Documentarea si finalizarea misiunilor de audit
V[Documentarea si finalizarea misiunilor de audit]
5.1. Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea cunotinte
despre:
ce reprezint i cum se delimiteaz documentaia de audit n funcie
de tipurile de audit, riscurile identificate i obiectivele
stabilite. planul i programul de audit ca element fundamental al
misiunii de audit, momentele lor i etapele de realizare;
dosarele de audit, tipul de informaii deinute, modul de
ntocmire, reprezentare, arhivare i dezvluire a informaiilor.
tipurile de raportri n auditul financiar5.2. Scopul i coninutul
documentaiei de auditTeste de detaliu i, implicit, probele de audit
asimilate de auditorii financiari pe baza acestora trebuie s se
regaseasc n documentaia de audit, urmnd s le serveasc acestora la
fundamentarea rapoartelor i s le susin opiniile.
Documentaia de audit reprezint n fapt documentarea misiunilor i
a opiniei de audit i este reprezentat de probele de audit strnse pe
parcursul auditului i documentele de lucru ntocmite de auditor, sau
obinute de ctre acesta pe parcursul efecturii misiunii sale.
Documentele de lucru i probele de audit se grupeaz n mod sistematic
i n conformitate cu cerinele standardelor profesionale aplicabile n
dosarele de audit. Documentele de lucru se pot prezenta sub form
scriptic, n print, sub form de copii sau a unor nregistrri pe
suport electronic, extrase din sistemul informatic sau de
gestiune.Obiectivele documentaiei de audit: S susin i s argumenteze
credibil, suficient i relevant opinia de audit exprimat n raportul
de audit. Pe baza documentaiei ntocmite, a probelor colectate i a
concluziilor nscrise n documentele de lucru, auditorul va lua
decizia cu privire la tipul de raport ce l va ntocmi i respectiv cu
privire la opinia ce o va exprima. Acest obiectiv este practic, de
cea mai mare importan n ceea ce privete activitatea i rspunderea
auditorului fa de teri.
Sprijin realizarea, planificarea, ntocmirea, supervizarea i
revizuirea misiunii de audit de ctre membrii si sau de ctre eful de
misiune.
Planificarea auditului precum i descrierea activitilor specifice
trebuie s se regaseasc n documentaia de lucru astfel nct cu
ajutorul acesteia, auditorii cu putere decizional s poat verifica
munca subalternilor i s efectueze controale de calitate privind
activitatea desfurat. Modul de prezentare i ntocmire a documentelor
de lucru trebuie s confirme respectarea standardelor de audit
aplicabile (ISA, prevederi specifice emise de CAFR) i a regulilor
proprii stabilite la nivel decizional n echipa de audit (eful de
misiune, managementul firmei de consultan). S sistematizeze i
sintetizeze probele de audit colectate pe parcursul misiunii
potrivit cerinelor standardelor profesionale, inclusiv a celor de
calitate.
demonstreze modul n care auditorul a respectat standardele de
audit i practicile profesionale agreate;
S ofere o baz relevant i credibil privind opinia auditorului
legat de fiecare din aseriunile aplicate de conducerea entitii la
ntocmirea situaiilor financiare;
S demonstreze faptul c nregistrarile din contabilitate sunt
efectuate corect n raport cu cadrul de reglementare aplicabil i
astfel situaiile financiare reflect sau nu fidel tranzaciile
soldurile din exerciul financiar auditat.Standardul ISA 230
reglementeaz i ofer recomandri cu privire la aspectele sus
menionate, inclusiv cu privire la arhivare i proprietatea asupra
documentaiei de audit iar Normele minimale de audit elaborate de
CAFR, dau referine importante i n unele cazuri minime, privind
coninutul seciunilor dosarelor de audit.
Documentaia de audit trebuie ntocmit astfel nct s permit oricrui
utilizator avizat s neleag problemele specifice i s testeze
riscurile existente, declaraiile conducerii, utilizarea
procedurillor specifice de audit pentru colectarea probelor,
constatrile fcute i concluziile la care a ajuns auditorul.
Documentaia de audit trebuie de asemenea s ofere informaii
relevante i complete pentru a nelege tipul, ntinderea i rezultatele
testelor de detaliu aplicate, probele obinute, i concluziile
formulate; de asemenea, este imperativ ca documentaia de audit s
dentifice cine a executat diferitele operaiuni i a ntocmit
documentele aferente, data cnd acestea au fost finalizate, precum i
persoanele care au revizuit documentele executanilor din cadrul
echipei de audit, inclusiv data acestor revizuiri . Cu alte cuvinte
documentaia de audit trebuie s reflecte ntreaga activitate
ntreprins de auditor pentru atingerea obiectivelor n cadrul unui
angajament de audit.Coninutul documentelor de lucru
Documentele de lucru trebuie ntocmite la un standard nalt pentru
a atinge obiectivul unui audit. Obiectul, coninutul i scopul
documentelor de lucru trebuie s fie ct mai clar cu putin fr a
necesita explicaii suplimentare. Ele se ntocmesc pe parcursul
derulrii activitii de audit.Dimensiunea documentelor de lucru ine
de raionamentul profesional al auditorului, decizia sa de mrime a
acestora s fie bazat pe ceea ce ar fi necesar unui alt auditor cu
expieren care nu a avut o legtur anterioar cu acest audit, s neleag
activitatea desfurat i care a fost baza deciziilor luate.
Documentele trebuie s conin acolo unde este relevant urmtoarele
informaii:
Structura juridic a societii i modul ei de organizare;
Extrase sau copii ale documentelor, contractelor i procese
verbale relevante;
Informaii privind sectorul de activitate, mediul economic i
legislaiv;
Probe legate de procesul de planificare i orice modificri
ulterioare;
Probe privind evaluarea riscurilor inerente i de control
intern;
Probe privind activitatea de audit intern i concluziile la care
auditorul a ajuns;
Analize ale tranzaciilor i soldurilor;
Analize ale ratelor i tendinelor de viitor;
nregistrarea naturii, coordonrii n timp i gradului de cuprindere
ale procedurilor de audit;
Detalii ale comunicrilor cu ali auditori, experi sau tere
pri;
Copii dup corespondena cu entitatea, rapoarte ctre conducere,
note ale declaraiilor conducerii;
Un rezumat al aspectelor semnificative ale auditului, sume
implicate, modul de soluionare a excepiilor sau problemelor
neobinuitedescoperite n timpul auditului;
Scrisori de reprezentare din partea conducerii primite de la
client;
Copii dup situaiile financiare. Standardizarea documentelor de
audit
Nu este indicat s se specifice exact coninutul i formatul
documentelor de lucru, dar pentru o eficien mai mare a ntocmirii i
revizuirii lor, auditorii trebuie s le standardizeze.
