8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
1/41
PENDAPATAN (REVENUE)
TUGAS AKHIR
DOSEN : ROSINTA RIA PANGGABEAN, S.S., S.E.,
M.AK
MATA KULIAH : F0812 – TEORI AKUNTANSI
Ole
STEPHANIE !ID"A#A 1$012%1&'
U*+e-*/- B*/ N-///
"///
201
DAFTAR ISI
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
2/41
BAB 1 PENDAHULUAN.................................................................................1
1.1 Latar Belakang............................................................................11.2 Tujuan Penulisan.........................................................................21.3 Manfaat Penulisan.......................................................................21.4 Sisteatika Penulisan.................................................................2
BAB 2 LANDASAN TE!"# DAN T#N$AUAN PUSTA%A.....................................4
2.1 Lan&asan Te'ri............................................................................4
2.1.1 De(nisi Pen&a)atan....................................................................42.1.2 Pan&angan Perilaku atas Pen&a)atan.........................................*2.1.3 Pengakuan Pen&a)atan..............................................................+
2.1.3.1........................................................................Pers)ektif Hist'ris
+
2.1.3.2.........................................%riteria untuk Pengakuan Pen&a)atan+
2.1.4 Pengukuran Pen&a)atan.............................................................,2.1.- Tantangan untuk Peuat Stan&ar...........................................13
2.1.-.1.Pengeangan &ala Pengukuran &an Pengakuan Pen&a)atan
132.1.-.2................................................................Pengukuran Nilai /ajar
142.1.-.3.......................................................Pen0ajian La)'ran %euangan
142.1.-.4...............................................Pengungka)an La)'ran %euangan
1-
2.1.* #suisu untuk Au&it'r.................................................................1-
2.2 Tinjauan Pustaka.......................................................................1*
2.2.1 $urnal #nternasi'nal...................................................................1*2.2.2 $urnal Nasi'nal..........................................................................2-
BAB 3 %ES#MPULAN..................................................................................3*
2
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
3/41
BAB 1
PENDAHULUAN
1.1 L// Bel//Akuntansi a&ala seua i&ang ilu 0ang sangat eranfaat &an
erguna agi an0ak i&ang &an in&ustri. Ha)ir &i seua )erusaaan
akan 'rang )ria&i atau in&ii&u eutukan akuntansi aik
akuntansi se5ara lengka) &an k')leks atau )un &ala entuk tata uku
6bookkeeping7. Menurut Aeri5an #nsitute 'f 8erti(e& Puli5 A55'unting
6A#8PA7 &ala Haraa) 629937 akuntansi a&ala seni )en5atatan
)engg'l'ngan &an )engiktisaran &engan 5ara tertentu &ala ukuran'neter transaksi &an keja&iankeja&ian 0ang uun0a ersifat
keuangan terasuk enafsirkan asilasiln0a.Dengan a&an0a akuntansi seua )erusaaan atau se'rang
in&ii&u &a)at engetaui )easukan 6)en&a)atan7 &an juga
)engeluarann0a 6ean7 seingga keu&ian isa engetaui era)a
keuntungan atau kerugiann0a. Selain eerikan inf'rasi engenai
keuntungan &an kerugian akuntansi juga isa eerikan inf'rasi
engenai kinerja seua )erusaaan elalui )engitungan rasi'rasi'0ang relean. Akuntansi eerikan inf'rasi 0ang sangat erguna agi
user aik internal au)un eksternal. Pengguna internal &ari inf'rasi
akuntansi antara lain a&ala anajeen &an juga anajer. Se&angkan
)engguna eksternal &ari inf'rasi akuntansi a&ala inest'r kre&itur
)elanggan )eas'k kar0a:an &an )eerinta. Para )engguna
inf'rasi akuntansi eutukan inf'rasi 0ang &a)at &ian&alkan
6reliable) relean eiliki &a0a an&ing &an juga k'nsisten 0ang
eru)akan karakteristik inf'rasi akuntansi enurut Stateent 'f
;inan5ial A55'unting 6S;A87 N'.2.#nf'rasi akuntansi &isajikan &ala entuk la)'ran keuangan 0ang
ter&iri &ari la)'ran laa rugi la)'ran )eruaan '&al la)'ran )'sisi
keuangan &an juga la)'ran arus kas. La)'ran laa rugi a&ala la)'ran
0ang eerikan inf'rasi jula laa atau kerugian 0ang &i&erita
)erusaaan &engan 5ara engurangkan )en&a)atan 0ang &itera
)erusaaan &engan ean 0ang &ikeluarkan 'le )erusaaan. Penulisan
ini akan eaas lei lanjut &an lei en&ala engenai)en&a)atan. Pen&a)atan &i seua )erusaaan &a)at &iasilkan elalui
1
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
4/41
)enjualan arang atau jasa )en&a)atan unga se:a r'0alti serta
&ii&en.Di #n&'nesia ketentuan 0ang engatur engenai )en&a)atan
lei lanjut &iatur &ala Pern0ataan Stan&ar Akuntansi %euangan 6PSA%7
N'. 23 tentang Pen&a)atan. Pern0ataan Stan&ar Akuntansi %euangan
6PSA%7 N'. 23 tentang Pen&a)atan &isetujui &ala "a)at %'ite Prinsi)
Akuntansi #n&'nesia )a&a tanggal 24 Agustus 1,,4 &an tela &isakan
'le Pengurus Pusat #katan Akuntan #n&'nesia )a&a tanggal + Se)teer
1,,4.
1.2 T3/ Pel*-/ Tujuan &ari )enulisan ini a&ala<
1. Mengetaui &e(nisi )en&a)atan &ari )ara ali &an suersuer.2. Mengetaui )an&angan )erilaku atas )en&a)atan.3. Mengetaui engenai )engakuan )en&a)atan.4. Mengetaui engenai )engukuran )en&a)atan.-. Mengetaui tantangan 0ang &ia&a)i 'le )euat stan&ar.*. Mengetaui isuisu 0ang &ia&a)i 'le au&it'r.
1.% M/4// Pel*-/Manfaat )enulisan ini a&ala<
1. Bagi PenulisMe)er'le )engetauan &an e)er&ala )engetauan 0ang
su&a a&a engenai )en&a)atan serta te'rite'ri 0ang relean
serta en&a)atkan )eaaan aru engenai )en&a)atan &ari jurnaljurnal nasi'nal &an internasi'nal.
2. Bagi Dunia Pen&i&ikanPenulisan ini &iara)kan isa eerikan k'ntriusi )enulisan
teraru engenai )en&a)atan &an &iara)kan isa enaa
)engetauan agi )ara )iak 0ang ea5an0a.3. Bagi Piak Lain
Meerikan lan&asan &an )e&'an 0ang aik agi )iak 0ang
akan euat )enulisan engenai )en&a)atan atau )un )iak
)iak 0ang tertarik atau eutukan inf'rasi engenai)en&a)atan untuk kegunaan lain.
1.' S*-e5/*/ Pel*-/Penulisan ini &iagi ke &ala tiga a 0ang &ijelaskan seagai
erikut<BAB 1 PENDAHULUAN
Ba ini enjelaskan engenai latar elakang )enulisan
tujuan )enelitian anfaat )enelitian &an tinjauan )ustaka
&ari )enulisan 0ang &ilakukan.
BAB 2 LANDASAN TE!"# DAN T#N$AUAN PUSTA%A
2
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
5/41
Ba ini enjelaskan te'rite'ri 0ang en&asari t')ik
)enulisan 0ang &i)ili 0aitu )en&a)atan. Serta ringkasan
engenai jurnaljurnal aik nasi'nal au)un internasi'nal
engenai )en&a)atan untuk e)erka0a )engetauan
engenai )en&a)atan selain &ari uku teks.BAB 3 %ES#MPULAN
Ba ini en0i)ulkan )enulisan 0ang &ilakukan 0aitu
engenai )en&a)atan.
BAB 2
LANDASAN TEORI DAN TIN"AUAN PUSTAKA
2.1 L/6/-/ Te7*2.1.1 De*-* Pe6/9//
Pen&a)atan erkaitan &engan )eningkatan rut' &ala nilai &ari
aset &an '&al &an )eningkatan terseut akirn0a erkaitan &engan
kas. Berkaitan &engan ')erasi'nal utaa &ari isnis arus kas asuk
&iuat &engan &'inasi )r'&uksi &an )enjualan output entitas. Dua arus
utaa 0ang erkaitan &engan ')erasi'nal &ari isnis a&ala<
3
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
6/41
1. Physical fow 6Arus (sik7Meliatkan )eristi:a atau keja&ian &ari e)r'&uksi &an enjual
'ut)ut atau )r'&uk )erusaaan.2. Monetary fow 6Arus 'neter7
Meliatkan )eristi:a atau keja&ian &ari )eningkatan nilai
)erusaaan 6eruungan &engan )r'&uksi atau )enjualan ke
k'nsuen atas 'ut)ut )erusaaan7.Da)at &isi)ulkan a:a )en&a)atan erkaitan langsung &engan
)eristi:a atau keja&ian 'neter &ari )eningkatan nilai )erusaaan 0ang
tiul &ari )r'&uksi atau )enjualan output .De(nisi )en&a)atan &ari eragai suer a&ala<
1. Menurut #AS 1=>AASB 11= "eenue )aragraf +?Pen&a)atan a&ala arus asuk rut' &ari anfaat ek'n'i
ek'n'i 0ang tiul &ari aktiitas aktiitas n'ral entitas selaa
entitas selaa suatu )eri'&e jika arus asuk terseut
engakiatkan kenaikan ekuitas 0ang ti&ak erasal &ari k'ntriusi
)eilik. Dala #ASB ;rae:'rk )en&a)atan 6revenue7 eru)akan
agian &ari laa 6income7.@2. Menurut aki Bari&:an &ala Buku Intermediate Accounting
?Pen&a)atan a&ala aliran asuk atau kenaikan lain aktia suatu
a&an usaa atau )elunasan utang 6atau k'inasi &ari ke&uan0a7
selaa suatu )eri'&e 0ang erasal &ari )en0eraan atau
)euatan arang )en0eraan jasa atau &ari kegiatan lain 0angeru)akan kegiatan lain 0ang eru)akan kegiatan utaa a&an
usaa.@3. Menurut M. Munan&ar 6 1,=1< 1* 7
?Sutau )ertaaan aset 0ang engakiatkan ertaan0a
ekuitas )eilik teta)i ukan karena )anaaan '&al &ari
)eilikn0a &an ukan )ula eru)akan )ertaaan aset 0ang
&iseakan karena etaan0a liailitas.@4. Menurut El&'n S. Hen&riksen 62999< 3+4 7
?Pen&a)atan &i&e(nisikan se5ara uu seagai asil &ari suatu)erusaaan. Hal itu iasan0a &iukur &ala satuan arga
)ertukaran 0ang erlaku. Pen&a)atan &iakui setela keja&ian
)enting atau setela )r'ses )enjualan )a&a &asarn0a tela
&iselesaikan. Dala )raktek ini iasan0a )en&a)atan &iakui )a&a
saat )enjualan.@-. Menurut S'f0an S0afri Haraa) 62991
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
7/41
?Pen&a)atan a&ala arus asuk rut' &ari anfaat ek'n'i 0ang
tiul &ari aktiitas n'ral entitas selaa suatu )eri'&e jika arus
asuk terseut engakiatkan kenaikan ekuitas 0ang ti&ak
erasal &ari k'ntriusi )enana '&al. Pen&a)atan eiliki
an0ak naa se)erti sales, ees, interest, dividends &an royalties.@+. Menurut Sk'usen Sti5e &an Sti5e 62919< )1*17
?Pen&a)atan a&ala arus asuk atau )en0elesaian ke:ajian
6atau k'inasi ke&uan0a7 &ari )engirian atau )r'&uksi arang
eerikan jasa atau elakukan aktiitas lain 0ang eru)akan
aktiitas utaa atau aktiitas 5entral 0ang se&ang erlangsung.@Dala #ASB ;rae:'rk )en&a)atan 6revenue7 eru)akan agian
&ari laa 6income7. Hal ini &iuat jelas &i &ala )aragraf +9 6a7 &an +4
&ari Framework ?Laa a&ala )eningkatan &ala anfaat ek'n'i
selaa )eri'&e akuntansi &ala entuk arus asuk atau taaan &ari
aset atau )enurunan &ari liailitas 0ang engasilkan )eningkatan &ala
ekuitas selain 0ang erkaitan &engan k'ntriusi &ari )artisi)an ekuitas.@;ASB en&e(nisikan )en&a)atan seagai arus asuk atau
)eningkatan lain &ari aset entitas atau )en0elesaian &ari liailitas entitas
6atau k'inasi ke&uan0a7 selaa suatu )eri'&e &ari )en0a)aian atau
)r'&uksi arang )enjualan jasa atau aktiitas lainn0a 0ang eru)akan
')erasi )usat atau 0ang se&ang erlangsung &ari entitas.
