Planificarea misiunii de audit si comunicarea auditorului cu
guvernanta
II[Planificarea misiunii de audit si comunicarea auditorului cu
guvernanta]
2.1. Obiective:Dup studiul acestei uniti de nvare vei avea
cunotine despre:
- importana i justificarea cunoaterii aprofundate a clientului
de audit i domeniului su de activitate
- semnificaie, structura i modul tehnic de realizare a
preplanificrii i planificrii misiunilor de audit financiar
- importana cunoaterii controlului intern i influena acestuia
asupra misiunilor de audit
-modul de abordare a comunicrii cu guvernana i managementul
precum i rspunderile pe care le poart cele dou pri n cadrul
misiunii de audit
2.2. Planificarea misiunii de audit
Definire.
Planificarea reprezint o strategie general i o abordare detaliat
n ceea ce privete natura, durata i ntinderea unui angajament de
audit.ntinderea planificrii variaz n funcie de mrimea clientului,
complexitatea auditului, experiena pe care auditorul o are cu
entitatea i cunotinele acestuia despre tranzaciile entitii.Scopul
planificrii: Realizarea unui audit eficient i eficace. Este o etap
vital a auditului i trebuie efectuat corespunztor, pentru a asigura
desfurarea auditului ntr-o manier eficient i eficace. Planificarea
ajut auditorul s organizeze i s gestioneze, n mod corect, misiunea
de audit. Patru motive fundamentale justific planificarea ca fiind
esenial: permite auditorului s obin suficiente probe temeinice
pentru setul de circumstane date (minimizeaz riscurile juridice i i
pstreaz renumele n comunitatea de afaceri);
contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel
rezonabil( ajut firma s rmn competitiv i , astfel s-i pstreze sau
s-i extind baza de clieni)
evit nenelegerile cu clientul. Evitarea nenelegerilor cu
clientul este important pentru meninerea unor relaii bune cu
clienii i pentru facilitarea prestrii unor servicii de calitate
nalt la costuri rezonabile. Faciliteaz coordonarea i supervizarea
membrilor echipei i revizuirea activitii acestora
Planificarea este un proces continuu i repetitiv care ncepe la
scurt timp dup finalizarea unui audit anterior i continu pn la
finalizarea misiunii curente de audit.
Planificarea este nceputul procesului de colectare a probelor,
auditorul i documenteaz activitile de planificare n foi de lucru
pentru a demonstra c planificarea a fost efectuat de o manier
corespunzatoare. Foile de lucru consemneaz procedurile aplicate,
testele efectuate, informaiile obinute i concluziile pertinente
deduse pe parcursul misiunii de audit.
Auditorul trebuie s includ n documentaia de audit, strategia
general de audit, planul de audit i orice modificari semnificative
efectuate n timpul misiunii de audit asupra strategiei generale de
audit sau a planului de audit, precum i motivele acestor modificri.
Referinele de baz privind planificarea auditului sunt date de
urmtoarele standarde:
ISA 300 Planificarea unui audit al situaiilor financiare,
ISA 315 Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare
semnificativ prin nelegerea entitii i a mediului su ,
ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui
auditt,
ISA 330 Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, ISA 505
Confirmrile externe,
ISA 520 Procedurile analitice,
ISA 530 Eantionarea n audit i alte proceduri de testare
selective.
Trebuie de asemenea avute n vedere i Normele minimale de audit
elaborate de CAFR. Aplicarea celorlalte standarde (ISA) completeaz
intr-un fel sau altul planificarea i documentarea auditului.
Planificarea auditului presupune deopotriv elaborarea planului
de audit i a programelor detaliate de audit.
Pentru a aduce la ndeplinire planul de audit care reflect
strategia adoptat n vederea efecturii auditului situaiilor
financiare, auditorii vor elabora programe detaliate, n care vor
descrie proceduri de audit pe care le vor utiliza pentru auditarea
diferitelor seciuni ale situaiilor financiare.
mprirea pe seciuni a situaiilor financiare are ca scop mbuntirea
calitii auditului prin planificarea de proceduri specifice pentru
venituri, cheltuieli, subvenii, achiziii, transferuri etc. mprirea
pe seciuni a situaiilor financiare va depinde de mrimea entitii
auditate i de complexitatea activitii acesteia.
Programul de audit const ntr-o list a procedurilor de audit care
vor fi utilizate de ctre auditori pentru auditarea fiecrei seciuni
a situaiei financiare.
Programul de audit este un instrument prin care auditorii i
conductorii ierarhici ai acestora urmresc activitatea efectiv de
audit.
Elaborarea programelor de audit constituie ultimul pas al fazei
de planificare a auditului.
Faza de execuie a auditului const n fapt, n punerea n aplicare a
programelor de audit, prin aplicarea procedurilor de audit prevzute
de acestea.Planificarea presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
preplanificarea, obinerea informaiilor de context, obinerea
informaiilor privind obligaiile juridice ale clientului, efectuarea
procedurilor analitice preliminare, nelegerea controlului intern i
evaluarea riscului legat de control, evaluarea riscului general i a
pragului de semnificaie, ntocmirea planului general i a programului
de audit.
2.2.1. Preplanificarea presupune trei etape:1. Decizia de
acceptare a clientului nou i/sau pstrarea clienilor actuali.
Alegerea este facut de un auditor cu experien, care este n msur
s ia decizii importante. Decizia trebuie luat nainte de angajarea
unor cheltuieli care nu vor fi recuperate.
Rigurozitatea acceptrii unui client este corelat de
responsabilitile profesionale ale firmei. Aceast informaie va
afecta restul procesului de planificare.
Trebuie verificat reputaia clientului n comunitatea de afaceri,
stabilitatea lui financiar, i relaia cu firma de audit anterioar.
Prudena n acceptarea noilor clieni care opereaz n ramuri economice
nou create i aflate n cretere rapid, sunt susceptibile de eec
economic trebuie s fie operabil.
Clientul care a mai fost auditat de ctre o alt firm de audit,
trebuie s comunice cu auditorul precedent.
Investigarea noilor clieni i reevaluarea clienilor existeni este
o component esenial a procesului decizional prin care se determin
riscul de audit acceptabil.
2. Identificarea motivelor pentru care clientul dorete sau are
nevoie de un audit
Exist doi factori majori care afecteaz riscul asociat unei
misiuni de audit : utilizatorii probabili ai situaiilor financiare
i sensul n care acetia utilizeaz respectivele situaii. Auditorul
acumuleaz o cantitate mai mare de probe dac situaiile financiare
vor fi utile unui public larg, cazul companiilor cotate pe piaa de
capital, entiti cu un grad mare de ndatorare i a celor care urmeaz
a fi vndute n viitorul apropiat.
Pe ntreg procesul de audit, putem obine informaii suplimentare
despre motivele pentru care clientul se supune unui audit i
utilizatorii probabili ai situaiilor financiare. Informaiile au
impact asupra evalurii nivelului de risc asociat misiunii de
audit.
3. Acordul cu clientul n ceea ce privete termenii i condiiile
angajamentului. scrisoarea de angajament, documentarea foilor de
lucru, obiectivele misiunii.
Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca acesta
din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea
nceperii angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea
nenelegerilor n ceea ce privete angajamentul. Scrisoarea de
angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre auditor a
numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a
ntinderii responsabilitilor auditorului fa de client i a formei
oricror raportri.
* Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un
client la altul, dar acestea vor include n general referiri la:
Obiectivul auditului situaiilor financiare.
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor
financiare.
Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n
vigoare, la reglementri sau norme ale organismelor profesionale la
care auditorul ader.
Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a
rezultatelor angajamentului.
Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale
unui angajament de audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui
sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil ca
unele denaturri semnificative s rmn nedescoperite.
Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri,
documentaii i alte informaii solicitate n legtur cu auditul.
De asemenea, auditorul poate introduce i detalii legate de:
Elemente privind planificarea auditului;
Dreptul auditorului de a primi o confirmare scris din partea
conducerii cu privire la declaraiile fcute n legtur cu auditul;
Descrierea altor rapoarte pe care auditorul le emite ctre
client;
Bazele de calcul pentru onorarii i modul lor de facturare;
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi pe parcursul
auditului, a unor auditori interni i persoane din ntreprinderi;
Acorduri cu auditorul anterior dac auditul este iniial;
Referiri la orice contract pentru viitor, ncheiate ntre auditor
i client.
Exemplu de scrisoare de angajament pentru efectuarea unui audit
(ISA 210)Ctre Consiliul de Administraie sau conducerea unitii,Prin
adresa nr______din data de_________ ai solicitat s efectum auditul
situaiilor financiare pentru exercitiul financiar _________. Suntem
ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin coninutul
acestei scrisori. Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
exprimarea unei opinii din partea noastr asupra situaiilor
financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu
Standardele de Audit general acceptate promovate de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia. Aceste standarde solicit ca noi
s planificm i s efectum auditul n scopul de a obine o asigurare
rezonabil c situaiile financiare nu conin erori semnificative. Un
audit include examinarea pe baz de proceduri, teste a dovezilor
privind raportarea i prezentarea situaiilor financiare. Auditul
include i examinarea principiilor contabile folosite i a estimrilor
semnificative fcute de ctre conducere, precum i evaluarea
prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit caracteristicii de test i a altor limitri inerente ale
oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc
inevitabil ca unele erori semnificative s rmn nedescoperite.
n plus fa de raportul nostru asupra situaiilor financiare, noi
estimm c v putem oferi o scrisoare separat privind orice caren
semnificativ a sistemului de control intern i de contabilitate care
ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor
financiare incluznd prezentarea adecvat a acestora, revine
conducerii societii. Aceast responsabilitate include meninerea
nregistrrilor contabile adecvate i a controalelor interne, selecia
i aplicarea politicilor contabile i supravegherea activelor
societii. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea
conducerii confirmarea scris privind declaraiile fcute nou n legtur
cu auditul.
Ateptm o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c
aceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i
alte informaii care ne vor fi necesare n efectuarea auditului.
Onorariul nostru care va fi pltit pe msura ce ne desfurm
activitatea, se calculeaz pe baza timpului cerut de personalul
stabilit la angajament, plus cheltuieli ce vor fi decontate pe msur
ce vor fi efectuate.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori , cu
excepia cazurilor cnd va fi reziliat, schimbat sau nlocuit.
V rugm s semnai i s returnai copia ataat acestei scrisori care
ne indic c este n conformitate cu cerinele dumneavoastr privind
angajarea noastr pentru auditarea situaiilor financiare ale firmei
dumneavoastr.
S-a luat la cunotin n numele societii ABC de
ctre.................... Semntura
Numele i funcia DataScrisoarea de angajament n cazul unor
misiuni de audit recurenten cadrul unor misiuni succesive de audit,
auditorul poate decide s nu emit o nou scrisoare de angajament n
fiecare an. Urmtorii factori pot face adecvat expedierea unei noi
scrisori:
- modificarea termenilor de audit;
- modificri n structura conducerii clientului;
- schimbri semnificative n evoluia activitii clientului;
- obligaii legale. Acceptarea unei schimbri de angajament la
cererea clientului
n situaia n care un client i solicit auditorului s schimbe
termenii angajamentului, rezultnd un grad mai sczut de asigurare,
acesta trebuie s analizeze dac este adecvat s fac o asemenea
modificare. Cererea din partea clientului poate rezulta dintr-o
nenelegere a naturii auditului sau a serviciilor conexe solicitate
iniial; o restricie a ariei de aplicabilitate a angajamentului, fie
de alte circumstane.
Motivele expuse de client trebuie analizate cu atenie de
auditor, precum i implicaiile pe care le au restriciile asupra
ariei de aplicabilitate. O schimbare datorat unor informaii
incorecte, incomplete sau nesatisfctoare sau imposibilitatea
auditorului de a obine suficiente probe de audit adecvate privind
creanele, datoriile, nu este rezonabil i deci auditorul nu trebuie
s accepte modificarea angajamentului.
Un alt exemplu n care auditorul nu trebuie s accepte modificarea
unui angajament de audit este atunci cnd se afl n imposibilitatea
de a obine suficiente probe de audit iar clientul cere schimbarea
ntr-un angajament de revizuire pentru a evita o opinie de audit cu
rezerve sau imposibilitatea de a exprima o opinie.
Auditorul nu poate accepta modificarea termenilor misiunii sale
fr justificri valabile, astfel el ntrerupe misiunea iniial i vede
dac, n conformitate cu contractul poate sesiza Consililul de
Administraie sau acionarii n legtur cu motivele care l-au
determinat s ntrerup angajamentul.
n situaia n care un client dorete s schimbe angajamentul de
audit ntr-unul de servicii conexe, auditorul trebuie s in cont n
plus fa de observaiile anterioare, orice implicaii legale sau
contractuale ale modificrii.
Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o justificare
rezonabil de modificare a angajamentului i este conform cu cerinele
Standardelor de Audit ce se aplic angajamentului schimbat, raportul
emis va fi ca i pentru termenii revizuii ai angajamentului.2.2.2.
Obinerea informaiilor de context presupune parcurgerea a patru
etape: cunoaterea clientului, vizitarea spaiilor de lucru, de
producie i administrative, identificarea prilor afiliate i
evaluarea nevoii de specialiti externi n cadrul misiunii de
audit.CUNOATEREA CLIENTULUI
Auditorul trebuie s obin cunotine suficiente referitoare la
afacerea clientului, care s-i permit s identifice sau s neleag
evenimentele, tranzaciile i practicile care pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau
a raportului de audit.
Cunoaterea clientului este un proces continuu i cumulat de
culegere i evaluare a informaiilor, de corelare a cunotinelor
rezultate cu probele de audit din toate etapele auditul.