Documentele de lucru (Foile de lucru) trebuie s conin urmtoarele
informaii:
numele clientului;
sfritul anului;
obiectul;
iniialele persoanelor care le ntocmesc i revizuiesc
datele ntocmirii i revizuirii;
Tabelele trebuie indexate i cu trimitere la situaiile
financiare;
Trebuie stabilite clar: munca desfurat, concluziile, analiza
erorilor;
Documentele sunt proprietatea auditorului, pstrate la loc sigur
pentru a asigura confidenialitatea
Nu pot fi aduse modificri n dosarul de audit ulterior emiterii
raportului de audit, dect dac sunt bine documentate i indic data i
motivele pentru care sunt efectuate. Coninutul dar i forma
documentelor de lucru sunt influenate de urmtorii factori: natura
angajamentului;
forma raportului i felul misiunii de audit;
natura i complexitatea afacerii (activitilor) clientului;
natura i complexitatea sistemelor de control intern ale entitii
auditate;
necesitile de monitorizare, supraveghere i revizuire a lucrrilor
efectuate de echipa de audit;
metodologiile i tehnicile de audit specifice auditorului
(persoan fizic/ juridic), utilizate pe parcursul misiunii.
5.3. Planul i programele de auditAuditorul trebuie s cunoasc
ntreprinderea pentru a orienta i planifica misiunea de audit.
Cunoaterea ntreprinderii are ca obiectiv identificarea riscurilor
care ar avea o influen semnificativ asupra situaiilor financiare.
Astfel se poate determina natura, ntinderea controalelor pe baza
pragului de semnificaie. Organizarea auditului are ca scop
atingerea obiectivelor de audit n timp util.
Planul de audit este stabilit n funcie de caracteristicile
ntreprinderii, complexitatea misiunii de audit, tehnicile
utilizate, pentru a permite elaborarea programului de lucru.
Planul de audit este structurat n funcie de urmtoarele
elemente:
a) Cunoaterea general a ntreprinderii;
b) Riscul i pragul de semnificaie;
c) Natura, calendarul i ntinderea procedurilor de audit;
d) Coordonarea, conducerea, supervizarea i revederea.
a) Cunoaterea general a ntreprinderii presupune:
caracteristicile i factorii economici obiectul de activitate,
natura activitii, principalii clieni i furnizori, schimbrile care
au intervenit de la ultimul audit, organizarea i structura
acionariatului, politici generale: financiare, comerciale, sociale,
perspective de dezvoltre, aprecieri asupra managementului i
competena acestuia.
A1. Sistemul contabil i de control intern: cunoaterea de ctre
auditor a politicilor de nchidere a conturilor, modul de aplicare a
principiilor contabile, cunoaterea procedurilor interne de control
intern i analiza sistemului informatic. nelegerea sistemului
contabil este necesar pentru a determina dac exist un control
intern pe care s se bazeze auditorul n evaluarea riscului de
control.
A2. Schematizarea informaiilor financiare : cifra de afaceri,
costul vnzrilor, profitul brut i net ; valoarea activelor
imobilizate, stocurile, creanele, disponibilitile, datoriile, toate
aceste valori comparate cu anul precedent. Concluziile acestor
comparati trebuie s rspund la urmatoarele ntrebri: dac valorile pe
ansamblu par rezonabile i dac valorile individuale sunt
rezonabile.Scopul acestor informaii este de a identifica erorile
probabile din aceste valori provizorii i elementele care necesit
investigaii suplimentare .
Indicatorii ce trebuie calculai sunt:
Rata rentabilitii veniturilor (RRV)
rrv = (Profit brut : Venituri totale) x 100
Rata rentabilitii capitalului (rrc)
rrc = (Profit brut :Capital propriu) x 100
Perioada de colectare a creanelor (pcc)
pcc = (Debitori comerciali :Vanzari) x 365
Perioada de achitare a datoriilor comerciale (padc)
padc = (Creditori comerciali : Achizitii) x 365
Rata generala a ndatorrii (rgi)
rgi = Datorii totale : Capital propriu
Solvabilitatea patrimonial (sp)
sp = Capital propriu : ( Capital propriu + Crdedite bancare)
Solvabilitatea general (sg)
sg = Active circulante : Datorii curente
Solvabilitatea imediat (i)
i = (Active circulante stocuri) : ObligaiiA3. Efectuarea unei
evaluri preliminare a principiului continuitii activitii- trebuie
analizat situaia lichiditilor i surselor viitoare de finanare ;
bugetul i informaiile prognozate, fluxul de numerar n general
b) Riscul i pragul de semnificaie. Auditorul evalueaz riscurile
inerente i riscurile legate de control. Exist trei categorii de
riscuri:
I. riscuri legate de situaia economic i financiar a
ntreprinderii: elemente susceptibile de a pune n discuie
continuitatea exploatrii, indicatori de echilibru precari, sectorul
de pia n declin, climatul social etc.
II. riscuri ce privesc organizarea general a ntreprinderi:
rotaia cu frecven a personalului, absena unor proceduri
administrative, delegarea responsabilitilor pe fiecare persoan
salariat, lipsa unui control asupra bugetului i a auditului
intern.III. riscuri legate de atitudinea conducerii cu privire la
problemele contabile, financiare i administrative.
Identificarea domeniilor i sistemelor semnificative conduce
auditorul s defineasc i s stabileasc praguri de semnicaie pentru
fiecare.
B1. Auditorul trebuie s se sigure c efectul posibilelor fraude
sau erori este luat n considerare
B2. Evaluarea riscului existenei unor tranzacii semnificative cu
prile afiliate neprezentate
B3. Documentarea evalurii riscului de audit , riscului inerent ,
de control i de nedetectare
Pragul de semnificaie trebuie analizat n dou etape:
a. la planificarea ntinderii testelor de audit Se calculeaza
avnd n vedere ponderile din totalul activelor, cifra de afaceri i
profitul nainte de impozitare.
