Sander Karu: Omahind, omahinna arvestus ja üldkulude jaotamine

Sander Karu, koolitaja, mitmete finants- ja juhtimisraamatute autor ning koostööpartner vajalike teooriate juurutamisel praktikasse

Avalik koolitus: OMAHINNA ARVESTUS – OMAHIND JA ÜLDKULUDE JAOTAMINE11-12. märts 2013

2©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

Sander Karu avalikud ja tellimuskoolitused Lisainfo www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/Raamatupidamise aastaaruande finantsanalüüs juhile, 25. märts 2013Rahakäibe (rahavoogude) prognoosimine, juhtimine ja analüüs. 26-27. märts 2013, 2 päevaProjektijuhi finantsprogramm - projekti tulude, kulude, rahakäibe eelarvestamine, juhtimine, analüüs, 2-3.

aprill 2013, 2 p Raamatupidaja - tulevane juhtimisarvestaja ja finantsjuht , 8-11. aprill 2013, 4 päevaTulude, kulude, rahakäibe ja investeeringute juhtimine, eelarvestamine ja analüüs (mittefinants)juhile , 16-18.

aprill 2013, 3 p Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja raamatupidamine juhile, 19.04.2013.a., 1 päevFinantsanalüüs nüüdisaegses organisatsioonis, ,23-24.04.2013.a., 2 päevaRaamatupidamine-maksud, finantsjuhtimine-juhtimisarvestus-controlling raamatupidajale, finantsjuhile, 22-

26.04.2013.a. TARTU, 5 päevaI moodul: Raamatupidamine ja maksud raamatupidajale ja finantsjuhile, 22- 24.04.2013, 3 päevaMaksude päev,, 24. 04.2013.aII moodul: Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile, 25.-26.04.2013, 2 päeva

Omahinna arvestus - omahind ja üldkulude jaotamine, 13-14.05.2013, 2 päevaEttevõtja ja juhi finantskoolitus: raamatupidamine, finantsjuhtimine, analüüs ja omahinna arvestus, 15-16.

05.2013.a., 2 päevaFinantsanalüüs nüüdisaegses organisatsioonis, 20-21.05.2013.a., Tartu, 2 päevaRahakäibe (rahavoogude) prognoosimine, juhtimine ja analüüs. 22-23. mai 2013, Tartu, 2 päevaRaamatupidamine, maksud, finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile,

27.05-31.05.2013.a. ,5 päevaI moodul: Raamatupidamine ja maksud raamatupidajale ja finantsjuhile, 27- 29.05.2013, 3 päevaMaksude päev,, 29.05.2013.aII moodul: Finantsjuhtimine, juhtimisarvestus ja controlling raamatupidajale ja finantsjuhile, 30-31.05.2013, 2 päeva

Rahakäibe juhtimise nüüdisaegsed meetodid Raamatupidamise aastaaruande finantsanalüüs juhile Eelarved ja eelarvestamine nüüdisaegses organisatsioonis Raamatupidamine, juhtimisarvestus, finantsprognoosimine ja finantsjuhtimine edukale juhile Raamatupidaja – tulevane juhtimisarvestaja ja finantsjuht Tulude, kulude, rahakäibe ja investeeringute juhtimine, eelarvestamine ja analüüs

(mittefinants)juhile Projektijuhi finantsprogramm – projekti tulude, kulude ja rahakäibe eelarvestamine, juhtimine ja

analüüs Müügijuhi, turundusjuhi ja ostujuhi finantsprogramm Personalijuhi ja koolitusjuhi finantsprogramm Tootmisjuhi finantsprogramm Mikroettevõtete ja väikeettevõtete finantsprogramm Eelarvestamine ja hinnakujundus nüüdisaegses organisatsioonis Kulu- ja juhtimisarvestuse süsteemi arendamine organisatsioonis Tegevuspõhine kuluarvestus (activity-based costing, ABC) - juurutamine ja arendamine

organisatsioonis Controllingu juurutamine ja arendamine organisatsioonis Finantsanalüüsi nüüdisaegsed meetodid Finantsjuhtimise ja arvestuse eripära majanduslanguse tingimustes. Kuidas võita

majanduslangusest? Vastutuspõhise arvestuse juurutamine ja arendamine organisatsioonis Klientide kasumlikkuse juhtimine ja analüüs (managing customer profitability & customer

profitability analysis)

Valik Sander Karu tellimuskoolitusi (sisekoolitusi) – finantsjuhtimine, juhtimisarvestus, raamatupidamine