Cunoaterea unei afaceri reprezint referina prin care auditorul i
exercit raionamentul profesional deoarece: evalueaz riscurile i
identific problemele;
planific i efectueaz auditul n mod eficient;
evalueaz probele de audit;
furnizeaz servicii de calitate clientului Scopul cunoaterii
clientului l reprezint obinerea de cunotine i utilizarea acestor
cunotinte. Procesul de cunoatere a clientului se desfoar att
naintea acceptrii misiunii de audit ct i dup acceptarea acesteia, n
timpul desfurrii misiunii propriu zise.A. naintea acceptrii
angajamentului de audit:
factorii economici generali i sectorul de activitate: recesiune,
cretere, rata dobnzii, inflaia, politici guvernamentale monetare,
fiscale, cursul valutar, riscul afacerii caracteristici importante
ale entitii: activitatea. performanele financiare i cerinele de
raportare;
schimbri intervenite de la ultimul audit;
nivelul general de competen al conducerii.B. Dup acceptarea
angajamentului: detalierea informaiilor despre client ca proces
continuu de culegere i evaluare a informaiilor ce trebuie corelate
cu probele de audit
aplicarea procedurilor stabilite pentru identificarea
schimbrilor semnificative care au avut loc de la ultimul audit.
discuii cu personalul de conducere, de audit intern, vizitarea
cldirilor, a echipamentelor, documente emise de societate,
legislaia i reglementrile; Structura informaiilor legate de client
i utilizarea lor:
VIZITAREA SPAIILOR DE LUCRU, DE PRODUCIE I ADMINISTRATIVE
Vizitarea spaiilor de lucru ale clientului este necesar pentru o
mai bun nelegere a anvergurii activitii clientului, a naturii i
complexitii acesteia, a mediului de lucru deoarece se creeaz
oportunitatea de a observa fr mijlocitori procesele de lucru la faa
locului i a identifica angajaii care aduc valoare adaugat
companiei. De asemenea, este util s se identifice i s se observe
modul de amplasare n teritoriu a activitii clientului pentru o
planificare a misiunii de audit optim.IDENTIFICAREA PRILOR
AFILIATE
Prile afiliate reprezint parteneri, companii fcnd parte din
grup, proprietar majoritar al companiei sau orice alt ter cu care
compania client are relaii economice, n condiiile n care una dintre
pri poate influena semnificativ gestiunea, managementul, politicile
de exploatare i n general bunul mers al celeilalte pri implicat n
operaiune.Dat fiind c operiunile ntre pri afiliate pot afecta n mod
semnificativ activitatea clientului, este important ca prile
afiliate s fie identificate i prezentate n dosarele de audit nc din
fazele timpurii ale angajamentului. Metodele cele mai frecvente de
identificare a acestora sunt chestionarea clientuluui, analiza
rapoartelor interne, examinarea listelor de acionari.
EVALUAREA NEVOII DE SPECIALITI EXTERNI
Exist cazuri n care auditorii se confrunt cu informaii tehnice,
specifice ramurei sau domeniului de activitate al clientului ce
necesit cunotine de specialitate, altele dect cele ce fac parte din
aria profesional a auditorului, caz n care se impune consultarea
unui specialist extern din domeniul respectiv.
n acest caz, auditorul trebuie s evalueze foarte strict
necesitatea externalizrii factorilor decizionali ce pot influena
opinia de audit, s evalueze calificrile profesionale ale expertului
ce urmeaz s fie consultat, s determine i s fac cunoscut perimetrul
i obiectivele activitii acestuia. Este de asemenea foarte important
ca auditorul s ia n considerare relaiile dintre expertul extern i
clientul auditat pentru a se evita o afectare a independenei
acestuia. Expertul nu va mprti alturi de auditor rspunderea
acestuia n privina opiniei de audit.
2.2.3. Obinerea de informaii privind obligaiile juridice ale
clientului
Trei tipuri de documente trebuie examinate din etapele timpurii
ale angajamentului: Actul constitutiv al clientului i regulamentele
interne ale clientului;
Procesele verbale ale edintelor CA, ale AGA Contractele entitii
auditate Cunoaterea de timpuriu a acestor documente i evidene cu
caracter juridic i permite auditorului s interpreteze probele
asociate lor pe tot parcursul angajamentului de audit i s se
asigure c n situaiile financiare sunt reflectate informaiile
necesare. n procesele verbale sunt dou categorii de informaii
relevante: aprobrile (remunerarea celor cu funcii executive,
contracte i acorduri noi, achiziii de mijloace fixe, mprumuturi i
plata dividendelor)
discuiile Consiliului de Administraie care influenteaz riscurile
asociate misiunii de audit. 2.2.4. Efectuarea procedurilor
analitice preliminare
Procedurile analitice sunt proceduri care utilizeaz comparaii
ale indicatorilor sintetici i alte tehnici similare pentru a evalua
caracterul rezonabil al informaiilor contabile i a identifica
poteniale zone de risc. Procedurile analitice orienteaz auditorul
ctre posibile erori materiale (semnificative) n informaiile
contabile. Deviaiile mari fa de evoluia obinuit a cifrelor nu sunt
ns suficiente pentru a identifica un risc de audit ridicat. Ca
urmare, acestea trebuie combinate cu teste ale detaliilor
tranzaciilor i soldurilor conturilor.
Testele detaliilor tranzaciilor i soldurilor conturilor const n
aplicarea unor proceduri de audit, cum ar fi: inspecia documentelor
i a activelor, observaia asupra proceselor i procedurilor,
controlul calculelor, investigarea i confirmarea.
Aplicarea procedurilor analitice se bazeaz pe prezumia c exist
relaii ntre date i c aceste relaii vor continua s existe. De
menionat c auditorii trebuie s aib n vedere atingerea unui nivel de
asigurare rezonabil pentru utilizarea unei combinaii de teste de
control i proceduri de fond, n vederea obinerii unor probe de audit
relevante, pe baza crora s stabileasc concluziile auditului. Setul
de proceduri de fond stabilit de auditori constituie n fapt, partea
cea mai important a programului de audit. Auditorii trebuie s ating
un nivel de asigurare rezonabil n cel mai eficient mod posibil. n
acest scop, auditorii trebuie s utilizeze o combinaie de teste de
control i proceduri de fond pentru a obine probe de audit relevante
pe baza crora s stabileasc concluziile auditului.
Lista procedurilor stabilite de auditori pentru efectuarea
auditului constituie n fapt programul de audit.
Etapa de execuie a auditului const n aplicarea procedurilor
cuprinse n programul de audit.Testele detaliilor tranzaciilor i
soldurilor, alturi de procedurile analitice, alctuiesc totalitatea
procedurilor de fond n audit.Scopul efecturrii procedurilor
analitice preliminare: de a determina natura, durata i ntinderea
procedurilor de audit;
amelioreaz nelegerea de ctre auditor a activitii clientului, a
evenimentelor care s-au produs dup data ncheierii auditului anului
precedent; Identificarea sferelor care pot prezenta riscuri
specifice de apariie a unor prezentri eronate semnificative , ce
necesit o analiz mai aprofundat.
Procedurile analitice sunt bazate deseori pe date agregate,
reflectnd compania n ansamblu. Pentru anumii clieni, verificarea
schimbrilor intervenite n soldurile conturilor din balana de
verificare ar putea fi suficiente pentru a atinge obiectivele
planificrii.