Nivelul pragului de semnificaie este stabilit ntre cel mai mic i
cel mai mare dintre factorii calculai.
b. la exprimarea opiniei asupra conturilor finale, bazat pe
efectul ajustrilor poteniale asupra rezultatelor. Acest nivel
trebuie utilizat dac domeniile de incertitudine sau dezacord din
situaiile financiare sunt suficient de semnificative astfel nct s
impun o opinie cu rezerve n cazul n care incertitudinea sau
dezacordul nu pot fi rezolvate.
Definirea programului de audit
Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea planului
de audit i a programelor detaliate de audit. Pentru a aduce la
ndeplinire planul de audit care reflect strategia adoptat n vederea
efecturii auditului situaiilor financiare, auditorii vor elabora
programe detaliate, n care vor descrie proceduri de audit pe care
le vor utiliza pentru auditarea diferitelor seciuni ale situaiilor
financiare.
mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbuntirea
calitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru
venituri, cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri etc. mprirea
pe seciuni a situaiilor financiare va depinde de mrimea entitii
auditate i de complexitatea activitii acesteia. Programul de audit
const ntr-o list a procedurilor de audit care vor fi utilizate de
ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni a situaiei
financiare. Programul de audit este un instrument prin care
auditorii i conductorii ierarhici ai acestora urmresc activitatea
efectiv de audit. Elaborarea programelor de audit constituie
ultimul pas al fazei de planificare a auditului. Faza de execuie a
auditului const n fapt, n punerea n aplicare a programelor de
audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute de acestea.
Programele de audit pot fi revizuite i amendate n situaiile n care
intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la
elaborarea iniial a acestora.
Forma, prezentarea i coninutul programelor de audit
Testele de detaliu constituie principala component a programelor
de audit. Pe lng procedurile de audit, n mod obinuit un program de
audit trebuie s cuprind i urmtoarele elemente :
organismul care efectueaz auditul;
exerciiul financiar la care se refer situaiile financiare;
entitatea auditat;
aria/seciunea auditat;
data nceperii i ncheierii auditului;
numrul de zile alocate pentru audit;
obiectivele generale i specifice;
procedurile de audit;
teste de control;
proceduri de fond;
semntura auditorilor;
data ncheierii auditului;
controlul calitii auditului data i semntura supervizorului.
Cele mai relevante activiti parcurse de auditori n faza de
planificare a auditului sunt reprezentate de stabilirea pragului de
semnificatie si evaluarea riscurilor. n mare msur, rezultatele
acestor activiti determin tipurile de teste de detaliu care vor fi
utilizate n etapa de execuie a auditului, precum i ntinderea
aplicrii acestora.
Auditorii trebuie s-i exercite raionamentul profesional n
evaluarea riscului pentru selectarea testelor de detaliu necesare
reducerii acestuia la un nivel acceptabil.
Pe baza modelului riscului, care prezint legtura dintre
componentele riscului de audit (riscul inerent, riscul de control,
riscul de nedetectare), auditorii utilizeaz raionamentul
profesional pentru a decide proporia utilizrii procedurilor de fond
i a celor de control.
Auditorii trebuie s determine materialitatea pentru a stabili
nivelul acceptabil al erorilor din situaiile financiare (nivel care
nu afecteaz imaginea utilizatorilor raportului asupra poziiei
financiare a entitii).
Pragul de semnificatie i riscul de audit sunt invers
proporionale. Cu ct este mai mare nivelul pragului de semnificatie,
cu att este mai sczut riscul de audit i viceversa. Auditorii
trebuie s ia n considerare aceast legtur ntre prag i risc cnd
determin ce tipuri de proceduri vor folosi, perioada pentru care le
vor folosi i ntinderea acestora.
Tipul de abordare a auditului
Pentru a determina tipul testelor de audit care se vor utiliza n
cadrul misiunii, este esenial detrminarea tipului de abordare a
auditului.
n cazul abordrii bazate pe proceduri de fond se utilizeaz teste
pentru obinerea probelor de audit, n timp ce n cazul abordrii
bazate pe sistem, auditorii vor efectua o evaluare amnunit a
sistemului de control intern. Dac rezultatele evalurii sunt
satisfctoare, auditorii vor efectua un numr mai redus de proceduri
de fond.
Totui, prin utilizarea unei combinaii de teste de control i
proceduri de fond, auditorul trebuie s obin probe de audit
suficiente i relevante pe care s-i bazeze concluziile auditului
desfurat.
Testele de detaliu reprezint princpala component a programului
de audit, alctuite la rndul lor din teste de control i proceduri de
fond.Lista testelor de detaliu stabilite de auditori pentru
efectuarea auditului constituie n fapt programul de audit. Etapa de
execuie a auditului const n aplicarea testelor cuprinse n programul
de audit.
5.4. Documentaia auditului , forma i coninutul documentelor de
lucru
Scopul documentaiei (dosarelor) de audit:
ajut la planificarea i efectuarea activitii de audit;
ajut la supravegherea i revizuirea activitii de audit;
nregistreaz probele de audit relevante rezultate din activitatea
desfurat pentru ca auditorii s-i susin opinia emis. Ajut la evidena
problemelor cu semnificaie permanent pentru serviciile de audit
viitoare
Este proba cea mai veridic n efectuarea inspeciilor i
revizuirilor controlului calitii n conformitate cu ISQC 1 -
Controlul calitii pentru firmele care efectueaz audituri i
revizuiri ale situaiilor financiare, precum i alte misiuni de
asigurare i servicii conexe, efectuat de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia printr-un departament de control special
creat. Este argumentul n baza creia se sprijin opinia de audit.
Dosarul de audit este indexat pe fiecare seciune important, care la
rndul ei indexat detaliat contribuie trimiterea la informaii aflate
la dosar.
