-
1
MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI
UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE IOSUD COALA DOCTORAL DE TIINE
ECONOMICE I
UMANISTE Domeniul: CONTABILITATE
REZUMATUL TEZEI DE DOCTORAT DEZVOLTRI I APROFUNDRI PRIVIND
NTOCMIREA, PREZENTAREA I UTILIZAREA SITUAIILOR FINANCIARE. INTERES
I LIMITE
CONDUCTOR DE DOCTORAT: Prof.univ.dr. Mariana MAN
DOCTORAND : Liana GDU
TRGOVITE 2012
-
2
CUPRINS
1. Cuvinte
Cheie..............................................................................................................................3
2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii
.................................................................3
2.1. Actualitatea i interesul temei de
cecetare.......................................................................3
2.2. Contextul cercetrii
...........................................................................................................4
2.3. Obiectivele i coninutul
cercetrii....................................................................................9
2.4. Ipotezele
cercetrii............................................................................................................10
2.5. Metodologia
cercetrii......................................................................................................20
3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat
............................................................21
4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele
cercetrii...............................10
5. Cuprinsul tezei de
doctorat......................................................................................................11
6. Bibliografie selectiv
................................................................................................................13
7. Curriculum
vitae.......................................................................................................................21
-
3
1. Cuvinte Cheie: normalizare, convergen, armonizare,
reglementare, raportri financiare, principii contabile,
caracteristici calitative, poziie financiar, performan financiar,
decizii,
instrumente manageriale.
2. Introducere Demersul i metodologia cercetrii
2.1. Actualitatea i interesul temei de cecetare
Cercetarea noastr are ca punct de plecare urmtoarea idee: dac ar
trebui s caracterizm
prin concepte cheie evoluia contemporan a contabilitii n
contextul creia trebuie ntocmite i
prezentate situaiile financiare, aceste concepte, fr ndoial ar
fi normalizare, armonizare,
internaionalizare, convergen.
Situaiile financiare ca reflecie a imaginii activitilor
entitilor economice, rmn un
subiect permanent de interes, discuie i de noi reglementri
datorit extinderii viziunilor asupra
activitilor acestora, dar i datorit complexitii tot mai mari
care caracterizeaz ntr-o dinamic
accelerat astfel de activiti n lume.
Tendina actual, privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare este cea de
convergen n procesul de normalizare, de trecere la o normalizare
printr-un singur set de
standarde contabile, proces demarat de cele dou mari organisme
contabile IASB i FASB, i
susinut de o serie de alte state, n special de cele ale Uniunii
Europene. De asemenea, interesul fa
de tema de cercetare este dat i de proiectul comun al celor dou
organisme de normalizare IASB i
FASB n realizarea unui Cadru conceptual comun ca baz de
raportare n ntocmirea situaiilor
financiare, proiect demarat n septembrie 2010.
Interesul fa de tema de cercetare este susinut i de abordarea
situaiilor financiare prin
prisma standardelor internaionale de contabilitate, n special cu
privire la modificrile aduse
acestora pentru a se nscrie n procesul de convergen ( de
exemplu: IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare, revizuit 2007, cu aplicabilitate 2009 care printre
altele a introdus Situaia rezultatului
global; nlocuirea lui IAS 39 Instrumente financiare cu noul
standard IFRS 9 Instrumente
financiare, cu aplicabilitate din 2013, care rezolv multe
divergene cu privire la contabilizarea
acestor elemente n situaiile financiare, plus alte modificri n
diverse standarde contabile).
Interesul temei de cercetare abordate i a premiselor ce au
iniiat cercetarea noastr este dat i de
frecvena cu care acest subiect este abordat n literatura de
specialitate.O cercetare a bazelor de date
-
4
naionale i internaionale ne indic o frecven ridicat a abordrii
temei, i n permanen de
actualitate, cu att mai mult cu ct n ultimii ani au avut loc
numeroase revizuiri ale standardelor
internaionale de contabilitate.
Interesul temei de cercetare este dat i de caracterul
interdisciplinar al acesteia, i anume
situaiile financiare reprezint suportul informaional pentru
analiza financiar i finanele
ntreprinderii n drumul lefuirii informaiei pentru a servii ca
suport n fundamentarea deciziilor.
Majoritatea studiilor de cercetare economico-financiare au ca
punct de plecare informaiile din
situaiile financiare, care prelucrate i analizate cu ajutorul
analizei financiare dau posibilitatea
formulrii de judeci i aprecieri pertinente legate de
multitudinea problemelor cercetate.
2.2. Contextul cercetrii
Cercetarea pe care o efectum se ncadreaz n contextul
economico-financiar actual
determinat de multitudinea i varietatea de manifestri ale
fenomenului globalizrii.
Asistm la profunde transformri prin care economia mondial trece
de la modelul bazat pe
economii naionale interdependente, la modelul centrat pe o reea
de firme multinaionale care
activeaz la nivel global. Scopul urmrit de marile entiti
economice este gsirea de resurse
financiare suficente, i de aceea doresc s fie cotate pe mai
multe piee financiare.
Entitatea economic actual evolund, activnd ntr-un mediu economic
globalizat n care
pieele nu au frontiere, pentru a fi cotate pe piaa de capital
trebuie s dispun de informaii
financiar-contabile, comparabile, transparente i de bun
calitate. Acest demers este susinut de
utilizarea standardelor internationale de contabilitate. n acest
fel utilizatorii informaiilor financiar
contabile dispun de aceeai baz de comparaie i de apreciere a
activitilor entitilor economice.
n atingerea acestui obiectiv sistemele contabile europene au
parcurs etapele armonizrii i
conformitii cu standardele internaionale de raportare.
n prezent, se depun eforturi susinute de ctre organismele
internaionale de normalizare a
raportrii financiar-contabile n mbuntirea procesului de
normalizare contabil i anume, n
determinarea unui cadru de referin comun bazat pe concepte,
principii, norme contabile precise i
identice pentru toi productorii i utilizatorii de informaii
contabile.
Contextul cercetrii pe tema aleas este ancorat n modificrile
prezentului, att la nivel de
Cadru conceptual contabil, ct i de standarde internaionale de
contabilitate.
-
5
Astfel, referenialul internaional IASB i cel american FASB au
demarat un proiect comun
pentru dezvoltarea unui Cadru conceptual comun care n prezent
s-a finalizat la nivel de Obiective
ale raportrii financiare cu scop generali de Caracteristici
calitative ale informaiei contabile,
celelalte capitole fiind nc n lucru. Modificrile aduse
standardului IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare cu aplicabilitate din 2009 sunt eseniale n procesul
de convergen n care s-au nscris
cele dou mari refereniale contabile, IASB i FASB, toate aceste
aspecte le-am analizat i
dezvoltat n coninutul lucrrii astfel nct cercetarea pe tema
aleas surprinde evolutiv ntreaga
palet de modificri privind raportarea financiar a unei entiti
economice.
Valoarea lucrrii este dat nu numai de tematica vast abordat pe
subiectul ales, ci i de
prezentarea de informatii actuale privind raportarea financiar,
i de nscrierea acesteia n trendul
evolutiv al necesitilor economico-financiare naionale i
internaionale.
2.3. Obiectivele i coninutul cercetrii
Avnd n vedere c titlul tezei se refer la ntocmirea, prezentarea
i utilizarea situaiilor
financiare, precizm c studiul de cercetare este structurat pe
dou pri i anume:
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cercetare ce are
la baz analiza n timp
i spaiu a aspectelor normalizatoare privind metodologia
ntocmirii i prezentrii situaiilor
financiare n contextul tendinelor actuale de convergen ctre
unitate i testarea modului de
reflectare a conceptelor conturate la nivel teoretic n practica
raportrii financiare a entitilor,
cercetare aplicativ pe baz de chestionar;
utilizarea situaiilor financiare n analiza poziiei financiare,
performanelor financiare, n
fundamentarea deciziilor manageriale cercetare dezvoltat att la
nivel teoretic, ct i aplicativ pe
studiul de caz al unei entiti economice din ara noastr.
Obiectul principal al cercetrii noastre l constituie analiza
aprofundat a teoriilor
circumscrise diferitelor refereniale contabile referitoare la
metodologia de ntocmire i prezentare a
situaiilor financiare n contextul tendinelor actuale de
convergen ctre unitate i utilizarea
situaiilor/raportrilor financiare n analiza poziiei financiare,
performanelor financiare, n
fundamentarea deciziilor manageriale.
Prin studiul de cercetare ntreprins am urmrit atingerea a dou
obiective, ce deriv din
obiectul principal al cercetrii, enunat mai sus.
-
6
Primul obiectiv urmrete clarificarea conceptelor explicate mai
mult sau mai puin
diferit de referenialele contabile abordate: european,
internaional, american i naional, cu
privire la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, avnd n
vedere tendinele actuale de
nscriere n procesul de convergen a standardelor de raportare la
nivel global.
Pentru atingerea acestui obiectiv, cercetarea a fost ndreptat, n
principal, pe urmtoarele
studii: analiza situaiilor financiare prin prisma proceselor de
normalizare, armonizare, convergen
i conformitate n contabilitate; aprofundarea teoriilor cu
privire la normalizarea contabil pe care
am dezvoltat-o pe cele dou direcii: reglementat i profesional;
efectuarea unei ample analize
critice a definirii, recunoaterii i evalurii elementelor n
situaiile financiare; analiza obiectiv a
principiilor contabile care stau la baza ntocmirii situaiilor
financiare prin abordarea comparativ
n diferitele refereniale pentru a gsi o baz comun de raportare
privind principiile contabile;
analiza calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare n
special, n corelaie cu ultimile
modificri legislative internaionale n contabilitate; efectuarea
unei analize obiective dar i critice
a modelelor, schemelor, coninutului situaiilor financiare. Toate
acestea le-am abordat n viziunea
referenialelor contabile amintite, surprinznd asemnrile i
deosebirile, putnd astfel argumenta
necesitatea nscrierii n procesul de convergen global. De
asemenea, am urmrit analiza evoluiei
normalizrii prin situaiile financiare pe plan internaional i
european n contextul prezentului, al
convergenei contabile i al extinderii implementrii
IAS/IFRS-urilor n Europa.