Pere&aan keuntungan &an )en&a)atan<1. %euntungan 6ains7
Peningkatan &ala aset ersi 6net assets7 &ari transaksi insi&ental
atau )erifer &ari )eristi:a lain 0ang ungkin seagian esar &i luar
ken&ali )erusaaan.2. Pen&a)atan 6!evenue7
Pen&a)atan erkaitan &engan ')erasi esar atau )usat 0ang
se&ang erlangsung.
2.1.2 P/6// Pe*l/ //- Pe6/9//
Pen&a)atan e:akili )eningkatan &i &ala nilai t'tal aset 6atau
)enurunan &ala nilai liailitas7 &an '&al selain &ari inestasi
taaan &ari )eilik. Pen&a)atan uun0a un5ul karena entitas
elakukan sesuatu untuk e:uju&kann0a. Pen&a)atan engi&ikasikan
?)en5a)aian@ )erusaaan. Diukur &ari kinerja rut' entitas seagai isnis
0ang engasilkan pro"t .Bean &iliat seagai usaa &ari )erusaaan keu&ian
)en5'5'kan )en&a)atan &an ean enasilkan )r'(t )en5a)aian
ersi &ari )erusaaan. Hal ini a&ala )an&angan )erilaku &ari
-
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
8/41
)en&a)atan ean &an keuntungan. #et accomplishment o "rm
6Pen5a)aian ersi )erusaaan7<$% !evenue & accomplishment '% (pense & e*ort +% Matching results in pro"t & net accomplishment
Seua titik &ari )engakuan arus &itentukan 0aitu<1. ritical event 6Peristi:a )enting7
%euntungan &i)er'le )a&a saat euat ke)utusan )aling
)enting atau elakukan )ekerjaan 0ang )aling sulit &ala siklus
transaksi lengka). Naun )eristi:a )enting akan era&a &ititik
0ang ere&a tergantung akikat &ari isnis. 8'nt'< )eristi:a
)enting &ari manuacturer 6)enjualan )r'&uk7 ere&a &engan
)eristi:a )enting &ari institusi keuangan 6euat )injaan7.2. Akrual seluru )r'ses )en&a)atan
Pr'ses )en&a)atan a&ala seluru aktiitas 0ang &ilakukan 'le)erusaaan untuk engasilkan pro"t &ilakukan se5ara
keseluruan. A&a )eruaan terusenerus &ala nilai t'tal aset
&an '&al &ari aktiitas kusus 0ang &ilakukan )erusaaan &i
&ala )r'ses.
F* 2.1 Earning Process Pe-/// M/4/
2.1.% Pe// Pe6/9//Menurut )en&a)at %ies' /e0gan&t &an /ar(el& 62911< ),--7
Prinsi) )engakuan )en&a)atan engin&ikasikan a:a )en&a)atan
&iakui ketika a&a keungkinan eerikan keuntungan ek'n'i ke)a&a
)erusaaan &an keuntungan terseut &a)at &iukur &engan an&al.Menurut Harnant' 62993< 3=,7 engenai )engakuan )en&a)atan
0aitu ?Untuk &a)at &iakui )en&a)atan arus su&a &irealisasi 6realiCe&7
atau &a)at &irealisasikan 6realiCale7 &an su&a &i)er'le 6earne&7@.
2.1.%.1 Pe-9e*4 H*-7*-Laa 6Pro"t 7 isnis &itentukan er&asarkan )eningkatan
&ala nilai ersi. Pa&angan &i atas &igantikan 'le gagasan
a:a keuntungan &an )en&a)atan arus &irealisasikan.
Peruaan ini un5ul karena )enggunakan aset ti&ak lan5ar
kusus 'le )erusaaan enja&i signi(kan &ala )eri'&e antara
*
WarrantyCollection
of
cash
Sale
on
credit
Storage
of
product
Production Purchase
of service
inputs
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
9/41
Perang Dunia # &an 1,39an keu&ian erkeang enja&i )rinsi)
)engakuan )en&a)atan 6atau )rinsi) realisasi7. Pere&aan antara
'&al &an keuntungan un5ul &ari )utusan )enga&ilan.
2.1.%.2 K*e*/ Pe// Pe6/9//Pertan0aan kun5i 0ang arus &itan0akan a&ala ?Pa&a titik
a)a selaa )r'ses )en&a)atan 6earning process7 )en&a)atan
&a)at &i5atat seagai &iteria karena a&a ukti 0ang 5uku).
Pengakuan )en&a)atan &a)at terja&i )a&a taa)an &ala ')erasi
)erusaaan. Hal ini &igariskan 8''es &an Martin seagai
erikut<1. Meran5ang i&e.2. Melakukan )eelian 6Misaln0a )erse&iaan7.3. Peneriaan )esanan seelu eulai )r'&uksi.4. Meulai )r'&uksi.-. Se5ara )r'gresif &i seluru )r'&uksi.*. Pen0elesaian )r'&uksi.+. Meneria )esanan setela en0elesaikan )r'&uksi.=. Pengirian arang ke )elanggan.,. Peneriaan kas.
Pen&a)atan &iakui )a&a eera)a titik &i &ala siklus
)en&a)atan 5'nt'n0a<1. Pa&a )'in - &i &ala in&ustri angunan untuk k'ntrak
k'nstruksi jangka )anjang.
2. Pa&a )'in + &i ana tanggung ja:a )eeli untukengu)ulkan arang &agangan.
3. Pa&a )'in = )a&a seagian esar kasus.4. Pa&a )'in , &i ana )raktek )r'fesi'nal &an untuk
)enjualan kre&it 5i5ilan.
F* 2.2 S*l- O9e/-*
+
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
10/41
%riteria )engakuan &i&asarkan )a&a keinginan untuk ke&ua
inf'rasi akuntansi 0ang relean &an an&al<1. Terukurn0a nilai aset
Pen&a)atan &a)at &iliat seagai arus asuk 0ang
eningkatkan nilai &ari t'tal aset &ari )erusaaan
ersaaaan &engan )eningkatan &ala ekuitas. $ika ti&ak
a&a arus asuk &ari nilai aset 0ang se5ara 'jektif isa
&itentukan )en&a)atan ti&ak &a)at &iitung se5ara 'jektif.
%eutuan akan )engukuran 0ang &a)at &ian&alkan atau
&a)at &ieri(kasi tela engara )a&a )en&ekatan
k'nseratif untuk enilai aset. P'sisi )aling k'nseratif
a&ala )eningkatan &ala nilai aset searusn0a &i5atat
ketika enarenar terealisasi. Di a:a akuntansi nilai:ajar )eruaan &ala nilai aset &ila)'rkan seagai ean
atau )en&a)atan 0ang un5ul &ari ke)eilikan aset. Hal ini
sejalan &engan )en&ekatan akuntansi akrual teta)i ti&ak
sejalan &engan k'nseratise ia0a ist'ris &an k'nse)
realisasi. Pengakuan taaan &ari )eruaan &ala nilai
aset a&ala kurang &ari isu &i ana a&a )asar 0ang sia)
untuk aset se)erti saa &ala )erusaaan 0ang
&i)er&agangkan se5ara )ulik.2. A&an0a transaksi
%etika )iak eksternal &i &ala transaksi arm-s length
engeks)resikan keinginan untuk ea0ar sejula
arga untuk )r'&uk )erusaaan transaksi eru)akan ukti
'0ektif )eningkatan nilai )erusaaan. Piak eksternal
eerikan ukti 0ang enguatkan nilai output% %e5uali &i
&ala eera)a kasus )erusaaan arus enja&i )artisi)an
langsung &ala transaksi.3. Pen0elesaian sustansial &ari )r'ses )en&a)atan%riteria ini ti&ak se5ara s)esi(k &ikatakan &ala Framework
erf'kus )a&a gagasan a:a )en&a)atan ti&ak &iasilkan
sa)ai )erusaaan tela elakukan seluru aktiitas 0ang
ana )erusaaan en&a)atkan )en&a)atan. Agar kriteria
ini &a)at &ia)likasikan )en&a)atan ti&ak &iangga) seagai
tela &iteria sa)ai )erusaaan tela elakukan sesuatu.
2.1.' Pe/ Pe6/9//
=
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
11/41
Framework )aragraf =3 en0e&iakan &ua kriteria untuk
)engakuan )en&a)atan<1. Besar keungkinan a:a anfaat ek'n'i asa &e)an
erkenaan &engan aset terseut akan engalir ke atau &ari
entitas.2. Item eiliki ia0a atau nilai 0ang &a)at &iukur &engan an&al.
#AS 1=>AASB 11= "eenue eerikan kerangka kerja )engukuran
)en&a)atan seagai erikut ?Pen&a)atan &iukur )a&a nilai :ajar &ari
ialan 0ang &iteria atau )iutang.@%erangka kerja &ari #AS 1=>AASB 11= "eenue eerikan aturan
kusus untuk )engakuan &an )engukuran &ari ti)eti)e 0ang ere&a
&ari )en&a)atan 0aitu<1. Penjualan arang &agang2. Penjualan jasa3. Bunga r'0alti &an &ii&en
T/el 2.1 A/ Pe// 6/ Pe/ Pe6/9// 6/l/5
IAS 18;AASB 118 Re+ee, 9///4 1', 20, 2&, 6/ %0
Sale of Goods (Pe3/l/ B// D//)
14. Pen&a)atan &ari )enjualan arang &agangan searusn0a &iakui
ketika k'n&isi erikut su&a ter)enui<
a. Entitas tela entransfer ke )eeli resik' &an ialan signi(kan
&ari ke)eilikan arang.. Entitas teta) ti&ak eneruskan keterliatan anajerial ke tingkat
0ang iasan0a terkait &engan ke)eilikan atau elakukan
)engen&alian efektif atas arang 0ang &ijual.5. $ula )en&a)atan &a)at &iukur se5ara an&al.&. Hal ini eungkinkan a:a anfaat ek'n'is terkait &engan
transaksi 0ang akan engalir ke entitas.e. Bia0a 0ang terja&i atau akan terja&i &ala kaitann0a &engan
transaksi &a)at &iukur se5ara an&al.
,
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
12/41
Rendering of Services (Pe3/l/ "/-/)
29. %etika asil &ari transaksi 0ang eliatkan )enjualan jasa &a)at
&iestiasi &engan an&al )en&a)atan terkait &engan transaksi
searusn0a &iakui &engan referensi taa)an )en0elesaian transaksi
)a&a tanggal )ela)'ran. Hasil &ari transaksi &a)at &iestiasi se5ara
an&al ketika k'n&isi erikut ter)enui<
a. $ula )en&a)atan &a)at &iukur se5ara an&al.. Hal ini eungkinkan a:a anfaat ek'n'is terkait &engan
transaksi akan engalir ke entitas.5. Taa) &ari )en0elesaian transaksi )a&a tanggal )ela)'ran &a)at
&iukur se5ara an&al.6. Bia0a 0ang terja&i untuk transaksi &an ia0a untuk en0elesaikan
transaksi &a)at &iukur se5ara an&al.
