RANGKUMAN UTSTEORI AKUNTANSI
CHAPTER 1 : ACCOUNTING THEORYACCOUNTINGPENGERTIANAkuntansi dapat
didefiniskan sebagai seperangkat pengetahuan yang mempelajari
perekayasaan penyediaan jasa berupa informasi keuangan yang
bermanfaat untuk kepentingan pengambilan keputusan
ekonomik.Akuntansi sebagai:Seni akuntansi sebagai bidang
pengetahuan ketrampilan, keahlian, dan kerajinan yang menuntut
praktik untuk mengerjakannya. Menuntut pertimbangan (judgement) dan
profesionalisme.Sains akuntansi sebagai bidang pengetahuan
menjelaskan fenomena akuntansi secara objektif, apa adanya, dan
bebas nilai. Menjelaskan dalam aksioma, prinsip umum, hipotesis,
penyimpulan berdasar oleh kaidah ilmiahTeknologi penggunaan
pengetahuan ilmiah untuk menyediakan informasi keuangan dalam
rangka mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Perekayasaan pelaporan
keuangan di suatu negara dalam rangka mencapai tujuan
negara.Resolusi Teori AkuntansiPre - TheorySebelum formalisasi
sistem double-entry di tahun 1400-an, sangat sedikit ditulis
tentang teori yang mendasari praktik akuntansi. Selama periode
perkembangan dari sistem double-entry penekanan utama adalah pada
praktek. Itu tidak sampai 1494, seorang biarawan Fransiskan, Fra
Pacioli, menulis buku pertama untuk mendokumentasikan sistem
akuntansi double-entry seperti yang kita kenal. Judul karyanya
adalah Summa de Arithmetica Geometria Proportioni et
Proportionalita (Ulasan aritmatika, geometri, dan Proporsi). Untuk
300 tahun setelah 1.494 risalah Pacioli, perkembangan akuntansi
terkonsentrasi memperbaiki pada praktek. Hal ini disebut sebagai
periode pra-teori. Goldberg menegaskan:Tidak ada teori akuntansi
yang telah dibuat dari waktu Pacioli pada awal abad kesembilan
belas.Saran teori muncul di sana-sini, tetapi tidak sejauh yang
diperlukan untuk menempatkan akuntansi secara sistematis. Sampai
tahun 1930-an, perkembangan teori akuntansi yang agak khusus untuk
sesuatu maksud dan tidak jelas, berkembang karena mereka dibutuhkan
untuk membenarkan praktek-praktek tertentu. Namun, perkembangan di
tahun 1800-an menyebabkan formalisasi praktek yang ada dalam buku
pelajaran dan metode pengajaran. Ekspansi yang cepat dalam
teknologi, disertai dengan pemisahan besar-besaran kepemilikan dari
kontrol atas alat-alat produksi, meningkatkan permintaan untuk
manajemen dan informasi akuntansi keuangan. Secara khusus,
pertumbuhan sektor bisnis dan pembangunan jaringan kereta api di
Amerika Serikat dan Inggris meningkatkan permintaan untuk informasi
akuntansi rinci, untuk teknik memperbaiki, dan untuk praktek
akuntansi, seperti penyusutan, sifat jangka panjang aset dan
keuangan baru yang tertampung.
Pragmatic AccountingPeriode 1800-1955 ini sering disebut sebagai
masa ilmiah umum. Selama periode ini perkembangan teori yang paling
prihatin dengan memberikan penjelasan praktek. Penekanannya adalah
pada penyediaan suatu kerangka menyeluruh untuk menjelaskan dan
mengembangkan praktik akuntansi. Teori yang dikembangkan terutama
berdasarkan analisis empiris, metode yang paling sering diadopsi
dalam ilmu fisika. Analisis empiris bergantung pada pengamatan
dunia nyata daripada hanya mengandalkan logika. Ini melibatkan
pengembangan teori berdasarkan apa yang diamati. Sebagai contoh,
selama periode ilmiah umum teori akuntansi, teori tentang bagaimana
akun tersebut dikembangkan menggunakan metode analisis empiris.
Teori ini didasarkan pada bagaimana perusahaan sudah melakukan
akun. Karena teori-teori yang bertujuan untuk memberikan pada
kerangka keseluruhan untuk semua masalah akuntansi dan karena
mereka dikembangkan secara empiris, mereka diberi label ilmiah
umum. Metode ilmiah umum memunculkan publikasi terkenal, seperti
yang disebutkan di bawah ini. Pada tahun 1936 American Accounting
Association (AAA) merilis Pernyataan Tentatif Prinsip Akuntansi
yang Mempengaruhi Laporan Korporat, tahun 1938 American Institute
of Certified Practising Accountants (AICPA) membuat kajian
independen dari prinsip akuntansi dan merilis Sebuah Pernyataan
Prinsip Akuntansi (ditulis oleh. Sanders, Hatfield dan Moore). Pada
tahun yang sama, AICPA membentuk Accounting Procedures Commitee,
yang menerbitkan serangkaian buletin penelitian akuntansi. Sifat
buletin ini (dan publikasi teori akuntansi yang pada saat itu) yang
dirangkum dalam pengantar Buletin No 42.Empat puluh-dua buletin
yang dikeluarkan selama periode 1939-1953.Delapan dari laporan ini
adalah terminologi. Yang 34 lainnya adalah hasil dari penelitian
yang dilakukan oleh komite prosedur akuntansi yang diarahkan kepada
segmen dari praktik akuntansi di mana masalah yang paling menuntut
dan dengan mana bisnis dan profesi akuntansi yang paling peduli
pada saat itu.
Normative AccountingPeriode 1956-1970 diberi label masa
normatif. Hal ini disebut periode normatif karena itu adalah
periode ketika teori akuntansi berusaha untuk membangun norma untuk
praktik akuntansi terbaik. Berbeda dengan periode ilmiah umum,
selama periode ini, peneliti kurang peduli tentang apa yang
sebenarnya terjadi dalam praktek dan lebih peduli tentang
pengembangan teori-teori yang ditentukan apa yang harus terjadi.
Pada periode sebelum 1956, beberapa penulis menghasilkan karya
normatif awal yang terutama berkaitan dengan isu seputar dasar yang
tepat untuk penilaian aset dan klaim pemilik, dan yang termasuk
referensi ke dampak inflasi.Teori normatif mengadopsi tujuan (yang
ideal) sikap dan kemudian menentukan cara mencapai tujuan yang
dinyatakan. Mereka memberikan resolusi tentangapa yang harus
dilakukan untuk mencapai tujuan mereka yang telah disebutkan. Fokus
utama dari teori normatif akuntansi selama 1956-1970 adalah dampak
dari perubahan harga pada nilai aset dan perhitungan laba (teori
seperti itu sering dilihat sebagai konsekuensi dari tingkat rekor
inflasi yang dialami selama periode ini).Dua kelompok mendominasi
periode normatif para kritikus akuntansi biaya historis dan
pendukung kerangka kerja konseptual. Ada beberapa tumpang tindih
antara kedua kelompok, terutama ketika kritikus biaya historis
berusaha untuk mengembangkan teori akuntansi di mana pengukuran
aset dan penentuan pendapatan yang bergantung pada inflasi dan /
atau pergerakan harga tertentu.Selama periode normatif, gagasan
kerangka kerja konseptual adalah teori terstruktur akuntansi.
Kerangka tersebut dimaksudkan untuk mencakup semua komponen
pelaporan keuangan dan dimaksudkan untuk memandu praktik. Sebagai
contoh, pada tahun 1965 Goldberg ditugaskan oleh AAA untuk
menyelidiki sifat akuntansi. Hasilnya adalah penerbitan An Inquiry
into the Nature of Accounting yang bertujuan untuk mengembangkan
kerangka teori akuntansi dengan menyediakan diskusi tentang sifat
dan makna akuntansi. Satu tahun kemudian, AAA merilis A Statement
of Basis Accounting Theory, dengan tujuan menyatakan memberikan
pernyataan terpadu teori akuntansi dasar yang akan berfungsi
sebagai panduan untuk pendidik, praktisi dan orang lain yang
tertarik dalam akuntansi.Periode normatif mulai menggambar ke
sebuah akhir pada awal tahun 1970, dan kini telah digantikan oleh
periode teori ilmiah tertentu, atau era positif (1970-). 2 faktor
utama yang mendorong runtuhnya periode normatif adalah:
Unlikelihood penerimaan dari setiap teori normatif tertentu
Ketersediaan prinsip ekonomi keuangan dan metode pengujianKarena
teori akuntansi normatif menetapkan bagaimana akuntansi seharusnya
dilakukan, mereka didasarkan pada opini subjektif dari akun apa
yang harus dilaporkan, dan cara terbaik untuk melakukannya.
Pendapat mengenai tujuan yang tepat dan metode akuntansi bervarias
i antara individu, dan sebagian besar ketidakpuasan dengan
pendekatan normatif adalah bahwa hal itu tidak memberikan sarana
untuk menyelesaikan perbedaan-perbedaan pendapat. Henderson,
Peirson dan Brown menjabarkan 2 kritik utama dari teori normatif
pada awal tahun 1970: Teori normatif tidak melibatkan pengujian
hipotesis. Teori normatif didasarkan pada penilaian suatu
nilai.Teori normatif tidak dapat diuji secara empiris karena tidak
mungkin untuk membuktikan secara empiris apa yang seharusnya.
Selanjutnya, asumsi yang mendasari beberapa teori normatif yang
belum teruji, dan itu tidak jelas apakah teori memiliki fondasi
yang kuat.Fakta bahwa teori normatif didasarkan pada nilai
penilaian ketidakpuasan meningkat dengan pendekatan normatif karena
menjadi jelas bahwa itu sulit, dan mungkin mustahil, untuk
mendapatkan penerimaan umum dari setiap teori akuntansi normatif
tertentu.
Positive AccountingKetidakpuasan dengan teori normatif,
dikombinasikan dengan meningkatnya akses terhadap set data empiris
dan pengakuan meningkatnya argumen ekonomi dalam literatur
akuntansi menyebabkan pergeseran ke bentuk baru dari empirisme yang
beroperasi di bawah label luas teori positif.Tujuan teori akuntansi
positif adalah untuk menjelaskan dan memprediksi praktik akuntansi.
Sebuah contoh dari teori akuntansi positif akan menjadi teori yang
mengarah ke apa yang dikenal sebagai hipotesis rencana bonus. Teori
ini bergantung pada manajer menjadi memaksimalkan kekayaan yang
lebih suka memiliki kekayaan lebih daripada kurang, bahkan dengan
mengorbankan para pemegang saham.Jika manajer dibayar sebagian
dengan bonus berdasarkan laba akuntansi yang dilaporkan, para
manajer memiliki insentif untuk menggunakan kebijakan akuntansi
yang memaksimalkan pendapatan dilaporkan dalam periode ketika
mereka cenderung untuk menerima bonus.Teori ini mengarah pada
prediksi (hipotesis) bahwa manajer yang dibayar melalui rencana
bonus menggunakan metode akuntansi income-increasing lebih dari
manajer yang tidak dibayar melalui rencana bonus. Teori tersebut
penting karena mereka menjelaskan efek ekonomi, atau kekayaan,
akuntansi dan mengapa akuntansi penting bagi berbagai pihak seperti
pemegang saham, kreditur dan manajer semua yang kekayaan pribadinya
dipengaruhi oleh keputusan akuntansi.Dengan menjelaskan dan
memprediksi praktik akuntansi, Watts dan Zimmerman menganggap bahwa
teori positif telah memberikan kebingungan yang jelas terkait
dengan pilihan teknik akuntans i. Mereka berpendapat bahwa teori
akuntansi positif membantu dalam memprediksi reaksi dari pemain di
pasar (seperti pemegang saham) terhadap tindakan manajemen dan
informas i akuntansi yang dilaporkan. Salah satu manfaat dari
penelitian tersebut adalah bahwa hal itu memungkinkan regulator
untuk menilai konsekuensi ekonomi dari berbagai praktik akuntansi
yang mereka anggap.Literatur positif melibatkan hipotesis yang
berkembang tentang realitas yang kemudian diuji dengan mengamati
realitas. Pendekatan ini telah menarik kritik yang sebagian besar
didasarkan pada mode tampaknya bias di mana teori positif
mengabaikan sudut pandang alternatif. Hal ini mengakibatkan
kebangkitan, terutama di tahun 1980-an, dalam penelitian perilaku.
