Universidad de Oriente Núcleo de Anzoátegui Escuela de Ingeniería y Ciencias Aplicadas Departamento de Computación y Sistema Cátedra: Sistema de Costos Industriales Costeo por Procesos y Costo Estándar Profesor: Bachilleres: 0
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Universidad de Oriente
Núcleo de Anzoátegui
Escuela de Ingeniería y Ciencias Aplicadas
Departamento de Computación y Sistema
Cátedra: Sistema de Costos Industriales
Costeo por Procesos y Costo Estándar
Profesor: Bachilleres:
Barcelona, febrero 2015
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Índice
pag.
Introducción………………………………………………………………………………3
Costeo por Procesos……………………………………………………………………4
Objetivo del costeo por procesos………………………………………………..4
Características de un sistema de costos por procesos……………………….4
Comparación entre los sistemas de costos por procesos y por órdenes de
trabajo………………………………………………………………………………5
Producción por departamentos…………………………………………….…….6
Flujo del sistema…………………………………………………………………..7
Manufactura de flujo constante……………………………….………………….8
Procedimientos: Materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación………………………...………………………………..9
Informe del costo de producción……………………………...………………..11Informe de costos de producción para un primer departamento y un
segundo: Diferencias y agregados……………………………………………..13
Materiales directos agregados después del primer departamento….…...…13
Costeo Estándar……….……………………………………………………………….15
Costos reales…………………………………….………………..……………………15
Costeo norma…………………………………….………………..……………………16
Uso de los costos estándares…………………………………..….………………..16
Tipos de estándares…………………………………….……..………………………17
Establecimiento de los estándares………………………….………….…………..18
Establecimiento de los estándares para un sistema de costo por procesos y
de costeó por ordenes de trabajo….…………………………………….…………20
Calidad y costos de la calidad…………………………………….…….…………..20
Definiciones de la calidad…………….………………………………………………21
Cero defectos…………………………………….…………………………………….21
Políticas y objetivos del control de calidad………………………………………22
1
Costos de la calidad…………………………………….…………………………..23
Filosofía justo a tiempo y contabilidad de costos………………………………24
Implicaciones para la contabilidad de costos tradicional………………………25
Conclusión…………………………………….………………………………………….…….27
Bibliografía…………………………………….………………………………………….….…29
Anexos…………………………………….………………………………………….………….30
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Introducción
A continuación se darán a conocer conceptos básicos, así como también la naturaleza y características, tanto de los costos por procesos como de los costos estándares. Pero antes de esto, se debe destacar que, la contabilidad de costo, es aquella que se encarga de registrar, resumir, analizar e interpretar los datos que se obtiene de los costos de materiales, costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricación, los cuales inciden en el proceso de producción de un articulo y/o servicio de un empresa, con el propósito final de controlar y analizar los resultados de los procesos productivos, obteniendo así los contos unitarios y totales.
Se debe resaltar que las empresas manufactureras manejan un increíble volumen de documentos en su total, desde las órdenes de compras, informes de una u otra índole y facturas, entre otros, por lo tanto se necesitan sistemas de acumulación de costos de forma obligatoria para saber llevar este trabajo.
Los sistemas de acumulación de costos son variados, pero, para empresas con un flujo de manufactura constante, es decir, que tiene una producción grande y de productos iguales, se hace funcional un método de costeo por procesos, por lo cual se reduce el ajetreo de la faena.
A su vez, los costos estándares, son costos predeterminados que están presente en una empresa manufacturera, incluso antes de comenzar la producción. Dichos costos pueden estar presentes en un sistema de costeo por órdenes de trabajo o un sistema de costeo por procesos.
Los costos estándares pueden usarse para el control de costos, costeo de inventarios, planeación presupuestaria, fijación de precios del producto y para facilitar el mantenimiento del registro.
En la filosofía justo a tiempo, es activamente utilizada, el costeo por proceso y se he vuelto muy famosa en el último rango de tiempo, ella considera los elementos e impulsa los costos de manufactura, como tiempos de procesamiento, de inspección, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento, y crea e implementa estrategias para minimizar el tiempo de la producción.
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Costeo por Procesos y Costo Estándar
Costeo por Procesos
Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o
centro de costos, entendiéndose como departamento la división funcional principal
en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados. Cuando
dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede resultar conveniente
dividir el departamento en centros de costos, asignando a cada proceso uno de
estos centro, y acumulándose sus costos en dichos centros en lugar de por
departamento.
Objetivo del costeo por procesos.
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los
costos de manufactura incurridos durante cada período, siendo la asignación de
costos en un departamento sólo un pasó intermedio, el objetivo último es
determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no
todas serán terminadas al final de él. En consecuencia, cada departamento
determina qué parte de los costos incurridos en el departamento se pueden
atribuir a las unidades en proceso y qué parte a las terminadas.
