Postupak oslobađanja od plaćanja poreza za diplomatska i ... · PDF filete njihovo diplomatsko i konzularno osoblje, a ta dobra i usluge uporabljuju za službene ... kojih se stječe

POSTUPAK OSLOBAĐANJA OD PLAĆANJA POREZA ZA DIPLOMATSKA I KONZULARNA PREDSTAVNIŠTVA,... 71

Postupak oslobađanja od plaćanja poreza za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela EU-a

te međunarodne organizacije u 2015.

Renata Kalčić i Ana Slavulj Pavletić

Postupak oslobađanja od plaćanja poreza za diplomatska i konzularna

predstavništva, institucije i tijela EU-a te međunarodne organizacije u 2015.

1. UVODZakon o porezu na dodanu vrijednost (NN 73/13, 99/13. ∑ Rješenje USRH, 148/2013,

153/13. ∑ Rješenje USRH i 143/14) propisuje u čl. 48. odredbe o oslobo�enjima s pravom na odbitak pretporeza za isporuke izjednačene s izvozom, odnosno one što ih se smatra izvozom. Članak 48. st. 1. toč. a) Zakona tako propisuje oslobo�enje od plaćanja PDV-a za isporuke dobara ili obavljanje usluga na osnovi diplomatskih i konzularnih sporazuma, a čl. 48. st. 1. toč. c) Zakona o PDV-u propisuje oslobo�enje od plaćanja PDV-a za isporuke dobara ili obavljanje usluga me�unarodnim tijelima i njihovim članovima na osnovi pri-mjene važećih me�unarodnih ugovora o njihovu osnivanju, statusu, djelovanju ili njihovu sjedištu kakvi obvezuju RH.

Provedbu Zakona u vezi s oslobo�enjem od plaćanja PDV-a propisuju čl. 48. st. 2. Zakona, odnosno novi Pravilnik o postupku ostvarivanja oslobo�enja od plaćanja poreza za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela EU-a te me�unarodne orga-nizacije (NN 81/15), od 22. srpnja 2015, što je na snazi od 30. srpnja, kad je prestao va-žiti Pravilnik jednakog naziva (NN 160/13) što je bio u primjeni od 1. siječnja 2014.

Pojam poreza pritom obuhvaća PDV, trošarine i poseban porez na motorna vozila.

2. DIPLOMATSKA I KONZULARNA PREDSTAVNIŠTVA, POSEBNE MISIJE TE MEĐUNARODNE ORGANIZACIJE

2.1. Sjedište ili predstavništvo u RH

2.1.1. Isporuke u RH

Odluka Vlade RH o carinskim, poreznim i drugim olakšicama stranih diplomatskih i konzularnih predstavništava u RH (NN 73/91. do 123/02), što je na snazi od 31. prosinca 1991, propisuje olakšice za članove diplomatskih i konzularnih predstavništava stranih

72 POREZNI VJESNIK 9/2015.

država u RH. Donesena je temeljem Bečke konvencije o diplomatskim odnosima, na sna-zi od 24. travnja 1964, te Bečke konvencije o konzularnim odnosima od 19. ožujka 1967. Ti dokumenti sadrže odredbe na osnovi kakvih se diplomatskim i konzularnim predstav-ništvima te diplomatskom i konzularnom osoblju priznaje povlašten status, odnosno odredbe o pravima i obvezama države primateljice i države šiljateljice u pogledu stalnih diplomatskih misija, odnosno konzularnih ureda dvostrane naravi, imuniteta i povlastica članova diplomatske misije, administrativnog i tehničkog osoblja.

Zakon i Pravilnik propisuju oslobo�enje od plaćanja PDV-a kada dobra i usluge u RH nabavljaju diplomatska i konzularna predstavništva te posebne misije, sa sjedištem u RH te njihovo diplomatsko i konzularno osoblje, a ta dobra i usluge uporabljuju za službene i za osobne potrebe. Oslobo�enje se primjenjuje pod uvjetom uzajamnosti, odnosno pri-mjenjuje ga se u RH u jednakome opsegu kao u državi šiljateljici za diplomatska i konzu-larna predstavništva i diplomatsko i konzularno osoblje RH u toj državi.

Od 1. siječnja 2014. pravo na oslobo�enja pri isporukama dobara ili usluga diplomat-ska i konzularna predstavništva, posebne misije i me�unarodne organizacije stjecale su samo na osnovi podnošenja zahtjeva za povrat poreza. Novi Pravilnik o postupku ostva-rivanja oslobo�enja od plaćanja poreza na dodanu vrijednost i trošarine za diplomatska i konzularna predstavništva, institucije i tijela Europske unije te me�unarodne organizaci-je (NN 81/15) (Pravilnik), me�utim, u čl. 3. st. 2. propisuje da se oslobo�enje za isporuke dobara ili obavljene usluge u RH primjenjuje izravno ili u obliku povrata poreza.