Cercetarea literaturii de specialitate i analiza evolutiv a
reglementrilor principalelor
refereniale contabile ne-au asigurat cadrul pentru nelegerea
procesului actual complex de
normalizare a raportrii financiare, dar i nscrierea tendinei
acestuia de convergen ctre unitate.
Pe baza studiului teoretic privind ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, ideea
general conturat este c metodologia folosit de organismele de
normalizare cu privire la aceast
problem tinde s se uniformizeze n contextul elaborrii unor
standarde contabile convergente,
acceptate ntr-o msur crescnd n practica de raportare
financiar.
n acest context, extindem cercetarea teoretic a ntocmirii i
prezentrii situaiilor
financiare cu o cercetare empiric - bazat pe chestionar, n care
cerinele teoretice din Cadrul
general IASB i IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare se
regsesc, n prezent, ntr-o msur tot
mai mare n raportarea financiar a diverselor entiti la nivel
internaional i nu depind de
declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.
-
7
La baza motivrii acestui studiu stau att mbuntirile pe care
le-am punctat n studiul
teoretic aduse reglementrilor contabile din ara noastr cu
privire la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, mbuntiri care demonstreaz o apropiere de
cerinele referenialului
internaional, ct i activitatea susinut de Consiliul U.E. n
corelarea cerinelor din Directivele
contabile europene cu cerinele standardelor internaionale de
raportare financiar.
Al doilea obiectiv privete partea de utilizare a informaiilor
din situaiile financiare, i
anume conturarea ct mai complet a conceptelor de poziie
financiar i performan ale
activitii unei entiti economice.
Avnd la dispoziie ansamblul de concepte, tehnici i metode
specifice ale analizei
financiare, am pus n eviden faptul c prin utilizarea
informaiilor din situaiile financiare, prin
tratarea i interpretarea acestora pot fi emise aprecieri
reprezentative i bine argumentate tiinific
asupra activitii unei entiti, pentru formularea de recomandri
pertinente privind evoluia
acesteia, poziia financiar, nivelul i calitatea performanelor,
riscurile la care poate fi supus.
Pentru aceast parte a lucrrii am abordat aspectele teoretice
plecnd de la valorificarea
informaiilor din Bilanul contabil n analiza poziiei financiare,
explicnd i argumentnd
necesitatea completrii acesteia i cu informaii degajate i de
alte situaii financiare, extinznd
analiza i ctre indicatorii de creare de valoare. De asemenea,
plecnd de la valorificarea
informaiilor din Contul de Profit i Pierdere n analiza
performanelor, am explicat i argumentat
necesitatea completrii acestora i cu indicatori de flux de
numerar, dar i cu indicatori de creare de
valoare i indicatori de performan bursier.
Aceste aspecte teoretice au fost exemplificate pe situaiile
financiare ale unei entiti
economice romneti, ca justificare a analizelor ntreprinse, ceea
ce a reprezentat studiul de caz
referitor la utilizarea informaiilor din situaiile financiare.
Am folosit datele activitilor unei
entiti economice, pe 3 ani consecutivi, i chiar dac analiza am
efectuat-o pe un caz particular,
rezultatele analizei se regsesc n activitile multor entiti
economice.
Punctul de pornire n cadrul demersului de cercetare l-a
constituit poziionarea
epistemologic a cercetrii. Astfel, studiul de cercetare realizat
mbin att trsturi ale cercetrii
de tip normativ care reflect n principal procesul de normalizare
contabil cu scopul de a
clarifica conceptele explicate mai mult sau mai puin diferit n
referenialele contabile menionate,
remarcndu-se n special prin utilitatea la nivel tiinific, ct i
trsturi ale cercetrii de tip pozitiv
prin care enunurile contabile expuse la nivel teoretic sunt
acceptate doar prin demonstrarea lor
-
8
practic. n contextul prezentei cercetri, rezultatele studiilor
aplicative referitoare att la
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ct i la
utilizarea acestora au permis o cunoatere
mai aprofundat a obiectului cercetrii i au dat posibilitatea
verificrii ipotezelor cercetrii. De
asemenea, aceste studii aplicative au permis aplicarea
rezultatelor cercetrii teoretice i au facilitat
elaborarea concluziilor.
2.4. Ipotezele cercetrii Ipotezele cercetrii sunt
urmtoarele:
Ipoteza studiului privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare este:
cerinele teoretice normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i
norma IAS 1Prezentarea
situaiilor financiare se regsesc, n prezent, ntr-o msur tot mai
mare n raportarea financiar a
diverselor entiti la nivel internaional i nu depind de
declararea conformitii cu IAS/IFRS-urile.
Ipoteza formulat cu privire la ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare este
dezvoltat n cadrul cercetrii aplicative pe baz de chestionar, pe
o serie de problematici, care
reflect cerinele specifice ale raportrii la nivel de Cadru
conceptual IASB i norma IAS 1.
Ipotezele studiului privind utilizarea informaiilor din
situaiile financiare sunt:
Determinarea conceptului de Poziie financiar a unei entiti
economice trebuie
s cuprind, pe lng informaiile din Bilanul contabil i informaii
din alte situaii financiare,
extinznd completarea i cu informaii degajate de indicatorii de
creare de valoare;
Determinarea conceptului de performan a activitii unei entiti
trebuie s
depeasc indicatorii clasici de rezultate de la nivelul Contului
de Profit i Pierdere i s fie
completat cu indicatori de flux de numerar, dar i cu indicatori
de creare de valoare i de
performan bursier. Ipotezele formulate cu privire la utilizarea
informaiilor din situaiile
financiare sunt validate n cadrul cercetrii aplicative pe
situaiile financiare ale unei entiti
economice, i chiar dac analiza am efectuat-o pe un caz
particular, rezultatele analizei se regsesc
n activitile multor entiti.
2.5. Metodologia cercetrii
Plecnd de la obiectivele stabilite n faza premergtoare
cercetrii, aflarea raspunsurilor la
acestea s-a fcut pe baza unei cercetri teoretice prin care s-a
realizat analiza aprofundat a
teoriilor circumscrise diferitelor refereniale contabile
referitoare la metodologia de ntocmire i
-
9
prezentare a situaiilor financiare n contextul tendinelor
actuale de convergen ctre unitate,
precum i a utilizrii situaiilor/raportrilor financiare n analiza
poziiei financiare, performanelor
financiare, n fundamentarea deciziilor manageriale. Studiul a
fost completatat de o cercetare
aplicativ care rspunde analizelor problematicilor abordate.
Cercetarea teoretic prezint i analizeaz stadiul actual al
cunoaterii pe tema cercetat
contribuind la completarea acestuia i la clarificarea unor
aspecte ce stau la baza demersului
aplicativ ulterior. n cercetarea efectuat s-a plecat de la
documentarea teoretic ce a constat n
studierea literaturii de specialitate, dar i n studierea
reglementrilor contabile ale diverselor
organisme de normalizare a raportrii financiar-contabile.
n afar de documentarea teoretic au mai fost folosite o serie de
procedee de cercetare ca:
observarea, comparaia, gruparea, clasificarea, analiza, sinteza,
interpretarea datelor,
generalizarea rezultatelor, reprezentarea grafic, raionamentul
inductiv i deductiv, studiul de
caz, chestionarul. Acest lucru ne-a permis o structurare i o
nelegere ct mai complet a
conceptelor referitoare la tema studiului de cercetare.
Documentarea bibliografic s-a bazat pe folosirea surselor de bun
calitate avnd n vedere:
lucrri de cercetare pe tema abordat att din literatura romneasc
ct i cea strin; normative ale
organismelor de reglementare contabil internaionale i naional;
studii i cercetri elaborate de
diferite organisme profesionale; acte legislative.
Cercetarea noastr a fost completat prin consultarea unor baze de
date de indexare a
studiilor de cercetare n domeniu, traduceri i prelucrri din
literatura de specialitate. n demersul
cercetrii noastre, am urmrit n atingerea obiectivului principal
al cercetrii, s depim cadrul
teoretic i s testm reflectarea conceptelor conturate la nivel
teoretic n practica de raportare a
entitilor economice.
Astfel, pentru prima parte a studiului privind ntocmirea i
prezentarea situaiilor
financiare care are la baz analiza n timp i spaiu a aspectelor
normalizatoare n contextul
tendinelor actuale de convergen ctre unitate, testarea modului
de reflectare a conceptelor
conturate la nivel teoretic n practica raportrii financiare a
entitilor s-a fcut printr-o cercetare
aplicativ pe baz de chestionar.
Pentru partea a doua a studiului privind utilizarea situaiilor
financiare n analiza poziiei
financiare, a performanelor financiare, n fundamentarea
deciziilor manageriale, cercetarea a fost
-
10
dezvoltat att la nivel teoretic, ct i aplicativ pe studiul de
caz al unei entiti economice
romneti. S-au formulat concluzii i propuneri referitoare la
cercetrile aplicative efectuate.
3. Prezentarea sintetic a capitolelor tezei de doctorat
Structura tezei de doctorat urmrete, in cele cinci capitole,
obiectivele propuse n metodologia
de cercetare tiinific, o prezentare succint a fiecrui capitol
este redat n continuare.
n Capitolul I Normalizare, reglementare, convergen privind
situaiile financiare.
Dezvoltri i aprofundri s-au avut n vedere urmtoarele probleme de
cercetare:
S-a realizat o radiografie a contextului actual
economico-financiar n care entitile i
desfoar activitile, n strns legtur cu evoluia contemporan a
contabilitii, n cadrul cruia
trebuie ntocmite i prezentate situaiile financiare. Astfel, au
fost reliefate conceptele definitorii
care stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare
cum sunt: normalizarea,
armonizarea, internaionalizarea, convergena, concepte definite i
analizate, evideniindu-se
caracteristicile specifice, i ceea ce este mai important s-au
scos n eviden avantajele acestora
pentru ntocmirea situaiilor financiare. Au fost abordate
situaiile financiare din punct de vedere al
definirii lor n raport de spaiul de normalizare, evideniindu-se
tipurile de raportri financiare
existente ce pot fi furnizate de contabilitate, utilitatea
situaiilor financiare funcie de categoriile de
utilizatori care apeleaz la acestea. S-a considerat important s
se prezinte situaiile financiare n
funcie de organismul cruia i se circumscriu, problemele vizate
au urmrit: dac denumirea este
reglementat sau nu, componena setului de situaii financiare,
obiectivul urmrit de acestea etc.