3©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

STRATEEGIA JUURUTAMINE JA TULEMUSLIKKUSE MÕÕTMINE Strateegiline eelarvestamine ja finantsplaneerimine Strateegiate arendamine ja juurutamine Tulemuslikkuse mõõtmine ja tasakaalus tulemuskaardi (Balanced Scorecard)

juurutamine Tulemuslikkuse mõõtmine (performance measurement) nüüdisaegsete

juhtimissüsteemide juurutamiseks Väärtustel põhinev juhtimine (value based management)

ÕNNELIK JA TULEMUSLIK MEESKOND Praktiliste juhtimissituatsioonide lahendamine: probleemid võimalusteks Kuidas võita aega eesmärkide saavutamiseks? Visioonist ja missioonist tulemusliku koostööni Protsessijuhtimise kaasaegsed meetodid Kuidas saada kindlamaks juhiks Motiveerivate palgasüsteemide kujundamine ja töö analüüs

Valik Sander Karu tellimuskoolitusi (sisekoolitusi) – strateegiate juurutamine, õnnelik meeskond

4©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Keskendudes olulisele on osalejad koolitusprojekti tulemusena: saanud süsteemse ülevaate nüüdisaegse omahinna ja kuluarvestuse

teoreetilistest alustest, meetoditest, põhimõtetest ja tehnikatest leidnud võimalusi omahinna arvestuse juurutamiseks ja arendamiseks

oma töös ja organisatsioonis praktiliste näidete ja ülesannete abil koostanud "heade mõtete memo" saadud teadmiste ja mõtete

kasutamiseks

KOOLITUSE EESMÄRK: (vajalikud) teooriad praktikasse!

5©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Mida mõistame omahinna all?Otsene omahind, põhitegevuse omahind, täisomahindOlulisemad kuluarvestuse mõisted ja nende seos omahinnagaOmahind ja kuluobjektOmahind kui protsesside ja tegevuste väljundOmahind versus siirdehind (transferthind)Omahinna arvestuse probleemid ja võimalikud lahendusedOmahinna arvestuse eripärad äriühingutes ja avalikus sektorisEttevalmistused omahinna arvestamiseks organisatsioonisMillised on olulisemad juhtimisotsused ja tegevused, mis on aluseks omahinna

arvestuses?Praktiline analüüs: Millised on minu organisatsiooni kuluarvestuse tugevad ja

nõrgad küljed?Omahinna arvestuselt omahinna juhtimiseleOmahinna arvestuse protsessKuluobjektide valik ja kuluobjektide arvestusMillised on olulisemad kuluobjektid organisatsioonis?Toote/teenuse/projekti kuluarvestuse protsessKogukulude (omahinna) kujunemine organisatsioonisKulukohtade arvestuse tähtsus, eesmärgid ja olulisemad liigitused

Olulisemad teemad

6©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Kulude liigitamine omahinna arvestuselMillised on olulisemad kulude liigitused omahinna arvestamiseks?Põhivara kulumi (amortisatsiooni) arvestuse tähtsus omahinna kujundamiselPõhivara kulumi (amortisatsiooni) arvestuse probleemid ja võimalikud lahendused Kuidas jaotada üldkulusid kuluobjektidele? Üldkulude jaotamise meetodid ja kulukäiturite valik. Kulukäitur ja selle tähtsus nüüdisaegses juhtimisesKuidas valida otstarbekaid kulukäitureid?Mis on üldkulu määr ja miks see on oluline?Üldkulude ala- ja ülejaotamineTraditsiooniline kahesammuline meetodTegevuspõhine kahesammuline meetodKulukohtade üldkulude jaotamine keerukamate kuluvoogude korral• otsemeetod• astmeline meetod• vastastikuse mõju meetodTraditsiooniline ja tegevuspõhine (activity-based costing, ABC) kuluarvestusPraktiline ülesanne: omahinna arvestus traditsioonilisel ja tegevuspõhisel meetodilKas eelistada traditsioonilist või tegevuspõhist kuluarvestust?Omahinna erinevus traditsioonilisel ja tegevuspõhisel kuluarvestusel

Olulisemad teemad

7©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

KULUDE JUHTIMINE JA ARVESTUS TULEMUSLIKKUSELE SUUNATUD ORGANISATSIOONIS, I osa, Sander Karu

8©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Uue raamatu tutvustus Rafiko Kirjastus OÜ www.rafiko.ee [email protected] ISBN 978-9985-9213-9-5 (pehme kaas) ISBN 978-9985-9910-0-8 (kõva kaas)

