BAB II PEMBAHASAN 1. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN Banyak perusahaan modern memiliki struktur modal yang rumit, termasuk beberapa kategori saham preferen yang diterbitkan oleh induk perusahaan, anak perusahaan, atau keduanya. Contoh, dalam laporan tahun 2000 nya, Dow Chemichal Company melaporkan $500 juta dalam bentuk “suhat berharga preferen anak perusahaan.” Catatan K pada laporan keuangan konsolidasi memberikan informasi sebagai berikut: Pada bulan Juli 1999, Tornado Finance V.O.F., sebuah anak perusahaan asing yang dikonsolidasi, menerbitkan $500 saham preferen dalam bentuk unit- unit kemitraan preferen. Unit- unit tersebut memberikan distribusi 7,965 persen, bersifat wajib ditebus pada tahun 2009, dan bisa dipanggil kapanpun oleh anak perusahaan. Catatan 23 pada laporan tahun 2000 USX Corporation mengungkapkan informasi berkaitan dengan penerbitan saham preferen sebagai berikut: USX Corporation memiliki wewenamg untuk menerbitkan 40.000.000 lembar saham preferen, tanpa nilai lembaran, 6.5% saham preferen yang isa dikonversi kumulatif (6,5% saham preferen). Mulai 31 Desember 2000, 2.412.487 lembar (dengan nilai per lembar ditetapkan $1,00; preferen likuidasi $50,00 per lembar) beredar. Saham preferen sebanyak 6,5% bisa dikonversikan kapanpun, menurut opsi pemegang, menjadi 1
84
Embed
Saham Preferen, Laba Per Saham Konsolidasi Dan Pajak Penghasilan Konsolidasi
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
BAB II
PEMBAHASAN
1. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN
Banyak perusahaan modern memiliki struktur modal yang rumit, termasuk beberapa
kategori saham preferen yang diterbitkan oleh induk perusahaan, anak perusahaan, atau
keduanya. Contoh, dalam laporan tahun 2000 nya, Dow Chemichal Company melaporkan
$500 juta dalam bentuk “suhat berharga preferen anak perusahaan.” Catatan K pada laporan
keuangan konsolidasi memberikan informasi sebagai berikut:
Pada bulan Juli 1999, Tornado Finance V.O.F., sebuah anak perusahaan asing yang
dikonsolidasi, menerbitkan $500 saham preferen dalam bentuk unit- unit kemitraan preferen.
Unit- unit tersebut memberikan distribusi 7,965 persen, bersifat wajib ditebus pada tahun
2009, dan bisa dipanggil kapanpun oleh anak perusahaan.
Catatan 23 pada laporan tahun 2000 USX Corporation mengungkapkan informasi
berkaitan dengan penerbitan saham preferen sebagai berikut:
USX Corporation memiliki wewenamg untuk menerbitkan 40.000.000 lembar saham
preferen, tanpa nilai lembaran, 6.5% saham preferen yang isa dikonversi kumulatif (6,5%
saham preferen). Mulai 31 Desember 2000, 2.412.487 lembar (dengan nilai per lembar
ditetapkan $1,00; preferen likuidasi $50,00 per lembar) beredar. Saham preferen sebanyak
6,5% bisa dikonversikan kapanpun, menurut opsi pemegang, menjadi lembaran Saham Steel
dengan harga konversi $46.125 per lembar Saham Steel, yang disesuaikan dengan keadaan
tertentu.
Laporan tahun 2000 Ford Motor Company mengungkapkan penerbitan saham
preferen anak perusahaan dalam catatan 1.
Sekuritas preferen yang dapat ditebus yang diwajibkan perusahaan dari sebuah
subsidiary Trust.
Selama tahun1995 Ford Motor company Capital Trust 1 menerbitkan $632 juta dari
9% Trust Originated Preferred Securities nya dalam bentuk pertukaran satu- per satu untuk
25.273.537 lembar saham Deposito Kelas B yang beredar ford. Bersamaan dengan pertukaran
tersebut dan pembeli terkait sekuritas biasanya Trust oleh ford ( sekuritas biasa), Ford
menerbitkan kepada Trust $651 juta jumlah utama gabungan dari 9% Junior Subordinated
surat utang jatuh tempo desember 2025 ( surat utang). Aset tunggal Trust merupakan dan
akan menjadi surat utang. Surat utang ini dapat ditebus, seluruhnya atau sebagian,
1
berdasarkan opsi Ford pada tanggal atau setelah 1 Desember 2002, dengan harga penebusan
425 per surat utang ditambah bunga akrual dan bunga yang belum dibayar. Jika ford menebus
surat utang\, atau karena jatuh tempo surat utang, Trust diharuskan untuk menebus Sekuritas
Preferen dan Sekuritas Biasa dengan harga $25 per lembar ditambah distribusi akrual atau
yang belum dibayar.
Ford menjamin untuk membayar sepenuhnya kepada pemegang sekuritas preferen
semua distribusi dan pembayaran sekuritas preferen lainnya sejauh yang belum dibayar oleh
trust hanya jika dan sejauh Ford telah membayar bunga atau jumlah utama dari surat utang.