Interest, Royalties, and Dividends (B/, R7
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
13/41
eksternal seingga )en&a)atan ti&ak isa &iakui seelu titik
)[email protected])aka status atau title seua )r'&uk er)in&a ke k'nsuen
untuk )ertukaran &a)at &ikatakan seagai )enjualan1. Per)in&aan status a&ala sala satu as)ek 0ang arus
&i)ertiangkan &ala enentukan a)aka )enjualan tela
terja&i 6#AS 1=>AASB 11= )aragraf 1-7 naun al itu ti&ak isa
&itekankan seagai )ertiangan utaa.2. Pertiangan utaa &ala enentukan a)aka )enjualan 0ang
terja&i a&ala sustansi ek'n'i &ari transaksi atau )eristi:a
ukan entuk legal.A&a tiga )enge5ualian 0ang &iteria untuk )rinsi) )engakuan
)enjualan. Faitu<
1. !evenue recogni.ed during production 6Pen&a)atan 0ang &iakuiselaa )r'&uksi7Pen&a)atan &a)at &iakui se5ara ertaa) &ala eera)a kasus
ketika )r'&uk asi &ala taa) )r'&uksi. #AS 1=>AASB 11=
engijinkan )engakuan )en&a)atan er&asarkan percentage/o/
completion method. #AS 11>AASB 111 8'nstru5ti'n 8'ntra5ts
eerikan )e&'an )enggunaan et'&e ini untuk k'ntrak
k'nstruksi jangka )anjang. Pertentangan a:a ukuran 0ang lei
aik &ari )en&a)atan )eri'&ik un5ul &ari )enggunaan percentage/o/completion method a&ala ti&ak &i&asarkan )a&a
kriteria untuk )engakuan. Pen&a)atan &a)at &iakui an0a ketika
esar keungkinan anfaat ek'n'i akan engalir ke entitas 6#AS
1=>AASB 11= )aragraf 227. Penggunaan percentage/o/completion
method untuk k'ntrak k'nstruksi a&ala te)at an0a ketika
estiasi 5uku) an&al &a)at &iuat &ari tingkat keajuan
)en0elesaian ia0a &an )en&a)atan k'ntrak. Penekanan un5ul
)a&a kriteria )engakuan )ertaa 0ang erkaitan &engan
)engukuran &an k'lektiilitas aset. %arena a&a k'ntrak antara
)eeli &an )enjual )engukuran &ari nilai t'tal aset &ari item
&ientuk. Se&angkan k'lektailitas a&ala asala )enilaian. Hal
itu tergantung )a&a jainan a:a )eeli &a)at &iara)kan
untuk eenui ke:ajian ereka. Estiasi utaa a&ala
percetange/o/completion. Tiga 5ara tela &ii&enti(kasi untuk
eantu enentukan taa)an )en0elesaian k'ntrak 6#AS
11>AASB 111 )aragraf 397<
11
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
14/41
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
15/41
)en0elesaian. Seingga )en&a)atan &iakui &i )eri'&e &i ana jasa tela
&ierikan. Paragraf 23 en0atakan a:a entitas &a)at euat
estiasi 0ang &a)at &ian&alkan eungkinkan )engakuan )en&a)atan
jika su&a eenui<
1. Hak &ilaksanakan asingasing )iak engenai la0anan 0ang
akan &ierikan &an &iteria 'le )ara )iak.2. Pertiangan 0ang akan &i)ertukarkan.3. Masala &an s0arat )en0elesaian.
Bunga r'0alti &an &ii&en &a)at &iakui ketika &iteria eenui
tiga kriteria )engakuan 6)engukuran )en0elesaian transaksi &an
sustansial7. Naun untuk eera)a item atau kasus erlalun0a :aktu
enan&akan )en&a)atan tela &iteria. Dala kasus ini accrued
revenue &i5atat. 8'nt'n0a a&ala interest revenue. #AS 1=>AASB 11=
)aragraf 39 en0atakan a:a unga accrued enggunakan et'&e
e*ective interest r'0alti accrued &ala kaitann0a &engan sustansi
)erjanjian relean &an &ii&en &iakui ketika )eegang saa eiliki
ak untuk eneria )ea0aran.
2.1. T/// Pe5/ S/6/2.1..1 Pee5// 6/l/5 Pe/ 6/
Pe// Pe6/9//#ASB &an ;ASB eiliki )r'0ek ersaa &ala kaitann0a
&engan )engakuan &an )engukuran )en&a)atan karena transaksi
)en&a)atan ti&ak &ila0ani &engan aik 'le )an&uan literatur 0ang
a&a. ;ASB &an #ASB engusulkan )rinsi) fun&aental erikut
untuk )engakuan &an )engukuran )en&a)atan<1. Entitas )ela)'ran searusn0a engakui )en&a)atan &ala
)eri'&e akuntansi ketika ereka un5ul &an engukur
ereka enggunakan fair alue )a&a tanggal ereka
un5ul jika entitas &a)at enentukan keterja&ian &an)engukuran &engan kean&alan 0ang 5uku).
2. Entitas )ela)'ran searusn0a engukur )en&a)atan 0ang
un5ul &ari )eningkatan aset atau )enurunan liailitas
enggunakan fair alue atas )eningkatan atau )enurunan.Prinsi))rinsi) ini eru)akan )er)anjangan &ari )an&uan
seelun0a. Naun ereka en5aku) )eruaan )enekanan &i
eera)a &aera 0ang &a)at en0eakan )eruaan &ala
)raktek akuntansi. 8'nt'n0a<
1. Pen&a)atan &iakui &i )eri'&e ketika )en&a)atan itu un5ul.2. Pen&a)atan &ari )eningkatan aset atau )enurunan liailitas.
13
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
16/41
3. Pengakuan &an )engukuran )en&a)atan ereleksikan air
value.4. Pengukuran searusn0a &a)at &ian&alkan.
Lei lanjut #ASB tela se5ara tentatif setuju a:a &ua
kriteria arus &i)enui untuk engakui )en&a)atan 0aitu<1. %riteria eleen 0ang ens0aratkan )eruaan &ala aset
atau liailitas 0ang terja&i 0aitu<17 Peningkatakan &ala aset 0ang terja&i 0ang
eningkatkan ekuitas tan)a inestasi 0ang se)a&an
'le )eilik.27 Penurunan &ala liailitas 0ang terja&i 0ang
eningkatkan ekuitas tan)a inestasi 0ang se)a&an
'le )eilik.2. %riteria )engukuran 0ang ens0aratkan )eruaan &ala
aset atau liailitas se5ara te)at &a)at &iukur 0aitu<17 Aset atau liailitas &iakui &engan atriut 0ang relean.27 Peningkatan &ala aset atau )enurunan &ala liailitas
&a)at &iukur &engan kean&alan 0ang 5uku).
2.1..2 Pe/ N*l/* !/3/Menurut PSA% 23 Pen&a)atan nilai :ajar &i&e(nisikan
seagai jula suatu aset &a)at &i)ertukarkan atau suatu liailitas
&iselesaikan antara )iak 0ang suatu liailitas &iselesaikan antara
)iak 0ang erkeinginan &an eiliki )engetauan ea&ai
&ala suatu transaksi :ajar.Ber&asarkan '&el )engukuran atriut 5a)uran seua
)en&a)atan &iukur )a&a nilai :ajar )a&a saat akuisisi &an
sesu&an0a &ilakukan )a&a ia0a ist'ris atau enuliskan ia0a
ist'ris eski)un eera)a ite keu&ian &iukur keali ke nilai
:ajar. %euntungan &an kerugian &iakui ketika ereka terja&i
akan jika ereka elu &irealisasi.
2.1..% Pe
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
17/41
1. Seua la)'ran laa rugi tunggal atau la)'ran laa rugi
0ang seuan0a terasuk &i ana seua )eruaan aset
&an liailitas akan &iungka)kan.2. "ealisasi ukanla &asar untuk )en5antuan ite.3. Pengungka)an ter)isa kinerja 6arus )en&a)atan7 &an
)engukuran 6)en0esuaian )en&a)atan7.
2.1..' Pe/9/ L/97/ Ke//Dala PSA% 23 Pen&a)atan entitas arus engungka)an<
1. %eijakan akuntansi 0ang &ianut untuk )engakuan
)en&a)atan terasuk et'&e 0ang &ianut untuk
enentukan tingkat )en0elesaian transaksi )enjualan jasa.2. $ula setia) kateg'ri signi(kan &ari )en&a)atan 0ang
&iakui selaa )eri'&e terseut terasuk )en&a)atan &ari<
17 Penjualan arang.27 Penjualan jasa.37 Bunga.47 "'0alti.-7 Dii&en.
3. $ula )en&a)atan 0ang erasal &ari )ertukaran arang
atau jasa &iasukkan &ala setia) kateg'ri 0ang signi(kan
&ari )en&a)atan.4. Pen&a)atan 0ang &itun&a )engungka)ann0a.
2.1.$ I-=*- A6*7
Masala utaa untuk au&it'r erkaitan &engan )en&a)atan a&ala
resik' en5atat )en&a)atan 0ang &ileileikan 6overstated7 'le
anajer.Pen&a)atan 0ang erleian &a)at terja&i jika transaksi atau
)eristi:a 0ang en&asari )en5atatan )en&a)atan elu terja&i atau
ti&ak eruungan &engan entitas jula )en&a)atan elu &i5atat
se5ara te)at atau )en&a)atan untuk )eri'&e terkait &engan transaksi
untuk )eri'&e akuntansi en&atang.
Masala utaa a&ala overstatement )en&a)atan 'le anajerkarena<
1. Niat untuk engelaui )enggunaPen&a)atan 0ang erleian &iangga) seagai asala 0ang lei
esar &ari)a&a )en&a)atan 0ang &ike5ilkan karena al itu &i&'r'ng
'le anajer &ala usaa untuk eni)u )engguna la)'ran
keuangan.2. B'nus
Peni)uan erasal &ari tingkat tertinggi anajeen &an lei
ungkin terja&i atau &ilakukan ketika k')ensasi anajer
&i&asarkan )a&a 'nus terkait &engan )en&a)atan 0ang
1-
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
18/41
&itargetkan anajer enunjukkan inat &ala enggunakan
keijakan akuntansi 0ang agresif untuk eningkatkan arga
saa &an anajer eiliki sejara elakukan analis &an 'rang
luar lainn0a a:a ereka akan en5a)ai agresif )erkiraan
realistis.3. Mengel'la )en&a)atan4. Terlalu ')tiise
Meleikan )en&a)atan &a)at terja&i &ala stan&ar akuntansi
&engan euat estiasi 0ang terukti terlalu ')tiis.-. Peni)uan
2.2 T*3// P-//2.2.1 "/l Ie/-*7/l
“Will a New Revenue odel Defer Revenues on Standard
Warranties!"
Penulis< ;rank "0ers'n ###Di)ulikasikan 'le< :::.5)aj'urnal.5'
Taun< 2911
Ta)akn0a keungkinan esar AAP untuk )engakuan
)en&a)atan akan erua &ala :aktu &ekat. Sejak laa &iangga)
suer ink'nsistensi &ala )engakuan )en&a)atan untuk transaksi 0ang
saa se5ara ek'n'i )rinsi))rinsi) )engakuan )en&a)atan saat initela &iasukkan &i a:a )enga:asan 'le ;ASB &an #nternati'nal
A55'unting Stan&ar&s B'ar& 6#ASB7. Pa&a ulan Se)teer 2992 &e:an
ersaasaa elakukan )r'0ek )engakuan )en&a)atan. Mereka
erara) untuk engeangkan '&el )engakuan )en&a)atan tunggal
0ang &a)at &itera)kan se5ara k'nsisten &i eragai in&ustri.Untuk eragai alasan &e:an eili untuk eninggalkan '&el
)r'ses )en&a)atan tra&isi'nal. Di a:a '&el ini )en&a)atan iasan0a
&iakui )a&a saat )en&a)atan &irealisasi atau &a)at &irealisasi &an )r'ses)en&a)atan se5ara sustansial tela selesai. Sealikn0a &e:an elalui
)erilisan &iskusi ereka Preliinar0 Gie:s 'n "eenue "e5'gniti'n in
8'ntra5ts :it 8ust'ers@ )a&a ulan Deseer 299= tela
engusulkan )enggunaan '&el assetliailit0. Menurut '&el 0ang
&iusulkan )erusaaan akan engakui )en&a)atan ketika eenui
suatu k'ntrak 0ang tela &ise)akati engenai ke:ajian kinerja &engan
entransfer arang &an jasa ke)a&a )elanggan. Transfer ini aik akan
eningkatkan aset k'ntrak entitas 6)iutang7 atau engurangi ke:ajian
k'ntrak 6)en&a)atan &itanggukan7. Hak &an ke:ajian 0ang elu
1*
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
19/41
&ilakukan atas kinerja k'ntrak arus &ila)'rkan )a&a akir )eri'&e se5ara
ersi aik seagai aset k'ntrak atau ke:ajian k'ntrak.Seera)a an0ak jika a&a &ari )rinsi))rinsi) )engakuan
)en&a)atan asetke:ajian 0ang terkan&ung &ala ran5angan eks)'sur
&e:an akirn0a akan erakir enja&i agian &ari AAP &an #;"S
$a:aan untuk )ertan0aan ini 5uku) sulit. %'nsensus uu res)'n&en
atas &iskusi ini a&ala untuk en&ukung tujuan keseluruan &e:an 0aitu
en5i)takan stan&ar )engakuan )en&a)atan tunggal 0ang &a)at
&itera)kan )erusaaan se5ara k'nsisten &i eragai in&ustri &an
transaksi. Sa0angn0a sejula )iak)iak 0ang erke)entingan
terasuk eera)a &e:an erasa a:a '&el 0ang &iajukan &ala
&iskusi &an &ise)urnakan &ala &raft eks)'sur seentara aik untuk
seagian esar k'ntrak akan eerikan inf'rasi 0ang kurang erguna
agi )engailan ke)utusan &ari )raktek 0ang &ilakukan sekarang.
