YURT DII NAAT ONARIM LERNN VERGLENDRLMES
YURT DII NAAT ONARIM LERNN VERGLENDRLMES lyas Emre YAYLAVergi
Mfettii
Ankara Yeminli Mali Mavirler Odas 03.05.2013 Tarihli Sunumlyas
Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas
Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] milyar
441-proje1KVK da Dzenlenen Yurt D lernaatOnarmMontajTeknik
Hizmetler
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] 5-1/ b ve
h de dzenlenmitir.2Yurt D naat Onarm Montaj Ve Teknik Hizmetlerden
Elde Edilen Gelirler Kvknn 5/h Gre stisna Kapsamndadr. stisna artl
bir istisna deildir. Sonu hesaplarna aktarlan kazanlar herhangi bir
koula balanmakszn kurumlar vergisinden istisnadr.KVK.nn 5/ g den
farkldr.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected]%15 vergi
ykTransfer gbi artlar ok3Teknik Hizmet Nedir?Teknik hizmetler esas
itibariyle inaat, onarm ve montaj ileriyle ilgili olarak yrtlen
planlama, projelendirme, mimarlk ve mhendislik, etd, fizibilite,
harita tasarm, metraj, keif, idari ve teknik artname ile ihale
dosyas hazrlama, ihale deerlendirme, mesleki kontrollk, inaat
kontroll, tasarm kontroll, iletmeye alma danmanl, proje ve yatrm
ynetimi ve benzeri hizmetleri kapsamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected]
405.05.2012 tarih li Resmi Gazete 6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi
Genel Tebliinin 6.maddesiyle aklanmtr.4Teknik Hizmetler-1Teknik
hizmetlerden elde edilen kazanlarn da anlan istisnadan
yararlanabilmesi iin bu ilerin yurt dnda bulunan iyerleri veya
daimi temsilciler araclyla yaplmas; yurt dnda ayrca bir iyeri veya
daimi temsilci olmadan yaplan teknik hizmetlerin, hizmet ihracat
olarak deerlendirilmesi gerekmektedir. Ayrca, teknik hizmetlerin
yurt dndaki inaat, onarm ve montaj ilerine bal olarak yaplma art
bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman),
Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Hizmetler-2naat, onarm ve montaj
ilerinin yurt dnda gerekletirilmesi iin bir iyeri bulunmas
gerekirken, bu ilere bal teknik hizmetlerin yurt dnda herhangi bir
iyeri olmakszn Trkiyeden gerekletirilebilmesi de mmkn
olabilmektedir.Proje hazrlanmas gibi teknik hizmetler, inaat ve
onarma iinin tamamlayc bir unsuru olmasna karn; kurumlarn yurt dnda
devam eden bir inaat ve onarma ii olmad ya da ayrca bir iyeri veya
daimi temsilci bulundurulmad durumlarda, bu faaliyetin ihracat
olarak deerlendirilmesi gerekmekte olup yurt dndaki inaat iine bal
olarak Trkiyede yaplan teknik hizmetlerden salanan kazanlarn bu
istisnadan yararlandrlmas mmkn bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA-
Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays
2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Hizmetler-3Kurumlarn yurt
dnda bir inaat ve onarm ii varsa, buna bal teknik hizmetler ister
Trkiyede isterse yurt dnda yaplsn, elde edilen kazanlar istisnadan
yararlanabilecektir. Kurumlarn yurt dnda yaptklar bir inaat ve
onarm iinin bulunmamas halinde ise ancak yurt dnda bir iyeri veya
daimi temsilci araclyla yaptklar teknik hizmetlerden elde edilen
kazanlar istisnadan yararlanlabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Hizmetler-4Ksaca;kurumlarn yurt
dnda bir inaat ve onarm ii varsa, buna bal teknik hizmetler ister
Trkiyede isterse yurt dnda yaplsn, elde edilen kazanlar istisnadan
yararlanabilecektir. Kurumlarn yurt dnda yaptklar bir inaat ve
onarm iinin bulunmamas halinde ise ancak yurt dnda bir iyeri veya
daimi temsilci araclyla yaptklar teknik hizmetlerden elde edilen
kazanlar istisnadan yararlanlabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Uygulanmas Yurt dnda yaplan
inaat, onarm, montaj ileri ile teknik hizmetlerden salanan
kazanlarn Trkiyeye getirilmesi zorunluluu bulunmamaktadr. Sz konusu