Características de un sistema de costos por procesos.
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.
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Los costos unitarios de cada departamento se basan en relación entre los
costos incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:
1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso
en el libro mayor general. Esta cuenta se debita con los costos de
procesamiento incurridos por el departamento y se acredita con los costos de
las unidades terminadas que se transfieren a otro departamento o a artículos
terminados.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en
términos de las unidades terminadas al fin de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. En el momento
que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales
del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.
6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes del costo
de producción por departamento.
Comparación entre los sistemas de costos por procesos y por órdenes de
trabajo.
Un sistema de acumulación de costos por proceso es el más apropiado
cuando un producto o lote de ellos se manufactura de acuerdo a las
especificaciones de un cliente; en cambio, un sistema de acumulación de costos
por órdenes se emplea cuando los productos se manufacturan mediante técnicas
de producción masiva o procesamiento continúo. El costeo por proceso resulta el
indicado cuando se producen productos de características similares o iguales en
5
grandes cantidades, por ejemplo, una compañía de fabricación de cocinas usaría
un sistema de costos por ordenes de trabajo, ya que cada pedido varía; mientras
que, una fábrica de latas de aluminio para refresco usaría un sistema de costeo
por procesos, dado que las características década lata son la misma, producida en
grandes cantidades.
Llevándolo a los tres elementos del costo(materiales directos, mano de obre
directa y costos indirectos de fabricación), en un sistema de costos por órdenes de
trabajo, estos se van acumulando según tantas órdenes de trabajo se identifiquen,
estableciendo una hoja de costos auxiliares e individuales del inventario de trabajo
en procesos, estas se establecen para cada orden de trabajo, y se cargan con el
costo incurrido de la producción de la unidad específicamente solicitada y al final
de la producción, el costo de dicha unidad específica se transfiere del inventario
de trabajo en proceso al inventario de productos terminados.
Para un sistema de costos por proceso, estos tres elementos se acumulan
de acuerdo al departamento o centro de costos, las cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso se establecen para cada departamento y se
cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a
través de ellas. Una vez que se termina el proceso, el costo de inventario de
trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de artículos
terminados. En la fig-1, ubicada en los anexos, se aprecia de manera más
sintetizada a través de un diagrama el sistema de costeo por orden de trabajo y
los sistemas de costo por procesos.
Producción por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los
departamentos o en los centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o
funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más
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departamentos o centros de costo antes de que llegue al almacén de artículos
terminados.
Los costos materiales, mano de obra e indirectos de fabricación producidos
en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al
siguiente departamento de los procesos acompañados de sus costos
correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del
siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando las unidades fluyen a
través de los departamentos, este también puede llegar a disminuir cuando las
unidades pasan por un departamento si se agrega volumen al producto. En la fig-
2, ubicada en los anexos, se aprecia de manera más clara la acumulación de
costos en un sistema de costos por procesos.
Flujo del sistema
En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen
juntos. La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el
departamento:
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no
habrá unidades “aún disponibles o a la mano”. Si todos los componentes menos
uno son conocidos, puede calcularse el componente desconocido.
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La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de inventario de trabajo
en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de
producción (materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos
transferidas de otro departamento. Cuando las unidades terminadas son
transferidas, la cuenta de inventario de trabajo en proceso se acredita por los
costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas
hasta su terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el
paralelo y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los
flujos del producto.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se ubican
en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de
la fábrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en la
misma secuencia.
Un flujo paralelo del producto, la materia prima inicial se agrega durante
diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose
en un proceso o procesos finales.
En un flujo selectivo del producto, varios artículos se producen a partir de
materias primas iniciales. El producto final se determina en el proceso por el que
pasa. Cada proceso producirá un diferente producto terminado.
En la fig-3, ubicada en los anexos, se aprecia ilustra una serie de diagramas
con los flujos anteriormente definidos.
Manufactura de flujo constante
Involucra un proceso de producción continua, no se requieren órdenes de
trabajo dado que las unidades a producir son idénticas y se procesan a lo largo de
una línea de ensamblaje o correa transportadora en un flujo uniforme. Las
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materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y
fluyen a través de cada uno de estos en la fábrica.
Un sistema de acumulación de costos por procesos se ajusta
perfectamente a empresas o compañías que cumplen con estas características en
su modo de producción. Una compañía que utilice el costeo por procesos debe
reducir en forma significativa los cotos de inventario al desarrollar un sistema de
inventarios “justo a tiempo” (JAT), el cual mantiene poco inventario –de haberlo- a
todos los niveles de producción. Puesto que el proceso de manufactura genera un
flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la
cantidad suficiente para mantener la producción en curso. Entonces la gerencia
sabe exactamente qué cantidad de materia prima requiere en determinado
momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede
programar el despacho de la producción.