Me)erse)it ruang lingku) analisis untuk akuntansi untuk jainan
stan&ar a)a 0ang akan &ierikan &i asa &e)an $a:aann0a asi
kurang jelas. A)a 0ang jelas a&ala a:a &e:an res)'nsif tera&a)
an0ak k'entar 0ang &iteria &ari res)'n&en tera&a) &iskusi.
Seuungan &engan jainan stan&ar &e:an engua )'sisi a:al
ereka &an &atang untuk en0i)ulkan a:a ereka ukan
eru)akan ke:ajian kinerja ter)isa. Peruaan ini ti&ak erarti a:a
ereka engua )raktik saat ini. Gersi teraru &ari '&el 0ang
&iusulkan asi enanggukan eera)a )en&a)atan )a&a )r'&uk 0ang
&ijual &engan garansi stan&ar ukan karena a&a garansi stan&ar
ke:ajian kinerja 0ang elu ter)enui teta)i karena ti&ak seua
)r'&uk ke:ajian kinerja ini elu ter)enui &i :aktu )engirian
)r'&uk.Seuungan &engan garansi 0ang &i)er)anjang a0'ritas
res)'n&en engangga) al itu untuk enja&i ke:ajiankinerja ter)isa
)'sisi 0ang k'nsisten &engan )erlakukan ereka &ala '&el
)engakuan )en&a)atan 0ang &iusulkan. Akirn0a akan ka '&el
)en&a)atan aru enun&a )en&a)atan )a&a garansi stan&ar
Ber&asarkan analisis )erun&ingan &i asa lalu &an tin&akan &e:an
ta)akn0a un5ul &ukungan 0ang kuat antara angg'ta &e:an untuk
eiliki eera)a agian &ari )en&a)atan 0ang &iasilkan &ari )enjualan
)r'&uk &engan garansi stan&ar &itanggukan untuk )eri'&e ketika
garansi su&a ter)enui. Akanka et'&e )enangguan &igariskan
1+
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
20/41
&ala &raft eks)'sur &iasukkan ke &ala )earuan stan&ar akuntansi
&ala al )engakuan )en&a)atan
“#ccounting for Deferred Revenue $ia%ilities in Post&'usiness
(o)%ination State)ents"
Penulis< $'sef "ast0 an& $'n !Saugness0Di)ulikasikan 'le< :::.5)aj'urnal.5'
Taun< 2911
Perkeangan terkini &ala )rinsi) akuntansi 0ang erlaku uu
6AAP7 untuk k'inasi isnis tela antara lain e)erluas )enera)an
akuntansi nilai :ajar. Hal ini )enting untuk eaai &a)ak &ari
)e&'an )enggaungan usaa engenai )erlakuan tera&a) akun
k'inasi )as5aisnis.%e:ajian )en&a)atan tangguan 0ang tela &iakui 'le )iak
0ang &iakuisisi atau )erusaaan )engakuisisi )a&a nera5a )rak'inasi
ereka ti&ak selalu eenui s0arat seagai ke:ajian )en&a)atan
&itanggukan &ala la)'ran keuangan )as5ak'inasi )erusaaan
)engakuisisi. Pengakuisisi arus enentukan a)aka ke:ajian 0ang
&iakui 'le )iak 0ang &iakuisisi eru)akan ke:ajian kinerja k'inasi
)as5aisnis &an jika &eikian nilai :ajar ke:ajian )en&a)atan
tangguan terseut arus ter5erin &ala la)'ran keuangan. Pe&'antentang al ini ter5aku) &ala ;ASBIs A55'unting Stan&ar& 8'&i(5ati'n
6AS87 T')i5 =9- Business 8'inati'ns.Stan&ar&s 6S;AS7 1416"7 Business 8'inati'ns &iteritkan )a&a
ulan Deseer 299+ 0ang efektif untuk )eri'&e )ela)'ran taunan
0ang &iulai setela tanggal 1- Deseer 299=. Paragraf 29 S;AS 141
6"7 6AS8 =9- 293917 ens0aratkan a:a )erusaaan )engakuisisi
arus engukur aset teri&enti(kasi 0ang &i)er'le ke:ajian
&iasusikan &an ke)entingan n'n)engen&ali )a&a )iak 0ang &iakuisisi)a&a nilai :ajar saat tanggal akuisisi ereka. Hal ini erlaku untuk
)en&a)atan &itanggukan 0ang seringkali eru)akan ke:ajian
&iasusikan &ala akuisisi )as5aisnis. Pe&'an ini eru)akan agian
&ari u)a0a k'nergensi 0ang en5'a untuk euat US AAP
k')atiel &engan #nternati'nal ;inan5ial "e)'rting Stan&ar&s 6#;"S7.
Seelu )eneritan S;AS 141 6"7 Eerging #ssues Task ;'r5e 6E#T;7
#ssue 3>1 A55'unting in a Business 8'inati'n f'r Deferre& "eenue 'f
an A5Juiree eeri iingan &i &aera ini. S;AS 141 6"7 &igantikan
E#T; 3>1 ta)i itu ti&ak engua )e&'an uu. %e&ua )e&'an
1=
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
21/41
eerlukan 17 nilai estiasi :ajar )a&a saat akuisisi &an 27 )engakuan
&ari ke:ajian ketika ke:ajian kinerja a&a.%e:ajian )en&a)atan tangguan 0ang tela &iakui 'le )iak
0ang &iakuisisi atau )erusaaan )engakuisisi )a&a nera5a )rak'inasi
ereka ti&ak selalu eenui s0arat seagai ke:ajian )en&a)atan
&itanggukan &ala la)'ran keuangan gaungan )as5aisnis
)erusaaan )engakuisisi. %e:ajian kinerja &an nilai )asar :ajar
er&a)ak )a&a jula ke:ajian )en&a)atan &itanggukan 0ang
)engakuisisi akan engakui &ala akuntansi k'inasi )as5aisnis.
Akiatn0a )en&a)atan &ari k'inasi )as5aisnis )erusaaan
gaungan ungkin jau lei ren&a &ari t'tal )en&a)atan ke&ua
)erusaaan jika ke&ua )erusaaan &igaungkan. Selanjutn0a ak
eeli keali ti&ak an0a akan er&a)ak )a&a jula ke:ajian
)en&a)atan tangguan &an )en&a)atan selaa )eri'&e k'inasi
)as5aisnis ereka juga &a)at e)engarui laa elalui ia0a
taaan atau )engasilan.
“I#S' * +#S' (onvergence ProectRevenue Recognition"
Penulis< Dai& $. allistel Tuan Pan e'Ker0 D. Bartlett an& $aes L.
D'&&Di)ulikasikan 'le< s5'lar.g''gle.5'.i& Taun< 2912
Pa&a akir 1,+9an ;inan5ial A55'unting Stan&ar&s B'ar& 6;ASB7
)euat stan&ar akuntansi &i Aerika Serikat ulai ekerja )a&a
kerangka k'nse)tual )ertaa )r'fesi akuntansi itu. Dua &eka&e
keu&ian )a&a taun 1,=, nternati'nal A55'unting Stan&ar&s
8'ittee 6#AS87 seua a&an internasi'nal 0ang a)ir saa &engan
;ASB &an )en&aulun0a untuk saat ini #nternati'nal A55'unting Stan&ar&sB'ar& 6#ASB7 engeluarkan ersi &ari kerangka kerja k'nse)tual 0ang
erju&ul ;rae:'rk f'r te Pre)arati'n an& Presentati'n 'f ;inan5ial
Stateents.@Pa&a taun 2992 Perjanjian N'r:alk antara ;ASB &an #ASB ei5u
a:al seua )r'0ek k'nergensi &i antara &ua a&an )euat stan&ar
6;ASB 29127. Tujuan &ari )r'0ek k'nergensi a&ala untuk en5i)takan
lan&asan 0ang kuat untuk stan&ar akuntansi &i asa en&atang 0ang
erasis )rinsi) k'nsisten se5ara internal &an k'nergensi internasi'nal
6#ASB 29127.
1,
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
22/41
A&a an0ak )ersaaan &an )ere&aan ketika ean&ingkan
kriteria )engakuan )en&a)atan &ari #;"S &an US AAP. Persaaan &an
)ere&aan a&ala seagai erikut< %riteria Pengukuran aik #;"S &an US
AAP enggunakan )engertian nilai :ajar untuk engukur )en&a)atan.
%e&uan0a eiliki kriteria 0ang saa &ala al )ertukaran 'neter.
;ASB en0atakan a:a )en&a)atan untuk )ertukaran ini akan &iukur
)a&a nilai :ajar arang atau jasa 0ang &iserakan. #ASB engukur nilai
:ajar ite 0ang &iteria. $ika nilai :ajar ti&ak terse&ia entitas 0ang
eneria arang enggunakan nilai :ajar &ari aset 0ang &ile)askan.
Pere&aan utaa &ala &e(nisi ini &a)at &ikatakan untuk klausa
ke:ajian &iselesaikan. Beera)a angg'ta &e:an ;ASB er)en&a)at
et'&e )engukuran ini ti&ak akan enja&i )en&ekatan nilai :ajar.
Pen&ekatan ini akan &iangga) seagai nilai entri ukan nilai eit.%riteria )engakuan ;ASB en0atakan a:a )en&a)atan &a)at
&iakui ketika )en&a)atan &an ketika )en&a)atan &iteria. #ASB euat
kriteria 0ang sangat ere&a. Pengguna #;"S &a)at engakui
)en&a)atan a)aila keungkinan a:a anfaat ek'n'i asa &e)an
akan engalir ke )erusaaan &an &a)at &iukur se5ara an&al.De(nisi )en&a)atan &iekstrak &ari S;AS n'.- stan&ar ;ASB
eutukan arus kas asuk aktual atau &iara)kan 0ang tela terja&i
atau akan &iasilkan &ari ')erasi esar entitas 0ang se&ang erlangsung.
Stan&ar #;"S en&e(nisikan )en&a)atan seagai arus asuk rut' &ari
anfaat ek'n'i selaa )eri'&e 0ang tiul &ala rangka kegiatan
n'ral entitas.Penjualan arang ke&ua entitas enentukan a:a )en&a)atan
&ari transaksi jenis )enjualan &a)at &iakui )a&a saat arang tela &ikiri
risik' &an anfaat 0ang &itransfer k'lektiilitas 5uku) terjain &an
)engukuran &a)at &ian&alkan.
Pengakuan )en&a)atan k'ntrak ;ASB &an #ASB aikenggunakan )en&ekatan )ersentase )en0elesaian engakui
)en&a)atan ketika a&a )erkiraan 0ang :ajar &ari )en&a)atan &an ia0a.
Pere&aan &ala kateg'ri ini terletak &ala kasus &i ana transaksi
ti&ak &a)at &itaksir se5ara :ajar. ;ASB enggunakan et'&e k'ntrak
selesai &i ana #ASB enggunakan et'&e laa n'l. Met'&e laa n'l
engasusikan istiraat akan en&ekati k'ntrak ketika )erkiraan
0ang :ajar ti&ak &a)at &i)er'le. Pengguna et'&e ini &a)at ereisi
)en&a)atan &an ean ketika k'ntrak lei &ekat ke taa) )en0elesaian.