Garansi ini, jika diambil bersama dengan kewajiban ford berdasarkan surat utang dan
perjanjian resmi yang berhubungan dengan surat utang dan kewajibannya berdasarkan
declaration of Trust, termasuk kewajibannya untuk membayar biaya dan beban tertentu Trust,
merupakan garansi penuh dan tanpa syarat oleh ford akan kewajiban trust di bawah sekuritas
preferen.
Keberadaan saham preferen dalam struktur ekuitas anak perusahaan membuata proses
konsolidasi menjadi kompleks, meskipu prosedur dasarnya tidak berubah. Akuntansi induk
perusahaan/investor yang menggunakan metode ekuitas juga terpengaruh ketika perubahan
investasi memiliki saham preferen yang beredar. Kerumitan muncul dari kebutuhan untuk
mempertimbangkan hak pemilik saham preferen dalam mengalokasikan ekuitas dan
penghasilan perubahan investasi diantara komponen saham biasa dan perferen.
Sebagain besar saham preferen yang dikeluarkan adalah saham preferen komulatif,
non partisipatif dan nonvoting. Biasanya saham ini memiliki hak preferensi dalam hal
likuiditas dan seringkali bisa ditarik dengan harga di atas niai nominal atau nilai likuidasi.
Laba bersih perusahaan investasi yang memiliki saham preferen pertama- tama dialokasikan
kepada pemegang saham preferen berdasarkan perjanjian preferen, sedangkan sisanya
dialokasikan ke pemegang saham biasa.
Jika saham preferen memiliki harga yang diminta atau harga yang dibayar kembali,
maka nilai inilah yang digunakan dalam mengalokasikan ekuitas investasi kepada pemegang
saham preferen. Jika saham preferen tidak memiliki harga yang diminta, maka ekuitas
dialokasikan berdasarkan nilai nominal saham ditambah agio kalau ada. Kemudian, setiap
hutang dividen dari saham preferen kumulatif harus dimasukkan ke dalam ekuitas yang
dialokasikan kepada pemegang saham preferen. Untuk saham preferean yang nonpartisipatif,
laba dialokasikan kepada pemegang saham berdasarkan tingkat atau nilai preferensi. Apabila
saham preferennya kumulatif dan nonpartisipatif, laba ttahun berjalan yang dialokasikan
kepada pemegang saham preferen merupakan dividen tahun berjalan, tanpa memandang
2
apakah direksi hanya memberikan dividen tahun berjalan, memberikan dividen tahun berjalan
plus dividen tertunggak tahun- tahun sebelumnya, atau tidak memberikan dividen sama
sekali. Laba dialokasikan pada saham saham preferen non kumulatif, nonpartisipatif hanya
jika dividen diumumkan dan hanya sejumlah yang diumumkan tersebut.
a. Anak perusahaan yang saham preferennya tidak dimiliki oleh induk
perusahaan.
Asumsikan Poe Co. Membeli 90% saham biasa Sol Co. Dengan harga $395.500 pada
tanggal 1 Januari 2004, ekuitas Sol tanggal 31 Desember 2003 terdiri dari:
Saham preferen 410, nilai nominal $100 kumulatif
Nonpartisipatif, dapat ditarik pada $105 per saham $100.000
Saham biasa, nilai nominal $10 200.000
Agio 40.000
Laba ditahan 160.000
Total ekuitas pemegang saham $500.000
Tidak ada dividen preferen terhutang per tanggal 1 januari 2004. Selama tahun 2004
Sol Co. Melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen $30.000 ($20.000 untuk
saham biasa dan $10.000 untuk saham preferen.). aktiva dan kewajiban Sol dicatat pada nilai
wajar saat poe membeli kepemilikannya, dan setiap kelebihan biaya investasi atas nilai buku
dicatat sebagai goodwill yang harus diamortisasi selama 10 tahun.
Dalam membandingkan harga yang dibayarkan untuk kepemilikan sebesar 90% pada
Sol dengan nilai buku perolehan kepemilikan, perlu dibuat pemisah antara komponen saham
biasa dan saham preferen dalam ekuitas sol per 31 Desember 2003:
Hak minoroitas pada Sol per 31 Desember 2004 terdiri dari 100% ekuitas saham
preferen dan 10% ekuitas saham biasa, atau $146.000 [($105.000 * 100%) + ($415.000 *
10%)]. Begitupun dengan pendapatan hak minoritas untuk tahun 2004 juga terdiri dari 100%
laba untuk pemegang saham preferen dan 10% laba untuk pemegang saham biasa, atau
$14.000 [($10.000 * 100%) + ($40.000 * 105)].
Ayat jurnalnya:
a. Saham preferen-Sol 100.000
Saldo laba-Sol 5.000
Hak minoritas- preferen 105.000
Ayat jurnal a mengklasifikasikan ulang ekuitas saham preferen sebagai hak minoritas.
