PSAK 24 AKUNTANSI IMBALAN KERJA

1

PSAK 24AKUNTANSI IMBALAN KERJA

Taufik Hidayat, SE, Ak, MMFakultas Ekonomi Universitas Indonesia

2

Ruang Lingkup - 1

• PSAK 24 diterapkan oleh pemberi kerja untuk akuntansi seluruh imbalan kerja

• Kecuali hal-hal yang telah diatur dalam PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham.

• Tidak mengatur pelaporan oleh program imbalan kerja (lihat PSAK 18: Akuntansi dan Pelaporan Program Manfaat Purnakarya)

Taufik Hidayat

3

Ruang Lingkup - 2

Imbalan Kerja

Imbalan kerja jangka pendek

Cuti berimbalan Program Bagi Laba dan Bonus

Pesangon pemutusan

kontrak kerja (pkk)

Imbalan pascakerja

Program iuran pasti

Program imbalan Pasti

Biaya Jasa Lalu Biaya Jasa Kini

Imbalan kerja jangka panjang

lainnya

Taufik Hidayat

4

Ruang Lingkup - 3• Upah, gaji, iuran jaminan sosial, cuti tahunan, cuti sakit, bonus

Imbalan Kerja JangkaPendek

• Berhenti sukarela dan diberhentikanPesangon PemutusanKontrak Kerja

• Pensiun dan imbalan kesehatanpascakerjaImbalan Pascakerja

• cuti‐berimbalan jangka panjang dan imbalan cacat permanen

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya

Taufik Hidayat

5

Imbalan Kerja Jangka Pendek - 1

• Imbalan Kerja Jangka Pendek adalah imbalan kerja (selain daripesangon PKK) yang diharapkan akan diselesaikan seluruhnyadalam waktu 12 bulan setelah akhir periode pelaporan saat pekerjamemberikan jasa.

Pengakuan dan Pengukuran• Ketentuan utama untuk semua Imbalan Kerja Jangka Pendek: Ketika pekerjatelah memberikan jasanya kepada entitas dalam suatu periode akuntansientitas harus mengakui jumlah tak‐terdiskonto (undiscounted amount)atas imbalan kerja jangka pendek yang diperkirakan untuk dibayar sebagaiimbalan atas jasa tersebut:a) sebagai liabilitas (biaya akrual), setelah dikurangi jumlah yang telah dibayar.b) sebagai beban, kecuali pernyataan lain mewajibkan atau membolehkan imbalan

tersebut termasuk dalam biaya perolehan aset (PSAK 14 dan 16).

Taufik Hidayat

6

Imbalan Kerja Jangka Pendek - 2

Cuti Berimbalan Jangka PendekCuti Berimbalan Jangka Pendek

• Entitas mengakui prakiraan biayaimbalan kerja jangka pendek dalambentuk cuti berimbalan sepertiyang diatur pada ketentuan utamasebagai berikut:• cuti berimbalan yang bolehdiakumulasi, adalah pada saatpekerja memberikan jasa yang menambah hak cuti berimbalandi masa depan; dan

• cuti berimbalan yang tidak bolehdiakumulasi, adalah pada saatcuti tersebut terjadi

Program Bagi Laba dan Bonus

• Entitas mengakui prakiran biayaatas pembayaran bagi laba danbonus yang diatur pada ketentuanutama jika, dan hanya jika:• entitas mempunyai kewajibanhukum atau kewajibankonstruktif atas pembayaranbeban tersebut sebagai akibatdari peristiwa masa lalu; dan

• kewajiban tersebut dapatdiestimasi secara andal.

• Kewajiban kini timbul jika, danhanya jika, entitas tidakmempunyai alternatif realistislainnya kecuali melakukanpembayaran

Taufik Hidayat

7

Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja - 1

• Pesangon Pemutusan Kontrak Kerja adalah– imbalan kerja yang diberikan dalampertukaran atas pemutusan kontrakkerja dengan pekerja sebagai akibat dari:a) keputusan entitas untuk

memberhentikan pekerja sebelum usiapensiun normal; atau

b) keputusan pekerja menerima tawaranentitas untuk mengundurkan dirisukarela dengan imbalan tertentu.