Pritom je važno da se oslobo�enje od plaćanja poreza pri isporukama motornih vozi-la i pogonskoga goriva za motorna vozila primjenjuje samo kao izravno oslobo�enje, suk ladno čl. 3. st. 3. Pravilnika. Izravno oslobo�enje primjenjuje se, tako�er, pri isporuci nekretnina i obavljanju usluge najma ili zakupa poslovnog prostora, sukladno čl. 3. st. 4. Pravilnika. Za sve ostale isporuke dobara i usluga oslobo�enje se provodi u obliku povra-ta poreza. U prijelaznim odredbama, u čl. 17. Pravilnika oslobo�enje se kao povrat može iskoristiti do 30. rujna 2015. za isporuke pogonskoga goriva za motorna vozila, a do 31. prosinca 2015. za usluge najma ili zakupa poslovnog prostora, kako bi se ostavilo dovolj-no vremena za prilagodbu novim pravilima.

Članak 4. st. 1. Pravilnika propisuje i izravno oslobo�enje na izdvojenu specijalizira-nom prodajnome mjestu sukladno carinskim propisima, o čemu se više može pročitati u nastavku.

A) Izravna oslobo�enjaKada diplomatska i konzularna predstavništva te posebne misije, sa sjedištem u RH i

njihovo diplomatsko i konzularno osoblje nabavljaju dobra na izdvojenu specijaliziranom prodajnome mjestu, sukladno carinskim propisima (tzv. CD, odnosno Corps Diplomatique shopu), izravno se oslobo�enje provodi sukladno čl. 4. st. 1. Pravilnika na osnovi Potvrde o izravnome oslobo�enju (Obrazac IOU ∑ slika 1) što je izdaje Ministarstvo vanjskih i europskih poslova (MVEP) ∑ Diplomatski protokol. Radi se zapravo o carinskom skladištu tipa ≈D«, a dobra u njemu nisu, prema carinskim propisima, puštena u slobodan promet, pa ih se ne smatra dobrima EU-a i takvu se nabavu smatra uvozom. Stoga je sve što se nabavlja na takvomu prodajnom mjestu oslobo�eno temeljem navedene potvrde, a ako se jednaka dobra nabavlja u bilo kojemu drugom maloprodajnome mjestu u RH, primje-njuje se postupak povrata poreza, odnosno izravnog oslobo�enja za odre�ena dobra.


Slika 1. Obrazac IOU ∑ Izravno oslobođenje pri uvozu


Osobita je novost u Pravilniku izravno oslobo�enje od plaćanja poreza pri isporuci pogonskoga goriva za motorna vozila na temelju posebne kartice goriva kakvu izdaje tro-šarinski obveznik kojeg diplomatska i konzularna predstavništva te posebne misije, od-nosno njihovo diplomatsko i konzularno osoblje izaberu kao isporučitelja pogonskoga goriva. Izabrani trošarinski obveznik izdaje karticu temeljem Obrasca KG (slika 2) kojeg ovjerava MVEP ∑ Diplomatski protokol.

Korisnik posebne kartice goriva obvezan je pri promjeni podataka u vezi s motornim vozilom podnijeti trošarinskom obvezniku novi Obrazac KG, odnosno vratiti posebnu karticu goriva trošarinskom obvezniku izdavatelju posebne kartice.

Količinu pogonskoga goriva za motorna vozila na koju se primjenjuje oslobo�enje od plaćanja poreza odre�uje se prema načelu uzajamnosti, a ispunjenje utvr�uje Diplomatski protokol. Stoga trošarinski obveznik izdavatelj posebne kartice goriva mora pratiti godiš-nje količine isporučena pogonskoga goriva, sukladno podacima o uzajamnosti što ih do-stavlja MVEP.

Uz primjenu Obrasca IO stječe se pravo na izravno oslobo�enje od plaćanja poreza pri isporukama nekretnina što su prema Zakonu predmet oporezivanja PDV-om te oslo-bo�enje pri obavljanju usluga najma ili zakupa poslovnog prostora, namijenjena za služ-bene potrebe predstavništava, temeljem potvrde državnog tijela nadležnog za vanjske i europske poslove (Obrazac IO ∑ slika 3).

