prag de semnificatie si riscul de audit
III[prag de semnificatie si riscul de audit]
3.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea
cunotinte despre:- delimitarea informaiilor cu caracter
semnificativ de cele cu caracter nesemnificativ, importana separrii
lor pentru misiunea de audit i influena acestora asupra modului de
lucru al auditorului
- pragul de semnificaie global, impactul evalurii acestuia i
modul su de calcul
- noiunea de risc de audit, elementele sale componente,
utilizarea raionamentului profesional n procesul de determinare al
lui precum i influena pe care o suport misiunea de audit n urma
evalurii acestuia
- corelaia dintre prag de semnificaie i riscurile de audit din
prisma planificrii misiunii de audit
- factorii care influeneaz elementele componente ale riscului de
audit
- elemente introductive privind probele de audit3.2. riscul de
audit.Avnd n vedere natura procesului de audit ,fiecare misiune
este receptat ca o provocare diferit pentru o firm de audit ntruct
nu exist dou misiuni de audit identice. Orice misiune de audit
implic riscuri, iar identificarea lor, nc din etapa de planificare
a lucrrilor, este unul din obiectivele principale ale auditorului.
Trebuie precizat c este o activitate dificil i nu ofer siguran
deplin.
Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemelor de
contabilitate i de control intern al clientului pentru a planifica
auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia.
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie
s evalueze riscurile asociate misiunii de audit la nivelul
situaiilor financiare. Pentru aplicarea programului de audit,
auditorul trebuie s fac legtura ntre o astfel de evaluare i
soldurile conturilor i categoriile semnificative de tranzacii la
nivelul aseriunii sau s presupun c riscul inerent este ridicat
pentru respectiva aseriune.
Pentru a furniza un rezultat privind nivelul riscurilor este
necesar, mai nti, identificare lor.
Standardele Internaionale de Audit au n vedere trei categorii
principale de riscuri: riscul inerent, riscul de control i riscul
de detectare. Produsul acestora reprezinta riscul de audit.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o
opinie de audit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt
denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei componente:
riscul inerent, riscul de control i riscul de detectare.Riscul
inerent (RI) reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont
sau o categorie de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi
semnificativ, individual sau cumulat cu denaturrile existente n
alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne adiacente. Riscul de control (RC) reprezint
riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau
ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod
individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte
solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i
corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de
control intern. Riscul de detectare (RD) reprezint riscul ca
procedurile de fond ale unui auditor s nu detecteze o denaturare ce
exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar putea
fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu
denaturri din alte solduri sau categorii de tranzacii.Auditorul
trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului
de audit i la stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura
c riscul este redus pn la un nivel acceptabil de redus. Riscul de
audit este de maxim 5%.
Risc Audit = Risc Inerent x Risc Control x Risc detectareRiscul
de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%Riscul Inerent
Riscul inerent (RI) reprezint susceptibilitatea unui sold al
unui cont sau a unei categorii de tranzacii, ca informaii eronate
care ar putea fi materiale individual, sau atunci cnd sunt cumulate
cu informaii eronate din alte solduri sau tranzacii, presupunnd c
nu au existat controale interne corespunztoare.
n dezvoltarea general a unui plan de audit, auditorul trebuie s
evalueze riscul inerent. Riscul inerent este msura n care auditorii
evalueaz probabilitatea ca unele situaii financiare eronate s se
produc n practic, acestea fiind considerate slbiciuni ale
controalelor interne. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o
probabilitate ridicat ca erorile din situaiile financiare s nu fie
depistate de controalele interne, nseamn c el apreciaz un risc
inerent ridicat.
Includerea nivelului riscului inerent n modelul riscului de
audit, presupune c auditorii vor ncerca s previzioneze segmentele
din situaiile financiare care prezint cea mai mic i respectiv cea
mai mare probabilitate de a fi eronate. Aceste informaii afecteaz
dimensiunea probelor de audit necesare a fi colectate de auditor i
influeneaz eforturile auditorilor n activitatea alocat colectrii
probelor pe parcursul auditului.
Cnd evalueaz riscul inerent auditorul va lua n considerare
urmtorii factori :
rezultatele auditurilor precedente;
angajamentele iniiale, comparativ cu rezultatele;
tranzaciile neobinuite sau complexe;
raionamentul profesional avut n vedere la stabilirea soldurilor
conturilor i la nregistrarea tranzaciilor;
activele care sunt susceptibile la delapidri;
formarea populaiei i dimensiunea eantionului;
schimbrile n cadrul conducerii i reputaia acesteia;
natura activitii entitilor, incluznd natura produciei realizate
i a serviciilor prestate de aceasta;
natura sistemului de procesare a datelor i gradul de utilizare
al tehnicilor moderne pentru comunicare.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorii trebuie s efectueze o
analiz a contextului
n care funcioneaz entitatea auditat, precum i caracteristicile
operaiunilor auditate prin interviuri cu conducerea entitii i
cunoaterea activitii acesteia, obinut din rapoartele auditurilor
precedente.
Auditorul trebuie s evalueze factorii de mai sus, pentru a
stabili riscul inerent specific fiecrui ciclu de tranzacii, cont i
obiectiv al auditului.
Unii factori vor afecta mai multe sau probabil toate clasele de
conturi, n timp ce ali factori cum ar fi tranzaciile neobinuite,
vor afecta numai anumite clase de conturi (specifice). Pentru
fiecare entitate sau clas de conturi, decizia de a evalua un risc
inerent corespunztor, depinde n principal de raionamentul
profesional al auditorului. Astfel, mai muli auditori stabilesc un
risc inerent de 50%, chiar n cele mai bune circumstane i de 100%
atunci cnd exist oricnd posibilitatea apariiei unor erori
materiale.
De regul, auditorii recurg la ntocmirea i completarea unei liste
de ntrebri i n funcie de rspunsurile primite i pe baza
raionamentului profesional, evalueaz riscul inerent ca fiind foarte
ridicat, ridicat, mediu, sczut i foarte sczut
Riscul inerent poate fi exprimat fie n termeni cuantificabili
(ex: n procente), fie n termeni necuantificabili (ex: foarte
ridicat,ridicat, mediu, sczut i foarte sczut).
