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CONTRALORIA GENERALA prueban la s N orm as de A ud ito ria G ubernam en ta l

RESOLUCION DE CONTRALORIA N 162-95-CGLima,

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Luna. maries ~nde scncmbrc de 1995

NORMAS DE AUDITORIAGUBERNAMENTALNAGU

INDICEPROLOGOI. INTRODUCCIONII. MARCO CONCEPTUALIII. NORMAS DE AUDITORlA GUBERNAMENTAL

PROLOGO

1.1.101.201.301.401.501.602.

NORMAS GENERALESEntrenarniento Tecrnco y Capacidad Profe-sionalIndependenciaCuidado y Esrnero ProfesionalConfidenciaHdadParticipacion de Profesionales y/o Especia-listasControl de CalidadNORMASRELATIVASA LA PLANIFI-CACION DE LA AUDITORlA GUBERNAMENTAL

2.102.202.302.403.

Planificacion GeneralPlanificacion EspecificaPrograrnas de AuditoriaArchive PerrnanenteNORMAS RELATIV AS A LA EJECUCION DE LA AUDITORlA GUBERNAMENTAL

3.103.203.303.403.503.603.70

Estudio y Evaluacion del Control InternoEvaluacion del Curnplimiento de Disposi-ciones Legales y ReglarnentariasSupervision del Trabajo de AuditoriaEvidencia Suficiente, Competente y Rele-vantePapeles de TrabajoCornunicacion de ObservacionesCarta de Representacion

4. NORMAS RELATIVAS AL INFORMEDE AUDITORL-\ GUBERNMrlENTAL4.104204.304.404.50

Forma EscritaOportunidad del InformePresentacion del InformeContenido del InformeInforme Especial

El Sistema Nacional de Control - SNC, reguladopor el Decreto Ley N 26162, tiene por objetivo la evalua-cion periodica de los resultados de la gestion publica.dentro de criterios de economia, eficiencia, eficacia ytransparencia: y del ejercicio de las funciones de losservidores y funcionarios publicos: en relacion al cum-phrniento de la normativa y de los objetivos y met.aspropuestos, a fin de formular recornendaciones queperrnitan contribuir al desarrollo de (a AdrninistracionGubernamentaLLa Contralorra Genera! de Ia Republica como orga-na rector del Sistema. dorado de autonomia tecnica.funcional. adrninistrativu v financiera. determina lasfunciones de los organos 01'1 Sistema y de su propiaestructura orgarnzativa , v errute las normas tecnicasespecializadas.La Auditoria Cubernarnentul es .. I mejor rnediopara verificar que la gestron publica se haya re alizadocon econorrua, eficiericia. eficacra y transparencia, deconformidad con las disposictones legales aphcables.La auditoria se ha convertido en un elernento integraldel proceso de responsabilidad en el sector publico Laconfianza depos itada en e! auditor gubernarnental ha

aumentado la necesidad de contar con norrnas rnoder-nas que 1 0 orrenten y permitan que otros 51' apoyen en sulabor. Las norm as cont.nbuyen a que las auditorras seanevaluaciones imparciales. objetivas y confiables de lagesbon gubernamenral Constituyen un valioso marcode referencia par a ,,1 control gubernamental.Con base a I3s Normas de Auditoria GeneralmenteAceptadas - ~AGA. Norrnas Internacionales de Audito-ria - :-.iIA. Norrnas de la Organizacion Internacional deInstituciones Supremas de Auditoria INTOSAI,normas de auditoria ernitidas par entidadeshornolo-gas y ala experiencia de la aplicacion de normas regia-mentarias, la Contraloria General de la Republica delPeru ha establecido las presentes Norrnas de AuditorfaGubernamental- :\AGL'. adapt andolas, en 10aplicable.a la Ley del Sistema Nacional de Control y al ambitocomprendido par esta.Las Norrnas de Auditor ia Gubernamental- NAGU,son de cumplimiento obligatorio y aplicacion indispen-sable para los auditores de 1 3 Contraloria General de laRepublica. de los Organos de Auditoria Interna de lasentidades sujetas al Sistema Nacional de Control y delas Sociedades de Auditoria cuando sean designadaspara efectuar auditorias gubernamentales.1. INTRODUCCION

Las Norrnas de Auditoria Gubernamental- NAGU.son 105 criterios que determinan los requisites de ordenpersonal y profcsional del auditor, oricntados a unifor-mar 1'1trabajo de la auditoria gubernamental y obtenerresu ltados de calidad.Constituyen un medic tecnico para fortalecer yuniformar el ejercicio profesional del auditor guberria-mental y permiten la evaluacion del desarrollo y resul-tados de su trabajo. promoviendo el g rado de econorrua,eficrencia y eficacia en Ia gestrcn de la entidad audrtada.Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional deControl, su Reglamento y en las Norrnas de AuditoriaGeneralmente Aceptadas. Las :-l'AGA son aplicables ensu totalidad cuando se trata de una auditoria financie-ra, yen 10aplicable. en una auditoria de asuntos finan-cieros en particular y otros exarnenes especiales. Laauditoria de gestion requiere, sin embargo. normascomplementarias y especificas para satisfacer las nece-sidades propras de los citados exarnenesLos auditores deben seleccionar y aplicar las prue-bas y dernas procedimientos de auditoria que. segun sucriterio profesional. sean apropiadas en las circunstan-cias para curnphr los objetivos de cada auditoria. Esaspruebas y procedimientos deben planearse de tal modoque permitan obtener evidencia suficiente, competencey relevante para fundamentar razonablemente las opi-niones y conclusiones que se formulen en relacion conlos objetivos de la auditoriaLas Normas de Auditoria Gubernamental son decumplimiento obligatorio. bajo responsabilidad, par losauditores de 1 8 Contraloria General de b Republica, delos Organos de Auditoria Interna de las entidades suje-tas al Sistema y de (as Sociedudes de Auditoria designa-das por el orgamsmo superior de control. Asimismo. sonde observancia. par los profesionales y/o especialistasde otras disciplinas que parricipen en el proceso de IIIauditoria gubernamentalSe caracterizan por ser flexibles, perrnitrendo suadaptabrlidad y actualizacion. de ser necesario; asicomo servir de est andares p3ra ponderar la eficiencia yefectividad de la auditoria. Su estructura es la s iguien-te:

a> C,idigo, son los numerales que referenciana l grupo de las nor mas y el orden que tipnen dentro decad a ~rup

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II. MARCO CONCEPTUAL1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La AudllnrlC, Gubernamental es el examen objeti-vo. sistematico y profesional de las operaciones finan-creras y/o adrninistrativas, efectuado can posterioridada su ejecucion, en las entidades sujetas al SistemaNacional de Control, elaborando el correspondienteinforrne.Se debe efectuar de acuerdo a las Norrnas de Audi-torla Gubernamen tal y disposiciones especializadas erni-tidas por la Contraloria General, aplicando las tecnicrocesoshcitarios. del endeudamiento publico y curnplirruentode contratos de geseion gubernamental, entre otTOS ,EI exarnen especial es efectuado por la ContralonaGeneral ce la Repubhca y por los Organos de AuditoriaInterna del SIstema. como parte del alcance del trabajonecesarro para emitir el informe anual sobre ia CuentaGeneral de la Republica pre parada por la ContadunaPublica de la Nacion

Il1.NORM.A.S DE AUDITORIAG(!BE&'V.tlfENT ALLas :-;-ormas de AudL!Oria Guhernamental se pre-

5..n~"n c!.lsificad:ti en cuatro l;l't.:pos:.. ._----__---__------------

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1. Normas Generales. Entr"naml8rllO [I'e' ".) '. 'capacidad profesional, independencia. cuidado ) esrne-ro profesional, confidenciahdad, partrcipacion ric profe-sionales y/o especialistas, y control de calidad.