Diplomatska i konzularna predstavništva te posebne misije i njihovo diplomatsko i konzularno osoblje pri isporuci motornog vozila za koje je obvezna registracija u RH isko-rišćuju oslobo�enje od plaćanja poreza isključivo izravno, sukladno čl. 3. st. 3. Pravilnika, i to temeljem potvrde kakvu ovjerovljuje MVEP ∑ Diplomatski protokol, u Obrascu IOMV (slika 4). Diplomatski protokol utvr�uje je li ispunjen uvjet uzajamnosti s državom šiljate-ljicom podnositelja zahtjeva i potvr�uje pravo na primjenu izravnog oslobo�enja.

Pri isporuci motornog vozila isporučitelj izdaje račun što mora sadržavati podatke iz čl. 79. Zakona, a diplomatsko i konzularno osoblje može isporučitelju za potrebe izdava-nja računa dati adresu predstavništva (misije) ili organizacije. Isporučitelj u računu za obavljenu isporuku upisuje klasu, urudžbeni broj i datum potvrde te unosi opasku da porez nije obračunan temeljem potvrde Diplomatskog protokola. Isporučitelj motornog vozila obvezan je uz izdani račun u vlastitoj evidenciji čuvati i primjerak potvrde kao dokaz o obavljenoj isporuci uz primjenu oslobo�enja od plaćanja poreza.

B) Oslobo�enje putem povrata porezaOslobo�enje od plaćanja poreza na isporuke dobara ili obavljene usluge iskorišćuje

se, prema čl. 3. st. 5. Pravilnika, podnošenjem zahtjeva za povrat poreza, odnosno Obras-ca P-DIP (slika 5), Diplomatskom protokolu.

Zahtjevu za povrat mora se priložiti kronološki poredane izvornike računa s podacima što ih propisuje čl. 79. Zakona. Zahtjev mora sadržavati podatak o bankovnom računu (uključivši IBAN i BIC) u RH na kojeg će se vratiti plaćeni porez.

Kada diplomatsko ili konzularno predstavništvo, posebna misija ili me�unarodna organizacija, odnosno član osoblja (diplomatskog ili konzularnog, odnosno administrativ-no-tehničkog osoblja) ili član obitelji tog osoblja koji živi u zajedničkom kućanstvu, pod-nosi navedeni obrazac, mora ga ovjeriti veleposlanik, konzul ili šef misije ili me�unarod-ne organizacije, odnosno predstavništva.


Slika 2. Obrazac KG ∑ Kartica goriva


Slika 3. Obrazac IO ∑ Izravno oslobođenje


Slika 4. Obrazac IOMV ∑ Izravno oslobođenje za motorna vozila


Slik

a 5.

Obr

azac

P-D

IP ∑

Pov

rat

dipl

omat

ima




Ako se zahtijeva povrat za trošarinske proizvode (npr. pivo, alkohol i alkoholna pića te duhanske prera�evine), zahtjevu treba priložiti račune izdane isključivo za trošarinske proizvode. Stoga, ako podnositelj zahtjeva nabavlja različita dobra, obvezan je od proda-vatelja zahtijevati odvojen račun za trošarinske proizvode te za ostale vrste dobara.

U računima za alkohol, alkoholna pića i pivo mora se, pritom, iskazati volumni udjel alkohola u % vol, a ako računi ne sadrže te elemente, podnositelj mora dodatno upisati volumni udjel alkohola u % vol.

MVEP ∑ Diplomatski protokol po primitku zahtjeva za povrat poreza utvr�uje je li podnositelj zahtjeva osoba koja ima pravo na povrat poreza te je li ispunjen uvjet uzajam-nosti. U vezi s time bitno je napomenuti da će Diplomatski protokol u stupac pod rednim brojem 13. Specifikacije računa, što je dio zahtjeva za povrat poreza (Obrazac P-DIP) upisati napomenu o svakome računu za kojeg nije ispunjen uvjet uzajamnosti u vezi s nabavom odre�enih dobara ili usluga navedenih u računu. Neke države npr. ne odobra-vaju stranim diplomatima povrat poreza plaćena pri nabavi prehrambenih proizvoda, pa stoga ni RH neće diplomatima tih država vraćati porez za navedene proizvode.

Ako Diplomatski protokol utvrdi da uvjet uzajamnosti sa zemljom šiljateljicom ne postoji, oslobo�enje od plaćanja poreza pri nabavi dobara, odnosno trošarinskih proizvo-da ili usluga u RH primjenjuje se na osnovi povrata, uz uvjet da ukupna vrijednost ispo-ruke nije veća od 740,00 kn, uračunavši PDV, po jednome računu. To se vrijednosno ograničenje ne odnosi na isporuke goriva za pogon prijevoznih sredstava, a jednako ga se primjenjuje i na me�unarodne organizacije, ako me�unarodnim ugovorom što obvezuje RH nije odre�eno drukčije.

