro.e) controlar o patrimnio, gerando informaes teis ao processo decisrio.
2. Corresponde ao objeto da Contabilidade:a) Balano Patrimonial.b) Auditoria.c) Patrimnio.d) Escriturao.e) Todas acima.
3. Assinale a alternativa correta.a) Escriturao uma tcnica contbil responsvel pelo registro dos fatos.b) A Contabilidade no usada por entidades sem fins lucrativos.c) Somente as entidades pblicas usam informaes contbeis.d) O Patrimnio no objeto de estudo da Contabilidade.e) Auditoria corresponde interpretao dos registros contbeis.
4. O conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculado a uma pessoa fsicaou jurdica, denominadoa) Situao Lquida.b) Capital Prprio.c) Patrimnio.d) Patrimnio Lquido.e) Ativo.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
34/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 34
5. (FCC - 2011 - NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO Contador):
Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
Segundo pronunciamento do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC),cujo teor foi aprovado pela Resoluo n 1.121/2008 do Conselho Federal deContabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaborao eApresentao das Demonstraes Contbeis, esta a definio de
a) Passivo.b) Receitas.c) Despesas.
d) Ativo.e) Patrimnio Lquido.
6.(FCC - 2006 - TRT - 4 REGIO - Analista Judicirio Contabilidade)Em relao aos livros contbeis e sua escriturao, correto afirmar que
a) Admite-se a escriturao resumida do Livro Dirio, fora da ordemcronolgica, desde que as transaes estejam contabilizadas pelos valorescorretos e estejam respaldadas por documentos idneos.b) O Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeiscorrespondentes ao encerramento de exerccio devem ser transcritas no livroRazo, completando-se com a assinatura do contabilista responsvel e dotitular ou representante legal da entidade.c) A escriturao do Dirio, como o prprio nome do livro indica, deve ser feitadiariamente, no sendo admissvel o registro em partidas mensais e aescriturao sinttica ou resumida.d) O Livro Razo de escriturao obrigatria, de acordo com o art. 1.180 doNovo Cdigo Civil.e) admissvel o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos doslanamentos do Livro Dirio, desde que uniformes e permanentes, devendoconstar em elenco identificador no Livro Dirio.
7. (FCC - 2007 - TRE-PB - Tcnico Judicirio Contabilidade) Mtodopelo qual se faz a escriturao sinttica das operaes financeiras epatrimoniais:
a) partidas simples.b) analtico.c) oramento bruto.d) partidas dobradas.e) preo mdio ponderado.
8. (FCC - 2007 - MPU - Analista Administrativo) Em relao escrituraocontbil, correto afirmar que as contas
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
35/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 35
a) do Ativo so debitadas quando aumentam de valor.b) do Patrimnio Lquido so creditadas quando diminuem de valor.c) do Passivo Exigvel so estornadas quando aumentam de valor.
d) de resultado so sempre creditadas.e) patrimoniais so sempre debitadas quando seu valor diminui.
9. (FCC - 2008 - TRT - 18 Regio - Analista Judicirio Contabilidade)Em relao escriturao contbil, correto afirmar:
a) Os lanamentos no livro Dirio devem ser efetuados diariamente, no seadmitindo excees.b) A escriturao correta e tempestiva do livro Razo permite saber, emqualquer data, o saldo das contas de resultado e patrimoniais.
c) O nico livro contbil considerado obrigatrio pela Receita Federal do Brasilpara apurao da base de clculo do imposto de renda o livro Dirio.d) No Brasil, existe um Plano de Contas padronizado que deve ser seguido portodas as entidades com fins lucrativos.e) Segundo normas do Conselho Federal de Contabilidade, a escrituraocontbil somente pode ser efetuada em sistemas informatizados.
