Presentación sobre la reforma fiscal 2014

MODIFICACIONES FISCALES PARA 2014

• INTRODUCCIÓN

– Modificaciones a los principales ordenamientos fiscales

– No se cubren expectativas de reforma fiscal estructural • Excepciones – Eliminación de IETU y de IDE

– Se incrementa la recaudación • Afectación a todos los contribuyentes

• No se toca a la economía informal

– Se olvidan objetivos de simplificación y seguridad jurídica

– Se eliminan estímulos a la inversión

– Se instalan obstáculos para la contratación de personal

MODIFICACIONES FISCALES PARA 2014

• INTRODUCCIÓN – Influencia de la corriente de OCDE denominada BEPS siglas en inglés

– “Proyecto para Contrarrestar la Erosión de la Base Impositiva y el Movimiento de Utilidades” • México se anticipa. En OCDE aún está en estudio

– Sustancia sobre la Forma – Facultad para re-caracterizar las operaciones • No se refleja en ordenamientos, pero ya lo aplican el SAT y los Tribunales

– Comentarios sobre los aspectos más importantes • Código Fiscal de la Federación

• Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta

• Ley del Impuesto al Valor Agregado

• Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios

• Ley Federal de Derechos

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

• Cláusula Anti-elusión

• Responsabilidad “solidaria” de accionistas – Control efectivo

– Créditos fiscales no garantizados por la sociedad

– Porcentaje de la participación

– Causales

• Sociedad sin RFC, sin contabilidad o sin aviso de cambio de domicilio

• Delitos fiscales – También responsables – Actos, contratos u operaciones que deriven en delitos

• Calidad de garante

• Asesor – Actividad independiente


• Buzón Tributario – Comunicación de autoridad y contribuyentes a través de correo

electrónico

– Autoridad – Notificaciones

– Contribuyentes – Atención de requerimientos, promociones, solicitudes, avisos, consultas, etc.

– Necesidad de atender en forma eficiente el correo electrónico

• Comprobantes fiscales – Todos los comprobantes serán digitales (“CFDI”)

– Desaparecen los impresos en papel

– Reglas para importaciones a través de terceros

– Emisión de CFDI para devoluciones, descuentos o bonificaciones

– Emisión de CFDI por remuneraciones derivadas de sueldos y salarios


• Comprobantes fiscales – Emisión de CFDI por retenciones

– Emisión de CFDI por remuneraciones derivadas de sueldos y salarios

• Requisitos ya establecidos en Anexo 20 de RMF

• Obligación del patrón de expedirlos para deducir nómina

• Obligación del patrón de entregar al empleado

• Puede utilizarse como constancia o recibo para efectos laborales

• Necesidad de cumplir también con obligaciones laborales en caso de litigio, en particular, presentar cualquier prueba en archivo electrónico de forma impresa

• Recomendación laboral: Adecuar contratos de trabajo y reglamento interior, entregar archivos electrónicos e imprimir para firma autógrafa del empleado


• Contabilidad – Por medios electrónicos

– Obligación mensual de entrega de la contabilidad al SAT

• Revisiones electrónicas – Facultad de comprobación del SAT

– Conocimiento del contribuyente – Pre-liquidación por buzón tributario


• Dictamen fiscal – Opcional para Personas Morales y Personas Físicas con actividad

empresarial

• Ingresos acumulables superiores a 100 millones

• Valor de activo superior a 79 millones

• 300 trabajadores en cada uno de los meses del ejercicio

• Cualquiera de estas condiciones en el ejercicio anterior

• Revisiones electrónicas – Facultad de comprobación del SAT

– Conocimiento del contribuyente – Pre-liquidación por buzón tributario


• Declaración informativa sobre la situación fiscal – Personas Morales con ingresos superiores a 645 millones

– Sociedades con acciones en el gran público inversionista

– Sociedades del nuevo régimen de integración fiscal

– Entidades paraestatales de la administración pública federal

– Residentes en el extranjero con establecimiento permanente

– Personas morales por operaciones con residentes en el extranjero

– No hay obligación de presentación cuando se opte por el Dictamen opcional

• Subsiste el dictamen de Contador Público sobre el cálculo del costo fiscal en operaciones de enajenación de acciones

