A cura di VITO DULCAMARE 01/12/2015 VERIFICHE FISCALI E ANTIRICICLAGGIO INDICE VERIFICHE FISCALI PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI POTERI DEGLI UFFICI NOZIONE DI VERFIFICA E TIPOLOGIE DI VERIFICHE FASI DELLA VERIFICA PROGRAMMAZIONE DELLE VERIFICHE PREPARAZIONE DELLA VERIFICA ESECUZIONE DELLA VERIFICA ACCESSO E RICERCHE ISPEZIONI/VERIFICAZIONI E ALTRE RILEVAZIONI METODOLOGIE DI CONTROLLO PRESUNZIONI D’ACQUISTO E DI CESSIONE DIRITTI E GARANZIE DEL CONTRIBUENTE PARTECIPAZIONE ALLE OPERAZIONI E CONCLUSIONE VERIFICA RAPPORTI TRA VERIFICA E REATI POST VERIFICA DA PARTE DELL’UFFICIO POST VERIFICA DA PARTE DEL CONTRIBUENTE 2
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VERIFICHE FISCALI E ANTIRICICLAGGIO - slatorraca.com · verifiche fiscali e ... •esame degli aspetti salienti della posizione fiscale del ... -complesso di atti di gestione che
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A cura di VITO DULCAMARE 01/12/2015
VERIFICHE FISCALI
E
ANTIRICICLAGGIO
INDICE
VERIFICHE FISCALI PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI
POTERI DEGLI UFFICI
NOZIONE DI VERFIFICA E TIPOLOGIE DI VERIFICHE
FASI DELLA VERIFICA
PROGRAMMAZIONE DELLE VERIFICHE
PREPARAZIONE DELLA VERIFICA
ESECUZIONE DELLA VERIFICA
ACCESSO E RICERCHE
ISPEZIONI/VERIFICAZIONI E ALTRE RILEVAZIONI
METODOLOGIE DI CONTROLLO
PRESUNZIONI D’ACQUISTO E DI CESSIONE
DIRITTI E GARANZIE DEL CONTRIBUENTE
PARTECIPAZIONE ALLE OPERAZIONI E CONCLUSIONE VERIFICA
RAPPORTI TRA VERIFICA E REATI
POST VERIFICA DA PARTE DELL’UFFICIO
POST VERIFICA DA PARTE DEL CONTRIBUENTE
2
INDICE
ANTIRICICLAGGIO PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI
NOZIONE DI RICICLAGGIO PENALE E AMMINISTRATIVO
IL REATO DI AUTORICICLAGGIO
UTILIZZO DEL CONTANTE
GLI OBBLIGHI DEL PROFESSIONISTA
ADEGUATA VERIFICA
ARCHIVIO, REGISTRAZIONE E CONSERVAZIONE DATI
SEGNALAZIONE OPERAZIONE SOSPETTA
INDICATORI DI ANOMALIA
ANTIRICICLAGGIO E VOLUNTARY
CONTROLLI ANTIRICLAGGIO
SANZIONI ANTIRICICLAGGIO
3
Parte Prima:
VERIFICHE FISCALI
4
PRINCIPALI RIFERIMENTI NORMATIVI
(LIMITATAMENTE ALLE II.DD E IVA)
ACCESSI/
ISPEZIONI/
VERIFICHE
ARTT. 51/52
DPR 633/72
ARTT. 32/33
DPR 600/73
DIRITTI E GARANZIE
DEL
CONTRIBUENTE
ART 12 LEGGE 212/2000
LEGGE 241/1990
PERIODICITA’
ART. 42 LEGGE
388/2000
5
POTERI DEGLI UFFICI
ART. 31 DPR 600/1973
(ATTRIBUZIONE DEGLI UFFICI)
GLI UFFICI CONTROLLANO
LE DICHIARAZIONI
ART. 32
(POTERI DEGLI UFFICI)
CO 1 N. 1
ESECUZIONE DI
•ACCESSI
•ISPEZIONI
•VERIFICHE
CO 1 NN. 2/8-TER
PREVEDONO IL POTERE
DELL’UFFICIO DI RICHIEDERE AL
SOGGETTO O A TERZI
DOCUMENTI RILEVANTI PER
ACCERTAMENTO
SOSTANZIALMENTE SIMILE
ALL’ART. 51 IVA
6
ATTENZIONE
7
TITOLARI DELL’AZIONE SONO SOLO
GLI UFFICI DELL’AMM.FINANZIARIA
LA GUARDIA DI FINANZA NON DETERMINA IL REDDITO
MA COOPERA PER
•ACQUISIZIONE ELEMENTI UTILI AI FINI
DELL’ACCERTAMENTO
•REPRESSIONE DELLE VIOLAZIONI
(IL CHE POTRA’ CREARE INCONVENIENTI PER
L’APPLICAZIONE NELLE NUOVE NORME PENALI)
INOLTRE E’ PREVISTA
COLLABORAZIONE DEI COMUNI
PER ACCERTAMENTI SINTETICI
RAPPORTI UFFICI/GUARDIA DI FINANZA
IN TEMA DI VERIFICHE
8
SI UTILIZZA IL SISTEMA MUV
(MODELLO UNICO DI VERIFICA)
PER SEGNALARE I DATI DEL CONTROLLO
COMPRESO L’INIZIO DELLA VERIFICA
INOLTRE
LA GUARDIA DI FINANZA SEGNALA
ALL’UFFICIO COMPETENTE
I SOGGETTI DEGNI DI CONTROLLO
POTERI FONDAMENTALI
ACCESSO
POTERE DI ENTRARE IN UN LUOGO E DI SOFFERMARVISI
ANCHE SENZA O CONTRO IL CONSENSO DI CHI NE HA ’ AL FINE
DI ESEGUIRE LE OPERAZIONI RICHIESTE
ISPEZIONE (DOCUMENTALE)
ANALISI DELLE SCRITTURE, DOCUMENTI, ECC., LA CUI
ISTITUZIONE, TENUTA E CONSERVAZIONE SONO OBBLIGATORI
E DEGLI ALTRI DOCUMENTI COMUNQUE ACQUISITI
VERIFICA
RISCONTRO DELLA GESTIONE
9
NOZIONE DI VERIFICA
MANCA UNA DEFINIZIONE
PERO’ SECONDO CIRC. 1/2008 GUARDIA DI FINANZA
E’ UN’INDAGINE DI TIPO AMMINISTRATIVO FINANZIARIO FINALIZZATA A
- PREVENIRE/RICERCARE E REPRIMERE LE VIOLAZIONI ALLE NORME
TRIBUTARIE E FINANZIARIE;
- QUALIFICARE E QUANTIFICARE LA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA DEL
SOGGETTO CHE AD ESSA VIENE SOTTOPOSTO
PUO’ ESSERE ESEGUITA NEI CONFRONTI DI QUALUNQUE SOGGETTO ABBIA
POSTO IN ESSERE ATTIVITA’ PER LE QUALI LE NORME TRIBUTARIE E
FINANZIARIE PONGONO DIVIETI/OBBLIGHI LA CUI INOSSERVANZA E’
SANZIONATA IN VIA AMMINISTRATIVA E/O PENALE
E’ CONDOTTA IN CONFORMITA’ ALLE DISPOSIZIONI CHE DISPONGONO I
POTERI DEI SOGGETTI ABILITATI A SVOLGERLA
10
CLASSIFICAZIONE VERIFICHE.1
IN RELAZIONE ALL’AMPIEZZA DEL CONTROLLO
VERIFICA
GENERALE
•ESAME DEGLI ASPETTI SALIENTI DELLA POSIZIONE FISCALE DEL
SOGGETTO IN RIFERIMENTO AI PRINCIPALI TRIBUTI
•ANALISI DEI CONNESSI PROFILI CONCERNENTI SETTORI EXTRA –
TRIBUTARI E’ AFFIDATA AGLI ORGANI DI CONTROLLO
VERIFICA
PARZIALE
ESAME DEGLI ASPETTI SALIENTI DELLA POSIZIONE FISCALE DEL
SOGGETTO IN RIFERIMENTO AD UN SINGOLO TRIBUTO
ANALISI DEI CONNESSI PROFILI CONCERNENTI SETTORI EXTRA –
TRIBUTARI LA CUI VIGILANZA E’ AFFIDATA AGLI ORGANI DI
CONTROLLO
VERIFICA
MIRATA
OGNI FORMA DI ATTIVITA’ ISPETTIVA AVENTE AD OGGETTO
- SINGOLI ATTI DI GESTIONE
- COMPLESSO DI ATTI DI GESTIONE CHE PRESENTINO
CARATTERISTICHE DI OMOGENEITA’ SOTTO IL PROFILO FISCALE,
GIURIDICO O ECONOMICO,
- INSIEME DI ATTI INTERCORSI TRA IL SOGGETTO INTERESSATO E
CLIENTI E/ O FORNITORI NORMATIVAMENTE INDIVIDUATI
11
CLASSIFICAZIONE VERIFICHE.2
IN RELAZIONE ALLA FONTE DI ATTIVAZIONE
DI
INIZIATIVA
SE EFFETTUATE NEI CONFRONTI DI SOGGETTI
INDIVIDUATI DIRETTAMENTE DAGLI UFFICI
PERIFERICI SULLA BASE DI ELEMENTI CHE
EVIDENZIANO UNA POTENZIALE PERICOLOSITA’
FISCALE
SULLA BASE
DI CRITERI
SELETTIVI
FISSATI PERIODICAMENTE
12
CLASSIFICAZIONE VERIFICHE.3 IN RELAZIONE ALLA DIMENSIONE
GRANDI CONTRIBUENTI
RICAVI
OLTRE
100 M.EURO
IMPRESE DI MEDIE
DIMENSIONI
RICAVI
OLTRE 5.164 M. EURO
E FINO A 100 M.EURO
IMPRESE DI MINORI
DIMENSIONI
E LAVORATORI
AUTONOMI
RICAVI E COMPENSI
FINO A 5.164 M.EURO
13
CLASSIFICAZIONE VERIFICHE.3
IN RELAZIONE ALLA DIMENSIONE
GRANDI
CONTRIBUENTI
RICAVI/
COMPENSI
OLTRE
100 M.EURO
IMPRESE DI
MEDIE
DIMENSIONI
RICAVI
OLTRE 5.164
M. EURO
E FINO A 100
M.EURO
IMPRESE DI
MINORI
DIMENSIONI
E
LAVORATORI
AUTONOMI
RICAVI E
COMPENSI
FINO A 5.164
M.EURO
ENTI NON
COMMERCIALI
ONLUS
COOPERATIVE
SETTORE
AGRICOLO
PERSONE
FISICHE
14
FASI DELLA VERIFICA
PROGRAMMAZIONE PREPARAZIONE ESECUZIONE
ANALISI DEGLI
ELEMENTI DISPONIBILI
FINALIZZATA ALLA
SELEZIONE DEI
SOGGETTI
ATTUAZIONE
DELLE ATTIVITA’
RISERVATE
DIRETTE ALLA
CONOSCENZA
DEL SOGGETTO
DA VERIFICARE
ESERCIZIO
DEI POTERI
CONFERITI
DALLA LEGGE
15
PROGRAMMAZIONE CONTROLLI IN GENERE
ART. 7 DL 70/2011
(DECRETO SVILUPPO E SEMESTRE ITALIANO)
CO 1 LETT. A E CO 2 LETT. A
PREVEDE APPOSITA REGOLAMENTAZIONE
DEI CONTROLLI DI QUALSIASI TIPO A CARICO DELLE PMI
SALVO CHE PER CONTROLLI IN MATERIA DI
TUTELA DELLA SALUTE
SICUREZZA DEL LAVORO
IGIENE PUBBLICA
PUBBLICA INCOLUMITA’
ORDINE E SICUREZZA PUBBLICA
E
PER QUELLIMOTIVATI DA URGENZA E NECESSITA’
16
PROGRAMMAZIONE DELLA VERIFICA
ATTIVITA’ DIRETTA A SELEZIONARE I SOGGETTI DA CONTROLLARE