Karena ekuitas saham preferen pada awal periode $105.000 melebihi nilai normal karena
pemegang saham preferen memiliki klaim maksimum atas saldo laba Sol pada call agio
sebesar $5.000.
5
Peraga 10-1
POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2004 (DALAM RIBUAN)
Poe 90% solPenyesuaian dan
eliminasi laporan konsolidasi debet Kredit
laporan laba rugi penjualan $618.0 $300.0 $918.0pendapatan dari sol $36.0 b. $36.0 beban termasuk harga penjualan -$450.0 -$250.0 -$700.0pendapatan hak minoritas (biasa) ($40 x 10%)
d. $4.0 -$4.0
pendapatan hak minoritas (preferen) ($10x 100%)
e. $10.0 -$10.0
laba bersih $204.0 $50.0 $204.0 saldo laba saldo laba - poe $300.0 $300.0saldo laba - sol $160.0 a. $5.0 c. $155.0 dividen (biasa) -$100.0 -$20.0 b.$18.0 -$100.0 d.$2.0 dividen (preferen) -$10.0 e.$10.0 laba bersih $204.0 $50.0 $204.0saldo laba 31 desember 2004 $404.0 $180.0 $404.0 neraca aktiva lainnya $1,290.5 $600.0 $1,890.5investasi pada sol (biasa) $413.5 b.$18.0 c.$395.5 goodwill c. $40.0 $40.0 $1,704.0 $600.0 $1,930.5kewajiban $200.0 $80.0 $280.0saham preferen - sol $100.0 a. $100.0 saham biasa $1,000.0 $200.0 c. $200.0 $1,000.0modal disetor lainnya $100.0 $40.0 c. $40.0 $100.0saldo laba $404.0 $180.0 $404.0 $1,704.0 $600.0 hak minoritas a.$105.0 $146.5preferen 1 januari c.$39.5 d.$2.0 $1,930.5
6
Laporan keuangan konsolidai pada peraga 10-1 menunjukkan pengurangan terpisah
pendapatan hak minoritas untuk saham preferen ($100.000) dalam saham biasa ($4.000)
pemisahamn ini sangat membantu dalam pembuatan kertas kerja, tetapi laporan laba rugi
konsolidasi yang diambil dari kertas kerja umumnya kan menunjukkan pendapatan hak
minoritas sebagai satu jumlah. Dan total hak minoritas pada tanggal 31 Desember 2004
disajikan pada neraca konsolidasi dengan jumlahg $146.500. meskipun kertas kerja neraca
konsolidasi berisikan informasi untuk memisahkan jumlah ini dalam komponen saham
preferen dan saham biasa, pemisahan biasanya tidak digunakan dalam pelaoporan keuangan
pokok, karena semua akun ekuitas anaka perusahaan individual di eliminasi dalam proses
konsolidasi. Laporan keuanagn konsolidasi terutam ditujukan bagi para pemegang saham dan
kreditur dari induk perusahaan, dan pemegang saham minoritas tidak dapat memperoleh
banyak manfaat dari laporan tersebut.
b. Saham Preferen Anak Perusahaaan Dimiliki Oleh Induk Perusahaan.
Pembelian saham preferen beredar anak perusahaan oleh induk perusahaan
mengakibatkan penarikan saham yang dibeli dari sudut pandang entitas konsolidasi. Saham
ditarik untuk tujuan laporan konsolidasi karena nilai bukunya tidak lagi muncul sebagai hak
minoritas dalamneraca konsolidasi. Tetapi, penarikan tersebut merupakan penarikan total,
karena investasi pada saham preferen ( buku induk ) dan ekuitas saham preferen ( buku anak )
dilaporkan sebagai saham- saham bererdar dalam laporan keuangan terpisah oleh induk
perusahaan dan anak perusahaan.
Penarikan total saham preferen anak perusahaan melalui pembelian yang dilakukan
induk perusahaan yang dilaporkan sebagai penarikan aktual dalam laporan keuangan
konsolidasi. Maka, ekuitas yang berhubungan dengan saham preferen yang dimiliki oleh
induk perusahaan dan investasi pada saham preferen harus dieliminasi dan jika ada perbedaan
yang dibebankan atau dikreditkan ke dalam akun tambahan modal disetor yang akan
dilaporkan dalam neraca konsolidasi. Karena ekuitas pemegang saham induk perusahaan
dalam konsolidasi satu baris sama dengan ekuitas pemegang saham konsolidasi, maka induk
perusahaan harus menyesuaikan nilai investasi dalam saham preferen anak perusahaan
dengan nilai buku pada saat akuisisi serta mengkredit akun tambahan modal disetor untuk
perbedaan yang terjadi antara harga yang dibayarkan dengan nilai buku investasi. Investasi
dalam saham preferen dicatat berdasarkan nilai bukunya, bukan berdasarkan metode biaya
atau metode ekuitas.
