I Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias Administrativas Carrera de Contaduría Pública Autorizada Tesis presentada como requisito para optar por el titulo de Contador Público Autorizado Tema: “Diseño de control interno para inventario según modelo COSO para empresa ABC” Autores: Alvarado López Enrique Antonio Castillo Rosado Gabriel Fernando Tutor: CPA. Rosa Elvira Ruíz Meza, MCA Palabras claves: Insuficiencia, solución, Coso, Aplicación, Controles Guayaquil, 2018
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Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias ...repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/33183/1/Diseño de Control Interno para...métodos de cuestionario para los empleados y entrevista
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I
Universidad de Guayaquil
Facultad de Ciencias Administrativas
Carrera de Contaduría Pública Autorizada
Tesis presentada como requisito para optar por el titulo de Contador Público
Autorizado
Tema:
“Diseño de control interno para inventario según modelo COSO para
2.1.6 Origen de control Interno según informe COSO 28
2.1.7 Definición de control interno según Informe COSO 29
2.1.8 Efectividad de control interno según informe COSO 30
2.1.9 Componentes del control interno según informe COSO. 31
2.1.9.1 Ambiente de Control 31
2.1.9.2 Evaluación de riesgos 31
2.1.9.3 Actividad de Control 32
2.1.9.4 Información y Comunicación 32
2.1.9.5 Supervisión y Seguimiento 32
2.1.10 Tipos de Riesgos 33
2.1.10.1 Riesgo Inherente 33
2.1.10.2 Riesgo de Control 33
2.1.10.3 Riesgo de Detección 33
2.1.11 Evaluación de la Confianza y el Riesgo de Control 34
2.2 Marco Contextual 35
2.2.1 Historia de la Empresa ABC 35
2.2.2 Misión 35
2.2.3 Visión 35
5
2.2.4 Nuestros Valores 35
2.2.5 Organigrama 36
2.2.6 Análisis FODA 36
2.3 Marco Conceptual 37
2.4 Marco Legal 39
2.4.1 Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) – Existencia 39
2.4.2 Norma Internacional de Auditoria (NIA 315) – Identificación y valoración de los
riesgos 39
2.4.3 Ley de Compañías - Sección VI De la Compañía Anónima 40
Capitulo III 41
3. Marco Metodológico 41
3.1 Diseño de la Investigación 41
3.2 Tipo de la investigación 42
3.2.1 Investigación Cualitativa 42
3.2.2 Investigación Cuantitativa 42
3.3 Población y muestra 42
3.3.1 Población 42
3.3.2 Muestra. 43
3.4 Técnicas e Instrumentos de investigación 43
3.4.1 Entrevista 44
6
3.4.2 Cuestionario 44
3.5 Análisis de la entrevista 47
3.6 Análisis de la encuesta 48
3.7 Análisis de situación aplicando modelo COSO 58
3.7.1 Ambiente de Control 58
3.7.2 Evaluación de Riesgo 59
3.7.3 Actividades de Control 60
3.7.4 Información y comunicación 61
3.7.5 Supervisión y seguimiento 62
Capitulo IV 63
4. Propuesta del diseño de control interno para inventario según modelo COSO 63
4.1 Aplicación del modelo COSO 63
4.2. Resultado de Ambiente de Control 63
4.2.1 Debilidades detectadas 63
4.2.2 Propuestas a considerar 64
4.3 Resultados de Evaluación de Riesgo 64
4.3.1 Debilidades detectadas 64
4.3.2 Propuestas a considerar 64
4.4 Resultado de Actividades de Control 65
4.4.1 Debilidades detectadas 65
7
4.4.2 Propuestas a considerar 65
4.5 Resultado de Información y comunicación 66
4.5.1 Debilidades detectadas 66
4.5.2 Propuestas a considerar 66
4.6 Resultado de Supervisión y seguimiento 66
4.6.1 Debilidades detectadas 67
4.6.2 Propuestas a considerar 67
4.7 Fichas de perfil por puestos 67
4.7.1 Perfil del contador 68
4.7.2 Perfil de jefe de ventas 69
4.7.3 Perfil del vendedor 70
4.7.4 Perfil del cajero – facturador 71
4.7.5 Perfil del bodeguero 72
4.7.6 Perfil del Despachador 73
4.8 Formatos de Controles 74
4.8.1 Formato de Ingreso y salida de mercadería 74
4.8.2 Formato de Registro de asistencia 75
4.8.3 Formato de Adquisición de mercadería. 76
4.8.4 Formato de guía de remisión. 77
4.9 Manual de Procedimientos 78
8
4.9.1 Manual de procedimientos de control de asistencia 78
4.9.2 Manual de procedimientos de control de adquisición de mercadería 79
4.9.3 Manual de procedimientos de control de inventario 80
4.10 Estado de resultado proyectado 81
Conclusiones 82
Recomendaciones 83
Bibliografía 84
9
Índice de Gráficos
Gráfico 1 Sistema de Control Interno ...................................................................................... 17
Gráfico 2 Dinámica de cuenta Inventario ................................................................................ 25
Gráfico 3 Modelo COSO I ....................................................................................................... 29
Gráfico 4 Efectividad de Control Interno según gobierno ....................................................... 30
Gráfico 5 Organigrama de la Empresa ABC ............................................................................ 36
Gráfico 6 Análisis FODA empresa ABC ................................................................................. 36
10
Índice de Tablas
Tabla 1 Calificación de la Confianza y riesgo ......................................................................... 33
