Reforma Fiscal 2015

1Lareformafiscal.Todoloquehadehacerantesdefinaldeao

EduardoGracinMorenoAbogadoyeconomista

DurnSindreu,Asesoreslegalesytributarios,S.L.P

22deseptiembrede2014

RESUMENEJECUTIVODELAREFORMAFISCAL:PRINCIPALESMEDIDAS

2Pgina 3

Rebaja de los tipos impositivos (aproximacin a los vigentes en el ao 2011).

El nmero de tramos se reduce de siete a cinco. El tipo mnimo pasa del 24,75% al 20%, en 2015, y al 19%, en2016.

El tipo mximo de gravamen pasa del 52% al 47%, en 2015, y al 45%, en 2016.

Los nuevos tipos oscilan entre el 19%, para una base liquidable de hasta 12.450 euros, y un 45% pararendimientos a partir de 60.000 euros. No obstante, en 2015 la escala oscilar entre el 20 % y el 47.

NovedadesenelIRPF

2012-2014

Desde Hasta % Fijo17.700,00 24,75% 0,00

17.700,00 33.000,00 30,00% 4.380,7533.000,00 53.400,00 40,00% 8.970,7553.400,00 120.000,00 47,00% 17.130,75

120.000,00 175.000,00 49,00% 48.432,75175.000,00 300.000,00 51,00% 75.382,75300.000,00 52,00% 139.132,75

2016

Desde Hasta % Fijo12.450,00 19,00% 0,00

12.450,00 20.200,00 24,00% 2.365,5020.200,00 35.200,00 30,00% 4.225,5035.200,00 60.000,00 37,00% 8.725,5060.000,00 45,00% 17.901,50

2015

Desde Hasta % Fijo12.450,00 20,00% 0,00

12.450,00 20.200,00 25,00% 2.490,0020.200,00 34.000,00 31,00% 4.427,5034.000,00 60.000,00 39,00% 8.705,5060.000,00 47,00% 18.845,50

Tarifavigente(sin tenerencuentaparticularidadesCC.AA)

Tarifa incluidaenelProyecto

Pgina 4

NovedadesenelIRPF

Aproximacin a los diferenciales tipos medios Reforma fiscal/ situacin 2011

6,00%

5,00%

4,00%

3,00%

2,00%

1,00%

0,00%

1,00%

2,00%

3,00%

0,00

4.50

0,00

9.00

0,00

13.500,00

18.000,00

22.500,00

27.000,00

31.500,00

36.000,00

40.500,00

45.000,00

49.500,00

54.000,00

58.500,00

63.000,00

67.500,00

72.000,00

76.500,00

81.000,00

85.500,00

90.000,00

94.500,00

99.000,00

103.500,00

108.000,00

112.500,00

117.000,00

121.500,00

126.000,00

130.500,00

135.000,00

139.500,00

144.000,00

148.500,00

153.000,00

157.500,00

162.000,00

166.500,00

171.000,00

Dif20152011

Dif20162011

3Pgina 5

Se modifican las tarifas aplicables a la base del ahorro del IRPF. La nueva tarifa se implantar progresivamente,estableciendo el Anteproyecto una tarifa para 2015, que recoge una primera rebaja respecto a la tarifa actual, yuna segunda que se aplicara en 2016.

Los nuevos tipos oscilan entre el 19%, para una base liquidable de hasta 6.000 euros, y un 23% pararendimientos a partir de 50.000 euros. No obstante, en 2015 la escala oscilar entre el 20 % y el 24%.

NovedadesenelIRPF

BaseliquidabledelahorroTipo

aplicable 2015

Hasta6.000 20%De6.000a50.000 22%

Enadelante 24%


aplicable2014

Hasta6.000 21%De6.000a24.000 25%

Enadelante 27%


aplicable 2016

Hasta6.000 19%De6.000a50.000 21%

Enadelante 23%

Tarifavigente Tarifa incluidaenelAnteproyecto

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NovedadesenelIRPF

Indemnizacinpordespido

Se limita la exencin hasta el umbral de los 180.000 euros (inicialmente 2.000 euros por aotrabajado).El exceso tributar (con posibilidad de aplicar la reduccin por renta irregular)Entrada en vigor retroactiva al 1 de agosto de 2014.

Reducciones porirregularidad

Se reduce el tipo de la reduccin, pasando del 40% actual al 30%.