Principalii indicatori financiari cu informaii comparative de
ramur:1. Solvabilitatea pe termen scurt:
2. Lichiditatea pe termen scurt
3. Capacitatea de a face fa datoriilor pe termen scurt
Aplicarea procedurilor analitice identific zonele de risc
specifice, auditorul se va concentra asupra indicatorilor
lichiditii. Viteza de rotaie a stocurilor i creanelor este
important deoarece pot dezvlui probabilitatea de recuperare a
creanelor i uzura moral a stocurilor.4. Indicatori de performan
2.3. Controlul intern i importana lui n cadrul misiunii de
audit
Controlul intern reprezint politicile adoptate de coducerea unei
firme cu scopul de a asigura obiectivele managerial privind
asigurarea sistematic i eficient a activitii, inclusiv protecia
activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i fraudelor,
realitatea instrumentrii tehnice i contabile astfel nct informaiile
financiare s fie credibile.
Obiectivele de realizat ale controlului intern privind sistemul
contabil sunt urmtoarele :
toate tranzaciile economice sunt autorizate de conducerea
societii;
toate operaiunile sunt nregistrate corect ca sum i n conturi
adecvate, n perioada contabil adecvat, astfel nct situaiile
finaciare s fie ntocmite conform cu un cadru de raportare financiar
identificat;
accesul la documente i nregiastrri s fie permis cu acordul
conducerii;
activele entiti sunt comparate cu activele existente la
intervale stabilite, iar orice diferene constatate s fie analizate
i s se ia msurile necesare
Pentru ca informaiile contabile s fie fidele, n cadrul fiecarei
ntreprinderi trebuie s existe un control intern conceput raional i
aplicat corect. Auditorul financiar trebuie s analizeze elementele
de baz ale controlului intern. Evaluarea riscului legat de
controlul intern este o etap distinct a auditului i un complex de
lucrri ce trebuie executate n cadrul auditului.
Corelnd noiunile din Unitatea de nvare 1 - Scopul i principiile
auditului financiar cu cele legate de controlul intern, folosii-v
raionamentul profesional pentru a enumera dou motive pentru care
auditorul independent trebuie s neleag i s verifice sistemul de
control intern al clientului.
.......................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................
n vederea evalurii controlului intern, auditorul va folosi o
serie de teste de control denumite proceduri de identificare a
mecanismelor de control proiectate i aplicate. Acestea urmresc:
1. Actualizarea i evaluarea experienei anterioare a auditorului
cu entitatea n cauz deoarece, de regul, sistemele i mecanismele de
control nu se modific frecvent i aceste informaii pot fi
actualizate i preluate ca punct de plecare al auditului anului n
curs.
2. Chestionarea personalului clientului, personalul cheie, la
nivel de conducere sau operativ reprezentnd un punct de plecare
logic pentru obinerea iniial sau reevaluarea i actualizarea
informaiilor precedente.
3. Parcurgerea i nelegerea manualului mecanismelor de control
intern, acesta reprezentnd sursa fireasc a metodologiei de aplicare
a msurilor impuse de controlul intern pentru prevenirea erorilor i
fraudelor.
4. Inspecia documentelor justificative i a jurnalelor contabile,
astfel nct auditorul s aprofundeze, s neleag mai bine substana
mecanismelor de control intern deoarece att sursa dar i efectul lor
se poate regsi n modul de emitere, gestionare, sintetizare i
arhivare a acestor documente.
5. Observarea activitilor i tranzaciilor care se deruleaz n
cadrul entitii va permite auditorului, alturi de inspecia
documentelor s analizeze modul n care mecanismele impuse de
controlul intern sunt inelese, respectate i aplicate n cadrul
entitii, precum i eficiena i relevana lor pentru scopul i destinaia
lor.
Mecanisme de control intern viznd ciclul salarii-personal:
1. nainte de a se ntocmi statele de plat, fiele de pontaj
trebuiesc centralizate, sigilate i aprobate de ctre superiorul
direct, n funcie de departament;
2. nainte de ntocmirea dispoziiilor de plat a salariilor,
succesiunea numeric a fielor de pontaj prenumerotate care au fost
deja anterior sigilate de ctre superiorul pe departament trebuiesc
verificate de ctre o alt persoana independent;
3. Modulul informatic utilizat pentru contabilizarea salariilor
nu va permite introducerea de date ale unui angajat al crui numr de
identificare nu exist n fiierul sistematic al angajailor.
Testele de control efectuate privind controlul intern i prmite
auditorului s analizeze:
eficiena msurilor organizatorice - msura n care sarcinile de
serviciu sunt precis definite i delimitate pe compartimente iar
salariaii i responsabilitile sunt riguros stabilite prin decizii
date de conducere i fisa postului;
personalul competent i integru - auditorul verific dac deciziile
luate la nivelul conducerii influeneaz comportamentul ntregului
personal din subordine i analizeaz n ce msur obligaiile de serviciu
ale personalului sunt ndeplinite i dac sunt efectuate controale
ierarhice i reciproce;
sistematizarea i prelucrarea datelor - modul de ntocmire,
prelucrare i arhivarea datelor prin sistem computerizat sau
manual;
Pentru a evalua i a-i exprima o opinie privind eficiena
sistemului de control intern, auditorul trebuie s fac o serie de
investigaii:
descrierea procedurilor n sistem de culegere i prelucrare a
datelor, cu scopul de a stabili penru fiecare domeniu semnificativ
(achiziii de bunuri i servicii, stocuri, producie, vnzri), care
sunt procedurile folosite de societate pentru culegera informaiilor
de contabilitate sintetic i analitic n evidena cronologic i
sistematic;
testele de conformitate care au rolul de a stabili dac
procedurile de mai sus exist, indiferent dac se aplic, sau nu se
pune problema descoperirii erorilor n funcionarea sistemului ci
numai de a stabili dac sistemul este, bineneles, cel real ;
evaluarea preliminar (a riscului de erori) are loc dup ce s-a
obinut descrierea corespunzatoare a sistemului de culegere i
prelucrare a datelor contabile pentru a pune n eviden punctele
forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului contabil;
testele de performan - urmresc dac procedurile sunt aplicate ntr-o
manier permanent fr defeciune. Aceasta trebuie s fie suficient de
mare pentru a oferi certitudini asupra modului de funcionare a
sistemului;
evaluarea definitiv i redactarea raportului de sintez. Aici
auditorul determin: dac dispozitivele de control ale ntreprinderii
sunt efective i permanente (realitatea punctelor forte), care sunt
punctele slabe datorate conceperii defectuaose a asistemului, care
sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor
(funcionrii sistemului)
2.4. Comunicarea auditorului cu managementul i guvernanaISA 260
este Standardul care reglementeaz comunicarea cu persoanele
nsrcinate cu gurvernana. Trateaz responsabilitatea auditorului n
ceea ce privete comunicarea sa cu persoanele nsrcinate cu
guvernana. Dei standardul se aplic indiferent de structura i mrimea
guvernanei unei entiti, apare ca necesar existena unor considerente
speciale care se aplic n cazul n care toate persoanele nsrcinate cu
guvernana sunt implicate i n conducerea entitii, precum i n cazul
entitilor cotate. Standardul nu stabilete pentru auditor cerine n
ceea ce privete comunicarea sa cu conducerea enititii sau cu
proprietarii, cu excepia cazului n care acetia au un rol n
guvernan. Noiuni de baz:
Guvernana - reprezint persoana(ele) sau organizaia(ile) ce au
responsabilitatea de a supraveghea strategia entitii i obligaiile
legate de rspunderea entitii. Aceasta include supravegherea
procesului de raportare financiar.