Penelitian Perilaku terutama berkaitan dengan implikasi sosiologis
yang lebih luas dari angka akuntansi dan tindakan terkait pemain
kunci seperti manajer, pemegang saham, kreditur, dan pemerintah
karena mereka bereaksi terhadap informasi akuntansi. Teori
akuntansi Perilaku cenderung berfokus pada pengaruh psikologis dan
sosiologis pada individu dalam penggunaan dan / atau penyusunan
akuntansi. Perlu dicatat bahwa, meskipun itu kebangkitan di tahun
1980-an, dan berkesinambungan menjadi penting, penelitian perilaku
dalam akuntansi muncul di awal 1950-an dan pertama kali muncul
dalam literatur akuntansi pada tahun 1967. Sementara penelitian
perilaku telah tumbuh dalam penerimaan, teori akuntansi positif
masih saat ini mendominasi literatur penelitian
akuntansi.Kecenderungan dalam teori akuntansi yang te lah
dijelaskan sejauh ini berkaitan dengan keduanya : akademis
penelitian yang dilakukan dan ditekankan oleh peneliti akademis
profesional penelitian yang telah ditekankan dan baik disponsori
atau dilakukan oleh mereka dalam praktek, yang mencari teori untuk
menjelaskan atau meresepkan praktik akuntansi
CHAPTER 3 : ACCOUNTING THEORY CONSTRUCTION1. Pragmatic Theories
(1950)Teori yang didasarkan dari observasi tingkah laku akuntan
atau pengguna laporan.a. Descriptive ApproachBerdasarkan observasi
bagaimanaakuntanbertindak dalam situasi tertentu, serta apakah
akuntan melakukan apa yang dianjurkan oleh teori. Kelemahannya
antara lain tidak ada penilaian logis atas apa yang dilakukan
akuntan, tidak memungkinkan perubahan akibat tidak berujung, dan
cenderung lebih memusatkan pada perilaku akuntan dibandingkan
dengan pengukuran atribut perusahaan.Dengan metode ini, kami terus
mengamati perilaku akuntan untuk menyalin prosedur akuntansi dan
prinsip-prinsip. Dengan demikian, itu adalah pendekatan induktif
untuk pengembangan teori akuntansi adalah cara yang populer untuk
belajar keterampilan akuntansi sampai cukup akhir-akhir ini,
seorang akuntan yang telah dilatih dengan magang atau diberi
artikel untuk berlatih akuntan selama beberapa tahun. Sterling
mengacu pada hal ini sebagai metode antropologi dan komentar
seperti berikut :Ini sangat mirip dengan, yang dikatakan teori
bahwa esensi dari agama primitif animisme. Teori ini memungkinkan
seorang antropolog untuk memprediksi bahwa dalam kondisi tertentu,
seorang primitif [sic] akan bertindak dengan cara tertentu.
Pengujian teori adalah pengamatan tindakan manusia primitif. Dalam
cara yang sama, pengujian teori antropologi akuntansi adalah
pengamatan tindakan akuntansi manusia. Misalnya, jika seorang
antropolog akuntansi te lah mengamati bahwa akuntansi manusia
biasanya mencatattokoh konservatif dan secara umum hal ini sebagai
prinsip `konservatisme , maka kita dapat menguji prinsip ini dengan
mengamati apakah atau tidak seorang akuntansi dalam catatan fakta
tokoh konservatif jika seorang antropolog akuntansi menetapkan
prinsip keragaman , maka kita dapat menguji prinsip ini dengan
mengamati apakah ada atau tidak seorang akuntansi dalam kejadian
catatan sebenarnya yang serupa dalam cara yang Berbeda. Ada
beberapa kritik dari pendekatan ini untuk teori konstruksi
Hal ini diklaim bahwa tidak ada penilaian logis dari tindakan
akuntan.Hal ini belum tentu bahwa dalam caraperhitungan akuntan di
mana ia harus menghitung dan tidak ada penilaian analisis mengenai
kualitas tindakannya atau perhitungan yang dibuat. Metode ini tidak
memungkinkanperubahan, karena hal ini melingkar dalam pendekatan.
Teknik akuntansi tidak pernah diragukan, mereka diabadikan oleh
generasi penerus dari pengamat akuntansi pragmatis. Kami mengamati
metode dan teknik berlatih akuntan, mengajarkan teknik kepada siswa
saat ini, mengamati, lulusan tersebut di kemudian hari untuk
belajar apa untuk mengajar dan sebagainya. Akhirnya dengan berfokus
pada pragmatik kami berkonsentrasi pada perilaku akuntandan bukan
pada pengukuran atribut perusahaan seperti aset, passive,
pendapatan, dll.Kami tidak menyangkut diri kita dengan fenomena
akuntansi semantik. Sterling menyimpulkan bahwa pendekatan
pragmatis yang pantas untuk teori konstruksi akuntansi.
Kesimpulannya adalah, tentu saja dalam kaitannya dengan teori
normatif tentang bagaimana. Akuntansi harus menjadidilakukan
daripada teori pragmatis yang menggambarkan praktek dunia nyata.b.
Psychological ApproachBerdasarkan observasi bagaimana tingkah
lakupenggunalaporan keuangan output yang dihasilkan akuntan.
Kelemahannya ialah pengguna sering kali bertindak dengan tidak
logis atau tidak bertindak sama sekali.Pendekatan lain yang
pragmatis adalah untuk mengamati reaksi pengguna untuk output
keuangan, Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi sesuai dengan
aturan sintaksis yang berbeda yang digunakan untuk menghasilkan
laporan keuangan, (misalnya sistem akuntansi inflasi yang
berbeda,Laporan ini kemudian diterima oleh pengguna Jika penerima
bereaksi, maka hal ini diambil sebagai bukti bahwa laporan keuangan
yang berguna dan berisi informasi yang relevan `Namun, ada beberapa
masalah. Beberapa penerima dapat bereaksi secara logis, orang lain
mungkin memiliki tanggapan sebelum dikondisikan dan yang lain
mungkin tidak bereaksi ketika mereka lakukan. Sebuah perbaikan dari
pendekatan ini menyesuaikan untuk alasan ini dengan berkonsentrasi
pada teori keputusan dan bukan tanggapan dari pengambil keputusan
individu. Dengan kata lain, hanya akuntansi logis dan didefinisikan
dengan baik, teori-teori yang melibatkan pengukuran atribut
akuntansi yang dikembangkan dan diuji
2. Syntatic and Semantic TheoriesTeori yang berkembang ialah
kritik atas Historical Costa. SemanticMenekankan pembahasan tentang
masalah penyimbolan dari kejadian yang sebenarnya terjadi ke
tanda-tanda bahasa atau elemen statement akuntansi. Teori ini
banyak membahas pendefinisian arti suatu elemen, pengidentifikasian
atribut, dan jumlah rupiah.b. SyntaticMembahas mengenai bagaimana
kegiatan yang telah dirumuskan melalui teori semantic diwujudkan
dalam bentuk laporan keuangan. Meliputi pula hubungan unsur-unsur
yang membentuk struktur laporan keuangan atau struktur akuntansi.3.
Normative Theories (1950-1960)Menjelaskan apa yang harus disajikan
dan dikomunikasikan dalam laporan keuangan bagi pengguna serta
bagaimana hal tersebut disajikan. Berbicara mengenai:a. True
IncomeBerfokus pada bagaimana menghasilkan pengukuran yang tunggal
dan unik atas aset dan profitb. Decision UsefulnessTujuan akuntansi
ialah menghasilkan proses pengambilan keputusan dari pengguna
tertentu laporan keuangan dengan cara menyajikan data akuntansi
yang relevan dan berguna.Teori yang berkembang mendasarkan pada
konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran. Para pakar
membuat penyesuaian pada Historical Cost dengan mengukur tingkat
inflasi atau market value suatu aset.4. Positive Theories
(1970)Menguji secara empiris tentang hipotesis akuntansi dengan
kejadian sebenarnya. Teori ini menjelaskan, menggambarkan, atau
memprediksi fenomena yang diamati, seperti mengapa akuntan
melakukan apa yang mereka lakukan. Perbedaan dengan teori normatif
adalah bahwa teori normatif menjelaskan secara preskriptif,
sementara teori positif menjelaskan secara deskriptif,
eksplanatori, dan prediktif.5. Different
PerspectivesPendekatan-pendekatan sebelumnya, dikenal dengan
pendekatan ilmiah, menganggap setiap tindakan yang tidak sesuai
dengan teori sebagai sebuah anomali. Dalam mengembangkan teori,
mereka sering kali mendasarkannya dari pengujian sebuah hipotesis
yang diyakini sebelumnya. Penelitian yang dilakukan dengan
perbedaan asumsi ontologis kerap menghasilkan pendekatan
epistemologi yang berbeda pula. Hal ini kemudian membuat kelompok
pendukungNaturalist Theoryberpendapat bahwa dalam penelitian
diharapkan berangkat dari tidak ada asumsi awal dan fokus pada
permasalahan spesifik perusahaan. Pendekatan Naturalis dilakukan
dengan pengamatan secara mendetail tanpa terdistraksi oleh analisis
hitungan matematis dan statistik.6. Scientific Approach Applied to
AccountingTerdapat kesalahpahaman tentang tujuan penelitian ilmiah
dalam akuntansi. Kesalahpahaman pertama adalah keyakinan bahwa ada
usaha untuk menyingkirkan ilmuwan dari praktisi akuntan. Padahal
dalam hal ini, akuntan sebagai praktisi tidak bertindak sebagai
scientist karena mereka bertindak berdasar bukti dan penjelasan
logis sehingga dapat merumuskan metode dan penjelasan yang tepat.
Kesalahpahaman selanjutnya ialah bahwa dalam penelitian akuntansi
dicari sebuah kebenaran absolut, yang mana adalah tidak mungkin
dikarenakan akuntansi merupakan ilmu turunan dan sosial yang
berasal dari manusia.
CHAPTER 3 : APPLYING THEORY TO ACCOUNTING REGULATION Teori
Efisiensi PasarTeori ini berpendapat bahwa pasar mencapai fungsi
nya yang terbaik tanpa campur tangan pemerintah. Meningkatnya pasar
international mempengaruhi secara luas dalam arus informasi data
dan modal. Bagaimanapun juga pemerintah juga harus turut campur
dalam pasar,campur tangan yang paling baik adalah dengan tujuannya
adalah untuk mengembangkan dan mempromosikan pertumbuhan ekonomi.
Para pendukung teori ini berpendapat akuntansi sebagai pemintaan
informasi akuntansi oleh para pengguna,dan penawaran beberapa
informasi dalam bentuk laporan keuangan.
Teori Perwakilan (Keagenan)Hubungan agen yang utama adalah
hubungan antara manajemen dengan pemilik perusahaan. Tujuan
manajemen dengan pemilik perusahaan seringkali tidak sejalan bahkan
saling bertentangan. Pemilikk perusahaan berfokus pada
maksimalisasi return investasi serta harga surat berharganya,
sementara manajer memiliki jangkauan fokus economic interest
(kompensasi) dan kebutuhan psikologis (prestis) yang lebih luas.
Karena adanya pertentangan ini, pemilik perusahaan terdorong untuk
mengontrak manajer sedemikian rupa agar konflik dua pihak dapat
ditekan. Akhirnya muncul cost untuk memonitor kontrak dengan
manajemen sehingga mengurangi kompensasi yang diterima manajemen.