2 Normas relauuas a [a Plaruficacuni de /I JAuditoria Gube rna mental: Planificaciun general. pla-nificacion aspecifica, programas de aurhtnria y archivepermanente.3. Normas relatwas ala Ejecucion de la Audi-toria Gubernamental, Estudio y evaluacion del controlinterne, evaluacion del cumplimiento de disposrcioneslegales y reglamentarias, supervision del trabajo deauditoria, evidencia suficiente, competente y relevante.papeles de trabajo, cornunicacion de observaciones ycarta de representacion.4. Normas relatwas at lnforrne de AudltfJriaGuberruimental Forma escrrra. oporturudad de! infer-me, presentacion del informe, contemdo del informe einforme especial.

NAGU. 1.' NORMAS GENERALESLa normas que conforman este grupo se relaeionan

con las cualidades y califlcaciones del auditor y lacalidad de su trabajo

Estas normas que Sf' apliean tarnbien para la ejecu-cion del trabajo y la preparacion del informe, se refierenal entrenamiento tecnico y capacidad profesional, inde-pendencia, cuidado y esmero profesional. confidenciali-dad, participacion de profesioriales y/ o especialistas, ycontrol de calidad.

NAGU.1.10 ENTRENAMIENTOTECNICOYCA-PACIDAD PROFESIONAL (.)EI auditor gubernamental debe poseee un ade-cuado ent['enamiento tecnico, la experieneia ycompetencia profeslonal oecesarios pSJ:"a la eje-euclon de su trabajo.

EI entrenamiento tecruco constituye la preparacion en las tecnicas de auditor ia y la constante actuali-zacion profesiona!, as] como e! desarrollo de habilidadesnscesarias para asegurar la calidad del t rabajo de audi-toria.

A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, losOrganos conformantes del Sistema Nacional de Con-trol, deben promover y realizar prograrnas de capacita-cion en tecrucas necesarras para garantizar la capaci-dad e idoneidad profesional del personal que participaen el proceso de la auditoria gubernamental.La competencia profesional es la cualidad queearacteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habi-!idad profesional que ostenta para efectuar su laboracorde con los requerimientos y exigencias que deman-da el trabajo de auditoria

NAGU. 1.20 INDEPENDENCIA (0)EI auditor debe adoptar una actitud de indepen-dencia de criterio respecto de la entidad exami-nada y se mantendea Iibre de cu aIquter- situacionque pudier-a seiialane como incompatible con suintegridad y objetividad.

La independencia de crrt erio es la cuahdad queper mite aprecia r que los jUICIOS forrnulados por I'i audi-tor esten fundados en elementos objetivos de los aspec-tos exarninados.

EI auditor debera considerar no solarnente si esindependiente y si 5U~ actitudes y actividades le permi-ten proceder de acuerdo a e!io, smo tarnoien si exrstemotive que pudiera dar lug-aT a que otros cuesrionnransu independencia.

Debera abstenerse de parr icipa r en la real izacionde unn auditoria en caso de incompatibdidad 0 conflie-tos de interes marufiestos.

":1 .iuditor estara libre de impediruentos persona-les y profesionales para garantizar una labor irnparcialy objetiva en la entidad exarninada Se halla impedidode participar en la ejecucion de acciones de control en laentidad donde haya laborado anterior mente y que corn-prendan areas y/o aspectos en los cuales intervino 0particip6 directs 0 indirectarnente

El auditor gubernamental se !-'ncuentra irnpedidode recibir beneficios en cualquier forma, para si 0paraotro, proveniente de personas naturales 0 juridicasvinculadas a la entidad en la cual Sf' efectua ln aceion decontrol.

Tampoco debera realizar activrdad poht ica parti-daria durante el ejercicio funcional del cargo ni ernitiropinion. intervenir 0 participar en aetos de decision,gestion 0 admio istracion de la entidad donde realice suexamen.

En los organos eonforrnantss del Sistema Naeionalde Control se estableceran los mecanisrnos adecuadosque cautelen debidamente la indepe ndencia del audi-tor, que incluyan la presentacion de una manifestacionpersonal de independencia.

NAGU. 1.30 CLLDADO Y ESMERO PROFESIONAL (.)EI auditor debe ectuar con el debido cuidadoprofesional a efecto8 de cumplh- con las normasde ouditoria durante la ejeeucion de su tr-abajo yen 10 elaboraeioo del infonne.

El debido cuidado y esmero profesional significaemplear correctarnente el criterio para determinar e!alcance de la auditoria y para seleccronar los metodos.tecnicas y procedirnientos de auditoria que habr:.in deaplicarse en ella.

Irnplica tarnbien que basandose en su buen juicio,aplique correctamente las pruebas y dem:.is procedi-mientos de auditoria y eva hie los resultados para lapreparacion del in forme correspondiente.

El auditor adquiere la capacidad, rnadurez de jui-cioy habilidad necesaria a base de la practica ccnstante,bajo supervision adecuada y entrenamiento permanen-t e o

Los mveles jer arquicos superiores cautelaran queel personal a su cargo mantenga un desempeiio y con-ducta fu ncional acord e con las normas que rigen 1 "1Sistema Nacional de Control. En case de apreciar unincumplimiento 0transgresion deberan informar a losfuncionanos competentes sobre dichos actos a fin que seapliquen las correspondientes medidas correctivas.

NAGU. 1.40 CONFIDENCIALIDADEl auditor gubernamental debe mantener abso-luta reser'Va respecto a 10 informacion que conoz-co en el transcurso de 5U trabajo.

La confidencialidad ronlleva mantener estricta re-serva respecto al proceso y los resultados de la audito-ria, no revelando los hechos, datos y situaciones quesean de conocrrruento del auditor por e! ejercicio de suactividad profesional.

Solo podra acceder a la Informacion relacionadacon el examen, el personal vmculado directamente conla direccion y ejecucion del trabajo de auditorra

En los organos conformantes del Sistema Nacionalde Control se establecer an politicas orientadas a asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacion subsistr-r1\ aun despues de cesar en sus funciones.

EI auditor gubernamental debt" desarroHar susactividades profesionales de acuerdo

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NAGU. 1.50 PARTICIPACIONDEPRUFESTn~;A-LES Y/O ESPECIALISTASIntegraran el equipo de auditoria, en cali dad d('apeyo, los profesionales ylo especialistas que ejer-cen sus actividades en campos diferentes a laauditoria gubernamental, cuando sus serviciosse consideren necesarios para el desarrollo delexamen. De ser pertinente, los resultados de suslabores se Inclui ran en el Informe 0como anexosal mismo.

Los profesionales y/ G especialistas, son personasnaturales 0 juridicas. qut' poseen idoneidad, conoci-miento y experiencra en determinado campo tecrucodistinto al ejercicio de la auditoria gubernamental,cuyos servicios podran ser ut ilizados de acuerdo a losobjetivos y alcance del exarnen

Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo especialiaado, ('I auditor, previamente a suincorporacion, debe cerciorarse de su competencia )'habilidad en sus respectivas especialidades

Ejerceran su labor bajo la direccion del auditorencargado, estando obhgados. bajo responsabilidad, asujetar su accionar a las norm as de auditoria guberna-mental en lo que re sulte aplicable.Periodicarnente presantaran avances de 5U traba-jo, debiendo al terrnino del mismo alcanzar un Informedocumentado. que incluya las respectivas conclusiones,observaciones y recomendaciones, en concordancia con

1,15 objetivos del examen y la norrnativa vigente.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDADLa Contralorla General de la Republica. los Organos de Auditoria Interria conformantes del Srste-rna Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas, dehpn estahlecer y mantenerun adecuado sistema interno de control de cali-dad que perrnita ofrecer seguridad razonable deque la auditoria se ejecuta en concordancia conlos objetivos, politic as, normas y procedimientosde 8uditoria guberoamental.