El uso efectivo de los procedimientos JAT debe generar ahorros
significativos al reducir los costos de mantener un inventario.
Procedimientos: Materiales directos, mano de obra directa y costos
indirectos de fabricación.
El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma en la que se
acumulan los tres elementos del costo.los procedimientos normales de la
contabilidad de costos se usan para acumular esto tres elementos de un producto,
sin embargo, el costeo por procesos se ocupa de la asignación de dichos costos a
las cuentas de inventario de trabajo en proceso de los respectivos departamentos.
Un sistema de este tipo puede acumularlos costos por absorción normales
(costos reales de los tres elementos del costo aplicados a una tasa
predeterminada) o costos estándares por absorción (costos esperados para los
tres elementos del costo).
Materiales directos: Usando costos normales por absorción, estos se agregan
siempre al primer departamento de procesamiento, pero también pueden
agregarse a otros departamentos. El asiento en el libro diario sería el mismo
9
para los materiales directos que se agregan en los departamentos posteriores
de procesamiento. La acumulación de los costos de los materiales directos es
mucho más fácil en los sistemas de costos por procesos, ya que este,
generalmente, requiere menos asientos en el libro diario. La cantidad de
departamentos que usan materiales directos por lo regular es menor que la
cantidad de ordenes de trabajos que necesitan materiales directos en un
sistema de costos por ordenes de trabajo. Con frecuencia solo se necesita un
asiento por departamento al final del mes en el costeo por procesos.
Mano de obra directa: Los valores que se cargan a cada departamento se
determinan por las ganancias brutas de los empleados asignados a cada
departamento. Por ejemplo, si Pedro Pérez trabaja en el departamento B, su
salario bruto se carga al departamento B. en un sistema de costos por
ordenes de trabajo este podría distribuirse entre todas las ordenes de trabajo
en las que laboró. El costeo por procesos reduce el trabajo rutinario requerido
para asignar los costos de la mano de obra.
Costos indirectos de fabricación: En un sistema de costos por procesos, los
costos indiectos de fabricacion pueden aplicarse usando cualquiera de los
dos métodos siguientes. El primer método, que se usa comúnmente en un
sistema de costos por órdenes específicas, aplica los costos indirectos de
fabricación al inventario de trabajo en proceso, a una tasa de aplicación
predeterminada, dicha tasa se expresa en términos de alguna actividad
productiva común, siendo acumulados los costos en una cuenta matriz y
teniendo un libro mayor auxiliar para registrar los costos indirectos de
fabricación incurridos por cada departamento con mayor detalle.El segundo
método carga los costos de fabricación reales incurridos al inventario de
trabajo en proceso. En el caso en que el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a
otro, la capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del
denominador. En un sistema de costos por procesos, donde hay una
producción continua, pueden emplearse ambos métodos.
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Informe del costo de producción.
Este es un análisis de la actividad del departamento o centro de costos para
el periodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costos se
presentan según los elementos del costo.
Además de los costos totales y unitarios, cada elemento del costo se
enumera por separado, bien sea en el informe o en un plan de apoyo. El nivel de
detalle depende de las necesidades de planeación y de control de la gerencia. El
informe del costo de producción es la fuente para resumir los asientos en el libro
diario para el periodo.
Un informe del costo de producción para cada departamento puede
prepararse siguiendo un enfoque de cuatro pasos, representando cada uno de
ellos un pan separado y, los cuatro planes juntos, constituyen un informe del costo
de producción.
Paso 1: Contabilizar el flujo físico de las unidades (plan de cantidades).
Este plan contabiliza el flujo físico de las unidades, tanto dentro,
como fuera de los departamentos.
Paso 2: Calcular las unidades de producción equivalentes (plan de
producción equivalente).
El concepto de producción equivalente es básico para el
costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las
unidades se terminan durante el periodo. De esta forma, hay
unidades que aún están en proceso en diversas etapas de
terminación al final del periodo. Todas las unidades deben
expresarse como unidades con el fin de determinar los costos
unitarios.
La producción equivalente es igual a las unidades totales
terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos
de unidades terminadas. Cuando esto se calcula, las unidades
terminadas no generan un problema porque siempre están
completas al 100% en cuanto a los tres elementos del costo se
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refiere. El problema radica en volver a contabilizar las unidades
incompletas como unidades completas. Las unidades incompletas se
contabilizan en el inventario de trabajo en proceso hasta que se
completan y transfieren al inventario de artículos terminados. Por
tanto, para calcular la producción equivalente, debe realizarse un
análisis de la etapa final del inventario de trabajo en proceso para
determinar el grado de terminación de cada componente,
subdividiendo y analizando la entrada y cargo de cada uno de los
elementos básico del costo.
