SKOGSBRUKETS KAPITALBESKATTNING - mhy.fi · 44 Skogsavdraget vid överlåtelser • Vi överlåtelse mot vederlag av skogsfastigheter som berättigar till skogsavdrag sätts använt

Anders Hjortman

0500 272910 [email protected]

SKOGSBRUKETS KAPITALBESKATTNING

deklarationsåret 2016

2

• Sysselsättande effekt:

• Verksamhetsledare

• Totalt 25 skogsfackmän

• Kontorsföreståndare

• 3 kanslister

• Ca 30 heltidsanställda skogsarbetare

• 50 – tal entreprenörer

Svf Österbotten

3

Skogsvårdsföreningens tjänster • Virkeshandelstjänster

• Drivningstjänst och energivedshantering

• Iståndsättningsdikning och vägbyggen

• Fastighetsförmedling

• Skogsvård

• Värdering

• Skogsbruksplanering

• Kanslitjänster inkl deklarationshjälp

• Skolning

4

Skogsbeskattningen 2016 • Kapitalskattens progressivitet ändrad

• Kapitalinkomster överstigande 30 000 € beskattas med 34%

• Inga andra egentliga förändringar sedan 2015

5

SKATTSKYLDIG • Fastighetens ägare, om inte besittningsrätten åtskilts

• Besittningsrättens innehavare • Bara innehavaren av besittningsrätt kan få FO-nummer och sälja

virke från lägenheten.

• Makar beskattas tillsammans • Samboende beskattas var för sej ifall de inte

har gemensamma barn • Dödsbon • Sammanslutning

7

MAKARNAS SKOGSBESKATTNING • Makarna inlämnar bara en 2C-blankett • Ägoandel i förhållande till areal

• förhandsifyllt

• Blanketten har sänts till den av makarna, som -Registrerats som primärproducent i mervärdesbeskattningen -Har större ägarandel -Den äldre, ifall ägoandelarna är lika stora

• En av makarna har rätt att lämna in egen deklaration ifall denne ensam äger och sköter separat en eller flera fastigheter

• Kryssa i såfall i rutan Egen separat deklaration

8

DÖDSBO

• Skilt skattskyldigt

• Underskott kan dras av under de 10 följande åren

• Ifall dödsboet inte har kapitalinkomst är det svårt att tillgodogöra sej underskott

• Ofta lönar det sig att ändra till beskattningssammanslutning

9

Ändring av dödsbo till sammanslutning • Arvsskifte uppgörs

• Alla delägare undertecknar

• 2 vittnen undertecknar

• Kan göras på en del av det som finns i dödsboet - Dvs partiellt arvsskifte

• Lagfart söks av varje delägare

10

BESKATTNINGS-SAMMANSLUTNING

• När två eller flera personer tillsammans äger skogsbruksenheter grundar skatteverket beskattningssammanslutning

• Ägandet fördelas i andelar

• Endast en deklaration görs, samt blankett 36 (utredning angående andelar i sammanslutning) ifall ändring i ägoförhållandena har skett

11

BESKATTNINGS-SAMMANSLUTNING • En delägares utgift betraktas som hela sammanslutningens

utgift • En delägares ränteutgift avdras i delägarens egen beskattning • Beskattaren delar sammanslutningens över- eller underskott i

delägarnas egen beskattning, enligt ägoandel

12

SKOGSÄGARENS SKATTEBLANKETTER • 2C BLANKETT = skogsbrukets skatteanmälan

• Ny: Deklaration av skatter på eget initiativ (moms)

• 2 blankett = jordbruksblanketten, (ex. Förädlat virke, arrenden)

• 36 blankett = sammansl andelar (lämnas endast om ändring skett)

• 9 blankett = uträkning av överlåtelsevinst eller förlust vid ex försäljning av fastigheter eller maskiner

• Endast originalblanketter eller utskrivna blanketter – inga kopior godkänns

13

Viktiga datum Mervärdesskatteskyldig skogsägare • 2C blankett inlämnas senast 28.02.2017 Behöver ej inlämnas om ingen verksamhet och

inga uppföljningsuppgifter finns ex skogsavdrag, avskrivningar, reserveringar

• Momsdeklarationen skall vara framme senast 28.02.2017 • Behöver inte lämnas

• Båda lämnas helst in elektroniskt • Momsen skall betalas senast 28.02.2017

Icke mervärdesskatteskyldig skogsägare • 2C lämnas in senast samma datum som rättelser i den förhandsifyllda

deklarationsblanketten i maj

Affärs- och näringsidkare • 2C lämnas i samband med deklaration av övrig verksamhet senast 03.04.2017