Taufik Hidayat

8


• Entitas harus mengakui pesangon PKK sebagai– liabilitas dan– beban

pada tanggal yang lebih awal di antara:a) tanggal ketika entitas tidak dapat lagi menarik

tawaran imbalan tersebut, danb) tanggal ketika entitas mengakui biaya untuk

restrukturisasi yang berada dalam ruang lingkup PSAK57: Provisi, Liabilitas Kontinjensi dan Aset Kontinjensidan melibatkan pembayaran pesangon.

Taufik Hidayat

9


• ketika suatu entitas tidak dapatlagi menarik tawaran pesangon:– sebagai akibat dari keputusan

pekerja untuk menerimatawaran imbalan sebagaipertukaran atas terminasikontrak kerja

– sebagai akibat dari keputusansuatu entitas untuk melakukanterminasi.

Pengakuan Pesangon PKK

Waktu yang lebih awal antara:a) ketika pekerja menerima tawaran;

danb) ketika pembatasan (contohnya

persyaratan hukum, peraturanatau kontrakual atau pembatasanlainnya) atas kemampuan entitasuntuk menarik tawaran berlaku.

Taufik Hidayat

10


• ketika suatu entitas tidak dapatlagi menarik tawaran pesangon:– sebagai akibat dari keputusan

pekerja untuk menerimatawaran imbalan sebagaipertukaran atas terminasikontrak kerja

– sebagai akibat dari keputusansuatu entitas untuk melakukanterminasi.


saat entitas telahmengkomunikasikankepada pekerja yang terkena dampakprogram pemutusanhubungan kerja.

Taufik Hidayat

11


• Entitas telah mengkomunikasikan kepada pekerja yang terkena dampakprogram pemutusan hubungan kerja memenuhi semua kriteria berikut:– Tindakan yang disyaratkan untuk menyelesaikan program

menunjukkan bahwa tidak mungkin perubahan signifikan terhadapprogram akan dibuat

– Program mengidentifikasi jumlah pekerja yang pekerjaannya akandihentikan, klasifikasi pekerjaan mereka atau klasifikasi fungsi danlokasi mereka (tapi program tidak perlu mengidentifikasi setiappekerja) dan tanggal penyelesaian yang diharapkan.

– Program membentuk pesangon bahwa pekerja akan menerimarincian yang memadai sehingga pekerja dapat menentukan jenis danjumlah imbalan yang akan mereka terima ketika pekerjaan merekadihentikan.


Taufik Hidayat

12


Pengukuran• Jika pesangon diharapkan akan diselesaikan seluruhnyasebelum dua belas bulan setelah akhir periode pelaporantahunan dimana pesangon diakui, entitas harus menerapkanpersyaratan untuk imbalan kerja jangka pendek.

• Jika pesangon tidak diharapkan untuk dapat diselesaikanseluruhnya sebelum dua belas bulan setelah akhir periodepelaporan tahunan, entitas harus menerapkan persyaratanuntuk imbalan kerja jangka panjang lainnya.

Taufik Hidayat

13

Imbalan Pasca Kerja - 1

Imbalan PascakerjaImbalan Pascakerja

imbalan kerja (selainpesangon PKK) yang

terutang setelah pekerjamenyelesaikan masa

kerjanya

imbalan kerja (selainpesangon PKK) yang

terutang setelah pekerjamenyelesaikan masa

kerjanya

Program Iuran PastiProgram Iuran Pasti Program ImbalanPasti

Program ImbalanPasti

Taufik Hidayat

14

Imbalan Pasca Kerja - 2

Pemberi Kerja Dana Pensiun PekerjaIURAN IMBALAN

Program Iuran Pasti

Program Imbalan Pasti

PASTI TIDAK PASTI

TIDAK PASTI PASTI

RISIKO PEMBERI KERJA

RISIKO PEMBERI KERJA

Taufik Hidayat

15

Dana Pensiun

Dana PensiunPemberi Kerja (DPPK) : Didirikanoleh pemberi kerjasebagai entitasterpisah

Dana PensiunLembaga Keuangan (DPLK) : untuk umum(multi pemberi kerja), program iuran pasti