EI control de caliriad es el conjunto de pohtrcas yprocedirnientos, as: como los recursos tecnicos especia-lizados para cerciorarsa que las auditorias se realizande acuerdo con las normas de auditoria gubernamentaL

Un apropiado sistema interno de control de calidaddebe permitir obtener una razonable seguridad de que:I) se cumplen las norrnas de nuditor ia gubernamental,il) se han establecidc polmcas y procedimientos deauditor ia adecuados, iii) 51 cu rnplen can requisites decalidad profesional y, IV) se Ileva a cabo una capacita-(16n y supervision docurnentada.

Un sistema interno de control de calidad cornpren-de el establecimiento de pohticns y procedi rruentos res'pecto a.

a I C,wtm/e' Kenerd,'., de cal tdad , reLulvos aldesarrollo de instrurnentos tecnicos norrnativos basicosp:1r:1la ejecucion de la auditoria guberriamentnl: selec-cion. capacitacion y entren.rmiento de 105 audrtores; ycualidades personales.

b! Controles durant- ci de.,,,rroli, de I"audito-rru, relat ivos a 1~ supervis ion sobrr- e! trabajo delegadoen personal idoneo; d irecc.on ~,,'lre el equipo cie trabajo.con mst rucciones adecuadas, e inspeccron re specto algrade de aplicacion de los procedimientos diseuadospara rnantener hC~ liciad df. los trabajos de audit orra,c) C:ootrtlle.' norrnas tiene por objeto establecer105 criterios tecnicos generales que permitan una apro-piada planificacion de la auditoria en entidades sujetasal Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar losobjetivos propuestos.

Las norrnas que se presentan en los acapites si-guientes, se refieren a: Planificacion general, planifica-cion especifica, programas de auditoria y archive per-rnanente.

NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERALLa Contraloria General de 18 Repuhlica y losOrganos de Auditoria Interna conformantes delSistema Nacional de Control, plaoificariin susactividades de auditoria a traves de sus PlanesAnuales, aplicando criterios de materialidad,economia, ohjetividad y oportunidad, y evalua-ran peri6dicamente la ejecucion de 8US planes.

EI Plan Anual de Auditoria Gubemamental. es eldocumento que contiene el conjunto de actividades deauditoria y el universe de entidades ylo areas, seguncorresponda, a examinar durante el periodo de un ailOYsera elaborado en concordancia con las politicas y dispo-siciones establecidas por la Contraloria General de laRepublica.

EI citadc Plan es de naturaleza reseruada , paracuyo efecto los niveles pertinentes adoptaran rnedidascautelatorias siendo obligacion del personal vinculadocon las acciones de auditoria, mantener una absolutaconfidenccalidad de su contenido.EI Contra lor General, en uso de las arribucionesconferidas por 1 3 Ley del Sistema Nacional de Control.dicta 105 lineamientos de politics que rigen la planiflca-cion de la Auditoria Gubernamental en armonia conlos Planes yProgramas de Desarrollo Nacional y aprue-ba los Planes Anuales de Auditoera de las entidadessujetas al SistemaEn la Contraloria General cada unidad organics delinea planificara anualmente sus acciones, En el caso

de las encidades sujetas al Sistema 10 efectuara el Jefedel Organo de Auditoria lntema, de acuerdo a lasprioridades establecidas para ellogro de los objetivos ymetas institucionales 0sectoriales segun sea el caso.Los Planes Anuales de Auditoria seran flexibles afin de perrrutir cambios que previa autoriz acion seconsidere necesar io efectuar de acuerdo a las circuns-

tancias.Los cuados planes seran objeto dewnsoUdoClon enel denominado Plan Xacional Anual de Auditoria Gu-bernamental y seran elaborados de conforrnidad con 105

Objetivos .~.Linearnientos de Politica Institucional aprobados por la Contraloria GeneralLa estructura del contenido de los planes, guarda

ra armenia con IOii objetivos y linearrueritos de Politicalnstitucional del Plan Nacional que apruebe la Contra-loria General de 1 3 Republica.La Contr.aloe:a General y los Organo;; de AudrtoriaInterna conforrnantes del Sistema evaluaran periodica-mente la ejecucion de 105 Planes Anualcs de Auditoria.forrnular.do e: correspondiente Inforrne.

LIMITACIQt-.'ES AL ALCANCELas Socu-d ades de Auditnr-ia esran exceptuadasdel cumplimiento de la presente norma debido a la

natuealeza de su designaclOn por la Contraloria General de la R('pubhc:l

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NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (O JEI trabajo del auditor debe ser adecuadamenteplaniticado a fin de asegurar la realizaciiin deuna auditoria de alta calidad y debe estar basadotanto en el conocimiento de la actividad quedesarrolla la entidad a examinar como de lasdispoaicioues legales que la afectan.

La planificacion de una auditoria irnplica desarro-liar una estrategia generaL para su conduccion a fin deasegurar que el auditor tenga un cabal conocirniento yeornprension de las actividades, sistemas de control einformacion y disposiciones legales aplicables a la enti-dad; Que Ie permitan evaluar el nivel de riesgo deauditoria asi comodeterminar y programar la naturale-za, oportunidad y alcance de Losprocedimientos a apli-car. La planificacion de Ia auditoria debe incluir lasvaluacicn de los resultados de la gestion de la entidada examinar, en relacion a los objetivos, metas y progra-mas previstos.La informacion que necesita el auditor para plani-ficar la auditoria varia de acuerdo can los objetivos de lamisma ycon la entidad sujeta a examen. En deterrnina-des casos Be puede realizar un estudio prelirninar de laentidad antes de preparar el plan para ejecutar eltrabajo de campo, EI estudlO preliminar constituye unmetodo de apoyo eficaz para seleccionar las areas espe-cificas donde se va a practicar la auditoria y paraobtener informacion que habra de utiLizarse en la plani-ficacion, Es un proceso Que perrrute conseguir rapida-mente informacion sobre la organizacion, prograrnas,actividades y funciones de Laentidad, aunque sin some-terla a una verification detallada.

AI concluir la recoleccion y estudio de informacionel auditor documentad. su trabajo mediante:a, Descripcion de las actividades de la entidad.resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con ladocumentacion obtenida de la entidad, como flujogra-mas sabre los procedimientos de las areas mas significa-

tivas, etc.b Emision de un Memorandum de Planifica-cion cuya estructura basica contendra: Objeuvos del I'xamen, son los resultadosque se espera alcanzar. Alcance del examen, grade de extension delas Iabores de auditoria qUE' incluye areas, aspectos yperiodos a examinar, Descrtpcuui de las actividades de la enti-dad.Normatiua aplicobie a la entidad, especial-mente relacionadas con las areas materia de evalua-cion. Informes a emitir y [echns de entrega. ldentificacion de areas criticas definiendoel tipo de pruebas a aplicar. Se efectua En los cases deobjetivos predeterminados. Puntas de alenet,;n, situaciones importan-tes a tener en cuenta durante la coriduccion del examen,incluyendo denuncias que se hubieran recibido. Personal, nombre y categoria de los audito-res que conforman el equipo de auditor ia Asirrusrno, Las

tareas asignadas a cada uno. de acuerdo a $Ucapacidady experiencra. Funcionanos de In entidad a examinar. Presupuesto de tiempo, por categorias. areas

y visitas. Parllclpacl(in de otros profeswna:es y/oespecuslistos, de acuerdo a las areas materia de evalua-cion.Aspectos denunciados, referidcs a hechosde importancia relacionados con Is entidad II examinar.