OGNI ANNO MEF STIPULA APPOSITA CONVENZIONE CON
AGENZIA ENTRATE
GUARDIA DI FINANZA
PER LE ATTIVITA’ DI PREVENZIONE E CONTRASTO ALL’EVASIONE
CON INDICAZIONE DEGLI OBIETTIVI
QUALITATIVI
QUANTITATIVI
CON APPOSITA CIRCOLARE
L’AGENZIA RENDE NOTO I PRIMI INDIRIZZI OPERATIVI
E LE FINALITA’ DELLE AZIONI DA ATTUARE
17
PROGRAMMAZIONE DELLE VERIFICHE
DA PARTE DELLA GUARDIA DI FINANZA
CIRC. 1/2008 SOGGETTI DI
MINORI
DIMENSIONI
FINO A
7,5 M.EURO
SOGGETTI DI
MEDIE
DIMENSIONI
FINO A
100 M.EURO
SOGGETTI DI
RILEVANTI
DIMENSIONI
OLTRE
100 M.EURO
CONSOLIDATO
FISCALE
VERIFICHE
EXTRA
PROGRAMMA
18
19
SELEZIONE DEI SOGGETTI
DA PARTE DELLA GUARDIA DI FINANZA CIRC. 1/2008
ATTIVITA’ ASSOLUTAMENTE DISCREZIONALE
BASATA SULL’ANALISI DEL RISCHIO
EFFETTUATA MEDIANTE:
•UTILIZZO STRUMENTAZIONI INFORMATICHE
•CONTROLLO ECONOMICO DEL TERRITORIO
•DATI E NOTIZIE PRESSO UFFICI PUBBLICI
•SEGNALAZIONI DI ORGANI DI VIGILANZA
•SEGNALAZIONI DELLA POLIZIA GIUDIZIARIA
•ATTIVITA’ DI CONTRASTO AL RICICLAGGIO
20
ELEMENTI DI RISCHIO DA VALUTARE
NELLA SELEZIONE DEI SOGGETTI
DA PARTE DELLA GUARDIA DI FINANZA
CIRC. 1/2008
ELEMENTI INDICATIVI DI EVASIONE TOTALE/PARZIALE
ELEMENTI INDICATIVI DI FENOMENI DI LAVORO SOMMERSO
FITTIZIE RESIDENZE ALL’ESTERO
SOGGETTI CON:
- BASI IMPONIBILI O IMPOSTE DICHIARATE PARI A ZERO
- IMPONIBILI NON ADEGUATI ALL’ANDAMENTO DEL VOLUME
D’AFFARI E ALE CONDIZIONI DI SVOLGIMENTO DELL’ATTIVITA’
- BASI IMPONIBILI O IMPOSTE RIDOTTE CON RICORSO A
PARTICOLARI ASSETTI ORGANIZZATIVI O A REGIMI AGEVOLATIVI
- SITUAZIONI DI SISTEMATICO CREDITO IVA, IN RIFERIMENTO
SOPRATTUTTO A SETTORI A RISCHIO DI FRODI
PROGRAMMAZIONE DEI CONTROLLI DA
PARTE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
LA CIRCOLARE 06/08/2014 N. 25/E (ULTIMA EMESSA)
SPECIFICA QUALI SONO GLI INDIRIZZI OPERATIVI
PER L’ATTIVITA’ DI CONTROLLO
CONFERMANDO IN PARTE
GLI INDIRIZZI FORNITI DALLE
PRECEDENTI CIRCOLARI
21
OBIETTIVI DELPIANO DI CONTROLLO
PER GLI ANNI 2014-2016
CONSOLIDARE
1°
I POSITIVI RISULTATI CONSEGUITI
2°
LO SVILUPPO DELLE STRATEGIE
DI CONTRASTO ALL’EVASIONE ED ALL’ELUSIONE FISCALE
MIRANDO AD UN INCREMENTO DEI RISULTATI RITRAIBILI DALLE
SINGOLE VERIFICHE
IN TERMINI DI IMPOSTE ACCERTATE E DEFINITE
22
CONTRASTO ALL’EVASIONE E ALL’ELUSIONE
il fulcro dell’azione di controllo continua ad essere
un’attenta e strutturata analisi del rischio,
riferita a ciascuna macro-tipologia di contribuenti,
che valorizzi la conoscenza delle dinamiche economiche
presenti in ciascuna realtà
provinciale acquisita dagli studi predisposti
dai diversi enti che svolgono indagini statistiche
sui vari indicatori economici presenti nelle diverse realtà regionali,
avvalendosi, altresì,
delle applicazioni informatiche a disposizione,
non trascurando di
considerare anche la particolare crisi economica
che sta colpendo il territorio nazionale.
23
IN PARTICOLARE
nello svolgimento dell’attività di controllo i singoli Uffici devono:
effettuare un attento esame di proficuità comparata, privilegiando gli elementi da cui possano
scaturire maggiori imposte accertabili, tralasciando quelli di scarsa rilevanza in termini di recupero
di imposte o di minore sostenibilità, la cui valorizzazione può generare nei contribuenti l’opinione
di un’Amministrazione che presta attenzione a situazioni poco significative o, ancor peggio, di
natura esclusivamente formale;
considerare attentamente la presenza del rischio di evasione nel settore dell’imposta sul valore
aggiunto, anche in relazione alle possibili ricadute sulle altre imposte;
tendere ad un spostamento delle lavorazioni su annualità più recenti, al fine di ottimizzare l’attività
di riscossione ed evitare l’effetto “urgenza” che scaturisce dalla trattazione sistematica di pratiche
per annualità in scadenza;
approfondire i casi in cui sussistono ricorrenze di comportamenti evasivi/elusivi identici da parte di
una pluralità di imprese e/o professionisti, collocati in specifiche aree territoriali, cercando di
individuare l’eventuale soggetto che ha proposto i comportamenti, al fine di interrompere il
reiterarsi degli stessi; ridurre il tasso di conflittualità, attraverso una crescita nell’utilizzo degli
strumenti partecipativi del contribuente al procedimento di accertamento e quelli deflattivi del
contenzioso;
utilizzare i diversi strumenti di ricostruzione presuntiva del reddito con la massima attenzione,
evitando di contestare redditi non connessi con la concreta realtà riferibile al contribuente ed alla
sua effettiva capacità contributiva;
dedicare l’attività principalmente ai settori economici con alto livello di tax gap e a quelli che meno
sono stati interessati da controlli negli ultimi anni.
24
INTERVENTI POSSIBILI
CIRC. 06/08/2014 N.25/E
ATTIVITA’ SPECIFICHE
RIGUARDANO
MACROTIPOLOGIE DI
CONTRIBUENTI
SULLA BASE
DELL’ANALISI DEL
RISCHIO
(ESEMPIO:SPESOMETRO
INTEGRATO 2010/2011)
ATTIVITA’ TRASVERSALI
NON SI RIFERISCONO
SPECIFICATAMENTE
A MACROTIPOLOGIE
MA LE
ATTRAVERSANO TUTTE
25
PROGRAMMAZIONE CONTROLLI
CIRC. 06/08/2014 N.25/E
GRANDI
CONTRIBUENTI
RICAVI/
COMPENSI
OLTRE
100 M.EURO
IMPRESE DI
MEDIE
DIMENSIONI
RICAVI
OLTRE 5.164
M. EURO
E FINO A 100
M.EURO
IMPRESE DI
MINORI
DIMENSIONI
E
LAVORATORI
AUTONOMI
RICAVI E
COMPENSI
FINO A 5.164
M.EURO
ENTI NON
COMMERCIALI
ONLUS
COOPERATIVE
SETTORE
AGRICOLO
PERSONE
FISICHE
26
SELEZIONE GRANDI CONTRIBUENTI
FATTISPECIE CHE POSSONO RAPPRESENTARE UNA
REALE EVASIONE O ELUSIONE TRIBUTARIA
SITUAZIONI DI DELOCALIZZAZIONE DEI REDDITI VERSO PAESI A
FISCALITA’ PIU’ FAVOREVOLE
TRANSFERT PRICING
PRESENZA DI
- EROGAZIONE DI RIMBORSI
- DECADENZA DI POLIZZE FIDEIUSSORIE
- SITUAZIONI DEBITORIE DI PARTICOLARE RILEVANZA
PRESENZA DI FENOMENI DI PIANIFICAZIONE FISCALE
AGGRESSIVA
27
SELEZIONE MEDIE IMPRESE
CIRC. 06/08/2014 N.25/E
IMPRESE
MEDIO-GRANDI
(OLTRE 25 M. EURO)
IMPRESE MEDIE
•IMPRESE APPARTENENTI A GRUPPI DI IMPRESE
•MIGRAZIONE DA GRANDE A MEDIA DIMENSIONE
•TRANSFERT PRICING
28
IMPRESE DI MINORI DIMENSIONI
E LAVORATORI AUTONOMI
DOPO L’ANALISI DEL RISCHIO CONTROLLI SULLA BASE DI
1°
STUDI DI SETTORE
SOPRATTUTTO NEI CASI DI ANOMALIE NON SISTEMATE
E NEI CASI DI APPLICAZIONE DEL REGIME PREMIALE
E NEI CASI DI ESCLSUIONE E INAPPLICABILITA’
ANCHE MEDIANTE ACCESSI BREVI
PER L’INDIVIDUAZIONE DEI DATI RILEVANTI
2°
INDAGINI FINANZIARIE
(SOLO A VALLE DI UN’ATTENTA ANALISI DEL RISCHIO CHE FACCIA
EMERGERE SIGNIFICATIVE ANOMALIE DICHIARATIVE
E CON RICORSO A ELEMENTI DI CAPACITA’ CONTRIBUTIVA)
29
ENTI NON COMM/ONLUS/COOP/AGRICOLTURA
CIRC. 06/08/2014 N.25/E
ENTI NON
COMMERCIALI
IN REALTA’
VERE E PROPRIE
ATTIVITA’
COMMERCIALI
ONLUS
VERIFICARE SE
L’ATTIVITA’
CONCRETAMENTE
SVOLTA E’ FRA
QUELLE
MERITEVOLI DI
AGEVOLAZIONE
EVITANDO
CONTESTAZIONI
SOLO FORMALI
COOPERATIVE
SE NON ISCRITTE
ALL’ALBO E IN
PRESENZA DI
INDICATORI DI
RISCHIO
•CREDITI IVA DI IMPORTO
ELEVATO
•PERDITE SISTEMATICHE
•BREVITA’ ATTIVITA’
•INOCERENZE GESTIONALI
•OMESSA COMPILAZIONE
MODELLO STUDIO SETTORE
AGRICOLTURA
30
PERSONE FISICHE.1
REDDITOMETRO
MEDIANTE L’APPLICAZIONE VE.R.DI.