kazanlarn Trkiyede genel sonu hesaplarna intikal ettirilmesi
istisnadan yararlanlmas iin yeterlidir. lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Konu in Yurt Dndaki Trk
Firmasna Yaplmas Yurtdnda yaplacak taeronluk iinin bir Trk
mteahhidine kar stlenilmi olmas istisna uygulamasna engel
deildir.nemli olan sz konusu iin inaat, onarm, montaj ve teknik
hizmet kapsamnda olup yurt dnda yaplm olmasdr. Bu durumdaki i
yllara sari mahiyette olsa dahi GVKnn 94 ve KVKnn 15.maddesine gre
tevkifat uygulamas sz konusu olmayacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Uygulanaca Dnem-1GVKnn
85.maddesi hkmne gre; Yabanc memleketlerde elde edilen kazan ve
iratlar: 1. Mkellefin bunlar Trkiye'de hesaplarna intikal ettirdii
ylda; 2. Trkiye'de hesaplara intikal ettirilmemesinin mkellefin
iradesi dndaki sebeplerden ileri geldii tevsik olunan hallerde,
mkellefin bunlara tasarruf edebildii ylda; Elde edilmi saylr.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected]
Uygulanaca Dnem-2 ncelikle kazancn faaliyette bulunulan lkede
tasarruf edilmesi gerekmektedir.lgili lkelerde elde edilen kazanlar
o lke mevzuatna gre vergilendirildii iin faaliyette bulunulan
yabanc lkenin mevzuatna gre hesap dneminin kapand tarih itibaryla
ilgili lke mevzuatna gre tespit edilen faaliyet sonucunun ,
Trkiyede de ayn tarih itibaryla genel sonu hesaplarna kaydedilmesi
gerekecektir.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Konusu
Kazancn TL Tutarnn Tespiti Trkiyede genel sonu hesaplarna intikal
ettirilen kazan, hesaplara intikal ettirilmesi gereken tarihte T.C.
Merkez Bankasnn o gn iin tespit ve ilan ettii dviz al kurlaryla
deerlendirilecektir. T.C. Merkez Bankasnca tespit ve ilan olunmayan
yabanc paralarda ise Maliye Bakanlnn Vergi Usul Kanunu hkmlerine
gre tespit ve ilan ettii kurlar dikkate alnacaktr.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected]
Konusu Kazancn ntikalinde Geici vergi Yurt d faaliyet sonucunda
elde edilen kazanlar elde edildii dnem itibaryla, Trkiyede ilgili
olduu geici vergi matrahnn tespitinde de dikkate alnacaktr.rnein;
Trkiyede 1 Temmuz 30 Haziran zel hesap dnemini kullanan bir
kurumun, yurt dnda yapt inaat ilerine ilikin olarak tabi olduu
hesap dnemi ilgili lke mevzuatna gre takvim yldr. Buna gre, bu
irketin yurt d ubesinin, 2012 takvim ylna ilikin kazanc, Trkiyede
31/12/2012 tarihi itibaryla elde edilmi saylacandan, 1/7/2012
30/6/2013 zel hesap dneminin ikinci geici vergi dnemi matrahnn
tespitinde dikkate alnmas gerekmektedir.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] D naat leri le lgili Olarak
Kullanlan Krediler1 Seri Nolu KVGT gre; Yurtd naat lerine ait
Kredilere ilikin olarak yurt dndaki inaat ilerinin sona ermesinden
sonra doan kur fark ve faizler, merkezdeki kurum iin ticari kazancn
elde edilmesi ve idamesi iin yaplm bir gider niteliinde olduundan,
genel esaslar erevesinde kurum kazancnn tespitinde dikkate
alnabilecektir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman),
Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Dnda Yaplan naat leri
Nedeniyle, Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn Deerlemesi-1Yurt
dndaki iyerine merkez tarafndan fatura dzenlenmek suretiyle ihra
olunan emtia ile yurt dna ynelik olarak fatura dzenlenmek suretiyle
yaplan hizmetlerden doan dvize bal alacak ve borlarn aynen mal veya
hizmet ihracndan doan alacak ve borlarda olduu gibi deerlemeye tabi
tutulacak ve deerleme farklar vergi matrahnn tespitinde dikkate
alnacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara
YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Dnda
Yaplan naat leri Nedeniyle, Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn
Deerlemesi-2Trkiyede bulunan merkez ile yurt dndaki iyeri arasnda