La re.sponsabilidad por Lapreparacion del Memo-randum de Planificacion corresponde al auditor encar-gada y al supervisor; la revision y aprobacion a losniveles gerencia!es competentes.

En el case de las entidades sujetas al Sistema, el.Jete del Organa de Auditoria Interna aprobara el Me-morandum de Planificacion

NAGU, 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIAPara cada auditoria gubernamental deben prepararse programas especificos que incluyan ob-Jetivos, alcance de la muestra, procedimientosdetallados y oportunidad de su aplicaciiin; asicomo el personal encargado de su desarrollo.

Los prograrnas de auditoria comprenden una rela-cion ordenada de procedimientos a ser aplicados en elproceso de la auditoria, que permitan obtener las evi-dencias competentes y suficientes para alcanzar ellogrode los objetivos establecidos.Se desarrol1an a partir del conocimiento de laentidad y sus sistemas. E I auditor se apaya en este

conocimieuto para establecer la naturaleza, oportuni-dad y alcance de los procedimientos a aplicar.Su flexibilidad debe permitir modificaciones, rnejo-

ras y ajustes que ajuicio del auditor encargado y super-visor se consideren pertinentes durante 1'1curso de laauditoria.Los programas de auditoria guian la accion delauditor y sirven como elemento para el control de lalabor realizada. Deben tarnbien permitir la evaluaciondel avance del examen y la correcta aplicacion de losprocedimientos, cautelando que la consecucion de losresultados este de acuerdo con los objetivos propuestos.EI programa de auditoria debe ser 10 suficiente-mente detail ado de manera que sirva de guia y comomedia para controlar la adecuada ejecuci6n del trabnjo.La responsabilidad de la elaboracion de los respec-tivos programas corresponde al auditor encargado ysupervisor.

NAGU.2.40 ARCHIVO PERMANENTEPara cada entidad sujeta B control se debe im-plantar, organiur y mantener actualizado el ar-chivo permanente.

E I Archivo Permanente esta conformado por unconjunto organico de documentos que contienen copiasy/o extractos de Informacion de interes, de utihzacioncontinua 0 necesaria para futures examenes, basica-mente relacionada con:

Ley organica de la entidad y normas legalesque regulan su funcionamiento* Organigrama aprobado Reglamento de Organizacion y Funciones .ROF aprobado* Manual de Oeganiaacion y Funciones- MOFaprobado* Manual de Procedimientos aprobado~ Flujogramas de las prrncipales actividadesde la entidad Plan Operative Institucional* Presupuesto institucional. incluyendo rno-dificaciones y evaluaciones* Estados financieros* Informes de auditoria Denuncias Plan Anual de Control, mcluyendo repro-

gramaciones Inform>!de evaluacton del Plan AnualResumen de las decisiones mas importantesadoptadas por LaALtaDireccion* Resoiuciones y Directivas emitidas por laentidad Convenios y Contratos trascendentes.

Se actualizara peri6dicamente a fin de permitir sufacil urilizacion. especialmente en la fase de planifiea-cion de las auditor ias.

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LIma, manes 26 de scticmbrc de IY~5La responsabilidad de org'aruza r e! Archivo Perm.~ncnte corresponde:a) A las Gerencias de Linea (Ie la Contralor iaGeneral.b) A las .Iefaturn s de lu~ Orp auos de Auditor ia

Interna de las entidades ~UJeI as ,d Sistl'rn:t Nacional deControl.LIMITACIONES AL ALCANCE

El cumplimiento de esta norma no es de aphcaciona las Sociedades de Auditoria debrdo a que sus exame-nes se supeditan a la desigriacion de Ia ContraloriaGeneral, debiendo lirnitarse a mantener el archive co-rrespondiente a las auditorias que hayan realizado enarmonia con la norrnatrva vigenteNAGU. S. NORMAS RELATIVAS A LA EJECU

.CION DELAAUDITORIA GUBERNA. MENTAL

Este grupo esta integrado esencialmente por nor-ITIas utilizadas en la rcalizacion de la auditor ia. tienenel proposito que las pruebas y dernas procedimientosque se seleccionen, segun 1 " 1 criterio profesiorial delauditor, sean apropiados en las circunstancias paracumplir los objetivos de cada auditoriaLas normas que se establecen a continuacion, es-tan referidas a: Estudio y evaluac.on del control inter-no, evaluacion del cumplirniento de disposiciones lega-les y reglamentarias, supervision del trabajo de auditorria, evidencia suficientu, cornpetenta y relevante, pape-les de trabajo, cornunicacion de observaciones y carta derepreserrtacion .

NAGU.3.10 ESTUOIO Y EVALUACION DELCONTROL [NTERNO (.)Se debe efectuar un apropiado estudio y evalua-cion del control interno para identificar las areascritic as que requieren un examen profundo, de-terminar su grado de confiabilidad a fin de esta-blecer la neturaleea, alcunoe, oportunidad y selectividad de la apficacion de procedimientos deauditarl8.

El sistema de control interne comprende el plan deorgamzacion. los metodos, procedimientos v la funcionde auditoria interna est.ablecidos dentro de una entidadpublica, para salvaguardar su patrirnonio contra elmalgasto, perdida y uso indebido, verificar la exactitudy veracidad de la informacion financiera y adrninistra-trva, prornover la eficiencia en las opera crones Y . corn-probar el cumplimiento de 'as objetivcs y politicas ins-ritucsonales. asi como dt> la norrnauva aplicable Unapropiado sistema de control interno. tarnbien permitedetectar posibles deflciencias y aquellos aspectos rela-cionados can la existericia de delitos, de xer el caso.LJ administracion de la entidad es responsable deimplantar y mantener un sistema eficaz de controlinterne. cuya estructura comprende

al Ambiente de control, que se refiere a ladisposicion general, actrtud vigilante y acciones adopta-dns por parte de la adrninist.racion con respecto alcontrol y su irnportancia para la entidadb i . Sistemas de iniormacion . v registro ; consiste,'n los rnetodos y registros est ablecidos para identiflcar,reunir analizar, clasificar registrar P infor rnar las tran-sacciones de una entidad.

c) Procedimientos de control consisten en laspchticas y procedrrruentos adicionales establecrdos porla adnllnlstraCu)n para lograr una ~a7.cnabie seguridaddf' que los objetiv()s espe~iftca5 rle I" entidad seranalcanzados.

El estudio y evaluacion del sistema de controlintemo tiene por ob_ieto conoeer can mayor precisionaquellos aspectos de lmportancia de 1 3 organizacion ~.

funcronarruento de !a entidad, asi como, efectuar losajustes de los prograrnas y la aplicaci6n detallada deprocedimientos de auditoria, es~ialmcnte en las areascritrcas, que serviran como base para el esrablecimientode los objetivos y alcance de la auditoria, la formulacionde recornendaciones a considerarse en el informe y ladeterminacion del grado de confianza de los con trolesimplantados por la entidad.EI estudio r evaluacion del sistema de controlinterno debe ser llevado a cabo de acuerdo al tipo deauditoria que se ejecute, sea tinanciera, de gestion 0setrate de exarnenes especiales,

Los auditores podran evaluar, hasta donde seanecesario para cumplir los objetivos de la auditoria,aquellas politicas, procedirnientos, practices y con trolesque sean aplicables a los prograrnas. funciones y activi-dades que sean materia de la auditoria.