14

SKOGSÄGAREN deklarerar • Inga verifikat lämnas in • Endast originalblanketter eller utskrifter av blanketterna –

inga kopior accepteras KOM IHÅG: • SPARA alla verifikat som hör till skogsbruket. • Håll bokföringen i skick (spara minst 6 år) • Fyll i skogsbrukets kördagbok. • Spara en kopia av deklarationen • Beskattningen och de avdrag du får grundar sig på din

egen noggranna uppföljning! • Gör anteckningar och motiveringar för allt du tänkt

• Utredningar kring skogsavdraget

15

Bokföring • Numrerade verifikat i kronologisk ordning, vid behov

specificerade • Kassaprincipen; det år som inkomsten kunde lyftas eller det

år då utgiften betalades deklareras de • Håll gärna verifikaten i datumordning för att lättare följa med

betalningstrafiken, orginalverifikat • Gör anteckningar för att specificera momsens andel och ev

privat andel

16

SKOGSBRUKET - kapitalförvaltning • Beskattas som kapitalinkomst • Utgifter som hänför sig till kapitalbeskattningen får dras av i

kapitalbeskattningen • Kapitalskatt på skillnaden mellan inkomst och utgift • Kapitalskatten 2016 är 30 % och för vinst som överstiger

30.000 euro är kapitalskatten 34 %. • Förskottsinnehållning 2016 i rotaffär 20 % och i

leveransaffär 14 %

17

SKOGSBRUKETS INKOMST • kapitalinkomst

• virkesförsäljning • stöd enligt lag om hållbart skogsbruk (KEMERA) • älgskadeersättning, försäkringsersättningar mm. • energived, ved, julgransförsäljning, hyggesrester • bonus på virkesförsäljningar bokförs på det år de utbetalas/används

• byggnadsvirke för eget bruk (rotpris) • vägbidrag, transportavgifter

18

SKOGSBRUKETS INKOMST • Personlig förvärvsinkomst

- Värdet av leveransarbete (över 125 m3 per skogsbruksenhet)

• Jordbruksinkomst

- blankett 2

- arrenden av skogsmark (p10 sid 2)

- tillfälliga entreprenadinkomster

- liten förädlingsverksamhet

19

SKOGSBRUKETS INKOMST

• Skattefri inkomst

- ersättning för skyddsområden,

- brännved för eget bruk

- bär, svampar, kottar

20

Kapitalinkomster

• Punkt 1.1, 1.2 och 1.3 - Bruttoinkomsterna utan moms och utan att beakta ev förskottsinnehållningen

- Även utbetalda bonus på virkesförsäljning - Bäst att utgå från årssammandraget som virkesköparen sänder

• Räkna ihop allt till höger

21

Exempel

Punkt 1.1 el 1.2

22

Förhandsröjning som förskott

• OBS röjningskostnaden (1087,94 o 837,23) bokförts som förskott

• Skilt kvitto har sänts på arbetet – bokför kostnaden enligt kvittot

23

Anteckningarna

24

Leveransarbetet • Eget arbete för att ta ut virket är förvärvsarbete

• Värdet på egna arbetet blir ett avdrag från kapitalinkomsterna

- Uträknas skilt, sammanställs på sid 2, förs till p 2.1

• 125 m3/år/gårdsbruksenhet skattefritt förvärvsarbete - Skattepliktiga värdet räknas fram och beskattaren för över det till leveransarbetarens personliga deklaration.

25

Leveransarbete

• Upparbetningstaxor 2016

28

Leveransarbete • Skattepliktiga värdet räknas fram för det år som

avverkningen är gjord

• Värdet av egna arbetet deklareras som avdrag det år man har fått inkomsterna. ”flytande” värde på leveransarbetet

Värdet räknas fram på sid 2 men förs inte in på sid 1 förrän virket är sålt

29

Anteckningarna

30

Leveransarbete

• 2C – blankettens andra sida

• Endast personer i eget hushåll (15 år under skatteåret) el delägare i sammanslutningar

• Redovisas det år det är gjort

• Inte lönearbete

32

Ersättningar och understöd

• Anteckna det som kommit in på konto

• Vid samfällda diknings- och skogsvägprojekt går stödet till aktören som förverkligar. Aktören bokför stödet som inkomst.

34

Virke från egen skog

• För prod byggnader inom jordbr el näringsverksamhet – tyst kvittering – ingen anteckning

• För annat ändamål enligt rotpris, ex egnahemshus, näringsverksamhet

Enligt Skatteförvaltningens

Anvisningar för

harmonisering..