gerekleen dier para hareketlerinden doan alacak ve borlarn ise
gerek bir alacak ve bor nitelii tamadndan, bu nedenle, sz konusu
para hareketlerine dayal cari hesap bakiyelerinin deerlemesine
gerek bulunmamaktadr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap
Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Dnda Yaplan naat leri Nedeniyle,
Merkez Ve ube Arasndaki Cari Hesaplarn Deerlemesi-3Merkez
Trkiyedeki bir bankadan dviz kredisi alp, bu paray yurt dndaki
ubesine sermaye diye gnderirse ubesinden olan alaca iin kur fark
hesaplamayacaktr. Ancak, bu dviz kredisini kendi borcu olarak
deerlemesi sonucu kur fark oluursa normal artlar altnda bu
giderleri kendi dnem matrahnn tespiti srasnda dikkate alacaktr.lyas
Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas
Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] alsayd
aktifine onuda deerlemiyecekti veya ii cretiFakat ubesi nakit
tutuyor veya faize yatryorsa ksnt oluyor.18Kazan veya Haslatn
Trkiye'ye Dviz Olarak Getirilmesi Halinde Doacak Kur Farklarnn
DurumuTamamlanm ilere ilikin kazanlarn Trkiye'ye getirilmesi
halinde kur farklarnn durumu?Yurt dnda devam etmekte olan ilere
ilikin haslatn Trkiye'ye getirilmesi halinde kur farklarnn
durumu?lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara
YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected](6 Seri
No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliinin 6.maddesiyle eklenen
5.9.5.1stisna uygulamasna konu olan ve yurt dnda yaplp tamamlanan
ilerden doan kazancn Trkiye'ye getirilmesi halinde, sz konusu
yabanc paralarn deerlemesinden kaynaklanan kur farklarnn istisna
kazanla ilikilendirilmesi mmkn deildir.5.9.5.2. Yurt dnda yaplmakta
olan ilerden elde edilen haslatn Trkiye'ye dviz olarak getirilmesi
halinde, anlan ilerin tamamland geici vergilendirme dnemine kadar
sz konusu yabanc paralarn deerlemesinden kaynaklanan kur farklar
istisna kapsamnda deerlendirilebilecektir.Bununla birlikte sz
konusu uygulamada yurt dnda gerekletirilen her bir iin bamsz olarak
deerlendirilecei tabiidir.
19Yurt Dna Geici Olarak Gnderilen Amortismana Tabi Kymetler-11
Nolu KVGT gre, geici olarak ihra edilen ve iin bitiminde Trkiyeye
getirilen makine ve tehizat ile ilgili olarak Trkiyede amortisman
ayrlmasna son verilecek; iin bitiminde sz konusu makine ve
tehizatlarn Trkiyeye ithalinde ise amortisman uygulamas kald yerden
devam edecektir.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Dna
Geici Olarak Gnderilen Amortismana Tabi Kymetler-2rnek; 2011 ylnda
alnan ve amortisman sresi 5 yl olan bir i makinesi 2012 ylnda yurt
dna geici olarak gtrld ve 2016 ylnda tekrar getirildi, sz konusu i
makinesinin amortisman; lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap
Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] gerei inde bulunan geici vergi
dnemi dahil olmak zere amortisman ayrlr gnderilir gn hesabda
yaplabilir.21Amortismanlar-3Yurt dnda temin edilen kymetlerin i
bitiminde Trkiyeye getirilmesi durumu;Trkiyeden tamamen ekilerek
yurt dna gnderilen iktisadi kymetlerin durumu;lyas Emre YAYLA-
Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays
2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] amortisman
ayrlr.2-Amortisman uygulamasna son werilir.22Trkiyedeki Merkez
Genel Giderlerinden Yurt Dnda Yaplan naat lerine Pay Verilmesi
Trkiyedeki merkez genel giderlerinden, yurt dnda yaplan inaat
ilerine pay verilmesi gerekiyor ise yurt dnda gider kaydedilen bu
paylarn Trkiyede gider kaydedilmesi KVKnn 5.maddesinin son bendine
gre mmkn olmayacaktr. Dolaysyla bu tutarn KKEG lere ilave edilmesi
gerekmektedir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman),
Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Konu Kazanlarn Datlmas