El cálculo de la producción equivalente es importante, porque
las unidades equivalentes se emplearán para calcular el costo
unitario del tercer plan.
Paso 3: Acumular los costos –totales y por unidad- que van a
contabilizarse por departamento (plan de costos por contabilizar).
Este plan del informe del costo de producción qué costos
acumuló el departamento. Los costos unitarios, divididos por
elementos, también se presentan en esta sección. Calculando el
costo unitario equivalente de la siguiente manera:
Donde:
- El numerador (costos agregados durante el periodo) representa
los costos agregados por el departamento durante el periodo.
- El denominador (unidades equivalentes) constituye las unidades
equivalentes tomadas del plan de producción equivalente.
Paso 4: Asignar los costos acumulados a las unidades transferidas o
todavía en proceso (plan de costos contabilizados).
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Este plan del informe del costo de producción indica la distribución
de los costos acumulados a las unidades terminadas y transferidas al
siguiente departamento o al inventario de artículos terminados,
unidades terminadas y aún disponibles y/o unidades aún en proceso.
La sección de costos totales por contabilizar debe ser igual a la
sección de costos totales contabilizados.
Informe de costos de producción para un primer departamento y un
segundo: Diferencias y agregados.
La principal diferencia entre un informe de costos de producción para un
primer departamento y para un segundo, es que los departamentos subsecuentes
tienen una sección de transferidos, además de los elementos ya cubiertos. La
producción del primer departamento pasa a ser la entrada de los departamentos
siguientes.
Sin embargo, en cuanto a la producción equivalente –segundo paso del
informe de costos de producción- no hay diferencias entre calcularla para un
primer, segundo o tercer departamento, porque esto es un concepto de producción
que analiza solo las unidades terminadas y el inventario de trabajo en proceso.
En el tercer plan, tan solo se presenta, respecto al primer departamento, el
agregado de “costo del departamento anterior” utilizado para tener conteo de los
costos transferidos al departamento, unidades y costo unitario.
Para calcular los costos del inventario de trabajo en proceso para un
segundo departamento, es necesario incluir los costos del primer departamento.
Así mismo, si se hablara de un cuarto departamento, deben incluirse dichos costos
del tercero (que a su vez seguirán la misma cadena desde el segundo).
Materiales directos agregados después del primer departamento.
Generalmente las operaciones de manufactura solo requieren materiales
directos en el departamento de proceso inicial, los departamento siguientes
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generalmente agregan la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación pero no los materiales directos adicionales. Aunque, existen algunas
operaciones de manufactura que exigen la adición de materiales directos en
departamentos posteriores.los materiales directos agregados después del primer
departamento, pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los
costos:
1. No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan.
2. Incremento en unidades sin aumento en el costo.
3. Incremento en las unidades y en el costo.
Situación 1: Cuando la adición de materiales directos se realiza después del
primer departamento y la cantidad de unidades producidas no se incrementa,
no hay cambios en los procedimientos que siguen para elaborar un informe del
costo de producción.los departamentos posteriores agregan materiales
directos y los contabilizarán de la misma manera que los costos de conversión.
Situaciones 2 y 3 : En procesos de manufactura que usan peso o volumen para
medir unidades de producción, la suma de materiales directos en
departamentos posteriores generalmente tendrá el efecto de incrementar a
cantidades de unidades y, posiblemente, los costos totales.
Si los costos aumentan, entonces los cuatro pasos del informe del costo de
producción varían un poco, teniendo entonces que, para el primer plan –
cantidades- la ecuación del flujo físico debe modificarse y adecuarse con este
aumento en las unidades luego del primer departamento, agregando una línea de
“unidades agregadas a la producción”. Quedando de la siguiente forma:
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Para la producción equivalente –segundo paso- se usa la misma técnica,
ya que se basa en la producción expresada como unidades terminadas. La adición
de unidades a la producción solo afecta las unidades de entrada. Para los costos
por contabilizar-tercer paso-, las unidades agregadas en los departamentos
siguientes afectan los costos que se agregan a dicho plan, los costos transferidos
del departamento anterior se distribuyen entonces sobre una mayor cantidad de
unidades, considerando en los departamentos siguientes todas las unidades
terminadas en cuanto a los costos del departamento anterior.
Para el cuarto paso –costos contabilizados- se contabilizan los costos de la
misma manera como se analizó inicialmente.
Costeo Estándar
Los costos estándares se conoce también como costos planeados, costos
pronosticados, costos programados y costos de especificaciones. Los costos
estándares son aquellos que esperan lograrse en determinado proceso de
producción en condiciones normales. Estos se relacionan con los costos por
unidad y cumple básicamente el mismo propósito de un presupuesto, aunque se
debe resaltar, que los presupuesto busca cuantificar las expectativas gerenciales
en términos de costos totales más que en términos de costos por unidad. Los
costos estándares no reemplazan los costos reales en un sistema de acumulación
de costos, por el contrario se acumulan los costos estándares y los costos reales.