Tabla 2 Evaluación de la Confianza y riesgo ........................................................................... 34
Tabla 3 Análisis de pregunta 1 ................................................................................................. 48
Tabla 4 Análisis de pregunta 2 ................................................................................................. 49
Tabla 5 Análisis de pregunta 3 ................................................................................................. 50
Tabla 6Analisis de pregunta 4 .................................................................................................. 51
Tabla 7 Análisis de pregunta 5 ................................................................................................. 52
Tabla 8 Análisis de pregunta 6 ................................................................................................. 53
Tabla 9 Análisis de pregunta 7 ................................................................................................. 54
Tabla 10 Análisis de pregunta 8 ............................................................................................... 55
Tabla 11 Análisis de pregunta 9 ............................................................................................... 56
Tabla 12 Análisis de pregunta 10 ............................................................................................. 57
11
Índice de Ilustración
Ilustración 1 Ficha del Contador .............................................................................................. 68
Ilustración 2 Ficha del Jefe de ventas ...................................................................................... 69
Ilustración 3Ficha del vendedor ............................................................................................... 70
Ilustración 4 Ficha del cajero ................................................................................................... 71
Ilustración 5 Ficha del bodeguero ............................................................................................ 72
Ilustración 6 Ficha del despachador ......................................................................................... 73
Ilustración 7 Formato de ingreso y salida de mercadería ......................................................... 74
Ilustración 8 Formato de control de asistencia del personal .................................................... 75
Ilustración 9 Formato de nota de pedido .................................................................................. 76
Ilustración 10 Formato de guía de remisión ............................................................................. 77
Ilustración 11 Manual de control de asistencia ........................................................................ 78
Ilustración 12 Manual de control de adquisición ..................................................................... 79
Ilustración 13 Manual de control de inventario ....................................................................... 80
Ilustración 14 Estados proyectados .......................................................................................... 81
12
Índice de Anexos
Anexos – 1 Estados Financieros……………………………………...……………………87
Anexos – 2 Cuestionario para el personal de la empresa ABC………………………….. 89
Anexos – 3 Cuestionario para entrevista con el Gerente de la empresa ABC…………….90
Anexo – 4 Fotos de la empresa ABC……………………………………………………..91
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Introducción
El presente estudio denominado Diseño de control interno para inventario según modelo
COSO para empresa ABC que está enfocado en el problema que ha tenido la empresa con
respecto a su control interno en la cuenta inventarios.
Este trabajo es realizado para intentar darle una solución a la problemática, lo que ayudará a
que la empresa arroje resultados que reflejen la realidad económica y financiera de ésta.
De acuerdo a la problemática se valora la insuficiencia de emplear métodos de control interno,
así como el restringido recurso que exhibe las áreas de despacho y otras que se muestran en el
área de ventas. Se realizará estudios tomando en cuenta trabajos de tesis e investigaciones, que
ayudarán a que este trabajo se realice con la mayor dedicación posible y que se ha determinado
de acuerdo a los recursos que mostramos, que se verán destinados y constituidos de acuerdo a las
actuaciones internas.
Para este estudio en la empresa ABC se aplicó la investigación de campo, que permitió
analizar el entorno de la organización y así detectar errores y necesidades, esto dio facilidades
para conocer la realidad de esta.
Este trabajo se desarrolla en cuatro capítulos, que se detallan a continuación:
En el capítulo primero se desarrolla el planteamiento del problema, formulación y
sistematización de la investigación, objetivo general, objetivos específicos, justificación teórica,
justificación práctica y justificación metodológica, la delimitación del problema, la hipótesis y la
operacionalización de las variables.