Managementul (conducerea) - reprezint persoana(ele) cu
responsabilitate executiv pentru conducerea operaiunilor entitii.
Pentru unele entiti aflate n anumite jurisdicii, conducerea include
unele sau toate persoanele nsrcinate cu guvernana, de exemplu,
membri executivi ai unui consiliu de guvernan sau un
proprietar-manager.Comunicarea auditorului cu guvernanaRolul
comunicrii cu guvernana:
Comunicarea este important deoarece sprijin:
auditorul i persoanele nsrcinate cu guvernana n nelegerea
aspectelor legate de audit, dar i n dezvoltarea unei relaii de
lucru constructive, bazate pe independena i activitatea
auditorului; auditorul n obinerea unor informaii relevante pentru
audit din partea celor nsrcinai cu guvernana; persoanele nsrcinate
cu guvernana n realizarea responsabilitilor ce le revin n
supravegherea procesului de raportare financiar, reducndu-se astfel
riscul de apariie a unor denaturri semnificative a situaiilor
financiare. Obiectivele comunicrii cu guvernana:
comunicarea persoanelor nsrcinate cu guvernana a
responsabilitilor pe care auditorul le are n legtur cu auditarea
situaiilor financiare, precum i un rezumat al planificrii
domeniului de aplicare i a plasrii n timp a auditului; obinerea de
la cei nsrcinai cu guvernana a unor informaii relevante pentru
auditul situaiilor financiare; furnizarea n timp util ctre
persoanele nsrcinate cu guvernana a unor observaii care pot apare
ulterior auditului, dar care pot avea semnificaie i relevan n
legtur cu responsabilitatea acestor persoane de supraveghere a
procesului de raportare financiar; realizarea unei comunicri
eficace ntre auditor i persoanele nsrcinate cu guvernana. Ce va
comunica auditorul guvernanei i managementului?
1. Responsabilitile auditorului n legtur cu auditul situaiilor
financiare Auditorul trebuie s comunice persoanelor nsrcinate cu
guvernana responsabilitile auditorului n legtur cu auditul
situaiilor financiare, inclusiv faptul c: Auditorul este
responsabil cu formarea i exprimarea unei opinii asupra situaiilor
financiare care au fost ntocmite de conducere, sub supravegherea
persoanelor nsrcinate cu guvernana; Auditul situaiilor financiare
nu absolv conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana de
responsabilitile pe care le dein. 2. Planificarea domeniului de
aplicare i a momentului auditului
Auditorul va comunica persoanelor nsrcinate cu guvernana un
rezumat al planificrii domeniului de aplicare i a plasrii n timp a
auditului.3. Constatri semnificative rezultate n urma efecturii
auditului punctul de vedere al auditorului cu privire la aspectele
calitative ale practicilor; estimrile contabile ale entitiii,
inclusiv politicile contabile, estimrile contabile i prezentrile de
informaii ale situaiilor financiare; dificulti semnificative
ntmpinate pe parcursul auditului, n cazul n care exist. aspecte
semnificative discutate sau care au fcut obiectul corespondenei cu
conducerea entitii; alte aspecte semnificative rezultate din audit
i care au relevan pentru persoanele nsrcinate cu guvernana, cum ar
fi denaturri semnificative ale informaiilor sau inconsecvene
semnificative n informaiile ce nsoesc situaiile financiare auditate
care au fost corectate. 4. Independena auditorului
n cazul entitilor cotate, auditorul trebuie s comunice
persoanelor nsrcinate cu guvernana: declaraie potrivit creia echipa
misiunii i alte persoane din cadrul firmei, acolo unde este cazul,
firma i, dup caz, firmele din reea, au respectat cerinele de etic
relevante privind independena; i Toate relaiile i alte aspecte ntre
firm, firmele din reea i entitate, care, conform raionamentului
profesional al auditorului ar putea, n mod rezonabil, avea un
impact asupra independenei. Msurile de protecie ce au fost aplicate
pentru a elimina ameninrile identificate la adresa independenei sau
pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Comunicarea auditorul cu
managementul
1. Comunicarea n etapa de preplanificare
n etapa de preplanificare a auditului, auditorul trebuie s se
asigure c are suficiente informaii despre societatea client n ceea
ce privete activitatea desfurat de aceasta ct i pentru a se asigura
c auditorul poate accepta angajamentul respectiv, respectnd totodat
cerinele Codului privind conduit etic i profesional.
Pentru aceasta, este necesar ca auditorul s comunice cu
conducerea societii precum i cu personalul din departamentul
financiar contabil sau alte persoane implicate n activiti relevante
pentru desfurarea angajamentului de audit.
De asemenea discuiile cu conducerea societii i a departamentului
financiar contabil sunt importante pentru auditor pentru a se putea
edifica cu privire la competena i pregtirea profesional a
managerilor i a personalului din departamentul financiar
contabil.
n urma discuiilor purtate, auditorul fiind corect informat cu
privire la activitatea societii poate lua o decizie cu privire la
acceptarea angajamentului respectiv.
Termenii angajamentului de audit se concretizeaz n scrisoarea de
angajament.
Auditorul trebuie s solicite clientului de audit ca un
reprezentant al societii s confirme termenii scrisorii de
angajament printr-un document de luare la cunotin.
2. Comunicarea n etapa de planificare
Discuiile cu conducerea privind cunoaterea societii i a
specificului activitii acesteia, precum i a proceselor, fenomenelor
i tranzaciilor ce au loc n cadrul su, au o importan deosebit n
planificarea naturii, duratei i ntinderii procedurilor de audit
utilizate pe parcursul angajamentului.
De asemenea, discuiile privind rspunderea clientului, existena
sau inexistena anumitor elemente patrimoniale sau tranzacii trebuie
concretizate n declaraii scrise din partea conducerii.
O scrisoare de declaraie a conducerii poate oferi:
- dovada c, managerii recunosc responsabilitatea ei pentru
prezentarea fidel a situaiilor financiare, precum i pentru
acurateea informaiilor furnizate auditorului;
- confirmarea scris a conducerii privind declaraiile
semnificative fcute n timpul desfurrii auditului, reducndu-se
astfel posibilitatea de nenelegere a declaraiilor orale fcute
auditorului;
- probe de audit scrise atunci cnd declaraiile conducerii sunt
singura dovad pe care auditorul se ateapt s o obin.
Comunicarea asupra controlului intern
Auditorul trebuie s aduc la cunotina conducerii societii
carenele semnificative n conceperea sau operarea sistemului
contabil i de control intern.
Comunicarea privind controlul intern trebuie s specifice:
c aceste sisteme au fost considerate numai n msura necesar
pentru determinarea procedurilor de audit i nu pentru determinarea
gradului de adecvare al controlului intern pentru scopurile
conducerii.
c sunt dezbtute numai carenele controlului intern care au atras
atenia auditorului ca rezultat al auditului i c pot exista i alte
carene n controlul intern;
o declaraie c aceste comunicri sunt oferite spre utilizarea lor
numai de ctre conducere
Comunicarea n vederea evalurii riscului de audit
Auditorul trebuie s se asigure c deine suficiente informaii cu
privire la activitatea societii i funcionarea sistemului contabil
pentru a putea face o evaluare corect a riscului de audit aferent
angajamentului.