Pe lng situaiile financiare obligatorii, cercetarea a fost
extins i la alte tipuri de raportri
financiare care le completeaz. S-au identificat i analizat
factorii mai importani care conduc la
diferenieri n reglementrile i practicile contabile din diverse
ri, cu impact direct asupra
raportrii financiare din ara respectiv.
S-a demonstrat c ntregul demers contabil actual pe plan
internaional este circumscris
obiectivului realizrii de standarde contabile globale care s fie
aplicate n aceeai manier de
organismele internaionale FASB i IASB, sau de organismele
naionale de normalizare. S-au
punctat etapele mai importante i apropiate de prezent din
evoluia procesului de dezvoltare a unor
standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor
contabile internaionale prin lucrrile
organismelor IASB i FASB, studiu completat i cu Reglementarea
IAS privind aplicarea
IAS/IFRS-urilor n Europa. S-au abordat situaiile financiare prin
prisma celor doi poli ai
-
11
normalizrii i anume: normalizarea reglementat (al crei
instrument definitoriu este Planul
contabil General) i normalizarea profesional (al crei instrument
este Cadrul contabil
conceptual) pentru a evidenia avantajele, limitele oferite de
cele dou sisteme de referin, n ce
msur satisfac acestea exigenele, cerinele actuale n ntocmirea i
prezentarea situaiilor
financiare. Aici s-a insistat, n special, pe analiza Cadrului
contabil conceptual deoarece reprezint
un sistem de referin la care contabilitile multor ri converg, cu
att mai mult cu ct n prezent
lucrrile celor dou organisme IASB i FASB s-au intensificat
pentru dezvoltarea unui Cadru
conceptual comun. Acest lucru nu nseamn c s-a minimizat
importana Planul contabil General,
ale crui caracteristici au fost evideniate cel mai bine prin
abordare comparativ cu Cadrul
conceptual, artnd c balana nclin n favoarea celui din urm, ca
instrument eficent al
normalizrii contabile, acesta definind obiectivele contabilitii
i ale situaiilor financiare,
categoriile de utilizatori, ct i nevoile de informare ale
acestora. De asemenea, s-au abordat
etapele mai importante i apropiate de prezent ale evoluiei
normalizrii i reglementrii contabile
n Romnia, n strns legtur cu tendinele i evoluiile pe plan
internaional.
Au fost prezentate i analizate structurile incluse n situaiile
financiare, definiiile lor prin
raportare la cele mai importante refereniale contabile:
internaional, american, european,
punctndu-se asemnrile i deosebirile ntre acestea. Abordrile au
fost completate cu o serie de
exemplificri. n ceea ce privete recunoaterea elementelor n
situaiile financiare s-a efectuat o
analiz de detaliu la nivel de referenial: internaional,
american, naional. Cercetarea a fost
diversificat pe diferite tipuri de elemente, cu ct mai multe
exemplificri, iar la nivel de Cadru
conceptual IASB, ghidrile generale de recunoatere a elementelor
n situaiile financiare date de
acesta au fost completate i cu alte precizri gsite n standardele
contabile specifice. S-a efectuat i
o analiz comparativ a criteriilor de recunoatere la nivelul
cadrelor conceptuale amintite. Un alt
concept reprezentativ abordat, alturi de cel al recunoaterii
elementelor n situaiile financiare a
fost i conceptul de evaluare. Studiul de cercetare a fost
efectuat prin prisma referenialelor
contabile mai sus amintite, unde au fost analizate bazele de
evaluare puse la dispoziie de acestea,
evideniindu-se ct de credibile i fiabile sunt n msurarea
elementelor situaiilor financiare,
precum i avantajele i limitele acestor baze, completnd
cercetarea cu cerinele specifice privind
evaluarea gsite n standardele internaionale de contabilitate.
Metodele de cercetare folosite n
capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate, studiul
actelor normative n
-
12
domeniul contabilitii, observarea, compararea, clasificarea
informaiilor, raionamentul
inductiv i deductiv, analiza.
n Capitolul II Analiza conceptelor i principiilor care stau la
baza ntocmirii
situaiilor financiare. Dezvoltri i aprofundri au fost cercetate
urmtoarele probleme:
S-a constatat o inconsecven n folosirea termenilor ca:
postulate, principii, reguli, norme
att n literatura contabil de specialitate ct i n reglementri, de
aceea s-a considerat necesar o
analiz pentru nelegerea i aezarea ct mai corect a acestor
concepte. S-a cercetat literatura de
specialitate pentru a vedea cum sunt clasificate i ncadrate
conceptele mai sus amintite,
constatndu-se o abunden n clasificri i ncadrri ale acestora, de
aceea s-au analizat cele mai
reprezentative clasificri. S-a extins cercetarea clasificrilor i
ncadrrilor acestor concepte la nivel
de: Cadru general IASB, norma internaional IAS 1, referenial
american, Directive contabile
europene, reglementri naionale, ntre care s-au fcut abordri
comparative pentru a evidenia
asemnrile i deosebirile, dar i aciunile susinute din ultimii ani
ale acestor refereniale de a se
apropia privind abordarea acestor concepte. S-a efectuat o
analiz obiectiv dar i critic a
coninutului principiilor contabile avnd ca suport de ghidare
clasificarea gsit n norma IAS 1 i
n Cadrul general IASB, dar pentru obinerea unei analize de
calitate s-au realizat conexiuni i cu
celelalte refereniale contabile i cu literatura de specialitate.
Analiza a fost completat i cu
informaii specifice din diverse standarde internaionale de
contabilitate pe problemele cercetate
legate de principiile contabile (IAS 10, IAS 8, IAS 18, IAS 11,
IAS 20). La nivelul analizei fiecrui
principiu contabil pe problemele tratate s-au adus exemplificri
n ct mai multe situaii posibile.
S-a analizat principiul continuitii activitii din punct de
vedere al ncadrrii conceptului
n viziunea referenialelor amintite, al coninutului conceptului,
al impactului acestuia asupra
diferitelor practici contabile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare, criteriile de care
trebuie s se in seama atunci cnd se evalueaz msura n care este
adecvat prezumia
continuitii activitii, indiciile nefavorabile cu privire la o
degradare a continuitii activitii etc.
De asemenea, a fost aprofundat principiul contabilitii de
angajamente pornind de la cele dou
principii de baz care l definesc, principiul recunoaterii
veniturilor i cel al conectrii cheltuielilor
la venituri, cu problemele multiple ridicate de acestea: care
sunt momentele mai obiective privind
recunoaterea veniturilor, situaiile n care principiile nu pot fi
aplicate, cum pot fi aceste situaii
depite de contabilitate etc. S-a abordat principiul prudenei n
conexiune cu celelalte refereniale
contabile, unde s-a scos n eviden necesitatea prudenei pentru
estimrile ce trebuie fcute n
-
13
condiii de incertitudine ale mediului economic, impactul
principiului asupra practicilor contabile
care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare, n special
asupra evalurii elementelor, asupra
relevanei i fidelitii informatiilor contabile, intensitatea
principiului asupra raportrii financiare,
avantajele i limitele acestuia. S-a analizat conceptul
consecvenei n clasificare i metode n
conexiune cu referenialele contabile amintite, insistndu-se pe
impactul acestuia asupra asigurrii
comparabilitii raportrilor financiare, asupra consecvenei
modului de prezentare i clasificare a
elementelor n situaiile financiare, condiiile n care entitile
pot adopta o nou prezentare etc.Un
loc important l-a avut analiza principiului prezentrii fidele i
conformitii cu standardele
internaionale de contabilitate cu implicaii directe asupra
ntocmirii i credibilitii informaiilor
din situaiile financiare. Complexitatea abordrii principiului
imaginii fidele const n faptul c
acesta nglobeaz att obiectivitate dat de respectarea
reglementrilor, ct i un anumit grad de
subiectivitate dat de profesionalismul celui care ntocmete
situaiile financiare, aspecte analizate i
evideniate detaliat n tez. Analizele fcute au privit i
aprofundarea principiilor relative cu privire
la ntocmirea situaiilor financiare i anume: principiul pragului
de semnificaie i agregarea i
principiul compensrii i necompensrii.
O alt direcie de cercetare a reprezentat-o cea a
caracteristicilor calitative ale informaiilor
contabile prezentate n situaiile financiare pentru a fi utile,
efectuat prin prisma analizrii lor n
diverse refereniale contabile, n special internaional i
american, att nainte de modificrile aduse
Cadrelor conceptuale n 2010 pentru a se nscrie n procesul de
convergen, ct i n prezent.
FASB i IASB au lansat prima faz a proiectului n septembrie 2010,
ca rezultat, Cadrele
conceptuale internaional i american emise n 2011, n ceea ce
privete caracteristicile calitative
ale informaiilor se remarc prin aceeai punere de acord asupra
componenei, definirii, ierarhizrii
acestora, dar i a restriciilor pe care trebuie s le ndeplineasc.
S-a completat analiza
caracteristicilor calitative i la nivel de referenial naional,
considernd necesar ca i reglementrile
contabile romneti pe aceast problematic s se alinieze la
ultimile modificri aduse Cadrului
conceptual IASB.
Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea
teoretic de specialitate,
studiul actelor normative n domeniul contabilitii, observarea,
analiza comparativ, sinteza,
clasificarea informaiilor, interpretarea datelor.
n Capitolul III Modele i scheme de situaii financiare n viziunea
diferitelor
refereniale contabile. Asemnri i deosebiri studiul de cercetare
a abordat urmtoarele
-
14
problematici: Plecnd de la relaia Bilan-Poziie financiar s-a
cutat s se defineasc conceptul de
Poziie financiar, s se stabileasc dimensiunile lui, cercetarea
efectundu-se la nivel de diferite
refereniale contabile: Cadrul conceptual IASB, norma IAS 1,
Cadrul conceptual FASB,
Directivele contabile europene, completat i cu informaii din
literatura de specialitate. S-a fcut o
abordare a Bilanului cu privire la coninutul, forma i formatul
acestuia prin prisma normei
internaionale IAS 1 i s-au avut n vedere ultimile modificri
aduse standardului evideniate n
capitolele tezei. Direciile de cercetare au urmrit: politicile
privind clasificarea elementelor dup
criteriul curent/noncurent, dar i a altor baze de prezentare,
politicile cu privire la structura
minimal, la cea dezvoltat, politicile de subclasificare i
prezentare suplimentar a informaiilor
fie n Bilan, fie n Note, completate cu o serie de exemplificri.