SALVO CHE L’ANALISI DEL RISCHIO NON ABBIA
EVIDENZIATO ALTRE ANOMALIE
CHE CONSENTONO L’UTILIZZO DI
METODOGLIE DI CONTROLLO PIU’ IDONEE
IMPORTANZA DEL CONTRADDITTORIO
evitando in ogni caso di addivenire a pretese accertative non correlate
alla reale capacità contributiva del soggetto
31
PERSONE FISICHE.2
CONTROLLI SUGLI ONERI DEDOTTI, SULLE DETRAZIONI DI
IMPOSTA E RITENUTE
SULLA BASE DELL’ANALISI DEL RISCHIO RELATIVA A
FENOMENI DI MICROEVASIONE
ACCERTAMENTI PARZIALI SULLA BASE DI INCROCI DI DATI
LAVORO DIPENDENTE
ASSEGNI PERIODICI
LOCAZIONE FABBRICATI
ALTRE TIPOLOGIE DI REDDITI
32
ATTIVITA’ TRASVERSALI
CIRC. 06/08/2014 N.25/E
IN CAPO ALLE STRUTTURE ANTIFRODE E UFFICI
FRODI INTRACOMUNITARIE
FALSE LETTERE DI INTENTO
COMPENSAZIONE DI CREDITI ERARIALI INESISTENTI
(SOPRATTITTO NELLE ATTIVITA’ DI SERVIZI CON CONSISTENTE
UTILIZZO DI MANODOPERA SCARSAMENTE SPECIALIZZATA)
IMMATRICOLAZIONI AUTO UE
ESCLUSIONE DALL’ARCHIVIO VIES DEI SOGGETTI A PIU’ ALTO
NELL’AMBITO DI APPALTI PUBBLICI LEGGE 13/08/2010 N. 136 IN VIGORE DAL 07/09/2010
ART. 3
TRACCIABILITA’ DEI FLUSSI FINANZIARI
APPALTATORI/SUBAPPALTATORI/SUBCONTRAENTI
CONCESSIONARI DI FINANZIAMENTI PUBBLICI ANCHE EUROPEI
A QUALSIASI TITOLO INTERESSATI AI LAVORI/SERVIZI/FORNITURE
PUBBLICHE
DEVONO UTILIZZARE UNO O PIU’ CONTI CORRENTI BANCARI O POSTALI
DEDICATI ANCHE NON IN VIA ESCLUSIVA
TUTTI I MOVIMENTI RELATIVI A
LAVORI/SERVIZI/FORNITURE PUBBLICHE
DEVONO AVVENIRE PER BONIFICO
SALVO OPERAZIONI FINO A 500 EURO (MA NON IN CONTANTI)
208
OPERAZIONI DELLE
ASSOCIAZIONI SPORTIVE DILETTANTISTICHE
ART. 25 CO 5 LEGGE 133/1999
5. I pagamenti a favore di società, enti o associazioni sportive dilettantistiche di cui al presente articolo e i versamenti da questi effettuati sono eseguiti, se di importo superiore a euro 1.000 (lire 1.000.000 fino al 2013), tramite conti correnti bancari o postali a loro intestati ovvero secondo altre modalità idonee a consentire
all'amministrazione finanziaria lo svolgimento di efficaci controlli, che possono essere stabilite con decreto del Ministro delle
finanze da emanare ai sensi dell’articolo 17, comma 3, della legge 23 agosto 1988, n.400.
L'inosservanza della presente disposizione comporta la decadenza dalle agevolazioni di cui alla legge 16 dicembre 1991, n. 398, e successive modificazioni, recante disposizioni tributarie relative alle associazioni sportive dilettantistiche, e l'applicazione delle
sanzioni previste dall’articolo 11 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471, recante riforma delle sanzioni tributarie non penali in materia di imposte dirette, di imposta sul valore
aggiunto e di riscossione dei tributi.
209
PAGAMENTI DA PARTE DI
PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI
ART. 12 CO 2/10 DL 201/2011
TUTTI I PAGAMENTI EFFETTUATI DALLE PUBBLICHE
AMMINISTRAZIONI
(COMPRESE LE PENSIONI)
DEVONO ESSERE EFFETTUATE CON
STRUMENTI TELEMATICI
SALVO CHE PER LE OPERAZIONI
NON SUPERIORI A 1.000 EURO
SONO PREVISTE APPOSITE NORME PER
ISTITUZIONE DA PARTE DEI BENEFICIARI
DI UN CONTO CORRENTE DI BASE
210
OPERAZIONI CON INPS ART. 16 DL 5/2012
A DECORRERE DAL 1° LUGLIO 2012
I PAGAMENTI EFFETTUATI PRESSO LE SEDI
DELL’INPS
SONO EFFETTUATE ESCLUSIVAMENTE
CON STRUMENTI TRACCIABILI
211
CONDOMINIO
ART. 1129 C.C. DOPO LEGGE 220/2012
L'amministratore è obbligato a far transitare le somme ricevute a
qualunque titolo dai condomini o da terzi, nonché quelle a qualsiasi titolo
erogate per conto del condominio, su uno specifico conto corrente,
postale o bancario, intestato al condominio; ciascun condomino, per il
tramite dell'amministratore, può chiedere di prendere visione ed estrarre
copia, a proprie spese, della rendicontazione periodica. INCASSI
GLI INCASSI
ANCHE SE IN CONTANTI
DEVONO ESSERE VERSATI
SUL CONTO CORRENTE
PAGAMENTI
I PAGAMENTI DOVREBBERO ESSERE
EFFETTUATI DIRETTAMENTE DAL
CONTO
PARE CONSENTITO PRELEVARE
PER EFFETTUARE
PAGAMENTI IN CONTANTI
212
OPERAZIONE FRAZIONATA
RILEVANO 2 DISPOSIZIONI
ART. 1 CO 1 LETT. M)
D.LGS 231/2007
DEFINIZIONE
ART. 49 C0 1
D. LGS 231/2007
UTILIZZO
FRAZIONAMENTO
213
OPERAZIONE FRAZIONATA ART. 1 CO 1 LETT. M) D.LGS 231/2007
OPERAZIONE FRAZIONATA
=
un’operazione unitaria sotto il profilo economico,
di valore pari o superiore
ai limiti stabiliti dal presente decreto,
posta in essere attraverso più operazioni,
singolarmente inferiori ai predetti limiti,
effettuate in momenti diversi
ed in un circoscritto periodo di tempo fissato in sette giorni
ferma restando la sussistenza dell’operazioni frazionata quando ricorrono
elementi per ritenerla tale
214
DIVIETO DI OPERAZIONE FRAZIONATA ART. 49 CO 1 D.LGS 231/2007
È vietato il trasferimento di denaro contante
o di libretti e titoli al portatore,
tra soggetti diversi,
quando il valore oggetto di trasferimento è
complessivamente pari o superiore a
1.000 euro.
Il trasferimento è vietato anche quando è effettuato con più
pagamenti inferiori alla soglia che appaiono
artificiosamente frazionati.
215
AL RIGUARDO.1 CIRC. 18/08/2008 N. 81 GDF
E’ RIFERIBILE AD UN
UNICO CONTRATTO GIURIDICO
IN ESECUZIONE DEL QUALE
L’OPERAZIONE MONETARIA
VIENE SCISSA IN PIU’ OPERAZIONI
216
AL RIGUARDO.2
RISPOSTA 12/06/2008 MEF AI QUESITI CNDCEC
in via generale, il divieto di cui all’art. 49, comma 1, riguarda i trasferimenti
in unica soluzione di denaro, libretti di deposito al portatore e di titoli al
portatore per importo pari o superiore a … euro, anche quando tale limite
viene superato cumulando le suddette diverse specie di mezzi di pagamento;
in particolare, nel caso di più trasferimenti singolarmente di importo
inferiore a … euro, ma complessivamente di ammontare superiore, sfuggono
al divieto, perché tra loro non cumulabili, quelli relativi a distinte ed
autonome operazioni, ovvero alla medesima operazione, quando il
frazionamento è connaturato all’operazione stessa (ad es. contratto di
somministrazione) oppure è la conseguenza di preventivo accordo tra le parti
(ad es. pagamento rateale);
rientra, comunque, nel potere discrezionale dell’Amministrazione valutare
caso per caso, se il frazionamento sia stato invece realizzato con lo specifico
scopo di eludere il divieto imposto dalla disposizione.