Pentru aceasta trebuie s culeag informaii cu privire la sistemul
de management, pregtirea i reputaia profesional a persoanelor din
conducerea superioar a societii precum i a celor din departamentul
financiar contabil.3. Comunicarea n timpul efecturii auditului
n timpul efecturii auditului, auditorul poate comunica cu
conducerea societii n vederea obinerii de informaii suplimentare cu
privire la activitatea acesteia, precum i pentru a clarifica
nelmuririle sau nenelegerile auditorului cu privire la tranzaciile
i fenomenele economice analizate.
In timpul auditului, auditorul va discuta cu conducerea probleme
legate de:
nelegerea afacerii;
planul de audit;
efectul noilor reglementri n domeniul financiar contabil i
noilor standarde profesionale asupra auditului;
explicaii, dovezi i declaraii din partea conducerii sau a unui
nivel ierarhic inferior din organizaie;
orice observaii i sugestii aprute n urma derulrii auditului cum
ar fi eficiena operaional sau administrativ, strategia societii,
.a.
informaiile neauditate pe care conducerea intenioneaz s le
publice mpreun cu situaiile financiare auditate pe care auditorul
le consider inconsecvente sau c pot induce n eroare.
Asemenea discuii pot fi purtate n timpul vizitelor de audit la
client sau cu alte ocazii.
Atunci cnd discuiile sunt purtate n scopul de a obine probe de
audit, auditorul trebuie s identifice cu atenie persoanele cele mai
potrivite de la care s obin probe de audit. Aceste persoane sunt de
regul cele care au acces la informaii relevante sau cele care
efectueaz operaiunile respective. Toate discuiile importante cu
conducerea trebuie s fie documentate n documentele de lucru ale
auditorului. Asemenea documentaie trebuie s includ explicaii i
declaraii privind tranzaciile semnificative.4. Comunicarea cu
conducerea la sfritul audituluiComunicarea la finele angajamentului
de audit se efectueaz pentru ca auditorul s se asigure c
managementul de vrf i comitetul de audit (acolo unde e cazul) sunt
informai despre constatrile efectuate n urma auditului i despre
recomandrile auditorilor.
n etapa de finalizare a angajamentului de audit, auditorul
trebuie s discute cu conducerea societii auditate o serie de
aspecte, cum ar fi:
dificulti practice ntlnite n efectuarea auditului;
dezacorduri cu conducerea legate de situaiile financiare;
dac ajustrile semnificative de audit sunt sau nu reflectate n
situaiile financiare;
politicile contabile i prezentarea n situaiile financiare a
elementelor care pot conduce la o modificare a raportului de
audit;
orice nereguli sau posibila neconformitate cu legi i reglementri
care atrag atenia auditorului;
riscuri semnificative sau dificulti ce pot influena respectarea
continuitii activitii societii;
recomandrile n urma efecturii auditului.
Auditorul trebuie s comunice aceste aspecte persoanelor ce se
afl pe un nivel ierarhic adecvat n societate. Comunicarea poate fi
scris sau oral. Dac comunicarea se face oral, auditorul trebuie s
consemneze n documentele de lucru aspectele discutate.
Auditorul trebuie s comunice i carenele semnificative constatate
n proiectarea sau funcionarea sistemului contabil i de control
intern.
Discuiile finale cu conducerea sunt tratate n Normele minimale
de audit la seciunea D: Observaii finale i ntlnirile cu clientul,
seciune n care se abordeaz urmtoarele aspecte:
discutarea tuturor propunerilor de ajustare fcute de ctre
auditor i stabilirea acelora care sunt agreate de conducere;
discutarea evenimentelor ulterioare i a scrisorilor de
confirmare;
discutarea raportului de audit provizoriu.
Discuiile cu conducerea se consemneaz sub forma unei note sau a
unui proces verbal i se ataeaz la dosar constituind o proba de
audit.
De regul, la finele auditului are loc o ntlnire cu Consiliul de
administraie, Comitetul de audit sau alt organism din conducerea
superioar.
Sinteza procesului de comunicare
I. Teste grile cu soluii1. Marcai rspunsul corect:
Responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare aparine:
a) auditorului extern;b) auditorului intern;c) managementului.2.
Etapele planificrii misiunilor de audit sunt:
a) preplanificarea, obinerea informatiilor de context,
cunoaterea clientului, obligaiile juridice ale clientului,
efectuarea procedurilor preliminare, riscuri i prag de semnificaie,
nelegerea controlului intern, ntocmirea planului general i al
programului de audit;b) preplanificarea, obinerea informaiilor de
context, obligaiile juridice ale clientului, efectuarea
procedurilor preliminare, riscuri i prag de semnificaie, nelegerea
controlului intern, ntocmirea planului general i al programului de
audit;c) preplanificarea, obinerea informaiilor de context,
obligaiile juridice ale clientului, efectuarea testelor de control,
riscuri i prag de semnificaie, nelegerea controlului intern,
ntocmirea planului general i al programului de audit.3. Auditorul
trebuie s comunice guvernanei:a) responsabilitatea sa n privina
situaiilor financiare, tipul auditului, constatrile efectuate n
urma auditului, cerintele etice crora se supune auditorul, alte
aspecte;b) responsabilitatea sa n cadrul firmei auditate, tipul
auditului, constatrile efectuate n urma auditului, cerinele etice
carora se supune auditorul, alte aspecte;c) responsabilitatea sa n
privina auditului situaiilor financiare, tipul auditului,
constatrile efectuate n urma auditului, cerinele etice crora se
supune auditorul, alte aspecte.4. Scopul scrisorii de angajament NU
este acela de a:a) oferi o baz de calcul pentru onorarii i modul
lor de facturare
b) oferi o opinie preliminar asupra situaiilor financiare
c) descrie alte rapoarte pe care auditorul le emite ctre
client.5. Explicai de ce planificarea adecvat a auditului este
esenial?
a) S permit auditorului s obin suficiente probe temeinice pentru
setul de circumstane date;
b) S contribuie la meninerea costurilor auditului la un nivel
rezonabil i a evita nenelegerile cu clientul;
c) a+b
6. Conform Normelor minimale de audit emise de CAFR,
Planificarea auditului cuprinde dou seciuni:
a) Confirmarea planului de audit i abordarea auditului
b) Evaluarea riscurilor i determinarea pragului de
semnificaie.
c) Cunoaterea clientului i determinarea bugetului de timp.
7. Enumerai etapele principale ale Sectiunii E Confirmarea
planului de audit:
a) Acceptarea sau rennoirea auditorului; semnarea scrisorii de
angajament; informarea clientului despre munca pe care o poate
efectua prin pregtirea tabelelor i situaiilor ajuttoare; trimiterea
scrisorilor bancare de confirmare din partea terilor; prezena i
asistarea la inventar, situaiile de la furnizori (extrasele de cont
de final de an) sunt pstrate de client.
b) Determinarea pragului de semnificaie i evaluarea riscului de
audit acceptabil i a riscului inerent; inelegerea controlului
intern i evaluarea riscului legat de control; ntocmirea planului
general de audit i a programului de audit;
c) Obinerea probelor de audit adecvate i suficiente.