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En el capítulo segundo se desarrolla el marco referencial, que está compuesto por el
antecedente de la investigación, el marco teórico, el marco contextual, el marco conceptual y el
marco legal.
En el capítulo tercero, hace referencia al Marco Metodológico, que se compone del diseño a
utilizarse para este trabajo, así mismo el tipo de investigación con las cuales se espera realizar
este trabajo de investigación y cumplir con los objetivos planteados.
En el capítulo cuarto, se fundamenta la propuesta de diseño de control interno, en este
capítulo están descritos los cambios que se realizarán y cuyo objetivo es diseñar un control
interno según informe COSO.
Finalmente, se desarrollan las conclusiones y recomendaciones que se extraen de este trabajo,
para que se tome en consideración por la administración y se apliquen correctamente. Luego se
detallan las referencias bibliográficas que fueron consultadas durante la investigación, así como
se adjuntan los respectivos anexos.
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Capítulo I
1. Planteamiento del Problema
1.1 Antecedentes del problema
Para elaborar esta investigación se analizaron estudios previos, tesis de grado, artículos entre
otros relacionadas a la implementación de controles internos de inventarios dentro de las
empresas, las cuales se consideraron relevantes para la presentación de esta. Los antecedentes
que se citan a continuación han sido referencia para dar solución a la problemática surgida con
respecto al control interno para inventarios, y así mismo proporcionan a esta investigación una
base sustentable para el problema planteado.
Con el diseño de control interno para inventarios realizado especialmente según las
necesidades de la empresa se constituye esencialmente como un factor en las políticas de la
compañía, así como en las proyecciones futuras; puesto que esto permite una garantía con
respecto al correcto manejo de nuestros inventarios.
De acuerdo a la lectura realizada a varios temas de investigación, hemos logrado recabar la
información de las siguientes investigaciones:
En el análisis al manejo del control interno indica “El control interno se trata de una
herramienta práctica para prevenir y detectar malos manejos, fraudes y robos en las diferentes
aéreas, así como el uso eficaz y eficiente de los recursos productivos”. (Pacheco, 2013).
De acuerdo al autor son medidas que permitirán tener un mejor control en los riesgos de los
recursos de la empresa, empleando entrevistas a los supervisores del control del inventario,
evaluando correctamente los procesos requeridos para los controles.
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Con respecto a las conclusiones se puede apreciar la necesidad de estandarizar procedimientos
a fin de que la organización pueda tener procedimientos que sean aplicables a todos los
departamentos. También es necesario un cambio de los sistemas para mejorar los controles y
tener reportes reales. La capacitación que está recibiendo el personal que está encargado del
inventario (Pacheco, 2013).
En el trabajo de tesis Sistema de control interno operativo y gestión de inventarios se
considera “el control interno como un factor clave para lograr un adecuado manejo del negocio y
la optimización de los recursos requiere del empleo adecuado de tiempo, personal, dinero y
activos como principal objetivo de las empresas modernas” (Gonzales Santiago Mirle, 2016).
Todo esto conlleva a que se realicen inventarios cada cierto tiempo para un mejor control de
todas las existencias de la empresa. La primera etapa necesaria para el logro de los elementos, de
control y eficiencia deseados radica en la asignación de un responsable dentro de la organización
que administre el inventario de acuerdo a las políticas de la empresa. (Gonzales Santiago Mirle,
2016).
Según Tovar Canelo hace referencia a los “procedimientos de verificación que se podrían
producir por la repetición de datos que se reportan diariamente por diversos departamentos
operativos” (Tovar Canelo, 2014). Los inventarios generalmente representan un peso
significativo en los activos corrientes y necesitan establecer un sistema de control para los
mismos.
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Gráfico 1 Sistema de Control Interno Fuente: Contabilidad Financiera para Contabilidad y Administración 2016
Por tal razón debe darse la implantación de un sistema de control interno adecuado para esta
cuenta, por tal razón tiene las siguientes ventajas:
Reduce cuantiosamente costos financieros elevados, que han sido ocasionados por exceder
en cantidad los inventarios.
Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.
Evita que no se realicen ventas por falta de mercadería.
Reduce pérdidas o evita éstas, que resultan de baja de precios
Los costos se reducen al realizar la toma del inventario físico anual.
