TEMA 6- EL IVA y las retenciones 1 TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES 1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1.1- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES 1.2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas 2- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA 2.1- ASIENTOS DE COMPRAS 2.2- ASIENTOS DE VENTAS 2.3-ASIENTOS DE SUMINISTROS 2.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades) 2.5- ASIENTOS DE INVERSIONES 2.6- asientos sin iva 3- LAS DECLARACIONES DEl iva 3.1- LOS ASIENTOS DE LAS DECLARACIONES DEL IVA 4- LAS RETENCIONES 4.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES 4.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
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TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES...TEMA 6- EL IVA y las retenciones 6 Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de 1.100€ de IVA. Por las ventas
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TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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TEMA 6: EL IVA Y LAS RETENCIONES
1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1.1- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES
1.2- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE Las empresas
2- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA
2.1- ASIENTOS DE COMPRAS
2.2- ASIENTOS DE VENTAS
2.3-ASIENTOS DE SUMINISTROS
2.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (Sociedades)
2.5- ASIENTOS DE INVERSIONES
2.6- asientos sin iva
3- LAS DECLARACIONES DEl iva
3.1- LOS ASIENTOS DE LAS DECLARACIONES DEL IVA
4- LAS RETENCIONES
4.1- CUENTAS RELACIONADAS CON LAS RETENCIONES
4.2- ASIENTOS CON RETENCIONES
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1- EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo de bienes y servicios prestados
por empresarios o profesionales.
Actualmente existen 3 tipos impositivos o tipos de gravamen:
- Tipo general: 21%
Este tipo es de carácter residual. Se aplica en todas las operaciones en las que no se
aplique ninguno de los otros dos
- Tipo reducido: 10%
Se aplica a los alimentos que no son de primera necesidad, a las viviendas y garajes, a
los objetos de arte, a los animales y vegetales, al agua, a los elementos de transporte,
servicios de viajeros y equipajes, servicios de hostelería y restaurantes, servicios
funerarios,…
- Tipo súper reducido: 4%
-Se aplica a los alimentos de primera necesidad, a los periódicos y revistas,
medicamentos, viviendas VPO, utensilios y prótesis para personas minusválidas
Con carácter general, los sujetos pasivos del IVA son los empresarios o profesionales
que realicen las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetos al impuesto, sin
embargo, es sobre los consumidores finales sobre quienes recae el peso de este
impuesto.
Los empresarios o profesionales simplemente hacen de intermediarios entre Hacienda y
los consumidores finales. Una empresa ni gana ni pierde dinero con el IVA, su función
es la de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado.
1.1- EL IVA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LOS CONSUMIDORES
El precio sin IVA de un producto se conoce con el nombre de Base imponible (BI)
El precio con el IVA incluido se conoce con el nombre de “Precio de venta al público”
(PVP).
El porcentaje que se aplica para calcular el IVA se denomina tipo impositivo o tipo de
gravamen (t.g)
NOTA: A la hora de poner en las fórmulas el tipo de gravamen, se tiene que
poner en “tanto por uno”, es decir, sin el porcentaje. Para hacer eso, hay que
dividir el tipo de gravamen entre 100, por lo que en vez de 21% se pondrá
0,21, en lugar de 10% se pondrá 0,10 y en vez de 4% se pondrá 0,04
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¿Cómo calcular el IVA de un producto?
A) Si el precio viene sin IVA (Base Imponible):
IVA = B.I x t.g .
Precio con IVA (P.V.P) = B.I + IVA = BI + BI x t.g = BI (1+tg) .
Ejemplo: La base imponible de un producto es de 300€, y el IVA aplicable es del 21%.