29
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
23/41
;ASB enggunakan eera)a stan&ar untuk ean&u )engakuan
)en&a)atan untuk jenis in&ustri 0ang ere&a se&angkan #ASB an0a
eneritkan &ua stan&ar untuk engatasi sujek 0ang saa. Pere&aan
ini &a)at &ikaitkan &engan )ere&aan en&asar &ala 5ara ;ASB &an
#ASB eneta)kan stan&ar. Pen&ekatan stan&ar akuntansi ;ASB a&ala
)en&ekatan 0ang lei erasis )a&a aturan seentara #ASB
enggunakan satu )rinsi) 0ang lei luas.
“Does I+RI( -. atter! /0e Decision Usefulness of #ccelerated
Revenue and Earnings Recognition"
Penulis< Lau 8ee %:'ngDi)ulikasikan 'le< Asian A5a&e0 'f Manageent $'urnal 'f A55'unting
an& ;inan5e 6s5'lar.g''gle.5'.i&7 Taun< 2913
Penelitian ini &i'tiasi 'le )eneritan seua #;"#8 in&ustri
s)esi(k 0ang a&')si &iara)kan e)engarui se5ara signi(kan )raktik
)ela)'ran keuangan )engeang )r')erti &i Mala0sia. Pertaa )rinsi)
)engakuan )en&a)atan 0ang &itentukan &ala #;"#8 ertentangan
&engan )rinsi) &ala keijakan )engakuan )en&a)atan 0ang a&a &ala
)raktek &i antara )ara )engeang )r')erti. #n&ustri )engeangan
)r')erti Mala0sia uun0a e)raktekkan k'nse) u0(rst &an k'nse)
uil&later &igunakan &i seagian esar negaranegara lain terutaa
negaranegara &engan ek'n'i aju 6liat Nik 299, N'r&in 299,7.
Ber&asarkan )raktek Mala0sia )eeli )r')erti )ertaa
enan&atangani )erjanjian jual eli 6SPA7 &engan )engeang
)engeang ulai eangun 6atau terus eangun7 &an )eeli
euat )ea0aran )r'gresif sesuai &engan taa) )en0elesaian.
Pen0eraan )r')erti terja&i ketika )eangunan )r')erti selesai. Dala
rekening )engeang )r')erti )en&a)atan &iakui &engan stage'f
5')leti'n &asar se)erti 0ang &itentukan &ala stan&ar )ela)'ran
keuangan ;"S 291 Pr')ert0 Deel')ent A5tiities 6Mala0sian
A55'unting Stan&ar&s B'ar& MASBO 29917 0ang &i&asarkan )a&a AAP.#)leentasi &ari #;"#8 1- &iara)kan &a)at engilangkan
)raktik 0ang &ilakukan in&ustri &ala e)er5e)at )engakuan
)en&a)atan &i antara )engeang )r')erti Mala0sia. Penga)usan atau
eliinasi 0ang &iren5akan &ari )raktik in&ustri saat ini 6)er5e)atan
)engakuan7 &an )enggantian 0ang &iusulkan 'le )raktik )engakuan
21
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
24/41
0ang lei k'nseratif ungkin ti&ak eiliki k'nsekuensi ek'n'i 0ang
signi(kan seti&akn0a &ala jangka )en&ek. %egunaan ke)utusan
)ela)'ran keuangan er&asarkan )engakuan )en&a)atan 0ang a&a
lea &an karenan0a eliinasi akan eerikan eera)a anfaat.
Selanjutn0a kegunaan ke)utusan )engakuan )en&a)atan aru elu
&i)astikan. %egunaan ke)utusan &ari laa 0ang &ila)'rkan a&ala seaik
arus kas ')erasi an0a ketika akrual &i)ertiangkan. !le karena itu
)ertan0aan )enting a&ala a)aka )engenalan )raktik )en&a)atan &an
)engakuan laa 0ang lei k'nseratif 5en&erung eningkatkan
kegunaan ke)utusan laa 0ang &ila)'rkan antara )engeang )r')erti
Mala0sia.Pergeseran &ari )engakuan )er5e)atan )en&a)atan &an laa ke
k'seratif engurangi keijakan )ela)'ran &i antara )ara )engeang
)r')erti Mala0sia. Pa&a gilirann0a )enurunan ini atas keijakann0a akan
engurangi )eluang anajeen laa erasis akrual antara )ara
)engeang )r')erti. Hal ini asuk akal untuk engara)kan a:a
)erusaaan &a)at erali ke alternatif anajeen laa lainn0a 0ang
akan eantu ereka untuk eulikan efek keilangan keuntungan
ersi saat ini &ari anajeen laa ketika )eluang anajeen laa 0ang
a&a erkurang 6liat 'ng et al. 29197. Dengan ti&ak a&an0a
keleluasaan untuk engakui )en&a)atan &an laa &i eragai taa) a:al
)en0elesaian al itu asuk akal untuk e)erkirakan a:a
)engeang )r')erti akan eren5anakan :aktu )en0elesaian )r'0ek
)r'0ek ereka &ala 5ara 0ang eungkinkan )engeang ini untuk
en5a)ai )en&a)atan &an laa )engakuan &i interal 0ang lei )en&ek
6i&ealn0a untuk setia) )eri'&e interi setia) kali la0ak7. Dengan kata
lain kita 5en&erung eliat )ergeseran &ari anajeen laa erasis
akrual &engan anajeen laa riil 6liat 8'en et al. 299=7.Seua )ertan0aan 0ang asuk akal )a&a saat ini a&ala seagai
erikut< a)a &rier nilai 0ang signi(kan jika laa 0ang &ila)'rkan &an arus
kas ')erasi ti&ak signi(kan &ala en&'r'ng tingkat )engealian
saa &an arga )asar &ari )engeang )r')erti Mala0sia Dengan kata
lain a)a 0ang akan terja&i jika &an ketika aluasi saa )engeang
)r')erti ti&ak lagi &i&asarkan )a&a in&ikat'r kinerja fun&aental ini &ari
)erusaaan Pertan0aan e)iris ini juga enjain )enelitian &i asa
&e)an. Dari )ers)ektif 0ang ere&a a)a 0ang euat )en0e&ia '&al
terus er)egang )a&a inestasi ereka eski)un kurang engargai
22
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
25/41
erke)anjangan inestasi selaa ertauntaun se)erti &itunjukkan
'le ka)italisasi ereka &ari l':ertannetassetalue
“Di1erences and Si)ilarities %etween I+RS and G##P on
Inventory, Revenue Recognition and (onsolidated +inancial
State)ents"
Penulis1 S. Sa Sek&i A0 Sit and Aissa Stri5klan&Di)ulikasikan 'le1 :::.nausiness)ress.5'
Taun< 2914
#nternati'nal A55'unting Stan&r&s 8'ittee &ientuk )a&a taun
1,+3 &an eru)akan entitas )euat stan&ar internasi'al )ertaa.
%eu&ian un5ul #nternati'nal A55'unting Stan&ar&s B'ar& 6#ASB7 )a&a
taun 2991.AAP tela en&a)atkan kritik karena terlalu k')leks &an ti&ak
eerikan )e&'an 0ang efektif 6Munter 29117. A&ala lei &ari 299
)ers0aratan )engakuan &an )engukuran )en&a)atan &i a:a U.S AAP
6:::.fas.'rg7.Di sisi lain #;"S eiliki &ua stan&ar )en&a)atan &an e)at
inter)retasi 0ang &ikritik karena ti&ak eerikan )e&'an 0ang 5uku)
6Munter 29117. Dua stan&ar #;"S enekankan )a&a transaksi &ala satu
&ari e)at kateg'ri< )ejualan arang &agang )enjualan la0anan
)enggunaan lain &ari aset entitas &an k'ntrak k'nstruksi. Di a:a #;"S
)en&a)atan &i&e(nisikan seagai 2the gross infows o economic bene"ts
during the period arising in the course o the ordinary activities o an
entity when those infows result in increase in e3uity other than increases
relating to contributions rom e3uity participants%4 5IA6 $7)% Se&angkan
AAP en0atakan )en&a)atan seagai 2revenue represents actual or
epected cash infows that have occurred or will result rom the entity-s
ongoing operations% 0oth AAP and IF!6 re3uire revenue to be reali.ableand earned beore it is recogni.ed%4
Naun AAP &an #;"S ere&a ketika kriteria ini &i)enui.
Pengakuan )en&a)atan &ari )enjualan arang &agang lei sering terja&i
ketika )engakuan )en&a)atan &ari suer lain. Meski)un #"S &an AAP
eikirkan a:a )en&a)atan searusn0a &irealisasi &an &i)er'le
seelu &iakui )ere&aan &ala kriteria untuk enentukan )en&a)atan
searusn0a &iakui &ari )enjualan arang &agang.Perusaaan )ulik engan&alkan AAP ketika engakui
)en&a)atan &ari )enjualan aik ketika )engirian terja&i ke)eilikan
23
http://www.fasb.org/http://www.fasb.org/
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
26/41
tela &ialikan &an a&a ukti )ersuasif )engaturan ia0a 0ang teta) atau
tela &itentukan &an k'lektiilitas 5uku) e0akinkan 66StaK A55'unting
Bulletins SAB T')i5 137. Naun &i a:a #;"S )en&a)atan &iakui )a&a
saat risik' se5ara signi(kan &an anfaat ke)eilikan tela &ialikan
ke)a&a )eeli )enjual ti&ak e)ertaankan keterliatan anajerial
atau k'ntr'l atas arang 0ang &ijual jula )en&a)atan &a)at &iukur
&engan an&al aliran anfaat ek'n'i ke)a&a )enjual &i asa &e)an
&an ia0a terkait &a)at &iukur se5ara an&al 6#AS 1=147.#;"S tela engail )en&ekatan 0ang lei lieral &ala
enentukan ka)an arus engakui )en&a)atan &ari )enjualan arang.
Di sisi lain )en&ekatan AAP e:uju&kan karakteristik kualitatif
kean&alan &an releansi &engan engaruskan k'ntinjensi terja&i
seelu )en&a)atan &a)at &iakui. %riteria 0ang &iteta)kan &ala AAP
lei aik eastikan kesetiaan re)resentasi'nal &an nilai )re&iktif
&ala la)'ran keuangan 0ang en5erinkan )en&a)atan &ari )enjualan
arang. Pengaturan eera)a&elierale &i5atat ere&a er&asarkan
#;"S &an AAP.A&a &ua asala )engakuan )en&a)atan uu 0ang erkaitan
&engan eera)a&elierale )engaturan< 17 enentukan ka)an untuk
eisakan transaksi &engan eera)a&elierale &an 27 enentukan
et'&e akuntansi 0ang te)at untuk engal'kasikan )en&a)atan ke
&ala k')'nen ter)isa 68lealan& 29137. AAP eutukan arga
jual enja&i &asar untuk al'kasi )ertiangan untuk k')'nen 0ang
ere&a &ari transaksi. AAP eutukan ukti '0ektifen&'r
s)esi(k nilai :ajar &ala enentukan seagai estiasi arga jual. $ika itu
ti&ak terse&ia ukti )iak ketiga &a)at &igunakan. $ika tak satu )un &ari
arangarang 0ang terse&ia )erkiraan teraik &ari arga jual &a)at
&igunakan &an elarang )enggunaan et'&e resi&ual untuk
engal'kasikan )ertiangan. Naun #;"S terus engiCinkan
)erusaaan untuk eili )enggunaan et'&e resi&ual.Pere&aan lain antara #;"S &an AAP a&ala akuntansi )r'gra
l'0alitas )elanggan. Akuntansi )r'gra l'0alitas )elanggan keungkinan
esar akan eiliki asil 0ang ere&a er&asarkan #;"S &an AAP &an
karena itu enja&i asala lain 0ang )erlu &itangani seelu enar
enar enga&')si #;"S. #;"S eutukan &an AAP eungkinkan
)r'gra l'0alitas )elanggan 0ang akan &i5atat seagai )engaturan
eera)a eleen. AAP agaiana)un juga eungkinkan
24
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
27/41
)erusaaan untuk enggunakan '&el ia0a taaan 0ang ti&ak
se)erti '&el )engaturan ulti)le eleent asil )en&a)atan kurang
&itanggukan. Perusaaan enggunakan AAP ingin engk'nersi ke
#;"S atau e)erluas isnis ereka ke )asar internasi'nal arus
erek'nsiliasi laa ereka &ila)'rkan untuk en5erinkan
)enangguan jika ti&ak ini isa akirn0a e)engarui kelangsungan
i&u) )erusaaan &an kea)uann0a untuk ersaing se5ara a&il &i
tingkat internasi'nal . ;inan5ial A55'unting Stan&ar&s B'ar& 6;ASB7 &an
#nternati'nal A55'unting Stan&ar&s B'ar& 6#ASB7 erk'la'rasi &an
en5'a untuk enjelaskan )rinsi))rinsi) &asar )engakuan )en&a)atan
&an engeangkan stan&ar )en&a)atan uu ertujuan untuk< 17
enga)us ink'nsistensi &an keleaan &ala )ers0aratan )eneriaan
0ang a&a 27 eerikan kerangka 0ang lei kuat untuk engatasi
asala )en&a)atan 37 eningkatkan k')arailitas )raktik )engakuan
)en&a)atan &i seluru a&an in&ustri 0uris&iksi &an )asar '&al 47
eerikan inf'rasi 0ang lei erguna untuk )engguna la)'ran
keuangan elalui )eningkatan )ers0aratan )engungka)an &an -7
en0e&eranakan )en0usunan la)'ran keuangan &engan engurangi
jula )ers0aratan 0ang enja&i a5uan entitas 6;ASB7.