Datorit faptului c auditul se face cu regularitate, este
eficient ca documentele de lucru s se mpart n cele care au o
importan permanent pentru audit i cele care sunt strict legate de
perioada financiar n studiu n documentatia cu caracter permanent
sau documentatia curenta de audit, astfel incat dosarele de audit
se compun din doua tipuri de informatii: informatii cu caracter
permanent si informatii cu caracter curentInformaiile pot fi cu
caracter permanent i aferente exerciiului curent ce se auditeaz,
prezentate n dosarul(le) de audit sub forma documentaiei
Informatiile cu caracter permanent se regsesc n dosarele de audit
sub form de documente i tabele cu semnificaie permanent pentru
audit. Aceste informaii trebuie standardizate prin folosirea unui
index corespunztor (P).Informaiile cu caracter permanent alctuiesc
6 seciuni notate de la litera A la F, iar seciunile la rndul lor
cuprind capitole indexate cu cifre care nlesnesc trimiterea la
informaiile coninute n cadrul dosarului.Standardele de audit
revizuite n 2009, nu mai face referire la informaii cu caracter
permanent i curent notate cu DP i respectiv DC dosar curent. Din
acest punct de vedere Standardul Internaional de Audit 230 ,
Documentarea auditului, trebuie corelat cu Ghidul privind Auditul
Calitii, care nlocuiete Normele Minimale de Audit utilizate pn n
prezent. Documentarea trebuie realizat cu mult rigoare, atenie,
pentru a rspunde cerinelor de calitate din Ghid. Mai jos avei o
prezentare a indexrii documentelor de lucru pentru seciunea A, dup
Ghidul privind Auditul calitii ce se va aplica odat cu auditul
situaiilor financiare pe 2010. Seciuni A Semnarea i finalizarea
auditului care cuprinde 15 referine
B Planificarea auditului cu 12 referine
C Revizuirea controlului intern, cu scopul de a evalua sistemul
contabil i de control intern, cu o referin Elemente ale situaiilor
financiareD Inobilizri necorporale
E Imobilizri corporale
F Investiii
G. Stocuri i producia n curs
H. Debitori
I. Conturi la bnci i numerarul disponibil
j. Creditori
K Taxe
L Obligaii, datorii i active contingente
M. Aspecte statutare, capital propriu i rezerve
N Vnzri i venituri
O Achiziii i cheltuieli
P Salarii
Q Contul de profit i pierderi
R Pri afiliate
S Situaia fluxurilor de numerar
T Conformitatea cu legile i reglementrile
U Balana de verificareSeciunea A cuprinde 4 referine indexate de
la 1 la 4 i se refer la existena
urmtoarelor foi de lucru cu urmtoarele referine:
Copie dup situiile financiare semnate , indexarea va fi
A1Scrisoare de reprezentare semnat, indexarea va fi A2Lista de
verificare a aspectelor de luat n considerare n viitor, indexarea
va fi A3Revizuirea de ctre partenerul independent/ revizuirea
dosarului indexat A4Indexarea seciunii A de la referina 5 la 15,
conine toat documentaia referitoare la finalizarea auditului.
Pentru o prezentare a documentaiei dup Normele minimale de Audit,
indexarea foilor de lucru s-a realizat n doua dosare, permanent i
curent Dosarul ce conine informaii cu caracte permanent este idexat
astfel: PA1 - Informaii legate de client
PA2 - Prezentarea ntreprinderii: structur, istoric, activiti
PA3 - Organigrama ntreprinderii
PA4 - Documente legale i statutare (extrase, articole,
procese
verbale importante, copii dup contracte de mprumut).
PA5 - Detalii de angajamentPA6 - Sistemul contabil Seciunea A:
Generaliti
CLIENTREF: A
PAG:
ConinutRef.ConinutRef.
Informaii generale despre clientA1
Prezentarea ntreprinderiiA2
Organigrama ntreprinderiiA3
Documente legale i statutareA4
Detalii de angajamentA5
Sistemul contabilA6
Fiecare seciune este divizat pe capitole
CLIENTDocumentaia permanentSeciunea: GeneralitiREF: PA1
PAG:1
Exerciiul:Capitol: Informaii generale despre clientData:
Generaliti
Denumirea societii:
Forma juridic:
Data constituirii:
Nr.Registrul Comerului:
Cod Fiscal:
Durata societii:
Obiect de activitate:
Sediul social:
Telefon:
Fax
Total bilan:
Capitaluri proprii
Filiale, sucursale
Cifra de afaceri:
Acionari(asociai)
Cenzori:
Expert contabil:
Jurist:
Numr de ore:
Onorarii:
Client
ExerciiulDosar de auditInformaii cu caracter permanentSeciunea:
Conturi anualeRef:PC
Pag:
Data:
Coninut Ref.(1)ConinutRef.(1)
Situaiile financiare pe ultimii
Trei ani PC1Raport general pe ultimi trei aniPC 50
Client
Exerciiul:Dosar de audit
Informaii cu caracter permanentSeciunea: Conturi anualeRef:
PC
Pag:
Data:
ContinutRef(1)ConinutRef(1)
Conturile anuale pe ultimii 3 aniPC 1Raport general pe ultimii 3
aniPC 50
Client
ExerciiulDosar de audit
Informaii cu caracter permanent
Seciunea: Analize permanente
Capitol: Situaii financiareRef:PD
Pag:
Data:
Coninut 2000%2001%2002%Ref.(1)
Posturi bilaniere
PD30
PD41
PD51
Toate documentele incluse n dosarul permanent de audit trebuie
actualizate corespunztor modificrilor semnificative care au avut
loc n cadrul unitii i revizuit n fiecare an. Auditorul poate face
proba acestei revizuiri printr-un formular annual de revizuire.
Informaii curente prezentate n dosarele de auditDocumentaia
curent trebuie s cuprind toate informaiile relevante pentru fiecare
exerciiu financiar aflat n analiz. Dat fiind conjunctura n care se
efectueaz auditul, nu pot fi date cu precizie ce informaii s se
pstreze n acest set.
Se recomand, ca toate firmele s standardizeze formatul
documentaiei curente cu scopul de a facilita controlul i revizuirea
acestei activiti. Este eficient ca acesta s fie organizat pe
seciuni iar acestea la rndul lor pe capitole , paragrafe.
O atenie deosebit trebuie acordat calitii i eficienei
documentaiei curente. Aceste sopuri sunt atinse, dac n set sunt
incluse numai acele informaii cu semnificaie relevant. Selecia lor
depinde de raionamentul profesional al auditorului. Recomandri de
ordin general care pot fi de ajutor profesionitilor sunt evideniate
de organismele profesionale din ara noastr:
Datele trebuie actualizate, s fie oficiale i complete;
Se includ numai acele documente, copii, formulare, rapoarte de
la client numai n msura n care ele sunt de ajutor pentru
nelegere.