S-au propus dou modele de Bilan
cu clasificarea elementelor dup criteriile curent/necurent i
lichiditate, plecnd de la ghidrile
gsite n IAS 1, pentru a avea o baz de analiz n concluziile
desprinse.
S-au abordat formatul, coninutul Bilanului prin prisma
reglementrilor Directivei a IV-a
european, cercetare corelat cu cerinele din Directiva contabil
de modernizare, pentru
apropierea de cerinele din normele contabile internaionale. S-a
prezentat Bilanul cu privire la
coninut, form, format conform cerinelor din referenialul
american, direciile de cercetare fiind
aceleai ca cele urmrite n cazul normei IAS 1 prezentate mai sus,
fcndu-se astfel comparaii
pentru a se sublinia asemnrile i deosebirile pe problemele
analizate. n ceea ce privete
coninutul, forma i formatul Bilanului s-au analizat i prin
prisma reglementrilor contabile
actuale romneti, dar i comparativ cu cerinele din IAS 1 i
Directivele contabile.
Plecnd de la relaia Cont de Profit i Pierdere-Performan s-a
cutat s se defineasc
conceptul de performan i s se stabileasc dimensiunile acestuia.
Cercetarea a fost abordat la
nivel de refereniale: Cadrul IASB cu completri din IAS 1, Cadrul
FASB, completat i cu
informaii din literatura de specialitate. Cu privire la cerinele
de prezentare a veniturilor i
cheltuielilor unei entiti prin prisma normei IAS 1, s-a efectuat
o analiz detaliat, att a Contului
de Profit i Pierdere, ct i a Situaiei rezultatului global
insistndu-se n special pe noutile aduse
de aceasta din urm. Tot aici s-a fcut o abordare comparativ cu
privire la prima parte a Situaiei
rezultatului global i anume Profitul sau pierderea cu
clasificarea elementelor dup natur ct i
dup funcii, evideniindu-se avantajele i limitele fiecrei metode.
S-au analizat forma, coninutul
Contului de Profit i Pierdere prin prisma referenialului
american, subliniind asemnrile,
deosebirile fa de cerinele din IAS 1, particularitile prin cele
dou forme analitic i sintetic, cu
-
15
avantajele i limitele aduse de acestea. S-a extins cercetarea i
asupra Situaiei rezultatului global.
Cercetarea cu privire la formatul, coninutul Contului de Profit
i Pierdere a fost completat i cu
abordrile n viziunea reglementrilor Directivei a IV-a corelate
cu modificrile ulterioare aduse
acesteia i a reglementrilor naionale, n comparaie cu cerinele
din Directivele contabile (exist
anumite particulariti fa de cerinele din directive, punctate n
lucrare) i din norma IAS 1.
S-au analizat formatul, coninutul Situaiei modifictilor
capitalurilor proprii n
referenialele menionate, insistnd pe modificrile aduse
coninutului acesteia de ultima revizuire
a normei IAS 1. S-au argumentat necesitatea i avantajele
ntocmirii Situaiei fluxurilor de
trezorerie care completeaz imaginea performanei i poziiei
financiare a unei entiti. De
asemenea, s-au aprofundat coninutul, forma, formatul Situaiei
fluxurilor de trezorerie n viziunea
referenialului internaional prin norma IAS 7, prezentndu-se
caracteristicile celor trei tipuri de
activiti, avantajele i limitele metodelor: direct i indirect.
Cercetarea a fost extins la o serie de
elemente pentru care IAS 7 face precizri speciale, completndu-se
cu o serie de exemplificri.
Aceleai direcii de cercetare au fost urmrite i n abordarea
Situaiei fluxurilor de trezorerie n
viziunea referenialului american, efectundu-se abordri
comparative ntre cele dou refereniale
pe problemele studiate. Analiza coninutului, formatului Situaiei
fluxurilor de trezorerie a fost
completat cu cerinele gsite n referenialul naional, subliniind
mbuntirile aduse acesteia,
aspect care o apropie de referenialul internaional. Au fost
aprofundate cerinele legate de
coninutul, formatul situaiei Notelor explicative i Politicilor
contabile, analize efectuate
comparativ n referenialele amintite. Cu privire la ntocmirea
situaiilor financiare consolidate au
fost prezentate i analizate elementele de specificitate ale
acestora, analiz fcut comparativ cu
structurile situaiilor financiare individuale.
Metodele de cercetare folosite n capitol sunt: documentarea
teoretic de specialitate,
studiul actelor normative n domeniul contabilitii, observarea,
analiza documentelor,
analiza comparativ, sinteza, clasificarea informaiilor.
n Capitolul IV Proiectarea cercetrii aplicative pe baz de
chestionar privind
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare,cercetarea
teoretic din capitolele anterioare a
impus necesitatea unei completri cu aspecte practice desprinse
din efectuarea unui studiu aplicativ,
care s arate gradul n care se rspunde cerinelor IAS/IFRS privind
ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare, n contextul economico-financiar actual. n
acest scop, cercetarea teoretic pe
aceast seciune a studiului a fost extins cu o cercetare
aplicativ bazat pe chestionar. Ideea
-
16
general desprins din studiul teoretic pe care am dorit s o
verificm pe baz de chestionar este
c, cerinele normalizatoare din Cadrul conceptual IASB i
standardul IAS 1 se aplic n prezent, n
raportarea financiar a tot mai multor entiti la nivel
internaional i nu depind de declararea
conformitii cu IAS/IFRS-urile. Aceasta este i ipoteza studiului
aplicativ cu privire la ntocmirea
i prezentarea situaiilor financiare. Pentru a putea asigura o
cercetare ct mai credibil i relevant,
ipoteza a fost dezvoltat pe o serie de problematici, care la
rndul lor au fost detaliate pe o serie de
cerine specifice din referenialul internaional cu privire la:
componena setului de situaii
financiare; rapoartele financiare complementare; obiectivul
raportrii financiare prin prisma
categoriilor de utilizatori; bazele de evaluare;
caracteristicile calitative ale informaiei raportate;
forma, formatul, coninutul situaiilor financiare, criteriile de
clasificare a elementelor, includerea
anumitor elemente n categoriile active/datorii curente; cerinele
specifice legate de Notele
explicative, Politicile contabile, raionamentul profesional.
Pentru verificarea problemelor
prezentate s-au folosit ca metode de cercetare: chestionarul,
gruparea, clasificarea, analiza,
sinteza, compararea i interpretarea datelor, generalizarea
rezultatelor, iar ca form a cercetrii
sondajul statistic.
n Capitolul V Analiza financiar i interpretarea situaiilor
financiare, studiu de caz.
Reluri i dezvoltri pentru o cultur managerial s-au cercetat
urmtoarele probleme:
Au fost reliefate rolul i importana analizei financiare, care
plecnd de la informaiile din
situaiile financiare, prin metodele, tehnicile puse la dispoziie
de aceasta, permite tratarea
respectivelor informaii n obinerea unora superioare pentru a se
putea formula judeci de valoare
asupra strii i performanelor entitii analizate.
S-a evideniat dependena direct dintre exigenele cadrului
normalizator contabil actual i
calitatea analizei financiare, n sensul c prin alinierea la
normele contabile internaionale s-au creat
premisele creterii calitii informaiei contabile i a calitii
analizei financiare. Plecnd de la
valorificarea informaiilor din Bilanul contabil s-a abordat
analiza Poziiei financiare a unei
entiti explicndu-se i argumentndu-se necesitatea completrii
acesteia i cu informaii degajate
i de alte situaii financiare.
Totodat s-a prezentat modul cum este tratat conceptul de Poziie
financiar la nivel de
referential contabil internaional i naional, scond n eviden
neajunsurile n definirea i
nelegerea acestui concept. S-a considerat necesar c, pentru a
obine informaii relevante cu
privire la Poziia financiar a unei entiti trebuie efectuat
analiza pornind de la analiza structurii
-
17
Bilanului contabil folosind metoda ratelor. n formularea unor
judeci de valoare mai complexe
privind Poziia financiar, valoarea, echilibrul, sntatea unei
entiti s-a apelat i la analiza pe baza
Bilanurilor retratate: Bilanul financiar i Bilanul funcional,
artnd efectiv etapele n ntocmirea
acestora plecndu-se de la informaiile din Bilanul contabil, dar
i avantajele aduse de aceste tipuri
de bilanuri. Ca indicatori de analiz s-au folosit indicatorii n
mrime absolut (FR, NFR, TN), ct
i diveri indicatori sub form de rate ca (ratele de acoperire,
ratele de lichiditate, ratele de
solvabilitate, de ndatorare, ratele de rotaie).
Analiza conceptului de Poziie financiar a fost completat, fcnd
apel i la indicatori de
fluxuri de numerar, dar i la indicatori de creare de valoare. De
asemenea, s-a cutat s se
contureze ct mai complet conceptul de performan al activitii
unei entiti avnd ca punct de
plecare informaiile din Contul de Profit i Pierdere. Pentru
aprecierea performanelor unei entiti
pe baza Contului de Profit i Pierdere s-a urmrit analiza i
interpretarea structurii i dinamicii
fluxurilor de rezultate, a soldurilor intermediare de gestiune.