217
RISPOSTA 12/06/2008 MEF AI QUESITI CNDCEC
SE IL LIMITE VIENE SUPERATO CON
218
UNICA OPERAZIONE
CUMULO
+
MEZZI DI PAGAMENTO
PAGAMENTO
CUMULATIVO DI
SINGOLE OPERAZIONI
(ATTENZIONE ALLA
REGISTRAZIONE)
PAGAMENTO
FRAZIONATO
SE PREVENTIVO
ACCORDO
ESEMPIO
CONTANTE 500
ASSEGNO LIBERO 800
- FATT. 600
- FATT. 700
- PAGAMENTO 1.300
FATT. 1.500
3 RATE MENSILI
DA 500
↓
VIOLAZIONE NO VIOLAZIONE NO VIOLAZIONE
FATTA SALVA ’ DI CONSTATARE L’ELUSIONE DELL’OBBLIGO
AGENZIA DI VIAGGI
NOTA MEF DT 79320 DEL 10/10/2012
219
SERVIZI
TURISTICI
LISTE NOZZE VOUCHER
SE GLI ACCONTI
E IL SALDO SONO
INFERIORI A 1000
E’ REGOLARE IL
PAGAMENTO IN
CONTANTI
IN QUANTO
DALLA LEGGE E
DALLA PRASSI
SONO REGOLARI I
PAGAMENTI
INFERIORI A 1000
ANCHE SE SUPERA IL
LIMITE
CONDIZIONI
APPOSITO
CONTRATTO
RILASCIO QUIETANZE
AI SINGOLI DONANTI
FATTURA AGLI SPOSI
NON E’ POSSIBILE IL
PAGAMENTO CON
CONTANTI SE IL
VOUCHER SUPERA
1000
IL SUCCESSIVO
UTILIZZO DEL
VOUCHER NON
HA ALCUNA
CONSEGUENZA
CONCLUSIONI SUL FRAZIONAMENTO
IL FRAZIONAMENTO E’ POSSIBILE QUANDO
1. E’ CONNATURATO ALL’OPERAZIONE STESSA
2. E’ LA CONSEGUENZA DI UN PREVENTIVO ACCORDO FRA LE
PARTI
AL RIGUARDO POSSONO APPLICARSI
LE INTERPRETAZIONI E LE SENTENZE RELATIVE ALLA VECCHIA DISCIPLINA
TALI CHIARIMENTI SONO CONTENUTI
www.dt.tesoro.it/Aree-Docum/
VIOLAZIONI DI NATURA AMMINISTRATIVA
CON ANNOTAZIONI GIURISPRUDENZIALI
di Armando Mengali
220
COMITATO ANTIRICICLAGGIO/CONSIGLIO DI STATO
1°
SINGOLI ACQUISTI EFFETTUATI IN UN RISTRETTO ARCO TEMPORALE DA PARTE DI
UN MEDESIMO SOGGETTO PRESSO UN OPERATORE COMMERCIALE NON SONO
CUMULABILI IN QUANTO RAPPRESENTANO AUTONOME OPERAZIONI
ATTENZIONE
IN UNA SIMILE EVENTUALITA’ EVITARE COMUNQUE DI CONTABILIZZARE IL
PAGAMENTO COMPLESSIVO MA VA CONTABILIZZATO CIASCUN PAGAMENTO
2°
NON SONO CUMULABILI I PAGAMENTI FRAZIONATI
QUANDO IL FRAZIONAMENTO SIA CONNATURATO ALL’OPERAZIONE
ESEMPI:
PAGAMENTI FRAZIONATI A FRONTE DI CONTRATTO DI SOMMINISTRAZIONE
PAGAMENTI RATEALI SE CONSEGUENZA DI PREVENTIVO ACCORDO FRA LE PARTI
221
TRIBUNALI.1
TRIBUNALE ROMA 14/10/1999 N. 19236
I PAGAMENTI REGISTRATI A FAVORE DI UNO STESSO SOGGETTO SOTTO LA
MEDESIMA DATA COSTITUISCONO PAGAMENTO FRAZIONATO E CONFIGURANO LA
VIOLAZIONE
TRIBUNALE TERAMO 05/11/1999 N. 43 E 19/07/2000 N. 82
NON RILEVA LA CIRCOSTANZA CHE LA MOVIMENTAZIONE DEL CONTANTE
AVVENGA IN MODO FRAZIONATO SE TALE COMPORTAMENTO E’ FINALIZZATO AD
AGGIRARE IL DIVIETO DI TRASFERIMENTO PER IMPORTI SUPERIORI AL LIMITE
TRIBUNALE PALMI 12/12/2000 N. 270
HA ACCOLTO LA DICHIARAZIONE DEL SOGGETTO SECONDO CUI IL PAGAMENTO E’
AVVENUTO MEDIANTE PIU’ RATE DI IMPORTO INFERIORE AL LIMITE COSTITUISCE
MASSIMA DI COMUNE ESPERIENZA IL PAGAMENTO FRAZIONATO ANCHE PER LA
DIFFICOLTA’FISICA DI PROCURARSI E GESTIRE LE BANCONOTE NECESSARIE
TRIBUNALE TARANTO 13/12/2000 N. 2528
L’ANNOTAZIONE SUL LIBRO GIORNALE DI PAGAMENTI PER CASSA DI IMPORTO
SUPERIORE AL LIMITE FA PROVA CONTRO L’IMPRENDITORE CON LA
CONSEGUENZA CHE DIFFERENTI DICHIARAZIONI DEL SOGGETTO DEVONO ESSERE
PROVATE DA IDONEA DOCUMENTAZIONE
222
TRIBUNALI.2
TRIBUNALE COMO 25/05/1999 N. 160
SE DALL’ESAME DEL LIBRO GIORNALE RISULTA CHE E’ STATO EFFETTUATO UN
PAGAMENTO PER CASSA DI IMPORTO SUPERIORE AL LIMITE INCOMBE
SULL’AMMINISTRAZIONE L’ONERE DI PROVARE CHE TALE PAGAMENTO E’
AVVENUTO
PRETURA TORINO 22/01/1996 N. 480
SUL PIANO DELLE DETERMINAZIONE DELLA SANZIONE, NON PUO’ NON TENERSI
CONTO CHE IL DENARO (IN MISURA SUPERIORE AL LIMITE) E’ TRANSITATO
NELL’AMBITO DELLA FAMIGLIA TRA FIGLIA E MADRE
PRETURA PIACENZA 29/04/98 N. 191
AL SOGGETTO CONDANNATO IN SEDE PENALE PER EMISSIONE DI FATTURE PER
OPERAZIONI INESISTENTI NON PUO’ ESSERE CONTESTATO LA VIOLAZIONE NEL
TRASFERIMENTO DI DENARO PERCHE’ L’INESISTENZA DELL’OPERAZIONE
COMPORTA L’INESISTENZA DEL TRASFERIMENTO DEL DENARO
TRIB. TRANI 05/07/2002 N. 70
LA NORMA EQUIPARA IL COMPORTAMENTO DI ENTRAMBI I SOGGETTI CHE
INTERVENGONO NEL TRASFERIMENTO IRREGOLARE
223
TRIBUNALI.3
CASS. CIV. 24/03/2006 N. 6647
COSTITUISCONO VIOLAZIONI ANCHE I TRASFERIMENTI TRA SOCIETA’
APPARTENENTI AD UNO STESSO GRUPPO
CASS. 22/06/2010 N 15103
COSTITUISCE VIOLAZIONE AL DIVIETO DI USO DEL CONTANTE IL
PAGAMENTO FRAZIONATO DI UNA SINGOLA OPERAZIONE
(PERCHE’ DALL’ATTO RISULTAVA UNA SOMMA DA VERSARE SENZA
ALCUNA SPECIFICAZIONE SUI TERMINI DELLA RATEAZIONE)
224
ALCUNE SITUAZIONI CONCRETE DA VALUTARE
CONTRIBUENTI IN SEMPLIFICATA
CONSULENZA SU CONTABILITA’ TENUTA DAL CLIENTE
CONTRIBUENTI IN ORDINARIA
PAGAMENTI GIORNALIERI DI BOLLE RELATIVE A FATTURA DIFFERITA
OPERAZIONI NELL’AMBITO DI AZIENDE DIVISE
OPERAZIONI CON BANCHE
PAGAMENTO AL NOTAIO DI ASSEGNI IMPAGATI E CAMBIALI
PRELEVAMENTI PER PAGAMENTO RETRIBUZIONI
ACCONTI RETRIBUZIONE
ANTICIPI E RIMBORSI PER TRASFERTE E MISSIONI DIPENDENTI
ELEMENTO DI SOSPETTO
CLIENTI RITARDATARI O ASSENTI
CAMBIAMENTO PROFESSIONISTA
MOVIMENTAZIONI DEL TITOLARE
MOVIMENTAZIONI DEI COLLABORATORI
MOVIMENTAZIONI DEI SOCI
225
SANZIONE ANTIRICICLAGGIO
PER VIOLAZIONE USO CONTANTE
ART. 58 CO 1 D. LGS 231/2007
1. Fatta salva l'efficacia degli atti, alle violazioni delle disposizioni di cui all'articolo 49,
commi 1, 5, 6 e 7, si applica una sanzione amministrativa pecuniaria dall’1 per cento al
40 per cento dell'importo trasferito.
ART. 58 CO 8 D. LGS 231/2007
8. Per le violazioni previste dai precedenti commi, la sanzione amministrativa
pecuniaria non può comunque essere inferiore nel minimo all'importo di tremila euro.
Per le violazioni di cui al comma 1 che riguardano importi superiori a cinquantamila
euro la sanzione minima è aumentata di cinque volte.
ATTENZIONE
LA SANZIONE VIENE APPLICATA
AD ENTRAMBI I SOGGETTI CHE INTERVENGONO NELL’OPERAZIONE
226
SANZIONE ANTIRICICLAGGIO
PER VIOLAZIONI RELATIVE AL CONTANTE
IN PRATICA
227
VIOLAZIONI
RELATIVE A
IMPORTI
%
MINIMA
%
MASSIMA
IMPORTO
MINIMO
FINO A 49.999 1% 40% 3.000
DA 50.000 ED OLTRE 5% 40% 15.000
ESEMPIO
SANZIONE MINIMA MAGGIORATA
ART. 58 CO 8 D. LGS 231/2007
VIOLAZIONE PER PAGAMENTO IN CONTANTI = 2.800
SANZIONE MINIMA 1% = 28
SANZIONE MASSIMA 40% = 1.160
SANZIONE MINIMA EFFETTIVA = 3.000
(SALVO RICORSO ALL’OBLAZIONE = 2%)
228
NORME TRANSITORIE
VIOLAZIONI ALL’USO DEL CONTANTE
ART. 4 COMMA 4-BIS LEGGE 148/2011
E’ ESCLUSA L’APPLICAZIONE DELLE SANZIONI
PER LE VIOLAZIONI COMMESSE
NEL PERIODO DAL 13/08/2011 AL 31/08/2011
SE RIFERITE ALLE NUOVE LIMITAZIONI DI IMPORTO
(RIDUZIONE DA 5.000 A 2.500)
ART. 12 COMMA 1 DL 201/2011
E’ ESCLUSA L’APPLICAZIONE DELLE SANZIONI
PER LE VIOLAZIONI COMMESSE
NEL PERIODO DAL 06/12/2001 AL 31/01/2012
SE RIFERITE ALLE NUOVE LIMITAZIONI DI IMPORTO
(RIDUZIONE DA 2.500 A 1.000)
229
ALTRE PRINCIPALI SANZIONI
ART. 58 D.LGS 231/2007
230
CO VIOLAZIONE E SANZIONE
5 ASSEGNI BANCARI IN BIANCO O SENZA CLAUSOLA DI INTRASFERIBILITA’
DALL’1 AL 40% SALVO MINIMI
6 GIRATE SU ASSEGNI EMESSI A FAVORE DEL TRAENTE (M/M)
DALL’1 AL 40% SALVO MINIMI
7 ASSEGNI BANCARI IN BIANCO O SENZA CLAUSOLA DI INTRASFERIBILITA’
DALL’1 AL 40% SALVO MINIMI
12 LIBRETTI AL PORTATORE CON SALDO SUPERIORE AL LIMITE
DAL 20 AL 40% DEL SALDO
13 MANCATA ESTINZIONE O RIDUZIONE LIBRETTI PORTATORE
DAL 10 AL 20% DEL SALDO
14 TRASFERIMENTI DI LIBRETTI AL PORTATORE SENZA ACCETTAZIONE DEL
CESSIONARIO
DAL 10 AL 20% DEL SALDO
7-BIS LA SANZIONE NON PUO’ MAI SUPERARE IL SALDO DEL LIBRETTO SE
INFERIORE A 3.000 EURO
COMUNICAZIONE DELLA VIOLAZIONE
Art. 51. Obbligo di comunicazione al Ministero dell'economia e delle finanze delle
infrazioni di cui al presente Titolo.
I destinatari del presente decreto che, in relazione ai loro compiti di servizio e nei limiti
delle loro attribuzioni e attività, hanno notizia di infrazioni alle disposizioni di cui
all'articolo 49, commi 1, 5, 6, 7, 12, 13 e 14, e all'articolo 50 ne riferiscono entro trenta
giorni al Ministero dell'economia e delle finanze per la contestazione e gli altri
adempimenti previsti dall'articolo 14 della legge 24 novembre 1981, n. 689
e per la immediata comunicazione della infrazione anche alla Guardia di finanza la
quale, ove ravvisi l’utilizzabilità di elementi ai fini dell’attività di accertamento, ne da
tempestiva comunicazione all’agenzia delle entrate.