Pentru dezvoltarea planului general de audit, auditorul trebuie
s evalueze riscul inerent la nivelul situaiilor financiare. Pentru
aplicarea programului de audit, auditrul trebuie s fac legtura ntre
o astfel de evaluare i soldurile conturilor i categoriile
semnificative de tranzacii la nivelul aseriunii sau s presupun c
riscul inerent este ridicat pentru respectiva aseriune.n scopul
evalurii riscului inerent, auditorul utilizeaz raionamentul
profesional pentru a estima numeroi factori, printre care se
regsesc: La nivelul situaiilor financiare: Integritatea
conducerii
Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile survenite
la nivelul conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de
experien a managerilor poate afecta ntocmirea situaiilor financiare
ale entitii.
Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de exemplu,
circumstane ce ar putea predispune conducerea la denaturarea
situaiilor financiare, cum ar fi experiena eecului a numeroase
entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de activitate respectiv
sau o entitate ce nu deine suficient capital pentru continuarea
activitii.
Natura activitii entitii, de exemplu, potenialul uzurii
tehnologice a produselor i serviciilor sale, complexitatea
structurii capitalului su, importana prilor afiliate, localizarea i
rspndirea geografic a facilitilor de producie ale entitii.
Factori care afecteaz sectorul de activitate n care opereaz
entitatea, de exemplu, condiiile economice i concurena, aa cum au
fost identificate de tendinele i indicatorii financiari, precum i
de schimbrile tehnologice, cererea de consum i practici contabile
comune sectorului de activitate respectiv.La nivelul soldurilor de
conturi i al categoriei de tranzacii
Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi
susceptibile de denaturare, de exemplu, conturi care necesit
ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad ridicat de
estimare.
Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor evenimente
care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert.
Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea
soldului contului.
Susceptibilitatea activelor la pierdere sau delapidare, de
exemplu, active considerate foarte necesare sau ca avnd un grad
ridicat de circulaie, cum ar fi numerarul.
Finalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la
sfritul exerciiului sau aproape de acest moment.
Tranzacii care nu se deruleaz n mod obinuitRiscul inerent poate
fi general sau individual ( la nivelul soldurilor).
Riscul inerent general vizeaz: Integritatea conducerii Experiena
i cunotinele conducerii, precum i schimbrile survenite la nivelul
conducerii pe parcursul perioadei, de exemplu, lipsa de experien a
managerilor poate afecta ntocmirea situaiilor financiare ale
entitii. Presiuni neobinuite exercitate asupra conducerii, de
exemplu, circumstane ce ar putea predispune conducerea la
denaturarea situaiilor financiare, cum ar fi experiena eecului a
numeroase entiti ce-i desfoar activitatea n sectorul de activitate
respectiv sau o entitate ce nu deine suficient capital pentru
continuarea activitii. Natura activitii entitii, de exemplu,
potenialul uzurii tehnologice a produselor i serviciilor sale,
complexitatea structurii capitalului su, importana prilor afiliate,
localizarea i rspndirea geografic a facilitilor de producie ale
entitii. Factori care afecteaz sectorul de activitate n care
opereaz entitatea, de exemplu, condiiile economice i concurena, aa
cum au fost identificate de tendinele i indicatorii financiari,
precum i de schimbrile tehnologice, cererea de consum i practici
contabile comune sectorului de activitate respectiv.Riscul inerent
la nivelul soldurilor de conturi i al categoriei de tranzacii
vizeaz: Conturi ale situaiilor financiare care este probabil a fi
susceptibile de denaturare, de exemplu, conturi care necesit
ajustri n perioadele anterioare sau care implic un grad ridicat de
estimare. Complexitatea tranzaciilor principale sau a altor
evenimente care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui
expert. Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea
soldului contului. Susceptibilitatea activelor la pierdere sau
delapidare, de exemplu, active considerate foarte necesare sau ca
avnd un grad ridicat de circulaie, cum ar fi numerarul. Finalizarea
unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special la sfritul
exerciiului sau aproape de acest moment. Tranzacii care nu se
deruleaz n mod obinuit.Riscul de controlDup obinerea nelegerii
sistemelor de contabilitate i control intern, auditorul trebuie s
fac o evaluare preliminar a riscului de control, la nivelul
aseriunii, pentru fiecare sold semnificativ de cont sau categorie
semnificativ de tranzacii.Auditorul trebuie s obin probe de audit
prin teste ale controalelor pentru a putea susine orice evaluare a
riscului de control care este situat la un nivel mai mic dect
ridicat. Cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att
mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c
sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate
corespunztor i funcioneaz eficient.Auditorul trebuie s aduc la
cunotina conducerii, ct mai repede posibil i la un nivel adecvat de
responsabilitate, carenele semnificative existente n proiectarea
sau operarea sistemelor de contabilitate i de control intern, care
i-au atras atenia.
Dup evaluarea sistemului de control intern, auditorul comunic
printr-o scrisoare conducerii societii sau comitetului de audit
intern carentele descoperite ce pot afecta semnificativ situaiile
financiare sau pot permite fraude.
Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de
evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern
ale entitii n prevenirea i detectarea denaturrilor semnificative.
ntotdeauna vor exista unele riscuri de control datorate limitrilor
inerente ale oricrui sistem de contabilitate i control intern.
n mod normal, auditorul evalueaz riscul de control la un nivel
ridicat pentru o parte sau totalitatea aseriunilor, atunci cnd:
sau
Evaluarea preliminar a riscului de control pentru o aseriune n
situaiile financiare trebuie s fie ridicat, cu excepia cazului n
care auditorul:
Este capabil s identifice controalele interne relevante pentru
aseriunile ce ar putea preveni sau detecta i corecta o denaturare
semnificativ
i planific s efectueze teste ale controlului pentru a susine
evaluarea.
Auditorul trebuie s documenteze n documentele de lucru:
si
Pot fi folosite diferite tehnici pentru documentarea
informaiilor legate de sistemele de contabilitate i de control
intern. Selecionarea unei tehnici particulare este o problem ce ine
de raionamentul profesional al auditorului. Tehnicile comune,
utilizate singular sau combinate, sunt reprezentate de descrieri
narative, chestionare, liste de verificare i diagrame ale
fluxurilor de informaii. Forma i ntinderea acestei documentaii este
influenat de mrimea i complexitatea entitii, precum i de natura
sistemelor de contabilitate i de control intern ale entitii. n
general, cu ct sunt mai complexe sistemele de contabilitate i de
control intern ale entitii, precum i procedurile de control ale
auditorului, cu att documentaia acestuia va trebui s fie mai
extins.
Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale
riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura,
durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea
riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. Relaia dintre
evaluarea riscului inerent i a celui de controlDeseori conducerea
reacioneaz la situaii de risc inerent prin elaborarea de sisteme de
contabilitate i de control intern care s previn sau s detecteze i s
corecteze denaturrile i de aceea, n multe cazuri, riscul inerent i
riscul de control sunt interrelaionate ntr-un grad ridicat. n
astfel de situaii, dac auditorul ncearc s evalueze separat riscul
inerent i riscul de control, exist posibilitatea unei evaluri
neadecvate a riscului. Ca rezultat, n astfel de situaii riscul de
audit poate fi determinat mai adecvat prin efectuarea unei evaluri
combinate.
Nivelul riscului de detectare este legat direct de procedurile
de fond ale auditorului. Evaluarea de ctre auditor a riscului de
control al auditorului, mpreun cu evaluarea riscului inerent,
influeneaz natura, durata i ntinderea procedurilor de fond ce
trebuie efectuate pentru reducerea riscului de nedetectare, i, prin
urmare, a riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut.
Unele riscuri de detectare vor fi ntotdeauna prezente chiar dac un
auditor a examinat 100% din soldurile contabile sau categoriile de
tranzacii.
Auditorul trebuie s ia n considerare nivelurile evaluate ale
riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura,
durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea
riscului de audit pn la un nivel acceptabil de sczut. n aceast
privin auditorul va aprecia:
natura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea de teste
ndreptate mai degrab spre pri independente din afara entitii, dect
teste direcionate ctre pri sau documentaii din cadrul entitii, sau
utilizarea de teste ale detaliilor, n scopul unui obiectiv
particular al auditului, n completarea procedurilor analitice;
momentul de timp la care se efectueaz procedurile de fond, de
exemplu, efectuarea lor mai degrab la sfritul perioadei
(exerciiului), dect la o dat anterioar acesteia; i
ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui
eantion mai mare.
Exist o relaie invers ntre riscul de detectare i nivelul
combinat al riscului inerent i al celui de control.
De exemplu, n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt
ridicate, riscul de nedetectare acceptat trebuie s fie sczut,
pentru a reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut. Pe
de alt parte, n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt
sczute, auditorul poate accepta un risc de nedetectare mai ridicat,
care totui reduce riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
n timp ce testele controalelor i procedurile de fond se disting
prin scopul lor, rezultatele fiecrui tip de proceduri pot contribui
la scopul altora. Denaturrile descoperite n timpul efecturii
procedurilor de fond pot determina auditorul s modifice evaluarea
anterioar a riscului de control.
Nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control nu pot fi
suficient de sczute nct s se elimine necesitatea ca auditorul s
efectueze o procedur de fond. Neglijnd nivelurile evaluate ale
riscului inerent i de control, auditorul va trebui s efectueze
unele proceduri de fond pentru soldurile conturilor i pentru
categoriile de tranzacii semnificative.
Evaluarea componentelor riscului inerent i ale celui de control,
efectuat de auditor, se poate modifica n cursul unui angajament de
audit, de exemplu, n timpul efecturii procedurilor de fond
auditorul poate primi informaii ce difer semnificativ de
informaiile pe baza crora a evaluat iniial riscul de control i pe
cel inerent. n astfel de cazuri, auditorul va modifica procedurile
de fond planificate, bazndu-se pe revizuirea nivelurilor evaluate
ale riscului de control i ale celui inerent.
Cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai ridicat,
cu att mai multe probe de audit trebuie s obin auditorul din
utilizarea performant a procedurilor de fond. Atunci cnd att riscul
inerent, ct i cel de control sunt evaluate ca fiind ridicate,
auditorul trebuie s considere dac procedurile de fond pot furniza
suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de
nedetectare, i prin urmare, riscul de audit, la un nivel acceptabil
de sczut.
Atunci cnd auditorul determin c riscul de nedetectare referitor
la o aseriune din situaiile financiare pentru un sold semnificativ
al unui cont sau o categorie semnificativ de tranzacii nu poate fi
redus la un nivel acceptabil, auditorul trebuie s exprime o opinie
modificat (cu rezerve) sau s declare c se afl n imposibilitatea
exprimrii unei opinii.Riscul de nedetectareRiscul de nedetectare
reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s nu
detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de
tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau
atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii
de tranzacii. Un astfel de risc reprezint o funcie a eficienei unei
proceduri de audit i a aplicrii acesteia de ctre auditor. n
practic, riscul de nedetectare nu poate fi redus la zero ca urmare
a influenei unor factori ca:
auditorul nu examineaz totalitatea unei clase de tranzacii de
solduri ale unor conturi i de prezentri de informaii;
posibilitatea ca un auditor s selecteze o procedur de audit
necorespunztoare;
s aplice n mod eronat o procedur de audit adecvat;
s interpreteze denaturat rezultatele de audit.
Riscul de nedetectare este asociat naturii, momentului i
ntinderii procedurilor auditorului care sunt determinate de acesta
n sensul reducerii riscului de audit pn la un nivel acceptabil de
sczut.Singura component a riscului de audit asupra crei valori
auditorul poate interveni activ este riscul de nedetectare deoarece
acesta este asociat exclusiv activitii auditorului.Explicai de ce
auditorul nu poate interveni asupra riscului inerent i a riscului
de control, precum i modul n care auditorul poate modifica
evaluarea preliminar a riscului de nedetectarea folosind noiunile
"codul de etic", "independen", "proceduri de fond".3.3. Evaluarea
global a pragului de semnificaie"Pragul de semnificaie este definit
n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare, emis de Comitetului pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate, n urmtorii termeni:
La elaborarea planului de audit, auditorul impune un nivel
acceptabil al pragului de semnificaie astfel nct s poat detecta din
punct de vedere cantitativ denaturrile semnificative. Totui, att
valoarea (cantitatea), ct i natura (calitatea) denaturrilor trebuie
s fie luate n considerare.