Costos reales
El término “reales” no tienen ninguna implicación acerca de la exactitud con
la que se miden los costos. Los costos reales se definen como los costos que se
acumulan durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales
de costeo histórico en contraste con el costo que se determina con anticipación al
proceso de producción.
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Costeo normal
Se presentan en los costos de materiales directos y la mano de obra directa
se acumula a medida que se incurren, con una excepción, los costos indirectos de
fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (hora,
unidades, etc.) multiplicados por una tasa de aplicación predeterminada de los
costos indirectos de fabricación.
Para apreciar de manera más clara las definiciones que existen entre los
costos estándar, reales y normales en una empresa dirigirse a la fig-4, ubicada en
los anexos.
Uso de los costos estándares
Los costos estándares pueden emplearse para:
1. Control de costos
El objetivo del control de costos es ayudar a la gerencia en la producción de
una unidad de un producto o servicio utilizable, al menor costo posible y de
acuerdo con los estándares predeterminados de calidad.
2. Costeo de inventarios
Para su definición se tienen dos puntos de vista. Una sostiene que el
inventario debe establecerse en términos del costo estándar y que el costo
causado por la ineficiencia y la producción ociosa debe cargarse como costo del
periodo. Otra sostiene que todos los costos incurridos en la producción de una
unidad deben incluirse en el costo del inventario. En donde se concluye que, para
propósitos de elaboración de estados financiero externo, los inventarios costeados
a costos estándares debe ajustarse, si es necesario, para aproximar los costos
reales
3. Planificación presupuestaria
Los costos estándares y los presupuestos son similares, debido a que
ambos representan los costos planeados para un periodo especifico. Los costos
estándares son muy útiles cuando se elabora un presupuesto, ya que conforman
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los elementos con los que se establece la meta del costo total (o presupuesto).
Los presupuestos, en efecto, son costos estándares multiplicados por el volumen
o nivel esperado de actividad.
4. Fijación de precios de los productos
Por lo general, el costo de venta por una unidad y el costo por unidad están
estrechamente relacionados. Un cambio en el precio de venta de una unidad
generara una modificación en la cantidad de unidades vendidas y, por
consiguiente, en las cantidades de unidades que deben producirse. A medida que
cambia las cantidades producidas, también se modificara el costo unitario, pues
los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán sobre una cantidad
diferente de unidades.
5. Mantenimiento de registros
El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos
estándares se usan en conjunto con los costos reales.
Tipos de estándares
Existen tres tipos de estándares que pueden emplearse:
a) Estándar fijo o básico: Una vez que se establece, es inalterable. Puede ser
ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera
una vez que se ha fijado, se puede también resaltar que debido a su poca
utilidad por parte de la gerencia, dichos estándares rara vez son usados en
empresas manufactureras.
b) Estándar ideal: Se calcula usando condiciones utópicas para determinado
proceso de manufacturas. Estos suponen que los elementos de materiales
indirectos, la manos de obra directa y los costos indirectos de fabricación se
adquirirían al precio mínimo en todos los casos, también supone el uso
optimo de dichos elemento en un proceso de manufacturación, que también
sea optimo. Se puede decir que estos estándares no pueden satisfacerse e
incluso pueden llegar a generar variaciones desfavorables
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c) Estándares alcanzables: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero
difieren de los estándares ideales en el sentido en que pueden ser
satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes.
En este tipo de estándar se puede llegar a considerar que la mano de obre
directa no es 100% eficiente, en que al utilizar los materiales directos
siempre se podrá encontrar un grado de deterioro “normal”, y así como
también que una fabrica no puede llegar a producir al 100% de su
capacidad.
Establecimiento de los estándares
Uno punto importante en cualquier sistema de costos estándares es la
fijación de estándares para los materiales directos, mano de obre directa y costos
indirectos de fabricación, los cuales se presentan a continuación:
1. Estándares de materiales directos: Se dividen en estándares de precio y
estándares de eficiencia (uso)
a. Estándares de precio de los materiales directos: Son los precios
unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los
costos estándares se expresan sobre una base por unidad, la
gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo
antes de que puedan fijarse los estándares individuales.
b. Estándares de eficiencia (uso) de materiales directos: Son
especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales
directos que debe utilizarse en la producción de una unidad
terminada.