2.2.2 "/l N/-*7/l
>A/l*-*- Pe//, Pe/, 6/ Pe/9/
Pe6/9// 6/ Ke-e-/*
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
28/41
Daera 6APBD7 &iakui er&asarkan cash basis. Pengakuan )en&a)atan
untuk kerjasaa )r'&uksi &an atau )en0iaran &engan )iak ketiga &an
iklan ti&ak sesuai &engan PSA% 23 karena )engakuan )en&a)atann0a
ti&ak k'nsisten &an asi sala untuk transaksitransaksi untuk
)eneriaan)eneriaan terseut. Pengakuan )en&a)atan untuk li)utan
ti&ak sesuai karena enurut PSA% 23 )aragraf 2+ jika asil &ari suatu
transaksi ti&ak &a)at &iestiasi &engan an&al &an ke5il keungkinan
ia0a 0ang terja&i akan &i)er'le keali )en&a)atan ti&ak &iakui &an
ia0a 0ang terja&i &iakui seagai ean. $a&i searusn0a )a&a 192
a:aln0a ean arus &iakui. %arena jika )en&a)atan langsung &iakui
)a&a saat uang tela &iteria al ini eru)akan &asar kas.
Pengungka)an er&asarkan PSA% 23 untuk transaksi )a&a LPP TG"#
se5ara keseluruan elu lengka) karena )a&a )aragraf 34 6a7
en0eutkan a:a )erusaaan arus engungka)kan keijakan
akuntansi 0ang &ianut untuk )engakuan )en&a)atan terasuk et'&e
0ang &ianut untuk enentukan tingkat )en0elesaian transaksi )enjualan
jasa. Pa&a 5atatan atas la)'ran keuangan an0a ter&a)at )engungka)an
atas keijakan akuntansi 0ang &ianut &an ti&ak a&a )engungka)an atas
et'&e 0ang &ianut untuk enentukan tingkat )en0elesaian 0aitu ja&:al
ren5ana )ena0angan 0ang &iseut ukti ta0ang atau ukti siar kususn0auntuk )eneriaan &ari kerjasaa )r'&uksi &an atau )en0iaran &engan
)iak ketiga &an )eneriaan &ari iklan. %eijakan akuntansi untuk
)eneriaan n'n ')erasi'nal )un ti&ak &iungka)kan )a&a 5atatan atas
la)'ran keuangan. Se5ara keseluruan asala 0ang &iteukan 'le
Mira5le S'nnia Priar0a&i a&ala tentang keti&akk'nsistenan )elaksanaan
)ea0aran 0ang terja&i &engan )erjanjian 193 0ang &iuat &engan
itra. Hal ini kususn0a terja&i )a&a transaksi kerjasaa )r'&uksi &an
atau )en0iaran &engan )iak ketiga &an iklan. Mitra isa saja erua
5ara )ea0aran &an TG"# akan engikuti )eruaan terseut. Hal ini
isa &ienarkan a)aila a&a al 0ang eaksa itra erua.
>Pel// A/-* Pe6/9// 6/ Be/ Be/-*- SAK E/9
6/ I59l*/-*7 Fear< 2913
2*
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
29/41
%')erasi si)an )inja eru)akan jenis usaa 0ang sangat
engan&alkan ke)er5a0aan as0arakat untuk enunjang
)erkeangan &an kelangsungan usaan0a. Sala satu in&ikat'r
k')erasi 0ang aik a&ala la)'ran keuangan 0ang :ajar &an sesuai
&engan stan&ar akuntansi 0ang erlaku. Pen&a)atan &an ean
eru)akan k')'nen la)'ran keuangan 0ang )enting karena )ere&aan
)erlakuan tera&a) )en&a)atan &an ean akan engakiatkan
)eruaan )a&a la)'ran keuangan 0ang &iasilkan. Stan&ar Akuntansi
%euangan 0ang &i)eruntukkan untuk entitas k')erasi a&ala SA% ETAP.
Met'&e )engu)ulan &ata &ala )enelitian ini a&ala :a:an5ara &an
&'kuentasi. Teknik analisis &ata 0ang &igunakan a&ala &eskri)tif
k')aratif.PSA% a&ala stan&ar 0ang &igunakan &ala )en0ususnan la)'ran
keuangan. Berkaitan &engan )en0usunan la)'ran keuangan )a&a suatu
entitas PSA% N'. 2+ tentang akuntansi )erk')erasian ti&ak erlaku lagi
)a&a Stan&ar Akuntansi %euangan 0ang &iteritkan ulan $uni 2912 PSA%
N'. 2+ ti&ak ter5antu. Disa)ing itu sesuai &engan surat e&aran De)uti
%eleagaan %')erasi &an UM%M "# N''r< 299>SE>De)t.1>Q##>2911
tanggal 29 Deseer a:a seuunga )eerlakuan #;"S aka
entitas %')erasi &ala )en0usunan &an )en0ajian la)'ran keuangann0a
enga5u )a&a Stan&ar Akuntansi %euangan Entitas Tan)a Akuntailitas
Pulik 6SA% ETAP7.Pen0usunan la)'ran keuangan k')erasi en&akn0a er)e&'an
)a&a stan&ar akuntansi keuangan untuk entitas tan)a akuntailitas
)ulik. SA% ETAP ter)isa &ari SA% esar &iana SA% ETAP &ala
)e&'an )en0usunan la)'ran keuangan &iuat lei se&erana. Menurut
Sen Fung 629197 &ala eera)a al SA% ETAP eerikan an0ak
keu&aan untuk )erusaaan &ian&ingkan &engan PSA% &engan
ketentuan )ela)'ran 0ang lei k')leks. Latar elakang &isusunn0a
SA% ETAP 0ang ter)isa &ari PSA% a&ala karena PSA% 6Pern0ataan
Stan&ar Akuntansi %euangan7 0ang enga&')si #nternati'nal ;inan5ial
"e)'rting Stan&ar& 6#;"S7 terlalu k')leks jika &itera)kan 'le usaa
ke5il &i #n&'nesia. Maka &ari itu &i)erlukan stan&ar 0ang lei se&erana
&an eu&akan usaa ke5il &ala )en0usunan la)'ran keuangan.Disa)ing SA% ETAP )a&a taun 2919 &iteritkan PABP"
6Pe&'an Akuntansi BP"7 0ang &isusun 'le ti )en0usun )e&'an
akuntansi ank )erkre&itan rak0at Bank #n&'nesia atas kerjasaa &engan
2+
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
30/41
#A#. PABP" eru)akan )e&'an 0ang sifatn0a lei teknis 0ang euat
)enjelasan &an 5'nt'5'nt' )eritungan 0ang &iara)kan &a)at
e)eru&a )eaaan tera&a) SA% ETAP.Ba&an usaa k')erasi eru)akan gerakan ek'n'i kerak0atan
0ang ertujuan untuk eningkatkan kesejateraan angg'tan0a. %')erasi
&i #n&'nesia &iatur &ala Un&angUn&ang N'. 1+ Taun 2912. %')erasi
eru)akan ku)ulan &ari 'rang'rang ukan ku)ulan '&al
6S'ears' 299=
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
31/41
)injaan 0ang &ierikan &ikalikan &engan jula ulan &ala satu
)eri'&e &an &i5atat seesar ") 2.2+3.*21.14+.Pengakuan &an )engukuran )en&a)atan )r'isi &an ia0a
a&inistrasi 0ang &itera)kan %SP Duta Sejatera elu sesuai &engan
SA% ETAP. Pen&a)atan jasa a&inistrasi 0ang ter&iri &ari )en&a)atan
)r'isi &an )en&a)atan &ari ia0a transaksi atas )injaan 0ang
&ierikan. Pen&a)atan jasa a&inistrasi 0ang &itera)kan 'le %SP Duta
sejatera &iteta)kan 2 )ersen &ari jula )injaan 0aitu 1 )ersen untuk
)en&a)atan )r'isi &an 1 )ersen untuk ia0a transaksi. Pen&a)atan jasa
a&inistrasi )a&a %SP Duta Sejatera &iakui )a&a saat realisasi kre&it
&an ti&ak &ia'rtisasi 0ang &inilai seesar ") 22=.**3.999. Se&angkan
enurut SA% ETAP )en&a)atan )r'isi &iakui )a&a saat )injaan
&ierikan 0ang &itanggukan terlei &aulu keu&ian &ia'rtisasi
se5ara sisteatis sesuai &engan jangka :aktu kre&it 0ang &iukur
seesar jula )en&a)atan )r'isi &iagi jangka :aktu )eerian kre&it
0aitu seesar ") 1+.33=.*91.Pengakuan &an )engukuran )en&a)atan n'n')erasi'nal )a&a %SP
Duta Sejatera su&a sesuai &engan SA% ETAP . Pen&a)atan n'n
')erasi'nal ter&iri &ari )en&a)atan &ii&en &an )en&a)atan n'n
')erasi'nal lainn0a 0ang &iakui seesar jula 0ang enja&i ak
k')erasi &an. Pen&a)atan &ii&en seesar ") 1,.1-9.=2+ &an
)en&a)atan n'n')erasi'nal lainn0a seesar ") 1*.+=9.*99.Da)at si)ulkan a:a )erlakuan tera&a) )en&a)atan )a&a %SP
Duta Sejateraelu sesuai &engan Stan&ar Akuntansi %euangan Entitas
Tan)a Akuntailitas Pulik.
>A/l*-*- Pe//, Pe/, Se/ Pe
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
32/41
PSA% 19= tentang transaksi akuntansi asuransi s0aria untuk
engetaui siste )eagian keuntungan 0ang &itera)kan )erusaaan
er&asarkan uku s0aria.Seagai )el')'r asuransi s0aria &i Nusantara Takaful #n&'nesia
tela ela0ani as0arakat &engan jasa asuransi 0ang sesuai &engan
)rinsi) s0aria selaa lei &ari satu &asa:arsa elalui &ua
)erusaaan ')erasi'naln0a< PT Asuransi Takaful %eluarga 6Asuransi $i:a
S0aria7 &an PT Asuransi Takaful Uu 6Asuransi Uu S0aria7. PT
S0arikat Takaful #n&'nesia 6Perusaaan7 er&iri )a&a 24 ;eruari 1,,4
atas )rakarsa Ti Peentukan Asuransi Takaful #n&'nesia 6TEPAT#7 0ang
&i't'ri 'le #katan 8en&ekia:an Musli #n&'nesia 6#8M#7 elalui
Fa0asan A&i Bangsa Bank Muaalat #n&'nesia Tk. PT Asuransi $i:a
Tugu Man&iri De)arteen %euangan "# serta eera)a )engusaa
usli #n&'nesia. Melalui ke&ua anak )erusaaann0a 0aitu PT Asuransi
Takaful %eluarga &an PT Asuransi Takaful Uu Perusaaan tela
eerikan jasa )erlin&ungan asuransi 0ang enera)kan )rinsi))rinsi)
urni s0aria )ertaa &i #n&'nesia.Menurut Sula 6299,7 en0atakan a:a asuransi s0aria
eru)akan sala satu leaga keuangan s0aria 0ang &a)at er)eran
seagai )eneria &an )engel'la :akaf sekaligus )en0alur asil
inestasi.Pengakuan )en&a)atan er&asarkan PSA% 19=< 17 %'ntriusi &ari
)eserta &iakui seagai agian &ari &ana taarruI &ala &ana )eserta.