Avnd n vedere limitele indicatorilor
clasici de performan rezultai din analiza Contului de Profit i
Pierdere, prin studiul efectuat s-a
cutat depirea acestor limite, completnd analiza performanei cu
indicatori de flux de numerar
pe baza situaiei Fluxurilor de trezorerie. Pentru a se putea
argumenta necesitatea acestei completri
au fost prezentate limitele indicatorilor clasici de performan,
n special ale profitului contabil
influenat de principiile contabile, metodele contabile folosite
n calcularea acestui rezultat, dar i
de ali factori cu un anumit grad de subiectivism. Aceste
argumente au fost susinute i cu o serie de
exemplificri. S-a demonstrat c analiza performanelor activitii
unei entiti trebuie completat i
prin prisma analizei altor indicatori, alturi de indicatorii
abordai mai sus, datorit necesitilor
impuse de contextul actual economico-financiar. S-a avut n
vedere analiza indicatorilor de creare
de valoare: Valoarea economic adugat, Valoarea de pia adugat,
Valoarea lichid adugat,
Rentabilitatea lichid a investiiilor, dar i analiza
indicatorilor de performan bursier. Toate
analizele fcute n acest capitol au fost exemplificate pe studiul
de caz efectuat la o entitate
economic romneasc.
De asemenea, n acest capitol s-a evideniat necesitatea
finalizrii valorificrii informaiilor
din situaiile financiare la nivel de decizii
economico-financiare. n acest sens, au fost prezentate
domeniile decizionale cele mai importante n activitatea
financiar-contabil, analizate prin prisma
particularitilor specifice i completate cu exemplificrile pe
studiul de caz ales. Ca instrumente
manageriale semnificative n luarea deciziilor au fost analizate:
Tabloul de Bord i Balanced
-
18
Scorecard, cu caracteristicile i particularitile lor, prezentnd
i exemple. Metodele de cercetare
folosite n capitol sunt: documentarea teoretic de specialitate,
analiza documentelor, observarea,
raionamentul inductiv i deductiv, compararea, gruparea,
clasificarea, analiza, sinteza,
interpretarea datelor, generalizarea rezultatelor, reprezentarea
grafic, studiul de caz.
4. Concluzii, contribuii personale, propuneri i perspectivele
cercetrii
Concluziile i recomandrile desprinse pe parcursul cercetrii, pe
tema tezei sunt prezentate
n finalul lucrrii n Concluzii, contribuii personale, propuneri i
perspectivele cercetrii. n
aceast parte a studiului sunt prezentate rezultatele referitoare
la validarea/invalidarea ipotezelor pe
problematicile cercetate privind ntocmirea, prezentarea i
utilizarea situaiilor financiare, dar i
prezentarea de contribuii proprii, propuneri i direcii viitoare
posibile de cercetare pe tema tezei. Contribuii proprii
Contribuiile personale sunt reflectate de problematicile abordate,
legate att de
metodologia de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, ct
i de utilizarea informaiilor din
situaiile financiare. Prezentm cteva din contribuiile la studiul
cercetrii:
Am analizat i interpretat procesele de normalizare, armonizare,
internaionalizare, convergen
scond n eviden avantajele acestora pentru ntocmirea i
prezentarea situaiilor/ raportrilor
financiare, analize actualizate cu ultimile informaii din
prezent.
Am adus informaii de noutate, dar am asigurat i o continuitate a
celor existente prin analiza
etapelor mai importante i apropiate de prezent din evoluia
procesului de dezvoltare a unor
standarde globale de contabilitate n contextul convergenelor
contabile internaionale.
Am analizat n detaliu diversele probleme legate de definirea,
recunoaterea, evaluarea
elementelor din situaiile financiare prin raportare la cele mai
importante refereniale contabile:
internaional, american, european, naional punctnd asemnrile dar
i deosebirile ntre acestea
printr-o susinut analiz comparativ.
Am efectuat o analiz obiectiv dar i critic a coninutului
principiilor contabile, a
caracteristicilor calitative ale informaiilor contabile
prezentate n situaiile financiare pentru a fi
utile, prin prisma analizrii lor n diversele refereniale
contabile, analize corelate cu ultimile
modificri din prezent.
-
19
Aspectele de noutate, dar i aprofundarea celor existente, care
ne-au permis emiterea propriilor
reflecii, au putut fi puse n eviden prin prezentarea i analiza
situaiilor financiare din punct de
vedere al coninutului, formei i formatului prin prisma
referenialelor contabile amintite, ntre care
am fcut comparaii, putnd sublinia asemnrile dar i deosebirile pe
problemele analizate.
Prin analizele realizate s-a cutat s se contureze ct mai complet
conceptul de Poziie financiar
si de performan a activitii unei entiti economice.
5. Cuprinsul tezei de doctorat List tabele, figuri, grafice,
anexe....................................................................................................6
INTRODUCERE DEMERSUL I METODOLOGIA
CERCETRII...................................12 CAPITOLUL I:
NORMALIZARE, REGLEMENTARE, CONVERGEN PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE.
DEZVOLTRI I APROFUNDRI 1.1. Normalizare, armonizare, convergen i
conformitate n contabilitate.............................22 1.2.
Delimitri conceptuale privind situaiile
financiare..............................................................30
1.3. Factori care influeneaz sistemele de raportare financiar pe
plan
internaional..............................................................................................................................38
1.4. Situaiile financiare n contextul convergenelor contabile
internaionale.........................40 1.5. Normalizare i
reglementare privind situaiile
financiare...................................................46
1.5.1. ntre reglementare i
dereglementare..........................................................................46
1.5.2. Situaiile financiare ntre Planul contabil general i Cadrul
contabil conceptual. Interes i
limite..........................................................................................56
1.5.3. Rolul i evoluia normalizrii i armonizrii contabile n
Romnia.........................58 1.6. Definirea, recunoaterea i
evaluarea elementelor n situaiile financiare. Criterii i opiuni
discutabile..................................................................................................62
1.6.1. Analiz de detaliu privind definirea
elementelor.......................................................62
1.6.1.1. Noiunea de avere(patrimoniu) i importana pricipiului
prevalenei economicului asupra
juridicului.................................................62
1.6.1.2. Definirea i structurarea elementelor. Diversitate i nevoia
de
convergen..................................................................................................64
1.6.2. Analiz de detaliu privind recunoaterea
elementelor..............................................71
1.6.2.1. Normalizarea procesului de recunoatere a elementelor.
Credibilitatea i relevana
informaiilor.........................................................71
1.6.2.2. De la reguli generale la analiz de detaliu privind
recunoaterea
elementelor.........................................................................................................75
1.6.3. Analiz de detaliu privind evaluarea
elementelor......................................................86
CAPITOLUL II: ANALIZA CONCEPTELOR I PRINCIPIILOR CARE STAU LA BAZA
NTOCMIRII SITUAIILOR FINANCIARE. DEZVOLTRI I APROFUNDRI
-
20
2.1. Delimitri i aezri conceptuale n analiza postulatelor,
principiilor, normelor i regulilor
contabile................................................................................................................98
2.2. O analiz obiectiv a principiilor contabile ce stau la baza
ntocmirii situaiilor financiare. n cutarea unei baze comune de
raportare...................................................100
2.2.1. Concepte de baz n ntocmirea situaiilor
financiare.............................................100 2.2.2.
Extinderea conceptelor de baz privind ntocmirea situaiilor
financiare............108 2.2.3. Analiz i informare privind
principiile relative la ntocmirea situaiilor
financiare......................................................................................................................119
2.3. Creterea calitii informaiilor prezentate n situaiile
financiare. O reaezare a caracteristicilor
calitative.....................................................................................................127
2.3.1. Caracteristici calitative
fundamentale......................................................................129
2.3.2. Caracteristici calitative
amplificatoare.....................................................................131
CAPITOLUL III: MODELE I SCHEME DE SITUAII FINANCIARE N VIZIUNEA
DIFERITELOR REFERENIALE CONTABILE. ASEMNRI I DEOSEBIRI 3.1. Minimul
i maximul de informaii formalizate n situaiile
financiare............................131 3.2. Structuri, forme i
coninut privind situaiile financiare. ntre impuneri i raionamentul
profesional....................................................................................................141
3.2.1. Bilanul contabil ntre reglementare i
dereglementare..........................................141
3.2.1.1. Legtura Bilan - Poziie
financiar............................................................141
3.2.1.2. Bilanul (Situaia poziiei financiare) n viziunea lui IAS
1........................143 3.2.1.3. Bilanul n viziunea Directivei
a IV-a a CEE, modificat i actualizat n spiritul prevederilor
internaionale...........................................................152
3.2.1.4. Bilanul n viziunea referenialului
american..............................................155 3.2.1.5.
Bilanul prin prisma reglementrilor contabile romneti. De la
european la
internaional.....................................................................157
3.2.2. Contul de Profit i Pierdere ntre reglementare i
dereglementare.......................162 3.2.2.1. Legtura Cont de
Profit i Pierdere performan...................................162
3.2.2.2. De la Contul de Profit i Pierdere la Situaia rezultatului
global n viziunea lui IAS
1...........................................................................................165
3.2.2.3. Contul de Profit i Pierdere n viziunea Directivei a IV-a a
CEE, modificat i actualizat n spiritul prevederilor
internaionale..............174 3.2.2.4. De la Contul de Profit i
Pierdere la Situaia rezultatului global n viziunea referenialului
american................................................................176
3.2.2.5. Contul de Profit i Pierdere prin prisma reglementrilor
contabile romneti. De la european la
internaional.................................................179
3.2.3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii. n ntregirea
performanei
financiare.....................................................................................................................187
3.2.4. Raportarea fluxurilor de trezorerie viziune dinamic asupra
poziiei financiare i performanei
entitii...........................................................................189
3.2.4.1. Necesitatea unei Situaii aferent fluxurilor de
trezorerie........................189 3.2.4.2. Situaia fluxurilor
de trezorerie n viziunea normelor internaionale IAS 1 i IAS
7.......................................................................191
3.2.4.3. Situaia fluxurilor de trezorerie n viziunea cadrului de
normalizare
european....................................................................................196
3.2.4.4. Situaia fluxurilor de numerar n viziunea normelor
americane..............197
-
21
3.2.4.5. Situaia fluxurilor de numerar sub incidena
reglementrilor contabile din
Romania...................................................................................198
3.2.5. Notele explicative i Politicile contabile. nelegere i
complementaritate, de la cifric la
narativ...................................................................................................200
3.3. Prezentarea situaiilor financiare n contextul noilor abordri
ale organismelor contabile de
normalizare.......................................................................................................207
3.4. Caracteristicile structurilor specifice ale situaiilor
financiare consolidate.....................209 CAPITOLUL IV:
PROIECTAREA CERCETRII APLICATIVE PE BAZ DE CHESTIONAR PRIVIND
NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE 4.1. Problematicile
cercetrii aplicative privind ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare...............................................................................................................216
4.2. ntocmirea chestionarului i alegerea
eantionului.............................................................217
4.3. Analiza rspunsurilor primite i sinteza cercetrii pe baz de
chestionar........................219 CAPITOLUL V: ANALIZA
FINANCIAR I INTERPRETAREA SITUAIILOR FINANCIARE, STUDIU DE CAZ.