Taufik Hidayat

16

Perbedaan antara Program Iuran Pasti dengan Imbalan Pasti

Program Iuran Pasti Program ImbalanPasti

KewajibanEntitas

Tergantung kepada Iuran yang disepakati

Tergantung kepadaimbalan yang disepakati

Risiko Aktuarial Ditanggung oleh Pekerja Ditanggung oleh Pemberi Kerja

Risiko Investasi Ditanggung oleh Pekerja Ditanggung oleh PemberiKerja

Taufik Hidayat

17

Program Iuran Pasti - 1

Adalah program imbalanpascakerja dimana

entitas membayar iurantetap kepada entitasterpisah (entitas

pengelola dana), dan

tidak memiliki kewajiban hukum ataukewajiban konstruktif untuk membayariuran lebih lanjut jika dana tersebut tidak

memiliki asset yang cukup untuk membayarseluruh imbalan kerja terkait dengan jasayang diberikan oleh pekerja pada periode

berjalan dan periode sebelumnya.Taufik Hidayat

18

Program Iuran Pasti - 2

Ketika pekerja telahmemberikan jasa

kepada entitas selamasuatu periode, maka

entitas harusmengakui iuranterutang untuk

program iuran pasti

Liabilitas (beban terakru)

Beban, kecuali PSAK lain mensyaratkan atau

mengijinkan biaya tersebutmasuk ke biaya perolehan

Beban di bayar di mukaIuran melebihi iuranterutang untuk jasa

sebelum akhir periodepelaporan

• Jika, iuran tidak jatuh tempo seluruhnya dalam jangka waktu 12 bulan setelahakhir periode saat pekerja memberikan jasanya, maka iuran tersebutdidiskonto dengan menggunakan tingkat diskonto.

Taufik Hidayat

19

Program Imbalan Pasti - 1

Kewajiban entitas adalah membayar sesuai denganimbalan yang disepakati kepada pekerja saat ini dansebelumnya

Risiko aktuarial (imbalan lebih besar dari yang diharapkan) dan risiko investasi secara substansiditanggung oleh entitas. Jika kedua risiko tersebutterjadi, kewajiban entitas dapat meningkat

Akuntansi untuk program imbalan pastimembutuhkan adanya asumsi aktuarial untukmengukur kewajiban dan beban dan menimbulkankemungkinan adanya keuntungan dan kerugianaktuarial.

Kewajiban diukur dengan menggunakan dasardiskonto karena kemungkinan kewajiban tersebutbaru terselesaikan beberapa tahun setelah pekerjamemberikan jasanya. Aset program diukur dengannilai wajar.

Taufik Hidayat

20

Program Imbalan Pasti - 2

Biaya Jasa:• Biaya Jasa Kini• Biaya Jasa Lalu• Keuntungan/kerugian atas

PenyelesaianBiaya BungaRemeasurement (termasuk

keuntungan/kerugian aktuarial)

Pendapatan BungaIuran atau PenarikanRemeasurement (termasuk

keuntungan/kerugian aktuarial)

Kewajiban Imbalan Pasti

Aset Program

Mempengaruhi

Mempengaruhi

Faktor-faktor yang mempengaruhi Liabilitas dan Aset Program:

PV

FV

Taufik Hidayat

21

Program Imbalan Pasti – 3Pengakuan di Neraca (Laporan Posisi Keuangan)

Nilai kini kewajibanimbalan pasti pada

akhir periodepelaporan

(PV Defined Benefit Obligation)

Nilai wajar asetprogram pada

tanggalpelaporan

(FV Plan Assets)

SURPLUS (DEFISIT)

Ketika entitas memiliki surplus, nilai aset yang diakui di Neracadisesuaikan terhadap batas atas aset (asset ceiling), jika batasatas aset tersebut lebih rendah. Remeasurement

Taufik Hidayat

22

Program Imbalan Pasti – 4• Batas atas aset adalah nilai kini dari manfaat ekonomi masadepan yang tersedia untuk entitas dalam bentuk penguranganiuran di masa depan atau pengembalian kas. ISAK 15

• Kelebihan pendanaan pada program imbalan pasti ataukeuntungan aktuarial dapat menyebabkan meningkatnya nilaiaset yang diakui entitas.