Trkiyeye getirilen istisnaya konu kazanlarn datlmas durumunda genel
hkmlere gre ilem yaplacaktr.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski
Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Dndaki naat lerinin Yaplabilmesi
in lgili lke Mevzuatna Gre Ayr Bir irket Kurulmasnn Zorunlu Olduu
Durumlarda stisna UygulamasYurt dndaki inaat, onarm, montaj ileri
ve teknik hizmetlerin yaplabilmesi iin ilgili lke mevzuatna gre ayr
bir irket kurulmasnn zorunlu olduu durumlarda, sz konusu irketlere
itirak edilmesinden elde edilen kazanlara, herhangi bir art
aranmakszn yurt d itirak kazanlar istisnas uygulanacaktr.Ancak,
yurt dndaki inaat, onarm, montaj ileri ve teknik hizmetlerin
yaplabilmesi iin ilgili lke mevzuatna gre kurulan irketin ana
szlemesinde, inaat, onarm, montaj ileri ve teknik hizmetlerin
yaplmas iin kurulduunun belirtilmesi ve fiilen bu ama dnda
faaliyetinin bulunmamas arttr. Bu artlar tamayan veya baka faaliyet
konularyla da uraan irketlerin bu kapsamda deerlendirilmesi mmkn
bulunmamaktadr.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected]%15,
transfer25Yurt Dnda Elde Edilen ZararlarKurumlarn yurt d
faaliyetlerinden zarar domas halinde, KVKnn 9.mad. belirtilen
koullar dahilinde yurt d zararlarn kurum kazancndan indirilebilmesi
mmkn bulunmaktadr. Ancak, kazanlar Trkiyede kurumlar vergisinden
istisna edilen faaliyetlere ilikin yurt d zararlarn mahsup imkan
yoktur. (KVK 5/3, KVK 9/1-b)Buna gre, yurt d inaat ve onarm
ilerinden elde edilen kazanlar Kanunun 5 inci maddesinin birinci
fkrasnn (h) bendine gre Trkiyede kurumlar vergisinden istisna
edilmi olduundan, bu faaliyetlerden zarar domas halinde, bu
zararlar dier faaliyetlerden elde edilen kazanlardan indirim konusu
yaplamaz.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Dndaki
ilere denen cretlerlgili lkede tahakkuk ettirilerek denen ve bu
lkede kazancn tespiti srasnda gider olarak dikkate alnan cretler
zerinden vergi tevkifat yaplmayacaktr. Bu cretlerin Trkiyedeki bir
bankaya transfer edilerek bu banka aracl ile denmesi sz konusu
uygulamay etkilemeyecektir.Ancak, cret demesinin yurt dndaki
antiyesinde tahakkuk ettirilmekle birlikte demenin Trkiyede irket
merkezinden yaplmas ve merkez hesaplarnda gider olarak gsterilmesi
halinde,( KKEG olacaktr) bu cret demesinin vergi tevkifatna tabi
tutulaca tabiidir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap
Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] firmann hesabndan tr
bankaya transfer olacak27Yurt Dndaki naatlarda alan TC Vatandalarnn
Elde ettikleri cretler-1Yurt d inat ilerinde altrlmak zere yurt dna
gtrlen Trk vatandalarnn ikametgahlarnn Trkiyede bulunmas sebebiyle
tam mkellef esasnda vergilendirilmeleri gerekmektedir.Gelir Vergi
Kanununun 3. maddesi hkmne gre Resmi daire ve messeselere veya
merkezi Trkiyede bulunan teekkl ve teebbslere bal olup ad geen
daire, messese, teekkl ve teebbslerin ileri dolaysyla yabanc
memleketlerde oturan Trk vatandalar, bulunduklar memleketlerde elde
ettikleri kazan ve iratlar dolaysyla gelir vergisine veya benzeri
bir vergiye tabi tutulmu bulunanlar, mezkur kazan ve iratlar
zerinden ayrca Trkiyede vergilendirilmezler.lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Dndaki naatlarda alan TC
Vatandalarnn Elde Ettikleri cretler-2Bu durumda yurt d inaatlarda
alan Trk vatandalarnn bu artlarda gelir elde etmeleri halinde sz
konusu bu cret geliri ilgili lkede vergilendirilmesi halinde bu
gelir zerinden Trkiyede vergi denilmeyecektir.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Dndaki
naat iyle lgili Transit TicaretTam mkellefiyete tabi gelir ve
kurumlar vergisi mkelleflerinin Trkiye iinde ve dnda elde ettikleri
her trl kazan ve iratlar, Trkiyede vergilendirilmektedir.
