Los Efectos Fiscales en el Impuesto sobre la Renta derivado de la Reforma de la Ley Orgánica del Trabajo, los Trabajadores y Marzo, 2013 los Trabajadores y las Trabajadoras (LOTTT) Eduardo Andrés Ruesga Pons Gerente de Asesoría Fiscal Espiñeira Pacheco y Asociados Espiñeira Pacheco y Asociados Gerente de Asesoría Fiscal [email protected]@PwC_Venezuela PwC Venezuela
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Los Efectos Fiscales en el Impuestosobre la Renta derivado de laReforma de la Ley Orgánica delTrabajo,los Trabajadores y
Marzo, 2013
los Trabajadores ylas Trabajadoras (LOTTT)
Eduardo Andrés Ruesga PonsGerente de Asesoría Fiscal
Espiñeira Pacheco y AsociadosEspiñeira Pacheco y Asociados
Reforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19 15 días de salario por 30 días por año deReforma de la ley 5 días de salario mensual desde el 19de junio de 1997
15 días de salario portrimestre
30 días por año deservicio
Días adicionales 2 de salario por año hasta un máximode 30 días
2 de salario por año hastaun máximo de 30 días
Base de cálculo Salario, comisiones, primas,gratificaciones, participación en los
beneficios o utilidades, sobresueldos,bono vacacional, así como recargos por
días feriados, horas extras o trabajonocturno, alimentación y vivienda
Ultimo salario devengado:incluye todos los conceptos
salariales percibidos
Ultimo salariodevengado: incluyetodos los conceptossalariales percibidos
Espiñeira Pacheco y Asociados 5
nocturno, alimentación y vivienda
Pasivo máximoteórico
(Salario integral / 30) * 5 días 15 días trimestral * ((Ultimosalario devengado) / 30)
30 días por año deservicio * Ultimo salario
devengado
Esquema retroactivo vs no retroactivo
1600
(Empresa 20%)
400
600
800
1000
1200
1400
Ob
lig
ació
n
Espiñeira Pacheco y Asociados 6
0
200
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Esquema retroactivo vs no retroactivo
(Empresa 10%)
Ob
liu
gació
n
Espiñeira Pacheco y Asociados 7
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Esquema retroactivo vs no retroactivo
2000
(Empresa = 30%)
600
800
1000
1200
1400
1600
1800
2000O
blig
ació
n
Espiñeira Pacheco y Asociados 8
0
200
400
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0
Diferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) VsDiferencia entre el Caculo de la Garantía de las Prestaciones Sociales (GPS) VsCalculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando debeCalculo de las Prestaciones Sociales Retroactivas (PSR) cuando deberegistrarse:registrarse:1)1) Al termino de la relación laboral?Al termino de la relación laboral?2)2) O se debe reconocer anualmente?O se debe reconocer anualmente?2)2) O se debe reconocer anualmente?O se debe reconocer anualmente?3)3) Cuando se deduce fiscalmente?Cuando se deduce fiscalmente?
AÑO 2012GPS: 200
PSR: 300
AÑO 2013GPS: 300
PSR: 500
AÑO 2014GPS: 400
PSR: 700
Espiñeira Pacheco y Asociados 9
PSR: 300
DIF Acumulada: 100
DIF Anual: 100
PSR: 500
DIF Acumulada: 200
DIF Anual: 100
PSR: 700
DIF Acumulada: 300
DIF Anual: 100
Requerimientos de Ven-NIF
El cálculo con base al último salario del trabajador,laboralmente identificado como retroactividad y el momento dela extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos ala extinción del vínculo laboral pueden ser hechos inciertos acada fecha en la que se informa y al cierre de cada ejercicio, portanto, para medir el pasivo por tal beneficio, se requiere el usode suposiciones actuariales, tales como proyección deincrementos salariales, tasa de rotación de empleado, etc.