Dengan demikian, manajemen terdorong untuk menjaga cost agar tetap
rendah dengan tidak terlibat pertentangan dengan pemilik
perusahaan. Meminimalkan cost monitoring merupakan satu insentif
bagi manajemen untuk melaporkan hasil akuntansi secara reliable
kepada pemilik. Sebab, manajemen dinilai berdasarkan seberapa baik
laporan mereka, dan pelaporan yang baik akan meningkatkan reputasi
manajer dan pada akhirnya manajer akan mendapatkan kompensasi yang
lebih karena agency cost dapat ditekan (pemilik percaya pada hasil
laporan manajer). Prinsip-prinsip pokok corporate governance yang
perlu diperhatikan untuk terselenggaranya praktik good corporate
governanceadalah; transparansi (transparency), akuntabilitas
(accountability), keadilan (fairness), dan responsibilitas
(responsibility). Teori Regulasi/Peraturan Teori Kepentingan
Publik. Teori ini menunjukkan regulasi yang merupakan hasil dari
tuntutan publik untuk koreksi kegagalan pasar. Dalam teori ini,
kewenangan pusat, termasuk juga badan pengawas regulator,
diasumsikan memiliki kepentingan terbaik dihati masyarakat. Hal
tersebut merupakan hal yang terbaik digunakan untuk mengatur
sehingga dapat memaksimalkan kesejahteraan sosial. Akibatnya,
peraturan dianggap sebagai trade off antara biaya regulasi dan
manfaat sosial dalam bentuk operasi omproved pasar. Sementara
pandangan ini merupakan yang ideal tentang bagaimana peraturan
harus dilakukan, namun ada masalah dalam pelaksanaannya.
Regulatory Capture Theory. Meskipun pada faktanya peraturan
dibuat untuk menjaga kepentingan umum pengguna,tujuan ini tidak
bisa dicapai karena dalam proses pembuatannya pembuat peraturan
mendominasi peraturan tersebut karena dibuat dari beberapa sudut
pandang entitas yang paling banyak mempengaruhi legistif.
Teori Kepentingan Individu. Teori ini disampaikan george stigler
Tahun 1971yang mengatakan bahwa aktivitas seputar peraturan
menggambarkan persaudaraan diantara kekuatan politik dari kelompok
berkepentingan. kelompok berkepentingan (eksekutif/industri)
sebagai sisi sang Permintaan/demand dan legislatif sebagai
supply.
CHAPTER 4 : A CONCEPTUAL FRAMEWORKKERANGKA KERJA
KONSEPTUALKerangka kerja konseptual (conceptual framework)
didefinisikan oleh FASB sebagai :a coherent system of interrelated
objectives and fundamentals that is expected to lead to consistent
standards and that prescribes the nature, function, and limits of
financial accounting and reporting.Kerangka kerja konseptual
(conceptual framework) adalah suatu sistem koheren yang terdiri
dari tujuan dan konsep fundamental yang saling berhubungan, yang
menjadi landasan bagi penetapan standar yang konsisten dan
penentuan sifat, fungsi, serta batas- batas dari akuntansi keuangan
dan laporan keuanganYang dimaksud tujuan adalah tujuan pelaporan
keuangan. Sedangkanfundamentals (kaidah-kaidah pokok) adalah
konsep-konsep yang mendasarai akuntansi keuangan, yakni yang
menuntun kepada pemilihan transaksi, kejadian, dan keadaan-keadaan
yang harus dipertanggungjawabkan, pengakuan dan pengukurannya, cara
meringkas serta mengkomunikasikannya kepada pihak-pihak yang
berkepentingan.Konsep-konsep yang bersifat pokok atau fundamental,
artinya bahwa konsep-konsep lainnya mengalir dari konsep-konsep
pokok tersebut yang diperlukan sebagai referensi berulang-ulang
dalam menetapkan, menafsirkan, dan menetapkan standar akuntansi
keuangan dan pelaporan.Kerangka kerja konseptual dimaksudkan untuk
konstitusi dalam proses penyusunan standar. Tujuannya adalah
memberikan petunjuk dalam menyelesaikan perselisihan yang meningkat
selama proses penyusunan standar dengan mempersempit pertanyaan,
apakah standar telah sesuai dengan kerangka konseptual ataukah
tidak. Secara lengkap, kerangka kerja konseptual adalah : Petunjuk
FASB dalam menetapkan standar akuntansi Menyediakan kerangka acuan
untuk menyelesaikan pertanyaan sebelum ada standar khusus yang
mengaturnya. Menentukan batasan pertimbangan dalam penyusunan
laporan keuangan Mempertinggi komparabilitas dengan menurunkan
jumlah alternative metode akuntansi. TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR
Tujuan pelaporan keuangan (objectives of financial reporting)
adalah untuk menyediakan informas :1) Yang berguna bagi mereka yang
memiliki pemahaman memadai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi
untuk membuat keputusan investasi serta kredit;2) Untuk membantu
investor yang ada dan potensial, kreditor yang ada dan potensial,
serta pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, dan
ketidakpastian arus kas masa depan;3) Tentang sumber daya ekonomi,
klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan di dalamnya.
TINGKAT KEDUA : KONSEP-KONSEP FUNDAMENTALKarakteristik
Kualitatif Informasi Akuntansi Agar berguna dalam pengambilan
keputusan (decision usefulness), informasi akuntansi harus memiliki
dua kualitas yaitu kualitas primer dan kualitas sekunder. Tentu
saja terdapat beberapa kendala untuk mencapai dua kualitas
tersebut.Kualitas Primer1. Relevansi. Agar relevan informasi
akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan.
Informasi itu mampu mempengaruhi pengambilan keputusan dan
berkaitan erat dengan keputusan yang akan diambil, jika tidak
berarti informasi tersebut dikatakan tidak relevan. Informasi yang
relevan harus memiliki nilai umpan balik (feed-back value), yakni
mampu membantu menjustifikasi dan mengoreksi harapan masa lalu.
Informasi juga harus memiliki nilai prediktif (predictive value)
yakni dapat digunakan untuk memprediksi apa yang akan terjadi di
masa yang akan datang.2. Selain itu kualitas relevan juga harus
mempunyai substansi tepat waktu (timeliness). Informasi harus
disajikan kepada para pemakai sebelum informasi itu kehilangan
kapasitasnya untuk mempengaruhi pengambilan keputusan. Keandalan.
Informasi dianggap andal jika dapat diverifikasi, netral, disajikan
secara tepat serta bebas dari kesalahan dan bias (penyimpangan).
Keandalan sangat diperlukan bagi individu-individu pemakai yang
tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual
dari informasi. Realibilitas sangat diperlukan oleh
individu-individu yang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk
mengevaluasi isi faktual dari informasi. Daya Uji (verifiability) :
ditunjukkan ketika pengukur-pengukur independen, dengan menggunakan
metode pengukuran yang sama, mendapatkan hasil yang serupa.
Ketepatan penyajian(representational faithfulness) : angka-angka
dan penjelasan dalam laporan keuangan mewakili apa yang benar-benar
ada dan terjadi. Netralitas(neutrality) : informasi tidak dapat
dipilih untuk kepentingan sekelompok pemakai tertentu. Info yang
disajikan harus faktual, benar dan tidak bias3. Keberdayaujian
(verifiability). Informasi harus dapat diuji kebenarannya. Dapat
diujinya kebenaran informasi akuntansi berdasar pada keobyektifan
dan konsensus. Contoh, keandalan informasi harga perolehan fixed
assets harus diuji berdasar data masa lalu yang terekam pada faktur
(keobyektifan). Tetapi keandalan informasi tentang depresiasi
aktiva tetap itu adalah berdasarkan konsensusa mengenai metode
depresiasi yang digunakan, taksiran nilai residu, dan taksiran umur
ekonomis.4. Kenetralan (neutrality). Informasi akuntansi
dimaksudkan untuk memenuhi tujuan berbagai kelompok pemakai. Oleh
karena ituharus bebas dari usaha-usaha untuk memberikan keuntungan
lebih kepada kelompok tertentu.5. Kejujuran penyajian
(representational faithfulness). Penyajian yang jujur berarti
adanya kesesuaian antara fakta dan informasi yang
disampaikan.Kualitas SekunderKualitas sekunder yang harus dimiliki
informasi akuntansi adalah keberdayabandingan (comparability) dan
konsistensi (consistency).1. Keberdayabandingan. Informasi
akuntansi akan lebih bermanfaat jika dapat dibandingkan antara satu
perusahaan dengan perusahaan yang lain dalam satu industri
(perbandingan horizontal) atau membandingkan perusahaan yang sama
untuk periode yang berbeda (perbandingan vertikal). Jadi diperlukan
standar dan ukuran tertentu.2. Konsistensi. Sebuah entitas
dikatakan konsisten dalam menggunakan standar akuntansi apabila
mengaplikasikan perlakuan akuntansi (metode akuntansi) yang sama
untuk kejadian-kejadian serupa, dari periode ke
periode.Kendala-kendalaTerdapat dua kendala yang mempengaruhi
tercapainya kualitas informasi sepertiyang telah dijelaskan, yaitu
pertimbangan manfaat-biaya dan tingkat materialitas. Dua kendala
lainnya yang kurang dominan tapi merupakan bagian dari lingkungan
pelaporan adalah praktek industri dan konservatisme.1. Pertimbangan
manfaat-biaya (cost-effectiveness). Untuk menghasilkan informasi
yang relevan,andal, berdaya banding, dan konsisten dibutuhkan biaya
yang mahal. Oleh karena biaya dan terutama manfaat tidak mudah
diukur, maka mempertimbangkan hubungan manfaat-biaya menjadi
masalah2. Materialitas (materiality) berhubungan dengan dampak
suatu item terhadap operasi keuangan perusahaan secara keseluruhan.
Suatu item akan dianggap material jika pencantuman atau pengabaian
item tersebut mempengaruhi atau mengubah penilaian seorang pemakai
laporan keuangan. Baik faktor-faktor kuantitatif maupun kualitatif
harus dipertimbangkan dalam menentukan apakan suatu item material
atau tidak.3. Praktik industri.(industry practices) Sifat unik dari
sejumlah industri dan perusahaan terkadang memerlukan penyimpangan
dari teori dasar.4. Konservatisme (conservatism) berarti jika ragu,
maka pilihlah solusi yang sangat kecil kemungkinannya dalam
menghasilkan penetapan laba dan aktiva yang terlalu tinggi. Tujuan
dari konvensi ini, jika diaplikasikan secara tepat adalah
menyediakan pedoman yang paling rasional dalam situasi sulit :
jangan menyajikan angka laba bersih dan aktiva bersih yang terlalu
tinggi.TINGKAT KETIGA : PENGAKUAN DAN PENGUKURANTingkat ketiga
kerangka konseptual terdiri dari konsep-konsep yang dipakai untuk
mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama.
Konsep-konsep ini menjelaskan apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur
serta kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh
sistem akuntansi.CHAPTER 5 : MEASUREMENT THEORYCampbell
mendefiniskan pengukuran adalah :the assignment of numerals to
represent properties of material systems other than numbers, in
virtue of the laws governing these properties. (Penugasan angka
untuk mewakili sifat dari sistem bahan selain angka, dalam
kebajikan dari hukum yang mengatur sifat ini)Sedangkan menurut
Stevens: pengukuran (measurement) adalah:assignment of numerals to
objects or events according to the rules(pelekatan suatu angka
kepada objek atau peristiwa menurut aturan tertentu).Dalam
pengertian Campbell,Systemssama denganobjects or eventsdalam
pengertian Steven. Dalam hal ini contohnya adalah : meja, manusia,
aset, atau jarak perjalanan.Propertiesyaitu spesifikasi atau
karakteristik dari Systemdalam pengertian Campbell.Skala
(Scale)Setiap pengukuran dibuat berdasarkan sebuah skala. Sebuah
skala dibuat ketika aturan semantic digunakan untuk menghubungkan
pernyataan matematika kepada objek atau kejadian. Skala menunjukkan
informasi apa yang diwakili oleh angka, sehingga memberikan arti
kepada angka tersebut. Jenis skala yang dibuat tergantung kepada
aturan sematik yang digunakan. Menurut Steven, skala dapat
digambarkan secara umum menjadi nominal, ordinal, interval atau
rasio.1. Skala Nominal (Nominal Scale)Dalam skala nominal, nomor
hanya diigunakan sebagai sebuauh label. Contohnya adalah penomoran
pemain sepak bola. Banyak teori yang tidak sependapat dengan skala
nominal. Torgerson menyatakan:Dalam pengukuran, nomor yang
digunakan menunjuk kepada jumlah atau tingkat kepemilikan dari
suatu objek, dan bukan menunjukkan kepada objek itu sendiri.