7
PENARIKAN SAHAM PREFEREN ANAK PERUSAHAAN
Sol mengalami keruigian bersih sebesar $40.000 pada tahun 2005 dan tidak ada
dividen yang dibayarkan. Ekuitasnya menurun dari $520.000 pada 31 desember 2004
menjadi $480.000 pada 31 Desember 2005 investasi poe sebesar 90% pada Sol juga menurun
dari $409.500 pada akhir tahun 2004 menjadi $360.500 pada akhir tahun 2005. Penurunan
sebesar $49.000 pada akun investasi Poe pada Sol dihitung sbb:
Rugi bersih Sol $40.000
Ditambah: laba untuk pemegang saham preferen(1.000 lembar * $10) $10.000
Rugi untuk pemegang saham biasa $50.000
Kepemilikan Poe 90%
Kerugian dari Sol untuk tahun 2005 $45.000
Investasi pada saham biasa Sol $360.000 tanggal 31 Desember 2005 dapat diperiksa
+ goodwill yang belum diamortisasi $40.000) $377.000
Ayat jurnal kertas kerja tahun 2006 sama dengan tabel yang sebelumnya, kecuali untuk
item- item yang berhubungan dengan investasi pada saham preferen Sol. Prosedur untuk
mengeliminasi akun ekuitas preferen dan investasi sama dengan saham biasa. Pertama,
pendapatan poe dari saham preferen sol dieliminasi terhadap investsi pada saham preferen
Sol.
Jurnalnya:
a. Pendapatan dari saham preferen Sol $8000
Investasi pada saham preferen Sol $8000
b. Saham preferen Sol $100.000
Saldo laba Sol $15.000
Investasi pada saham preferen Sol $92.000
Hak minoritas pada saham preferen $ 23.000
9
Ayat-ayat jurnal selanjutnya (c,d, dan e) sama dengan ayat jurnal konsolidasi yang
hanya melibatkan saham biasa.
Kertas kerja pada peraga 10-2 menggambarkan laba poe sama dengan laba bersih
konsolidasi dan ekuitasnya juga sama dengan ekuitas konsolidasi. Kesamaan ini dihasilkan
dari ayat jurnal induk perusahaan untuk menyesuaikan akun investasi saham preferen ke akun
ekuitas pada saat akuisisi dan untuk mengakui dividen atas saham preferen kumulatif.
INVESTASI SAHAM PREFEREN BERDASARKAN METODE BIAYA
Apabila saat pembelian, penarikan tidak dicatat oleh Poe, investasi pada saham
preferen Sol akan bersaldo tetap pada harga perolehannya yaitu $80.000 selama 2006 dan
tidak akan ada pengakuan pendapatan dari saham preferen.
Ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi investasi preferen dan ekuitas, sbb:
Saldo laba – Sol $15.000
Saham preferen Sol 100.000
Investasi pada saham preferen sol 80.000
Hak minorirtas pada saham preferen Sol 23.000
Modal disetor lainnya 12.000
Untuk mengeliminasi resiprokal ekuittas preferen dan jumlah investasi, membentuk
hak minoritas pada awal periode (20%*$115.000 nilai buku awal saham preferen),
dan menyesuaikan akun modal disetor poe lainnya untuk perbedaan antara harga
pembelian dan nilai buku saham preferen yang tercatat.
10
Peraga 10-2
POE CORPORATION DAN ANAK PERUSAHAAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI
UNTUK TAHUN YANG BERAKHIR 31 DESEMBER 2006 (DALAM RIBUAN)
poe 90% solpenyesuaian dan
eliminasi laporan konsolidasi
Debet Kreditlaporan laba rugi penjualan $690.0 $280.0 $970.0pendapatan dari sol (biasa) $9.0 c.$9.0 pendapatan dari sol (preferen) $8.0 a.$8.0 beban termasuk harga penjualan -$583.0 -$260.0 -$843.0pendapatan hak minoritas (biasa) ($10 x 10%)
e.$1.0 -$1.0
pendapatan hak minoritas (preferen) ($10x 20%)
f.$2.0 -$2.0
laba bersih $124.0 $20.0 $124.0 saldo laba saldo laba - poe $458.0 $458.0saldo laba - sol $140.0 b.$15.0 d.$125.0 dividen (biasa) -$70.0 -$70.0laba bersih $124.0 $20.0 $124.0saldo laba 31 desember 2004 $512.0 $160.0 $512.0 Neraca aktiva lainnya $1,334.5 $600.0 $1,934.5investasi pada sol (biasa) $377.5 c.$9.0 d.$368.5 investasi pada sol (preferen) $100.0 a.$8.0 b.$92.0 goodwill d.$40.0 $40.0 $1,812.0 $600.0 $1,974.5kewajiban $188.0 $100.0 $288.0saham preferen - sol $100.0 b.$100.0 saham biasa $1,000.0 $200.0 d.$200.0 $1,000.0modal disetor lainnya $112.0 $40.0 d.$40.0 $112.0saldo laba $512.0 $160.0 $512.0 $1,812.0 $600.0 hak minoritas preferen 1 januari b.$23.0 $62.5bbiasa 1 januari d.$36.5 e.$1.0 f.$2.0 $1,974.5
11
PERBANDINGAN ANTARA METODE BIAYA DAN PENARIKAN KEMBALI
Laporan keuangan konsolidasi akan tetap sama baik bila investasi dalam saham