2. Estándares de mano de obra directa: Al igual que los materiales directos
pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y
estándares de eficiencia (horas de mano de obra).
a. Estándares de precio de mano de obra directa: Son tarifas
predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago que un
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individuo recibirá usualmente se basa en el tipo de trabajo que
realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
b. Estándares de eficiencia de mano de obra directa: Son estándares
de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano
de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad
determinada. Se establece, que cuando una empresa introduce un
nuevo producto en el proceso de manufacturación, la cantidad de
horas de mano de obra directa que se requiere para producir una
unidad generalmente disminuye a medida de que el trabajador se
familiariza con el proceso. El efecto del proceso de aprendizaje de
los trabajadores se puede expresar de manera visual mediante el
uso de la técnica de curva de aprendizaje, la cual consiste en un
representación grafica, donde la producción por hora se ubica en el
eje “y” y las unidades producidas se ubican en el eje “x”, dicha
técnica se puede utilizar desde el comienzo hasta el final de una
etapa de aprendizaje. En la fig-5, se ilustra los datos y una curva de
aprendizaje del 80%(para 16 unidades producidas), en la que la
primera unidad requiere 5 horas, y que luego de duplicar la cantidad
producida, se genera un 20% en la disminución del tiempo de
elaboración de una unidad
3. Estándares de costos indirectos de fabricación: La definición es similar al de
estándares para materiales directos y mano de obra directa. Sin embargo,
aunque el concepto básicos es similar, los procedimientos utilizados para
calcular los costos estándares para los costos indirectos de fabricación son
complemente diferentes. Una de las razones por las que estos
procedimientos difieren, es debido a los ítems que constituyen los costos
indirectos de fabricación, en los cuales se encuentran los materiales
indirectos, mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de
manufactura.
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Establecimiento de los estándares para un sistema de costo por procesos y
de costeó por ordenes de trabajo.
En un sistema de costeo por procesos, en que las unidades homogéneas
se producen en forma masiva, es sencillo el establecimiento de los estándares de
materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación
para cada uno de los productos que se manufacturan. En un sistema de costeo
por ordenes de trabajo, cada una de las ordenes de trabajo costa de una sola
unidad compleja o un pequeño lote de unidades complejas. Estas unidades se
producen a la medida y, por tanto, se adaptan a las especificaciones de las
personas que realizan los pedidos. En consecuencia, el establecimiento de
estándares en un sistema de costeo por ordenes de trabajo se convierten en una
enorme tarea que demanda mucho tiempo para desarrollar estándares a la
medida de materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de
fabricación antes de iniciar cada orden de trabajo única, con el fin de asignar la
responsabilidad a los gerentes al nivel de la orden de trabajo.
Calidad y costos de la calidad
El establecimiento de costos estándares debe tener en cuenta las políticas
y objetivos de una compañía con relación a la cantidad del producto. Antes los
productos manufacturados en los estados unidos se consideraban los mejores del
mundo. Sin embargo, este criterio ya no lo comparten los consumidores; se ha
determinado la calidad de los productos manufacturados. Al mismo tiempo, los
fabricantes extranjeros han utilizados técnicas de manufactura y de control de
calidad que han mejorado sus productos, otorgando de esta manera un puesto de
mayor atención en la calidad y en los costos asociados con la producción que no
cumplen con los estándares de calidad. Los estudios sobre el costo de la calidad
revelaron que los costos asociados eran altos. Como se describió en Business
Week:
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“En la mayor parte de las fábricas tradicionales dicho costos probablemente
es el mayor ítem en su lista de gastos; y siempre es mayor que la utilidad
bruta. Pero debido a que el costo de la calidad rara vez se analiza en
detalle, la gerencia no tiene idea de sus verdaderas dimensiones.”
Definiciones de la calidad
La calidad de un producto está en gran parte influenciada por las exigencias
del mercado. Algunos productos de consumo se fabrican para que se agoten
pronto debido a los cambios de estilo o a la obsolescencia planeada, mientras que
otros están influenciados no por el estilo sino por el uso futuro del producto. La
calidad de cualquier producto depende de la interacción de la calidad del diseño,
calidad de la conformidad con el diseño y la calidad del desempeño. La calidad de
la conformidad con el diseño se relaciona en si con los requerimientos originales
del diseño y el grado hasta el cual el producto manufacturado se adapta a las
especificaciones del mismo. Por consiguiente, el desempeño de un producto
depende tanto de:
a) La calidad del diseño: Cumplimiento de las especificaciones apropiadas,
dependiendo de la exigencias técnicas
b) La calidad de la conformidad con el diseño: el grado hasta el cual el
producto manufacturada se adapta hasta las especificaciones del mismo
c) La calidad del desempeño: Depende de las dos anteriores, y si cualquiera
de estos dos elementos no cumplen con las exigencias que las definen, se
considerara que el producto ofrece un pobre desempeño
Cero defectos
Muchas firmas emplean un programa de “cero defectos” para eliminar los
defectos de una línea de productos. Un método para obtener cero defectos
consiste en suministrar reconocimiento por el logro individual. Las personas han
sido condicionadas a aceptar el hecho de que no son perfectas y, por tanto, son
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susceptibles a los errores, se considera que los errores humanos son causados
por tres factores:
1. Falta de conocimiento
2. Falta de instalaciones Apropiadas
3. Falta de Atención
En un programa “cero defectos”, se busca que la persona o individuo se
establezca metas personales, para así lograr un desempeño superior y para que
luche por la excelencia personal, en definitiva busca la disminución de los factores
que causan dicho margen de error humano. Además es importante recordar que la
producción justo a tiempo depende de la calidad. Si el inventario se mantiene a un
nivel mínimo, los productos defectuosos en cualquier parte durante el proceso de
producción pueden generar un cierre de la línea de producción.