35

Skogsavdrag • Berör endast fastigheter anskaffade efter 1.1.1993

mot vederlag (även byte) • Skogsägarvist, tidigare fastighetsvist • 60% av anskaffningsutgiften utgör grunden

• Anskaffningspriset + köpebrevs-, lagfarts- o lantmäterikostnader, överlåtelseskatt

• Ändrat från 50% 2009 - kolla gamla deklarationer - räkna om själv

• Endast skogens andel av anskaffningsutgiften - Bäst med specificerade köpebrev - Annars en utredning på basen av värderingar etc.

36

Uträkning av skogsavdragsgrund

37

Skogsavdrag • Avdraget kan göras endast år man har inkomster. • Avdraget räknas på alla inkomster fram till p 5.1

minskat med eget arbete • Skogsavdraget 60 % på resultatet ovan

• Minst 1500 € avdrag årligen dvs minst 2500 € kapitalintäkter

• Fastigheten måste ägas i slutet av kalenderåret, för att ha avdragsrätt

• Följs upp på 2C-blankettens andra sida

38

Uträkning av årets skogsavdrag • Uppföljning av tillgängligt skogsavdrag

• 2C-baksidan – vänstra delen

39

Uträkning av årets skogsavdrag • Årets skogsavdrag

• 2C-baksidan – högra delen

40

Skogsavdraget på 2C

44

Skogsavdraget vid överlåtelser • Vi överlåtelse mot vederlag av skogsfastigheter som berättigar

till skogsavdrag sätts använt skogsavdrag till överlåtelsevinsten • Även om skogsavdraget inte använts vid avverkning av just den

sålda fastigheten

• På detta sätt beskattat skogsavdrag frigör skogsavdragsrätt för kvarvarande skogsavdragsberättigade fastigheter

• Skogsavdrag behöver inte sättas till överlåtelsevinsten om skiftet köps och säljs under samma år.

• Vid gåva eller arv följer oanvänt skogsavdrag med till nya ägaren

45

Skogsavdrag vid överlåtelse - exempel • Köpesumma + kostnader 3 000 € år 2005

• Försäljningspris 5 000 € 2010

• Ingen avverkning gjord men säljaren har andra fastigheter med skogsavdragsgrund

• Överlåtelsevinst 2 000 € ökat med använt skogsavdrag • Högst motsvarande den aktuella fastighetens skogsavdragsgrund

• I detta fall 3 000 x 60% = 1 800

• Överlåtelsevinsten blir 3 800 €

• Skatten blir 1 140 €

46

Skogsavdraget • Använt skogsavdrag som lagts till överlåtelsevinsten

frigör skogsavdragsrätt

Minskar aldrig

47

Fastighetsvis uppföljning • Lagen förutsätter

• Bra för framtiden • Gen växling

• Beskattaren har ingen koll

48

Skogsavdraget vid gen växling • Oanvänt skogsavdrag följer med till mottagaren vid

arv och gåva.

• Använt skogsavdrag inkomstförs inte vid arv och gåva

• OBS Mottagaren bör bruka skogen i 5 år förrän ev försäljning annars beskattas han för anv skogsavdrag

• Köp mellan föräldrar och barn är skattefri och anv skogsavdrag behöver inte inkomstföras.

49

Skogsavdraget vid försäljning av sammanslutningsandel • Överlåtelsevinsten ökas med använt skogsavdrag

• Hela sammanslutningens använda skogsavdrag läggs till vinsten för andelen.

• Max den skogsavdragsgrund som bildades för andelen när fastigheten skaffades.

50

Reserveringar

• Utgiftsreservering för kommande utgifter • Högst 15% av årets kap ink minus eget arbete och skogsavdrag

• Speciellt viktigt för dödsbon och utlänningar

• Skadereservering för kommande utg för att åtgärda en konstaterad skogsskada, ex älgskada

51

Uträkning av utgiftsreservering

52

Reserveringar

• Utgiftsreserveringar skall inkomstföras inom 4 år efter att reserveringen gjorts.

• Skadereserveringen inkomstförs vartefter skadan åtgärdats.

• Inkomstförda reserveringarna räknas ihop och antecknas i p 6.1.