RELURI I DEZVOLTRI PENTRU O CULTUR MANAGERIAL 5.1. Legtura Situaii
financiare Analiza financiar. Decodificare i
interpretare..............245 5.2. Diversitatea de utilizatori i
varietatea de obiective ale analizei
financiare.....................246 5.3. Exigenele analizei
financiare prin aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate......................................................................................................................248
5.4. Valenele informaionale ale Bilanului i analiza Poziiei
financiare. Studiu i
interpretri............................................................................................................250
5.4.1. Dimensiuni ale conceptului de Poziie financiar i analiza
acestuia....................251 5.4.2. Analiza structurii
Bilanului.....................................................................................255
5.4.3. Adaptarea Bilanului contabil pentru o lectur financiar. De
la Bilanul contabil - la Bilanul financiar i cel
funcional........................................257 5.4.4. Analiza
echilibrului financiar pe baza Bilanurilor
retratate................................264 5.4.4.1. Analiza prin
indicatori n mrime
absolut................................................265 5.4.4.2.
Analiza prin sistemul de
rate........................................................................270
5.5. Analiza performanelor entitii n contextul valorificrii
informaiilor degajate de Contul de Profit i
Pierdere.............................................................................277
5.5.1. Analiza i interpretarea structurii i dinamicii fluxurilor de
rezultate.................279 5.5.2. Analiza i interpretarea
Soldurilor Intermediare de Gestiune. Indicatori pariali ai
rentabilitii.............................................................................280
5.6. Analiza lichiditii entitii n contextul valorificrii
informaiilor degajate de Situaia fluxurilor de
trezorerie.....................................................................................281
5.6.1. Necesitatea analizei lichiditii entitii prin Situaia
fluxurilor de
trezorerie.....................................................................................................................281
5.6.2. Analiza fluxurilor de trezorerie n mrimi absolute i cu
ajutorul ratelor..........285 5.7. Performana prin creare de
valoare i performana
bursier.........................................287 5.8. Situaiile
financiare suport n procesul
decizional............................................................293
5.9. Instrumente manageriale n luarea
deciziilor...................................................................296
-
22
CONCLUZII, CONTRIBUII PERSONALE, PROPUNERI I PERSPECTIVELE
CERCETTII......................................................................................302
BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................315
ANEXE.........................................................................................................................................329
6. Bibliografie selectiv Cri i monografii 1. Belkaoui, A.,R.
(2004), Accounting Theoty, ed.5a, Tomson Learning, Londra. 2.
Berheci, M. (2010), Valorificarea raportrilor financiare, Editura
CECCAR, Bucureti. 3. Boulescu, M., Gdu, L. (2010), Auditul
situaiilor financiare, Editura Tribuna Economic, Bucureti. 4.
Boulescu, M., Gdu, L. (2007), Auditul intern. Antiti economice,
Editura Fundaia Romnia de Mine, Bucureti. 5. Bunget, O. (2005),
Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic,
Bucureti. 6. Boa- Avram, F. (2009), Imaginea fidel n contabilitate,
Editura Risoprint, Cluj-Napoca. 7. Bogdan, V., et al. (2011),
Raportarea financiar la nivelul grupurilor de societi, Editura
Universitar, Bucureti. 8. Capron, M., Chiapello, E., et al. (2005),
Les normes comptables internationales, instruments du capitalisme
financier, Editura Le Decouverte, Paris. 9. Caraiani, C., et al.
(2010), Contabilitate managerial, Tehnologii contabile integrate de
raportare i decizie, Editura ASE, Bucureti. 10. Choi, F., Meek, G.
(2005), International Accounting, 5.th edition, Pearson Prentice
Hall, New Jersey. 11. Colasse, B. (2007), Les fondaments de la
comptabilite, Editura La Decouverte, Paris. 12. Colasse, B. (2008),
Lanalyse financiere de lentreprise, 5 ed., Editura La Decouverte,
Paris. 13. Colasse, B. (2009), Analiza financiar a ntreprinderii,
traducere de Tabr, N, Editura TipoMoldova, Iai. 14. Cohen, E.
(2007), Analyse financiers, 5 ed. Editura Economica, Paris.
-
23
15. Collette, Ch., Richard, J. (2008), Comptabilite
generale-Systeme francais et norms IFRS, 8ed. Editions Dunod,
Paris. 16. Costuleanu, C. (2012), Situaiile financiare ale
ntreprinderii. Definiii. Structur. Analiz, Editura TipoMoldova,
Iai. 17. CECCAR, (2010), Ghid practic de aplicare a reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP
nr.3055/2009, Editura CECCAR, Bucureti. 18. CECCAR, (2009), Studiu
comparativ ntre reglementrile contabile naionale i Standardele
Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, Bucureti. 19.
Deaconu, A. (2009), Valoarea just. Concept contabil, Editura
Economic, Bucureti. 20. Duescu, A. (2007), Informaia contabil i
pieele de capital, Editura Economic, Bucureti. 21. Dumbrav, M.
(2010), Analiza performanei firmei. Metode i modele, Editura
Economic, Bucureti. 22. Deloitte, T. (2005), IFRS and US-GAAP
comparisons, IAS Plus. 23. Elliott, B., Elliott, J. (2005),
Financial Accounting and Reporting , 9 th. Edition Prentice Hall,
Hathrow. 24. Feleag, N., Feleag, L. (2007), Contabilitatea
financiar. O abordare european i internaional, ediia a 2, Editura
Economic, Bucureti. 25. Feleag, N., Feleag, L. (2007),
Contabilitate consolidat. O abordare european i internaional,
Editura Economic, Bucureti. 26. Feleag, N., Feleag, L. (2009),
Contabilitate financiar, Editura Infomega, Bucureti. 27. Feleag,
N., Feleag, L., Albu, N., Bunea, . (2008), Politici i opiuni
contabile, Editura Infomega, Bucureti. 28. Grbin, M., Bunea, .
(2009), Sinteze, Studii de caz privind aplicarea IAS (revizuite)
IFRS, Editura CECCAR, Bucureti. 29. Gue, G.,R. (2011), Valoare,
pre, cost i evaluare n contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti. 30.
Horomnea, E., (2010), Fundamentele tiinifice ale
contabilitii.Doctrin. Cocepte, Editura TipoMoldova, Iai. 31.
Horomnea, E., Tabr, N., (2008), Aspecte privind implementarea
standardelor internaionale de contabilitate n Europa, Vol III,
Editura Sedcom Libris, Iai.
-
24
32. Hoarau, Ch. (2010), Comptabilite et management, Editura
Foucher, Vanves. 33. Ionacu, I. (2007), Studiu privind
internaionalizarea contabilitii romneti: armonizarea practicilor
contabile romnesti cu Directivele europene i IFRSuri, Editura ASE,
Bucureti. 34. Ionacu, I. (2006), Dinamica doctrinelor contabilitii
contemporane, Editura Economic, Bucureti. 35. Ionacu, I., Ionacu,
M. (2008), Raportarea financiar i interesul public, Congresul
profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti. 36. IASB,
(2011), Standardele Internaionale de Raportare Financiar, norme
oficiale emise la 1 ianuarie 2011, traduse de CECCAR, Editura
CECCAR, Bucureti. 37. Jianu, I. (2008), Evaluarea, prezentarea i
analiza performanei ntreprinderii. O abordare din prisma
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, Editura, CECCAR,
Bucureti. 38. Malciu, L., Feleag, N. (2005), Reform dup reform:
Contabilitatea din Romnia n faa unei noi provocri. Eseuri i analiza
standardelor IAS-IFRS, Editura Economic, Bucureti. 39. Mati, D.,
Pop, A. (2010), Contabilitatea financiar, ediia a 3a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj Napoca. 40. Marion, A. (2004), Analyse
financiere: conceptes et methodes, Editura Dunod, Paris. 41. Man,
M. (2009), Contabilitate financiar i de gestiune, ediia a3-a,
Editura Arves, Craiova. 42. Mironiuc, M. (2010), Gestiunea i
analiza financiar contabil a ntreprinderii. Concepte. Politici.
Practici, Editura CECCAR, Bucureti. 43. Moroan, I. (2010),
Contabilitate financiar i de gestiune. Studii de caz i sinteze de
reglementri, Editura, CECCAR, Bucureti. 44. Munteanu, V., Turcan,
A. (2009), Grupurile de societi, Editura Economic, Bucureti. 45.
Niculescu, M. (1997), Diagnostic global strategic, Editura
Economic, Bucureti. 46. Niculescu, M.(2005), Diagnostic financiar,
Editura Economic, Bucureti. 47. Niculescu, M., Vasile, N. (2011),
Epistemologie Perspectiv interdisciplinar, Editura Bibliotheca. 48.
Niven, P,R. (2005), Balanced Scorecard Diagnostics: Maintaining
Maximum Performance, Edition John Wiley&Sons 49. Nobes, Ch.,
Parker, R. (2008), Comparative International Accounting, 10th.
Edition, FT Prentice Hall.