preferen dicatat berdasarkan harga perolehannya maupun disesuaikan dengan nilai buku
dalam buku induk perusahaan. Namun, dengan melakukan penyesuaian pada tamabahan
modal selanjutnya dari tambahan modal bisa dihindari. Dengan metode biaya, ayat jurnal
kertas kerja untuk menyesuaikan tambahan modal disetor diperlukan tiap kali induk
perusahaaan dan anak perusahaan dikonsolidasi
2. INDUK PERUSAHAAN DAN LABA PER SAHAM KONSOLIDASI
Semua perusahaan diharuskan menghitung dan melaporkan laba per saham (LPS)
dasar dan dilusif (jika berlaku). Entitas konsolidasi emngungkapkan LPs atas dasra
konsolidasi. Contoh, laporan laba rugi konsolidasi yang termasuk dalam laporan tahun 2000
Hersley Foods Co. Melaporkan:
LPS bersih – dasar $2,44
LPS bersih – Dilusif 2,42
Begitu pula, laporan tahun 2000 Merck & Company mengungkapkan laba bersih per
saham biasa sebesar $2,96 dan laba per saham biasa dengan asumsi dilusi sebesar $2,90,
kedua jumlah ini dicatat di halaman muka laporan laba rugi, dan merck melaporkan jumlah
ini dengan dasar konsolidasi.
Laba bersih dan LPS induk perusahaan yang menggunakan metode ekuitas sama
dengan laba bersih konsolidasi dan laba per saham konsolidasi. Tetapi, perbesdaan
perhitungan yang timbul dalam laba bersih induk perusahaan dan laba bersih konsolidasi
tidak terjadi pada perhitungan LPS. Perhitungan LPS induk perusahaan sama dengan
perhitungan LPS konsolidasi. Prosedur LPS untuk investor yang memiliki pengaruh
signifikan terhadap investasi adalah sama dengan prosedur untuk investor induk perusahaan.
Meskipun lebih ditekankan hubungan antara induk perusahaan dan anak perusahaan,
pembahasan dan ilustrasi yang diberikan juga dapat diterapaknan untuk investasi dengan
metode ekuitas.
Prosedur induk perusahaan dalam menghitung LPS tergantung pada struktur ekuitas
anak perusahaan. Saat anak perusahaan tidak memiliki ekivalensi saham biasa atau sekuritas
dilutif potensial yang beredar, prosedur unutk menghitung LPS konsolidasi sama dengan
prosedur perhitungan pada perusahaan terpisah. Jika anak perusahaan memiliki ekivalensi
saham biasa dan sekuritas dilutif yang potensial, maka efek dilutif potensial harus
dipertimbangkan dalam menghitung LPS dilutif penuh induk perusahaan.
12
Alasan untuk menyesuaikan perhitungan LPS induk perusahaan tergantung apada
apakah sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonfersikan menjadi saham biasa
anak perusahaan atau induk perusahaan. Apabila dapat dikonversikan menjadi saham biasa
anak perusahaan, dilutif potensial direfleksikan dalam perhitungan LPS anak perusahaan,
yang nantinya akan digunakan untuk menentukan LPS induk perusahaan (konsolidasi).
Apabila sekuritas dilutif dari anaka perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa
induk perusahaan, maka sekuritas tersebut diperlakukan sebagai ekivalensi saham biasam
atau sekuritas dilutif lainnya induk perusahaan dan dimasukkan secara langsung dalam
perhitungan LPS induk perusahaan. Pada kasus ini, perhitungan LPS anak perusahaan tidak
dibutuhkan dalam perhitungan LPS induk perusahaan.
Format umum untuk perhitungan LPS dalam situasi seperti ini diikhtisarkan dalam
tabel 10-3 untuk LPS dilutif penuh. Kolom pertama dari tabel 10-3 memperlihatkan
perhitungan atas LPS dilutif penuh induk perusahaan saat anak perusahaan tidak memiliki
sekuritas dilutif potensial lainnya. Pada kasus ini, perhitungan LPS sama dengan perhitungan
untuk entitas terpisah, dan tidak perlu dibuat penyesuaian atas pendapatan anak perusahaan
yang tercakup dalam pendapatan induk perusahaan dalam asumsi metode ekuitas telah
diterapkan secara tepat.
a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham
Anak Perusahaan.
Kolom kedua dari tabel 10-3 mengikhtisarkan perhitunagn LPS induk perusahaan jika
ekuivalensi saham biasa anak perusahaan atau sekuritas dilutif lainnya dapat dikonversikan
menjadi saham biasa anak perusahaan. Labqa dilutif induk perusahaan disesuaikan dengan
mengeluarkan ekuitas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi
dan mengganti ekiutas tersebut dengan kepemilikan induk perusahaan atas laba dilutif anak
perusahaan.