Planesdepensiones

Se unifica la parte mxima que podr ser objeto de reduccin anualmente (8.000 euros).Se crean ventanas de liquidez cada 10 aos para poder retirar las aportaciones realizadas.

Arrendamientodeviviendas

Se eliminar la reduccin del 100% para inquilinos menores de 30 aos (se unifica una nicareduccin del 60%).

Se suprime la deduccin estatal por arrendamiento.

Tributacindividendos

Desde 1/01/2015 se prev la supresin de la exencin de 1.500 euros por la obtencin dedividendos y participacin en beneficios.

4Pgina 7

NovedadesenelIRPF

Mdulos

Desde 1/01/2016, se prevn:Nuevos requisitos cuantitativos (reduccin del umbral mximo de la cifra de negocios a 150.000 euros frente a los 450.000 euros actuales y adems que no procedan en ms del 50%de clientes empresarios).Nuevo requisitos cualitativos (reduccin de las actividades que pueden acogerse al rgimen(aquellas a las que actualmente resulta de aplicacin el tipo de retencin del 1%):

Nuevosupuestodeactividadeseconmicas

Desde 1/01/2015, se prev la calificacin como rendimiento de la actividad econmica, elobtenido por el contribuyente de una entidad profesional (desarrollo de actividades incluidasen la Seccin Segunda de las Tarifas del IAE), en la que participe cuando dicho contribuyente seencuentre dado de alta en el RETA o en una MPS que acte como alternativa del RETA (sociosde sociedades profesionales).

Arrendamiento yactividadeconmica

Supresin del requisito del local destinado a la gestin de la actividad, mantenindose elrelativo a la contratacin de, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornadacompleta.

Limitacingastosdeducibles

En ED simplificada, se prev la limitacin de la cuanta mxima que puede computarse comogasto en concepto de provisiones y gastos de difcil justificacin, establecindose, comomximo, en 2.000 euros anuales.

Supresincoeficientes

Se suprimen los coeficientes de abatimiento de y de correccin monetaria (inflacin).

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NovedadesenelIRPF

Tributacindelahorro

Se elimina la integracin en la base general de las plusvalas a menos de un ao (retorno alrgimen anterior).

Planesindividualesde

ahorro

Los nuevos Planes "Ahorro 5" podrn adoptar la forma de cuenta bancaria o seguro, quegaranticen la restitucin de, al menos, el 85 por 100 de la inversin. Los rendimientosgenerados disfrutarn de exencin si la inversin se mantiene un mnimo de cinco aos.

La aportacin mxima anual no podr superar los 5.000 euros.

Exencindeplusvalasparamayores65aos

Exencin para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de cualquier bien de supatrimonio (actualmente slo vivienda habitual). A condicin de destinar la venta a laconstitucin de una renta vitalicia. Lmite 240.000 euros.

Impuestosnegativos

Los contribuyentes tengan a su cargo ascendientes o descendientes con discapacidad, podrnobtener 1.200 euros por cada ascendiente o descendiente (similar a la deduccin pormaternidad, que se mantiene) .

Mnimopordescendientes

Se incrementan los mnimos personales, por descendiente y por ascendente a cargo.

5Pgina 9

Se modifican los tipos de gravamen del Impuesto. Los nuevos tipos se implantarnprogresivamente, estableciendo el Anteproyecto tipos diferentes en el 2015 y en el 2016, quesuponen una rebaja respecto a los tipos actuales.

Los nuevos tipos son los siguientes:

NovedadesenelIS

Entidad 2014 2015 2016Tipo general 30% 28% 25%Entidades financieras 30% 30% 30%

Empresasdereducidadimensin

Baseimponibleentre 0y300.000 25% 25%

25%RestoBaseimponible 30% 28%

Microempresas(conmantenimientodeempleo)

Baseimponibleentre 0y300.000 20% 25%RestoBaseimponible 25%

Empresasnuevacreacin(primer periodoimpositivoconbeneficiosysiguiente)

Baseimponibleentre 0y300.000 15% 15% 15%RestoBaseimponible 20% 20%

Tiposderetencin

Entidad 2014 2015 2016

Tipo general 21% 20% 19%

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NovedadesenelIS

Actividadeconmica

Concepto especfico (arrendamiento de inmuebles): Es preciso contar con persona empleadacon contrato laboral y a jornada completa a la hora de determinar si existe actividad econmica(se suprime el requisito de local).