Auditorul ia n considerare pragul de semnificaie att la nivelul
global al situaiilor financiare, ct i n relaia cu soldurile
conturilor individuale, categoriilor de tranzacii i prezentrilor de
informaii.Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de
auditor atunci cnd:
a) se determin natura, durata i ntinderea procedurilor de
audit;b) se evalueaz efectele informaiilor eronate.Exist o relaie
invers ntre pragul de semnificaie i nivelul riscului de audit, i
anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu att
este mai sczut riscul de audit i invers.De exemplu, dac dup
planificarea procedurilor specifice de audit, auditorul determin c
nivelul acceptabil al pragului de semnificaie este sczut, atunci
riscul de audit este crescut. Auditorul va compensa acest lucru
fie:
reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde acest
lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea unor
teste extinse sau suplimentare ale controalelor; fie
reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii, duratei
i ntinderii testelor detaliate de audit planificate.
Etapele calcului pragului de semnificaie global:
1. Se identific indicatorii financiari reprezentativi ai
companiei, pe cel puin dou exerciii financiare (de cele mai multe
ori, se iau n calcul Activele totale, Cifra de Afaceri, Profitul
brut sau Capitalurile Proprii)
2. Se aplic procentajele proporionale
3. Se calculeaz variaia (trendul) n modul pentru fiecare
procentaj n parte
4. n funcie de evaluarea preliminar a riscului de audit, se
aplic urmatoarea regul:
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul
(mic)
RA (mic) => Prag de semnificaie (mare), unde Trendul
(mare)
5. Se urmrete, pornind fie de la Trendul cel mai mic sau cel mai
mare, n funcie de riscul de audit evaluat anterior, pe linie,
valoarea cea mai mare, respectiv cea mai mic, dup cum dicteaz
regula, valoare ce va reprezenta pragul de semnificaie
global.Societatea Lotus prezint urmtorii indicatori la sfritul
anului N-1: Active totale: 187.657 lei; Cifra de Afaceri: 113.453
lei; Profit brut: 75.645 lei. La sfritul exerciiului N, aceeai
indicatori se prezint astfel: Active totale: 199.452 lei; Cifra de
Afaceri: 125.789 lei; Profit brut: 78.900 lei. tiind c riscul de
audit a fost evaluat n mod preliminar ca fiind sczut, precizai care
este pragul de semnificaie. N-1 NTrend
Active totale187657199452
1%1876.571994.52117.95
2%3753.143989.04235.9
CA113453125789
0.50%567.265628.94561.68
1%1134.531257.89123.36
Profit brut7564578900
5%3782.253945162.75
10%7564.57890325.5
Datorit faptului c riscul de audit este evaluat ca fiind sczut,
ne ncadram la regula a doua i anume: RA (mic) => Prag de
semnificaie (mare), unde Trendul (mare). Astfel, cutam n tabel
variaia cea mai mare, i anume 325,5 (corespunzator a 10% din
profitul brut). Urmrind pe linie acest trend, alegem valoarea cea
mai mare care s corespund Pragului de semnificaie (mare).Astfel,
pragul de semnificaie global va fi egal cu 7890 .
Etapele calcului pragului de semnificaie specific:
1. Fixarea valorii preliminare a ps; (suma maxim a prezentrilor
eronate pe care le-ar conine situaiile financiare) 2. Repartizarea
valorii preliminare a ps; Pentru primii doi pai se planific
profunzimea testelor; Scopul: ajut pe auditor s determine probele
potrivite de acumulat pentru fiecare cont 3. Estimarea valorii
totale a prezentrilor eronate pe segment4. Estimarea valorii
combinate a prezentrilor eronate 5. Compararea estimarii valorii
combinate cu valoarea preliminar sau revizuit a pragului de
semnificaie. n ultimii trei pai se evalueaz rezultatele Valoarea
pragului de semnificaie (ps) rezultat poate fi ajustat innd seama
de orice factor calitativ care ar putea fi relevant pentru misiunea
de audit.
Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea
pragului de semnificaie:
1. n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de
semnificaie:
erorile semnificative din anii precedeni
posibile fraude
erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii
contractuale
erori de prezentare minore care pot afecta tendina de evoluie a
profiturilor.
2. n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoarea
preliminar a pragului de semnificaie:
erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor
erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers
erori care pot determina o reacie major pozitiv sau negativ a
pieei.
Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de
semnificaie sunt: total activ, total venituri sau anumite forme ale
profitului net. Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este
relativ stabil, previzibil i reprezentativ pentru mrimea entitii
auditate, regula de baz pentru determinarea pragului de semnificaie
cel mai des utilizat n practic este: 3-5% din valoarea profitului
net nainte de impozitare.
Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a intervalului n
urmtoarele situaii:
- societatea este n primul an de auditare
- exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul
intern
- cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii
- presiuni ridicate neobinuite din partea pieei
- risc de fraud mai ridicat dect cel normal.
Pragul de semnificaie funcional este stabilit cu scopul de a
reduce la un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca totalitatea
denaturrilor necorectate sau nedetectate din situaiile financiare s
depeasc pragul de semnificaie stabilit la nivelul situaiilor
financiare ca ntreg. 3.4. Relaia dintre pragul de semnificaie i
riscul de audit
Cnd planific auditul, auditorul ia n considerare aspectele care
ar putea face ca situaiile financiare s fie denaturate n mod
semnificativ. Evaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie,
n relaie cu soldurile specifice ale conturilor i clasele de
tranzacii, ajut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt
cele referitoare la ce elemente trebuie examinate i dac s foloseasc
proceduri analitice i de eantionare. Acestea permit auditorului s
selecteze procedurile de audit care, combinate, se estimeaz c reduc
riscul de audit la un nivel acceptabil de sczut.
De exemplu, dac dup planificarea procedurilor specifice de
audit, auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de
semnificaie este sczut, atunci riscul de audit este crescut.