6Paragraf 147 27 Dana taarruI 0ang &iteria ti&ak &iakui seagai
)en&a)atan karena entitas asuransi s0aria ti&ak erak untuk
enggunakan &ana terseut untuk ke)erluann0a teta)i an0a
engel'la &ana seagai :akil )ara )eserta. 6Paragraf 1-7 37 Selain &ari
k'ntriusi )eserta taaan &ana taarruI juga erasal &ari asil
inestasi &an akuulasi 5a&angan sur)lus un&er:riting &ana taarruI.
#nestasi 'le entitas )engel'la &ilakukan 6&ala ke&u&ukan seagai
entitas )engel'la7 antara lain seagai :akil )eserta 6:akala7 atau
)engel'la &ana 6u&araa atau u&araa us0taraka7. 6Paragraf
1*7 47 . Bagian )ea0aran &ari )eserta untuk inestasi &iakui seagai<
a. Dana s0irka te)'rer jika enggunakan aka& u&araa atau
u&araa us0araka &an atau . %e:ajian jika enggunakan aka&
:akala. 6Paragraf 1+7 -7 Pa&a saat entitas )engel'la en0alurkan &ana
inestasi 0ang enggunakan aka& :akala il ujr' entitas engurangi
39
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
33/41
ke:ajian &an ela)'rkan )en0aluran terseut &ala la)'ran )eruaan
&ana inestasi terikat. 6Paragraf 1=7 *7 Perlakuan akuntansi untuk
inestasi &engan enggunakan aka& u&araa atau u&araa
us0taraka enga5u )a&a PSA% 0ang relean. 6Paragraf 1,7 +7 Bagian
k'ntriusi untuk ujr'>fee &iakui seagai )en&a)atan &ala la)'ran
laarugi &an enja&i ean &ala la)'ran sur)lus &e(5it un&er:rtiting
&ana taarruI. 6Paragraf 297.Pengukuran setela Pengakuan A:al )en&a)atan er&asarkan
PSA% 19= tentang akuntansi transaksi asuransi s0aria< 17 Peneta)an
esaran )eagian sur)lus un&er:riting &ana taarruI tergantung
ke)a&a )eserta se5ara k'lektif regulat'r atau keijakan anajeen 27
Bagian sur)lus un&er:riting &ana taarruI 0ang &i&istriusikan ke)a&a
)eserta &an agian sur)lus un&er:riting &ana taarruI 0ang
&i&istriusikan ke)a&a entitas )engel'la &iakui seagai )engurang
sur)lus &ala la)'ran )eruaan &ana taarruI. 6Paragraf 227 37 Sur)lus
un&er:riting &ana taarruI 0ang &iteria entitas )engel'la &iakui seagai
)en&a)atan &ala la)'ran laa rugi &an sur)lus un&er:riting &ana
taarruI 0ang &i&istriusikan ke)a&a )eserta &iakui seagai ke:ajian
&ala nera5a. 6Paragraf 237 47 $ika terja&i &e(sit un&er:riting &ana
taarruI aka entitas )engel'la :aji enanggulangi kekurangan
terseut &ala entuk )injaan 6Jar&7. Pengealian Jar& terseut
ke)a&a entitas )engel'la erasal &ari sur)lus &ana taarruI 0ang akan
&atang. 6Paragraf 247.Pen0ajian enurut PSA% 19=< 17 Bagian sur)lus un&er:riting &ana
taarruI 0ang &i&istriusikan ke)a&a )eserta &isajikan se5ara ter)isa
)a&a )'s ?agian sur)lus un&er:riting &ana taarruI 0ang &i&istriusikan
ke)a&a )eserta@ &an agian sur)lus 0ang &i&istriusikan ke)a&a entitas
)engel'la &isajikan se5ara ter)isa )a&a )'s ?agian sur)lus
un&er:riting &ana taarruI 0ang &i&istriusikan ke)a&a )engel'la@ &ala
la)'ran )eruaan &ana taarruI.6)aragraf 327 27 Pen0isian teknis
&isajikan se5ara ter)isa )a&a ke:ajian &ala nera5a.6)aragraf 337.Pengungka)an )en&a)atan enurut PSA% 19= tentang akuntansi
transaksi asuransi s0aria< 17 Entitas )engel'la engungka)kan terkait
k'ntriusi en5aku) teta)i ti&ak teratas )a&a< 14 a. %eijakan
akuntansi untuk< 6i7 %'ntriusi 0ang &iteria &an )eruaann0a 6ii7
Peatalan )'lis asuransi &an k'nsekuensin0a . Piutang k'ntriusi &ari
)eserta entitas asuransi &an reasuransi 5. "in5ian k'ntriusi
31
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
34/41
er&asarkan jenis asuransi &. $ula &an )ersentase k')'nen
k'ntriusi untuk agian risik' &an ujr' &ari t'tal k'ntriusi )er jenis
asuransi e. %eijakan )erlakuan sur)lus atau &e(sit un&er:riting &ana
taarruI. f. $ula )injaan 6Jar&7 untuk enutu) &e(sit un&er:riting
6jika a&a7. 6Paragraf 3*7 27 Entitas )engel'la engungka)kan terkait
&engan &ana inestasi en5aku) teta)i ti&ak teratas )a&a< a. %eijakan
akuntasi untuk )engel'laan &ana inestasi 0ang erasal &ari )eserta &an
. "in5ian jula &ana inestasi er&asarkan aka& 0ang &igunakan &ala
)engu)ulan &an )engel'laan &ana inestasi. 6Paragraf 3+7 37 Entitas
)engel'la engungka)kan terkait )en0isian teknis teta)i ti&ak teratas
)a&a< a. $enis )en0isian teknis 6sal&' a:al jula 0ang &itaakan
&an &igunakan selaa )eri'&e erjalan &an sal&' akir7 . Dasar 0ang
&igunakan &ala )enentuan jula untuk setia) )en0isian teknis &an
)eruaan asis 0ang &igunakan. 6Paragraf 3=7 47 Entitas )engel'la
engungka)kan terkait 5a&angan &ana taarruI en5aku) teta)i ti&ak
teratas )a&a< a. Dasar 0ang &igunakan &ala )enentuan &an
)engukuran 5a&angan &ana taarruI. . Peruaan 5a&angan &ana
taarruI )er jenis tujuan )en5a&angann0a 6sal&' a:al jula 0ang
&itaakan&an &igunakan selaa )eri'&e erjalan &an sal&' akir7 5.
Piak 0ang eneria )engalian sal&' 5a&angan &ana taarruI jikaterja&i likui&asi atas )r'&uk atau entitas &. $ula 0ang &ija&ikan
seagai &asar )enentuan &istriusi sur)lus un&er:riting. 6Paragraf 3,7 -7
Entitas )engel'la engungka)kan aset &an ke:ajian 0ang enja&i
ilik.Pengakuan )en&a)atan )rei asuransi uu s0aria )a&a PT.
Asuransi Takaful Uu enggunakan et'&e a55rual asis &iana
)en&a)atan )rei atau k'ntriusi terseut tela &iakui )a&a saat
)eneritan )'lis 0ang artin0a )a&a saat )'lis terseut tela &iuat aka)ertanggungan tela &iulai. Untuk )en5a&angan teknis )erusaaan
enga5u )a&a PSA% 19= )aragraf 2* &iana )en5a&angan teknis &iagi
enja&i 3 6tiga7 agian enja&i 5a&angan k'ntriusi 0aitu jula untuk
eenui klai 0ang terkait &engan k'ntriusi n0ang tiul )a&a
)eri'&e erjalan atau )eri'&e en&atang 6)en0isian k'ntriusi 0ang
elu enja&i ak7 5a&angan klai E%"S 6Estiasi %lai "etensi
Sen&iri7 0ang eru)akan klai 0ang tela &ia)'rkan teta)i elu &iakui
atau klai 0ang asi &ala )r'ses &an #BN" 6in5urre& ut n't
32
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
35/41
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
36/41
Siste )eagian keuntungan untuk )erusaaan a&ala &engan
enginestasikan &ana taarruI 0ang erasal &ari )ea0aran k'ntriusi
)eserta er&asarkan ;at:a De:an S0aria Nasi'nal n''r
-2>DSNMU#>###>299* tentang Aka& :akala il ujr' )a&a Asuransi
S0aria &ana inestasi terseut &itaa ujr' 0ang &ia0ar lagi 'le
)eserta ke)a&a )erusaaan &an sur)lus un&er:riting atas &ana taarruI.
Seingga )erusaaan en&a)atkan )an&a)atan &ari 3 6tiga7 suer
0aitu keuntungan &ari inestasi &ana taarruI )eserta ujr' atas k'triusi
)eserta &an sur)us un&er:riting &ana taarruI. %eu&ian asil terseut
&ikurangi 'le ia0aia0a a&inistrasi &an ia0a ')erasi &ari
)eritungan itula &a)at &iketaui a)akan )erusaaan en&a)at )r'(t
atau angalai 6l'ss7.
>A/l*-*- Pe// 6/ Pe/ Pe6/9// Be6/-//
PSAK N7. 2% 9/6/ PT. M*-/ U// M//67@
Penulis< Saaria SasuDi)ulikasikan 'le< $urnal EMBA 6:::.ej'urnal.unsrat.a5.i&7
Taun< 2913
Pengakuan )erlu &ilakukan )a&a saat 0ang te)at atas suatu
keja&ian ek'n'i 0ang engasilkan )en&a)atan egitu juga jula
0ang &iakui arusla &iukur se5ara te)at &an )asti agar ti&ak
engakiatkan kesalaan inf'rasi 0ang &isajikan &ala la)'ran laa
rugi juga &ala )engailan ke)utusan.Penelitian ini ertujuan untuk engetaui a)aka )engakuan &an
)engukuran )en&a)atan )a&a PT Misa Utara Mana&' tela sesuai &engan
PSA% N'. 23 seingga )en0ajian la)'ran keuangan PT Misa Utara sesuai
&engan stan&ar akuntansi 0ang erlaku uu &i #n&'nesia. Met'&e
)enelitian 0ang &igunakan a&ala stu&i &eskri)tif &engan enggunakan
&ata )rier &an sekun&er.Perusaaan 0ang enja&i 'jek )enelitian skri)si ini a&ala PT.
Misa Utara Mana&'. PT. Misa Utara ini erl'kasi &i $l. Hasanu&in N'. 13
Mana&' &i&irikan &i Mana&' )a&a tanggal 13 N'eer 1,+-
er&asarkan Akte N'taris T. E&&0 B'a SH N''r 2= )a&a tanggal 2,
$uni 299-. PT. Misa Utara a&ala )erusaaan 0ang aktiitasn0a ergerak
&ala i&ang )ela0anan jasa kurir atau jasa titi)an &engan skala nasi'nal
&an internasi'nal 0ang erf'kus )a&a )engirian alatalat erat. Pa&a PT.
Misa Utara )en&a)atan 0ang &i)er'le an0a erasal &ari )en&a)atan
')erasi'nal )erusaaan 0aitu )en&a)atan 0ang ersuer &ari aktiitas
34
http://www.ejournal.unsrat.ac.id/http://www.ejournal.unsrat.ac.id/
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
37/41
utaa )erusaaan &iana ialan &iteria &ala entuk kas atau
setara kas. Ter&a)at &ua kriteria )engakuan )en&a)atan enurut )rinsi) 0ang
erlaku uu. PT. Misa Utara &ala al keijakan engenai )engakuan
)en&a)atan seagai asil &ari )enjualan jasa kurir atau jasa titi)an lei
enga5u )a&a )engakuan )en&a)atan er&asarkan k'nse) a55rual asi5
0aitu )en&a)atan &iakui )a&a saat tela terja&in0a )en&a)atan &an ia0a
)a&a )eri'&e 0ang ersaaan. Dala al eneria )ea0aran
)enjualan se5ara kre&it 0ang &iakui saa &engan )enjualan tunai.
Pere&aann0a an0a terletak )a&a )iutang 0ang akan ertaa atau
erkurang jika kas &iteria. Pengukuran )en&a)atan )a&a PT. Misa Utara
&ilakukan &engan ean&ang nilai tukar &an jula uang 0ang
&ise)akati arus &ia0ar 'le k'nsuen )a&a saat terja&in0a transaksi.