10. (CESGRANRIO - 2011 - Petrobrs - Tcnico de Contabilidade 2011) Livros auxiliares so aqueles que se destinam ao controle de umdeterminado componente patrimonial. Embora obrigatrios perante o fisco,alguns livros citados a seguir podem ser utilizados na escriturao contbilcomo livros auxiliares. Nesse contexto, os chamados Livros Auxiliares so oLivro de Inventrio, o
a) Livro Dirio, o Livro Razo, o Livro Caixa e o Livro de Registro de Duplicatasb) Livro Dirio, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Serviosc) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Serviosd) Livro Razo, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas de
Mercadorias e o Livro de Registro de Duplicatase) Livro Caixa, o Livro de Entradas de Mercadorias, o Livro de Sadas deMercadorias e o Livro de Registro de Prestao de Servios.
11. (CESGRANRIO - 2011 - Transpetro - Tcnico de Contabilidade)Quando na apurao do crdito do exerccio so considerados apenas ospagamentos e recebimentos realizados no perodo, essa apurao reconhecida como:
a) Regime de caixab) Regime de competnciac) Autonomia patrimonial
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
36/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 36
d) Fato administrativoe) Ato permutativo
12. (FCC - 2009 - TRT - 3 Regio - Tcnico Judicirio Contabilidade)
A Cia. Fechadura apresentava seu Balancete em 31/12/X7, com os saldos, emreais, nas seguintes contas:Fornecedores.................................................................... 120.000,00;Aplicaes Financeiras ...................................................... 105.000,00;Promissrias a Pagar ......................................................... 19.000,00;Fretes sobre Vendas .......................................................... 13.000,00;Conta-Corrente ................................................................. 80.000,00;Clientes .......................................................................... 175.000,00;Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ....................... 5.000,00;Seguros Pagos Antecipadamente ......................................... 40.000,00;Adiantamento de Clientes .................................................. 25.000,00;
Despesas Financeiras ........................................................ 17.500,00;Despesas de Comisses sobre vendas .................................... 7.500,00;Receitas Financeiras ............................................................ 6.000,00;Custo das Mercadorias Vendidas ........................................ 140.000,00;Despesas de Salrios ......................................................... 10.000,00;Reserva Legal ................................................................... 40.000,00;Abatimento sobre Vendas .................................................... 1.500,00;Estoques de Mercadorias................................................... 150.000,00;Receita de Vendas............................................................ 310.000,00;Capital Social .................................................................. 200.000,00;Ttulos a Pagar de Longo Prazo ........................................... 65.500,00;
Devoluo de Vendas .......................................................... 5.500,00;Emprstimos de Curto Prazo Obtidos ................................... 80.000,00;Terrenos .......................................................................... 85.000,00;Despesas de Depreciao de Imveis .................................... 2.500,00;Imveis ........................................................................... 50.000,00;Depreciao Acumulada Imveis ......................................... 12.000,00.
O Balancete elaborado pela Cia. Fechadura apresentava, em 31/12/X7, o saldode, em reais,
a) 865.500,00
b) 870.500,00c) 877.500,00d) 882.500,00e) 907.500,00
Gabarito e Comentrios
1. Resposta correta: letra e. A finalidade da contabilidade permitir ocontrole do patrimnio de uma entidade, gerando informaes teis para queseus diversos usurios possam tomar decises econmicas relacionadas a essa
entidade. As decises podem ser comprar, vender, emprestar, cobrar tributoetc.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
37/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 37
2. Resposta correta: letra c. O foco (objeto) da contabilidade opatrimnio de uma entidade.
3. Resposta correta: letra a. A escriturao registra todos os fatos que
alteram qualitativa ou quantitativamente o patrimnio de uma entidade.Quando se fala da descoberta de operaes de caixa 2, normalmente taisoperaes no foram objeto de registro contbil, por isso no passam pelo
caixa ou pela escriturao da entidade.
4. Resposta correta: letra c. Devemos lembrar que, sob o ponto de vistacontbil, o patrimnio abrange todos os bens, direitos e obrigaes de umaentidade.
5. Resposta correta: letra d. O conceito de Ativo, utilizado no meio
profissional contbil, de um recurso controlado pela entidade como resultadode eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcioseconmicos para a entidade.