Sedangkan dalam skala nominal, nomor menunjukkan kepada objek atau
kelompok dari objek.2. Skala Ordinal (Ordinal Scale)Skala ordinal
dibuat ketika suatu operasi memeringkat objeknya sehubungan dengan
property yang diberikan. Contohnya, investor melihat 3 kemungkinan
jenis investasi untuk uangnya. Investasi tersebut diperingkat 1,2,3
berdasarkan nilai bersihnya saat ini.Kelemahan skala ordinal adalah
interval antar nomor tidak memberitahukan apa-apa tentang perbedaan
kuantitas kepemilikan yang diwakilinya.3. Skala Interval (Interval
Scale)Skala interval memberikan informasi yang lebih daripada skala
ordinal. Tidak hanya memberi peringkat kepada objeknya, tetapi juga
jarak antara interval skalanya diketahui dan sama. Contohnya adalah
pengukuran suhu ruangan dengan menggunakan thermometer celcius.
Jika kita mengukur suhu dua buah ruangan, missal ruangan A dan B,
dimana suhu ruangan A 22 derajat celcius dan ruangan B 30 derajat
celcius, maka selain kita dapat mengatakan bahwa suhu di ruangan B
lebih panas, kita juga mengetahui bahwa ruangan B lebih panas 8
derajat daripada ruangan A.Kelemahan skala interval adalah titik
nol-nya dibuat dengan bebas.4. Skala Rasio (ratio scale)Skala rasio
adalah skala yang: Memberikan peringkat kepada objek atau kejadian
Interval antar objek diketahui dan sama Asal yang unik, titik nol
yang alami, dimana jaraknya dengan objek terakhir
diketahuiContohnya adalah pengukuran panjang. Ketika panjang A
adalah 10 meter dan panjang B adalah 20 m, kita tak hanya bisa
mengatakan bahwa B 10 meter lebih panjang dari A, tetapi B juga dua
kali lebih panjang dari A.Penggunaan Skala Yang Diperbolehkan
(Permissible Operations Of Scales)Invarian dalam skala berarti
bahwa apapun metode pengukuran yang digunakan, maka sistem
pengukuran akan menghasilkan format yang sama dari
variabel-variabel yang digunakan dan pengambil keputusan akan
membuat keputusan yang sama juga. Tapi hal ini tidak berlaku dalam
akuntansi, setiap sistem yang berbeda akan berbeda juga
variabel-variabelnya. Pengukuran pendapatan dengan cara yang
berbeda akan menghasilkan keputusan yang berbeda juga.
Metode-metode pengukuran yang berbeda tersebut tidak memberikan
informasi yang sama.Tipe-tipe Pengukuran (types of
measurement)Proses pengukuran sama dengan pendekatan ilmiah pada
teori konstruksi dan pengujian. Pertanyaan tentang pengujian teori
berhubungan dengan pertanyaan tentang perbedaan jenis-jenis
pengukuran. Campbell membaginya kedalam dua jenis: fundamental dan
turunan. Menurut Campbell, pengukuran bisa diakui hanya ketika ada
konfirmasi teori-teori empiric (hukum) untuk mendukung pengukuran.
Tipe pengukuran yang lebih jauh, pengukuran fiat, yang diungkapkan
oleh Togerson, menjadi tambahan atas pengukuran fundamental dan
turunan yang didiskusikan Campbell.1. Pengukuran Fundamental
(Fundamental Measurement)Pengukuran fundamental merupakan
pengukuran dimana angka-angka bisa diterapkan pada benda dengan
mengacu pada hukum alam dan tidak bergantung pada pengukuran
variabel apapun. Hal-hal seperti panjang, hambatan listrik, nomor,
dan volume merupakan hal-hal yang bisa diukur. Sebuah skala rasio
bisa diformulasikan pada tiap-tiap benda sebagai hukum dasar yang
dihubungkan dengan pengukuran yang berbeda (jumlah) pada
benda-benda yang sudah ada.2. Pengukuran Turunan (Derived
measurements)Menurut Campbell, sebuah pengukuran turunan merupakan
pengukuran yang bergantung dari pengukuran dua atau lebih benda
lain. Contohnya adalah pengukuran kepadatan, yang bergantung pada
pengukuran massa dan volume. Dalam akuntansi, contoh pengukuran
turunan adalah keuntungan, yang diturunkan dari penambahan dan
pengurangan pendapatan dengan beban.
3. Pengukuran Formal (Fiat measurements)Ini adalah tipe
pengukuran dalam ilmu sosial dan akuntansi, menggunakan definisi
yang dibangun secara acak untuk dihubungkan dengan hal-hal yang
bisa diamati dengan pasti (variabel) pada konsep yang telah ada,
tanpa perlu teori konfirmasi untuk mendukung hubungan tersebut.
Sebagai contoh, dalam akuntansi kita tidak tahu bagaimana cara
untuk mengukur konsep keuntungan secara langsung. Kita
mengasumsikan variabel pendapatan, laba, beban, dan kerugian
dihubungkan dengan konsep keuntungan dan bagaimanapun bisa
digunakan untuk mengukur keuntungan secara tidak langsung.Untuk
mengukur validitas pengukurannya, ilmuwan sosial berusaha
menghubungkan hal-hal yang dipelajari dengan variabel lain untuk
melihat manfaatnya. Contohnya, jika kita ingin mengukur kemampuan
aritmatik orang, kita mungkin memilih untuk menguji mereka dalam
suatu tes aritmatik. Bagaimanapun, tidak adateori empiris yang
konfirmasi untuk menilai tes yang kita lakukan, dan kita membuat
asumsi ketika kita membangun skala pengukuran. Kita bisa
memprediksikan bahwa pada kebanyakan orang, yang mempunyai nilai
tes yang tinggi juga akan berprestasi dalam kuliah matematika.
Keandalan Dan Ketepatan (Realiability And Accuracy)Apa yang
dimaksud dengan Keandalan dan Ketepatan dari kegiatan pengukuran?
Untuk menjawab pertanyaan tersebut, kita harus menyatakan terlebih
dahulu bahwa tidak ada pengukuran yang bebas dari kesalahan kecuali
perhitungan. Kita bisa mengukur jumlah kursi di ruangan tertentu
dan dengan benar. Untuk semua pengukuran mengandung kesalahan atau
error. Sumber kesalahan 1. Measurement operations stated
imprecisely / Operasi pengukuran tidak tetapAturan untuk menetapkan
nomor untuk properti tertentu biasanya terdiri dari satu set
operasi. Satu set operasi tidak dapat dinyatakan secara tepat dan
karenanya dapat diinterpretasikan salah oleh pengukur.
2. Measurer / PengukurPengukur mungkin salah menafsirkan aturan,
menjadi bias, atau menerapkan atau membaca instrumen dengan tidak
benar.3. Instrument / InstrumenBanyak operasi membutuhkan
penggunaan alat fisik, seperti penggaris atau termometer atau
barometer, yang mungkin cacat.4. Environment / LingkunganPengaturan
di mana operasi dilakukan pengukuran dapat mempengaruhi hasil.5.
Attribute unclear / Atribut yang tidak jelasApa yang harus diukur
mungkin tidak jelas, terutama jika pengukuran melibatkan suatu
konsep yang tidak dapat diukur secara langsung.6. Risk and
uncertainty / Resiko dan KetidakpastianHal ini berkaitan dengan
distribusi pengembalian aset nyata. Jika semua pengukuran kecuali
menghitung secara inheren mengakibatkan kesalahan, maka yang kita
butuhkan adalah untuk menetapkan batas kesalahan yang diterima.
Jika pengukuran masih dalam batas-batas ini maka dapat dianggap
benar dan adil dalam hal akuntansi.Pengukuran yang dapat
diandalkanSering diperlukan bahwa sebelum unsur-unsur seperti
aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban diakui dalam laporan
keuangan, unsur-unsur tersebut harus mampu untuk dilakukan
pengukuran yang dapat diandalkan. Gagasan keandalan menggabungkan
dua aspek: ketepatan dan kepastian pengukuran, dan pengungkapan
yang secara meyakinkan mewakili sehubungan dengan transaksi ekonomi
yang mendasarinya dan berbagai peristiwa. Aspek mempengaruhi
ketepatan pengukuran.Istilah presisi sering digunakan dalam dua
konteks. Pertama, mungkin merujuk ke nomor, dalam hal ini adalah
berlawanan dengan gagasan pendekatan. Kedua, berkaitan dengan
operasi pengukuran, dalam hal ini berkaitan dengan tingkat
penyempurnaan dari operasi atau kinerjanya, serta persetujuan hasil
antara operasi pengukuran yang digunakan berulang kali yang
diterapkan pada properti tertentu.Arti terakhir ini pada dasarnya
sama dengan keandalan. Dengan menyatukan dua istilah, kita dapat
mengatakan bahwa keandalan dari pengukuran berkaitan dengan
ketepatan di mana suatu properti tertentu diukur dengan menggunakan
satu perangkat operasi.Pengukuran yang
akuratKonsistensihasil,presisidan kehandalantidak
selalumenyebabkanakurasi. Meskipun prosedur pengukuran mungkin
sangat handal, memberikan hasil yang sangat tepat, namun tidak
mungkin menghasilkan hasil yang akurat. Alasannya adalah akurasi
berhubungan dengan seberapa dekat pengukuran menuju nilai sejati '
dari atribut pengukuran.Sifat fundamental, seperti panjang dari
suatu objek, dapat ditentukan secara akurat dengan membandingkan
objek dengan standar yang mewakili nilai sebenarnya.Masalahnya
adalah pada beberapa pengukuran nilai yang sebenarnya tidak
diketahui. Untuk menentukan ketepatan dalam akuntansi, kita perlu
tahu atribut apa yang perlu kita ukur untuk mencapai tujuan
pengukuran. Tujuan dari akuntansi untuk menyajikan informasi yang
berguna. Oleh karena itu akurasi pengukuran berkaitan dengan
gagasan pragmatis dari kegunaan, tetapi akuntan tidak sama dalam
menentukan spesifikasi dan standar kuantitatif yang harus
diterapkan.Pengukuran dalam ilmu AkuntansiPerhitungan yang paling
fundamental dalam ilmu akuntansi adalah perhitungan modal dan laba.
Modal dinilai berasal dari transaksi dan penilaian ulang yang
terjadi di pasar modal. Laba berasal dari perbandingan dari beban
dan pendapatan, juga perubahan modal dalam satu periode akuntansi.