Políticas y objetivos del control de calidad
El control de la calidad se define como un sistema continuo de
retroalimentación necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la
calidad optima del producto, entendiéndose como optima “el grado más
favorable”, dicha definición será clave, puesto que el departamento de control de
la calidad debe garantizar las condiciones necesarias para fabricar productos
aceptables para el consumidor al más bajo costo posible. El criterio para
establecer que un producto se ajusta a un estándar establecido de calidad, se
debe formular, mediante el uso de políticas y decisiones por parte de la alta
gerencia, así como también los gobiernos deben tomar en cuenta dichas políticas
de calidad las cuales deben ser impuestas mediante regulaciones (exigencias
operacionales especificas del producto, demandan del consumidor, características
del mercado, etc.). Los estándares de la calidad se establecen comúnmente para:
1. Proveedores. Niveles esperados de defectos para los materiales
comprados
2. Procesos de producción. Niveles esperados de defectos a diversas etapas
de la producción
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3. Artículos terminados. Niveles de calidad de los productos terminados
4. Inspección. Pruebas y costos orientados de rehacer el trabajo.
Costos de la calidad
El costo de la calidad representa una parte significativa del costo de
producción. Los estimados de costos varían, pero un estudio surge que el costo
común de la calidad `para las compañías estadounidenses fluctúa entre un 10% y
un 20% de las ventas. En muchas firmas manufactureras existe un departamento
de control de calidad que trata de detectar productos defectuosos y suministrar
información estadística sobre la cantidad producida de unidades defectuosas. El
costo de la calidad, o la no contabilidad con los estándares de calidad,
comúnmente se divide en cuatro grupos: costos de prevención, costos de
evaluación, costos del fracaso interno y del fracaso externo, los dos primeros se
incurren porque puede haber una falta de conformidad de los productos, mientras
que los dos últimos se incurren porque existe una falta de conformidad de un
producto. Dichos costos se definen de la siguiente manera:
1. Costos de prevención estos incluyen:
a. Planeación global de la calidad y fijación de estándares
b. Diseño y operación de un sistema de garantía de la calidad
c. Capacitación sobre la calidad de los empleados
d. Mantenimiento preventivo de herramientas y equipos
e. Capacitación y evaluación del proveedor
f. Estudios de ingeniería para mejorar el desempeño
2. Costos de evaluación estos incluyen el costo de:
a. Procedimientos de control estadísticos del proceso
b. Inspección
c. Prueba
d. Auditorias de la calidad
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3. Costos del fracaso interno estos incluyen los costos incurridos antes de que
el producto salga de la fabrica para:
a. Volver hacer el trabajo
b. Desecho
c. Tiempo durante el cual un empleado o una maquina no está
operando
4. Costos del fracaso externo esto incluyen los costos incurridos después de
que el producto sale de la fabrica para:
a. Reparaciones de garantía
b. Manejo de las quejas de clientes
c. Re empaque y fletes
d. Reclamos de responsabilidad
Para apreciar de manera más clara las definiciones en la fig-6, ubicada en
los anexos, se presenta un modelo de informe del costo de la calidad.
Filosofía justo a tiempo y contabilidad de costos
El mayor uso de equipo automatizado en el proceso de producción ha
reducido de manera sustancial el volumen de mano de obra de los productos. Al
mismo tiempo, los costos de fabricación, indirectos o fijos, que resultan de la
introducción de equipo automatizado han aumentado en forma significativa. Esto
ha tenido dos implicaciones importantes. Primero, es discutible el enfoque
tradicional de la contabilidad de costos que considera la mano de obra directa
como el factor que impulsa los costos y, por consiguiente, la utiliza como actividad
básica para asignar los costos indirectos de fabricación. La segunda implicación
consiste en que con el aumento de los costos indirectos de fabricación, un gran
segmento de empresas manufactureras en los estados unidos ha adoptado una
política para maximizar la producción generada con mano de obra y equipos. Este
tipo de política distribuye los costos indirectos de manufacturas entre una mayor
cantidad de unidades producidas.