Ekiutas dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi adalah persentase
kepemilikan induk perusahaan dalam laba yang dilaporkan anak perusahaan yang disesuaikan
untuk efek laba antar perusahaan pada penjualan arus ke atas dan untuk laba atau rugi
konstruktif anak perusahaan. Penyesuaian untuk mengeluarkan diluif potensial dari laba
primer atau laba dilutif penuh induk perusahaan ini didasarkan pada perhitungan LPS terpisah
untuk anak perusahaan. Perhitungan LPS anak perushaan ini dibuat hanya untuk tujuan
kalkulasi LPS induyk perusahaan dan tidak harus sama dengan yang disiapkan oleh anak
perusahaan untuk laporan eksternalnya.
13
Perhatikan bahwa “ekiutas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang
direalisasi” pada kolom dua tabel 10-3 berbeda dengan “pendapatan induk perusahaan dari
anak perusahaan”, yang mencakup perbedaan penilaian lain serta efek pendapatan dari
seluruh transaksi antar perusahaan. Karena perbedaanpenilaian infestasi induk perusahaan,
laba belum direalisasdi dari penjualan arus kebawah serta laba dan rugi konstruktif yang
dialokasikan pada induk perusahaan tidak mempengaruhi ekuitas pemegang sekuritas anak
perusahaan, maka semua item-item tersebut tidak dimasukkan dalam perhitungan
penggantian. Dengan kata lain, perhitungan pengganti hanya berhubungan dengan ekuitas
induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi.
Karena LPS anak perusahaan digunakan dalam menentukan laba induk perusahaan, maka
perhitungan LPS untuk anak perusahaan dibuat sebagai langkah awal dalam menghitung LPS
induk perusahaan. Dalam menghitung laba dilutif anak perusahaan, laba belum terealisasi
dari anak perusahaan dieliminasi sedangkan laba dan rugi konstruktif anak perusahaan
dimasukkan dalam perhitungan. Hasil perhitungan LPS dari anak perusahaan direfleksikan
dalam perhitungan LPS induk perusahaan, dengan mengganti “ekuitas induk perusahaan
dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi” dengan “ekuitas induk perusahaan
dalam laba dilutif anak perusahaan.” Ekuitas induk perusahaan laba dilutif anak perusahaan
ditentukan dengan mengalikan jumlah saham anak perusahaan yang dimiliki induk
perusahaan dengan LPS dilutif anak perusahaan. Penggantian ini mengalokasikan laba anak
perusahaan yang direalisasikan untuk tujuan LPS untuk pemegang saham biasa anak
perusahaan dan sekuritas dilutif potensial lainnya, bukan semata-mata untuk pemegang
saham biasa anak perusahaan.
14
Peraga 10-3
anak perusahaan
tidak memiliki ekivalensi
saham biasa
anak perusahaan memiliki
ekivalensi yang dapat
dikonversikan menjadi saham
biasa anak perusahaan
anak perusahaan memiliki
ekivalensi yang dapat
dikonversikan menjadi saham
biasa induk perusahaan
pembilan dalam dolar ($) pendapatan pembagian pemegang saham biasa induk perusahaan $$$ $$$ $$$
ditambah: penyesuaian untuk ekivalensi saham biasa induk perusahaan +$ +$ +$
ditambah: penyesuaian untuk saham biasa anak perusahaan yang dapat dikonversikan ke saham biasa induk perusahaan
TB TB +$
perhitungan pergantian (harus menghasilkan penurunan bersih) dikurang: ekuitas induk perusahaan dalam pendapatan anak perusahaan yang direalisasi
TB -$ TB
ditambah: ekuitas induk perusahaan dalam laba dilusi anak perusahaan TB +$ TB
laba dilusi anak perusahaan = a $$$ $$$ $$$
pembagian dalam lembar (Y)
saham biasa induk perusahaan yang beredar YYY YYY YYY
ditambah: saham yang diwakili oleh ekivalensi saham biasa induk perusahaan +Y +Y +Y
ditambah: saham yang diwakili oleh ekivalensi saham biasa anak perusahaan yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa induk perusahaan
TB TB +Y
saham biasa induk perusahaan dan ekivalensi saham biasa =b
YYY YYY YYY
LPS induk perusahaan dan LPS konsolidasi a/B a/B a/B
TB = Tidak Berlaku
a. Sekuritas Dilutif Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversi Saham Induk
Perusahaan
Saham biasa dan ekivalensi saham biasa induk perusahaan sama dengan untuk kolom
satu dan kolom dua pada tabel 10-3 tetapi meningkat dikolom ketiga untuk sekuritas anak
perusahaan yang dapat dikonversikan menjadio saham biasa induk perusahaan. Penyesuaian
dalm kolom tiga ini diperlukan ketika sekuritas dilutif potensial anak perusahaan adalah
15
ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial induk perusahaan, bukan anak
perusahaan. Saat sekuritas dilutif potensial anak perusahaan yang dapat dikonversikan
menjadi saham biasa induk perusahaan, laba yang dialokasiakn ke sekuritas ini dengan
metode “kalau dikonversi” harus ditambahkan kembali dalam menghitung laba dilutif
perusahaan induk. Maka, kolom 3 pada tabel 10-3 memasukkan item “penyesuaian untuk
ekivalensi saham biasa. Anak perusahaan yang dapat dikonversikan ke saham biasa induk
perusahaan” yang tidak berlaku ketika anak perusahaan tidak memiliki sekuitas dilutif
potensial (kolom 1), atau sekuritas yang dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak
perusahaan (kolom 2).