• Reserveringarna följs upp på 2C blankettens andra sida

53

Årsutgifter

• P 7.1 de anställdas alla kostnader

• P 7.2 egna resekostnader • Egna kostnader enligt kördagbok

- Datum, rutt, syfte, km - 0,24 €/km - Traktamenten för kurser och resor – inte för arbete i egen skog

§Över 15 km, över 6 h = halvt dagtraktamente 14 €/dag §Över 15 km, över 10 h = helt dagtraktamente 26 €/dag

54

Dödsbon och sammanslutningars resekostnader Sammanslutningens delägares resor mellan bostad och

skogen • Sammanslutningen drar av 0,24 €/km enligt kördagbok.

Dödsboet el sammansl. ersätter åt delägare • 0,41 €/km reseersättning till delägare på basen av reseräkning.

• Gäller ej sammasl. delägares resor mellan bostaden och skogen

• Ersättningen deklareras som löneutgift. • Skattefri ersättning för delägaren.

55

Övriga årsutgifter • Avverknings-, transport- och skogsskötselkostnader • Plantor och frön • Skogsbruksplan • Bränsle, smörjmedel och reparationer • småmaskiner , brukstid högst 3 år eller värde under 200 €

• Motorsåg i regel årsutgift

• Årsunderhåll av vägar o diken • Medlemsavgifter, prenumerationskostnader, försäkringar,

skogsstiftelsen, årsavgifter • Exp avgifter etc för lån som hänför sej till skogsbruket (räntor dras

av i personliga beskattningen) • Fastighetsskatt på skogsbrukets byggnader • Utredning med motiveringar:

• Skogsbrukets andel av el, telefon, bredband • Arbetsrumsavdrag (205 €)

56

Anteckningar - utgifterna

57

AVSKRIVNING • Maskiner och anläggningar 25 %.

• Vägar och diken 15%

• Byggnader 10 %

• När restvärdet går under 200 euroa avdras hela den resterande summan.

• Följ upp avskrivningarna skillt per anskaffning

58

AVSKRIVNING

• Motorsåg och röjsåg, avdras direkt eller genom avskrivning, beroende av nyttjandegrad

• Snöskoter, fyrhjuling och traktor endast i undantagsfall • Över 50% av användningen inom skogsbruket

• 20-40 m3/år leveransvirke

• Lämplig skog och tilläggsutrustning

• Användningen borde kunna påvisas via kördagbok.

• Annars dras en kostnad för ett privat fordon av i årsutgifterna enligt användning; snöskoter och 4-hjuling 14 €/driftstimme, traktor 11 €/timme (inkluderar bränsle o underhåll)

59

Avskrivning el timkostnad ? • Fyrhjuling; avskr eller timdebitering

• Anskaffningsutgift 7000 (inkl moms)

• Avskrivningstid 13 år

• Avskrivning per år i medeltal 538 €/år

• 538 / 14 €/h 38 timmar användning per år

60

Avskrivningar • Följ gärna upp per anskaffning

• Momsen deklareras det år man gör anskaffningen

61

Avskrivningar • inköpta maskiner, nybyggnationer el större

reparationer, byggda el förbättrade vägar o diken kan börja avskrivas det år de tas i bruk

62

Avskrivningar

63

Utgifter som överförs från …

• Den del av utgifter som ex bokförts på jordbruket men som hör till skogsbruket antecknas här (ex traktorutgifter).

64

Utgifter för annan verksamhet…

• Här antecknas den del av ex skogstraktorns utgifter som hänför sej till privata utgifter ex vedhantering

65

Vinst eller förlust

• Addera och subtrahera summorna i högra kolumnen

• Positivt resultat => 635

• Negativt resultat => 636

66

Skogsbrukets underskott • Dras i första hand bort från annan kapitalvinst

(beskattaren gör avdraget) • Ifall ingen annan kapitalinkomst erhållits – ger

beskattaren underskottsgottgörelse. • Underskottsgottgörelse högst 1400 € + 400 €/minderårigt barn (högst 2 barn)

• Underskottsgottgörelse = 30% av underskottet, minskar direkt den personliga skatten.

• Dödsbons underskott avdragbart mot inkomster under högst 10 år

67

Deklarera på nätet • skogsdeklaration på nätet:

http://www.suomi.fi/ • Ändra sidan till svenska

• Ange sökord 2C

• Logga in med nätbankskoder

• Hittas också via www.skatt.fi

68

Moms-skyldighet

Inkommen moms – betald moms betalas

vidare till staten

Virkesinkomst

Entreprenad-kostnad

moms

Moms på entr räkn

69

Moms-skyldighet – varför det? • Vid försäljning får du extra pengar att försöka

behålla så mycket som möjligt genom att avdra momsen på utgifter

- Kom ihåg att moms skall betalas till staten kanske 1 år efter försäljningen

• Endast utgifter – hela momsen kommer tillbaka • ”momsåterbäringssystem”

• Inkomst över 10 000 (2016) och icke momsskyldig –> retroaktivt momsskyldig

• => PROBLEM

70

MERVÄRDESSKATTENS DEKLARATION • En mervärdesskatteskyldig skogsägare särskiljer

moms-andelen från varje verifikat i anteckningarna

• Skogsägare som ej är mervärdesskatteskyldig drar av allt i kapitalbeskattningen

• Verifikaten sänds ej med beskattningen, de uppbevaras 6 år efter skatteårets slut!!!