El relevamiento de informacion del sistema decontrol interno debe documentarse adecuadamente,teniendo en cuenta la forma en que se presente lainformacion y, el critsrio del auditor .La evaluacion del sistema de control interne corn-prende dos etapas:L Obtencion de informacion ace rea de su fun-cionamiento.2. Comprobacicn de que los con troles identifi-cados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.En caso de eneontrarse cornputarizados los siste-mas de informacion y registro, el auditor debe estable-cer si los controles internes estan funcionando apropia-damente, a fin de brindarle confianza respecto a laintegridad de los datos procesados mediante mediosinformaticos.AI termino de esta evaluacion el auditor ernitira el

documento denominado Memorandum de Control In-terno, el cual est ar a dirigido al titular de la entidad.

NAGU.3.20 EVALUACION DEL CUMPLlMmNTO DE DISPOSICIONES LEGALESY REGLAMENTARIASEo 18 ejecucion de 188uditaria gubernBmentaldebe evaluaree el cumplimiento de las leyes yreg1amentos apltcables euando sea aecesarie paralos objetivos de Ia auditoria.

En el desarrollo de la auditoria gubernamental, laevaluacion del cumplimiento de las leyes y reglarnentoses tambien importance debido a que los organismos,programas. servicios, actividades y funciones guberna-mentales se crean general mente por ley y estan sujetosa disposiciones legales y reglamentarias mas espedfi-cas que las que rigen en el sector privado, Dichanormativa establec ... entre otr-os aspectos, que debehacerse, quien debe hacerlo, las metas y objetivos poralcanaar.Ia poblacion que se va a beneficiar, cuanto yenque debora gastarse.

Las fuentes de informacion sobre las disposicioneslegales son diversas Una adecuada fuente primariaconstituye la entidad auditada, dado que conoce lalegis lacion aplicable. Cuando la citada entidad recibafinanciarruento de otro ruvei gubernarnental y se ccnoz -ca su fuente, los auditores podran recurrir ala organi-zacion que surnmistre los fondos para obtener y/o veri-ficar informacion relacionada con las normas pertinen-tes.

Cuando sea necesario evaluar 1 2 1 cumplimiento delas leyes y reglamentos aplicables, el auditor debe pla-nificar la auditorra en tal forma que tenga una razona-ble seguridad de que se descubriran posibles abuses 0actos ilfcitos que puedan influir srgnificanvamente enlos resultados de la auditoriaEI auditor no nKesariamente esta capacilado parainvestigar aetos llicltos de ciertos tipos que por sues~iahzacion 0 complejidad competen a las autoridlldes responsables de investigar esa clase de hechos 0de aplicar las leyes correspondlentes. No obstante, estaobhgado a conocer las caracteristicas y tipos de los

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Lima, manes 21>de scucmbrc de 1995nesgos potenciales del area audit ada y d, lo- ::'11,'ilicitos que puedan ocur rrr en ella, pari! q"" cste l'Uposibilidad de identificar los indrcios dt:' quu (,''as xctcspuedan haher ocurr-ido.

La ejecucion de una audrtorru d" conforruidad (onlas norrnas de auditoria gubernarnental no ser" garall-tia que habran de descubrirse todos los abuses 0 actosihcitos. El descubrirniento posterior de tales aetasocurridos durante 1'1periodo que haya sido objeta de laauditoria, tarnpoco aignificara, necesaria mente, que e ldesempeno del auditor fue inadecuado, II condicion deque la auditoria se haya efectuado de acuerdo con lasnorrnas de auditoria gubemamental est ablecidas

NAGU_3.30 SUPERVISION DEL TRADAJO DEAUDITORIA l')El trabajo de auditoria debe ser apropiadamentesupervisado para mejorar su cali dad y cumplir108 objetivos propuestos.

La supervision es un proceso tecnico que consisteen dirigir y controlar !a auditoria desde su micro hastala aprobacion del inforrne por el nivel competence.

En la a udrtor ia gubernarnental, la supervision seraejercida por el auditor encargado, el supervisor y losniveles inmediatos superiores vinculados directarnent ..con el proceso del exarnen

La supervision se aplicara al planificar, ejecutar yelaborar el currespondiente informe de audrtoria.

Se debe dejar evidencla de la labor de supervisionque permita establecer I~oportunidad y el aporte tecni-CO al trabajo de auditoria

La cantidad de trabajos dr- audrtoria a supervisardependeni. de los objetivos y alcance de la auditoria.compiejidad del trabajo. y condiciones externas, como ladistancia de las entidades a examinar

NAGU. 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPE.TENTE Y RELEV ANTE (.jEl auditor debe obtenerevidencia suficiente. com-petente y relevante mediante la aplicacion depruebas de control r procedimientos sustantivosque Ie permitan fundamentar razonablementelosjuicios y conclusiones que formule respecto alorganismc. programa, actividad 0 fundon quesea objeto de la auditorfa.

La evidencia debora someterse a prueba para ase-gurarse que cumpla las requisites basicos de suficien-cia, cornpetencia y relovancia. Los papeles de trabajodeberan mostrar los detalles de la evidencia y revelar laforma en que se obtuvoCARACTERISTICAS DE LA INIDENCIA

a. SuticienciaE5 suficiente la evidencia objeuva y convincente

que basta para sustentar los haliazgos. conclusiones yrecomendaciones del auditor La evidencia sera sufi-dente cuando por los resultados de la aplicacion de unao varias pruebas, el auditor podra adquirir certezarazonable que los hechos revel ados se encuentransatisfactoriarnente cornprobados Para determinar si laevidencia es suficiente se requiere aphcar el crlterioprofesional. Cuando sea converuerue. se podra ernplearrnetodos pstadistleos con ese propos ito

b. Compel>.:nnaPar" que sea competentI', la evidencia debe ser

valida y confiable A fin de eV3luar la competencia de laevidencia, el auditor debera considenr cuidadosamen,te si existen r"zones para dudar de su validf'z 0 de SU

intt'g'n::ad De ser asi. debera obtener evidencia adicio-nalo revelar 153 srtuacion en su informe.

L,1" ~i~tuent('s supuestos constituyen crrterros uti-les par'l.juzga: :'1 1.1evidencia es cornpetente, si bien nodeberun conside rnrse suficientes para deterrninar lacornpetencia.

La evidencia que se obuene de fuentes inde-pendrentes es mas confiable que la obtenida del propioorganismo auditado,

La evidencia que se obtiene cuando se haestablecido un sistema de control interne apropiado esmas confiable que aquella que se obtiene cuando elsistema de control interne es deficiente, no es satisfac-toriu 0 no se hOIestahlecido.

La evidencia que se obtiene fisicamente me-diante un examen, observacion, calculo 0 inspeccion esmas confiable que la que se obtiene en forma indirecta.Los documentos uriginales son mas confia-bles que sus copias

La evidencia testimonial que se obtiene encircunstancias que permite a 105 informantes expresar-se libremente merece mas credito que aquella que seobtiene en circunstancias cornprometedoras (por ejem-plo, cuando los informantes pueden sentirse intimida-dos:'

c. Reievancta.Se refiere ala relacion que existe entre la evidencia_ v su uso. La informacion que se utilice para dernostrar

a refutar un heche sera relevante si guarda una relacionlogica y patente con ese hecho. Si no 10 hace, serairreleva nte y, por consiguienta, no debera incluirseCOIllO evidencia.