Nilai tukar 0ang &ise)akati eru)akan ukuran teraik agi )en&a)atan
)erusaaan )a&a saat terja&i )enjualan jasa.Pengukuran )en&a)atan )a&a )erusaaan ini &itentukan
er&asarkan jenis )ela0anan jasa serta enunjukkan esarn0a kas
ekuialen 0ang akan &iteria )erusaaan. Dengan &eikian )engukuran
)en&a)atan tela sesuai &engan PSA% N'. 23 Stan&ar Akuntansi
%euangan 0ang en0atakan a:a )engukuran )en&a)atan &iukur
&engan nilai :ajar ialan 0ang &iteria atau 0ang akan &iteria 'le
)erusaaan. Dala )engukuran )en&a)atan 0ang &itera)kan 'le
)erusaaan PT. Misa Utara ini enggunakan &asar )engukuran ist'ris
&iana )en&a)atan &an ean &iukur er&asarkan nilai :ajar 0ang a&a
)a&a saat )enjanjian k'ntrak &iuat. A)aila ter&a)at tingkat )eruaan
arga se5ara uu isaln0a terja&i kenaikan aan akar 0ang
e)engarui tingkat arga arangarang &an jasa &ala as0arakat.
Naun al ini sangat jarang terja&i seingga &a)at &itentukan a:a
&asar &ala )engukuran )en&a)atan &an ean 0ang &igunakan 'le
)erusaaan a&ala &asar ean ist'ris. Pen&a)atan ist'ris &iukur
&engan nilai :ajar ialan 0ang &iteria atau &a)at &iteria. nilai :ajar
ialan 0ang &iteria atau &a)at &iteria ini &iukur &engan nilai ata
uang. Mengenai keijaksanaan )en0isian )iutang tak tertagi PT. Misa
Utara ti&ak eneta)kan keijaksanaan a)a)un eski)un keijaksanaan
ini engan&ung resik' 0ang esar engenai kerugian 0ang akan &i&erita
)erusaaan jika se:aktu:aktu ter&a)at )erusaaan k'nsuen 0ang
)ailit. Naun engingat tenggang :aktu untuk elakukan )ea0aran
3-
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
38/41
)iutang realtif singkat )erusaaan engangga) keungkinan
)ea0aran ti&ak tertagi sangat ke5il.
>A/l*-*- Pee/9/ PSAK N7. %' (Re+*-* 2010) //- Pe//
Pe6/9// 9/6/ Pe-/// "/-/ K7--* PT MSU@
Penulis< 8intia GalentineDi)ulikasikan 'le< 8ibrary and 9nowledge enter 6L%87 B#NUS Uniersit0
6:::.lirar0.inus.a5.i&7 Taun< 2914
Tujuan &ari stu&i ini a&ala untuk engetaui a)aka )engakuan
)en&a)atan &engan enggunakan et'&e )ersentase )en0elesaian
er&asarkan )en&ekatan (sik 0ang &igunakan 'le PT MSU tela sesuai
&engan PSA% N'. 34 6"eisi 29197 atas )engakuan )en&a)atan )a&a)erusaaan jasa k'nstruksi &an untuk engetaui &a)ak )ere&aan
antara )engakuan )en&a)atan &engan enggunakan et'&e )ersentase
)en0elesaian er&asarkan )en&ekatan (sik &an )en&ekatan ia0a 6cost:
to:cost 7 )a&a PT MSU. %eijakan akuntansi 0ang ter&a)at &ala PT MSU
terkait &engan )en&a)atan a&ala )en&a)atan atas jasa k'nstruksi &iakui
er&asarkan tingkat )ersentase )en0elesaian )ekerjaan. PT.MSU
enga&akan seua )erjanjian &an k'ntrak &engan Dinas Pekerjaan
Uu Pr'insi "iau. Ber&asarkan keseluruan k'ntrak 0ang tela
&isetujui sesuai &engan surat )erjanjian k'ntrak taun 2912 aka
&iketaui nilai k'ntrak )ekerjaan 0ang akan &iteria 'le PT. MSU a&ala
seesar ") +-9.911.2-234 6su&a terasuk )ajak seesar 19R7 &engan
keuntungan )e'r'ngan 0ang akan &iteria 'le PT. MSU a&ala
seesar 1*.24R. Setela elakukan analisis enurut 8intia Galentine
PT.MSU enera)kan et'&e )ersentase )en0elesaian er&asarkan
)en&ekatan keajuan (sik &ala engakui )en&a)atann0a. Met'&e
)ersentase )en0elesaian &i&asarkan )a&a estiasi keajuan (sik atas
)ekerjaan 0ang tela &i5a)ai &i la)angan. Estiasi keajuan (sik ini
&ituangkan &ala La)'ran Prestasi P'0ek 6LPP7 0ang &iuat 'le 6ite
Manager eserta )etugas )enga:as la)angan. Ber&asarkan )en&ekatan
(sik &ala et'&e 0ang &itera)kan ter&a)at eera)a keleaan 0aitu<
617 taksiran )en0elesaian keajuan (sik 0ang &ilakukan er&asarkan
')nae la)angan ti&ak enjain keakuratan )enilaian 627 esarn0a
)en&a)atan 0ang &iakui an0a &i&asarkan )a&a keajuan (sik saja tan)a
e)eratikan esarn0a ia0a 0ang terja&i 637 &ala et'&e ini ia0a
3*
http://www.library.binus.ac.id/http://www.library.binus.ac.id/
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
39/41
0ang terja&i ti&ak &a)at &iatriusikan )a&a taa) )en0elesaian )ekerjaan
)r'0ek &ala engakui )en&a)atan )eri'&e erjalan 0ang
en0eakan )en&a)atan ean &an laa k'nstruksi 0ang &ila)'rkan
ti&ak &a)at &iatriusikan enurut )en0elesaian )ekerjaan k'ntrak se5ara
)r')'rsi'nal. Hal ini asi elu sesuai &engan Pern0ataan Stan&ar
Akuntansi %euangan N'. 34 6"eisi 29197. Ter&a)at )ere&aan 0ang
signi(kan &ala engakui )en&a)atan &an laa &ala )eri'&e erjalan
&engan enggunakan et'&e )ersentase )en0elesaian er&asarkan
)en&ekatan (sik &an et'&e )ersentase +9 )en0elesaian er&asarkan
)en&ekatan ia0a 6cost/to/cost 7. Met'&e )ersentase )en0elesaian
er&asarkan )en&ekatan ia0a 6cost/to/cost 7 su&a engakui a&an0a
)en&a)atan &an laa sejak a:al )eri'&e k'ntrak k'nstruksi. /alau)un
)a&a akirn0a gross pro"t 0ang &iteria 'le PT. MSU akan saa a)aila
enggunakan ke&ua )en&ekatan terseut. Met'&e )ersentase
)en0elesaian er&asarkan )en&ekatan ia0a 6cost/to/cost 7 eerikan
gaaran 0ang lei :ajar &ala engakui )en&a)atan jika
&ian&ingkan &engan et'&e )ersentase )en0elesaian er&asarkan
)en&ekatan (sik karena er&asarkan )en&ekatan ia0a 6cost/to/cost 7
engakui )en&a)atan &engan e)eratikan esarn0a ia0a 0ang
terja&i atau ia0a 0ang tela &i5urakan untuk en5a)ai taa))en0elesaian )ekerjaan k'ntrak &ala )eri'&e erjalan. Seingga
)erusaaan &a)at euat la)'ran laa rugi setia) akir )eri'&e &an
sesuai &engan matching principle 0ang en0atakan a:a eanean
arus &iakui &ala )eri'&e 0ang saa seagai satu kesatuan &engan
)en&a)atan &ala rangka )en0ajian la)'ran keuangan 0ang :ajar.
BAB %
KESIMPULAN
3+
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
40/41
Ber&asarkan )eaasan 0ang a&a aka &a)at &itarik
kesi)ulan &ari )enulisan ini 0aitu<
1. Pen&a)atan ere)resentasikan arus (sik &an arus 'neter.
Menurut #AS 1=>AASB 11= "eenue )aragraf + ?Pen&a)atan a&ala
arus asuk rut' &ari anfaat ek'n'i ek'n'i 0ang tiul &ari
aktiitas aktiitas n'ral entitas selaa entitas selaa suatu
)eri'&e jika arus asuk terseut engakiatkan kenaikan ekuitas
0ang ti&ak erasal &ari k'ntriusi )eilik. Dala #ASB ;rae:'rk
)en&a)atan 6revenue7 eru)akan agian &ari laa 6income7.@
8'nt' &ari )en&a)atan a&ala )enjualan ees unga &ii&en
r'0alti &an se:a. Pen&a)atan eru)akan entuk &ari laa 60ang
terasuk keuntungan7 &an un5ul &ari aktiitas isnis arian
)erusaaan.2. Pan&angan )erilaku atas )en&a)atan enunjukkan a:a
)en&a)atan 6&an pro"t 7 un5ul &ari sesuatu 0ang &ilakukan 'le
)erusaaan. Seua aktiitas )erusaaan 0ang eru)akan )r'ses
)en&a)atan. Dala )r'ses ini titik untuk )engakuan )en&a)atan
arus &itentukan.3. Laa ersi &itentukan atas &asar )eningkatan nilai ersi &ari
)erusaaan. %'nse) &ari laa &an &e(nisi &ikeangkan elalui
kasus )enga&ilan &an )ere&aan antara '&al &an )en&a)atan
un5ul. Seiring erjalann0a :aktu )enekanan )a&a )eruaan
&ala nilai ersi &isusul 'le gagasan a:a )en&a)atan arus
&irealisasikan. %riteria )engakuan )en&a)atan 0ang )a&a
uun0a &iteria erusaa keras untuk ean&u akuntan ka)an
)en&a)atan arus &irealisasikan. Tiga kriteria terseut a&ala
)engukuran nilai aset keterja&ian transaksi &an )en0elesaian
sustansial &ari )r'ses )en&a)atan.
4. Stan&ar akuntansi se)erti #AS 1=>AASB 11= "eenue tela
en0e&iakan )e&'an s)esi(k engenai )engakuan )en&a)atan.
#AS 1=>AASB 1= enjelaskan a:a ketika )en&a)atan &iakui
&ala kaitann0a &engan )enjualan arang )enjualan jasa &an
unga r'0alti &an &ii&en. Pengakuan )en&a)atan ukan
eru)akan )r'ses langsung karena aktiitas &an kea&aan
erariasi &ari isnis.-. Peuat stan&ar se)erti #ASB &an ;ASB en0atakan )an&angan
a:a transaksi )en&a)atan ti&ak &i)an&u &engan aik 'le
)an&uan literatur saat ini. Mereka arus engi&enti(kasi
3=
8/17/2019 Accounting Theory (Revenue)
41/41
ink'nsistensi &ala )an&uan 0ang a&a &an )ere&aan &ala
)raktek. Selanjutn0a transaksi enja&i lei k')leks
eutukan ulasan )e&'an saat ini. Seingga #ASB &an ;ASB
eiliki )r'0ek ersaa &engan tujuan untuk eerikan
se)erangkat )rinsi) k')reensif untuk )engakuan &an
)engukuran )en&a)atan. Peuat stan&ar euat )enggunaan
0ang lei esar atas )engukuran fair alue &ala stan&ar saat ini
se)erti #AS 3,>AASB 13,. Pengukuran fair alue eningkatkan
keuntungan &an kerugian 0ang elu &irealisasikan 0ang
&i)ertiangkan seagai agian &ari laa. %arena itu )en0ajian
laa &ari ')erasi se5ara ter)isa &ari itu enguungkan ke
)engukuran ulang tela &i)ertiangkan. #ASB &an ;ASB tela
eekrja saa &ala )r'0ek )en0ajian la)'ran keuangan 0ang
en0eli&iki agaiana en0ajikan )eruaan &alaa aset &an
liailitas &ari transaksi &an )eristi:a lain &ala la)'ran keuangan
&engan )aling aik. Pen&ekatan aset liailitas a:a laa &iukur
seagai )eruaan &ari net assets enekankan )engurangan
lei se&ikit &ala istila ?realisations@ an& ?earned@.*. ;verstatement )en&a)atan iasan0a terja&i karena &'r'ngan
anajer untuk engelaui )engguna la)'ran keuangan. Hal itu
ungkin terja&i jika k')ensasi anajer er&asarkan 'nus 0ang
terkait &engan target )en&a)atan. Au&it'r )erlu e)eratikan
alal terkait &engan overstatement )en&a)atan.