6. Resposta correta: letra e. A alternativa a est errada, uma vez que aescriturao no Livro Dirio deve ser feita em ordem cronolgica. A alternativa
b tambm incorreta, pois as demonstraes contbeis devem ser transcritasno Livro Dirio. A alternativa c est errada uma vez que a escriturao noLivro Dirio pode ser feita em perodos maiores que dias e de forma sinttica.A alternativa d tambm incorreta uma vez que o art. mencionado do NCCtrata do livro Dirio.
7. Resposta correta: letra d.
8. Resposta correta: letra a. As contas de PL so creditadas quandoaumentam de valor. As de Passivo so estornadas quando diminuem de valor.As de resultado podem ser creditadas para aumentar de valor e debitadas parareduzirem de valor. As contas do Ativo, que so contas patrimonial, sodebitadas para aumentar seu valor.
9. Resposta correta: letra b. Os lanamentos no livro Dirio podem ser
feitos em uma periodicidade diferente da diria. Pela Receita Federal asempresas devem manter tambm o Livro Razo. No Brasil, no existem Planode Contas padronizado a ser seguido por todas as entidades sem finslucrativos.
10. Resposta correta: letra e. Como indicado durante a aula, somente oslivros Dirio e Razo so obrigatrios.
11. Resposta correta: letra a. O regime de escriturao no qual s soregistradas as operaes quando do seu recebimento ou pagamento o
regime de caixa. importante destacar que a contabilidade comercial trabalhacom o regime de competncia.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
38/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 38
12. Resposta correta: letra d. Para responder a questo necessrioidentificar se a conta de Ativo, Passivo, PL, receita ou despesa. Aps essaetapa, preciso identificar a natureza contbil da conta e, por fim, somar ascontas devedoras e somar as contas credoras. O balancete de verificao
ficaria assim:
ContaClassificaoPatrimonial
Natureza contbil
Devedora Credora
Fornecedores Passivo 120.000,00
Aplicaes Financeiras Ativo 105.000,00
Promissrias a Pagar Passivo 19.000,00
Fretes sobre Vendas Despesa 13.000,00
Conta-Corrente Ativo 80.000,00
Clientes Ativo 175.000,00Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Ativo Retificadora 5.000,00
Seguros Pagos Antecipadamente Ativo 40.000,00
Adiantamento de Clientes Passivo 25.000,00
Despesas Financeiras Despesa 17.500,00
Despesas de Comisses sobre vendas Despesa 7.500,00
Receitas Financeiras Receita 6.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas Despesa 140.000,00
Despesas de Salrios Despesa 10.000,00
Reserva Legal Patrimnio Lquido 40.000,00Abatimento sobre Vendas Despesa 1.500,00
Estoques de Mercadorias Ativo 150.000,00
Receita de Vendas Receita 310.000,00
Capital Social Patrimnio Lquido 200.000,00
Ttulos a Pagar de Longo Prazo Passivo 65.500,00
Devoluo de Vendas Despesa 5.500,00
Emprstimos de Curto Prazo Obtidos Passivo 80.000,00
Terrenos Ativo 85.000,00
Despesas de Depreciao de Imveis Despesa 2.500,00
Imveis Ativo 50.000,00
Depreciao Acumulada Imveis Ativo Retificadora 12.000,00
Total 882.500,00 882.500,00
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
39/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 39
REFERNCIAS
FERRARI,. E. L. Contabilidade Geral. 4aed. Rio de Janeiro, Impetus. 2003.
FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTBEIS, ATUARIAIS EFINANCEIRAS Fipecafi. Manual de Contabilidade das Sociedades porAes. 7aed. So Paulo: Atlas, 2007.
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1996.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
40/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 1
AULA 02 CONTABILIDADE GERAL
Nessa aula, estudaremos um pouco mais sobre o Patrimnio Lquido,
detalhando o processo de aumento de capital por meio de subscrio e
integralizao dos recursos pelos acionistas. Em seguida, estudaremos adiferena entre reservas e provises, demonstrando os vrios tipos dessas
figuras contbeis. Ato contnuo, retornaremos a comentar um pouco mais
sobre contas patrimoniais e contas de resultado, apresentando, por fim, a
sistemtica de apurao de resultado segundo os critrios contbeis.