Analizele situaiilor contabile ntocmite de client la care se
face referire nu trebuie incluse n dosar dac nu sunt verificate de
auditor.
Contractele de nchiriere, mprumut, de leasing este suficient o
sintez a informaiilor semnificative, alturi de o not unde sepot gsi
i revizui.
Documentaia trebuie neleas de orice persoan avizat. Probele de
audit trebuie s vin n sprijinul formulrii opiniei finale de
audit.Toate seciunile auditului se ndreapt ctre rezultatele
contabile finale i elaborarea raportului de audit. Dosarul de audit
se divide n seciuni, capitole i paragrafe, innd cont de funciile
bilanului funcional:
ciclul de finanare, investire- capitaluri proprii (A) i
imobilizrile(B)
ciclul de exploatare: stocuri , clieni i pli n avans(D),
creditori i angajamente(E), impozitarea(G);
ciclul de trezorerie; banca i numerarul(H), aciuni i obligaiuni
speculative
contul de profit i pierdere: cheltuielile i veniturile
raportarea activitii de audit;
revizuirea situaiilor financiare;
ntlnireacu clientul pentru punctele finale;
model de raportare al planului de audit.
Seciunile destinate verificrii detaliate: capitaluri proprii i
atrase, imobilizri, stocuri, creane, etc vor fi organizate spre
exemplu astfel:
Situaia de referin: B1; Note principale-descrierea: B2; Tabelul
de verificare B3; Proceduri analitice: B4; Proceduri de fond: B5 O
standardizare format funcie de raionamentul profesional al
auditorului, trebuie aplicat i respectat. Astfel, foile de lucru
prezint
toate documentele de lucru trebuie notate n colul din dreapta
sus, de exemplu D11 Clieni;
toate documentele de lucru trebuie intitulate, semnate, datate
de primul auditor i al doilea auditor care face revizuirea;
toate tabelele trebuie s fac trimitere la situaiile contabile
finale
Documentele de lucru trebuie intitulate innd cont de:
Numele clientului;
Sfritul de an financiar;
Numele seciunii, de exemplu: Capitaluri proprii sau Imobilizri
Notele principale din fiecare seciune de verificare trebuie s
sintetizeze:
Obiectivul;
Metoda;
Rezultatele;
ConcluziaToate ajustrile de audit trebuie s fac trimitere la
tabelul cu ajustri de audit. Majoritatea seciunilor au un singur
test, care poate fi considerat cel mai important care poate furniza
cele mai multe probe. Spre exemplu, testul de reconciliere al
situaiei financiare din seciunea creditori. Modelul seciunii pentru
conturile de Creditori este redat astfel:
Client:
Morimpex SRLDocumentaia curentCapitol : Creditorintocmit de:
ASData:10.02.2010E11
Data contabil: 31.12.2009Revizuit de: MSData:16.02.2010
Cutarea obligaiilor nenregistrate*
DataFurnizorulValoareaData primirii de bunuri i
srvicii31.12.2009Jurnal de cumprri Rezultatul
5/1/09Bruno 5.20022.12.2009nregistratSatisfctor
6/1/09Ana 8.40023.12.2009nregistratSatisfctor
7/1/09As Audit 30.50012.12.2009nregistratSatisfctor
8/1/09Romplast21.30004.01.2010NenregistratSatisfctor
10/1/9Rodiped 7.00010.01.2010NenregistratSatisfctor
Sursa: Registrul de pli n numerar pe ianuarie i
februarieJurnalul de cumprri pe decembrie2009, ianuarie i februarie
2010
Obiective: Asigurarea c soldurile conturilor de creditori sunt
complete i c obligaiile au fost nregistrate la finele anului
2001
Metoda: S-a folosit un eantion de 10 pli ulterioare sfritului de
an, luate din registrul de numerar pe 2001 i analizate pentru
asigurarea c:
S-a respectat independena exerciiului - dac bunurile i
serviciile au fost primite nainte de perioada sfeitului de an, ele
au fost nregistrate ca obligaii la 31.12.2009;
Dac se refer la bunuri i servicii primite dup sfritul anului,
acestea nu au fost nregistrate ca obligaii la 31.12.2009.Rezultate:
Toate rezultatele au fost satisfctoare. Toate obligaiile au fost
nregistrate. Se observ din tabelConcluzii: Auditorul este mulumit c
nu s-au gsit obligaii nenregistrate, referitoare la pli ulterioare
sfritului de an.
Seciuni:EA : Planificare i rapoarte; gestiune i organizare
EB : Aprecierea controlului intern
EC : Controlul conturilor
ED : Lucrri efectuate de teri
EE : Verificri specifice
EF : Intervenii conexe
Seciunea EA cuprinde urmtoarele capitole:
EA1- Sinteza misiunii
EA2- Rezumatul ajustrilor
EA3- Chestionar de sfrit de misiune
EA4- Chestionar de verificri specifice
EA5- Situaii financiare certificate
EA6- Evenimente posterioare
EA7- Balane i alte documente de sintez
EA8- Plan de misiune
EA9- Buget i planificareEA10 Evidena timpuluiEA11- Onorarii
Spre exemplu seciunea Planificare i Rapoarte, capitolul : Plan
de misiune este redat astfel:
CLIENT:
Data contabil: 31.12. 2009DOSARUL EXERCIIULUI
Seciunea: Planificare i rapoarte
Capitolul: Plan de misiuneRef: EA8
Pag:
Data:
ntocmit de : AS Data : 18.01.2010
Revizuit de: MS Data : 24.01.2010
PLAN DE MISIUNE
1. Prezentarea entitii:
denumirea
sediul social
capital social i asociai/actionari
nregistrare
scurt istoric
organizare
consideraii privind obiectul de activitate, piaa, concurena
conducerea i persoane propuse a fi contactate
2. Informaii contabile:
bugete i conturi previzionale
particularitile sistemului contabil
principii contabile
3.Definirea misiunii
natura misiunii:auditarea situaiilor financiare
alte misiuni conexe din activitatea entitii auditate
principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de verificare i
control
4. Sisteme i domenii semnificative:
cumprri
vnzri
stocuri
clieni
determinarea pragului de semnificaie
identificarea funciilor i domeniilor semnificative
prezentarea zonelor de riscidentificarea punctelor forte ale
sistemului i a atitudinii conducerii fa de auditul intern
controale semnificative pe care se poate sprijini misiunea de
audit
5. Orientarea programului de lucru
aprecierea auditului intern
lucrri deosebite
confirmri de obinut
inventare fizice
asistena de specialitate necesar: informatic, fiscalitate
documente de obinut
6. Echipa i bugetul
numrul i nivelul membrilor echipei
utilizarea lucrrilor de control ale auditului intern
determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri
calculul costurilor estimate n funcie de expierena membrilor
echipei
compararea numrului de ore necesare cu limitele stabilite de
norme profesionale i justificarea diferenelor
7. Planificarea
repartizarea lucrrilor pe membrii echipei
datele interveniilor pe etape
lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce
urmeaz a fi emise cu precizarea datelor limit
5.5. RAPORTAREA N AUDIT
Din probele obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra
situailor financiare, auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze
concluziile, astfel nct acestea s ndeplineasc cerintele statutare i
cadrul contabil conceptual n concordan cu Standardele Internaionale
i Naionale de Contabilitate.