Cuando 1 0 estirnen convcnienre. el auditor deberaobtener de los funcionarios de la entidad auditadadeclaraciories por escrito respecto a la relevancia ycompetencia de !a evidencia que haya obtenido.CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA

a Eoidencia [isica.Se obtiene mediante inspeccion u observacion di-

recta de actividades, bienes 0 sucesos.La evidencia de esta naturaleza puede presentarseen forma de memorandum (donde se resumen los resul-tados de la inspeccion 0de la observacion), fotografias.graficcs. rnapas 0 muestras rnaterrales.

b E('d~nc!Q documental.Consiste en informacion elaborada, como Ia conte-nida en cartas. contratos, registros de contabilidad,facturas y documentos de la adrninistracion relaciona-

dos con su desernpeno.c Ecidencia lestimonlUl.Se obtiene de otras personas en forma de declara-

ciones hechas en el curse de mvestigaciones 0entrevis-tas Las declaraciones que sean importantes para laauditoria deberan corroborarse, siernpre que sea posi-ble, mediante evidencia adicional. Tarnbien sera nece-sario evaluar la evidencia testirnon ial para cerciorarseque 105 inforrnantes no hayan estad influidos por pre-juicios 0 tuvieran solo un conocirniento parcial del areaaudit ada

d Ecidencia ana!WcaCornprende calculos. cornparaciones, razonamien-

to y separacion de la informacion en sus cornponentesC01lo-FlABIUDAD DE LA EVIDENCIA PROVENlENTE DE S[STE!'rtAS COMPliTARIZADOS

Cuando la rnforrnacion procesada por medios elec-trorucos consr.tuya una parte importante 6 integral dela auduoria y su confi.1btlldad sea e,,('nCtal para cumpltrlos obJetivos del examen, el auditor debera cerClorarsede la re!evancia y de la confiabilidad decsa informacion.Para determinar la confi>.lbilidad de la informa-cion. el auditor

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a) Podr a efectuar un..! revi-uor, d. lc~ ,",>1lIrole, Ig-eneralcs de I{}~ srsternas comput.arrzndos V dfc Ills rela-cionados espc('tfiu~ment!' con sus ap!ien(ioi1b. '!tI( in-duya todas las pruebas que sean perm.ndas; lJb) Si no revisa los control!', 6"nfcmle~ y losrelacionados con las apltca'~lOni''' o comprueb.i que I"~()Scon troles no son confiabies. , . J ( drn pract rcur DrU(oa.,adicionales 0 ernplenr otros prorodmucnto-,

Cuando ei auduor ut rlice datos procesados pOTmedias electromcos 0 los incluya en su inforrnr- a mane-ra de antecedentes 0 con fines inforrnanvos, por no sersignificativos para Ius resultados de 13 aud itor in, basta-ra generalment- que en el inforrne 5C cite la fuente deesos datos para cumplir las nor mas relac.onadas con laexactitud e integridad de su inforrne

NAGU.3.50 PAPELES DE TRABA,JOEI auditor gubernamental debe orgauiznr un re-gistro completo y detail ado de la labor efectuaday las conclusiones alcanzadas, en fanna de pape-les de trabajo.

Los papeles de tr ahajo constituyen el vinculo entreel trabajo de pla neanunnto y ('j.'cu~inn. y el informe deauditoria POT tantu, dshcr.in contener la cvidencianecesarra plHa fundamentar los hallazgos. opiniones yconclusiones que se preseriten en el mforrne. Podranineluir cintas, fotos. pelrcula s y discosNo hay nada que sustrtuya a una comprensionadecuada de los objetivos de la auditorra, las razones porlas cuales se pmprendera dr-terrnmada tarea y 13 formaen que esa tarl'~ contnhuira a] cumpJimiento de losobjetivos Esn cornprensron S( IOgTa ruando el auditordispone de p:If~'le, dp tr ab.ijo debidarnente pianificadosy orgaruzados y rs-cihen rn-itrucciones idoneas de sussupervisores La pracricn de indicar claramente en 105papeles lie t rabajo los fines que se pers igan sera muyubi para asegurarse que la informacion obtenida estararelacionada directarnentc con los objetivcs de la audito-ria) dei mforrne correspondientPROPOSITO

a Contriburr " la plarufic acron y reahzacion deIn auditoriab Proporcionar el pr mcipal sustent o del infor-!l1P del auditorc. Permitir una adecuada ejecucion. revision ysupervision del trabajo de auditorrad. Consutuir la evidencia del trabajo realizado_I I el soporte de hs conclusiones, comentarios y recomen-daciones incluidas en el informe.e Perrnitir las revisiones decalidad de la audi-toriaREQl:ISITOS

u Ser compl-tc, Y ~xac!()s. con objet o de Cluepermihn sustentar debidarnente los hallazgo, opinio-nes y conclusiones y dernoscrur la naturaleza y el alcan-CE ' lit1 t rabajo reaJizadoc L.J concision es import.ante.peru no deberu ~:)Crlficar;,, la clar idad y iii int ..gridadcor. "I urnco fin de ahor ra r t iempo 0 papel

b. Delu?n ser lo suficientcr.u-nte claro, com-pn',~~h1l.;y drtall ado para 1ue un auditor experlmen-tndo, que no haya manter, ida una relacion direct a con laauditor ia , este en capacidnd de Fundarnenta r las conclu-srones y recol1lpr.da('in requenr de expEoClon"", oral.s.

c Ser/t'~l/)!f! . ;;"lIrti ..'nndo.'-;. tllle-S dp h C,)r1tr:lflOpoorian perdt' ]" .'iU valo-r ~omo evicpncla.d. Oebt~n cootene~ ir,form:.cion r~l~t'r!l!t,, .,stoe:'. Ilmitarse a los

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Lima. mattes 26 de scticrnbrc de 1995

La comunicacion se efectua por escrito en formareservada y directa, debiendo acreditarse su recepcion.

La referida accion perrrute al auditor contar con loselementos dejuicio que sustenten de manera suficientey eompetente los eomentanos. eonclusiones y recornen-daciones del Informe de Auditoria.La alusion a los funcionarios y servidores a que serefiere la norma. se extiende tarnbien a las personas queya no se encuentren laborando en la entidad examina-da.

EI auditor encargado y supervisor son responsa-bles de elaborar la comunicacion de observaciones.

La observacion a ser comunicada estara referida ahechos que revistan rnatenalidad de acuerdo a 10 pre-visto en el Memorandum de Planificacion.

EI plazo para la entrega de 105 descargos es peren-torio y sera establecido a enteric del auditor encargado.de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.

En casu de no ser ubicados los funcionarios yservidores comprendidos en los hechos observados se-ran notificados en el diario oficial u otro de mayorcirculacion en la que se encuentre la entidad auditada.La no presentacion de los descargos POI' parte delservidor 0funcionario publico dentro del plaza previstodebe revelarse en el informe, asi como los heehos mate-ria de la observacion.EI auditor eneargado y el supervisor son responsa-bles de la oportuna evaluacion de los descargos recepcio-nados, los cuales seran archivados en los papeles detrabajo y referenciados adecuadamente.

Se eonsignara un parrafo sobre el cumplimiento dela comurucacion de observaciones en la Introduccion delInforme.