TEST 1

9©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

1. Organisatsiooni eesmärgid otsustab:A. töötajate üldkoosolekB. omanikC. tegevjuhtkondD. omanik ja tegevjuhtkond koos

2. Organisatsiooni strateegia kujundatakse lähtuvalt:A. visioonist ja missioonistB. eelmiste perioodide tulemustestC. vajalikest tööülesannetest

3. Organisatsiooni edukuse seisukohalt on olulisemad (prioriteetsemad, tähtsamad):A. tuludB. kuludC. mõlemad on võrdselt olulised

4. Organisatsioon edukuse seisukohalt on olulisemad (prioriteetsemad, tähtsamad):A. tööülesandedB. töötajadC. mõlemad on võrdselt olulised

KULUDE JUHTIMINE

KASUMLIKKUSE JUHTIMINE

TULEMUSLIKKUSE JUHTIMINE

Tulemuslikkuse juhtimine

10©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Tulemuslikkuse juhtimise (performance management) eesmärgiks on tagada, et organisatsioon ja selle kõik allsüsteemid (protsessid, allüksused, meeskonnad, töötajad jne) saavutaksid koostöös organisatsiooni ette püstitatud eesmärgid.

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 49

11©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

OTSESED MATERJALIKULUD + OTSESED TÖÖJÕUKULUD+ MUUD OTSEKULUD= OTSEKULUD KOKKU

KOGUKULUDE KUJUNEMINE

+ KAUDSED MATERJALIKULUD + KAUDSED TÖÖJÕUKULUD+ PÕHIVARA AMORTISATSIOONIKULU+ MUUD PÕHITEGEVUSE ÜLDKULUD

= PÕHITEGEVUSE KULUD KOKKU + TURUSTUSKULUD

+ ÜLDHALDUSKULUD + MUUD ÄRIKULUD

+ FINANTSKULUD= KOGUKULUD (KULUD KOKKU)

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 127

12©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

AS Mõmmi müüb aabitsaid 1 000 tk. Otsekulud kokku on 130 000 €. Tootmise üldkulud on 20 000 € ja organisatsiooni

üldkulud on 30 000 €.  Leida: 1. kogukulud (kulud kokku),2. ühiku kulu (ühe toote kogukulu).  Lahendused: 1. kogukulud:otsekuludtootmise üldkulud organisatsiooni üldkulud Kulud kokku  2. ühiku kulu:

ÜLESANNE:KOGUKULUDE KUJUNEMINE JA ARVESTUS

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 102

13©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

kulukogum (kulude pool) (cost pool)

kulukäitur (cost driver, allocation base)

kulude hindamine (cost estimation)

kulude käitumine (cost behaviour)

kulu (expense)

kulutus, väljaminek (cost)

kulude mõõtmine (cost measurement)

kuluelement (cost item, cost element)

kulukoht (kulukeskus, kuluüksus) (cost center, expense center)

kuluobjekt (kulukandja, arvestusobjekt, kuluühik) (cost object, cost unit)

kulude paigutamine (cost allocation, ingl; tracing, am)

kuluvoog (cost flow)

kulude jaotamine (üldkulude jaotamine, kaudkulude jaotamine) (overhead absorption,

assigning indirect cost, apportioning)

kululiik (type of cost, expense item, cost item, cost category, expenditure category)

KULUARVESTUSE MÕISTED

PROBLEEMID JA ARENGUSUUNAD EESTIS JA MAAILMAS

14©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

PROBLEEMID:

ARENGUSUUNAD:

Uus raamat: 70 KULUDE JUHTIMISE JA ARVESTUSE ÜLESANNETSander Karu, Raili Kuusik, Kertu Lääts

15©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Uue raamatu tutvustus Rafiko Kirjastus OÜ, september 2010 www.rafiko.ee [email protected]

EESMÄRKIDE JA KRIITILISTE EDUFAKTORITE MÕÕTMINE

16©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Määratle pakutava toote/teenuse/projekti:kvantiteet (mida ja kui palju?)kvaliteet (millistest kvaliteedinõuetest

lähtutakse?)aeg (mis tähtajaks või millise perioodi

jooksul?)kasumlikkus, kulu, hind, väärtus (kui palju

kasumit, lisaväärtust, kasulikkust, tulu või kulu?)