Em seguida, focaremos no tema principal da aula: os critrios de avaliaode estoques e inventrio.
Boa Aula!
1. O Patrimnio Lquido (PL)
Estudamos na Aula 01 que o PL dado pela diferena entre o Ativo e o
Passivo no Balano Patrimonial.
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO (bens e direitos) - PASSIVO (obrigaes)
Assim, o PL representa os recursos disponveis em uma entidade que so,
efetivamente, de seus scios ou proprietrios.
O PL composto pelo capital inicial investido pelos scios na empresa(denominado Capital Social) bem como por variaes ocorridas nesse capital
ao longo do tempo, em decorrncia de:
I - novas capitalizaes (aumentos de Capital);
II - sada de scios ou diminuio de seus investimentos na empresa
(redues de capital);
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
41/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 2
III lucros apurados e retidos (que vo aumentar o PL por meio das
Reservas de Lucros1) ou prejuzos apurados e ainda no absorvidos (que vodiminuir o PL);
IV outras operaes que vo aumentar ou diminuir o PL, a exemplo de (i)
correes de erros de perodos anteriores e mudanas de critrios na
escriturao contbil, e (ii) operaes que no transitam pelo resultado (no
geram receitas e despesas), como emisso de bnus de subscrio e marcao
a mercado de ttulos (a serem estudados em tpicos especficos das aulas
sobre estrutura das demonstraes contbeis).
Assim, o PL representar o capital dos scios na empresa, considerando
tanto os aportes (investimentos) feitos pelos scios como as demais variaesdecorrentes de suas operaes e de outros eventos pontuais.
H, na Contabilidade, algumas terminologias que esto associadas ao
capital investido pelos scios. Dentre essas terminologias podem ser citadas asubscrioe a integralizaode capital.
1.1. Capital Subscrito e Capital Integralizado
O Capital Subscrito ocorre nos processos de aumento de capital de uma
empresa quando um scio/proprietrio se compromete a investir mais recursos
na sua empresa, mas ainda no honrou esse compromisso aportando recursos
na empresa.
H 3 contas que, normalmente, registram esse processo de aumento de
capital:
Capital Social Subscrito: registra o montante de recursos que os
scios/proprietrios devem subscrever (aportar na empresa). Esseaporte pode ocorrer ao longo de um perodo definido no contrato ou no
estatuto da empresa;
Capital Social a Integralizar: registra o montante dos recursos que
scios/proprietrios ainda no aportaram. uma conta retificadora do
PL, uma vez que vai ajustar o montante do Capital Social que ainda no
foi integralizado;
1Parcela dos lucros apurados que podem ser retidos na empresa. Veremos mais detalhes naSeo sobre Reservas e Provises e na aula sobre Balano Patrimonial.
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
42/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 3
Capital Social Integralizado: registra o montante dos recursos j
aportado pelos scios/proprietrios da empresa.
1.2. Exemplo de escriturao: Capital Subscrito e Capital Integralizado
Exemplo: A nova empresa AXB, com a participao de 2 scios, anuncia que
far a constituio inicial de seu capital, em espcie, no montante de
R$20.000,00, cabendo R$15.000,00 para o primeiro scio e R$5.000,00 para o
segundo. Em um primeiro momento, somente o primeiro scio confirma seu
compromisso, aportando os recursos. Depois, o segundo scio confirma seu
compromisso.