Modal dapat dinilai dan dihitung dengan berbagai cara, contoh :
historical cost, operasional, keuangan, atau nilai wajar. Sejarah
menunjukkan pada kita bahwa konsep perhitungan atas modal dan laba
telah berubah dan berkembang dari waktu ke waktu dan menghasilkan
beberapa konsep perhitungan yang fundamental. Yang terkini, standar
pelaporan keuangan internasional telah membuat konsep lebih tepat
yaitu konsep nilai wajar. Beberapa pengamat beragumen dan
mengkritik konsep nilai wajar ini. Bahwa konsep ini merubah konsep
alokasi ke pendekatan penilaian, di mana akan menunjukkan perbedaan
tergantung atas situasi dan interpretasi yang subjektif. Perubahan
ini lebih fokus pada penilaian Balance Sheet, mengalihkan akuntansi
dari perhitungan alokasi laba yang sederhana dan lebih menekankan
pada relevasi pada realita komersil dan pengambilan keputusan oleh
investor dibandingkan kebenarannya.CHAPTER 6 : ACCOUNTING
MEASUREMENT SYSTEMS
Historical Cost Accounting
Objective of accountingBiaya historis akuntansi bertujuan untk
memberikan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan
ekonomi diambil berarti memberikan informasi tentang fungsi
kepengurusan manajemen, meskipun penting, ini relatif sempit
interpretasi sejarah objectif dari akuntansi yang lain. Peran
akuntansi adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan
pengguna informasi untuk pengambilan keputusan. Biaya historis
tidak cukup untuk mengevaluasi keputusan bisnis. saat perolehan
aktiva tetap, biaya historis mereka relevan karena merujuk kepada
peristiwa saat ini
Criticsms Objective of accounting Stewardship hanya tujuan
sekunder Memberikan pengambilan keputusan kebutuhan pengguna adalah
data biaya obyektif dan bersejarah utama adalah kegagalan dalam hal
ini Informasi bersejarah biaya Tidak objektif Dapat dengan mudah
dimanipulasi Tidak mempertahankan modal entitas
Capital and Profit
Dalam rangka untuk keuntungan biaya historis akan ditentukan,
entitas akuntansi yang pertama harus mempertahankan jumlah modal
yang sama (aktiva dikurangi kewajiban) yang memiliki awal periode
dimana semua aktiva dan kewajiban dinilai berdasarkan biaya
pembelian historis mereka. sehingga pendapatan adalah kenaikan
modal biaya historis pada akhir periode akuntansi.pendapatan
menunjukkan prestasi perusahaan untuk periode tertentu, biaya
merupakan upaya dikeluarkan (dalam hal cocok biaya historis) dan
laba berkorelasi dengan efektivitas perusahaan sebagai unit
operasi. laporan laba rugi adalah karena laporan keuangan yang
paling penting, karena mengungkapkan hasil operasi bisnis.
Matching of costs theory / Pencocokan teori biaya
Akuntan biaya historis melacak aliran biaya. Ini hanyalah cara
lain untuk mengatakan bahwa akuntan terus memantau rekening
transaksi bisnis. Seperti pembelian perusahaan barang dan jasa,
tugas akuntan adalah untuk menelusuri pergerakan biaya dan
melampirkan terhadap pendapatan yang diterima saat mereka mengalir
melalui bisnis. Dengan kata lain, akuntan harus menentukan biaya
telah habis dan oleh karena itu harus cocok dengan pendapatan dalam
laporan laba rugi, biaya tetap dan yang belum berakhir dan harus
ditempatkan pada neraca sebagai (aset tak tertandingi)
sisa.Matching cost berhubungan historical cost untuk melihat
sejarah dari akuntansi keuangan dari masa lampau sehingga dapat
melihat apa yang terjadi. Hubungan dengan historical cost untuk
mengetahui bahwa assets tersebut dapat didepersiasikan.Criticsms :
Sebuah kemustahilan praktis Benar-benar sewenang-wenang Neraca
penting Menghasilkan non - aset yang diklasifikasikan sebagai aset
dan non - kewajiban yang diklasifikasikan sebagai kewajiban
Menghasilkan volatilitas dan smoothingConservatism /
KonservatismeKomponen penting lainnya adalah penerapan prosedur
pencocokan konservatif. Beban harus dialokasikan sesegera mungkin,
sedangkan pendapatan tidak boleh diakui sampai ada kemungkinanyang
tinggi bahwa mereka akan diterima. Ada kecurangan bias terhadap
beban pengakuan pendapatan. Konservatisme: sikap kehati-hatian
dalam menghadapi ketidakpastian di masa datang. Akuntan cenderung
untuk konservatif karena orang-orang akan sangat terganggu ketika
menghadapi sesuatu yang lebih buruk dari yang diprediksikan tapi
orang-orang jarang komplain ketika suatu kejutan yang menyenangkan
terjadi. Oleh karena itu, aset cenderung disajikan lebih rendah dan
tidak melebihi nilai yang terealisasikan, tapi tidak menaikkan aset
tersebut ketika ada bukti yang jelas dan objektif atas peningkatan
nilai. Peningkatan nilai aset nonfinansial atau penurunan nilai
kewajiban tidak dicatat sampai perubahan tersebut terrealisasi pada
transaksi pasar. Aset tidak berwujud seperti periklanan segera
dibiayakan karena ketidakpastian nilai yang ditimbulkan pada masa
yang akan datang. Prosedur ini bersifat konservatif karena
memindahkan pengakuan pendapatan ke perioda yang akan datang
sedangkan mengakui biaya pada periode yang lebih dulu.Arguments for
historical cost accounting
1. Biaya historis relevan dalam pengambilan keputusan
ekonomiSebagai manajer yang membuat keputusan mengenai komitmen
masa depan, mereka mem-butuhkan data transaksi masa lalu. Mereka
harus dapat melakukan review atas upaya masa lalu mereka dan ukuran
dari upaya ini adalah biaya historis.2. Biaya historis didasarkan
pada transaksi yang aktual, bkn hanya transaksi yang mungkin
terjadiDalam akuntansi biaya historis, dilakukan pencatatan atas
transakasi yang aktual. Oleh karena itu disediakan sebuah
pencatatan untuk mendukung angka-angka yang disajikan pada laporan
keuangan.3. Sepanjang sejarah, laporan keuangan berdasarkan biaya
historis telah berguna.Mautz menyatakan : Jika orang-orang yang
membuat keputusan manajemen dan investasi belum menemukan bahwa
laporan keuangan berdasarkan biaya historis berguna selama
bertahun-tahun, peru-bahan akuntansi akan sejak lama dibuat.4.
Pemahaman terbaik konsep profit adalah kelebihan dari harga jual
terhadap harga perolehan / historical cost.Gagasan profit diterima
sebagai ukuran keberhasilan kinerja. Mautz menyatakan bahwa
mengejar keuntungan mengharuskan penggunaan waktu yang cukup,
tempat dan bentuk yang ditambahkan ke bahan, produk atau jasa yang
dibeli sehingga mereka bisa dijual di atas biaya. Keputusan
mengenai apakah akan melanjutkan lini produk atau divisi atau
pabrik ter-gantung untuk sebagian besar pada apakah ada sebaran
yang menguntungkan antara pen-dapatan dan biaya.
5. Akuntan harus menjaga integritas data mereka terhadap
modifikasi internal6. Seberapa bergunanyakah informasi keuntungan
berdasarkan biaya saat ini atau exit price? Apakah berguna untuk
menunjukkan keuntungan sebagai kenaikan nilai suatu aset yang
dimiliki perusahaan yang tidak berniat untuk dijual?7. Perubahan
harga pasar dapat diungkapkan sebagai data tambahanDalam banyak
kasus, para pendukung biaya historis berpendapat bahwa biaya
historis tidak memiliki perbedaan yang material dengan current
cost. Tambahan data pada harga saat ini adalah cara yang praktis
dan efisien dalam berhadapan dengan informasi tersebut tanpa harus
bergeser dari basis biaya historis ke basis current cost.8. Tidak
ada bukti yang cukup untuk membenarkan penolakan terhadap akuntansi
biaya historisAkuntan tradisional berpendapat bahwa tidak ada bukti
empiris yang meyakinkan yang menunjukkan bahwa informasi biaya saat
ini atau informasi akuntansi exit price lebih berguna daripada
informasi biaya historis. Sebagian besar studi penelitian
menunjukkan bahwa data biaya saat ini tidak memberikan banyak
informasi dibanding data biaya historis.
Criticsms of historical cost accounting / Kritik Akuntansi Biaya
HistorisTujuan akuntansi
Akuntansi biaya historis, tujuan untuk memberikan informasi yang
berguna untuk pengambilan keputusan ekonomi diambil berarti
memberikan informasi tentang fungsi kepengurusan manajemen.
meskipun penting, ini adalah interpretasi yang relatif sempit
tujuan. sejarah akuntansi mengungkapkan bahwa peran lain akuntansi
adalah untuk memenuhi kebutuhan pengambilan keputusan pengguna.
CURRENT COST ACCOUNTINGAda dua sistem. Didasarkan pada konsep
pemeliharaan modal keuangan, tetapi daripada pindah ke sistem biaya
saat ini yang menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep
entitas.
Tujuan akuntansi biaya kiniAkuntansi biaya kini (CCA) adalah dan
sistem akuntansi dimana aset dinilai berdasarkan harga pasar saat
membeli dan laba ditentukan oleh alokasi berdasarkan pada biaya
saat ini. Satu asumsi kita bisa buat adalah bahwa manajer dari
suatu perusahaan ingin mengetahui bagaimana mereka harus
mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan
keuntungan.
Edward dan Bell mengungkapkan masalah mendasar dalam hal tiga
pertanyaan : Berapa jumlah aset harus dilakukan pada waktu
tertentu? Ini adalah masalah ekspansi. Apa yang harus menjadi
bentuk aset ini? Ini adalah masalah komposisi. Bagaimana seharusnya
aset yang akan dibiayai? Ini adalah masalah pembiayaan.
Manajer membuat keputusan tiga pertanyaan berdasarkan harapan
tentang peristiwa masa depan. Manajer harus mengevaluasi kegiatan
masa lalu dan keputusan. Berguna dan sebagai alat dalam evaluasi
ini adalah perbandingan data akuntansi untuk suatu periode tertentu
dengan harapan semula ditentukan untuk periode tersebut. Jika
perbandingan ini menunjukkan bahwa harapan itu tidak akurat,
kejadian terkini atau harapan harus diubah. Contoh, jika data
akuntansi mengungkapkan bahwa total biaya bahan baku lebih tinggi
dari dianggarkan, karenanya perusahaan perlu untuk mengubah harapan
masa depan harga bahan baku dan keputusan pada banyak anggaran
bagaimana untuk total biaya bahan baku di masa mendatang. Untuk
informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, harus
mengukur peristiwa-peristiwa aktual suatu periode seakurat
mungkin.
Edward dan Bell mempertimbangkan pergerakan harga dalam suatu
periode tertentu adalah peristiwa-peristiwa yang penting bagi
manajemen. Meskipun Edward dan Bell menekankan kebutuhan informasi
manajemen, mereka berpendapat bahwa banyak data juga relevan untuk
orang luar. Seperti pemegang saham dan kreditur. Pemegang Saham dan
kreditur juga tertarik dalam mengevaluasi kinerja manajer dan,
dengan demikian, perusahaan. Berdasarkan teori ini, informasi
akuntansi melayani dua tujuan: Evaluasi oleh manajer keputusan masa
lalu mereka dan untuk membuat keputusan terbaik untuk masa depan.
Evaluasi manajer oleh pemegang saham, kreditur dan lain-lain.
Evaluasi oleh kedua orang dalam dan luar menyediakan sarana
untuk keberhasilan fungsi ekonomi karena, secara teoritis, maka
sumber daya akan dialokasikan lebih efisien.
Konsep Laba Usaha Dan Keuangan ModalBerkenaan dengan laba,
manajemen sering menghadapi dua keputusan: Holding keputusan
tentang apakah akan 'ditahan' aset dan kewajiban atau untuk
membuang mereka (misalnya melalui penjualan aset atau pembayaran
utang) Operasi keputusan tentang bagaimana menggunakan dan
membiayai operasi entitas.
Untuk mengevaluasi baik induk dan operasi keputusan manajer,
Edwards dan Bell menawarkan konsep keuntungan yang mereka sebut
terdiri dari 'keuntungan bisnis' (1) laba operasi saat ini dan (2)
penghematan biaya realisasi.
Laba operasi Lancar merupakan selisih dari nilai saat ini dari
output terjual lebih dari biaya saat ini masukan terkait.
Penghematan biaya realisasi adalah peningkatan biaya saat ini aset
yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. Mereka
mencakup baik perubahan Realisasi biaya yang belum direalisasi.