Defineeri väljund (kliendile pakutav toode/teenus/projekt):toode (tooted) või pooltoode

(pooltooted)teenus(ed) projekt(id)avalik(ud) teenus(ed)siseteenus(ed)

Protsesside ja tegevuste kaardistamine (activity modeling, roadmapping)) on tegevus, mille käigus kujutatakse graafiliselt lähtuvalt visioonist, missioonist ja strateegiatest vajalikud protsesside ja tegevuste kaartid (activity models) koos väljundite ja omavaheliste infovoogudega

Protsesside ja tegevuste kaardistamise eesmärgid: Ühtlustada nägemusi organisatsiooni protsessidest Analüüsida protsesse ja protsesside käigus tehtavaid tegevusi Kommunikeerida infot ja hinnata protsessidest arusaamist

Praktiliste protsessi- ja tegevuskaartide tunnused: Terviklikkus (complete) – sisaldavad kõiki olulisi tegevusi Tegelikkusele vastavad (accurate) Arusaadavad (understandable) – kergesti arusaadavad ja kasutatavad

PROTSESSIDE JA TEGEVUSTE KAARDISTAMINE

17©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Praktilised juhtimiskogemused raamatus “JUHTIMISE VÕLU JA VALU” (autor Sander Karu)

Täpsem info ja müük otse kirjastusestRafiko Kirjastus OÜ,www.rafiko.ee [email protected]

©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitus

ed/ [email protected] 18

19©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

Vali kuluobjektid

Tee kindlaks kulukäiturid

Määratle kulukohad ja tegevused

Otsusta kulude jaotamise ulatus (kas jaotada kõik kulud?)

Vali kulude arvestuse meetodid

Liigita kulud

Moodusta kulukogumid

Paiguta otsekulud kuluobjektidele, kulukohtadele, tegevustele

Jaota kaudkulud ja üldkulud kuluobjektidele

TOOTE KULUARVESTUSE PROTSESS

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 96

AMORTISATSIOONIKULU (KULUMI) ARVESTUSE KÄSIRAAMAT, Sander Karu

©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitus

ed/ [email protected] 20

Praktilised soovitused ja näited +CD amortisatsioonikulu (kulumi) arvestamiseks

Täpsem info ja müük otse kirjastusestRafiko Kirjastus OÜ,2008www.rafiko.ee [email protected]

21©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

OLULISUSVAHEMIK

MITTELINEAARSED KULUD JA OLULISUSVAHEMIK

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 98

22©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

Kulukoht (kulukeskus, kuluüksus) on allüksus, piirkond, asukoht, funktsioon, protsess, protsessi osa, seadmete grupp, seade ja/või töötaja, mille kulud arvestatakse eraldi ja hiljem jaotatakse kuluobjektidele otse või läbi põhitegevuse kulukohtade. Kulukohtade arvestuse käigus seostatakse kulud nende tekkekohaga organisatsioonis.

Lihtsustatult võib kulukohad liigitada alljärgnevalt: põhitegevuse kulukohad, tugiteenuste kulukohad, abitegevuste (näiteks söökla, puhkebaas) kulukohad, üldjuhtimise kulukohad.

Kulukohaks võivad olla: strateegiline äriüksus, allüksus, osakond, põhiprotsess või selle osa, tugiprotsess või selle osa, põhitegevus või selle osa, tugiteenus või selle osa, seade või seadmete grupp, töökoht.

KULUKOHT JA KULUKOHTADE ARVESTUS

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 102

“EELARVEJUHENDI KOOSTAMINE kohalikele omavalitsustele, riigiasutustele, äriühingutele” (Sander Karu, Tähvi Milt, Peeter Albi, Annika Jaansoo, Sulev Liivik, Marelle Erlenheim,Ahti Kallaste, Peep Pallasma, Riho Peek)

23©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Praktilised soovitused ja näited + CD eelarvete koostamisest ja eelarvestamise korraldamisest nii kohalikes omavalitsustes, riigiasutustes kui ka äriühingutes

Täpsem info ja müük otse kirjastusest Rafiko Kirjastus OÜ, 2007 www.rafiko.ee [email protected]

24©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

Üldkulud (kaudkulud)1 2 K

TRADITSIOONILINEMEETOD

PÕHITEGEVUSE JA TUGITEENUSTE

KULUKOHAD1 2 N

I samm

Kuluobjekt(id)

II samm

Üldkulud(ressursside kulud)

1 2 x

PÕHI – JATUGITEGEVUSED

1 2 M

I samm

Kuluobjekt(id)