3. ANAK PERUSAHAAN DENGAN SAHAM PREFEREN KONVERSI
Plan corporation membeli 90 % saham biasa berhak suara seed corporation yang
beredar pada tanggal 1 januari 2003 dengan harga $328.000. pada tanggal tersebut ekuitas
pemegang saham kedua perusahaan adalah sebagai berikut :
Plant seed
Saham biasa, nilai nominal $5dikeluarkan dan $1.000.000
Beredar 200.000 lembar
Saham biasa, nilai nominal $10, beredar 20.000 lembar $200.000
Saham preferen konversi, 10 % kumulatif nilai nominal
$100, beredar 1000 lembar 100.000
Laba ditahan 500.000 120.000
Ekuitas $ 1. 500.000 $420.000
Selama tahun 2003 seed melaporkan laba bersih $50.000 dan membayar dividen
$25.000. $10.000 untuk saham preferen dan $15.000 untuk saham biasa. Laba bersih plant
untuk 2003 adalah $182.000 dan dihitung sebagai berikut :
Pendapatan dari operasi plant $150.000
Pendapatan dari seed ( laba bersih $50.000-$10.000
Pendapatan preferen) x 90 % $36.000
Laba bersih plant $186.000
16
a. Saham Preferen Anak Perusahaan Yang Dapat Dikonversikan Menjadi Saham
Biasa Anak Perusahaan
Asumsikan bahwa saham preferen seed adalah ekivalensi saham biasa yang bisa
dikonversikan menjadi 12.000 lembar saham biasa seed. Baik plant maupun seed tidak
mempunyai ekivalensi saham biasa atau sekuritas dilutif potensial lain yang beredar. LPS
dilutif seed adalah $1, 5625 [laba primer $50.000/ (20.000 lembar saham biasa + 12.000
lembar ekivalensi dalam biasa)] sedangkan LPS delutif plant adalah $ 0, 87, dengan
perhitungan sebagai berikut :
Laba bersih plant $186.000
Penggantian ekuitas Plant dalam laba terealisasi Seed
Saat platt menyusun kertas kerja konsolidasi pada 31 desember 2003, investasi pada
akun shad akan memiliki saldo sebesar $434.020 ($400.000 investasi asal + $58.020
pendapatan dari shad - $24.000 dividen). Ayat jurnal kertas kerja dalam jurnal umun sebagai
berikut:
pendapatan dari shad (-R, -SE) 58.020
dividen (+E) 24.000
investasi pada shad (-A) 34.020
untuk mengeliminasi pendapatan dan dividen dari shad dan menyesuaikan akun investasi pada
shad menjadi saldo awal periode.
Modal saham – shad (-SE) 300.000
Saldo laba – shad (-SE) 200.000
Bangunan (+A) 24.000
Tanah (+A) 60.000
Goodwill (+A) 44.560
Investasi pada shad (-A) 400.000
Pajak ditangguhkan atas revaluasi (+L) 28.560
Hak minoritas – awal (+L) 200.000
Untuk mengeliminasi resiprokal investasi dan saldo ekuitas, membentuk hak minoritas awal, mencatat
perbedaan biaya/nilai buku awal periode, dan mencatat pendapatan ditangguhkan atas revaluasi.
Beban depresiasi (E, -SE) 3.000
Akumulasi depresiasi – bangunan (-A) 3.000
Untuk mencatat depresiasi atas kelebihan yang dialokasikan pada bangunan.
Pajak penghasilan ditangguhkan atas revaluasi (-L) 1.020
Beban pajak penghasilan (-E, +SE) 1.020
Untuk mencatat amortisasi pajak ditangguhkan.
53
Pendapatan hak minoritas (E, -SE) 40.000
Dividen (+E) 16.000
Hak minoritas (+L) 24.000
Untuk mencatat bagian hak minoritas atas laba dan dividen anak perusahaan.
10. PENGUNGKAPAN LAPORAN KEUANGAN UNTUK PAJAK
PENGHASILAN
Aktiva atau kewajiban pajak ditangguhkan dibagi menjadi dua kategori, jumlah lancar
dan jumlah tidak lancar, untuk presentasi neraca. FASB statement no. 109
mengklasifikasikan kewajiban dan aktiva pajak ditangguhkan sebagai lancar atau tidak lancar
berdasarkan klasifikasi terkait untuk pelaporan keuangan, jika aktiva atau kewajiban pajak
ditangguhkan tidak berhubungan dengan aktiva atau kewajiban dalam pelaporan keuangan,
klasifikasi tergantung pada tanggal pembalikan selisih sementara. Selain itu, komponen
signifikan beban atau manfaat pajak penghasilan diungkapkan dalam laporan keuangan atau
catatan pada laporan keuangan.