Potrivit standardului 700 Raportul auditorului independent cu
privire la un set complet de situaii financiare cu scop general,
raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, o
exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare supuse
auditrii.
Elementele de baz ale raportului de audit
Formatul unui raport de audit cuprinde ca elemente de baz:
a. - titlu
b. - destinatarul
c. - paragraful de deschidere sau introductiv
c1.- identificarea situaiilor financiare auditate
c2.- declaraia din partea conducerii entitii i a auditorului n
ceea ce privete responsabilitatea fiecruia
d. - paragraful privind natura auditului (aria de
aplicabilitate)
d1 - o referire la ISA sau la standardele sau practicile
naionale de audit relevante
d2 - o prezentare a raportului de audit efectuat
e. paragraful referitor la opinie, ce conine
e1 cadrul general de raportare financiar utilizat pentru
ntocmirea situaiilor financiare, (inclusiv ara de origine a
cadrului de raportare financiar atunci cnd nu este reprezentat de
Standardele Internaionale de Contabilitate)
e2 o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare
f. data raportului
g. adresa auditorului
h. semntura auditorului
Titlul raportului
Raportul de audit trebuie s aib un titlu corespunzator. Pentru a
se distinge raportul auditorului de alte rapoarte este preferat
utilizarea n titlu a termenuluiAuditor independent.
Destinatarul
Raportul de audit trebuie s respecte termenii prevzui n misiune
i n reglementrile locale. Raportul poate fi adresat fie
acionarilor, fie consiliului director al entitii auditate.
Paragraful de deschidere sau introductiv
n raportul de audit trebuie s se identifice situaiile financiare
ale entitii auditate, inclusiv data i perioada acoperite de
situaiile financiare.
O alt cerin a acestui paragraf include o declaraie asupra
faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea
conducerii firmei auditate precum i o declaraie asupra faptului c
responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra
situaiilor financiare auditate.
Am efectuat auditul bilanului anexat al societii ABC la data de
31 decembrie 20x1, precum i contul de profit i pierderi i situaia
fluxurilor de numerar aferente pentru anul ncheiat. Aceste situaii
financiare sunt responsabilitatea conducerii societii.
Responsabilitatea noastr const n exprimarea unei opinii asupra
situaiilor financiare pe baza auditului efectuat - vezi ISA 700
Paragraful referitor la aria de aplicabilitate
Ca o alt component a raportului de audit, acest paragraf trebuie
s includ urmatoarele informatii:
- Auditul a fost efectuat n conformitate cu ISA i/sau
standardele naionale
- Auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine o
certificare rezonabil asupra situaiilor financiare i anume c
acestea nu conin denaturri semnificative
Auditul a inclus:
examinarea pe baz de teste, a probelor pentru confirmarea
sumelor cuprinse n situaiile financiare i alte informaii
prezentate
evaluarea principiilor contabile folosite la ntocmirea
situaiilor financiare
evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la
ntocmirea situaiilor financiare
evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare o
declaraie a auditorului asupra faptului c auditul confer o baz
rezonabil pentru exprimarea opiniei.
Am efectuat acest audit n concordan cu Standardele Internaionale
de Audit (sau trimitere la standarde sau practici naionale
relevante). Aceste standarde solicit planificarea i efectuarea
auditului n vederea obinerii unei certificri rezonabile conform
creia situaiile financiare nu conin denaturri semnificative. Un
audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor ce susin
sumele din situaiile financiare i informaiile prezentate. Un audit
include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i
estimrile semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare. Considerm c auditul
nostru ofer o baz rezonabil pentru exprimarea opiniei noastre.-
vezi ISA 700
Paragraful referitor la opinie
Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia dac
situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu cadrul de
raportare financiar i dac sunt conforme cu cerinele statutare.
n exprimarea opiniei, auditorul are n vedere aspectele
semnificative pentru situaiile financiare, folosind termeni ca:
ofer o imagine fidel sau prezint cu fidelitate, sub toate aspectele
semnificative .
De asemenea, pentru ca utilizatorul s neleag cadrul de raportare
financiar utilizat la ntocmirea situaiilor financiare, auditorul
utilizeaz urmatoarea terminologie: ..n concordan cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.Poate fi necesar ca pe lng opinia
asupra imaginii fidele raportul auditorului s includ i prezentarea
altor cerine specificate n statute sau legi.
Data raportului
Esenial n informarea utilizatorilor, auditorul trebuie s dateze
raportul de audit cu data la care s-a ncheiat auditul, s-i
informeze asupra faptului ca a analizat efectul pe care l-au avut
asupra situailor financiare i asupra raportului evenimentele i
tranzaciile cunoscute de auditor pn la data ncheierii
raportului.
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile
financiare sunt semnate sau aprobate de conducere.
Adresa auditorului
Raportul trebuie s menioneze adresa complet a auditorului care i
asum responsabilitatea efecturii auditului.
Semntura auditorului
Raportul trebuie s fie semnat n numele firmei de audit, cu
numele personal al auditorului sau ambele, dup cum este cazul. De
regul este semnat n numele firmei, deoarece firma este cea care i
asum responsabilitatea pentru audit.