Auditorul va compensa acest lucru fie:
- reducnd nivelul evaluat al riscului de control, acolo unde
acest lucru este posibil, i meninnd nivelul redus prin efectuarea
unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor
fie
- reducnd riscul de nedetectare prin modificarea naturii,
duratei i ntinderii testelor detaliate de audit
planificateEvaluarea de ctre auditor a pragului de semnificaie i a
riscului de audit la momentul iniial al planificrii angajamentului
poate s fie diferit de cea din momentul evalurii rezultatelor
procedurilor de audit. Acest lucru se poate datora unei modificri a
circumstanelor sau unei modificri survenite n cunotinele acumulate
de auditor, ca urmare a auditului. De exemplu, dac auditul este
planificat nainte de terminarea perioadei, auditorul va anticipa
rezultatele operaiunilor i poziia financiar. Dac rezultatele
efective ale operaiunilor i poziia financiar difer n mod
semnificativ, evaluarea pragului de semnificaie i a riscului de
audit se poate, de asemenea, modifica. n plus, atunci cnd planific
auditul, auditorul poate s stabileasc n mod intenionat nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie la un nivel mai sczut dect
cel ce se intenioneaz a fi utilizat la evaluarea rezultatelor
auditului. Acest lucru se poate face cu scopul de a reduce
probabilitatea existenei de denaturri semnificative i de a oferi
auditorului o marj de siguran atunci cnd se evalueaz efectul
denaturrilor descoperite pe parcursul auditului.
Auditorul trebuie s ia n considerare dac totalul denaturrilor
necorectate este semnificativ. Dac auditorul ajunge la concluzia c
denaturrile pot fi semnificative, auditorul trebuie s ia n
considerare reducerea riscului de audit prin extinderea
procedurilor de audit sau s cear conducerii s ajusteze situaiile
financiare. n oricare situaie, conducerea poate dori s ajusteze
situaiile financiare n funcie de denaturrile identificate.
n cazul n care conducerea refuz s ajusteze situaiile financiare
i rezultatele procedurilor extinse de audit nu permit auditorului s
ajung la concluzia c totalul denaturrilor necorectate nu este
semnificativ, auditorul trebuie s ia n considerare modificarea
corespunztoare a raportului auditorului.
Dac totalul denaturrilor necorectate pe care auditorul le-a
identificat se apropie de nivelul pragului de semnificaie,
auditorul va lua n considerare dac exist probabilitatea ca
denaturrile nedetectate, mpreun cu totalul denaturrilor
necorectate, s depeasc nivelul pragului de semnificaie. Astfel, cu
ct totalul denaturrilor necorectate se apropie de nivelul pragului
de semnificaie, auditorul va lua n considerare reducerea riscului,
aplicnd proceduri suplimentare de audit sau cernd conducerii s
ajusteze situaiile financiare n funcie de denaturrile
identificate.
3.5. Probele de audit i aseriunile managementuluiAuditorul
trebuie s obin probe de audit adecvate pentru a fi capabil s emit
concluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit.
Probele de audit sunt obinute printr-o combinaie adecvat de
teste de control i proceduri de fond. n unele cazuri probele de
audit pot fi obinute n ntregime prin aplicarea procedurilor de
fond.
Termenul probe de audit reprezint informaiile obinute de ctre
auditor pentru a trage concluziile pe care se va baza opinia de
audit. Probele de audit vor cuprinde documentele primare i
nregistrrile contabile ce stau la baza situaiilor financiare
coroborate cu informaii din alte surse.Probele de auditProbele de
audit reprezint totalitatea informaiilor utilizate de auditor
pentru emiterea unei concluzii pe care este bazat opinia de audit,
i includ toate informaiile coninute n evidenele contabile care stau
la baza situaiilor financiare i a altor informaii.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit adecvate
pentru a fi capabil s emit concluzii rezonabile pe care s se bazeze
opinia de audit.
Probele de audit, care sunt cumulate ca natur, includ probe de
audit obinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul
auditului i pot include probe de audit obinute din alte surse, cum
ar fi angajamentele de audit anterioare i procedurile unei firme de
control al calitii pentru acceptarea clienilor i continuarea
contractelor cu clienii deja existeni.
Probe de audit trebuie s fie adecvate i suficiente.
Gradul de suficien reprezint msura cantitii probelor de audit.
Gradul de adecvare reprezint msura calitii probelor de audit; cu
alte cuvinte, relevana i credibilitatea acestora n furnizarea de
suport pentru categoriile de tranzacii, solduri ale conturilor,
prezentrile de informaii i aseriunile aferente, sau n detectarea
denaturrilor de la nivelul acestora.
Cantitatea probelor de audit necesare este afectat de riscul de
denaturare (cu ct riscul este mai mare, ct att mai multe probe de
audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de calitatea unor
asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu ct
mai puine probe vor fi cerute). n consecin, gradul de suficien i
gradul de adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate.
Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu
poate compensa calitatea slab a acestora.
Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i
natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt
obinute probele.
De regul:
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din
surse independente din afara entitii.
Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt
mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate
sunt eficiente.
Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de
exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect
probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu,
investigri cu privire la aplicarea unui control).
Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd ele exist sub
form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de
exemplu, o nregistrare scris folosind metode contemporane a unei
ntlniri este mai credibil dect declararea ulterioar n form oral a
problematicilor discutate).
Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai
credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau
facsimile.
Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de
auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie s
obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea
informaiilor.
Cu toate acestea, dac auditorul se afl n imposibilitatea de a
obine probe de audit adecvate i suficiente, el trebuie s exprime o
opinie cu rezerve (calificat) sau s se declare n imposibilitatea de
a exprima o opinie.Aseriunile managementului Auditorul trebuie s
utilizeze aseriuni pentru categorii de tranzacii, solduri ale
conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de
detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de
apariie a denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i
efectuarea procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz
aseriuni pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele
tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior
procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate. Aseriunile
utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii:I. Aseriuni
cu privire la categoriile de tranzacii i evenimente asociate
perioadei supus auditului:
Apariie tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut
loc i sunt legate de entitatea respectiv.
Exhaustivitate toate tranzaciile i evenimentele care ar fi
trebuit nregistrate au fost evideniate.
Acuratee sumele i alte date aferente tranzaciilor i
evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor.
Separarea exerciiilor financiare tranzaciile i evenimentele au
fost nregistrate n perioadele contabile corecte.
Clasificare tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n
conturile corespunztoare.
II. Aseriuni cu privire la soldurile conturilor la sfritul
perioadei:
Existen activele, datoriile i capitalurile proprii exist.
Drepturi i obligaii entitatea deine sau controleaz drepturile
asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale
entitii.
Exhaustivitate toate activele, datoriile i capitalurile proprii
care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate.