Se recupera al concepto de sociedad patrimonial (excluye la aplicacin rgimen PYME).

Nuevastablasdeamortizacin

Se simplifican las tablas, aunque los mtodos aplicables continuarn siendo los mismos.

Supresindeducibilidaddeterioros

Se suprime la deducibilidad de las prdidas por deterioro del inmovilizado material, lasinversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible (se mantiene para crditos impagados yexistencias)De manera paralela las rentas negativas derivadas de la transmisin de estos elementos aentidades del mismo grupo sern deducibles cuando la operacin se realice frente a terceros opor baja del elemento.

Atenciones aclientes

Se introduce una limitacin a la deducibilidad de los gastos por atenciones a clientes oproveedores, siendo deducibles dichos gastos con el lmite del 1 por ciento del importe neto dela cifra de negocios del periodo impositivo.

Retribucinadministradores

Se establece la deducibilidad de las retribuciones a los administradores derivadas deldesempeo de funciones de alta direccin u otras funciones derivadas de un contrato decarcter laboral con la entidad.

Las retribuciones percibidas por la funcin de administrador (direccin y administracin de lacompaa) solo sern deducibles si constan en los Estatutos Sociales.

6Pgina 11

NovedadesenelIS

GastosilcitosSe introduce como novedad, expresamente, la no deducibilidad fiscal de los gastos derivados deactuaciones contrarias al ordenamiento jurdico.

Reservas decapitalizaciny

nivelacin

Se crean dos nuevas reservas: Reserva de capitalizacin (rgimen general) Reserva de nivelacin (rgimen de PYMES).Puede permitir reducir el tipo efectivo al 22,5 % (rgimen general) o si se acumulan ambas al20% (rgimen de PYME).

BINS

A partir de 2016:

Se suprime la limitacin temporal a l a compensacin (18 aos), pasando a ser indefinida.Se limita a un 60% de la BI previa (en todo caso 1M).Excepciones: Quitas y esperas, liquidacin y entidades nuevas durante los 3 primeros ejercicios.

La AT podr comprobar las BINS ntegramente durante 10 aos (prescripcin). A partir deentonces revisin formal (inclusin en declaraciones).

DDI Se sustituye el rgimen de deduccin por el de exencin

DeduccionesSe suprimen la prctica totalidad de deducciones para fomento de actividades .Semantienen la deduccin por I+D+I y la deduccin por creacin de empleo.

Operacionesvinculadas

Se establece (sin regular) un rgimen simplificado para empresas con CN inferior a 45 M.Se modifica el rgimen sancionador.Otras medidas.

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NovedadesenelIVA

Renunciaalasexencionesinmobiliarias

Se suprime el requisito de que el adquirente tenga derecho a la deduccin plena. Posibilidadpara renunciar por los empresarios con derecho a la deduccin limitado.

ExencinterrenosLa entrega de terrenos urbanizados o en curso de urbanizacin no est exenta si es realizadapor un empresario (hasta ahora slo aplicaba si el transmitente era el promotor).

Operacionesenespecie

La base imponible es la contraprestacin pactada (hasta ahora era el valor de mercado).

Recuperacinimpagados

Se aumenta el plazo de 1 mes a 2 meses para casos de concurso.Se da la facultad a las PYMES para recuperar en el plazo entre los 6 meses y 1 ao desde elimpago.

Nuevossupuestosde

inversindelSP

Venta de: mviles, consolas de videojuegos, ordenadores porttiles , tabletas digitales, plata,platino y paladio.

Cuando el importe total de las entregas efectuadas, excluido el IVA, exceda de 5.000 euros(mensuales para un mismo cliente).

Nuevassanciones

Falta de comunicacin en plazo o la comunicacin incorrecta de la actuacin como empresariosy de la naturaleza de las obras en los supuestos de inversin del sujeto pasivo aplicables a lasejecuciones de obra inmobiliaria y otros supuestos de inversin: 10% de las cuotasdevengadas.

7MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:IRPF

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Supresindeloscoeficientesdeabatimientoydecorreccinmonetaria

Situacin actual Modificacin incluida en el Proyecto de LeyPosible medida a valorar

antes del 01/01/2015

En la venta de un inmueble, cuantos ms aos hayan transcurrido desde que lo adquiri, menos se tributa en IRPF:

Coeficientes de abatimiento: Los inmuebles adquiridos hasta 31/12/2004 tienen una parte de la gananciaexenta (parte lineal de la ganancia correspondiente al periodo anterior a 2004).