Taufik Hidayat

23

Program Imbalan Pasti – 5Pengakuan di Laba Rugi dan Pendapatan Komprehensif Lain (OCI)• Entitas mengakui komponen biaya imbalan pasti, kecuali PSAK lainmensyaratkan atau mengizinkan komponen tersebut sebagai biayaperolehan aset, sebagai berikut:a) Biaya jasa laporan laba rugib) Bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pasti neto laporan

laba rugic) Pengukuran kembali liabilitas (aset) imbalan pasti neto

pendapatan komprehensif lain.

Taufik Hidayat

24

Program Imbalan Pasti – 6Remeasurement• Pengukuran kembali dari liabilitas (aset) imbalan pasti neto terdiriatas:a) keuntungan dan kerugian aktuarial;b) imbal hasil atas aset program, tidak termasuk jumlah yang

dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset) imbalan pastineto; dan

c) setiap perubahan atas dampak batas atas aset, tidak termasukjumlah yang dimasukkan dalam bunga neto atas liabilitas (aset)imbalan pasti neto.

Taufik Hidayat

25

Program Imbalan Pasti – 7

Net DB liability 300

Plan asset700

Discount rate 5%

Net interest 15 Interest cost

50

Interest income35

Re‐measurement

65

Actual return on plan asset (100)

Interest expense

Other Comprehensif

Income

Defined benefit

obligation(DBO)1000

DBO ending=1100

DBO actuarial=1150

Rem

easurement

50

Taufik Hidayat

26

Program Imbalan Pasti – 8

Long‐term employee benefit cost in period

Services cost

Net interest income (expense)

Remeasurement

Employment expense(profit or loss)

Finance costs(profit or loss)

Other Comphrehensive Income (OCI)

Recognised in periodRequired

• Net interest on the net defined benefit liability (asset) comprises:– interest income on plan assets;– interest expense on the defined benefit obligation; and– interest on the effect of the asset ceiling.

Taufik Hidayat

27

Program Imbalan Pasti - ContohContoh

• PT A memiliki program imbalan pasti untuk karyawannya. Berikutinformasi terkait program tersebut (dalam juta rupiah):

Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo awal 1,000Beban bunga 50 Nilai wajar aset program, saldo awal 700 Biaya jasa 40Imbal hasil atas aset program:Pendapatan bunga 35Lainnya 15 50

Keuntungan aktuarial 20

• Diminta: a) Tentukan saldo awal dan saldo akhir atas liabilitas (aset) di Neraca PT

A.b) Beban di L/RTaufik Hidayat

28

Program Imbalan Pasti - ContohJawab A

Liabilitas imbalan pasti, saldo awal:Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti 1,000Dikurang: Nilai wajar aset program 700

300Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo akhir:

Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, awal 1,000Biaya jasa 40Beban bunga 50Remeasurements: Keuntungan aktuarial (20)

1,070Nilai wajar aset program, saldo akhir:

Nilai wajar aset program, awal 700Pendapatan bunga 35Remeasurements: 15

750

320

Liabilitasakhir

Taufik Hidayat

29

Program Imbalan Pasti - ContohJawab B

Liabilitas imbalan pasti, saldo awal:Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti 1,000Dikurang: Nilai wajar aset program 700

300Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, saldo akhir:

Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti, awal 1,000Biaya jasa 40Beban bunga 50Remeasurements: Keuntungan aktuarial (20)

1,070Nilai wajar aset program, saldo akhir:

Nilai wajar aset program, awal 700Pendapatan bunga 35Remeasurements: 15

750

55

Beban di L/R

Taufik Hidayat

30

Program Imbalan Pasti – Kertas Kerja

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain

LiabilitasNilai Kini


Nilai Wajar Aset

ProgramSaldo AwalBiaya Jasa KiniBiaya BungaPendapatan BungaIuranImbalanUntung/Rugi Aktuarial- NKKIPUntung/Rugi Aktuarial - NWAPJumlah Tahun BerjalanSaldo Akhir