NAGU.3.70 CARTA DE REPRESENTACIONEI auditor debe obteoer una carta de representa-cion del titular y/o del nivel gerencial competentede IB entrded auditada,

La carta de representacion es el doeumento POI' elcual el titular y /o nivel gerencial competente de laentidad auditada reconoce haber puesto a disposiciondel auditor Ia informacion requerida. asi como cual-quier hecho sigmficativo ocurrrdo durante el periodobajo examen y hasta la fecha de terrninacion del trabajode campo.

Si el titular y/o niveies gerenciales se rehusaran aproporcionar al auditor el citado requerimiento, dichasituacion se revelara en .0] informe de auditoria.NAGU.4. NOR.\1AS RELATIVAS AI.. INFOR-

ME DE AUDITORIA GUBERNAM'EN.TAL

Este grupo de norrnas establecen los criterios tee-nicos para el contenido. elaboracion y presentacion delInforme de Auditoria Gubernarnental relacionado conla auditoria de gestion ). examenes especiales. LasNormas de Auditoria Generalrnente Aceptadas - NAGAy las Normas Intern aciona les de Auditorra . NIA. querigen a la profesi6n contable en el pais. son aplicables atodos los aspectos de contenido. elaboracion y presenta-cion dal Informe de Auditorra Frn anciera Gubernamen-tal.

Las norrnas agrupadas en el presente acapite tam-bien pueden ser aplicables a algunas auditorias finan-creras.

Las normas que se mencionan a continuacion regu-Ian la Iormulucion del informe, estableciendo la formaescrita, la oportunidad. preseritacion y contenido delinforme; y el informe especial

NAGU.4.10 FOR.'LO\ESCRITALas auditores deben preparar informes de au dl-torta por escrtto para comunicar los resuteadosde cada examen.

No es proposito de esta norma limitar 0 evitar I l l .discusion de 10 5 hallazgos. JU icios, conclusiones y reco-

mendaciones con personas responsables de 1 8 entidad adel area auditada.

Par el contrario, se reeomienda ampliamente lasdiseusiones de esa naturaleza. Sin embargo. deberaprepararse un informe por escrito independientementede que se hayan lIevado a cabo esas discusiones.

Los informes por escrito son necesarios para:

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l.una, martcs 21>de scncrnbrc de 19'1'Esta norma tl!'ne por finahdad r!'gul~rel contenidode los informes de auditorra fin anciera iinforme largo'.de gestion y de otros tipos que se deriven de las rnisrnasta II's como exarnenes especiak-s, a scgurando Ia unifor-

midad en su denorninacion y cstructura, as: como unaexposicion clara y precis a de los resultados del exarnen.Adicionalmente. se ernitrr a una S'n/f.'L' Gerencuildel Informe.

CONTENIDO DEL INFORMEEl in forme debera presentar la siguiente estructu.ra.

L INTRODUCCIONCornprendera La informacion general concernienteal examen y a la entidad exarninada

A. INFORMACION RELATIV A AL EXAl\IEN1 . Motivo del examenEstara referido a las causas que originan la accionde control, asi como la referencia al documento deacreditacion. Debenin exponerse las razones por lascuales se llevo a cabo la auditoria.2 Naturuleza y ObjetivosEn este rubro se precisara la naturaleza 0 tipo deexamen a efectuar, ya sea que se trate de una Auditoriade Gestion, Financrera 0 Examen Especial.Los objstrvos estan referidos a 10 que espera lograr-

se como resultado del exarnen Al exponerlos se daranII conocer los limites de la auditoria, a fin de evitarinterpretaciones erroneas en Los casos en que los objeti-vos hayan sido parttcularmente limitados 0 puntualessobre deterrninados aspectos de la gestion

3 AlcanceSe dejara constancia que el trabajo se realize deacuerdo con las Norrnas de Auditoria GeneralmenteAceptadas y las Karmas de Auditoria GubernamentalDebera indicarse clara mente la cobertura v pro-fundidad del trabajo que slhaya realizado para curnplirlos objetrvos de 13 auditorra. precisandose el perfodo

exarrunado, el ambito gPOgrafico donde se haya pract.ica-do la auditoria y las areas materia de exarnen.De ser 1'1caso. 1'1auditor revelara las hrnitacionesat alcance que se presenten en el proceso del trabajo. Si

se emplean datos que no hayan sido verificados, esehecho debera manifestarse. Tambien deberan revelar-se las modificaciones efectuadas al enfoque de 13.audi-toria. como consecuencia de las limitaciones de la infor-macion 0 del alcance de la audrtorra.4. Comurucacron de ObservacionesSe dar a O J conocer el cumplirmento de la comunica-cion de observaciones efectuada a los funcionarios de laentidad cnrnprcr.diuos en las rni-rnas

B. INFORMACION RELATIVA A L\E1'lTIDADEXAMINADA

Antecedentes y Base LegalSe dcbera h acer "nil breve refe rencra en corno a la

creacion de la ...nti,bd. su e st ructurn organizntiva, laspnnclpallc:s actividades que desarrnila y al area exarru-nuda., En 1 .1 base L~;.:al 51' prec:sa~a la referencia a laso rsposrcrones leg-a.:.t"s que: h re~rUh1.n

Relac _, d" las persona cornprendidas enlas obs ervacionesEsta referido :1 1 personal de la entldad auditadacomprendidoen las ohservaciones. el cual se cor.srgnara

en un anexo del uuorrne. con iridrcacron de nornb res y

apellidos. cargo_ periodo de gestion. condicion laboral ydireccron domicil.aria3 _ Posicion financier-a. econorruca y presupues-

tanaTeniendo en cuenta el tipo de examen que se reali-ceo a criterio del auditor, se incluiran 1'1balance general,estado de perdidas y ganancias. balance de ejecucionpresupuestal u otros, segUn corresponda.

11_ CONCLUSIONESEn este rubro 1'1 auditor debera expresar sus con-ciusiones. que son juicros de caracter profesional basa-dos en las observaciones resuitantes del examen efec-tuado. Las conclusiones estaran referidas a la evalua-cion de los resultados de gesti6n de 1 8 entidad examina-da, en cuanto al logro de los objetivos, metas y progra-mas, as! como a Ia uulizacion de los recursos publicos, enterrninos de economia, eficiencia y eficacia,Asimisrno, en las conclusiones se debera indicar ladeterminacion de la naturaleza de la responsabilidaden la que incurran los funcionarios 0 servidores publi-

C05, sea adrninistrariva, civil a penal. De acuerdo a lacompetencia funcional de los 6rganos conformantes delSistema Nacional de Control, cuando la responsabili-dad es de caracter penal. esta debe ser revelada enterrninos de presuncion de delitoAI final de cada conclusion se hara referencia alnurnero correspondiente a la observacion en la cual seexpone el heche con todos los detalles,

III. OBSERVACIONESEn esta parte del informe, se debe revelar:

Toda aquella informacion que a juicio delauditor, permita conocer hechos 0 circunstancias queincidan significativamente en la gestion de la entidadauditada. tales como 1'1 reconocimiento de lasdificultades 0 eircuastancias en las que se desenvolvie-ron los responsables de dicha gestion, en los supuestosen que esto suceda, sin perjuicio de la observancia de losrequisites de objetividad e imparcialidad que debenguiar al auditor en la elaboracion de su informe.Las observaciones derrvadas del examen

Los aspectos principales que deben tenerse encuenta al rsdactar las observaciones seran:

L Las observaciones astaran referidas a asun-tos significativos e incluiran informacion suficiente ycompetente relacionada con los resultados de la evalua-cion efectuada a la gestion de la entidad examinada, asicomo el usa de Los recursos publicos. en terrrunos deeconomia, eficiencia y eficacia2. Igualrr:ente debera incluir 18 informacion

nccesaria raspecto a los antecedentes a fin de facditar lacurnprensinn rle las observaciones.