MEF 17/11/2011 N. 278
LA COMUNICAZIONE NON AL MEF MA ALLE RAGIONERIE TERRITORIALI
ART. 8 CO 7 DL 16/2011
LA RAGIONERIA TERRITORIALE LA TRASMETTE ALLA G.D.F.
231
COMUNICAZIONE DELLA VIOLAZIONE
232
ATTENZIONE
PER LE VIOLAZIONI SUPERIORI A 250.000
LA COMPETENZA
A RICEVERE LA COMUNICAZIONE
E’ LIMITATA
A SOLO POCHE
RAGIONERIE TERRITORIALI DELLO STATO
233
COMUNICAZIONE DELLA VIOLAZIONE
ATTENZIONE
IL PROFESSIONISTA DEVE EFFETTUARE LA COMUNICAZIONE
SOLO
QUANDO VIENE A CONOSCENZA DELLA VIOLAZIONE
IN RELAZIONE AI COMPITI DI SERVIZIO
E
NEI LIMITI DELLE ATTRIBUZIONI E ATTIVITA’
ESEMPIO
NESSUNA COMUNICAZIONE
SI VIENE A CONOSCENZA DI UNA SCOMMESSA
FRA AMICI CON PAGAMENTO DI 1.500
234
OBBLIGHI DI COMUNICAZIONE AL MEF
DM 17/11/2011
LA COMUNICAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA
ALLA RAGIONERIA TERRITORIALE DELLO STATO COMPETENTE
PER TERRITORIO
(LA COMPETENZA E’ INDIVIDUATA SULLA BASE DEL LUOGO IN
CUI LA VIOLAZIONE E’ STATA COMMESSA SE NON CONOSCIUTO,
SULLA BASE DEL LUOGO IN CUI IL FATTO E’ STATO ACCERTATO)
ENTRO 30 GIORNI DALLA NOTIZIA DELL’INFRAZIONE
DAL PROFESSIONISTA ANCHE SE SIA UN DIPENDENTE O UN
COLLABORATORE AD AVERE LA NOTIZIA DELL’INFRAZIONE
ATTENZIONE
NON ESISTE UN MODELLO UFFICIALE
235
SOGGETTI OBBLIGATI ALLA COMUNICAZIONE
ART. 51 D.LGS 231/2007
DESTINATARI DELLA DISCIPLINA CHE,
IN RELAZIONE AI LORO COMPITI DI SERVIZIO
E NEI LIMITI DELLO LORO ATTRIBUZIONI
HANNO NOTIZIA DI INFRAZIONI …..
IN CASO DI INFRAZIONI RIGUARDANTI
ASSEGNI O ALTRI TITOLI
LA COMUNICAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA
DALLA BANCA O POSTA CHE NE EFFETTUA L’ESTINZIONE
SALVO CHE NON ABBIA CERTEZZA DELLA
COMUNICAZIONE GIA’ FATTA DA ALTRI
236
SANZIONE OMESSA COMUNICAZIONE
ART. 58 CO 7 D.LGS 231/2007
OMESSA COMUNICAZIONE
DI INFRAZIONI IN MATERIA
USO DEL CONTANTE E TITOLI AL PORTATORE
PER IMPORTI PARI O SUPERIORE AL LIMITE
SANZIONE PECUNIARIA AMMINISTRATIVA DAL 3% AL 30%
DELL’IMPORTO DELL’OPERAZIONE
CON UN MINIMO DI 3.000 EURO
O SUPERIORI AL LIMITE
237
ATTENZIONE
PARERE 09/11/1995 N. 22 COM. ANTIRICICLAGGIO
IL TERMINE INFRAZIONE NON HA SIGNIFICATO TECNICO
MA VA INTESO “NEL SENSO DI IPOTESI SUSCETTIBILI,
SULLA BASE DEGLI ELEMENTI CONOSCITIVI DEI
SOGGETTI RICHIAMATI DALLA LEGGE, DI DAR LUOGO AD
INFRAZIONE”
PERTANTO
IN GENERE IL PROFESSIONISTA E’ IN POSSESSO DEGLI
ELEMENTI NECESSARI PER CONFIGURARE L’IPOTESI DI
INFRAZIONE
238
QUESTIONE
IN CASO DI TITOLI SENZA CLAUSOLA DI NON TRASFERIBILITA’
L’OBBLIGO DELLA COMUNICAZIONE
E’ A CARICO DEL PROFESSIONISTA ?
RISPOSTA UIC
(VIDEOCONFERENZA 20/05/2010 )
L’OBBLIGO GRAVA SU TUTTI I SOGGETTI E QUINDI ANCHE SUI
PROFESSIONISTI
NON SUSSISTE ESIMENTE PERT COMUNICAZIONE FATTA DA ALTRI
DOCUMENTO CONGIUNTO CNDC-CNR
POICHE’ OCCORRE INVIARE AL MEF
COPIA DEL TITOLO IRREGOLARE,
E TALE TITOLO E’ IN POSSESSO DELLA BANCA
L’OBBLIGO DOVREBBE ESSERE SOLO DELLA BANCA
239
CONTROLLI DELLA G.D.F.
1°
RISCONTRO OPERAZIONI IN CONTANTI OLTRE LIMITE
ANCHE MEDIANTE ESAME PROGRAMMI INFORMATICI
PER SEGNALAZIONE IMPORTI
2°
VERIFICA
AVVENUTA COMUNICAZIONE ENTRO 30 GIORNI
DALLA RILEVAZIONE DELLA VIOLAZIONE
240
CONTESTAZIONE DELLA VIOLAZIONE
DA PARTE DELLA RAGIONERIA DEL TESORO
241
IL TRASGRESSORE PUO’ DECIDERE DI
RESTARE
INERTE
DIFENDERSI
PAGARE
INERZIA DEL TRASGRESSORE
L’AMMINISTRAZIONE DEL COMPARTIMENTO DEL TESORO
PROVVEDE ALLA NOTIFICA DI APPOSITO DECRETO PER
L’IRROGAZIONE DELLA SANZIONE
IL PAGAMENTO DEVE ESSERE EFFETTUATO
ENTRO 30 GIORNI (60 PER I RESIDENTI ALL’ESTERO)
IL MANCATO PAGAMENTO COMPORTA
LA RISCOSSIONE COATTIVA
242
DIFESA DEL TRASGRESSORE
ENTRO 30 GIORNI DALLA
CONTESTAZIONE O DALLA NOTIFICA
DEGLI ESTREMI DELLA VIOLAZIONE
PRODUZIONE DI SCRITTI DIFENSIVI E DOCUMENTI
RICHIESTA EVENTUALE
DI ESSERE SENTITO DI PERSONA
ATTENZIONE
SECONDO UN INDIRIZZO GIURISPRUDENZIALE
LA MANCATA AUDIZIONE DELL’INTERESSATO CHE NE ABBIA FATTO RICHIESTA AI SENSI
DELL’ART. 18 DELLA LEGGE N. 689/1981 COSTITUISCE MOTIVO DI ILLEGITTIMITA’ DEL
PROCEDIMENTO AMMINISTRATIVO E DEL CONSEGUENTE PROVVEDIMENTO SANZIONATORIO
TRIB. BARI 02/11/1999 - TRIB. TRENTO 23/05/2003 N. 487
243
DEFINIZIONE IN VIA BREVE
PER LE VIOLAZIONI IN MATERIA DI USO DEL CONTANTE IL TRASGRESSORE
(MA NON IL PROFESSIONISTA)
PUO’ AVVALERSI
DELLA NORMA DI CUI ALL’ART. 16 LEGGE N. 689/1981
CHE PREVEDE LA DEFINIZIONE IN VIA BREVE
PAGAMENTO ENTRO 60 GIORNI
DALLA CONSTATAZIONE O DALLA NOTIFICA
DI UNA SOMMA PARI
AL 2% PER VIOLAZIONI FINO A 50.000
AL 10% PER VIOLAZIONI SUPERIORI A 50.000 E FINO A 250.000
LE MODALITA’ SONO CONTENUTE DEL D.LGS. 20/02/2004 N. 56
(TERMINI/DESTINATARIO/CCP)
IN OGNI CASO
LA DEFINIZIONE IN VIA BREVE PUO’ INTERVENIRE SOLO PER
VIOLAZIONI RELATIVE AD OPERAZIONI NON SUPERIORI A 250.000= (OGNI OPERAZIONE E’
CONSIDERATA A SE’)
SEMPRE CHE IL TRASGRESSORE NON SI SIA AVVALSO DELLA DEFINIZIONE PER ALTRA
VIOLAZIONE SIMILARE RICEVUTA NEI 365 GIORNI PRECEDENTI
244
ESEMPIO
PAGAMENTO IN CONTANTI 2.000
SANZIONE PER TRASGRESSORI DA 1 A 40%
IMPORTOMINIMO SANZIONE 3.000
SANZIONE RIDOTTA PER TRASGRESSIONE 2% 40
A CARICO PROFESSIONISTA
SANZIONE OMESSA COMUNICAZIONE DA 1 A 30%
SANZIONE MINIMA 3.000
245
INOLTRE
AVVERSO IL DECRETO DEL MEF
PER L’IRROGAZIONE DELLE SANZIONI
E’ AMMESSO RICORSO
ENTRO 30 GIORNI DALLA NOTIFICA
AL TRIBUNALE DI ROMA
AVVERSO IL DECRETO DELLA RAGIONERIA
PER L’IRROGAZIONE DELLE SANZIONI
E’ AMMESSO RICORSO
ENTRO 30 GIORNI DALLA NOTIFICA
AL TRIBUNALE COMPETENTE
IL DIRITTO A RISCUOTERE LE SANZIONI SI PRESCRIVE IN CINQUE
ANNI DALLA COMMISSIONE DELLA VIOLAZIONE
246
ANTIRICICLAGGIO:
OBBLIGHI DEL
PROFESSIONISTA
247
CRONOLOGIA OBBLIGHI PER IL PROFESSIONISTA
Da
marzo 2004
Rapporti in
essere
alla data del 22
aprile 2006
Incarichi
instaurati
dal 22 aprile 2006
al 28 dicembre
2007
Incarichi
instaurati
dal 29 dicembre
2007
↓ Obbligo di
comunicazione
per le violazioni
in materia di uso
del contante e di
titoli al portatore
Obblighi di
identificazione e
registrazione solo
per i rapporti
ancora in essere al
22 aprile 2007
Obbligo di
identificazione e
di registrazione
entro 30 giorni
Obbligo di
adeguata
verifica per i
rapporti in corso
al 29 dicembre
Segnalazione e
comunicazione
Obbligo di
adeguata
verifica
Obbligo di
registrazione
entro 30 giorni
Obbligo di
segnalazione
Obbligo di
comunicazione
248
GLI ADEMPIMENTI DEL PROFESSIONISTA
DIPENDONO DA
TIPOLOGIA
CLIENTE
PRESTAZIONE
PROFESSIONALE
TIPOLOGIA
OPERAZIONE
OPERAZIONE
FRAZIONATA
249
SOGGETTI OBBLIGATI
D.LGS. 231/2007
INTERMEDIAR
I FINANZIARI
E ALTRI
SOGGETTI
ESERCENTI
ATTIVITA’
FINANZIARIA
ART. 11
PROFESSIONISTI
E
ASSIMILATI
ART. 12
REVISORI
CONTABILI
ART. 13
ALTRI
SOGGETTI
ART. 10
ART. 14
250
PROFESSIONISTI E ASSIMILATI ART. 12 D. LGS 231/2007
SOGGETTI ISCRITTI ALBI
DOTTORI COMMERCIALISTI ED ESPERTI CONTABILI
CONSULENTI DEL LAVORO
OGNI ALTRO SOGGETTO CHE RENDE I SERVIZI FORNITI DA
PERITI, CONSULENTI, E ALTRI SOGGETTI CHE SVOLGONO IN
MANIERA PROFESSIONALE, ANCHE NEI CONFRONTI DEI PROPRI
ASSOCIATI O ISCRITTI, ATTIVITA’ IN MATERIA DI CONTABILITA’
E TRIBUTI, IVI COMPRESI ASSOCIAZIONI DI CATEGORIA DI
IMPRENDITORI E COMMERCIANTI, CAF E PATRONATI
NOTAI E AVVOCATI (LIMITATAMENTE A PARTICOLARI
ATTIVITA’)
PRESTATORI DI SERVIZI RELATIVI A SOCIETA’ E TRUST (DIVERSI
DAI PRECEDENTI
251
OGNI ALTRO SOGGETTO ART. 12 D. LGS 231/2007
OGNI ALTRO SOGGETTO CHE SVOLGE ATTIVITA’
PROFESSIONALE IN MATERIA DI CONTABILITA’ E TRIBUTI
TRIBUTARISTI NON ISCRITTI
CENTRI DI ELABORAZIONE DATI
SOCIETA’/COOPERATIVE/CONSORZI PER ATTIVITA’
PRESTATA A FAVORE DI SOCI
CAF
PATRONATI
ASSOCIAZIONI DI CATEGORIA DI IMPRENDITORI E
COMMERCIANTI
252
PRESTATORI DI SERVIZI RELATIVI A SOCIETA’/ECC.