Evaluare i alocare activele, datoriile i capitalurile proprii
sunt incluse n situaiile financiare la valorile corespunztoare i
orice ajustri rezultante cu privire la evaluare sau alocare sunt
adecvat nregistrate.
III. Aseriuni cu privire la prezentri i descrieri de
informaii:
Apariie i drepturi i obligaii evenimentele, tranzaciile i alte
aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea
respectiv.
Exhaustivitate toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit
cuprinse n situaiile financiare au fost incluse.
Clasificare i inteligibilitate informaiile financiare sunt
prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de
informaii sunt clar exprimate.
Acuratee i evaluare informaiile financiare i de alt natur sunt
prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.
Sinteza aseriunilor managementului se prezint astfel:
ASERIUNEADEFINIIENTREBRIEXEMPLU
Exhaustivitatea-Toate operaiunile relevante au fost
nregistrate.
-Toate activele i pasivele dintr-o anumit perioad au fost
nregistrate.Operaiunea a fost inregistrata n registrele
contabile?-Managerul are la dispozia sa un cont pentru cheltuieli
diverse in valoare de 200.000 lei .Cheltuielile efectuate din acest
cont pe parcursul anului nu au fost nregistrate in situaiile
financiare.
-Autoturismul de serviciu al directorului economic, proprietate
a entitii auditate, nu este nregistrat ca mijloc fix.
Balana mijloacelor fixe este incomplet.
Acurateea
Toate operaiunile sunt declarate cu precizieOperaiunea a fost
inregistrata la valoarea corect?Un manager a cumprat echipamente
din SUA pentru care a fost nregistrat n conturi la un curs de
schimb lei /USD eronat.
Realitatea
Toate tranzaciile nregistrate sunt reale.Tranzacia este
nregistrat corect la capitolul de cheltuieli al contului din anul
financiar n care s-a efectuat?Un manager pltete n avans pentru o
conferin ce urmeaz a se desfura n ianuarie anul urmtor, cu scopul
de a-i cheltui bugetul naintea nchiderii anului.
RegularitateaToate operaiunile sunt n concordan cu legile i
reglementrile relevante.Operaiunea este legala i in conformitate cu
reglementrile in vigoare?Un manager cheltuiete bani pentru
echipamente care nu sunt incluse n bugetul su aprobat i care nu au
fost cumprate cu respectarea reglementrilor privind achiziiile.
Prezentarea-Toate operaiunile sunt clasificate i descrise
conform reglementrilor.
-Toate activele i pasivele sunt prezentate, clasificate si
descrise conform cadrului de raportare aplicabil.Operaiunea este
corect codificat i prezentat.
Articolul este corect prezentat?-Costurile de personal pe luna
decembrie au fost nregistrate n alt cont care avea disponibil
bugetar la sfritul anului.
-Un autoturism nu a fost nregistrat ca mijloc fix dar a fost
prezentat ca activ n contul de debitori.
De aceea balana mijloacelor fixe nu este prezentat fidel.
ProprietateaActivele i pasivele nregistrate aparin
entitii.Activele i pasivele constituie proprietatea
entitii?Autoturismul de serviciu al directorului executiv a fost
cumprat n leasing de la un dealer autorizat.Totui acesta nu a fost
nregistrat ca mijloc fix al entitii la terminarea leasingului.
EvaluareaActivul sau pasivul este evaluat conform politicilor
contabile adecvate aplicate consecvent.Articolul este nregistrat la
valoarea corect?Un autoturism are o valoare net de nregistrare de 2
mild. lei.Totui datorit utilizrii intense de ctre directorul
comercial, acesta a fost reevaluat la 1,5 mild. lei, balana
mijloacelor fixe a fost supraevaluat.
ExistenaActivele sau pasivele prezentate n situaiile financiare
exist la data bilanului.Articolul a existat la data bilanului?Un
autoturism este nregistrat n evidene dar a fost vndut naintea datei
ntocmirii bilanului.
Balana final a mijloacelor fixe a fost supraevaluat.
Aplicaia I. Societatea Hamsia prezint urmtorii indicatori la
sfritul anului N-1: Active totale: 68.999 lei; Cifra de Afaceri:
43.221 lei; Profit brut: 12.356 lei. La sfritul exerciiului N+1,
aceeai indicatori se prezint astfel: Active totale: 71.554 lei;
Cifra de Afaceri: 48.700 lei; Profit brut: 20.100 lei. tiind c
riscul de audit a fost evaluat n mod preliminar ca fiind ridicat,
precizai care este pragul de semnificaie.Rspuns:N-1Ntrend
Active totale6899971554
1%689.99715.5425.55
2%1379.981431.0851.1
CA4322148700
0.50%216.105243.527.395
1%432.2148754.79
Profit brut1235620100
5%617.81005387.2
10%1235.62010774.4
Riscul de audit find evaluat ca ridicat, ne aflm n cazul relaiei
RA (mare) => Prag de semnificaie (mic), unde Trendul (mic). Prin
urmare, cutm n coloana de trend cea mai mic valoare i pragul de
semnificaie corespaunztor lui. Rezult, corespunztor trendului
25,55, un prag de semnificaie de 689,99.Aplicaia II. Suntei
responsabilul cu auditul cicluclui vnzri - ncasri al unui spital
privat de anvergur mic. Spitalul are o reputaie excelent printre
pacieni dar o gestionare contabil necorespunzatoare, principalul
motiv fiind insuficiena personalului calificat. n anii anteriori,
ai descoperit mai multe erori in facturri, ncasri i creane -
clieni. Ca n toate spitalele, cele mai mari posturi de active sunt
creane - clieni i imobilizri corporale. Spitalul a contractat cteva
mprumuturi mari de la bncile locale dar dou bnci au comunicat c nu
sunt dispuse s extind limita de creditare, cu att mai mult cu ct n
vecinatate se construiete un nou spital foarte modern. n trecut,
defalcrile din impozitele locale au permis acoperirea pierderilor
ns n anul curent administraia de stat nregistreaz un deficit mai
mare din cauza numrului important de omeri. n anii trecui,
rspunsurile pacienilor la solicitrile de confirmare au fost
nesatisfctoare. Frecvena rspunsurilor foarte mic, iar pacienii care
au binevoit s rspund nu cunoteau scopul confirmrii sau soldurile
corecte ale datoriilor lor.