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La filosofía justo a tiempo si puede ilustrar en la fig-7, ubicada en el anexo,
en donde se tiene cuatro departamentos de producción y un producto que debe
pasar a través de estos antes de que termine, luego se nos representa los
diferente tiempos entre el inicio del proceso de producción y el tiempo en que esta
listo para despacharlo, dicho intervalo es conocido como tiempo de producción y
costa de los siguientes elementos:
1. El tiempo de procesamiento, el tiempo en el que se trabaja el producto.
2. El tiempo de Inspección, en este plazo se inspecciona los productos
para verificar que cumplan con los estándares de calidad.
3. El tiempo de desplazamiento, el que se requiere para movilizar el
producto de un departamento de producción a otro y el tiempo que tarda
en desplazarse hacia y desde la bodega.
4. El tiempo de espera, es el tiempo en el producto permanece en un
departamento de producción antes de realizar trabajo en éste.
5. El tiempo de almacenamiento, es el tiempo en el que la materia prima, el
trabajo en proceso y los productos terminados permanecen en
almacenamiento antes de ser utilizados en un departamento de
producción
Al analizar los cinco elementos anteriores, solo el primero constituye la
producción real de la producción del producto, por lo tanto el tiempo de producción
se puede considerar con la siguiente fórmula:
De igual manera, el tiempo sin valor agregado puede considerarse tiempo
perdido y por lo tanto el tiempo de producción se puede considerar con la
siguiente fórmula:
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Implicaciones para la contabilidad de costos tradicional
Los sistemas tradicionales de contabilidad de costos que se concentran en la
mano de obra como el factor que impulsa los costos no están estructurados para
tratar con la manufactura JAT. Bajo un sistema tradicional de contabilidad de
costos, los costos estándares se determinan por la mano de obra directa,
materiales directos y costos indirectos de fabricación. Bajo la manufactura JAT, los
factores que impulsan los costos son los elementos del proceso de manufactura
que incrementa el tiempo perdido. Algunos ejemplos de estos factores son:
1. Cantidad de movimiento de materiales
2. Cantidad de transacciones de mano de obra
3. Cantidad de proveedores
4. Cantidad de unidades desechadas
5. Cantidad de cambios en el proceso
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Conclusión
El costo por proceso se refiere a la acumulación del costo de un artículo o
producto que se elabora en una industria cuando va pasando por los distintos
departamentos, estos costos departamentales se acumulan obteniendo así el
costo total del artículo y permite fijar el precio para la venta.
La producción puede fluir de manera secuencial, paralelo o selectivo y los
informes del costo de producción puede presentarse de forma separada o
conjunta a través de cuatro sencillos pasos que son: las cantidades, la producción
equivalente, los costos por contabilizar y los costos contabilizados.
El procedimiento debe contar con los materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación en el sistema de costos por proceso y el
sistema de costo estándar.
En el sistema de costo estándar, este nos permite adelantarnos o
proyectarnos a un futuro, ya que este realiza un estudio previo para conseguir una
meta a logar o un costo total.
La gerencia utiliza los costos estándares para determinar la eficiencia de las
operaciones y obtener un informen para desarrollar los procedimientos para que
puedan emplearse en: control de costos, el costeo de inventarios, la planeación de
presupuestaria, la fijación de precios de los productos y el mantenimiento de
registros.
Los tipos de costos estándares son: los estándares fijo o básico que son los
inalterables, los estándares ideales que determina el proceso de manufactura y los
estándares alcanzables son los que se basa en un alto grado de eficiencia y los
utiliza la mayoría de las empresas.
Los sistemas de costos por procesos y costos estándares su objetivo final
es obtener el costos unitarios total de producción para un determinado periodo y
así determinar los ingresos futuros o esperados.
Cuando la economía en un país atraviesa un proceso de inflación las
empresas en la elaboración de sus productos les resulta difícil aplicar los costos
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estándar puestos que los precios de las materias primas y mano de obra directa o
indirecta varían con mucha rapidez, le es más cómodo aplicar los costos por
proceso porque acumula los costos en cada paso del proceso productivo y puede
adaptar su contabilidad a la variación de precios y así fijar el precio unitario final de
su producto.
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Bibliografía
Ralph S. Polimeni, Frank J. Fabozzi, Arthur H. Adelberg, Michael A. Kole. (1997). Contabilidad de Costos (3ra. Ed.). Bogotá, Colombia: Lito Camargo Ltda.
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Anexos
Fig-1
30
Fig- 2
Fig – 3
31
Fig – 4
Fig-5
32
Fig – 6
Fig – 7
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