8. Etapa de preplanificare a auditului presupune trei aciuni
ntreprinse n fazele timpurii ale auditului :
a) Inelegerea controlului intern i evaluarea riscului legat de
control;
b) Auditorul accept clientul nou sau rennoiete mandatul unui
client cu care colaboreaza deja; auditorul identific motivele
pentru care un client dorete sau are nevoie de un audit; acordul cu
clientul n ceea ce privete termenii i condiiile angajamentului
pentru a evita orice nenelegeri ulterioare
c) Corelarea erorii tolerabile i a riscurilor cu obiectivele de
audit referitoare la solduri.
9. n planificarea i desfurarea unui angajament de audit,
auditorul trebuie s dea dovad de:
a) scepticism profesional;
b) ncredere fa de informaiile puse la dispoziie de ctre
client;
c) ncredere numai n acele informaii semnate de conducerea
societii.
10. Testul referitor la revizuirea analitic este efectuat:
a) n etapa de planificare (seciunea F din Normele Minimale de
Audit);
b) n etapa de finalizare (seciunea B din Normele Minimale de
Audit);
c) att n etapa de planificare ct i n cea de finalizare
(seciunile F i B din Normele Minimale de Audit).
11. Care dintre aciunile urmtoare trebuie efectuate de un
auditor pentru fundamentarea deciziei de a accepta un angajament cu
un client nou?
a) negocierea ncheierii contractului de audit;
b) studierea reglementrilor emise de CAFR;
c) realizarea testului referitor la independen i la absena
incompatibilitilor.
12. n cazul unui client nou, auditorul trebuie s contacteze
auditorul precedent:
a) n etapa de preplanificare i de acceptare a mandatului;
b) pe parcursul desfurrii auditului;
c) contactarea auditorului precedent nu este necesar.
13. n etapa de preplanificare, atunci cnd decide dac va accepta
un mandat cu un client nou, auditorul trebuie s evalueze:
a) reputaia clientului potenial, stabilitatea lui financiar i
relaiile anterioare cu alte societi de audit;
b) controlul intern i sistemul contabil al clientului
potenial;
c) riscul inerent ca soldul unui cont sau a unei categorii de
tranzacii s comporte erori semnificative, fie c sunt considerate n
mod individual, fie cumulate cu alte erori din alte solduri sau
categorii de tranzacii.
14. Analiza indicatorilor, inclusiv investigarea fluctuaiilor i
a relaiilor care sunt inconsecvente fa de alte informaii relevante
sau care se abat de la valorile ateptate este un exemplu de:
a) observare;
b) procedur analitic;
c) investigare.
15. In etapa de preplanificare, auditorul:
a) va evalua sistemul contabil i de control intern al
entitii;
b) va discuta cu conducerea entitii despre perioada n care se
vor efectua procedurile de audit;
c) va solicita o confirmare din partea avocatului clientului de
audit cu privire la litigiile n care este implicat entitatea.
16. La efectuarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul
trebuie s aib sau s obin cunotine suficiente despre client, care
s-i permit:
a) obinerea unui onorariu ct mai mare;
b) s identifice sau s neleag evenimentele i tranzaciile care pot
avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare;
c) s identifice ce fel de raionament profesional s aplice.
17. Ce reprezint pragul de semnificaie n audit:
a) valoarea pn la care auditorul verific toate elementele din
situaiile financiare ;
b) un procent care se aplic asupra fiecrei clase de conturi
astfel nct auditorul s tie cte elemente trebuie verificate;
c) o sum absolut, calculat conform Normelor Minimale de Audit i
care ajut la stabilirea tipului de opinie i la determinarea naturii
duratei i ntinderii procedurilor de audit.
18. Procedurile analitice constau n:
a) analizarea indicatorilor i a tendinelor semnificative,
incluznd investigarea acelor fluctuaii care se abat de la valorile
ateptate;
b) combinarea adecvat a testelor de control i procedurilor de
fond;
c) examinarea nregistrrilor i a tranzaciilor care sunt
considerate de auditor ca fiind prefereniale.
19. Planificarea angajamentului de audit:
a) trebuie efectuat de ctre auditor numai cu acordul societii
clientului;
b) const n construirea unei strategii n ceea ce privete natura,
durata i gradul de ntindere a procedurilor de audit;
c) trebuie prezentat n cadrul documentaiei .
20. Valoarea pragului de semnificaie i dimensiunea eantioanelor
se stabilete n una din urmtoarele etape:
a) etapa de preplanificare;
b) etapa de planificare;
c) la fiecare seciune n parte.
21. Pragul de semnificaie se alege n funcie de urmtorii
indicatori:
a) active totale, profit net, cifra de afaceri;
b) active totale, venituri totale, profit brut;
c) active totale, profit brut, cifra de afaceri.
Rspunsuri corecte:
1-c;2-b;3-c;4-b;5-a;6-a;7-a;8b;9-a;10-c;11-c;12-c;13-c;14-b;15a;16-b;17-c;18-a;19-b;20-b;21-cII.
Se dau urmtorii indicatori calculai de ctre auditor pentru compania
Lotus S.A. Scopul fundamental al acestor informaii este de a evalua
riscul de blocaj financiar ns orice alt concluzie este binevenit
scopului auditului.
Indicator20102009200820072006
Lichiditatea generalLichiditatea imediatRaportul dintre datorii
i capital propriu
Viteza de rotaie a creanelor
Durata de ncasare a creanelor
Vitea de rotaie a stocurilor
Durata de vnzare a stocurilor
Eficiena2,08
0,97
3,5
4,2
108,2
2.03
172,6
22,26
1,34
3,20
5,5
83,1
1,84
195,1
2.12,51
1,82
4,1
4,1
105,2
2,68
133,9
2.82,43
1,76
5,3
5,4
80,6
3,34
107,8
3.12,5
1,64
7,10
5,6
72,6
3,36
108,3
3.1
Cerine:
(1) Ce concluzii importante privind viitorul companiei pot fi
trase din aceste informaii?
(2) Bazndu-v pe indicatorii de mai sus, ce aspecte ale activitii
companiei considerai c ar trebui s beneficieze de o atenie deosebit
n cursul auditului?
Rspunsuri:
(1)
- Lichiditatea general se regsete peste limita de 1,0, prin
urmare compania dispune de suficiente active pentru a-i acoperi
datoriile imediate.
- Indicatorul de lichiditate restrns pe anul 2009 semnaleaz
posibile probleme de solvabilitate pe termen scurt, deoarece
valoare lui coboar sub nivelul de 1,0.
- Raportul dintre datorii i capital propriu este supus unor
fluctuaii puternice de la an la an. La sfritul anului 2009 prezint
un sold n scdere, ceea ce denot o mbuntire a activitii societii ns
volumul lui este nc unul prea ridicat ceea ce poate semnala c
ntreprinderea i-a consumat ntreaga capacitate de ndatorare i nu
dispune de marje de manevr n cazul unor evenimente neprevzute
nefavorabile.- Durata de ncasare a creanelor este n cretere ceea ce
poate influena negativ lichiditatea imediat.