Ajungei la concluzia c mecanismele de control aplicate
mijloacelor bneti sunt excelente i c probabilitatea apariiilor unor
fraude este extrem de mic. ns suntei mai puin convins de inexistena
unor erori neintenionate n facturare, nregistrarea vnzrilor,
ncasrilor, creanelor-clieni i creaelor incerte.
Cerine
(1) Identificai principalii factori care afecteaz riscul de
audit acceptabil al acestui audit.
(2) Ce riscuri inerente v preocupa?
Rspunsuri:
(1) Principalii factori de risc vor fi:
Dependena utilizatorilor externi de situaiile
financiare-examinarea situaiilor financiare, inclusiv a notelor
informative ale acestora;
-Citirea proceselor verbale ale edintelor CA pentru a determina
care sunt planurile de viitor ale spitalului;
-Discutarea planurilor financiare cu managementul
Probabilitatea apariiei de dificulti financiare
-Analiza situaiilor financiare n scopul detectrii dificultilor
financiare prin utilizarea indicatorilor i a altor proceduri
analitice.
- Examinarea situaiilor istorice i previzionale ale fluxurilor
de trezorerie n scopul determinrii naturii intrrilor i ieirilor de
mijloace bneti.
Competena managementuluiUn management competent, calificat
urmrete n permanen potenialele dificulti financiare i ii modific
metodele de gestiune pentru a minimiza efectele unor probleme cu
impact pe termen scurt. Capacitatea managementului trebuie apreciat
ca parte a evalurii probabilitii producerii falimentului.
(2) Riscuri inerente idetificate: Riscuri legate de natura
activitii clientului (ramura n care clientul i desfoar activitatea
este foarte specializat; n aceast idee, IFAC public anual o serie
de alerte de ramur privind riscurile de audit
Factorii legai de prezentrile eronate care rezult din raportarea
financiar frauduloas (caracteristic managementului i influena
acestuia asupra mediului controlului, circumstanele de ramur,
caracteristicile activitii de exploatare i stabilitatea
financiar)
Rezultatele auditurilor anterioare
Erorile constatate n cursul auditului anului precedent prezint o
mare probabilitate de a se repeta n cursul auditului anului
curent.
Angajament iniial sau repetat
Angajamentul repetat n cazul de fa nu impune reducerea riscului
inerent deoarece erorile neintenionate asupra facturrilor,
vnzrilor, ncasrilor i creanelor incerte se pot repeta i n anul
curent ceea ce impune testri aprofundate, cu scopul de a determina
dac neajunsurile din sistemul de gestionare contabil a fost
corectat.
Prile afiliate
Operaiunile cu caracter excepional
Achiziiile majore de mijloace fixe, leasingurile prezint o
probabilitate mai mare de a fi nregistrate greit de ctre client
dect operaiunile uzuale, deoarece nu are experen n nregistrarea
lor.
Raionamentul necesar pentru nregistrarea corect a soldurilor
conturilor i a operaiunilor
Numeroase solduri de conturi necesit calculul unor estimri i o
doz important de logic managerial. Exemplificm: ajustri
(provizioane pentru creanele incerte, rezervele pentru pierderi din
credite bancare,etc) Vulnerabilitatea activelor la deturnare
Componena populaiei analizate
Relaia dintre riscuri, probe i factorii care influeneaz
riscurile
1.Riscul de control este recomandat a fi evaluat la :
a) 50%;
b) 0%;
c) 100%.
2.Termenul de aseriuni reprezint:
a) declaraii ale conducerii clientului, explicite sau de alt
natur, care sunt ncorporate n situaiile financiare;
b) declaraii ale auditorului financiar vizavi de aspectele
negative constatate;
c) set de date din care este selecionat un eantion despre care
auditorul dorete s trag o concluzie.
3. Ce reprezint pragul de semnificaie n audit:
a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele din
situaiile financiare ;
b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi
astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie verificate;
c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de Audit i
care ajut la stabilirea tipului de opinie i la determinarea naturii
duratei i ntinderii procedurilor de audit.
4.tim c:
Situaii financiare Exerciiul curent
2010Situaii financiare
Exerciiul anterior
2009Situaii financiare
Exerciiul anterior
2008
Active totale
1%
2%90.000
900
1.80020.000
200
40080.000
800
1.600
Cifra de afaceri
0,5%
1%240.400
1.202
2.404238.000
1.190
2.380225.000
1.125
2.250
Profit nainte de impozitare
5%
10%50.766.68
2.538.33
5.076.66(360)
(18)
(36)45.000
2.250
4.500
Precizai indicatorul n funcie de care se va alege pragul de
semnificaie
a) active totale;
b) Cifra de afaceri;
c) profit nainte de impozitare.
5. Care sunt componentele riscului inerent general ?
a) riscul de management, riscul contabil, riscul de afaceri si
riscul de audit;
b) riscul inerent specific, riscul de control i riscul de
nedetectare neasociat cu eantionarea;
c) riscul de nedetectare neasociat cu eantionarea, riscul de
control si banda de risc.
Cum se poate defini riscul de audit: a) reprezint riscul ca o
denaturare, care ar putea aprea n soldul unui cont sau ntr-o
categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod
individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte
solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat i
corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de
control intern;
b) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit
neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod
semnificativ;
c) reprezint asigurarea transmis ctre utilizatorii raportului de
audit i a situaiilor financiare aferente acestuia, c situaiile
financiare sunt denaturate cu cel mult 10%
Riscul de control:
a) este direct proporional cu eficiena sistemului contabil i de
control intern;
b) este invers proporional cu eficiena sistemului contabil i de
control intern;
c) nici una din variantele de mai sus.
Posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s
prezinte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate n
mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau
categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de
control intern definete:
a) riscul de control;
b) riscul de nedetectare;
c) riscul inerent.
Valoarea pragului de semnificaie i dimensiunea eantioanelor se
stabilete n una din urmtoarele etape:
a) etapa de preplanificare;
b) etapa de planificare;
c) la fiecare seciune n parte.
Una i numai una din urmtoarele afirmaii este corect:
a) cu ct evaluarea riscului de control este mai redus, cu att
mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c
sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate
corespunztor i funcioneaz eficient;
b) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att
mai multe probe trebuie s obin auditorul pentru a susine faptul c
sistemele de contabilitate i de control intern sunt proiectate
corespunztor i funcioneaz eficient;
c) cu ct evaluarea riscului de control este mai ridicat, cu att
riscul inerent este mai redus.