3 EI terrruno observacion esta referido a cual-quier s ituacion deficiente y relevanle que se determinede la aplicacion de procedimientos de auditoria y estaraestructurada de acuerdo con los atributos (condicion,criterio, causa y efecto ique se considere de interes paraLa entidad examinada

Cada observacion debera redactarse en forma na-rranva. ternendo en cuenta para su presentacion losaspectos slb'Jientes'

,I Sumi!iuSe refier!' al titulo que utiliza el hecho obsar v ado.h.Este terrnino se refiere II la descrlpcion de la situa-cion irregular 0 deficiencia hallada. cuyo grado de des-viacion debe ser demostradac. Criterio

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Lim". maries 20 de scucmbrc de 1995

Son las norrnas transjrredidas de (Mader l"gal.operativo 0 de control que regulan el acciona r de laentidad exarninada. El desarrollo del crrterro ell hpresentacion de la ohservacion debe CIUtT especifica-mente la nor mat iva pertinente \( ..Icxto aplicable d .. larnisma.

d. Ca!l81IEs la razon fundamental por la cual ocurr io lacondicion, 0el motive por el que no se curnplio el criteriaa norma. Su identrficacion requiere de la habilidad y

juicio profesional del auditor y es necesaria para eldesarrollo de una recornendacion constructiva que pre-venga la recurrencia de la condicion.

e . Erec t"Es la consecuencia real 0 potencial. cuantitativa 0

cualitativa. que ocasiona el hallazgo. indispensablepara establecer su importancia y recomendar a la Adrni-nistracion que tome las acetones requeridas para cor re-gir la condicion. Siempre y cuando sea posible, elauditor debe revelar en su informe Ia cuantificacion delefecto.

4. AI terrnino del desarrollo de cad a observa-cion. se indicaran de modo suscinto los descargos quepresenten las personas comprendidas en la misma, asfcomo la opinion del auditor despues de evaluar IDShechos observados y los descargos recibidos.

5. SI durante el examen el auditor aprecialogros notables en la entidad auditada y que tenganrelacion con el alcance y objetivos de la auditoria, a sujuicio podra decidir su inclusion en los comentarios delin forme.6. Tratandose de la existencia de posibles deli-tos el auditor debe deslindar y determinar el tipo deresponsabilidad que corresponda a los presuntos impli-cados. contando para ella con una adecuada coordina-cion con la asesoria legal.

IV. RECOMENDACIONESLas recomendaciones constituyen las medidas su-geridas a la Adnuniatracion de la cntidad examinada,orientadas a prornover la superacion de las observacio-nes 0 hallazgos emergentes de la evaluacion de la

gestion. Seran dirigidas a los luncionarios publicos Quetengan cornpetencia para disponer su aplicacion.EI informe debe contener recomendaciones cans-tructivas que, fundamentadas en los hallazgos yconclu-siones correspondientes, propicien la adopcion de co-

rrectivos que posibrliten mejorar significativamente lagesuen y/ o el desernpeno de los funcionarios y servido-res publicos, con enfas is en el logro de los objetivos,melas y prograrnas de 1 1 1 entidad auditada dentro depar arnetros de economia, eficiencia y eficucia.

La, recomendaciones deben estar encarninudus asuperar las causas de los problemas observados, serefeeiran 1 1 acciones especificas y estnran drrigidas aquienes corresponds emprender esas acciones. Ade-mas. es necesarro que las medidas que se recomiendensean factiblcs de implantar )" q ue su coste correspondaa los beneficios esperados,

Las recomendaciones deberan contener la descrip-cion de curses de accion para optirruz ar el curnphrnientode metal! Yobjeuvos institucionah-s, sectorrales y nacio-nales.Al formular las recornendaciones se enfatizara enprecisar 1 1 1 5 medidas necesarias para la accion correctr-va. aplicando criter ios de opor tunidad. de acuerdo a lanaturaleza de las observaciones

de: 'I.cu m.ilimieato y las deficiencias de control observa-riasTarnbien ,e deberan incluir en este rubro las reco-mendaciones sizrnficativas deterrninadas en auditoriasanteriores que no se hayan corregido y esten relaciona-

das con los objenvos del exarnen.ANEXOS

A fin de lograr el maximo de concision y claridad enel in forme, se utilizaran los anexos indispensables quecomplementen 0 amplien la informacion de importanciacontenida en el mismoPueden estar referrdos. entre otros aspectos, a losfundamentos de los descargos presentados por las per-sonas comprendidas en los hechos observados, a losin formes tecnicos y legales, segun la naturaleza de loshallazgos, y a los estados financreros consolidados. encaso de no haber side auditados.

FIRMAEI inforrne debera ser firmado por el auditor encar-gado, el supervisor y el nivel gerencial correspondientede la Contraloria General de la Republica. En el caso delos organos de auditoria interna del Sistema Nacionalde Control, por el auditor encargado, el supervisor y eljefe del respecuvo organa.De amerrtarlo, el in forme tarnbien sera suscrito porel asesor legal u otro profesional y/o especialista.

NAGU.4.50 Il'ITORME ESPECIALCuando en la ejecucion del traba,jo de auditoria,se evidencien faltas graves y/o indicios razonables de comision de delito, en cautela de losintereses del Estado, el Auditor, sin perjuicio dela continuidad del respectivo examen, debe emi-tir con la celeridad del caso, un Informe Especialcon el respectivo sustento recnico y legal, paraque se efectuen las acciones pertinentes en formainmediata en las instancias correspondientes.

La aplicacion de esta norma perrnitira al auditorque con base en su juicio profesional y en obse rva ncia delas norrnas legales aplicables, ejerza su labor en loscasas de evidenciarse faltas graves y/o indicius razonn-bles de cornision de dehto durante el desarrollo de sutrabajo en la entidad auditada. En el caso de faltasgraves se comunicara al titular de la entidad para sudeslindamiento respective y correcciones pertinentes.

Para el caso de indicios razonables de comision dedeli to, la instancia correspondiente sera la Procuradu-ria, en el caso que la auditoria sea reahzada por laContralorra General de la Republica; las Fiacalias. y/oProcuraduria adscrita al sector respective. cuando losexarnenes sean efectuados por los Organos de AuditoriaInterna conformantes del Sistema y Sociedades de Au-ditoria designadas,

En la misma fecha de iniciados 105 tramrtes en laProcuradurla y/o Fiscalia, segun corresponda, los cita-dDS Organos de Auditorra y las Sociedades de Auditoria,remitiran un ejernplar del inforrne especial a la Contra-loria General y. a juicio del auditor, al titular de laentidad, srernpre que este ultimo no se encuentre corn-prendido en 105 indicios razonables de comision dedelito

La ernision del inforrne especial. no exime al audi-tor de su obligacion de recomendar medidas inrnedia-tas, EOncautela de! patrimonio del Estado

En 1 3 preparacion del in forme especial se teridra encuenta basicarnente la estructura que tiene el informede auditor ia gubernarnental.Se incluiran recomendaciones para que se cum-plan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los (.) Norma de .bditnria Generalmente Aceptadacont roles internes cuando sean s:~ificati\'os log casas