Os lanamentos seriam:
1) Pelo anncio da empresa do aumento de capital:
D Capital Social a Integralizar ........... 20.000,00C Capital Social Subscrito ................. 20.000,00
O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:
Balano Patrimonial Aps o anncio do aumento de capitalAtivo(P) Passivo (P)
--
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social Subscrito 20.000,00(-) Capital Social a Integralizar (20.000,00)
Total do Ativo 0,00 Total do Passivo + PL 0,00
2) Pela integralizao dos recursos pelo 1 scio:
D Caixa.......................................... 15.000,00C Capital Social a Integralizar ........... 15.000,00
O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:
Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 1 scioAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 15.000,00 --
Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social Subscrito 20.000,00(-) Capital Social a Integralizar (5.000,00)
Total do Ativo 15.000,00 Total do Passivo + PL 15.000,00
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
43/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 4
3) Pela integralizao dos recursos pelo 2 scio:
D Caixa............................................ 5.000,00C Capital Social a Integralizar ............. 5.000,00
O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:
Balano Patrimonial Aps o aporte pelo 2 scioAtivo(P) Passivo (P)
Caixa 20.000,00 --
Patrimnio Lquido (PL)Capital Social Subscrito 20.000,00
(-) Capital Social a Integralizar 0,00Total do Ativo 20.000,00 Total do Passivo + PL 20.000,00
4) Pela baixa dos montantes subscritos em funo da efetiva integralizao dos recursospelo scios:
D Capital Social Subscrito ................ 20.000,00C Capital Social Integralizado ........... 20.000,00
O Balano dessa empresa aps esse lanamento seria:Balano Patrimonial Final
Ativo(P) Passivo (P)Caixa 20.000,00 -
-Patrimnio Lquido (PL)
Capital Social Integralizado 20.000,00Total do Ativo 20.000,00 Total do Passivo + PL 20.000,00
Assim, Capital Subscrito e Capital Integralizado so mecanismos para
controle dos recursos de scios que sero incorporados ao PL de uma empresa,permitindo, por meio da sistemtica de escriturao, a identificao dos
montantes j integralizados e daqueles ainda em processo de incorporao.
2. Reservas e provises
A Contabilidade utiliza vrias formas para controle e evidenciao das
informaes do patrimnio de uma empresa. Vimos na Aula 1 o papel das
7/23/2019 Contabilidade Geral - Jaildo Lima - BC 2013.pdf
44/252
Curso Online Contabilidade Geral - Analista BACEN rea 5Teoria e ExercciosProf. Jaildo Lima
Prof. Jaildo Lima de Oliveira www.pontodosconcursos.com.br 5
contas, do plano de contase das demonstraes contbeis(mesmo que
de uma forma bem introdutria) nesse processo.
Algumas contas (rubricas) na Contabilidade registram montantes que aempresa destaca em seu patrimnio associando-os a objetivos especficos.
Dentre elas, esto as contas que registram reservas e provises.
2.1. Reservas
As reservas representam valores que compem o PL de uma empresa, alm
do Capital Social. De acordo com a legislao societria, h 2 tipos de reservascontbeis:
Reservas de Capital: decorrem de eventos especficos que aumentam o
PL de uma empresa sem transitarem pelo resultado, ou seja, sem
serem considerados para fins de apurao do resultado de um perodo.
Exemplos: Reserva de Capital de gios na emisso de aes, Reservas
de Capital de Prmios na Emisso de Partes Beneficirias. Tais contas
sero estudadas em mais detalhe nas aulas sobre a estrutura das
demonstraes contbeis; Reservas de Lucros: decorrem da apurao de lucrosem um perodo
ou de lucros acumulados de perodos anteriores para uma destinao
futura. As Reservas de Lucros podem (i) ser derivadas de imposio
legal, (ii) estar previstas no Estatuto da empresa e (iii) ser aprovadas
pelos scios e acionistas com finalidades especficas. Exemplos: Reserva
Legal, Reserva Estatutria, Reservas para Novos Investimentos.
Citamos, abaixo, as reservas de lucro previstas na legislao societria:
I Reserva Legal: constituda com base em, no mnimo, 5% do lucro doexerccio, sendo destinada proteo do Capital Social, podendo ser utilizada
somente no aumento do capital ou na compensao de prejuzos. Deve deixar
de ser constituda quando seu saldo representar mais de 20% do Capital
Social. Pode deixar de ser constituda quando seu saldo somado ao saldo das
Reservas de Capital representar mais de 30% do Capital Social;
II Reserva para Contingncias: parcela do lucro destinada a cobrir
eventuais perdas julgadas provveis em exer