Raportul auditorului
Auditorul exprim o opinie fr rezerve cnd a obinut o certificare
rezonabil asupra faptului c situaiile financiare prezint o imagine
fidel n concordan cu cadrul general de raportare financiar
stabilit. Relevant este atunci cnd o opinie fr rezerve indic faptul
c toate modificrile i metodele aplicate precum i efectele acestor
modificri au fost determinate i prezentate corespunztor n situaiile
financiare.
Exemplul prezentat mai jos ilustreaz modalitatea de exprimare a
unei opinii fr rezerve.
RAPORT DE AUDIT PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
PE ANUL 2009Ctre
Am procedat la auditarea situaiilor financiare ale societii ABC
ncheiate la 31 decembrie 2009 i care se refer la:
bilanul contabil
contul de profit i pierdere
- situaia fluxurilor de numerar aferente, pentru anul
ncheiat
Aceste situaii financiare au fost stabilite sub
responsabilitatea conducerii societii auditate. Responsabilitatea
noastr este de a exprima o opine asupra acestor situaii financiare
n baza auditului efectuat.
Am efectuat auditul conform IAS/IFRS-urilor( sau OMFP nr.
3055/2009)
Aceste Standarde cer ca auditul nostru s fie planificat i
efectuat astfel nct s obinem o certificare rezonabil conform creia
situaiile financiare nu conin denaturri semnificative.
Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor de
audit care s justifice sumele i informaiile prezentate n situaiile
financiare.
Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor i
metodelor contabile folosite i estimrile semnificative fcute de
ctre conducerea societii, precum i evaluarea prezentrii generale a
situaiilor financiare. Considerm c auditul nostru furnizeaz o baz
rezonabil exprimrii opiniei noastre.
Dup opinia noastr, situaiile financiare prezint o imagine fidel
(sauprezint cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative)
poziia financiar a societii ABC la 31 decembrie 2007 i rezultatele
din exploatare, precum i fluxurile de trezorerie pentru anul
ncheiat, n conformitate cu prevederile legale i statutare, conforme
cu cerinele IAS/IFRS (sau OMFP nr.3055/2009).
Auditor ..
Data 30 aprilie 2011Adresa
Decizia pe care auditorul trebuie s o ia la finalizarea unei
misiuni de audit const n capacitatea acestuia de a prefigura tipul
cel mai adecvat de raport de audit innd cont de activitatea pe care
a desfurat-o i concluziile la care a ajuns ca urmare a examinrii
elementelor probante. Prima decizie pe care auditorul trebuie s o
prefigureze se refer la existena elementelor care fac ca raportul
de audit s nu exprime o opinie fr rezerve, situaie n care auditorul
trebuie s identifice abaterile respective i s evalueze ct de mult
influeneaz situaiile financiare.
n funcie de aceste determinri, auditorul stabilete cu exactitate
tipul cel mai potrivit de raport.
Aplicaia I. S.C. Fulgerica SA ine evidena stocurilor prin metoda
inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda
FIFO. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n luna
septembrie se prezint astfel: stoc iniial la 01.09: 10bx600lei/buc;
intrri: 08.09: 60 bucx700lei/buc i pe data de 19.09 -
20bucx800lei/buc, pre de cumprare i cheltuieli de transport:
500lei; ieiri pe data de 15.09 -64 buci i pe data de 30.09 - 22
buc. La inventarierea fizic se constat un stoc faptic de 1 bucat
evaluat la valoarea total de 825lei. Minusul de materii prime
constatat la inventariere, nregistrat ca o cheltuial curent este de
2.405lei. Realizai o foaie de lucru privind corectitudinea
pierderilor nregistrate la sfritul perioadei.
REZOLVARE Client: FulgericaSeciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1
Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: exactitatea minusului de materii prime constatat la
inventariere
2. Procedura: determinai costul unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09, a valorilor ieirilor succesive i
recalculai valoarea stocului final , comparndu-l cu stocul
constatat la inventariere i raportnd rezultatul la cel obinut de
ctre client.
Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor
3. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul
4. Rezultat
Rez ClientRez. AuditDifereneObservaii
2.4052.475Delta=70
Raport= 0,971. determinarea costului unitar de achiziie pentru
intrrile din data de 19.09:
Pre de achizie: 20bx800lei/buc
+ Cheltuielile de transport
= Cost de achiziie
Cost de achizie unitar: 16.500/20buc
2. Valoarea ieirilor din 15.09(FIFO)
(10buc*600lei)+(54buc*700lei)
3. Valoarea ieirilor din 30.09
(6buc*700lei)+(16buc*825lei)
4. Situaia stocului final:
Stoc final scriptic (4buc*825lei)
Stoc faptic constatat la inventar
Minus la inventar
16.000 lei500 lei 16.500825lei/buc
43.800lei
17.400lei
3.300lei
825lei
2.475lei
5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu
rezerve, raport de audit cu rezerve
Aplicaia II. Societatea Martha ine evidena stocurilor prin
metoda inventarului intermitent. La nceputul lunii ea deinea n stoc
produse finite de 80buc.*2.500lei/buc - cost de producie. n cursul
lunii se obin 100 bucai produse finite n condiiile: cheltuieli
directe 200.000, cheltuieli indirecte totale: 125.000. din care
variabile 50.000; nivel normal de activitate 1.000 buc i se vnd 130
buc. la pre de vnzare 2.900lei/buc. La sfritul lunii se constat n
stoc produse finite de 45 de buci. Societatea aplic metoda evalurii
LIFO. Societatea prezint la sfritul lunii un volum al ieirilor de
produse finite n valoare de 291.625. ntocmii o foaie de lucru
privind volumul acestora.