• Se elimina la Declaratoria del C.P. para devoluciones de IVA


• Acuerdos Conclusivos – En auditoría, con intervención de PRODECON, cuando la autoridad

haya realizado pronunciamiento

– Con la regularización se puede obtener condonación de multa

• Secreto Fiscal y Contribuyentes incumplidos – Publicaciones del SAT

• Contribuyentes incumplidos no localizados

• Contribuyentes que se les hubiere condonado un crédito

• Contribuyentes con mal uso de comprobantes


• Información sobre operaciones – Obligación de contribuyentes de revelar información

– Adicionalmente información de la “Ley Antilavado”

• Intercambio de información – Intercambio de información entre autoridades fiscales, cuando los

tratados lo prevean

LEY FEDERAL DE DERECHOS

• Derecho anual a la explotación minera – 7.5% sobre diferencia entre ingresos por productos extraídos, menos

deducciones para ISR

• Derecho por inactividad minera – $62.37 por hectárea no explotada por dos años

– El doble si la inactividad subsiste

• Derecho por la venta de oro, plata y platino – Concesionarios y Asignatarios - 0.5% sobre ingresos brutos

IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS

• Régimen de maquila – Importaciones temporales – Certificación para crédito fiscal

• Bebidas alcohólicas y cerveza – Tasas 26.5% (hasta 14º GL) 53% (más de 20º GL)

• Bebidas saborizadas – Productor o Importador $1.00 por litro de bebida

• Impuestos ecológicos – Tasa conforme a peligro de toxicidad

• Impuestos a los alimentos no básicos con alta densidad calórica – 275 kilocalorías por cada 100 gramos

– Toda la cadena comercial con acreditamiento

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

• Exenciones que continúan – Enajenación y arrendamiento de casa habitación

– Servicios educativos

• Exención de transporte público

• Régimen de maquila – Importaciones temporales

– Certificación para crédito fiscal

– Exención para residentes en el extranjero

• Aumentos de tasas – Zonas fronterizas (del 11% al 16%)

– Chicles, pequeñas especies y sus alimentos (del 0% al 16%)

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

• Nueva ley en vigor a partir del 1º -I-2014

• Se abroga la ley de 2002

• Contiene importantes modificaciones recaudatorias

• Conserva la mayoría de las disposiciones

• Quedan pendientes puntos sobre la transición


• Dividendos

– ISR adicional del 10% sobre dividendos distribuidos a:

• Personas físicas residentes en México

• Residentes en el extranjero

• Establecimientos permanentes

• Contribuyente perceptor

– Retención por parte de la empresa pagadora del dividendo

– De hecho – Incremento en la tasa corporativa al 37%


• Dividendos

– Personas Físicas residentes en México

• Continúan acumulando el dividendo bruto (utilidad antes de ISR)

• Acreditan el ISR corporativo

• Sin acreditar el ISR del 10% retenido

• El incremento de niveles en tarifa (hasta 35%) puede ocasionar pago adicional

• Se podría llegar a un ISR equivalente entre el 37% y el 42%

• Pagan 10% por dividendos distribuidos por residentes en el extranjero, sin acreditamiento


• Dividendos

– Residentes en el extranjero

• Tasa del 10% puede reducirse por tratados

• Dependiendo de sus regulaciones podrán acreditar

– Transición

• ISR del 10% aplicable a utilidades generadas a partir de 2014

• Registradas en CUFIN al 31-XII-2013

• Necesidad de abrir otra CUFIN a partir de 2014


• Deducciones de Personas Morales

– 47% de remuneraciones laborables exentas para trabajadores • Previsión social, Prima vacacional, Pagos por separación, etc.

– 53% cuando no disminuyan en relación con el ejercicio anterior ?

– No se deducen cuotas de seguridad social a cargo de trabajadores

– 47% de aportaciones a fondos de pensiones o jubilaciones

– 53% cuando no disminuyan en relación con el ejercicio anterior ?