-
25
50. Pntea, I., P., Bodea, Gh. (2006), Contabilitatea financiar
romneasc conform cu Directivele europene, Editura Intercredo,
Bucureti. 51. Petrescu, S. (2010), Analiz i diagnostic
financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ, Editura, CECCAR,
Bucureti. 52. Petre, G., Lazr, A, et al. (2012), Politici contabile
n condiiile aplicrii Reglementrilor contabile conforme cu Directiva
a IVa CEE, aprobate prin OMFP nr.3055/2009, Editura Regia Autonom a
Monitorului Oficial, Bucureti. 53. Pige, B., Paper, X. (2004),
Reporting financier et gouvernance des enterprises: Le sens des
norms IFRS, Editura EMS, Paris. 54. Popa, A., Pitulice, C.,
Nichita, E. (2007), Studii practice privind aplicarea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar n Romnia, Editura ContaPlus,
Bucureti. 55. Radebaugh, L., Gray, S. (2006), International
Accounting and Multinational Enterprises, Wiley, New York. 56.
Refournier, B. (2005), Les Normes Comptables Internationales, 2ed.,
Editura Economica, Paris. 57. Ristea, M., Olimid, L., Calu, D.
(2006), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucureti. 58.
Ristea, M., Dumitru, C.(2006), Contabilitatea afacerilor, Editura
Tribuna Economic, Bucureti. 59. Ristea, M. (2003), Baz i alternativ
n contabilitatea ntreprinderii, Editura Tribuna Economic, Bucureti.
60. Ristea, M., Dumitru, G., Ioana, C. (2009), Contabilitatea
societilor comerciale, Vol.I i Vol.II, Editura Universitar,
Bucureti. 61. Roberts, C., Weetman, P., Gordon, P. (2006),
International Financial Reporting. A comparative Approach, 3th,
Prentice Hall. 62. Slceanu, A. (2011), Contabilitate financiar n
conformitate cu reglementrile contabile romneti i directivele
europene. Teorie, teste de autoevaluare, teste gril, probleme,
Editura Economic, Bucureti. 63. Sgrdea, F. (2009), Control de
gestiune, Editura ASE, Bucureti. 64. Supizet, J. (2007), Le
management de la performance durable, Editura dOrganisations,
Paris. 65. Tabr, N., Horomnea, E. (2010), Contabilitate
internaional, Editura TipoMoldova, Iai.
-
26
66. Todea, N. (2009), Teorie contabil i raportare financiar,
Editura Aeternitas, Alba Iulia. 67. Turrillo, B., Walliser, E.
(2001), Les enjeux et resultats de lharmonisation internationale,
Librairie Vuibert. 68. Tournier, J., C. (2002), La revolution
comptable. Du cout historique a la juste valeur, Editions
dOrganisation, Paris. 69. Toma, C. (2012), Managementul
contabilitii financiare, Editura TipoMoldova, Iai. 70. Vintil, G.
(2006), Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti. 71. Van Greuning, Hennie. (2011), Standardele
Internaionale de Raportare Financiar. Ghid practic, ediia a 4a,
Editura Irecson, Bucureti, 2011. Articole din reviste de
specialitate: 72. Anghelache, C., Dinc, M., Dumbrav, M. (2009),
Unele modele de analiz economico-financiar, Revista Romn de
Statistic, nr.9. 73. Ali, M., J. (2005), A synthesis of empirical
research on international accounting harmonization and compliance
with international financial reporting standards, Journal of
Accounting Literature, Vol. 24. 74. Beaver, W,H., Ryan, S.(2005),
Conditional and Unconditional Conservatism:Concepts and Modelling,
Review of Accounting Studies, Val.10, nr.2 i 3. 75. Bunea, .
(2007), Lanalyse de la coherence des theories concernant la
creation de valeur avec le modele comptable de la valeur impose par
lIASB, revista Accounting and Management Information Systems,
nr.21. 76. Beja, A., Weiss, D. (2006), Some Informational Aspects
of Conservatism, European Accounting Review, Vol.15, nr.4. 77.
Brown, P., Tarca, A.(2005), Acommentary on issues Relating to the
enforcement of IFRS in the EU, European Accounting Review, Vol.14,
nr.1. 78. Dragot, V., et al. (2010), The Development of the
Romanian Capital Market Evidences on Information Efficiency,
Journal for Economic Forecasting, Institute for Economic
Forecasting, Vol.6. 79. Dima, ., et al. (2011), Consideraii privind
relaia dintre standardele internaionale de raportare financiar i
eficena pieelor financiare, revista Audit Financiar, nr.5, Editura
CAFR, Bucureti.
-
27
80. Farca, D., et al. (2011), Diferite concepii cu privire la
bilanul financiar, revista Contabilitatea, expertiza i auditul
afacerilor, nr.11, Editura CECCAR, Bucureti. 81. Feier, D., et al.
(2011), Prezentarea noilor situaii financiare o abordare
internaional, revista Contabilitatea, expertiza i auditul
afacerilor, nr.12, Editura CECCAR, Bucureti. 82. Firescu, V.
(2009), Recunoatera i evaluarea elementelor situaiilor financiare n
conformitate cu principiul imaginii fidele, revista Gestiunea i
contabilitatea firmei, nr.3, Editura Tribuna Economic, Bucureti.
83. Florea, S. (2010), Analiza fluxului de numerar al organizaiei,
Revista Gesiunea i Contabilitatea firmei, nr.11, 12,Editura Tribuna
Economic, Bucureti. 84. Gdu, L. (2010),.Searching for the Unique
Conceptual Accounting Framework. The IASB Conceptual Framework
Versus the FASB Conceptual Framework, article published in the
Journal Annals, Economic Sciences Series, Vol.X, Issue1, University
Ovidius Constana. 85. Gdu, L. (2010), The Statement of Changes in
Equity and Financial Performance. The Necessity of a Global
Performance Situation, article published in the Journal Annals,
Economic Sciences Series, Vol.X, Issue2, University Ovidius
Constana. 86. Gdu, L. (2011), The normalization process of
recognition of the elements in the financial statements. The
credibility and relevance of information, article published in the
Journal Annals, Economic Sciences Series, Vol.XI, Issue1,
University Ovidius Constana. 87. Gdu, L. (2010), The development of
the romanian accounting in the context of economic globalization
and internationalization, Proceedings of the international
scientific conference, Eco-Trend, VIIth Edition, University
Constantin Brncui Trgu-Jiu. 88. Gue, G. (2011), Rolul principiilor
contabile n procesul de evaluare, partea I i II, Revista
Contabilitatea, Expertiza i auditul afacerilor, nr.11, Editura
Tribuna Economic, Bucureti. 89. Gue, G. (2011), Rolul principiilor
contabile n procesul de evaluare.Statutul costului istoric, revista
Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura
CECCAR, Bucureti. 90. Givoly, D., et al. (2007), Measuring
Reporting Coservatism, The Accounting Review, Vol.82. 91. Ionacu,
I., et al. (2011), Motivaii i consecine ale adoptrii IFRS: percepii
privind factorii instituionali din mediul romnesc, revista Audit
Financiar, nr.12, Editura CAFR, Bucureti. 92. Jianu, I., et al.
(2011), Fidel, fidelitate,valoare, revista Contabilitatea,
expertiza i auditul afacerilor, nr.6, Editura CECCAR, Bucureti. 93.
Man, M., Gdu, L. (2010), The profit and loss account in different
approaches. Advantages and disadvantages, Journal Annals, Economic
Series, Univ.1Decembrie 1918, Alba Iulia.
-
28
94. Man, M., Gdu, L. (2011), The Profit and Loss Account through
the Romanian Accounting Regulations. From European to
International, article published in the Journal Annals, Economic
Series, Volumul XI, Issue IV, University of Petroani. 95. Man, M.,
Gdu, L. (2011), The adaptation of the balance sheet for a financial
lecture: reevaluation and retreat. From balance sheet to financial
and functional balance sheet, article published in the Valahian
Journal of Economic Studies, Volume 2(16), Issue 4, University of
Valahia. 96. Man, M., Gdu, L. (2011), Green Accounting - A new
dimension in the performance and activity reporting of the
enterprise, article published in the Journal Annals, Economic
Series, Volumul 2(11), Issue 2, Spiru Haret University. 97.
Munteanu, V., et al. (2011), Tratamente contabile naionale i
internaionale privind elaborarea i prezentarea situaiilor
(rapoartelor) financiare, revista Audit Financiar, nr.7, Editura
CAFR, Bucureti. 98. Munteanu, V., et al. (2011), Normalizare,
convergen, i conformitate n contabilitate privind raportarea
financiar, revista Audit Financiar, nr.9, Editura CAFR, Bucureti.
99. Muller, V., et al. (2011), Analiza reacilor internaionale la
noua abordare propus de IASB/FASB cu privire la prezentarea
performanelor unei entiti, revista Audit Financiar, nr.7, Editura
CAFR, Bucureti. 100. Negescu, D. (2005), Informaia financiar suport
n luarea deciziilor, Revista Contabilitate i Informatic de
Gestiune, nr.9, ASE, Bucureti. 101. Nobes, C. (2005), Des standards
fondes sur des regles ou sur des principes, revista Accounting
Horizons, nr.3. 102. Obert, R. (2011), Le nouveaux Cadre Conceptuel
de lIASB, revista Francaise de Comptabilite, nr.439, ianuarie. 103.
Pvloaia, Willi. (2005), Valoarea economic adaugat, Revista Tribuna
Economic, nr.15, Bucureti. 104. Popa, A., et al.(2011), Efectele
principiului independenei exerciiului asupra procedurilor de
nchidere a exerciiului financiar, revista Contabilitatea, expertiza
i auditul afacerilor, nr.12, Editura CECCAR, Bucureti. 105. Ristea,
M., et al. (2011), Libertate i conformitate n cultura profesiei
contabile, revista Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor,
nr.6, Editura CECCAR, Bucureti. 106. Schipper, N. (2005), The
introduction of international accounting standards in Europe:
implications for international convergence, revista European
Accounting, Vol.14, nr.1.