1.2 Planteamiento del Problema.
Las empresas familiares es el tipo de negocio que predomina en la gran mayoría de países del
mundo contribuyendo al desarrollo social y económico de un estado, surgieron con la finalidad
de generar un futuro rentable a sus nuevas generaciones a largo plazo, donde ellos tienen las
responsabilidades de ser propietarios, tomar las decisiones y el control del negocio. (Valenzuela,
2012).
• Es utilizado para mantener el control de la mercaderia, realizando una revision periodica que requiere el conteo fisico en un tiempo determinado que se define como inventario final periodico.
Sistema Periodico
• Permite el control constante de los inventarios, llevando un registro de cada unidad que ingresa y sale, este control se lo lleva mediante tarjetas kardek.
Sistema Permanente
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De acuerdo a la problemática que se ha evidenciado se valora la insuficiencia de emplear
variados métodos de control que certifiquen mediante una medición el progreso el cual está
basado para dar una consulta a la falta de personal, el restringido recurso que exhibe las áreas de
despacho y otras que se muestran en el área de ventas (Parrales, 2015). La solución a esta
problemática se ha determinado de acuerdo a los recursos que mostramos los cuales se verán
destinados y constituidos de acuerdo a las relaciones de resolución interno.
La empresa ABC, es el nombre ficticio que se utilizará para describir a nuestra organización
tema de estudio, así podremos mantener la confidencialidad de todos sus procesos.
ABC se encuentra situado en la popular zona de ventas repuestos de carros del sector
Ayacucho en la ciudad de Guayaquil, como lo dice en una nota “dedicado a la venta y
distribución de repuestos de vehículos, partes y accesorios al por mayor y menor de las marcas
más reconocidas en el mercado como son: Chevrolet, Hyundai, Toyota, entre otras” (Universo,
2013). , cuenta con una cartera de 50 clientes aproximadamente distribuidos a nivel nacional
entre las grandes ciudades como son Guayaquil, Duran, Milagro, Babahoyo, Santa Elena,
Machala y Galápagos.
ABC por ser una empresa familiar y por desconocimiento de sus propietarios sobre las
normas de control, no cuenta con un manual de procesos y de funciones de todos sus empleados
ocasionando varios inconvenientes con sus clientes por desatención en sus requerimientos.
A continuación se describe los mayores problemas encontrados:
Se realiza el pedido de mercadería sin planificación ni autorización del dueño, lo que trae
como consecuencia exceso en ciertos productos y falta en otros que son necesarios,
utilizando espacio en el almacén.
No existe un control de ingreso y salida de mercadería de la bodega y la toma de
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verificación física de inventarios se los realiza en forma esporádica, no se conoce el stock
real que existe de mercadería.
Los colaboradores no conocen sus responsabilidades debido a la falta de un manual de
funciones y eso genera molestia entre sus empleados y atrasos operativos.
No existe control con las facturas que se generan a crédito y las obligaciones por pagar por
los cheques entregados a los proveedores generando llamados de atención de las
instituciones financieras y falta de liquidez por documentos no cobrados.
1.3 Formulación del problema
¿De qué manera contribuirá esta investigación en la solución al escaso control interno de
inventario en la empresa ABC?
1.4 Sistematización del problema
¿Qué áreas de la empresa ABC presentan inconvenientes en el control interno?
¿Qué estrategia ayudara a mejorar el control interno en la empresa ABC?
¿Cuáles son los riesgos en la empresa ABC a los que se ve expuesta?
1.5 Hipótesis
Si se dispone de un diseño de control interno para el área de inventario basado en modelo
COSO permitirá mejorar los procesos administrativos de la empresa ABC y mejorará su control
de inventario.
1.5.1 Variable Dependiente
Diseño de control interno para el área de inventario.
1.5.2 Variable Independiente
Mejorar el proceso administrativo de la empresa ABC.
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1.5.3 Cuadro de Variables
VARIABLES DEFINICION
CONCEPTUAL
DEFINICION
OPERATIVA DIMENSIONES INDICADORES ITEMS O PREGUNTAS INSTRUMENTOS TECNICA
INDEPENDIENTE
Mejorar el proceso
administrativo de
la empresa ABC.
Proceso administrativo.- Es
el flujo continuo e interrelacionado de las
actividades de planeación,
organización, dirección y control, desarrolladas para
lograr un objetivo común:
aprovechar los recursos humanos, técnicos,
materiales y de cualquier
otro tipo, con los que cuenta la organización
En este proceso se
desarrollan
habilidades como actividades, planes,
normas, registros, etc.
incluida las actitudes
y el entorno que
desarrollan quienes
son autoridades y además su personal
que está a su cargo
Políticas de
procesos
administrativos,
de organización y
control.