ART. 1 CO 2 LETT. P) LGS 231/2007
Ogni persona fisica o giuridica che fornisca, a titolo professionale, uno dei
servizi seguenti a terzi:
costituire società o altre persone giuridiche,
occupare la funzione di dirigente o di amministratore di una società, di socio
di un’associazione o una funzione analoga nei confronti di altre persone
giuridiche o provvedere affinché un’altra persona occupi tale funzione,
fornire una sede legale, un indirizzo commerciale, amministrativo o postale e
altri servizi connessi a una società, un’associazione o qualsiasi altra entità
giuridica,
esercitare il ruolo d’azionista per conto di un’altra persona o provvedere
affinché un’altra persona occupi tale funzione, purché non si tratti di una
società ammessa alla quotazione su un mercato regolamentato,
253
LIMITAZIONI PARTICOLARI
PREVISTE A FAVORE DI TALUNI PROFESSIONISTI
PER TUTTI
ESCLUSIONE DA OBBLIGHI
ADEGUATA VERIFICA E
REGISTRAZIONE PER:
MERA ATTIVITA’ DI REDAZIONE
E/O TRASMISSIONE DELLE
DICHIARAZIONI DERIVANTI DA
OBBLIGHI FISCALI
ADEMPIMENTI IN MATERIA DI
AMMINISTRAZIONE DEL
PERSONALE (ANCHE DA NON
CONSULENTI DEL LAVORO)
PER NOTAI E
AVVOCATI
LIMITAZIONE ALLE
OPERAZIONI
RILEVANTI PER LA
DISCIPLINA
PER NOTAI
POSSIBILITA’ DI
UTILIZZARE
REPERTORI
NOTARILI E
CUSTODIA
DOCUMENTI
254
DICHIARAZIONI DERIVANTI DA OBBLIGHI FISCALI
ART. 12 CO 3 D. LGS 231/2007
ESONERA DAGLI ADEMPIMENTI ANTIRICICLAGGIO LO SVOLGIMENTO
DELLA MERA ATTIVITA’ DI REDAZIONE E/O DI TRASMISSIONE DELLE
DICHIARAZIONI DERIVANTI DA OBBLIGHI FISCALI
PERALTRO
VIDEOCONFERENZA UNGDC/UIC 14/12/2007 (ITALIA OGGI 28/12/2007)
DIRETTORE UIC HA CONFERMATO
ESCLUSIONE PER REDAZIONE E TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE DEI
REDDITI
OBBLIGO PER ALTRE ATTIVITA’ FISCALI
RISPOSTE MEF 12/06/2008
Il riferimento alla mera attività di redazione e/o di trasmissione della dichiarazione dei
redditi va inteso estensivamente, ricomprende anche le altre dichiarazioni fiscali
255
ATTENZIONE
L’ESCLUSIONE PER TALI ATTIVITA’
RIGUARDA SOLO
ADEGUATA VERIFICA
REGISTRAZIONE IN ARCHIVIO
NON ANCHE L’EVENTUALE
OBBLIGO DI SEGNALAZIONE
LA QUALE IN OGNI CASO
FA SCATTARE GLI OBBLIGHI DI ADEGUATA VERIFICA E DI
REGISTRAZIONE
(ART. 16 D. LGS 231/2007)
256
QUESTIONE
L’ESCLUSIONE PER TALI ATTIVITA’
RIGUARDA ANCHE I MODELLI F 24 ?
QUESITO
PAGAMENTI CON F 24
DI IMPORTO SUPERIORE A 15.000
SONO ESCLUSI ?
RISPOSTA MEF 12/06/2008
i pagamenti degli F24 superiori a 15.000 euro
effettuati con modalità telematiche sono
soggetti a registrazione, sia che avvengano
dal conto del cliente che da quello del
professionista
RISPOSTA MEF 20/05/2010
venendo meno l'obbligo principale vengono
meno gli obblighi «secondari»
IN RELAZIONE AI MODELLI F 24
SECONDO ITALIA OGGI DEL 14/06/2008
•SI TIENE CONTO DEL SALDO DEL MODELLO E NON DELLE COMPENSAZIONI
•I VERSAMENTI RATEIZZATI SONO CONSIDERATI IN MODO AUTONOMO
257
INOLTRE
SECONDO CNDCEC
INFORMATIVA N. 27/2010 DEL 13/04/2010
L’ESCLUSIONE RIGUARDA ANCHE L’ESECUZIONE DI OGNI
ATTIVITA’ DI ATTESTAZIONE PREVISTA DALLE LEGGI
FISCALI:
VISTO DI CONFORMITA
CERTIFICAZIONE TRIBUTARIA
ASSEVERAZIONE STUDI SETTORE
258
REVISORI OBBLIGATI AGLI OBBLIGHI
ART. 15 D.LGS. 231/2007
SOCIETA’ DI REVISIONE
ART. 161 TUF
SOGGETTI ISCRITTI NEL
REGISTRO DEI REVISORI
CONTABILI ORGANI DI CONTROLLO
(NON SVOLGONO UN’ATTIVITA’ PROFESSIONALE MA SONO INQUADRATI NELL’ENTE)
ART. 12 COMMA 3-BIS
I componenti degli organi di controllo, comunque denominati,
per quanto disciplinato dal presente decreto
e fermo restando il rispetto degli obblighi di cui all’articolo 52,
(ORGANI DI CONTROLLO PRESSO SOGGETTI DESTINATARI DEL DECRETO)
sono esonerati dagli obblighi di cui al Titolo II,
capi I (ADEGUATA VERIFICA)
II (REGISTRAZIONE)
e III (SEGNALAZIONE)
259
SINDACI DI SOCIETA’
COSA SUCCEDE PER I SINDACI INCARICATI
ANCHE DEL CONTROLLO CONTABILE
IN QUANTO ATTIVITA’ SIMILE ALLA REVISIONE CONTABILE ?
DISCIPLINA ANTE
D.LGS 231/2007
CHIARIMENTI UIC 21/6/2006
L’ATTIVITA’ DI COMPONENTE
DEL COLLEGIO SINDACALE,
ANCHE SE COMPRENDE , NON
RIENTRA NELLA DISCIPLINA
DISCIPLINA
D. LGS 231/2007
RISPOSTE MEF 12/06/2008
L’ATTIVITA’ DEL COLLEGIO
SINDACALE CHE SVOLGA
ANCHE
LA REVISIONE CONTABILE
E’ SOGGETTA AGLI OBBLIGHI
ANTIRICICLAGGIO E
ANTITERRORISMO
260
SINDACI
SE NON INCARICATI DEL
CONTROLLO CONTABILE
SE INCARICATI DEL
CONTROLLO
CONTABILE
TUTTI GLI
OBBLIGHI DELLA
DISCIPLINA
SE ORGANI DI
CONTROLLO
PRESSO SOGGETTI
DESTINATARI
DELLA DISCIPLINA
(banche/ecc.)
OBBLIGHI ART. 52
TUTTI GLI ALTRI
CASI
ESONERO DAGLI
OBBLIGHI
GLI OBBLIGHI NON SPETTANO AL COLLEGIO
MA A CIASCUN SINDACO/REVISORE
261
OBBLIGHI DEGLI ORGANI DI CONTROLLO
DEI SOGGETTI DESTINATARI DELLA DISCIPLINA
ART. 52 D.LGS 231/2007
FERMO RESTANDO QUANTO PREVISTO DAL CODICE CIVILE E DALLE LEGGI SPECIALI
GLI ORGANI DI CONTROLLO
(DEI SOGGETTI DESTINATARI DELLA DISCIPLINA)
VIGILANO SULL’OSSERVANZA DELLA LEGGE INOLTRE
COMUNICANO SENZA RITARDO ALLE AUTORITA’ DI VIGILANZA DEL
SETTORE LE EVENTUALI VIOLAZIONI IN MATERIA DI ADEGUATA
VERIFICA
COMUNICANO SENZA RITARDO AL LEGALE RAPPRESENTANTE O SUO
DELEGATO LE EVENTUALI VIOLAZIONI IN MATERIA DI OPERAZIONI
SOSPETTE
COMUNICANO ENTRO 30 GIORNO AL MEF LE VIOLAZIONI ALLA
DISCIPLINA DELL’USO DEL CONTANTE
COMUNICANO ENTRO 30 GIORNI ALL’AUTORITA’ DI VIGILANZA DEL
SETTORE LE EVENTUALI VIOLAZIONI IN MATERIA DI REGISTRAZIONE
262
NOZIONE DI CLIENTE ART. 1 CO 1 LETT. E) D.LGS. 231/2007
SOGGETTO AL QUALE
IL PROFESSIONISTA RENDE UNA
PRESTAZIONE PROFESSIONALE
IN SEGUITO
AL CONFERIMENTO DI UN INCARICO
NB
ENTE PUBBLICO MAI CONSIDERATO CLIENTE
263
QUESTIONE
COSA SUCCEDE PER GLI INCARICHI RICEVUTI DA
ALTRO PROFESSIONISTA ?