Calcula el IVA y el precio de venta al público de dicho producto
IVA = 0’21 · 300 = 63€
PVP = 300 + 63 = 363 ó 300 · (1’21) = 363
B) Si el precio viene con el IVA incluido
Precio sin IVA (BI) = tg
PVP
1
OJO!!! Para calcular el IVA no se te ocurra
IVA = PVP – BI . multiplicar el tipo de gravamen por el PVP,
ya que eso no es correcto
Ejemplo: Un producto cuesta 500€ con el IVA incluido. Calcula la Base Imponible y el
IVA pagado, sabiendo que el tipo de gravamen es del 10%
Base Imponible = 10'1
500
10'01
500
= 454’55
IVA pagado = 500 – 454’55 = 45’45
Ejercicios 1 y 2
1.2- el iva desde el Punto de vista de las empresas
La empresa o profesional que vende sus productos o presta sus servicios
REPERCUTE el IVA al que los adquiere.
El que compra o adquiere el bien o servicio se dice que SOPORTA el IVA.
Cada vez que un empresario vende, repercute el IVA a su cliente, y cada vez que una
empresa compra, soporta el IVA de su proveedor. Estas operaciones se repiten hasta que
el bien o servicio llega a manos del consumidor final, que es el que acaba pagando el
IVA.
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Las empresas hacen de intermediarias. Por un lado cobran el IVA a su cliente, pero por
otro lado también tuvieron que pagar el IVA a su proveedor. La diferencia entre lo que
la empresa tiene que pagar de IVA y lo que cobra, lo tiene que ingresar en Hacienda.
Como hemos visto antes, las empresas ni ganan ni pierden dinero con el IVA,
simplemente se encargan de hacer llegar la recaudación de este impuesto al Estado. Pero
esta liquidación no se hace con cada operación que realiza la empresa, sino que las
declaraciones de IVA se hacen una vez cada trimestre.
DECLARACIÓN DE IVA = IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO
Si IVA Repercutido < IVA Soportado → IVA a compensar
Si IVA Repercutido > IVA Soportado → IVA a ingresar
La declaración sale “a compensar” cuando la empresa ha soportado más IVA del que
ha repercutido. En este caso, Hacienda debe dinero a la empresa. Lo que ocurre es que
la empresa solo puede solicitar ese dinero a Hacienda en el cuarto trimestre del año. En
el resto de trimestres, esa diferencia se va acumulando y se utiliza para compensarlo con
declaraciones posteriores en las que salga a ingresar.
La declaración sale “a ingresar” cuando la empresa ha repercutido más IVA del que ha
soportado.
Si la declaración sale a ingresar pueden darse varios casos, y aunque pueda parecer raro,
que una declaración del IVA salga “a ingresar” no significa que tengamos que pagar a
Hacienda ese importe, incluso puede ser que no le tengamos que pagar nada.
- Caso 1: si no tenemos IVA a compensar de trimestres anteriores, el IVA a ingresar
será el IVA que tendremos que pagar a Hacienda. Por ejemplo, si el IVA Repercutido es
1.000€ y el IVA Soportado 400€, la declaración sale a ingresar 600€, que coincidirá con
lo que tenemos que pagar a Hacienda
- Caso 2: si tenemos IVA a compensar de trimestres anteriores, el IVA a ingresar no
coincidirá con el IVA que tendremos que pagar a Hacienda. Por ejemplo, si una
declaración sale a ingresar 1.000€ pero tenemos 200€ a compensar de trimestres
anteriores, a Hacienda le tendremos que pagar 800€. Otro ejemplo es que una
declaración salga a ingresar 1.000€ y tengamos 1.200€ a compensar de trimestres
anteriores. En este último caso, no tendremos que pagar nada a Hacienda, y además,
todavía nos quedarán 200€ a compensar para el siguiente trimestre.