- Viteza de rotaie a stocurilor, dei a cunoscut o mbuntire la
nivelul anului 2008, n 2009 ea se afl n cretere , ceea ce poate
semnala stocuri greu vandabile sau probleme viznd uzura moral a
stocurilor
- Durata de vnzare a stocurilor are acelai trend ca i viteza lor
de rotaie ceea ce aduce un aport de constan a concluziilor privind
posibilitatile de uzur moral i de stocuri greu vandabile aflate n
gestiunea companiei.
-Indicatorul de eficien arat dac sunt generate suficiente
venituri pentru a justifica volumul de active utilizat. Valoarea
lui se afl n scdere ceea ce semnific faptul c nainte de a se
achiziiona active suplimentare, ar trebui s se vizeze obinerea unui
volum de producie mai mare.
(2)
- Se impune compararea indicatorului de lichiditate general cu
volumul datoriilor curente pentru a gsi metode de redimensionare a
diferenei dintre acestea pentru o imagine ct mai pozitiv pe piaa
bancar i de invesiii.
- Se impune recalcularea indicatorului prin limitarea analizei
la cele mai rapid disponibile i cele mai obiective active
ciruclante pentru a se elimina factorul de volatilitate din analiz,
rezultnd n eliminarea stocurilor din calcul la lichiditatea imediat
iar lichiditatea restrns va elimina creanele clieni.- Investigarea
problemeleor de solvabilitate pe termen scurt semnalate n anul 2009
i a cror surs se deruleaz ncepnd cu anul 2008.
- Investigarea suplimentar a diferenelor dintre politicile
contabile aplicate stocurilor pe parcursul anilor 2005-2009, datele
de nchidere a exerciiului contabil i ponderea n total a vnzrilor cu
plata imediat i a vnzrilor pe credit n totalul vnzrilor, toate
acestea fiind elemente ce influeneaz foarte puternic indicatorii de
lichiditate, analizai comparativ, pe perioade lungi.
- Investigarea sursei fluctuaiilor care stau la baza
indicatorului viznd raportul dintre datorii i capital propriu.
Posibilitatea scderii i direcionrii indicatorului n viitorii ani
spre 1.0.
- Investigarea caracterului rezonabil al evalurii ajustrilor
privind creanele incerte n lumina creterii vitezei de ncasare a
creaelor, analizat congruent cu viteza de rotaie a creanelor.-
Investigarea suplimentar a metodelor de evaluare a stocurilor i
impactul acestora asupra vitezei de rotaie a stocurilor.-
Investigarea ponderii vnzrilor cu plata imediat sau pe credit n
valoarea total a vnzrilor pentru a elimina impactul pe care l au
acestea asupra indicatorilor vitezelor de rotaie, de la un an la
altul.
- Investigarea i eliminarea dup caz a activelor uzate moral sau
greu vandabile i constituirea de ajustri pentru a redimensiona pe
viitor indicatorul eficienei.
Rezolvai aceast lucrare dup ce parcurgei cele 3 uniti de nvare i
bibliografia recomandat, apoi trimitei coordonatorului de disciplin
s v evalueze lucrarea, consemnat ca tem de control. 1. Dac sntei
solicitat de clientul dumneavoastr s ntocmii situaiile financiare
fiind o unitate mic i s efectuai apoi auditul, a cui revine
responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare?
Responsabilitatea dumneavoastr ca auditor care este?
2. Care este scopul unei scrisori de angajament?
3. Completai spaiile libere din urmtoarea scrisoare de
angajament:
Dumneavoastr ai cerut ca noi s efectum auditul bilanului
societii Lotus SA la data 31.12.N, precum i al contului de profit i
pierdere i situaiei fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul
financiare care se ncheie la aceast dat.
Suntem ncntai s v confirmm acceptarea acestui angajament prin
coninutul acestei scrisori.
Auditul pe care l vom efectua va avea ca obiectiv
.................................................................asupra
situaiilor financiare.
Noi ne vom desfura activitatea de audit n conformitate cu
................................................ (sau cu referire
la practici sau standarde naionale relevante).
Acele .....................cer ca noi s planificm i s efectum
auditul, cu scopul de a obine o asigurare
........................... c situaiile financiare nu conin
................... ....................
Un audit include examinarea, pe baz ......................., a
dovezilor privind valorile i prezentrile de informaii
.......................................
De asemenea, un audit include evaluarea principiilor contabile
folosite i a estimrilor semnificative efectuate de ctre conducere,
precum i evaluarea prezentrii generale a
...........................................................Datorit
caracteristicii de......................i a altor ................
...................ale oricrui sistem contabil i de control intern,
exist un risc inevitabil ca unele ...........................
........................ s rmn nedescoperite.
Pe lng raportul nostru asupra situaiilor financiare, estimm c v
putem oferi o scrisoare separat privind orice caren semnificativ a
sistemului contabil i de control intern care ne atrage atenia.
V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor
financiare, incluznd prezentarea adecvat a acestora, aparine
....................... ........................Ateptm cu nerbdare
o colaborare deplin cu echipa dumneavoastr i credem c aceasta ne va
pune la
..................................................................
care ne vor fi necesare n efectuarea auditului.
Aceast scrisoare va rmne valabil pentru anii urmtori, cu excepia
cazurilor cnd va fi ncheiat, schimbat sau nlocuit.
V rugm .............................. i s returnai exemplarul
ataat acestei scrisori pentru a ne arta c scrisoarea este conform
cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizarea auditului pe care
l vom efectua asupra situaiilor financiare ale societatii Mangalia
SA.
S-a luat la cunotin n numele societii Mangalia SA. de
ctre(semntura). . . . . . . . . . . . . .Numele i funcia Data,
Unitatea de nvare II
planificarea misiunii de audit i comunicarea auditorului cu
guvernana
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnm
cuprins
2.1.obiective..........................................................................................23
2.2. Planificarea misiunii de
audit..........................................................23
2.2.1. Preplanificarea misiunii de
audit.................................................26
2.2.2. Obinerea informaiilor de context i cunoaterea
clientului.......30
2.2.3. Obinerea informaiilor privind obligatiile juridice ale
clientului..32
2.2.4. Proceduri analitice de
fond..........................................................33
2.3. Controlul intern i importana lui n cadrul
auditului......................36
2.4. Comunicarea auditorului cu managementul i
guvernana.............39
Teste de
autoevaluare..............................................................
45
Lucrare de
evaluare...................................................................50
BIBLIOGRAFIE
1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrat, Ed. ARC,
Ediia a 8-a, Bucureti, 2003, pag.252-254; 264-266
* * *
2. CAFR, Standardul Internaional de Audir 300, Planificarea unui
audit al situaiilor financiare, Ed.Irecson, pag.266-278
* * *
3. CAFR Standardul Internaional de Audir 260 i 265 ,Comunicarea
cu persoanele nsrcinate cu Guvernana Comunicarea deficienelor n
controlul intern ctre persoanele nsrcinate cu guvernana i ctre
conducere Ed.Irecson, pag.227-265; 253-265
4 CAFR, Audit financiar 2009. Standarde. Codul etic, Ed.
Irecson, Bucureti, 2009
PAGE