Laba usaha itu dihitung secara riil, yaitu yang 'fiksi' elemen
karena perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah untuk
penghematan biaya realisasi adalah 'keuntungan memegang /
kerugian', yang dapat maupun yang belum direalisasi. Karena biaya
penggunaan sumber daya yang cocok dengan harga beli saat ini, semua
aset dan kewajiban juga diukur pada harga beli saat ini dan muncul
dalam laporan posisi keuangan sebesar nilai kontemporer. Modal
adalah konsep kepemilikan keuangan real yang berarti keuntungan
yang ditentukan setelah nilai ulangan membeli pembukaan (modal)
pada tingkat harga umum, keuntungan adalah peningkatan laba usaha
dan keuntungan induk dan kerugian setelah disesuaikan untuk setiap
kenaikan atau penurunan harga secara umum tingkat.Holding
Keuntungan Dan KerugianSebuah keuntungan usaha asumsi mendasar
adalah bahwa pencampuran memegang keuntungan / kerugian dan operasi
keuntungan / kerugian membingungkan evaluasi keputusan manajemen
menghalangi alokasi sumber daya dalam perekonomian. Konsep laba
usaha memungkinkan pemisahan komponen ini. Memegang komposisi
tertentu aktiva dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen
berusaha untuk meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer di
lain ingin tahu apakah kegiatan ini memegang berhasil. Dalam
akuntansi biaya historis, keuntungan dicatat hanya pada saat aktiva
tersebut dilepaskan. Oleh karena itu, menentukan apakah kegiatan
pengelolaan memegang berhasil atau tidak adalah hampir tidak
mungkin kecuali untuk aktiva yang dibeli dan dijual pada periode
yang sama. Juga, berdasarkan akuntansi biaya historis, ketika
perusahaan membandingkan, kita mungkin akan disesatkan untuk
perusahaan yang lebih efisien. Pembenaran lain mungkin untuk
penyertaan holding gains sebagai keuntungan adalah untuk mengatakan
bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang
dapat direalisasikan jika perusahaan itu untuk menjual aset
tersebut. Namun, beberapa akuntan berpendapat bahwa pembelian aset
perusahaan yang paling untuk digunakan dalam operasi perusahaan,
tanpa perubahan harga. Oleh karena itu, kemungkinan likuidasi aset
adalah realistis. Selain itu, alasan ini adalah tidak pantas untuk
konsep biaya saat ini karena penekanan adalah nilai likuidasi atau
harga keluar, sedangkan saat ini biaya pengukuran akuntansi aset
pada entri (biaya) nilai. Revsine berpendapat bahwa komponen laba
likuidasi berorientasi pada konsisten dengan informasi kebutuhan
investor. Investor khawatir dengan arus kas masa depan perusahaan,
terutama dalam hal dividen kepada diri mereka sendiri dan hasil
dari penjualan saham mereka. Dalam jangka panjang, keuntungan dan
dividen berkaitan langsung dengan menggunakan aktiva operasi, tidak
melikuidasi mereka.
Argumen Revsine menyiratkan bahwa arus keuntungan biaya adalah
indikator utama arus kas masa depan, pembenaran teoritis hubungan
ini adalah hubungan antara laba biaya saat ini dan keuntungan
ekonomi. Keuntungan ekonomi didefinisikan sebagai selisih antara
nilai (diskon) kini dari arus kas yang diharapkan bersih dari suatu
perusahaan di dua titik dalam waktu, tidak termasuk investasi
tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik. Keuntungan ekonomi
dapat dibagi dalam dua bagian : arus kas didistribusikan atau
keuntungan yang diharapkan dan keuntungan yang tak terduga.
Komponen ini didefinisikan sebagai :Diharapkan laba = pasar tingkat
pengembalian nilai awal * aktiva bersihLaba tak terduga = kenaikan
sporadis atau penurunan nilai kini aktiva bersih karena perubahan
ekspektasi tentang tingkat arus kas masa depan.Keuntungan yang
diharapkan mengukur arus kas perusahaan mampu menghasilkan ke depan
tak terbatas, sedangkan laba tak terduga mengukur perubahan arus
kas karena faktor lingkungan yang tidak diprediksi pada awal
periode. Dalam ekonomi persaingan sempurna, keuntungan biaya saat
ini identik dengan keuntungan ekonomi. Laba usaha lancar pada saat
ini, biaya sama dengan komponen arus kas didistribusikan atau
keuntungan yang diharapkanFINANCIAL CAPITAL VS PHYSICAL CAPITAL
FINANCIAL CAPITALKapital finansial adalah klaim dipandang dari
jumlah atau nilai yang melekat padanya tanpa memperhatikan wujud
fisis klaim tersebut. Kalau pun berwujud fisis, wujud kapital
tersebut adalah instrumen atau aset finansial.Pada umumnya kapital
finansial adalah kapital yang dikuasai pemegang saham atau pemegang
obligasi. Dengan konsep ini, laba atau kembalian atas kapital
finansial akan timbul bila jumlah klaim finansial pada akhir
periode melebihi melebihi jumlah rupiah klaim finansial pada awal
periode (setelah pengaruh transaksi pemilik/penguasa klaim selama
perioda dikeluarkan). Ini tidak terlalu kontroversi karena
pengukurannya dalam bentuk satuan mata uang, satuan mata uang
tersebut secara umum dijadikan tolak ukur daya beli. PHYSICAL
CAPITALKapital fisik lebih kontroversi dibanding dengan kapital
finansial. Kapital fisis merupakan sumber ekonomik yang dikuasai
oleh entitas yang dipandang atau dimaknai sebagai kapasitas
produksi fisis (physical productive capacity) yaitu kemampuan
menghasilkan barang dan jasa. Dengan konsep ini, kapital dapat
dipertahankan kalau aset nonmoneter diukur atas dasar kos sekarang
(current cost) atau kos pengganti (replacement cost) pada saat
pengukuran. Selisih antara kos sekarang akhir dengan kos sekarang
awal (atau kos historis) merupakan jumlah penyesuaian untuk
mempertahankan kapital sehingga bagian tersebut tidak termasuk
bagian dari laba. Disinilah muncul perdebatan karena kapital fisis
bertujuan untuk mempertahankan produktifitas kapital dalam
perusahaan, ini adalah sesuatu hal yang tidak mudah untuk di
terjemahkan kedalam satuan mata uang. EXIT PRICE ACCOUNTING
TUJUANAkuntansi keluar harga merupakan sistem akuntansi yang
menggunakan harga jual pasar untuk mengukur posisi keuangan
perusahaan dan kinerja keuangan. membuat perbedaan penting antara
pengukuran dan penilaian. pengukuran mendapatkan harga obyektif dan
independen dari pengukur (akuntan), sedangkan penilaian berkaitan
dengan ekspektasi manfaat masa depan yang bisa dihasilkan oleh aset
yang mendasari.
DUKUNGAN EXIT PRICE ACCOUNTINGMenyediakan informasi yang
bermanfaat. informasi yang relevan dan dapat dipercaya. aditif.
alokasi. realitas. objektivitas. ukuran risiko. konsep laba.
penilaian kewajiban.current cost or exit price. KRITIK EXIT PRICE
ACCOUNTINGAdanya perbedaan penilaian dan pengukuran yang dibuat
antara masa lalu, masa depan dan harga keluar
kontemporer.Pendapatan dan modalExit price accounting merupakan
sistem akuntansi yang menggunakan harga jual pasar untuk mengukur
posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan.Memiliki dua
keberangkatan utama dari biaya historis konvensional:- Nilai aktiva
non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual
pasarkhusus untuk aktiva dan mereka dimasukkan dalam pendapatan
sebagai keuntunganyang belum direalisasi.- Perubahan daya beli umum
yang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangandan hasil
usaha.Aset di neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga
jual) sehingga merekamewakili 'nilai pasar wajar' perusahaan dalam
likuidasi tertib, yaitu tidak dalam situasi'fire-sale.
Tujuan akuntansiAdaptif pengambilan keputusanKetika perusahaan
membeli aktiva tidak lancar, ia akan berubah kemampuannya
untukberadaptasi. Jika aset tersebut dibeli untuk kas, penurunan
saldo kas perusahaanberkurang kebebasannya untuk lay out kas untuk
investasi lainnya. Jika aset tersebutdibeli secara kredit, hal ini
mengurangi kemampuan perusahaan untuk memperolehkredit lebih
lanjut.
Argumen untuk exit price accountinga. Menyediakan informasi yang
bergunaPerusahaan bisnis terutama yang dimiliki langsung oleh orang
atau mitra kelompok kecil.Akuntan yang menyiapkan laporan keuangan
memiliki kewajiban untuk hanya dua pihakyang tertarik: pemilik,
yang mengelola bisnis dan tahu semua rinciannya, dan kreditur,yang
tertarik terutama dalam kemampuan pemiliknya untuk membayar
rekening ataupinjaman saat jatuh tempo. Keuntungan harus mencakup
semua keuntungan maupun yang belum direalisasi dankerugian sesuai
dengan prinsip surplus bersih.b. Relevan dan informasi yang dapat
dipercayaUntuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model
keputusan penggunalaporan akuntansi. Model keputusan, pada
gilirannya, memungkinkan pengguna untukmenentukan tindakan dari
beberapa alternatif tindakan. Jika tidak ada kendala,informasi
dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap pengguna. Namun,
kendala adakarena informasi sumber daya produksi langka dan mahal.
Masalahnya adalah untuk memilih model keputusan yang sesuai dengan
menilai kemampuan model untukmemprediksi konsekuensi dari program
alternatif yang tersedia saat tindakan.c. AditifCahmbers
mempertimbangkan masalah aditif menjadi faktor kunci dalam
mendukungakuntansi CCA. Jika kita memberikan nilai yang berbeda
dengan karakteristik yang relatifkecil dari fakta dan menggunakan
skala pengukuran relatif kecil, maka tidak ada artitertentu atau
komersial dapat dideduksi dari agregat - mereka tidak dapat secara
logisditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak bisa
menilai kewajiban sebesarharga perolehan (surat hutang), beberapa
aset sebesar biaya penggantian (persediaan),yang lain sebesar nilai
kini (sewa aset).d. AlokasiThomas mengeluhkan kenyataan bahwa
sistem akuntansi biaya (historis dan arus) sangat bergantung pada
alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba.
Diaberpendapat bahwa fitur positif akuntansi harga keluar adalah
bahwa laporan keuanganbebas alokasi. Laporan laba-rugi tidak dapat
melaporkan perubahan dalam jumlah yangdialokasikan, tapi melaporkan
arus masuk aktiva dan perubahan nilai-nilai keluar dariaset
perusahaan dan kewajiban dalam suatu periode tertentu.e. Kenyataan
Penyusutan tidak didefinisikan dengan cara konvensional, namun
dalam arti ekonomipenurunan harga pasar. Penyusutan tidak mungkin
terjadi dalam beberapa tahun jikaharga naik atau tetap konstan.
Jika tidak ada nilai realisasi yang dapat dikaitkan denganitem,
maka item tersebut akan memiliki saldo nol.f. ObyektifitasHal ini
sering dikatakan bahwa harga pasar saat ini tidak objektif. Namun,
beberapa studipenelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif
lebih objektif daripada kebanyakan.Parker melakukan studi
penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas untuknilai
keluar dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas
didefinisikan sebagaikonsensus di antara penilai. Komparatif
didefinisikan sebagai sebuah konsensus dalampengukuran.g. Ukuran
risikoHarga keluar dan perubahan harga keluar juga bisa menjadi
indikasi risiko keuanganpembelian aset. Jika harga keluar meningkat
secara drastis, biaya peluang meningkat kembali dan harus
dioperasikan dengan lebih efisien.Untuk memungkinkan pengguna
laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi risiko dankinerja dalam
mengelola risiko keuangan yang signifikan rancangan standar
akanmembutuhkan :1. deskripsi dari setiap risiko keuangan yang
signifikan terhadap tujuan perusahaan dankebijakan untuk mengelola
risiko tersebut.2. informasi tentang dampak risiko tersebut
terhadap laporan posisi keuangan (neraca)dan laporan kinerja
keuangan.3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang
digunakan untuk memperkirakannilai wajar instrumen keuangan.