JURNAL UMUM MEMO

Taufik Hidayat

31

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain



Nilai Wajar Aset


JURNAL UMUM MEMO

Program Imbalan Pasti – Kertas Kerja 2Saldo awal• Nilai kini atas kewajiban imbalan pasti :1.000• Nilai wajar aset program : 700

-1.000 700-300

Taufik Hidayat

32

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain



Nilai Wajar Aset


JURNAL UMUM MEMO

Program Imbalan Pasti – Kertas Kerja 3• Biaya Jasa : 40• Beban bunga : 50• Pendapatan bunga : 35• Iuran : 0• Imbalan : 0• Hasil aktual aset program : 50• Keuntungan aktuarial : 20

-1.000 700-300

-35

40 -4050 -50

-35 35-0 0

-00

15-1520-20

750-1.070-32055 -0 -35 -20

Beban 55Kas 0Liabilitas 20OCI 35

Taufik Hidayat

33

Penilaian Aktuarial• menentukan nilai sekarang dariliabilitas imbalan pasti dan biaya jasakini yang terkait dan, jika dapatditerapkan, biaya jasa lalu.

Projected Unit Credit Method

• Asumsi aktuarial terdiri dari :

‐Misalnya tingkat mortalitas dan tingkat perputaranpekerja, tingkat pensiun dini

‐Misalnya tingkat diskonto, tingkat kenaikan gaji, dantingkat imbalan

• Acuan tingkat diskonto :– obligasi‐obligasi korporasi yang berkualitas tinggi.– obligasi pemerintah (jika di nergara tersebut tidak ada pasar aktif obligasi)– mata uang dan periode yang dipersyaratkan dalam obligasi tersebut diatas

harus sesuai dengan mata uang dan estimasi periode liabilitas imbalan pascakerja

Asumsi demografisAsumsi demografis

Asumsi keuanganAsumsi keuangan

Taufik Hidayat

34

Biaya Jasa Lalu

• Biaya jasa lalu, adalah perubahan nilai kini kewajibanimbalan pasti atas jasa pekerja pada periode-periode lalu,sebagai akibat dari amandemen program (pemberlakuanawal atau pembatalan, atau perubahan, program imbalanpasti) atau kurtailmen (penurunan signifikan yang dilakukanoleh entitas dalam hal jumlah pekerja yang ditanggung olehprogram).

• Entitas mengukur kembali (remeasures) liabilitas (aset)program menggunakan:

– Nilai wajar terkini dari aset program, dan– Asumsi aktuarial terkini atas kewajiban imbalan pasti;

sebelum melakukan amandemen, kurtailmen, ataupenyelesaian program.

Taufik Hidayat

35

Biaya Jasa Lalu• Jika amandemen atas program terjadi sebelum penyelesaian

(settlement), entitas mengakui biaya jasa lalu sebelum mengakuikeuntungan/kerugian atas penyelesaian.

• Keuntungan atau kerugian atas penyelesaian adalahperbedaan antara:– nilai kini kewajiban imbalan pasti yang sedang diselesaikan,

sebagaimana ditentukan pada tanggal penyelesaian; dan– harga penyelesaian, termasuk setiap aset program yang dialihkan

dan setiap pembayaran yang dilakukan secara langsung oleh entitassehubungan dengan penyelesaian tersebut.

• Entitas tidak perlu membedakan antara biaya jasa lalu yangdihasilkan dari amandemen program, biaya jasa lalu yangdihasilkan dari kurtailmen, dan keuntungan atau kerugian ataspenyelesaian jika transaksi tersebut terjadi bersamaan.

• Entitas mengakui biaya jasa lalu sebagai beban.Taufik Hidayat

36

• Nilai wajar aset program merupakan salah satu unsur yangdikurangkan dalam rangka menentukan jumlah yang diakui dalamlaporan posisi keuangan.

• Apabila harga pasar tidak tersedia, nilai wajar aset program harusdiestimasi.

• Sebagai contoh, dengan mendiskontokan prakiraan arus kas dimasa depan dengan menggunakan tingkat diskonto yangmencerminkan baik risiko yang berkaitan dengan aset programmaupun tanggal jatuh tempo atau prakiraan tanggal pelepasanaset tersebut (atau, jika aset tersebut tidak memiliki tanggal jatuhtempo, prakiraan periode sampai penyelesaian kewajiban yangbersangkutan).