Así pues, debemos diferenciar entre el IVA a ingresar y el IVA a pagar:
- El IVA a ingresar es la diferencia entre el IVA Repercutido y el IVA Soportado
- El IVA a pagar es el IVA a ingresar menos el IVA a compensar de trimestres
anteriores
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Ejemplo: (IVA = 21%)
EMPRESA A:
IVA Soportado = 0
IVA Repercutido = 210
IVA a ingresar = 210 – 0 = 210
EMPRESA B:
IVA Soportado = 210
IVA Repercutido = 315
IVA a ingresar = 315 – 210 = 105
EMPRESA C:
IVA Soportado = 315
IVA Repercutido = 420
IVA a ingresar = 420 – 315= 105
CLIENTE
El cliente, como no es una empresa, no tiene que pagar el IVA a Hacienda, ya que las
empresas lo han ido pagando por él
Si sumamos todo el IVA que han ingresado las empresas, coincide con el IVA que ha
tenido que pagar el consumidor final: 210 + 105 + 105 = 420
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
18.300€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 25.200€. No tiene IVA a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 25.200 – 18.300 = 6.900
En este caso lo que tiene que pagar a Hacienda también es 6.900€
Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 300€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 700 – 300 = 400€
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Ejemplo: Una empresa ha soportado durante el primer trimestre del año un total de
1.100€ de IVA. Por las ventas realizadas, ha repercutido 1.800€. Tiene 2.000€ a
compensar de trimestres anteriores. ¿Cuánto tendrá que pagar a Hacienda?
IVA a ingresar = 1.800 – 1.100 = 700€
IVA a pagar = 0€
Además, todavía le quedará para compensar en trimestres posteriores:
2.000 – 700 = 1.300€
Ejemplo: Una empresa que no tiene IVA a compensar de trimestres anteriores, durante
el primer trimestre soportó 370€ de IVA, y repercutió 220€. Durante el segundo
trimestre ha repercutido 1.800€ y ha soportado 780€ de IVA. Realiza la declaración de
IVA del primer y del segundo trimestre
1º Trimestre:
- IVA Repercutido = 220€
- IVA Soportado = 370€
Declaración del IVA= 220 – 370 = -150€
IVA a compensar = 150€
2º Trimestre:
- IVA Repercutido = 1.800€
- IVA Soportado = 780€
Declaración del IVA = 1.800 – 780 = 1.020€ a ingresar
IVA a pagar = 1.020 – 150 = 870€
CASO PRÁCTICO 1:
Una empresa presenta las siguientes liquidaciones del IVA durante un año. Calcula la
declaración de IVA de los cuatro trimestres, sabiendo que no tiene IVA a compensar de
trimestres anteriores.
Primer trimestre:
IVA Repercutido: 5.390€
IVA Soportado: 8.670€
Segundo trimestre:
IVA Repercutido: 7.050€
IVA Soportado: 4.500€
Tercer trimestre:
IVA Repercutido: 9.600€
IVA Soportado: 4.200€
Cuarto trimestre:
IVA Repercutido: 8.790€
IVA Soportado: 6.340€
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EJERCICIOS: 3, 4 y 5
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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2- EL IVA EN LA CONTABILIDAD. LOS ASIENTOS CON IVA
El IVA interviene en un gran número de asientos contables. A partir de ahora veremos
cómo se incorpora el IVA a la contabilidad.
Las cuentas relacionadas con el IVA son las siguientes:
Nº de cuenta Concepto
(472) Hacienda Pública, IVA Soportado
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios
y de otras operaciones, que tenga carácter deducible.
Como ya vimos, existen tres tipos impositivos, el 21%, el 10% y el 4%. Cada tipo
impositivo tiene que tener abierta una cuenta
- Para el 21%, que es el más común, existen dos opciones: (4720001) ó (4720021)
- Para el 10%, podemos utilizar cualquiera de estas dos cuentas: (4720002) ó (4720010)
- Para el 4%, utilizaremos la cuenta (4720003) ó bien la (4720004)
Aquí recomendamos la primera opción, ya que los tipos de gravamen pueden cambiar, y
eso obligaría a cambiar la cuenta del IVA general, del reducido y del súper reducido
Nº de cuenta Concepto
(477) Hacienda Pública, IVA Repercutido
Esta cuenta recoge el IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la
prestación de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal
Dependiendo del tipo de gravamen, utilizaremos una de estas cuentas:
- Para el 21%: (4770001) ó (4770021)
- Para el 10%: (4770002) ó (4770010)
- Para el 4%: (4770003) ó (4770004)
Nosotros, para simplificar, solo utilizaremos las cuentas (472) y (477)
Ahora vamos a ver cómo se contabilizan realmente los asientos que vimos en el tema 3.