ACTIVIDADES ORGANIZACIONALES
Y
ADMINISTRATIVOS
¿CUANTOS
ACTIVIDADES
ADMINISTRATIVAS TIENE LA
ORGANIZACIÓN?
¿CUANTOS
PROBLEMAS HA
TENIDO LA EMPRESA
POR NO TENER UN PROCESO ACORDE A
SU ESTATUS?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
DEPENDIENTE
Diseño de control
interno según Coso
Control Internó.- Es la recopilación de las políticas
y procedimientos adaptados
por la administración de una empresa que les
permite alcanzar sus metas
tanto en el orden y eficiencia del negocio,
incluyendo la prevención y
detección de fraudes y error, resguardo de los
activos y para la
preparación de los estados financieros confiables.
Manual que adoptan
las empresas con sus
métodos y procedimientos para
cumplir con los
objetivos
Políticas de control interno y
de la
administración de inventarios,
que permiten
alcanzar metas y objetivos
CONOCIMIENTOS
SOBRE AUDITORÍA EN CONTROL
INTERNO
¿SE TIENEN
CONOCIMIENTOS BÁSICOS DE
AUDITORIA?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
Coso.- El Informe COSO es
un documento que contiene
las principales directivas para la implantación,
gestión y control de un
sistema de control. Debido a la gran aceptación de la
que ha gozado, desde su
publicación en 1992, el
Informe COSO se ha
convertido en el estándar de
referencia. Existen en la actualidad 2 versiones del
Informe COSO.
Se utilizan recursos
humanos, técnicos, materiales y
financieros, que son
asignados a cada
actividad
Conocimiento de Coso como
informe, el cual
será la herramienta
precisa para este
trabajo
BENEFICIOS QUE GENERA LA
IMPLEMENTACION
DEL INFORME COSO
¿QUE PORCENTAJE UD CONSIDERA BUENO O
MALO EN ESTE
ASPECTO?
ENTREVISTAS CUESTIONARIO
21
1.6 Objetivo General
Disponer de un diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO que
permita minimizar los riesgos.
1.7 Objetivos Específicos
Analizar la situación actual de los inventarios para llevar a cabo esta investigación.
Evaluar los riesgos mediante el análisis de resultados.
Diseñar un control interno de inventario basado en el modelo COSO para minimizar los
riesgos de pérdidas y riesgos en procesos administrativos.
1.8 Justificación
Al realizar diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO, se deberá
realizar un análisis de la situación actual del área para su posterior mejoramiento.
La realización de este proyecto es importante debido a que la empresa debe tener un estricto
control sobre el control interno de los inventarios, los cuales deben ser aplicados a través de
procedimientos para ayudar en el cumplimiento de los objetivos de la empresa.
1.8.1 Justificación Teórica
En la actualidad Coso es una de las herramientas más utilizadas como modelo de control
interno
Se ajusta de una forma teórica de acuerdo a una mejora de control interno que permitirá a
la empresa controlar las efectividades de la funciones administrativas, a su vez regular el
equilibrio entre la eficacia y la eficiencia que la empresa posee respecto al producto que
oferta, así también la mejora en utilización de recursos que le permitirá desarrollar los
22
procesos de ventas y el control de almacenamiento no permitiendo que la empresa se
encuentre desabastecida.
(Gonzabay de Loor & Torres Flores, 2017).
1.8.2 Justificación Práctica
De acuerdo con los objetivos de estudio, su resultado servirá para establecer las políticas de
control interno correctas a nuestros inventarios y servirá como herramienta para el análisis y
toma de decisiones a nivel gerencial estableciendo resultados de la empresa, así como en el
correcto desenvolvimiento de la misma.
La investigación que se propone servirá de herramienta para la toma de decisiones de la
gerencia, para el correcto manejo de inventarios. Muchos procedimientos suelen ser dificultosos
para poseer toda la información del beneficio (Noboa Vargas, 2017).
1.8.3 Justificación Metodológica
El diseño de control interno de inventario basado en el modelo COSO, es de suma
importancia por ende el presente estudio será con metodología mixta y se usarán herramientas
de tipo cuantitativo y cualitativo para lograr soluciones prácticas y aplicarlas en la propuesta de
este estudio (Villafuerte Cedeño, 2017).
1.9 Viabilidad del estudio
La factibilidad de realizar este estudio estará al alcance en relación a la disponibilidad de
recursos: financieros, humanos y materiales que determinarán en última instancia el alcance de la
investigación.