Argumen Versus Harga Keluar Akuntansia. Konsep labaArgumen
versus harga keluar akuntansi harus mampu mengukur peristiwa masa
lalu,peristiwaperistiwa yang benar benar terjadi, daripada
peristiwa yang mungkinterjadi jika perusahaan melakukan sesuatu
yang lain dari apa yang direncanakan semula.b. AditifNilai
realisasi untuk sebuah aset yang harus dijual segera mungkin dalam
likuidasimemaksa sangat menyimpang dalam likuidasi dan bertahap
teratur. Jika, padakenyataannya, antisipasi tidak dapat dihindari
dalam setara kas saat ini, maka modelharga keluar sendiri melanggar
prinsip eksklusi perhitungan antisipatif.c. Penilaian
kewajibanChambers berpendapat bahwa hutang obligasi secara efektif
berbentuk modal danharus dinyatakan sebesar nilai nominal, bukan di
nilai pasar.d. Biaya saat ini atau exit priceSatu pertanyaan sangat
penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biayasaat ini atau
harga keluar. Di tahap mana dari siklus operasi harga keluar
harusmendominasi penilaian aset?Menggunakan harga keluar mengarah
ke revaluasi anomali atas akuisisi karena segerasetelah nilai
pembelian biasanya jatuh sehingga kurang dari harga
perolehan.Menggunakan harga keluar menyiratkan pendekatan jangka
pendek untuk operasi bisniskarena salah satu tertarik pada
nilai-nilai disposisi dan likuidasi.Menggunakan harga keluar untuk
persediaan barang jadi mengarah pada antisipasiterhadap laba
operasi sebelum titik skala karena persediaan dinilai lebih dari
biaya saat ini.Value in Use Vs Value in ExchangeStaubus menunjukkan
bahwa sejumlah faktor yang umum untuk setiap viewpoint :up-to-date
pengamatan harga pasar lebih relevan untuk pengambilan
keputusankeuangan.Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran,
yaitu penilaian tidak bergantungpada alokasi subjektif.Aditif
(pengukuran) dari fenomena ekonomi adalah dibuat dalam satuan yang
sama,disesuaikan dengan pergerakan inflasi dan harga.
A Global Perspective and International Financial Reporting
Current cost in the united stateUS Securities Exchange Commission
telah melakukan percobaan terhadap Current cost
tapiditolak,berlangsung selama 1976-1984 Current cost in the united
kingdomPemerintahan inggris pernah menerapkan Current cost dan
kemudian di tinggalkanberlangsung selama 1975-1985 Current cost in
AustraliaDisarankan pada profesional accounting standards (PAS)
tapi dilupakan berlangsungselama 19761980
A mixed measurement system and international standards Nilai
pasar, exit price yang tersirat di fair value dan pendekatan dalam
pelaporankeuangan standar internasional Kurangnya sebuah konsep
teoritis penilaian, modal pemeliharaan dan pengukuranlaba, hasilnya
sistem pengukuran campuran masih harus diperbaiki dan
kurangnyakonsistensi.
Issues For Auditors Model pengukuran campuran menciptakan
kesalahan pernyataan sehingga auditorberjuang untuk memenuhi salah
satu tujuan utama auditor tersebut. Menentukan apakah laporan
keuangan disajikan dengan pandangan yang adil danbenarCHAPTER 7 :
ASSETSPengertianFASB mendefinisi aset dalam rerangka konseptualnya
sebagai berikut (SFAC No 6, prg 25) :Assets are probable future
economic benefits obtained or controlled by a perticular entity as
a result of past transactions or events.(Aset adalah manfaat
ekonomik masa datang yang cukup pasti atau diperoleh atau
dikuasai/dikendalikan oleh suatu entitas akibat transaksi atau
kejadian masa lalu.)Dengan makna yang sama, IASC mendefinisi aset
sebagai berikut :An assets is resource controlled by the enterprise
as a result of past events and from which future economic benefits
are expected to flow to the enterprise.Dalam Statement of
Accounting Concepts No. 4, Australian Accounting Standard Board
(AASB) mendefinisi aset sebagai berikut:Assets are service
potential or future economic benefits controlled by the reporting
entity as a result of past transaction or other past
events.Definisi FASB dan AASB cukup dibanding definisi yang lain
luas karena aset dinilai mempunyai sifat sebagai manfaat ekonomik
(economic benefits) dan bukan sebagai sumber ekonomik (resources)
karena manfaat ekonomik tidak membatasi bentuk atau jenis sumber
ekonomik yang dapat dimasukkan sebagai aset.Berdasar uraian diatas,
pada dasarnya dapat disimpulkan bahwa terdapat tiga karakteristik
utama yang harus dipenuhi agar suatu objek atau pos dapat disebut
aset, yaitu:1. Manfaat ekonomik yang datang cukup pastiUntuk dapat
disebut sebagai aset, suatu objek harus mengandung manfaat ekonomik
di masa datang yang cukup pasti. Uang atau kas mempunyai manfaat
atau potensi jasa karena daya belinya atau daya tukarnya. Sumber
selain kas mempunyai manfaat ekonomik karena dapat ditukarkan
dengan kas, barang, atau jasa, karena dapat digunakan untuk
memproduksi barang dan jasa, atau karena dapat digunakan untuk
melunasi kewajiban.2. Dikuasai atau dikendalikan entitasUntuk dapat
disebut sebagai aset, suatu objek atau pos tidak harus dimiliki
oleh entitas tetapi cukup dikuasai oleh entitas. Oleh, karena itu,
konsep penguasaan atau kendali lebih penting daripada konsep
kepemilikan. Penguasaan disini berarti kemampuan entitas untuk
mendapatkan, memelihara/menahan, menukarkan, menggunakan manfaat
ekonomik dan mencegah akses pihak lain terhadap manfaat tersebut.
Hal ini dilandasi oleh konsep dasar substansi mengungguli bentuk
yuridis (substance over form). Pemilikan (ownership) hanya
mempunyai makna yuridis atau legal.3. Timbul akibat transaksi masa
laluKriteria ini sebenarnya menyempurnakan kriteria penguasaan dan
sekaligus sebagai kriteria atau tes pertama (first-test) pengakuan
objek sebagai aset. Aset harus timbul akibat dari transaksi atau
kejadian masa lalu adalah kriteria untuk memenuhi definisi.
Penguasaan harus didahului oleh transaksi atau kejadian ekonomik.
FASB memasukkan transaksi atau kejadian sebagai kriteria aset
karena transaksi atau kejadian tersebut dapat menimbulkan
(menambah) atau meniadakan (mengurangi) aset. Misalnya perubahan
tingkat bunga, punyusutan atau kecelakaan.
PengukuranSalah satu kriteria pengakuan aset adalah keterukuran
(measureability) manfaat ekonomik yang akan datang. Yang dimaksud
pengukuran di sini adalah penentuan jumlah rupiah yang harus
dilekatkan pada suatu objek aset pada saat terjadinya, yang akan
dijadikan data dasar untuk mengikuti aliran fisis objek
tersebut.Dan jika suatu sumberdaya yang diperoleh suatu perusahaan
tidak andal (reliable) pada elemen pengukurannya, maka sumberdaya
tersebut tidak dapat ditampilkan sebagai aset melainkan diakui
sebagai pendapatan ketika terjadi transaksi.PenilaianDi dalam
akuntansi, istilah pengukuran dan penilaian sering tidak dibedakan
karena adanya asumsi bahwa akuntansi menggunakan unit moneter untuk
mengukur makna ekonomik (economic attribute) suatu objek, pos, atau
elemen. Pengukuran biasanya digunakan dalam akuntansi untuk
menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dicatat untuk
objek pada saat pemerolehan. Penilaian biasanya digunakan untuk
menunjuk proses penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada
tiap elemen atau pos statemen keuangan pada saat penyajian.Tujuan
dari penilaian aset adalah untuk merepresentasi atribut pos-pos
aset yang berpaut dengan tujuan laporan keuangan dengan menggunakan
basis penilaian yang sesuai. Sedangkan tujuan pelaporan keuangan
adalah menyediakan informasi yang dapat membantu investor dan
kreditor dalam menilai jumlah, saat, dan ketidakpastian aliran kas
bersih ke badan usaha. Singkatnya, tujuan penilaian aset harus
berpaut dengan tujuan pelaporan keuangan.FASB mengidentifikasi lima
makna atau atribut yang dapat direpresentasi berkaitan dengan aset,
dasar penilaian menurut FASB (SFAC No. 5, prg. 67) dapat diringkas
sebagai berikut:1. Historical cost. Tanah, gedung, perlengkapan,
perlengkapan pabrik, dan kebanyakan sediaan dilaporkan atas dasar
kos* historisnya yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang
dikorbankan untuk memperolehnya. Kos historis ini tentunya
disesuaikan dengan jumlah bagian yang telah didepresiasi atau
diamortisasi.2. Current (replacement) cost. Beberapa sediaan
disajikan sebesar nilai sekarang atau penggantinya yaitu jumlah
rupiah kas atau setaranya yang harus dikorbankan kalau aset
tertentu diperoleh sekarang.3. Current market value. Beberapa jenis
investasi dalam surat berharga disajikan atas dasar nilai pasar
sekarang yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya yang dapat
diperoleh kesatuan usaha dengan menjual aset tersebut dalam kondisi
perusahaan yang normal (tidak akan dilikuidasi). Nilai pasar
sekarang juga digunakan untuk aset yang kemungkinan akan laku
dijual dibawah nilai bukunya.4. Net realizable value. Beberapa
jenis piutang jangka pendek dan sediaan barang disajikan sebesar
nilai terealisasi bersih yaitu jumlah rupiah kas atau setaranya
yang akan diterima (tanpa didiskun) dari aset tersebut dikurangi
dengan pengorbanan (kos) yang diperlukan untuk mengkonversi aset
tersebut menjadi kas atau setaranya.5. Present (or discounted)
value of future cash flows. Piutang dan investasi jangka panjang
disjikan sebesar nilai sekarang penerimaan kas di masa mendatang
sampai piutangterlunasi (dengan tarif diskun implisit) dikurangi
dengan tambahan kos yang mungkin diperlukan untuk mendapatkan
penerimaan tersebut.PengakuanPada umumnya pengakuan aset dilakukan
bersamaan dengan adanya transaksi, kejadian, atau keadaan yang
mempebgaruhi aset. Disamping memenuhi definisi aset, kriteria
keterukuran, keberpautan, dan keterandalan harus dipenuhi pula.
Menurut Sterling, Belkaoui (1993) menunjukkan kondisi perlu
(necessary) dan kondisi cukup (sufficient) yang merupakan penguji
(test) yang cukup rinci untuk mengakui aset tersebut, yaitu:1.
Deteksi adanya aset (detection of existence test). Untuk mengajui
aset, harus ada transaksi yang menandai timbulnya aset2. Sumber
ekonomik dan kewajiban (economic resources and obligation test).