Coeficientes de correccin monetaria: Reducen la parte de la ganancia que se corresponde a la inflacin.

Se suprimen los coeficientes de abatimiento

Se suprimen los coeficientes de correccin monetaria (tanto en

el IRPF como en el IS).

Analizar posibles transmisiones o donaciones

a familiares con el fin de adelantar operaciones que

puedan aprovecharse de los coeficientes suprimidos.

Analizarlo teniendo en cuenta la bajada de tipos del ahorro para 2015 (normalmente slo

saldr a cuenta si hay coeficientes de abatimiento).

8Pgina 15

Ustedadquiriuninmueblepor100.000eurosyvaatransmitirlopor250.000.Veaculsersutributacincadaaoenfuncindelafechadeadquisicin:

Notas:1.Paracalcularlaganancia,seactualizaelvalordeadquisicinconloscoeficientesdecorrectoresdelainflacinaprobadosenlosPresupuestosGeneralesde2014.

2.Parainmueblesadquiridosantesdel31.12.1994.

Ejemploprcticodeaplicacin(supresincoeficientes)

Ventael5dediciembrede2014

ConceptoAdquisicin

05/10/1989 05/10/1999 05/10/2009

Ganancia(1) 117.010 121.930 144.900

Coef.abatimiento(2) 50.489 0 0

Gananciaquetributa 66.521 121.930 144.900

CuotaIRPF 17.241 32.201 38.403

Ventael5deenerode2015

ConceptoAdquisicin

05/10/1989 05/10/1999 05/10/2009

Ganancia 150.000 150.000 150.000

CuotaIRPF(1) 34.880 34.880 34.880

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Supresindedeterminadosbeneficiosvinculadosalarrendamientodeviviendas



Beneficios fiscales vinculadosal arrendamiento de viviendas

Para los propietarios: Si el inquilino tiene menos de 30 aos (reduccin del 100%) En otro caso el 60%.

Para los inquilinos: deduccin de hasta el 10,05% de los alquileres cuando tienen una base imponible en el IRPF inferior a 24.107,20 euros.

Beneficios fiscales vinculados al arrendamiento de viviendas

Para los propietarios: Se suprime la reduccin del 100%. Reduccin comn del 60% (sin rgimen transitorio) .

Para los inquilinos: Se elimina la deduccin estatal a partir de 2015 (pero con rgimen transitorio para los contratos firmados con anterioridad a 2015).

Analizar esta medida como posible incentivo para

fomentar cerrar contratos inquilinos que cumplan requisitos de la vigente

deduccin antes de final de ao.

9Pgina 17

Tributacinplanesdepensiones



Las cantidades aportadas no se pueden retirar hasta el momento de la jubilacin (salvo que se den algunas circunstancias excepcionales, como incapacidad o paro de larga duracin).

Reduccin por aportaciones: 10.000 euros (12.500 en caso de mayores de 50 aos) a 8.000 euros

Se crean ventanas de liquidez para este tipo de productos (conversin en producto de ahorro a medio plazo).

Aportaciones a partir de 2015: Los derechos consolidados (es decir, las aportaciones realizadas ms los rendimientos) derivados de aportaciones efectuadas a partir de 2015 podrn retirarse transcurridos 10 aos desde la fecha de la aportacin. Aportaciones anteriores a

2015: podrn retirarse a partir del 1/1/ 2025, independientemente de la fecha en que se haya realizado la aportacin.

La reduccin pasa a ser de 8.000 euros (con independencia de la edad)

Realizar aportaciones mximas en 2014 con el fin de

aprovechar la ventanas de liquidez a partir de 2025

Pgina 18

Tributacindelareduccindecapitalydistribucinprimadeemisin



Beneficios fiscales vinculados al arrendamiento de viviendas

Prima de emisin: Reduce el valor de adquisicin hasta agotarlo. El exceso tributa como RCM.

Reduccin de capital:Reduce el valor de adquisicin hasta agotarlo. El exceso tributa como RCM.

Esto es as siempre y cuando no procedan de beneficios no distribuidos.

Se difiere la tributacin al momento de la venta (menor valor de adquisicin).

Si los fondos propios de la empresa atribuibles al socio superan el valor de adquisicin de su participacin, el importe que perciba hasta alcanzar dicho exceso tendr el carcter de rendimiento del capital mobiliario.