SITUAZIONE:
- INCARICO NON CONGIUNTO
- PROFESSIONISTA A CONFERISCE INCARICO AL
PROFESSIONISTA B PER UN LAVORO RELATIVO
AL CLIENTE X
264
1° CHIARIMENTO
UIC 21/6/2006 PUNTO 18
PARTE PRIMA
AI FINI DEGLI OBBLIGHI DI IDENTIFICAZIONE E
REGISTRAZIONE
IL PROFESSIONISTA B DEVE CONSIDERARE QUALE
CLIENTE
SIA IL PROFESSIONISTA A
CHE IL CLIENTE X DEL PRIMO PROFESSIONISTA
CONFERMATA DA CNDCEC APRILE 2010
265
2° CHIARIMENTO
UIC 21/6/2006 PUNTO 18
PARTE SECONDA
NELL’IPOTESI IN CUI LA PRESTAZIONE PROFESSIONALE
RESA DAL PROFESSIONISTA B SI SOSTANZI UNICAMENTE
IN UNA COLLABORAZIONE PURAMENTE INTELLETTUALE
RESA SENZA CHE CIO’ IMPORTI UN ESAME DELLA
POSIZIONE GIURIDICA DEL CLIENTE DI A,
IL PROFESSIONISTA B SARA’ TENUTO UNICAMENTE AGLI
OBBLIGHI DI IDENTIFICAZIONE E REGISTRAZIONE NEI
CONFRONTI DEL PROFESSIONISTA A
266
3° CHIARIMENTO
UIC 21/6/2006 PUNTO 13
QUALORA IL PROFESSIONISTA NON FACCIA
PARTE DI UNO STUDIO ED ESEGUA, COME
ESTERNO, GLI INCARICHI CHE QUESTO GLI
AFFIDA, DOVRA’ TENERE UN PROPRIO ARCHIVIO
UNICO NEL QUALE REGISTRARE I DATI
IDENTIFICATIVI DELLO STUDIO E DEL CLIENTE
NEI CUI CONFRONTI E’ RESA LA PRESTAZIONE
PROFESSIONALE
267
4° CHIARIMENTO
MEF 11/11/2013 RISPOSTA 12
NEL CASO DI INCARICHI ADAFFIDATI A EX
PRATICANTI SI RITIENE CHE L’ARCHIVIO
ANTIRICICLAGGIO ED I RELATIVI ADEMPIMENTI
SIANO TENUTI DAL TUTOR CONSIDERANDO CHE
E’ LUI A GESTIRE IL RAPPORTO CON IL CLIENTE
268
OBBLIGHI DEI PROFESSIONISTI
269
ADEGUATA VERIFICA DELLA CLIENTELA
- IDENTIFICAZIONE E VERIFICA
- INFORMATIVA
- OTTENERE INFORMAZIONI
- CONTROLLO COSTANTE
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE E DI REGISTRAZIONE
COMUNICARE AL MEF LE VIOLAZIONI
IN MATERIA DI MEZZI DI PAGAMENTO
SEGNALARE ALL’UIF O ALL’ORDINE PROFESSIONALE LE OPERAZIONI
SOSPETTE DI RICICLAGGIO E FINANZIAMENTO DEL TERRORISMO
FORMAZIONE DEL PERSONALE
COLLABORAZIONE CON AUTORITA’
NOZIONE DI PRESTAZIONE PROFESSIONALE ART. 1 CO 1 LETT. Q) D.LGS. 231/2007
PER PRESTAZIONE PROFESSIONALE SI INTENDE
PRESTAZIONE PROFESSIONALE CORRELATA
CON L’ATTIVITA’ SVOLTA DAL PROFESSIONISTA
DELLA QUALE SI PRESUMA,
AL MOMENTO IN CUI INIZIA,
CHE AVRA’ UNA CERTA DURATA
270
NOZIONE DI OPERAZIONE ART. 1 CO 1 LETT. L ) D.LGS. 231/2007
L’OPERAZIONE RILEVANTE AI FINI DELL’ANTIRICICLAGGIO
IN GENERE E’ INDIVIDUABILE CON LA TRASMISSIONE O LA
MOVIMENTAZIONE DI MEZZI DI PAGAMENTO
PERO’ PER I PROFESSIONISTI
ART. 1 LETT. L) D.LGS
ATTIVITA’ DETERMINATA O DETERMINABILE,
FINALIZZATA AD UN OBIETTIVO DI NATURA FINANZIARIA
O PATRIMONIALE MODIFICATIVO DELLA SITUAZIONE
GIURIDICA ESISTENTE, DA REALIZZARE TRAMITE UNA
PRESTAZIONE PROFESSIONALE
271
ATTENZIONE
L’EFFETTO MODIFICATIVO DI UNA SITUAZIONE GIURIDICA
ESISTENTE DOVREBBE INDURRE A RITENERE CHE SIANO
ESCLUSE LE OPERAZIONI DI CONSULENZA
INVECE
VIDEOCONFERENZA UIC 14/12/2007 (ITALIA OGGI 28/12/2007)
LA DEFINIZIONE IN QUESTIONE NON INTENDE ESCLUDERE
QUALSIASI ATTIVITA’ DI CONSULENZA
IN QUANTO TALUNE CONSULENZE IMPONGONO SCELTE
OPERATIVE CHE IL CLIENTE POTRA’ SUCCESSIVAMENTE
ADOTTARE
272
PRESTAZIONI ESCLUSE
DALL’OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
LINEE GUIDA CNDCEC
273
PRESTAZIONI SOGGETTE
ALL’OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
LINEE GUIDA CNDCEC
274
segue PRESTAZIONI SOGGETTE
275
segue PRESTAZIONI SOGGETTE
276
PRESTAZIONI PROFESSIONALI PERIODICHE
PARERE 26 UIC 20/11/2006
INCARICO A
TEMPO
INDETERMINATO
INCARICO A
TEMPO
DETERMINATO
INCARICO A TEMPO
DETERMINATO CON
RINNOVO TACITO
E’ SUFFICIENTE
ALLA SCADENZA E’
NECESSARIA UNA
NUOVA
REGISTRAZIONE
IN CASO DI
MANCATA
DISDETTA
NON SERVE UNA
NUOVA
REGISTRAZIONE
277
INCARICO A COMPENSO FISSO ANNUALE PARERE 26 UIC 20/11/2006
IN PRESENZA DI UN INCARICO A COMPENSO FISSO ANNUALE TIPO
CONSULENZA AZIENDALE
ASSISTENZA TRIBUTARIA
FERMO RESTANDO LA REGISTRAZIONE DELL’INCARICO INIZIALE GENERICO
E’ NECESSARIO EFFETTUARE DISTINTE ED ULTERIORI REGISTRAZIONI PER
LE OPERAZIONI DI
TRASMISSIONE
MOVIMENTAZIONE
GESTIONE
DI MEZZI DI PAGAMENTO BENI O UTILITA’ IN NOME E PER CONTO DEL
CLIENTE D’IMPORTO SUPERIORE A 12.500
NONCHE’ PER L’ASSISTENZA FINALIZZATA A TALI TRASFERIMENTI
278
OPERAZIONI RILEVANTI
L’ADEGUATA VERIFICA E’ OBBLIGATORIA
QUANDO LA PRESTAZIONE PROFESSIONALE HA PER OGGETTO MEZZI DI
PAGAMENTO, BENI OD UTILITA’ DI VALORE PARI O SUPERIORE A 15.000 EURO
IN CASO DI PRESTAZIONI OCCASIONALI CHE COMPORTI LA TRASMISSIONE O LA
MOVIMENTAZIONE DI MEZZI DI PAGAMENTO DI IMPORTO PARI O SUPERIORE A
15.000 EURO, INDIPENDENTEMENTE DAL FATTO CHE SIANO EFFETTUATE CON UNA
OPERAZIONE UNICA O CON PIU’ OPERAZIONI CHE APPAIONO TRA LORO
COLLEGATE PER REALIZZARE UN’OPERAZIONE FRAZIONATA
IN RELAZIONE ALLE OPERAZIONI IL CUI VALORE NON E’ DETERMINATO O
DETERMINABILE (la costituzione, gestione o amministrazione di società, enti, trust o soggetti
giuridici analoghi integra in ogni caso un’operazione di valore non determinabile)
QUANDO VI E’ SOSPETTO DI RICICLAGGIO O DI FINANZIAMENTO DEL TERRORISMO,
INDIPENDENTEMENTE DA QUALSIASI DEROGA ESENZIONE O SOGLIA APPLICABILE
QUANDO VI SONO DUBBI SULLA VERIDICITA’ O SULL’ADEGUATEZZA DEI DATI
PRECEDENTEMENTE OTTENUTI AL FINE DELL’IDENTIFICAZIONE DI UN CLIENTE
279
OPERAZIONI FRAZIONATE ART. 1 CO 1 LETT. M) D.LGS 231/2007
un’operazione unitaria sotto il profilo economico,
di valore pari o superiore
ai limiti stabiliti dal presente decreto,
posta in essere attraverso più operazioni,
singolarmente inferiori ai predetti limiti,
effettuate in momenti diversi
ed in un circoscritto periodo di tempo fissato in sette giorni
ferma restando la sussistenza dell’operazioni frazionata
quando ricorrono elementi per ritenerla tale
280
DETERMINAZIONE DEL VALORE
NON SI TIENE CONTO DEL COMPENSO DEL PROFESSIONISTA (LA
PERCEZIONE DEL COMPENSO NON COSTITUISCE DI PER SE’ UNA
PRESTAZIONE PER LA QUALE SI APPLICA L’OBBLIGO DI
IDENTIFICAZIONE)
IN GENERE NON SI DEVE TENER CONTO DELLA COMPENSAZIONE
TRA
- ATTIVITA’,
- CREDITI,
- DEBITI
- ALTRE POSIZIONI OD OPERAZIONI DI SEGNO CONTRARIO
RELATIVI ALLO STESSO CLIENTE
IN TALI CASI RILEVA IL VALORE DI OGNI SINGOLA ATTIVITA’E
NON IL RISULTATO DELLA COMPENSAZIONE
281
ADEGUATA VERIFICA
282
OBBLIGHI DEI PROFESSIONISTI
283
ADEGUATA VERIFICA DELLA CLIENTELA
- IDENTIFICAZIONE E VERIFICA
- INFORMATIVA
- OTTENERE INFORMAZIONI
- CONTROLLO COSTANTE
OBBLIGO DI CONSERVAZIONE E DI REGISTRAZIONE
COMUNICARE AL MEF LE VIOLAZIONI
IN MATERIA DI MEZZI DI PAGAMENTO
SEGNALARE ALL’UIF O ALL’ORDINE PROFESSIONALE LE OPERAZIONI
SOSPETTE DI RICICLAGGIO E FINANZIAMENTO DEL TERRORISMO
FORMAZIONE DEL PERSONALE
COLLABORAZIONE CON AUTORITA’
IN PRATICA
GLI ORDINARI OBBLIGHI A CARICO DEL PROFESSIONISTA
CONSISTONO:
RILASCIO INFORMATIVA
IDENTIFICAZIONE CLIENTE
VERIFICA IDENTITA’ CLIENTE
IDENTIFICAZIONE EVENTUALE TITOLARE EFFETTIVO
VERIFICA IDENTITA’ TITOLARE EFFETTIVO
RICHIESTA INFORMAZIONI SU SCOPO E NATURA
PRESTAZIONE
CONTROLLO COSTANTE
284
285
APPLICAZIONE DELL’OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
ART. 22 D.LGS 231/2007
GLI OBBLIGHI DI ADEGUATA VERIFICA DELLA CLIENTELA
SI APPLICANO A TUTTI I NUOVI CLIENTI,
PER LA CLIENTELA GIA’ ACQUISITA L’OBBLIGO SI
APPLICA AL PRIMO CONTATTO UTILE, FATTA SALVA LA
VALUTAZIONE DEL RISCHIO PRESENTE
PRIMO CONTATTO UTILE
CNDCEC APRILE 2010
..il nuovo contatto utile deve essere interpretato nel senso di
“incontro” con il cliente,