Los recursos materiales, económicos y financieros, no serán un inconveniente, debido a
que se utilizará un diseño de control interno adaptado al modelo Coso para control
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interno de inventarios.
El tiempo que tomará realizar esta propuesta de diseño de control interno para
inventarios, basado en el método COSO para la empresa ABC, será limitado, pero éste
será el necesario para poder cumplir con los objetivos de esta propuesta.
La información referente a este tema está disponible en los diferentes canales de
información, tales como, internet, biblioteca, artículos de investigación, etc.
El personal relacionado con los inventarios colaborará desinteresada e
incondicionalmente, por cuanto los resultados de la investigación también son de su
interés.
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Capitulo II
2. Marco Teórico
2.1 Antecedentes Teóricos
2.1.1 Definición de Inventarios
Según Gerardo Guajardo Cantu (1996) inventarios: “Son los bienes de una empresa destinado
a la venta o la producción de productos para su posterior venta, como materia prima, producción
en proceso, artículos terminados y otros materiales que se utilizan en el empaque, envases de
mercadería o las fracciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de las
operaciones” (pág. 419).
Según los autores Calixto y Ortiz inventarios “Son bienes tangibles que se tienen para la
venta en el curso ordinario del negocio. La base de toda empresa comercial es la compra y venta
de bienes o servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.
Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así como
también tener, al final del período contable, un estado confiable de la situación económica de la
empresa”(pág. 207).
De acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad los inventarios los define: “Como
activos que posee para ser vendidos en el curso normal de la operación, en proceso de
producción de cara a la venta, en la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en el suministro de servicios” (IASB, 2017).
Según el autor del libro Sistemas y procedimientos contables (Catacora Carpio, 1997)
expresa: “Los inventarios representan un conjunto de bienes que son propiedad de una empresa y
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cuyo objetivo de adquisición o fabricación es el de volver a venderlos a fin de obtener un margen
de utilidad razonable” (Catacora Carpio, 1997).
De acuerdo a varios conceptos podemos definir como los bienes adquiridos o fabricados para
su comercialización con el principal objetivo de producir ingresos o ganancias a la empresa en
determinado tiempo o consumidos en un periodo terminado.
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que
no sufren ningún proceso de trasformación o adición y se encuentran disponibles para su venta.
Según la actividad económica desarrollada por el ente económico, los inventarios se dividen en:
inventario de mercancías, de producto en proceso, de materias primas, productos terminados,
cultivos en desarrollo, entre otros.
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el ente económico que
no sufren ningún proceso de transformación o adición y se encuentran disponibles para su venta.
Gráfico 2 Dinámica de cuenta Inventario
Fuente: Autores
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El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el balance general, dada
la conversión en efectivo de forma rápida. Es un elemento importante en el estado de resultados,
para la determinación del costo de ventas.
El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más todas las
erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de venta. La determinación del costo tiene
como finalidad conocer la utilidad.
Por requisito fiscal y normas de contabilidad las empresas que manejen inventario para su
producción y comercialización deben hacer conteo físico de todas las existencias mínimo al 31
de diciembre. La costumbre es que se hagan en promedio dos veces al año. El inventario físico
debe valorizarse de acuerdo con el método utilizado por la empresa para todas las mercancías y
su resultado se compara con el saldo que figura en libros antes de ajustes y cierres, tanto de
cantidades como valores.
2.1.2 Origen del Control Interno
El control interno, fue una de la medidas descrita por Francisco Fray Lucas Paccioli en su
libro de Contabilidad de Partida Doble en el siglo XV. (1494)
Con el paso del tiempo las tareas y funciones fueron aumentando, los dueños de las empresas
no podían controlar todo los temas administrativos, financieros y operativos surgiendo la
delegación de funciones con la intensión de prevenir y disminuir los fraudes dentro las
organizaciones.
Este fue el comienzo del control interno como una función primordial de seguridad
empresarial para las gerencias ayudando a cumplir con los objetivos fijados.
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2.1.3 Definición del Control Interno
De acuerdo a Rodrigo Estupiñan Gaitán autor del libro Control Interno y Fraudes, define al
control interno como “El Sistema de Control Interno es el plan de organización que adopta una
empresa, con sus correspondientes procedimientos y métodos operacionales y contables, para
ayudar a lograr el objetivo administrativo” (2015).
Las medidas de control deben comenzar desde el momento mismo en que se reciben las
mercancías, confrontando la factura con la orden de compra para detectar cualquier