Una entidad que aplique las Ven NIF GE, después de evaluar lafactibilidad de realizar un estimado fiable utilizando cálculosactuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticable
Espiñeira Pacheco y Asociados
actuariales y concluir que tal procedimiento fuera impracticableen función de la relación costo-beneficio, podrá optar poraplicar un cálculo simplificado (PMT a la fecha de balance). ELmismo tratamiento se efectuará en el caso de entidades queapliquen las Ven-Nif Pymes
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Elementos constitutivos de las prestacionessociales bajo la Nueva LOTTT
Garantía de lasprestaciones
sociales (15 díaspor cada trimestre +2 días adicionales
por cada año)
Cálculoretroactivo de
las prestacionessociales (30 díaspor año de servicioque incluya todos
los conceptossalariales)
Cálculo actuarial(en base a
suposiciones talescomo proyección de
incrementossalariales, tasa de
rotación deempleados, etc.)
Espiñeira Pacheco y Asociados 11
salariales)
Garantía de Prestaciones Vs Calculo Retroactiv0Vs Calculo Actuarial
Concepto Monto TratamientoFiscal
Monto TratamientoFiscal
Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible
Calculo Retroactivo de PS (CRPS) 300 300
CRPS a registrar 100 Podría serDeducible
100 Podría serDeducible
Concepto Monto TratamientoFiscal
Monto TratamientoFiscal
Garantía de PS (GPS) 200 Deducible 200 Deducible
Calculo Actuarial 400 200
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Calculo Actuarial 400 200
Diferencia Calculo Actuarial a registrar 200 0
Diferencia de CRPS sobre GPS 100 Podría serDeducible
100 Podría serDeducible
Diferencia de CA sobre CRPS 100 No deducible 0
Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT
No imputables al
Efectuados en elpaís
No imputables alcosto
Normales ynecesarios
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Condicionespara la
deducibilidadde los gastos
Egresos causadosVinculados al
enriquecimiento
Deducibilidad a efectos de ISLR de los Elementosconstitutivos de las prestaciones sociales bajo laNueva LOTTT
Art. 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de larenta bruta las deducciones que se expresan a continuación, lasrenta bruta las deducciones que se expresan a continuación, lascuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresoscausados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en elpaís con el objeto de producir el enriquecimiento:
4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores conocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos detrabajo.
Espiñeira Pacheco y Asociados 14
No hay en la norma laboral una distinción entre la garantía de lasprestaciones sociales y el cálculo retroactivo, ambas constituyen partede las prestaciones sociales de los trabajadores y pueden considerarsecomo indemnizaciones laborales
Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR???
NoDeducible
DeducibleDeducible
Las prestacionessociales son de
exigibilidad inmediatasegún LOTTT
Son beneficios que seadquiere hoy por la
prestación de servicios
Hecho imponible
Ajuste de añosanteriores Art. 80
RLISLR
Disposición TransitoriaArt. 196 LISLR
Espiñeira Pacheco y Asociados 15
Derecho adquirido deltrabajador
Hecho imponiblecondicionado Art. 38 del
COT
Calculo Retroactivo de Prestaciones SocialesGasto Deducible del ISLR???
Artículo 196(LISLR)
• Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadas antes de lavigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente seanpagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, o cuando les sean entregadaspara constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica del(LISLR) para constituir fideicomiso en conformidad con lo dispuesto en la Ley Orgánica delTrabajo.
Artículo 38(COT)
• Si el hecho imponible estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurídicocondicionado, se le considerará realizado: 1) En el momento de su acaecimiento ocelebración, si la condición fuere resolutoria o 2) Al producirse la condición, si éstafuere suspensiva.
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Artículo 80
• Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dichoejercicio, por créditos y débitos correspondientes a ingresos, costos o deduccionesde los dos (2) años inmediatamente anteriores, mediante declaracionessustitutivas, siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso, elcontribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivoingreso, costo o deducción.
Recomendaciones
• Mantenga en sus estados financieros tres cuentas contablesde pasivo asociadas a sus respectivas cuentas de gasto:
1. Garantía de Prestaciones Sociales1. Garantía de Prestaciones Sociales2. Exceso de Prestaciones Sociales Literal d) LOTTT3. Provisión por Cálculo Actuariales