Untuk mengakui aset, suatu objek harus merupakan sumber ekonomik
yang langka, dibutuhkan dan berharga.3. Berkaitan dengan entitas
(entity association test). Untuk mengakui aset, kesatuan usaha
harus mengendalikan atau menguasai objek aset.4. Mengandung nilai
(non-zero magnitude test). Untuk mengakui aset, suatu objek harus
mempunyai manfaat yang terukur secara moneter.5. Berkaitan dengan
waktu pelaporan (temporal association test). Untuk mengakui aset,
semua penguji di atas harus dipenuhi pada tanggal pelaporan
(tanggal neraca).6. Verifikasi (verification test). Untuk mengakui
aset, harus ada bukti pendukung untuk meyakinkan bahwa kelima
penguji diatas dipenuhi.Yang dikemukakan Belkoui di atas sebenarnya
adalah apa yang disebut dengan kaidah pengakuan (recognition rules)
yang merupakan petunjuk teknis atau prosedur untuk menerapkan empat
kriteria pengakuan (recogniton criteria) FASB yaitu definisi,
keterukuran, keberpautan, dan keterandalan. Kaidah tersebut
diperlukan karena kriteria pengakuan sifatnya konseptual atau
umum.PenyajianPengungkapan dan penyajian pos-pos aset harus
dipelajari dari standar yang mengatur tiap pos. Secara umum,
prinsip akuntansi berterima umum memberi pedoman penyajian dan
pengungkapan aset sebagai berikut: Aset disajikan di sisi debit
atau kiri dalam neraca berformatakun atau di bagian atas dalam
neraca berformat laporan. Aset diklasifikasi menjadi aset lancar
dan aset tetap. Aset diurutkan penyajiannya atas dasar likuiditas
atau kelancarannya, yang paling lancar dicantumkan pada urutan
pertama. Kebijakan akuntansi yang berkaitan dengan pos-pos tertentu
harus diungkapkan (misalnya metoda depresiasi aset tetap dan dasar
penilaian sediaan barang.
CHAPTER 8 : LIABILITIES AND OWNERS EQUITY
Teori Kepemilikan dan Teori EntitasDua teori yang telah
diusulkan untuk memahami akuntansi, yaitu teori kepemilikan dan
teori entitas.
Teori KepemilikanKepemilikan merupakan kekayaan bersih bisnis
dan dapat direpresentasikan dalam persamaan akuntansi:
P = A L
Dimana kepemilikan (atau ekuitas pemilik) adalah sama dengan
aset kurang kewajiban. P merupakan kekayaan bersih pemilik bisnis.
Sprague :Neraca kepemilikan adalah menjumlahkan pada beberapa waktu
tertentu dari semua elemen yang merupakan kekayaan beberapa orang
atau kumpulan orang-orangSeluruh tujuan dari perjuangan usaha
adalah peningkatan kekayaan, yaitu, peningkatan kepemilikan.
Aset adalah milik pemilik dan kewajiban adalah kewajiban
pemilik. Dimana tujuan akuntansi adalah untuk menentukan nilai
bersih pemiliknya. Teori ekonomi perusahaan mengambil pandangan
kepemilikan, dengan penekanan pada peran pengusaha - pemilik.
Konsep pendapatan, yang meningkatkan kekayaan bersih dipandang
sebagai imbalan kewirausahaan.
Pendapatan diperoleh, dan biaya terjadi, karena keputusan dan
tindakan dari pemilik atau perwakilan pemilik. Pendapatan dan beban
adalah akun anak perusahaan dari p, yang untuk sementara waktu
dipisahkan untuk tujuan menentukan keuntungan pemilik. pendapatan
adalah peningkatan kepemilikan, beban adalah penurunan
kepemilikan.
Vatter menjelaskan : Teori double entry didasarkan pada gagasan
bahwa beban dan pendapatan piutang memiliki karakteristik aljabar
sama seperti kekayaan bersih, yaitu rekening/akun cenderung untuk
meningkatkan kekayaan bersih yang meningkat sebesar kredit, account
cenderung untuk menurunkan kekayaan bersih ditangani dalam
perlakuan sebaliknya.
Teori EntitasTeori entitas dirumuskan sebagai tanggapan terhadap
kekurangan pandangan eksklusif mengenai status hukum yang terpisah
dari perusahaan. Teori ini dimulai dengan fakta bahwa perusahaan
merupakan entitas yang terpisah dengan identitasnya sendiri. Teori
melampaui asumsi entitas akuntansi tentang pemisahan urusan bisnis
dan pribadi. Martin Menguraikan dua asumsi terkait terkandung dalam
pengertian entitas akuntansi :
Pemisahan, untuk tujuan akuntansi, perusahaan dipisahkan dari
pemiliknya. Sudut pandang, prosedur akuntansi dilakukan dari sudut
pandang entitas.
Meskipun teori entitas sangat cocok untuk pendukung akuntansi
perusahaan percaya bahwa hal itu dapat diterapkan untuk
kepemilikan, kemitraan dan bahkan bukan untuk organisasi nirlaba,
yang menyediakan: Laporan keuangan dan transaksi diklasifikasikan
dan menganalisis dari sudut pandang entitas sebagai unit operasi
dan, Prinsip dan prosedur Akuntansi tidak diformulasikan dalam
bentuk suatu kepentingan tunggal, seperti kepemilikan.
Ketika sebuah perspektif entitas diambil, tujuan akuntansi dapat
kepengurusan atau akuntabilitas. Versi tradisional dari teori
entitas adalah bahwa perusahaan bisnis beroperasi untuk kepentingan
equityholders, mereka yang menyediakan dana untuk entitas. Entitas
karena itu harus melaporkan kepada equityholders status dan
konsekuensi dari investasi mereka.Dalam teori entitas, fokus dari
persamaan akuntansi aktiva dan ekuitas. senilai Bersih pemilik
bukanlah konsep yang bermakna, karena entitas adalah pusat
perhatian. Pemilik dan kreditur dipandang hanya sebagai
equityholders, penyedia dana. Persamaan akuntansi demikian.
Aktiva = Ekuitas
Sebagai kesimpulan, kita dapat mengatakan bahwa baik teori
proprietary dan entitas yang berpengaruh dalam praktek. teori
akuntansi konvensional didasarkan pada konsep entitas dan laporan
keuangan mencerminkan pandangan badan, dengan fokus mereka pada
dividen dan laba bersih per saham. Perusahaan perdagangan saham
mereka sendiri, yang menunjukkan pasar menerima bahwa mereka adalah
entitas yang terpisah. Namun, konsep kepemilikan, beban bunga
dianggap sebagai beban dan dividen distribusi laba.
Definisi KewajibanKerangka IASB paragraph 49 (b) mendefinisikan
kewajiban sebagai : Kewajiban kini perusahaan yang timbul dari
peristiwa masa lalu, penyelesaian yang mana diharapkan dapat
mengakibatkan arus keluar dari sumber daya perusahaan yang memiliki
manfaat ekonomi.
Kewajiban Kini (Present Obligation)Paragraf 62 dari Kerangka
menyatakan bahwa "penyelesaian" dari kewajiban kini dapat terjadi
dalam berbagai cara, misalnya dengan : pembayaran tunai transfer
asset lainnya penyediaan jasa penggantian/replacement kewajiban
dengan kewajiban lainnya, konversi dari kewajiban ke ekuitas
Dari metode penyelesaian kewajiban ini, hanya point 1 dan 2 yang
harus melibatkan arus keluar dari aset yang diakui oleh entitas.
misalnya, hutang akan diselesaikan secara tunai (pendapatan yang
dibayar di muka) diselesaikan dengan pemberian barang atau
jasa.
Transaksi Masa Lalu (Past Transaction)Persyaratan bahwa
kewajiban harus dihasilkan dari peristiwa masa lalu memastikan
bahwa hanya kewajiban kini yang dicatat dan bukan yang akan datang.
Namun, keadaan masa lalu mungkin sulit untuk
menginterpretasikannya. Peristiwa lalu seperti apa yang dapat
diterima? Kualifikasi ini sangat penting dalam menentukan apakah
ada kewajiban sejak awal. Ketika perusahaan menempatkan pesanan
dengan pemasok untuk membeli persediaan, aturan ini menentukan
bahwa tidak ada kewajiban sampai barang diterima atau sampai judul
berlalu. Oleh karena itu, peristiwa masa lalu dalam hal ini adalah
penerimaan barang, bukan penempatan pesanan. Pelaksana kontrak
sepenuhnya memberikan kasus yang menarik untuk menafsirkan past
event. Sebagai contoh, adalah kewajiban membeli kewajiban tanpa
syarat? Mempertimbangkan situasi di mana pembeli setuju untuk
membayar jumlah tertentu secara berkala sebagai imbalan untuk
produk atau jasa, dan pembayaran ini harus dibuat terlepas dari
apakah pembeli mengambil pengiriman produk atau layanan. Pembeli
wajib melakukan pembayaran berkala, bahkan jika servic tersebut
gagal kapal kuantitas minimum. Pada tahap ini, ada perjanjian
antara dua pihak yang yang tidak dilakukan oleh keduanya. asumsi
bahwa pembelian harus melakukan pembayaran terlepas dari apakah
produk atau layanan recevied, kewajiban untuk pengorbanan manfaat
ekonomi masa depan (dengan membayar tunai) kepada entitas lain ada
dari penandatanganan kontrak. Oleh karena itu, kewajiban pembelian
bersyarat merupakan sebuah kewajiban, yang muncul dari masa lalu
bahkan penandatanganan kontrak. kewajiban ada meskipun tidak
dilakukan.
Pengakuan Kewajiban (Liability Recognition)Sekali definisi
kewajiban terpenuhi, akuntan membutuhkan peraturan untuk menentukan
apakah kewajiban tersebut harus diakui. Jenis peraturan yang telah
diterapkan di masa lalu mirip dengan yang diterapkan untuk
pengakuan aset. Mereka termasuk : Ketergantungan pada hukum
Penentuan substansi ekonomi acara Kemampuan untuk mengukur nilai
kewajiban Penggunaan prinsip konservatisme
Kriteria pertama, jika ada klaim yang memiliki kekuatan secara
hukum, ada sedikit keraguan bahwa suatu kewajiban terjadi. Meskipun
kewajiban adil atau konstruktif dianut dalam definisi kewajiban,
sebagian besar kewajiban ditentukan atas dasar apakah ada klaim
hukum terhadap entitas yang ia berkewajiban untuk memenuhinya.
Kriteria kedua mengharuskan kita mempertimbangkan substansi ekonomi
dari sebuah transaksi. Perusahaan mengakui itu "nyata" kewajiban
untuk memberikan kompensasi bagi penderita dari asbes - penyakit
yang terkait. Itu juga diketahui bahwa para pemegang saham,
investor dan karyawan (pengguna informasi keuangan) akan sangat
peduli dengan jumlah yang ditampilkan dalam neraca untuk kewajiban
(yaitu estimasi kewajiban perusahaan). Pemegang saham dan investor
khawatir tentang besarnya aliran manfaat ekonomi sehubungan dengan
penyelesaian klaim ganti rugi, sedangkan karyawan dan keluarga
mereka khawatir berbatasan berapa banyak perusahaan telah
disediakan untuk memenuhi klaim masa depan mereka saat ini dan
potensinya. Dalam beberapa tahun terakhir, banyak pihak (seperti
pemegang saham, kreditur, karyawan dan kelompok masyarakat) telah
menjadi semakin khawatir berbatasan tanggung jawab perusahaan dalam
kaitannya dengan dampaknya terhadap environtment tersebut. Kriteria
ketiga berkaitan dengan menentukan nilai kewajiban. untuk beberapa
kewajiban, nilai diwakili oleh harga kontrak, seperti jumlah uang
yang harus dibayar untuk barang dan jasa yang diterima. dalam hal
imbalan cuti karyawan, jumlah nominal kewajiban merupakan jumlah
yang harus dibayar untuk menghapus kewajiban. Namun, nilai
kewajiban mungkin berbeda dengan jumlah nominalnya. misalnya, jika
kewajiban melibatkan jangka waktu lebih dari 12 bulan (seperti
dalam kasus cuti) kita harus mempertimbangkan nilai waktu dari
uang. sehingga perhitungan nilai kewajiban akan didasarkan pada
nilai sekarang dari arus kas masa depan yang diharapkan, bukan
jumlah nominalnya.
Kewajiban diakui dalam neraca apabila besar kemungkinan bahwa
suatu arus keluar sumber daya yang memiliki manfaat ekonomi
merupakan hasil dari penyelesaian kewajiban saat ini dan jumlah di
mana penyelesaian akan berlangsung serta dapat diukur dengan
andal.
==========20