Pengungkapan juga diharuskan untuk beban dan manfaat pajak penghasilan yang
dialokasikan pada operasi berkelanjutan, operasi yang tidak dilanjutkan, pos-pos luar biasa,
pos tipe pengaruh kumulatif, dan penyesuaian periode sebelumnya.
Laporan tahun 2009 Hershey corporation memberikan contoh yang baik akan
pengungkapan pajak penghasilan yang harus dilakukan. Catatan 9 memberikan gambaran
detail perhitungan pajak penghasilannya untuk tahun 2000. Catatan tersebut dibuat kembali,
sebagian, dalam peraga 10-13.
54
9. pajak pendapatanpersediaan untuk pajak pendapatan adalah sebagai berikut:untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998dalam ribuan dolar lancar: Federal $212,858 $256,054 $119,706Negara $12,184 $15,998 $10,498luar negeri $3,454 $3,848 $3,673 $228,496 $275,900 $133,877persediaan lancar untuk pajak pendapatan ditangguhkan: Federal -$28,108 -$23,271 $73,422Negara $11,986 $16,280 $10,568luar negeri -$278 -$1,345 -$1,749persediaan pajak (tunjangan pendapatan ditangguhkan -$16,400 -$8,336 $82,241total persediaan untuk pajak pendapatan $212,096 $267,564 $216,118pajak yang ditangguhkan mencerminkan perbedaan antara pelaporan pajak dan laporan keuangan dalam pengakuan keuntungan dan beban. Pengaruh pajak selisih sementara yang signifikan terdiri dari aktiva pajak dan kewajiban ditangguhkan adalah sebagai berikut:31 desember 2000 1999 aktiva pajak ditangguhkan: obligasi tunjangan pasca pensiun $84,103 $84,305 beban dan cadangan lain akrual $109,116 $103,232 cadangan promosi dagang akrual $33,987 $34,708 lain-lain $16,159 $16,513 total aktiva pajak ditangguhkan $243,365 $238,758 kewajiban pajak ditangguhkan Depresiasi $256,796 $289,369 Persediaan $24,025 $7,304 lain-lain $186,934 $187,827 total kewajiban pajak ditangguhkan $467,728 $484,500 kewajiban pajak ditangguhkan bersih termasuk dalam: $224,363 $245,742 aktiva pajak ditangguhkan lancar, bersih $76,136 $80,303 kewajiban pajak ditangguhkan tidak lancar, bersih $300,000 $326,045 kewajiban pajak ditangguhkan bersih $224,363 $245,742
tabel berikut merekonsiliasikan tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal dengan tarif pajak pendapatan perusahaan yang berlaku:untuk tahun yang berakhir 31 desember 2000 1999 1998tarif pajak pendapatan berdasarkan undang-undang federal 35% 35% 35%kenaikan (penurunan) berasal dari:
pajak pendapatan negara, diluar tunjangan pajak pendapatan federal 3.5 2.3 3biaya akuisisi yang tidak bisa dikurangi 0.8 0.6 0.9penggunaan kerugian modal yang dicatat pada tahun-tahun berikutnya -0.9 lain-lain, bersih -0.5 -0.2 -0.1tarif pajak penghasilan yang berlaku 38.80% 36.80% 38.80%
Peraga 10-13
55
BAB III
PENUTUP
KESIMPULAN
Jika struktur ekuitas dari anak perusahaan atau ekuitas investi mencakup saham
preferen beredar, maka ekuitas dan laba investi dialokasikan kepada pemegang saham
preferen lebih dahulu sesuai perjanjian, baru kepada pemegang saham biasa. Apabila saham
preferen anak perusahaan tidak dimiliki oleh induk perusahaan, laba dan ekuitas preferen
dimasukkan dalam hak minoritas. Dari sudut pandang entitas konsolidasi, setiap saham
preferen anak perusahaan yang dimiliki oleh induk perusahaan dianggap ditarik kembali dari
peredaran dan disimpan untuk tujuan pelaporan keuangan konsolidasi.
Perhitungan LPS induk perusahaan identik dengan perhitungan LPS konsolidasi.
Prosedur dalam menghitung LPS induk perusahaan juga berlaku untuk akuntansi investor
yang menggunakan metode ekuitas. Hubungan induk perusahaan (investor) tidak
mempengaruhi perhitungan LPS kecuali perusahaan anak (investi) memiliki sekuritas dilutif
potensial, penyesuaian perhitungan dalam LPS akan berbeda, tergantung pada apakah
sekuritas dilutif potensial anak perusahaan dapat dikonversikan menjadi saham biasa anak
perusahaan atau menjadi saham biasa induk perusahaan.
56
DAFTAR PUSTAKA
Beams, Floyd. A. 2007. Akuntansi Lanjutan Edisi Kedelapan Jilid 1. Jakarta: PT. Indeks