71

Deklaration av skatter på eget initiativ

• Ingen blankett skickas ut • Skriv ut från http://www.vero.fi/blanketter

• Både inlämning och betalning går bra via www.minskatt.fi

• Betalar du på detta vis blir betalningsdatum dagen du loggar in

• Alternativt kan du notera ref nr och kontonummer som finns i MinSkatt-tjänsten och betala när det passar dej via banken eller nätbanken.

72

Deklaration av skatter på eget initiativ

• Referensnumret är personligt och samma år från år. • OBS Nytt ref nr från år 2016

• Hittas endast i MinSkatt-tjänsten

• Kan frågas från tel nr 029 497015

73

Deklaration av skatter på eget initiativ

• Året antecknas

• Moms på inkomster antecknas • Alltid 24 % på skogsinkomster

74

Deklaration av skatter på eget initiativ

• Moms på utgifterna antecknas

75

Deklaration av skatter på eget initiativ

• Moms att betala eller få antecknas på rad 308 • Kom ihåg minustecknet om du har moms att få

• Redovisningen skattebyrån tillhanda senast 28.02.2017

• Betalas in senast 28.02.2017

76

VIRKE FÖR EGET BRUK I MERVÄRDESBESKATTNINGEN • Den skattskyldige kan för eget och familjens bruk ta

produkter moms-skattefritt för 850 euro per år.

• Moms betalas för överskjutande del. • Värdet på virke för privatbruk värderas enligt

fastställt värde: byggnadsvirke 5 €/m3, gagnvirke 6 €/m3, ved 10 €/m3, flis 7 €/m3

• På detta betalas alltså moms 24 %

• ”kapitalbeskattning och moms är skilda saker”

77

Råd och anvisningar ger • Skogsvårdsföreningen

• www.svf.fi - Min förening - Beskattning

• Anteckningssidor att skriva ut

• exempeldeklaration

• www.skatt.fi - detaljanvisningar

• Skattebyrån

• Bokföringsbyråer

78

Repetition - tågordningen • Ordna kvittona i kronologisk ordning

• Lista inkomster och utgifter skilt – momsen skilt

• Räkna ihop resekostnaderna

• Räkna leveransarbetets värde

• Räkna fram årets skogsavdrag o reservering

• Räkna avskrivningarna per anskaffning

• Flytta över på 2C och Deklaration av skatter på eget initiativ

• Lämna in deklarationerna och betala momsen

79

Skogsbeskattningen 2017 • Företagaravdrag på 5 %

• Arvs- och gåvoskatteskalorna justeras nedåt

• Skogsgåvoavdrag

80

Skogsgåvoavdrag • Gäller endast gåva – inte arv

• Nedre gräns är 30 000 € enligt lagen om värdering av skogens beräknade årliga avkastning kommunvis

• I praktiken i Öb ca 50 ha

• Gåvoskatten för den överstigande delen x 2,4 utgår skogsgåvoavdragsgrund

• Skall användas under 15 år.

• Årligt avdrag 50 % av kapitalinkomsterna efter övriga avdrag – minst 1500 €

• Delägarspecifikt

81

Skogsgåvoavdrag • Exempel: 90 hektars lägenhet i Korsholm, skatteklass I

• Lägenhetens gängse värde 350 000 €, erlagd gåvoskatt 40300 €

• Skogens värde enligt beräknad avkastning i Korsholm 614 €/ha (61,41 x 10)

• Gränsen på 30 000 € betyder lägenhet på 49 ha

• Värdet på denna lägenhet enligt lagen om värdering av tillgångar: 90 ha x 614 € = 55260 €

• Skogsgåvoavdragsgrunden bildas på följande vis:

(55260 € - 30 000 €)/55260 € x 40300 € x 2,4 = 44212 €

• (beräknad avkastning 10 år- nedre gräns/beräknad avkastning x erlagd gåvoskatt x koefficienten 2,4)

82

Tack för visat intresse och lycka till

med deklarationerna!