– $130,000 deducción de automóviles (antes $175,000)

– Arrendamiento de automóviles $200 diarios (antes $250)

– 8.5% por consumo en restaurantes (antes 12.5%) excepto en gastos de viaje


• Requisitos adicionales

– Vales de despensa – Monederos electrónicos aprobados por el SAT

– Estados de cuenta – No son válidos

– Remuneraciones – Obligación de patrones de emitir CFDI

• Regímenes especiales

– Se elimina “deducción inmediata” de inversiones a su valor presente

– Se elimina opción de la industria minera para deducir gastos pre-operativos en el ejercicio en que se incurran

– Instituciones financieras – Se elimina la deducción de la reserva preventiva global. Se deducirán quebrantos

– Subsiste el Régimen Simplificado


• Estímulos fiscales

– Se elimina el Régimen de Sociedades Mercantiles Inmobiliarias (SIBRAS)

• El ISR diferido se pagará a más tardar el 31-XII-2016

– Se modifica el Régimen de Fideicomisos Inmobiliarios (FIBRAS)

• Se limita el monto de contraprestaciones variables por arrendamiento al 5% de ingresos anuales del fideicomiso

– Se mantiene la deducción de compra de terrenos para los desarrolladores inmobiliarios

– Enajenaciones en bolsa

• Se elimina la exención por ganancias de capital por enajenación de acciones en bolsa

• Se introduce un régimen cedular de ISR definitivo del 10% sobre las ganancias, pudiendo amortizarse las pérdidas


• Ventas a Plazos

– Se elimina la posibilidad de considerar los ingresos acumulables la parte del precio cobrado

• Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU)

– Se elimina el cálculo especial para adoptarse como “renta gravable” la utilidad fiscal, sin considerar la disminución de la propia PTU pagada


• Operaciones entre partes relacionadas

– Reclamación de beneficios de tratado – Autoridad puede pedir al residente en el extranjero compruebe la doble tributación

– Pagos por concepto de intereses, regalías o asistencia técnica

• No deducibles cuando alguna de las partes mantenga control

– Cuando la entidad extranjera sea transparente

– Cuando el pago se considere inexistente en la entidad

– Cuando no se considere el ingreso gravable

– Cuando los pagos también sean deducibles para la parte relacionada, a menos que acumule los ingresos


• Acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero

– Acreditamiento directo – Se calculará por país o territorio

– Acreditamiento indirecto

• Subsisten dos niveles

• Montos de impuestos y límites de acreditamiento, por cada ejercicio fiscal

• Registro para identificar el ejercicio al que corresponde el dividendo

– Acreditamientos directo e indirecto – Cálculo conjunto para determinar el límite de acreditamiento


• Residentes en el Extranjero

– Fondos de Pensiones y Jubilaciones exentos en países de residencia – Continúan exentos, con la condición de inmuebles arrendados por 4 años

– Arrendamiento de remolques – Tasa de retención 5%

– Ganancias por enajenación de acciones en bolsa

• 10% sobre la ganancia con amortización de pérdidas

• El intermediario financiero efectuará la retención y entero del impuesto


• Personas Físicas

– Se aumentan tres renglones a la tarifa

– Se limita el monto máximo de deducciones personales, con excepción de

donativos, al 10% de ingresos sin exceder de 4 salarios mínimos (aproximadamente 90,000 pesos)

– Se limita la exención de la ganancia en la enajenación de casa habitación Contraprestación de 700,000 UDIS $3,500,000

y se suprime condición de vivienda de 5 años, para evitar límite

Ingresos Anuales Tasa aplicable

392,847.97 a 750,000.00 30%

750.000.00 a 1,000,000.00 32%

1,000,000.00 a 3,000,000.00 34%

3,000,000.00 en adelante 35%


• Régimen de Maquila

– Se limitan los requisitos para acceder al tratamiento especial conocido como “safe harbor”

• Utilidad Fiscal 6.9% sobre el valor de activos utilizados o

6.5% sobre gastos y costos de operación, sin Decreto del 3%

– El acceso da derecho a:

• Cumplir con requisitos de precios de transferencia

• No consideración de establecimiento permanente al residente en el extranjero

– Maquiladoras sobre la modalidad de albergue o “shelters”

• Límite máximo de cuatro años


• Consolidación Fiscal

– Se elimina la opción – Pacto por México e intención del SAT

– Se obliga a la desconsolidación al 31-XII-2013

– Determinación del ISR diferido

– Pago del ISR en cinco anualidades

• Nuevo régimen opcional de tributación para grupos de empresas

– Diferimiento de impuesto por tres años

– Participación mínima del 80%

– Sin acceso a empresas con pérdidas

COMENTARIOS FINALES

• Necesidad de conocer las modificaciones

• Indispensable el análisis de sus efectos en función de condiciones particulares

• No hay fórmulas generales para protección

• SANCHEZ DEVANNY está a sus órdenes

Presentación sobre la reforma fiscal 2014

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