Si en algún ejercicio pone una cantidad y no especifica si es con IVA o sin
IVA, supondremos que es sin IVA, es decir, que es una base imponible. Y
si no se especifica el tipo de gravamen, supondremos que es el general, es
decir, el 21%
TEMA 6- EL IVA y las retenciones
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2.1- ASIENTOS DE COMPRAS
Dependiendo de qué se compre, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(600) Compra de mercaderías
(601) Compra de materias primas
(602) Compra de otros aprovisionamientos
El asiento de una compra con IVA sería así:
_______________x________________
Compras (60X)
IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores
_______________x________________
Ejemplo: El 15 de enero, la empresa realiza una compra de mercaderías de 200€ más el
10% de IVA, pagándolas el mismo día en efectivo.
____________________15/01____________________
200 Compras (600)
20 IVA Soportado (472)
a) (400) Proveedores 220
____________________15/01____________________
220 Proveedores (400)
a) (570) Caja 220
_____________________ x _____________________
2.2- ASIENTOS DE VENTAS
Dependiendo de qué se venda, se utilizará una cuenta u otra
Nº de cuenta Concepto
(700) Venta de mercaderías
(701) Venta de productos terminados
(705) Prestación de servicios
El asiento de una venta con IVA sería así:
_______________x________________
Cliente (430)
a) (70X) Ventas
a) (477) IVA Repercutido
_______________x________________
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Ejemplo: El 16 de marzo, la empresa vende mercaderías por valor de 300€ más el 21%
de IVA, cobrando a los 15 días mediante una transferencia bancaria.
____________________16/03____________________
363 Clientes (430)
a) (700) Ventas 300
a) (477) IVA Repercutido 63
____________________31/03____________________
363 Bancos (572)
a) (430) Clientes 363
_____________________ x _____________________
2.3- ASIENTOS DE SUMINISTROS
El asiento de los suministros con IVA sería así:
_______________x________________
Suministros (628)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
_______________x________________
Ejemplo: El 10 de mayo recibimos una factura de Timofónica por importe de 72€, IVA
del 21% incluido.
____________________10/05____________________
59’50 Suministros (628)
12’50 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 72
______________________x______________________
2.4- ASIENTOS DE SERVICIOS DE PROFESIONALES (sociedades)
El asiento de los servicios de profesionales que facturan como sociedad sería así:
________________x_________________
Servicios de prof. indep (623)
IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores
________________x_________________
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Ejemplo: El 6 de junio tenemos un problema con uno de nuestros clientes, y acudimos
a un abogado que trabaja para la sociedad Sin problemas, S. L. Nos cobra unos
honorarios de 125€, IVA del 21% incluido. Le pagamos mediante una transferencia
bancaria ese mismo día
_____________________6/06_______________________
103’31 Servicios de prof. indep (623)
21’69 IVA Soportado (472)
a) (410) Acreedores 125
_____________________6/06________________________
125 Acreedores (410)
a) (572) Bancos 125
______________________ x _______________________
2.5- ASIENTOS DE inversiones
Las inversiones se clasifican en tres subgrupos
Subgrupo Concepto
20 Inmovilizado intangible
21 Inmovilizado material
22 Inversiones inmobiliarias
Los proveedores que nos proporcionan el inmovilizado tienen unas cuentas especiales,
dependiendo si la deuda es a largo o a corto plazo