II samm

TEGEVUSPÕHINEMEETOD

Üldkulud (kaudkulud)

1 2 K

OTSENE JAOTAMINE

Kuluobjekt(id)

I samm

ÜLDKULUDE JAOTAMISE MEETODID

Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 139

25©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

ÜLESANNE: MÜÜDUD TOODANGU KULU ARVESTAMINE

AS Mõmmi valmistas perioodi jooksul aabitsaid 3 050 tk ja valmistatud toodangu kulu oli 610 000 €. Valmistoodangu varud perioodi alguses on 300 tk summas 60 000 €. Valmistoodangu varud perioodi lõpus on 400 tk summas 80 000 €.

 Leida: 1. müüdud toodangu kulu,2. perioodil müüdud aabitsate arv. Lahendused:1. müüdud toodangu kulu:valmistatud toodangu kulu plussvalmistoodangu varud perioodi alguses miinusvalmistoodangu varud perioodi lõpus müüdud toodangu kulu Allikas: Sander Karu (2008). Kulude juhtimine ja arvestus tulemuslikkusele suunatud organisatsioonis, lk 125

©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

ÜLESANNE: TRADITSIOONILINE JA TEGEVUSPÕHINE KA

26

1. Perioodi masintunnid kokkuTOODE TUNNIDABCDKokku:

AABITSATE KULUD, €: A B C D KOKKUMATERJALTÖÖTASUOTSEKULUD KOKKUÜLDKULUD KOGUKULUDTOODETUD ÜHIKUD ÜHE AABITSA KULU

ÜLDKULU MÄÄR =

EELARVESTAMINE – ÜKS STRATEEGILISE CONTROLLINGU …. (Sander Karu, Villu Zirnask)

27©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

Teie ees on raamat eelarvestamisest – valdkonnast, mida on nimetatud represseerimise tööriistaks (Bob Lutz, Chrysler: budgets – tools of repression) ja Ameerikale hukatuslikuks (Jack Welch, ex CEO, General Electric: budgets – the bane of America), kuid mida vaatamata eeltoodule kasutab enamik nii kasumile suunatud kui ka kasumile mittesuunatud organisatsioone nii Eestis, Euroopas kui ka mujal maailmas.

Täpsem info ja müük otse kirjastusestRafiko Kirjastus OÜ,2007www.rafiko.ee [email protected]

28©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/ [email protected]

KULUDE JAOTAMISE MEETODID

OTSEMEETOD (direct method) on kaudkulude jaotamise meetod, mille puhul ignoreeritakse tugiteenustevahelisi kuluvooge. Tugiteenuste kulud arvestatakse AINULT tootmise (mitte teiste tugiteenuste) kulukohtadele leides iga tootmise kulukeskuse osakaalu vastavast tugiteenusest.

ASTMELINE MEETOD (step method) on kaudkulude jaotamise meetod, mille puhul erinevate tugiteenuste kaudkulud jagatakse astmeliselt nii erinevatele tugiteenuste kui ka tootmise kulukohtadele.

VASTASTIKUSE MÕJU MEETOD (reciprocal method) on kaudkulude jaotamise meetod, mille puhul tugiteenuseid osutavate kulukohtade kulud jaotatakse tootmise kulukohtadele võrrandi abil. Eelis: täpsus

Esimene samm: Paiguta otsekulud ja jaota kaudkulud kulukohtadele

Teine samm: jaota tugiteenuseid osutavate kulukohtade kulud tugiteenus(t)e ja tootmise kulukohtadele

Kolmas samm: jaota tootmise kulukohtade kulud toodetele

KULUDE JAOTAMINE – VASTASTIKKUSE MÕJU MEETOD

Esimene samm sama kui eelmistel meetoditel: Paiguta otsekulud ja jaota kaudkulud kulukohtadele

Teine samm: tugiteenuseid osutavate kulukohtade kulud jaotatakse tootmise kulukohtadele võrrandi abil

TT1 = 5850 + 10% x TT2

TT2 = 8250 + 40% x TT1

TT1 = 5850 + 10% x ( 8250 + 40% x TT1) = 6953.13

TT2 = 8250 + 40% x 6953.13 = 11031.25

29©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

rohkem slaide osalejatele...

Järgmine koolitus ja täpsem info koolitusprogrammidest siin

Kohtumiseni koolitusel!

30©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]

31©SANDER KARU www.sanderkaru.ee/finantskoolitused/

[email protected]