Dolaysyla, tam mkelleflerin transit ticaret dolaysyla kr elde
etmeleri durumunda bu karn tamam Trkiyede vergiye tabi
tutulmaktadr. Yurt dndaki inaat bulunan lkeye baka lkeden mal
gnderilmesi durumunda da emsaline uygun durumunda Trkiyede kar
beyan edilmesi makul olacaktr. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski
Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] sadece inaat ilerine
uygulanr.30Yurt D le lgili Olarak Trkiyeden Gnderilen
MalzemelerTaeronun, taeronluk iinin kapsamnda bulunan malzemeleri
Trkiyeden tedarik ederek, yurtdnda kurduu antiyeye veya mteahhidin
yurtdndaki antiyesine gndermesi ihracat hkmndedir. Dolaysyla
ihracat faturas dzenlenmesi gerekir.Ancak burada nemli olan konu sz
konusu malzemelerin maliyetinin altnda gnderilmesi durumunda
Transfer fiyatlamasna konu olabileceidir. Bu nedenle mal
hareketlerinin emsaline uygun olmas gerekmektedir. lyas Emre YAYLA-
Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays
2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] fiyatlamas31Yurt D lerle
lgili Defter ve Belgeler 213 sayl Vergi Usul Kanununun 227 nci
maddesinde; Bu kanunda aksine hkm olmadka bu kanuna gre tutulan ve
nc ahslarla olan mnasebet ve muamelelere ait olan kaytlarn tevsiki
mecburidir. Ancak sz konusu madde hkm Trkiye snrlar iinde
uygulanacandan yurt dnda yaplan inaat ilerine ilikin dzenlenecek
defter ve belgelerin ise ilgili lkenin vergi mevzuatna gre
dzenlenmesi gerekmektedir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski
Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] D naat lerinin Trkiyedeki
Defterlere Kayt Durumu-1lkeleraras vergi ve muhasebe kurallar da
farkl olduu iin, dnem sonlarnda hesaplarn Merkezde konsolidasyonu
da mmkn deildir. Gelir daresi, iletmelerin ticari kazancn tam
olarak lmek amacyla merkezde hesaplar konsolide etmelerini kabul
etmemektedir. Dolaysyla, yurt d ube kazanlar yl ya da dnem
sonlarnda sadece kr pay ya da zarar olarak tek kalemde merkezin
hesaplarna intikal ettirilebilecektir. lyas Emre YAYLA- Vergi
Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] farkl33Yurt D naat lerinin
Trkiyedeki Defterlere Kayt Durumu-2Ancak, merkezin ubeye sermaye
olarak gnderdii paralar, verdii borlar ve mal-hizmet alm-satm
ilikileri merkezin Trkiyedeki kaytlarnda izlenecektir. Yurt d
ilerle ilgili para hareketleri 393 Merkez ve ubeler Cari Hesab nn
alt hesabnda izlenilmesi gerekir. 393.01 Merkez ve ubeler Cari
Hesab- Yurt ii ubeler 393.02 Merkez ve ubeler Cari Hesab- Yurt D
ubeler
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] Dnda
denen Vergilerin Mahsubu-1Yurtdnda elde edilen kazanlar zerinden
ilgili lkeler tarafndan alnm olan kazan vergilerinin Trkiyede
verilecek Gelir veya Kurumlar Vergisi tutarndan belli art ve snrlar
erevesinde indirilmesi imkan vardr. (5520 sayl yeni KVKnun 34.
maddesi) Ancak, kurumlar vergisi istisnasna konu olan yurtd taahht
ilerinden salanan kazanlarla ilgili olarak, ilgili lkede denmek
zorunda kalnan kazan vergisinin Trkiyede hesaplanacak kurumlar
vergisinden indirilmesi mmkn deildir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii
(Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] Dnda denen Vergilerin
Mahsubu-2Yurt dnda denen verginin daha fazla olmas durumunda bu
kazan istisna kapsamnda olmayan bir kazan olarak Trkiyede beyan
edilip, yurt dnda denen vergi Trkiyede mahsup edilebilir mi ? lyas
Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas
Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] D
naat lerinin Gvknn 42. Maddesi Kapsamnda DeerlendirilmesiGVKnn
42.maddesinde dzenlenen Yllara sari inaat onarm ileri Trkiyede
yaplan iler iin geerlidir. Bu nedenle yurt dndaki inaat ileri iin
bu art aranlmaz, yurt dnda yaplan iin inaat onarm ii olmas istisna
uygulamas iin yeterldir.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] D naat
lerinin KDV Karsndaki DurumuBir ilemin katma deer vergisine tabi
olabilmesi iin ; - ilemlerin anlan KVKnn 6 nc maddesinde
belirtildii ekilde Trkiyede yaplm olmas, - ilemlerin KVKnn 1. inci
maddesinde saylan mal teslimleri ve hizmet ifalar kapsamnda
deerlendirilebilmesi, gerektiinden, Trkiyede yaplmayan ya da yaplm
saylmayan yurt d inaat onarm ileri ilemler katma deer vergisine
tabi bulunmamaktadr
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] trde
yaplmas-faydalanlmas38Yurt D naat leriyle lgili Gtr Gider-2GVKnn
40/1.maddesi hkmne gre yurt dnda inaat, onarm, montaj faaliyetinden
bulunanlar, bu faaliyetten dviz olarak elde ettikleri haslatn binde
5 ini amamak artyla gtr gider indirim hakkndan
yararlanabileceklerdir. Bu indirimden faydalanlmas iin yurt dnda
elde edilen haslatn yurda getirilmesi art aranlmamaktadr.
lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM
Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] yapld
zaman yl sonu toptan..39Yurt D naat leriyle lgili Gtr
Gider-2ndirilecek gtr gider tutar yurt d inaat ii ile ilgili
olarak, Trkiyedeki kaytlara intikal ettirilmi haslat tutarnn binde
5 dir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara
YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] in
Merkezin Almlar Ve Kdv ndirimi Merkezin, yurt d ubenin ihtiyac iin,
yurt iinden alaca mal ve hizmetler iin yklenecei KDV genel hkmlere
gre yurt iinde indirim konusu yaplacaktr. Bu mal ve hizmetlerin
yurt d ubeye gnderimi, hracat Ynetmelii hkmleri ve 4 Seri No.lu KDV
Genel Teblii uyarnca ihracat hkmndedir. Bu nedenle, KDV Kanununun
11. maddesi erevesinde bu teslimler istisnaya tabidir. hracat
istisnasna tabi teslim ve ifalardan dolay indirim konusu yaplamayan
KDVnin ayn Kanunun 32. maddesi uyarca iadesi mmkndr. lyas Emre
YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03
Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected] 23-30-11341Kurumlar
Vergisinden stisna Edilen Kazanlara likin Giderlerin Dier
Kazanlardan ndirilememesi KVKnn 5.maddesinin 3.fkrasna gre tirak
hisseleri almyla ilgili finansman giderleri hari olmak zere,
kurumlarn kurumlar vergisinden istisna edilen kazanlarna ilikin
giderlerinin veya istisna kapsamndaki faaliyetlerinden doan
zararlarnn, istisna d kurum kazancndan indirilmesi kabul edilmezBu
nedenle Yurt d inaatlarla ilgili olarak Trkiyede kaytlara gider
olarak intikal ettirilen tutarlar vergi matrahnn tespitinden gider
olarak dikkate alnmayacak, bu tutar KKEG olarak matraha dahil
edilecektir. lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman),
Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] merkezden verilen paylar.42ifte
Vergilemeyi nleme Anlamalar ifte vergilendirmeyi nleme
anlamalarnda, ubeler iyeri olarak kabul edilmektedir. Prensip
olarak ticari kazanlarda vergilendirme hakk iyerinin sahibinin
mukim olduu yani kanuni veya i merkezinin bulunduu devlete aittir.
Ancak ubelerde elde edilen kazanla snrl kalmak zere, kar lkeye
(yani ubenin bulunduu lkeye) vergilendirme hakk tannmaktadr. Yurt
dndaki ubede elde edilen kazancn merkezin bulunduu lkede mkerrer
vergilendirilmemesi iin anlamalarda istisna maddeleri yer
almaktadr. Merkez lkenin kaynak ilkesine gre yurt dnda
vergilendirilen kazan zerinden ilave kazan vergisi almak istemesi
halinde, yurt dnda denen vergilerin mahsubu ile yine ifte
vergilendirme engellenmektedir.lyas Emre YAYLA- Vergi Mfettii (Eski
Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03 Mays 2013
ilyas.emre.yayla@[email protected] vergisi md. ek2Dviz kazandrc
ilemlere ilikin 4 nolu tebli 3.2.12 blm uyarnca43
KATILIM N HERKESE TEEKKR EDERM
lyas Emre YAYLAVergi [email protected] Emre
YAYLA- Vergi Mfettii (Eski Hesap Uzman), Ankara YMM Odas Sunum, 03
Mays 2013 ilyas.emre.yayla@[email protected]