a prescindere dal fatto che venga modificata la situazione in essere
286
ATTENZIONE
IN CASO DI
CONFERIMENTO DI NUOVA PRESTAZIONE
DA PARTE DI UN CLIENTE
E’ NECESSARIO PROCEDERE AD
UNA ULTERIORE VERIFICA DEL CLIENTE
(TESA A INDIVIDUARE UN
DIVERSO LIVELLO DI RISCHIO)
E UNA CONSEGUENTE ULTERIORE
REGISTRAZIONE NELL’ARCHIVIO
287
OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
DA PARTE DEL PROFESSIONISTA
ART. 16 CO 1 D. LGS
288
quando la prestazione professionale ha per oggetto mezzi di pagamento, beni
od utilità di valore pari o superiore a 15.000 euro
quando si esegue una prestazione professionale occasionale che comporti la
trasmissione o la movimentazione di mezzi di pagamento di importo pari o
superiore a 15.000 euro, indipendentemente dal fatto che siano effettuate con
una operazione unica o con più operazioni che appaiono collegate per
realizzare un’operazione frazionata
tutte le volte che l’operazione sia di valore indeterminato o non determinabile
quando vi è sospetto di riciclaggio o di finanziamento del terrorismo,
indipendentemente da qualsiasi deroga, esenzione o soglia applicabile
quando vi sono dubbi sulla veridicità o sull’adeguatezza dei dati
precedentemente ottenuti ai fini dell’identificazione di un cliente
OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
DA PARTE DEL REVISORE CONTABILE
ART. 16 CO 2 D. LGS
289
tutte le volte che l’operazione sia di valore indeterminato o non
determinabile
quando vi è sospetto di riciclaggio o di finanziamento del
terrorismo, indipendentemente da qualsiasi deroga, esenzione o
soglia applicabile
quando vi sono dubbi sulla veridicità o sull’adeguatezza dei
dati precedentemente ottenuti ai fini dell’identificazione di un
cliente
SOGGETTO IDENTIFICATORE
FERMO RESTANDO LA RESPONSABILITA’ DEL
PROFESSIONISTA
VA VALUTATA LA POSSIBILITA’ DI DELEGARE
OCCASIONALMENTE O STABILMENTE
L’ACQUISIZIONE DEI DATI IDENTIFICATIVI AD UN
COLLABORATORE O DIPENDENTE
ANCHE SE – NELLE PICCOLE REALTA’ -
APPARE OPPORTUNO CHE L’OPERAZIONE VENGA
EFFETTUATA SOLO DAL PROFESSIONISTA
290
DELEGA
Oggetto: delega per l’identificazione dei clienti e di titolari effettivi ai sensi
dell’art. 19 co. 1, lett. a) e b) del D.Lgs. n.231/07
Io sottoscritto…………..(dati del professionista), ai fini dell’organizzazione
interna dello studio professionale nell’esecuzione gli adempimenti
antiriciclaggio previsti dal D.Lgs. n.231/07,
delego
stabilmente
in via occasionale (precisare eventualmente i limiti temporali della delega)
all’acquisizione dei dati identificativi dei clienti, degli eventuali soggetti per
conto dei quali questi operino e dei titolari effettivi il dott./sig. …………..(dati
del soggetto delegato).
Data
Firma
291
IN PRATICA
COSA DEVE FARE IL PROFESSIONISTA PER
ASSOLVERE L’OBBLIGO
DI ADEGUATA VERIFICA
DOPO AVER PROVVEDUTO ALLA
IDENTIFICAZIONE DEL CLIENTE ?
292
VIDEOCONFERENZA UNGDC/UIC 14/12/2007
(ITALIA OGGI 28/12/2007)
DIRETTORE UIC HA DICHIARATO
ADEGUATA VERIFICA COSTITUISCE ADEMPIMENTO BEN
PIU’ FORTE DELLA SEMPLICE IDENTIFICAZIONE
NON E’ SUFFICIENTE LA SEMPLICE RACCOLTA DI
INFORMAZIONI COMMERCIALI E RACCOLTA DEGLI ATTI
COMPIUTI, BENSI’ L’ADOZIONE DI UNA PROCEDURA CHE
COLLOCHI IL CLIENTE IN UNA CATEGORIA DI RISCHIO
293
A TAL FINE
ART. 7 CO 2 D. LGS 231/2007
Le autorità emanano disposizioni circa le modalità di adempimento
degli obblighi di adeguata verifica del cliente, l’organizzazione, la
registrazione, le procedure e i controlli interni volti a prevenire
l’utilizzo dei destinatari a fini di riciclaggio o di finanziamento del
terrorismo.
ART. 19 CO 2 D. LGS 231/2007
Il Ministro dell’economia e delle finanze, sentito il Comitato di
sicurezza finanziaria, può adottare, con proprio decreto, disposizioni
attuative per l’esecuzione degli adempimenti di adeguata verifica.
294
OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
ART. 16
ORDINARIO
ART. 25
SEMPLIFICATO
ART. 28
RAFFORZATO
APPROCCIO BASATO SUL RISCHIO
295
OBBLIGHI DEL CLIENTE
ART. 21 D. LGS 231/2007
IL CLIENTE FORNISCE,
SOTTO LA PROPRIA RESPONSABILITA’,
TUTTE LE INFORMAZIONI NECESSARIE E AGGIORNATE PER
CONSENTIRE DI ADEMPIERE
AGLI OBBLIGHI DI ADEGUATA VERIFICA
(ESEMPIO: SCOPO E NATURA)
PER L’IDENTIFICAZIONE DEL TITOLARE EFFETTIVO
IL CLIENTE FORNISCE PER ISCRITTO,
SOTTO LA SUA RESPONSABILITA’
TUTTE LE INFORMAZIONI NECESSARIE E AGGIORNATE
DELLE QUALI SIA A CONOSCENZA
296
ATTENZIONE
IL PROFESSIONISTA DOVRA’ ESSERE IN GRADO DI DIMOSTRARE
DI AVER CHIESTO AL CLIENTE LE INFORMAZIONI
SUPPLEMENTARI PER EVENTUALI OPERAZIONI CHE DOVESSERO
PRESENTARE ASPETTI ANOMALI
DIMOSTRANDO IN TAL MODO, I MOTIVI DELLA EVENTUALE
OMESSA SEGNALAZIONE
PERALTRO
ART. 55 CO 2/3 PREVEDE SPECIFICHE SANZIONI PER IL CLIENTE CHE
FORNISCA DATI FALSI/INCOMPLETI O OMETTA DI FORNIRE
DATI DEL TITOLARE EFFETTIVO
SCOPO E NATURA DELLA PRESTAZIONE
297
CONTENUTO DELL’OBBLIGO DI ADEGUATA VERIFICA
DA PARTE DEL PROFESSIONISTA
ART. 18 D. LGS
298
identificare il cliente e verificarne l’identità sulla base di
documenti, dati o informazioni ottenuti da una fonte affidabile
e indipendente
identificare l’eventuale titolare effettivo e verificarne l’identità
ottenere informazioni sullo scopo e sulla natura prevista della
prestazione professionale
svolgere un controllo costante nel corso della prestazione
professionale
IDENTIFICAZIONE DEL CLIENTE ART. 19 D.LGS 231/2007
identificazione fatta prima dell’instaurazione del rapporto continuativo o al
momento in cui è conferito l’incarico
presenza fisica del cliente (salvo esecuzione dell’identificazione da parte di
terzi art. 29)
l’identificazione è effettuata mediante documento identità non scaduto
nel caso di società e enti, verifica dell’effettiva esistenza del potere di
rappresentanza
acquisizione delle informazioni necessarie per individuare e verificare
l’identità dei relativi rappresentanti delegati alla firma
299
ATTENZIONE
LA NORMA IMPONE AL PROFESSIONISTA DI TENERE UN
COMPORTAMENTO ATTIVO
DIRETTO AD ACQUISIRE ULTERIORI INFORMAZIONI
RISPETTO A QUANTO RISULTA DA ATTI, DOCUMENTI, E
NOTIZIE IN SUO POSSESSO
L’OBBLIGO VA CALIBRATO ALLE EFFETTIVE ESIGENZE DI
SVOLGIMENTO DELLA PRESTAZIONE E NON ATTRIBUISCE
AL PROFESSIONISTA I POTERI SPETTANTI AGLI ORGANI DI
POLIZIA
300
IDENTIFICAZIONE IN CASO DI ASSENZA DEL CLIENTE
ART. 28
OBBLIGHI RAFFORZATI
QUANDO IL CLIENTE NON E’
FISICAMENTE PRESENTE
(SALVO CHE NON SIA GIA’
STATO IDENTIFICATO
IN PRECEDENZA CON
INFORMAZIONI
AGGIORNATE)
ART. 30
ADEGUATA VERIFICA DA
PARTE DI TERZI
QUANDO E’ FORNITA IDONEA
ATTESTAZIONE
DA PARTE DI
PROFESSIONISTA
NEI CONFRONTI DI ALTRO
PROFESSIONISTA
301
DATI IDENTIFICATIVI DEL CLIENTE
NOME E COGNOME
LUOGO E DATA DI NASCITA
INDIRIZZO
CODICE FISCALE
ESTREMI DEL DOCUMENTO DI IDENTIFICAZIONE
PER I SOGGETTI DIVERSI DALLE PERSONE FISICHE
(ANCHE)
DENOMINAZIONE O RAGIONE SOCIALE
SEDE LEGALE
CODICE FISCALE
PARTITA IVA
302
DOCUMENTI DI IDENTITA’
ART. 3 ALLEGATO TECNICO
DOCUMENTI DI IDENTITA’ E DI RICONOSCIMENTO
ART. 1 DPR 445/2000
OGNI DOCUMENTO MUNITO DI FOTOGRAFIA DEL TITOLARE E
RILASCIATO DA UNA PUBBLICA AMMINISTRAZIONE ITALIANA O DI
ALTRO STATO
= CARTA IDENTITA’
ART. 35 DPR 445/2000
PASSAPORTO
PATENTE DI GUIDA
PATENTE NAUTICA
LIBRETTO DI PENSIONE
PATENTINO PER IMPIANTI TERMICI
PORTO D’ARMI
TESSERE DI RICONOSCIMENTO, CON FOTOGRAFIA, RILASCIATE DALLA