• Perbedaan antara hasil aset program aktual dan pendapatanbunga merupakan remeasurement.

Nilai Wajar Aset Program

Taufik Hidayat

37

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain



Nilai Wajar Aset

ProgramSaldo AwalBiaya Jasa LaluSaldo Awal DisesuaikanBiaya Jasa KiniBiaya BungaPendapatan BungaIuranImbalanPenurunan (kenaikan) NKKIPSelisih Hasil Aktual atas NWAPJumlah Tahun BerjalanSaldo Akhir

JURNAL UMUM MEMO

Program Imbalan Pasti - ContohSaldo awal• Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti : 139.750• Nilai Wajar Aset Program : 138.300• Pendapatan Komprehensif Lain (OCI) : 7.090• Biaya Jasa Lalu : 60.000

-139.750 138.300-7.090 -1.45060.000 -60.00060.000 -7.090 -1.450 -199.750 138.300

Taufik Hidayat

38

Program Imbalan Pasti – Contoh 2Informasi tahun berjalan• Biaya Jasa Kini : 16.000• Tingkat Diskonto : 9%• Iuran : 30.000• Imbalan : 11.000

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain



Nilai Wajar Aset


JURNAL UMUM MEMO

-139.750 138.300-7.090 -1.45060.000 -60.00060.000 -7.090 -1.450 -199.750 138.30016.000 -16.00017.977 -17.977

-12.447 12.447-30.000 30.000

11.000 -11.000

Taufik Hidayat

39

Program Imbalan Pasti – Contoh 3Informasi penilaian akhir tahun• Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti : 225.000• Nilai Wajar Aset Program : 175.000

-10.070

Beban KasPendapatan

Komprehensif Lain



Nilai Wajar Aset


JURNAL UMUM MEMO

-139.750 138.300-7.090 -1.45060.000 -60.00060.000 -7.090 -1.450 -199.750 138.30016.000 -16.00017.977 -17.977

-12.447 12.447-30.000 30.000

11.000 -11.000

-225.000

-2.2732.273

175.000

5.253-5.253-2.98081.530 -30.000 -48.550

-50.000

Beban 81.530Kas 30.000Liabilitas 48.550OCI 2.980

Taufik Hidayat

40

PenyajianSaling Hapus• Entitas melakukan saling hapus antara aset yang berkaitan dengan suatuprogram dan liabilitas yang berhubungan dengan program lain jika, dan hanyajika, entitas:a) mempunyai hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk menggunakan

surplus pada suatu program untuk menyelesaikan liabilitas program lain; danb) bermaksud untuk: menyelesaikan liabilitas dengan dasar neto (net

basis); atau merealisasi surplus pada satu program dan menyelesaikanliabilitas program yang lain secara simultan

Perbedaan Aset Lancar dan Tidak Lancar/liabilitas Jangka Pendek dan JangkaPanjangPSAK 24 tidak mengatur tentang hal tersebut.

Komponen Keuangan dari Biaya Imbalan PascakerjaPSAK 24 tidak mengatur tentang hal tersebut.

Taufik Hidayat

41

Imbalan Kerja Jangka Panjang Lainnya

• imbalan kerja (selain imbalanpascakerja dan pesangon PKK) yang jatuh tempo lebih dari 12 bulan setelahakhir periode pelaporan saat pekerjamemberikan jasanya.

Definisi :

• a) nilai kini liabilitas imbalan pasti padaakhir periode pelaporan;

• b) dikurangi dengan nilai wajar dari asetprogram pada akhir periode pelaporan (jikaada) selain liabilitas yang harus dilunasisecara langsung.

• Sama dengan Imbalan Pascakerja.

Pengakuan :

Taufik Hidayat

42

• PSAK 24 (2013): Imbalan Kerja• Lam & Lau (2011) : Intermediate Financial Reporting 2ed• Tatsumi Yamada (2010): Presentation as IASB Member.

REFERENSI

Taufik Hidayat

TERIMA KASIH

@Taufik_FEUI

PSAK 24 AKUNTANSI IMBALAN KERJA

Documents