Se crea la ficcin fiscal de que lo que primero se distribuye son reservas (con independencia de la calificacin mercantil). .

Slo cuando se supere dicha diferencia, el exceso reducir el valor de adquisicin de la participacin y no tributar en IRPF.

Analizar la posibilidad de llevar a cabo la reduccin de capital

o distribucin de reservas antes del 31/12/2014.

10

Pgina 19

Ustedespropietariodel50%deunaSLconuncapitalsocialde60.000eurosyunosfondospropiosde100.000ysereduceelcapitalen48.000euros(elsociorecibe24.000):

Notas:1.Ladiferenciaentrelosfondospropiosatribuiblesalsocioyelvalordeadquisicin,20.000euros(50.00030.000),tributaenIRPF.Elexceso(4.000euros)disminuyeelvalordeadquisicin.2.Tarifadelahorroprevistapara2015(6.000x20%+14.000x22%).En2015losdividendosyanodisfrutarndelaexencinaplicablealosprimeros1.500eurosrecibidos

Ejemploprcticodeaplicacin(reduccindecapitalodistribucindeprimadeemisin)

CONCEPTO 2014 2015

Importepercibidosocio(reducc.capital) 24.000 24.000

Reduccinvaloradquisicinparticipaciones 24.000 4.000(1)

Rendimientoadeclarar 0 20.000

CuotaIRPF 0 4.280(2)

MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:Impuestosobresociedades

11

Pgina 21

Supresindeladeducibilidaddedeterioros



Son deducibles las prdidas por deterioro del inmovilizado

material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado

intangible

Se suprime la deducibilidad de las prdidas por deterioro del

inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible (se mantiene para crditos

impagados y existencias)

Slo son deducibles las prdidas materializadas

(transmisin), y siempre que no sean a partes vinculadas

(diferimiento).

Dotar deterioros no contabilizados.

Realizar tasacin o valoracin del inmovilizado que haya

sufrido deterioro y que no haya sido objeto de contabilizacin

(lmite de las perdidas de ejercicios no prescritos).

Pgina 22

Supresindeladeducibilidaddeinteresesdeprstamosparticipativos



Los intereses de prstamosparticipativos son deducible segn el rgimen general de

deducibilidad de gastos.

Se elimina ladeducibilidad de los intereses por prstamos participativos

con entidades del mismo Grupo.

Pasan a tener la calificacin de retribucin de fondos propios.

Analizar posibles medidas a tomar para optimizar

fiscalmente ste tipo de financiacin (prstamos ordinario, otras formas de

financiacin, socios personas fsicas, etc).

El rgimen transitorio establece que no se aplica a contratos firmados antes de

20/06/2014

12

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Supresindeladeduccinporreinversinyotrasdeducciones



La deduccin por reinversin permite hacer tributar las ganancias por venta de

activos fijos con reinversin a un tipo del 18% (deduccin

del 12%).

Se suprime la deduccin porreinversin

A cambio se crea la reserva de capitalizacin

Analizar posibles transmisiones con el fin de adelantar operaciones que

puedan sujetarse a esta deduccin.

Pgina 24

NuevorgimendetributacindeSCPconobjetomercantil



Las sociedades civilestributan en el IRPF, no son

sujetos pasivos del IS.

Las Sociedades Civiles que tengan objeto mercantil

pasan a tributar por el Impuesto sobre Sociedades.

Analizar si se cumplen requisitos con el fin de evitar efectos indeseados durante

el 2015.

13

MEDIDASATOMARANTESDEFINALDEAO:IVA

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Nuevorgimendelarenunciaalaexencinenoperacionesinmobiliarias



Las operaciones de venta inmuebles usados (segunda

entrega) tributan por ITP salvo renuncia a la exencin.

Esta renuncia slo la pueden realizar los sujetos pasivos plenos (con derecho a la deduccin total del IVA

soportado).

Las operaciones de inmuebles usados (segunda entrega) tributan

por ITP salvo renuncia a la exencin.

Esta renuncia la podrn realizar todos los empresarios aunque

se tenga derecho a la deduccin parcial del IVA.

Se ampla el abanico de posibilidades de optimizar la

adquisicin de inmuebles.

Analizar la conveniencia de diferir adquisiciones de

inmuebles por los empresarios con derecho a la

deduccin limitada que actualmente no pueden renunciar a la exencin.

.

Reforma Fiscal 2015

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