Una i numai una din urmtoarele afirmaii este adevrat:
a) riscul de control si riscul inerent se evalueaz n mod
independent unul de altul;
b) riscul de control i riscul inerent se evalueaz concomitent,
prin proceduri combinate;
c) riscul de nedetectare se evalueaz numai mpreun cu riscul
inerent.
Care din urmtoarele afirmaii este adevrat?
a) cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai
ridicat, cu att mai multe probe de audit trebuie s obin auditorul
din utilizarea performant a procedurilor de fond
b) nu se poate stabili nici o legtur intre nivelul riscului
inerent i de control i probele de audit;
c) dac riscul de control este evaluat ca fiind redus, auditorul
nu va mai testa nivelul riscului inerent.
Riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit necorespunztoare
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ
este cunoscut ca:
a) risc de nedetectare;
b) risc de audit;
c) risc inerent.
Atunci cnd exist stocuri la teri ale clientului de audit, cea
mai credibil prob pe care o poate obine un auditor este:
a) o declaraie scris de la gestionarul clientului de audit;
b) o declaraie scris de la conducerea clientului de audit;
c) o scrisoare de confirmare de la ter parte, unde se afl
stocurile clientului de audit.
Testele de control reprezint:
a) testele prin care responsabilul de misiune revizuiete
activitatea desfurata de ctre echipa de audit;
b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare;
c) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la
proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului contabil i
a celui de control intern.
Procedurile de fond reprezint:
a) testele efectuate pentru a obine probe de audit cu privire la
proiectarea adecvat i funcionarea eficient a sistemului contabil i
a celui de control intern;
b) testele efectuate pentru a obine probe de audit n scopul
detectrii denaturrilor semnificative din situaiile financiare i
sunt de dou tipuri, teste ale detaliilor tranzaciilor i soldurilor
i proceduri analitice;
c) testele efectuate de ctre auditor pentru evaluarea generala a
riscului de faliment al clientului.
Unitatea de nvare III
pragUL de semnificaie i riscul de audit
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
cuprins
3.1.
obiective........................................................................................54
3.2. Riscul de
audit.................................................................................54
3.3. Evaluarea global a pragului de
semnificaie..................................63
3.4. Semnificaia i corelaia dintre prag de semnificaie i riscul
de
audit.................................................................................................66
3.5. Probele de audit i impactul lor asupra misiunii de audit
..............68
Teste de
autoevaluare.........................................................................72
Lucrare de
evaluare.............................................................................75
BIBLIOGRAFIE
1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC,
Ediia a 8-a, Bucureti, 2001, pag.252-266;288-297
* * *
2. Morariu A. - Suport curs auditori financiari - curs de
pregtire continu, CAFR 2010 (on-line)
* * *
3. Camera Auditorilor Financiari din Romnia, Audit financiar
2009. Ed. Irecson, Bucureti, 2009, cu urmtoarele standarde:
Standardul Internaional de audit, 300 , Planificarea unui audit
al situaiilor financiare,Ed. Irecson, pag.266-278
Standardul Internaional de audit 320, Pragul de semnificaie n
planificarea i desfurarea unui audit, Ed. Irecson, pag.334-343
* * *
"Riscuri care impun o atenie special pentru audit:
Ca parte a evalurii riscului, auditorul trebuie s determine
msura n care oricare dintre riscurile identificate, reprezint,
potrivit raionamentului auditorului, riscuri semnificative. n
exercitarea acestui raionament, auditorul trebuie s exclud efectele
controalelor identificate aferente riscului.
n exercitarea raionamentului prin care unele riscuri sunt
considerate riscuri semnificative, auditorul trebuie s ia n
considerare cel puin urmtoarele:
(a) Msura n care riscul este un risc de fraud;
(b) Msura n care riscul este legat de aspecte recente
semnificative economice, contabile sau de alt natur i, deci,
necesit o atenie special;
(c) Complexitatea tranzaciilor
(d) Msura n care riscul implic tranzacii semnificative cu prile
afiliate.
(e) Gradul de subiectivitate n evaluarea informaiilor financiare
aferente riscului, n special acele evaluri care implic o gam larg
de incertitudini de evaluare.
(f) Msura n care riscul implic tranzacii semnificative care sunt
n afara activitii normale a entitii, sau care par a fi neobinuite,
din alte privine.
Dac auditorul a determinat c exist un risc semnificativ,
auditorul trebuie s obin o nelegere a controalelor entitii,
inclusiv a activitilor de control, relevante pentru acel risc."
ISA 315 - nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea
riscurilor de denaturare semnificativ, pag.291
nelegerea obinut cu privire la sistemele de contabilitate i de
control intern
Evaluarea riscului de control. Atunci cnd riscul de control este
evaluat la un nivel mai mic dect ridicat, auditorul trebuie, de
asemenea, s documenteze baza pentru concluzii
Sistemele de contabilitate i de control intern nu sunt
efective
Evaluarea eficacitii sistemelor de contabilitate i control
intern nu este eficient.
Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie i nivelul
riscului de audit i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de
semnificaie, cu att este mai sczut riscul de audit i invers.
Auditorul ia n considerare relaia invers dintre pragul de
semnificaie i riscul de audit atunci cnd determin natura, durata i
ntinderea procedurilor de audit.
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor,
luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde
de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie
ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ
primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util."
n situaia n care profitul net nainte de impozitare al
exerciiului curent nu este semnificativ pentru mrimea societii
auditate, auditorii pot utiliza n determinarea pragului de
semnificaie fie o medie a profitului net nainte de impozitare din
anii precedeni, fie o alt baz de comparaie. Avantajul utilizrii
altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau total venituri
este acela c pentru multe companii aceti factori sunt mult mai
stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de
impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi
este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total
venituri.
Explicatie modului de alegere a trendului sta in faptul ca, in
mod rezonabil, se apreciaza ca fiind zone de risc ridicat, acelea
ce semnaleaza o variatie a valorilor mare. Astfel nct, atunci cand
riscurile sunt suficient de sczute nct s ne permit tolerarea
variaiilor mici, procedm ntocmai
C. Afanase - "Audit contabil financiar" - Curs universitar
2009
PAGE