-
29
107. Todea, N., et al.(2011), Relevanta informatiilor
financiar-contabile in situatii de criza, revista Audit Financiar,
nr.4, Editura CAFR, Bucureti. 108. Thinggaard, F., et al. (2006),
Performance Reporting The IASBs Proposed Formats of Financial
Statements in the Exposure Draft of IAS 1, revista Accounting in
Europe, vol.3, nr.1. IAS / IFRSuri folosite n analize: 109. IAS
1Prezentarea situaiilor financiare,
http://www.iasplus.com/en/standards1.html. Accessed: 29.08.2012
110. IAS 2 Stocuri, http://www.iasplus.com/en/standards2.html.
Accessed: 20.05.2012 111. IAS 8 Politici contabile, modificri n
estimrile contabile i erori,http://www.iasplus.com/
en/standards8.html. Accessed: 16.06.2012 112. IAS 10 Evenimente
ulterioare datei Bilanului, http://www.iasplus.com/en/ standards10
.html Accessed: 16.06.2012 113. IAS 11 Contracte de construcii,
http://www.iasplus.com/en/standards11.html. Accessed: 16.05.2012
114. IAS 16 Imobilizri corporale,
http://www.iasplus.com/en/standards16.html. Accessed: 30.07.2012
115. IAS 18 Venituri, http://www.iasplus.com/en/standards18.html.
Accessed: 30.07.2012 116. IAS 32 Instrumente financiare: prezentare
i descriere, http://www.iasplus.com/en/ standards32.html. Accessed:
10.07.2012 117. IAS 36 Deprecierea activelor,
http://www.iasplus.com/en/standards36.html. Accessed: 15.07.2012
118. IAS 38 Imobilizri necorporale,
http://www.iasplus.com/en/standards38.html. Accessed: 1.07.2012
119. IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare,
http://www.iasplus.com/en/ standards39.html. Accessed: 1.08.2012
120. IFRS 3 Combinri de ntreprinderi,
http://www.iasplus.com/en/standards/standard43/.html. Accessed:
1.08.2012 121. IFRS 7 Instrumente financiare: prezentare,
http://www.iasplus.com/en/standards/ standard47/.html. Accessed:
1.08.2012 122. Proiectul lui IFRS 9 Instrumente financiare (care va
nlocui IAS 39 ncepnd cu 2013), http://www.iasplus.com/en/standards/
standard49/.html. Accessed: 1.08.2012
-
30
7. Curriculum vitae
Curriculum vitae Europass
Informaii personale Nume / Prenume GDU LIANA
E-mail(uri)
[email protected]
Naionalitate(-ti) romn Data naterii 16 octombrie 1967 Domeniul
ocupaional Lector universitar titular, Universitatea Spiru Haret,
Facultatea
Management Financiar Contabil, Bucuresti, Catedra Contabilitate
Experiena profesional
Perioada 2009 prezent Funcia sau postul ocupat Lector
universitar titular Activiti i responsabiliti principale Predare i
seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar
fiscal,
Contabilitate baze i proceduri, Contabilitate n administraia
public Numele i adresa angajatorului Universitatea Spiru Haret,
Facultatea Management Financiar Contabil,
Bucureti, Catedra Contabilitate Perioada 2004 2008 Funcia sau
postul ocupat Asistent universitar titular, prepararator
universitar titular Activiti i responsabiliti principale
Seminarizare la disciplinele: Audit intern, Control financiar
fiscal,
Contabilitate baze i proceduri, Contabilitate n administraia
public, Contabilitate financiar
Numele i adresa angajatorului Universitatea Spiru Haret,
Facultatea Management Financiar Contabil, Bucureti, Catedra
Contabilitate
Perioada 1995 - 2002 Funcia sau postul ocupat Economist Activiti
i responsabiliti principale Evidena operaiunilor
economico-financiare, inerea evidenelor contabile,
ntocmirea de bugete de costuri, Planuri de afaceri, ncheierea de
contracte cu diveri clieni
Numele i adresa angajatorului Firme / mediul economic privat
Tipul activitii sau sectorul de activitate
Domeniul financiar- contabil
Educaie i formare
2009 prezent, Doctorand, Domeniul tiinte economice,
Specializarea Contabilitate, coala Doctoral - Univ.Valahia Trgovite
2008 2009, Studii post universitare de psihologia educatiei,
Universitatea Spiru Haret ; Departamentul de pregatire a
personalului didactic, Bucureti
-
31
2005 2007, Studii aprofundate post universitarede masterat:
Servicii, produse i instrumente financiare n contextul Integrrii
Europene i Audit Financiar Contabil, Universitatea Spiru Haret,
Facultatea Management Financiar Contabil Bucureti
2000 2004, Liceniat n tiinte Economice, Universitatea Spiru
Haret, Facultatea Management Financiar Contabil Bucureti,
Specializarea Management Financiar Contabil, forma de nvmnt zi,
ciclul de licen 4 ani,
1990 1995, Institutul Politehnic Bucuresti, ciclul de licen
inginerie
Aptitudini i competene personale
Limba(i) matern(e) Romn
Limba(i) strin(e) Limba englez, Limba rus: nivel de nelegere -
bine; vorbit bine; scris- bine.
Competene i abiliti sociale Am abilitatea de a lucra i a ma
integra n echipele de lucru, am o mare flexibilitate de a m adapta
condiiilor specifice de lucru.
Competene i aptitudini organizatorice
Posed abiliti de coordonare, planificare, de sintetizare i
raportare.
Competene i aptitudini tehnice Posed abiliti privind utilizarea
computerului (nivel utilizator), dar i a altor tipuri de
echipamente
Competene i aptitudini de utilizare a calculatorului
Nivel utilizator: Windows, Microsoft Office, Acrobat Reader,
Access, utilizarea programului de gestiune contabil Ciel;
utilizarea platformei e-Learning, Blackboard
Alte competente si aptitudini -membru n comisiile de organizare
a Sesiunilor de comunicri tiintifice ale
studenilor la Facultatea Management Financiar Contabil,
Bucureti; -membru n comisiile de licen i dizertaie.
-
32
MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA
UNIVERSITY OF TRGOVITE
IOSUD DOCTORAL SCHOOL TIINE ECONOMICE I UMANISTE
Domain: ACCOUNTING
DOCTORATE THESIS
Development and profound study regarding the preparation,
presentation and use of the financial
statements. Interest and limits
SUMMARY
SCIENTIFIC COORDINATOR: PhD. Professor Mariana MAN
PhD. Student: Liana GDU
TRGOVITE 2012
-
33
TABLE OF CONTENT 1. Key Words
.............................................................................................................................34
2. Introduction approach and research
methodology.........................................................34
2.1 The novelty and interest of the research topic..34
2.2. The research
context......................................................................................................34
2.3. Objectives and content of the
research.........................................................................35
2.4. Research hypotheses
.....................................................................................................35
2.5. Research methodology
..................................................................................................36
3. Synthetic presentation of the chapters of doctoral
thesis..................................................36
4. Conclusions, contributions and research perspectives
.....................................................39
5. The table of content of the doctoral thesis
.........................................................................40
-
34
1. Key words: normalization, convergence, harmonization,
regulation, financial reporting, accounting principles, qualitative
characteristics, financial position, financial performance,
decisions, managerial tools
2. Introduction research approach and methodology 2.1 The
novelty and interest of the research topic
The present trend on the preparation and presentation of
financial statements is one which involves
convergence in the normalization process, namely transition to
normalization through a single set
of accounting standards, process set up by the two major
accounting bodies IASB and FASB and
supported by many other states, especially those from the
European Union. Moreover, the
significance of the research topic is given by the common
project of the two normalization
organisms IASB and FASB through which they are trying to create
a common conceptual
framework as a reporting basis of financial statements project
started in September 2010.
The interest on the research topic is also sustained by the
international accounting standards,
especially regarding the changes brought to those in order to
facilitate the process of convergence.
Moreover, the interdisciplinary character of the research topic,
namely the fact that financial
situations represent the informational support for a financial
analysis and an enterprises finances
also contribute to the significance of the research topic. The
majority of research studies have as a
starting point the information from the financial situations
that analyzed with the help of financial
analysis give the opportunity to evaluate numerous research
questions.
2.2 The research context The research which we are conducting is
part of a financial economic context influenced by the
numerous changes produced by globalization. The current
enterprise must use accounting
information that are comparable, transparent and of good
quality. This approach is supported by the
use of international accounting standards. Therefore, the users
of accounting information use the
same comparison basis in the evaluation of the activities of
economic entities.
Currently, efforts are made to improve the normalization
process, namely to determine a common
framework based on concepts, principles and precise accounting
norms for all the producers and
users of accounting information.
-
35
The context of the research topic is rooted in the changes at
both accounting conceptual framework
and international accounting standards.
2.3 Research objectives
The research study undertaken soughed to achieve two main
objectives:
First objective is to clarify the concepts readdressed more or
less different by the accounting
references: European, international, American and national
regarding the preparation and
presentation of financial statements, by taking into account the
actual trends of the convergence
process of reporting standards at global level.
Second objective refers to the use of the information from
financial statements, namely outline of
complex concept of financial position and performance of the
activities of economic entities.
2.4 Research hypotheses
The research hypotheses are the following:
the hypothesis of study regarding the preparation and
presentation of financial statements
is: the theoretical requests from the conceptual framework IASB
and norm IAS1
Presentation of financial statements are part of the financial
reporting of diverse entities at
international level and do not depend on the declaration of
conformity with IAS/IFRS.
This hypothesis is developed in the applicative research based
on questioners and concerns a series
of problems that reflect the specific requirements of reporting
based on the conceptual framework
of IASB and IAS1.
The hypotheses on the use of financial statements are:
o determination of concept of financial position of an economic
entity must contain, beside the information from balance sheet also
information from other financial statements, like
information regarding indicators of value creation
o determination of concept of performance must go beyond the
classical indicators from the Profit and Loss Account and be
completed with cash flow indicators and also indicators of
value creation or stock market performance. The hypotheses
regarding the use of
information from financial statements are validated in the
applicative research, and even
though the analysis which we conducted is based on a particular
case, the results of this
analysis are applicable to many other entities.
-
36
2.5 Research methodology
Based on the prior research objectives, we used a theoretical
approach through which a profound
analysis of different accounting framework was conducted
regarding the methodology of
preparation and presentation of financial statements in the
current context of convergence trends,
and also the use of financial statements for the analysis of
financial performance and position in
order to support the managerial decisions. The study was
completed by an applicative research that
answers the research questions.
Our research started with a theoretical documentation, meaning
the study of the specialized
literature and also the study of accounting reg