REZOLVARE
Client: MarthaDosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1
Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: clasificarea cheltuielilor indirecte de producie
variabile
2. Procedura: determinai costul de producie aferent stocului de
produse finite, stocul final prin metoda LIFO i recalculai valoarea
ieirilor prin metoda inventarului intermitent.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor,
bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedura analitic, calcul
5. Rezultat
Rez ClientRez. AuditDiferenteObservaii
291.625341.62550.000
Raportul:
0.851. Determinarea costului de achizie pentru stocurile
fabricate
Cheltuieli directe de producie
+Cheltuieli indirecte de producie variabile
+Cheltuieli indirecte de productie fixe*Nivel real de
activitate/Nivel normal de activitate
(125.000-50.000)*100buc/1000buc
= Costul de producie
2. Stocul final (LIFO)
45buc*2.575lei/buc
3. Si = 80buc*2.500lei/buc
4. Valoarea ieirilor prin metoda inventarului
intermitent (Stoc iniial+Intrri-Stoc final la inventar =
200.000+257.500-115.875
200.000
50.000
7.500
257.500lei
115.875lei
200.000
341.625lei
5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu
rezerve, raport de audit cu rezerve; ca sugestie: includerea
cheltuielilor indirecte variabile de 50.000 n cosul de
producieAplicaia III. Societatea Mara SA deine n stoc la data de 31
decembrie 2009, 5.400 buci de produse finite - procesoare, a cror
cost de producie este de 5.200lei/buc. Preul de pia al produselor
la 31.12. 2009 este de 5.200lei/buc iar cheltuielile necesare
punerii lor n vnzare reprezint 200lei/bucata. Clientul prezint n
bilan, la 31.12.2009, produse finite n valoare de 27.583.200.
Realizai o foaie de lucru n care s v exprimai opinia n privina
acestei evaluri.
REZOLVARE
Client: MaraDosar Curent
Seciunea: I
Capitolul: Evaluarea stocurilorAuditor: AA Data 1.1.N+1
Data: NRevizuit:BB Data:2.2.N+1
1. Obiectiv: valoarea realizabil a produselor finite
2. Procedura: determinai valoarea realizabil net a produselor
finite.
3. Probe de audit: fiele de inventar, NIR, registrul stocurilor,
bonuri de consum
4. Metoda: inspecie, procedur analitic, calcul
5. Rezultat
Rez ClientRez. AuditDifereneObservaii
27.583.20027.000.000583.200
Raportul = 1,02 Conform IAS2, stocurile sunt evaluate la minimum
dintre cost i valoarea realizabil net.
Cost de producie = 5.400buc * 5.108 lei/buc = 27.583.200
Valoarea realizabil net = Pre de vnzare estimat - Cheltuieli
legate de vnzare
Valoarea realizabil net = 5.400buc* 5.200lei/buc -
5.400buc*200lei/buc = 27.000.000
Stocurile vor fi evaluate la minim dintre 27.583.200 si
27.000.000 = 27.000.000
5. Concluzia (definit COD Galben) eroare semnificativ, opinie cu
rezerve, raport de audit cu rezerve;
APLICAIA I
Clientul ALFA prezint urmatoarea situaie a creanelor incerte la
sfritul anului N:
Client A: crean inclusiv TVA (24%): 119000, grad de recuperare:
75%
Client B: crean inclusiv TVA(24%): 1190000, grad de
recuperare:40%
Client C: crean, inclusiv TVA(24%): 952000, grad de recuperare:
60%
Client D: crean inclusiv TVA(24%): 357000, grad de recuperare:
80%
La sfritul anului N, totalitatea ajustrii representat de soldul
contului 491 are valoarea de 1190000. Suntei auditorul nsrcinat cu
exprimarea unei opinii privind soldul provizionului.
APLICAIA II
Compania Beta SA achizitioneaz pe 30 august 2008 o instalaie la
costul de 700.000, valoare rezidual estimat: 40.000. Instalaia este
amortizat liniar pe 10 ani. La inceputul lui N+2, se nlocuiete o
pies de schimb n valoare de 10.000, ceea ce conduce la creterea
capacitii de producie i a duratei utile de via rmase, la 10 ani. La
sfritul lui N+2, clientul prezent cheltuieli cu amortizarea n
valoare de 62.200. ntocmii o foaie de lucru privind contul de
cheltueli cu amortizarea pe anul N+2
APLICAIA III
Dispunei de urmtoarele date legate de un mijloc de transport
achiziionat de firma DELTA SA: n urma unei prime reevaluri, s-au
nregistrat diferene pozitive egale cu 9.000, n urma celei de-a doua
reevaluri, s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 11.000; n urma
celei de-a treia reevaluri, s-a nregistrat o diferen pozitiv egal
cu 6.000. n condiiile aplicrii IAS 16, compania a ajuns la un sold
final al contului 105 n valoare de 3.800. ntocmii o foaie de lucru
viznd exactitatea acestui sold.
APLICAIA IV
Societatea OMEGA SA deine o instalaie achizitionat pe data de
30.12.N, la valoarea de 50.000, amortizat liniar pe 5 ani. La
sfritul lui N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea just stabilit,
fiind de 25.000. n condiiile eliminrii amortizrii cumulate din
valoarea contabil brut a activului (aplicarea metodei actualizrii
valorii nete), clientul obine urmatoarele valori n soldul
conturilor: 281: 25.000; 105: 4.800.
Unitatea de nvare V
Documentarea i finalizarea misiunilor de audit
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
cuprins
5.1.obiective...........................................................................................101
5.2.Scopul i continutul documentaiei de
audit....................................101
5.3. Planul i programul de
audit............................................................104
5.4. Documentaia de audit, forma i coninutul documentelor de
Lucru........108
5.5. Raportarea n
audit..........................................................................116
Teste de
autoevaluare.................................................................122
Lucrare de
evaluare.....................................................................125
BIBLIOGRAFIE
1. Culda E. - Suport curs auditori financiari, CAFR, 2009
on-line
* * *
2. Mihailescu I, Audit financiar, Ed. Independena Economic,
Piteti, 2007, pag 45-56
* * *
3. Morariu A. - Suport stagiari CAFR 2009-on line
* * *
4. ICAS CAFR, Ghid privind Auditul Calitii, Ed. Ericson, 2010,
pag.5-38
* * *
5. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit financiar
2009. Standardul Internaional de Audit ISA 230 Documentaia de
audit. Pag. 149-160, Ed. Irecson, Bucureti, 2009
E.Culda - Suport curs CAFR, 2009
CAFR-ICAS Ghid privind Auditul Calitii, Ed. Irecson, 2010
CAFR- Norme minimale de audit, Ed. Economic 2001
ICAS-CAFR, Ghidul privind Auditul calitii, Ed. Irecson, 2010.
Referina reprezint una sau mai multe etape de abordare ale
auditului conform Standardelor Internaionale de Audit. Aceast
documentaie se aplic cu situaiile financiare din 2010, deci aceast
indexare se va aplica din anul 2011.
Camera Auditorilor din Romnia, Norme minimale de audit,
Ed.Economic
PAGE