Ako su navedeni uvjeti ispunjeni, Diplomatski protokol dostavlja zahtjev za povrat poreza Poreznoj upravi ∑ Područni ured Zagreb zajedno s izvornicima računa temeljem kojih se stječe pravo na povrat, u roku osam dana po primitku.

Područni ured Zagreb po primitku zahtjeva za povrat poreza utvr�uje:∑ jesu li zahtjevu za povrat poreza priloženi izvornici računa navedenih u zahtjevu∑ jesu li priloženi računi izdani sukladno čl. 79. Zakona, a ako se radi o trošarinskim

proizvodima, je li priložen odvojen račun za ta dobra te imaju li računi iskazane podatke

∑ je li zahtjev za povrat poreza podnesen u propisanu roku, odnosno najkasnije 12 mjeseci po isteku tromjesečja na koje se odnosi.

Članak 79. Zakona propisuje da račun mora sadržavati sljedeće podatke:∑ broj računa i datum izdavanja∑ ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV IB obveznika koji je isporučio dobra ili

obavio usluge (prodavatelja)∑ ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV IB obveznika kojemu su isporučena

dobra ili obavljene usluge (kupca)∑ količinu i uobičajen trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu obav-

ljenih usluga∑ datum isporuke dobara ili obavljenih usluga ili primitka predujma u računu za

predujam, ako ga se može odrediti i ako se razlikuje od datuma izdavanja računa∑ jediničnu cijenu bez PDV-a, odnosno svotu naknade za isporučena dobra ili obav-

ljene usluge, razvrstane po stopi PDV-a∑ popuste ili rabate, ako nisu uračunani u jediničnu cijenu∑ stopu PDV-a∑ svotu PDV-a razvrstano po stopama, osim ako se primjenjuje poseban postupak

za kojeg je po Zakonu taj podatak isključen∑ zbrojnu svotu naknade i PDV-a.


Sukladno čl. 79. st. 12. Zakona, obveznik za obavljene isporuke dobara i usluga u vrijednosti ne većoj od 700,00 kn može izdati pojednostavnjen račun, pa se povrat poreza može provesti i na temelju takva računa, kakav mora sadržavati sljedeće podatke:

∑ broj računa i datum izdavanja, ime i prezime (naziv), adresu, OIB ili PDV IB ob-veznika isporučitelja dobra ili davatelja usluge (prodavatelja) te naznaku mjesta isporuke (broj prodajnog mjesta, poslovnog prostora, prodavaonice i slično)

∑ ime i prezime (naziv), OIB ili PDV IB obveznika kojemu su isporučena dobra ili obavljene usluge (kupca)

∑ količinu i uobičajen trgovački naziv isporučenih dobara te vrstu i količinu obav-ljenih usluga

∑ svotu naknade s uračunanim PDV-om razvrstano po stopama∑ svotu obračunanog PDV-a razvrstano po stopama ∑ kad je izdana isprava ili obavijest što je se smatra računom prema čl. 78. st. 8.

Zakona, uputu na prvotni račun uz izmijenjene pojedinosti.

Ako su zahtjevu za povrat poreza priloženi računi za trošarinske proizvode, Porezna uprava ∑ Područni ured Zagreb dostavlja ih Carinskoj upravi ∑ Područni carinski ured Zagreb, radi utvr�ivanja svote trošarine za kakvu će se odobriti ili odbiti povrat. Ako zah-tjev ne ispunjava propisane uvjete, Područni ured Zagreb izravno će podnositelju zahtje-va vratiti zahtjev za povrat poreza zajedno s neponištenim izvornicima računa. Kad pod-nositelj zahtjeva ukloni nedostatke, može izravno Područnom uredu Zagreb podnijeti novi obrazac zahtjeva, kako bi isposlovao porezno oslobo�enje. Dopunu što se odnosi na za-htjev za odre�eno tromjesečje može se podnijeti najkasnije u roku 12 mjeseci nakon tro-mjesečja na koje se zahtjev odnosi.

Područni ured Zagreb obavijestit će podnositelja zahtjeva ne ispuni li se bilo koji od propisanih uvjeta te od podnositelja zahtijevati ukupne podatke nužne za donošenje rje-šenja. Podnositelj zahtjeva treba podnijeti zahtijevane podatke u roku osam dana nakon što primi spomenute obavijesti.

Zahtjev za povrat poreza podnosi se za kalendarsko tromjesečje najkasnije u roku 12 mjeseci po isteku tromjesečja na koje se odnosi, što znači kako je npr. za drugo tromje-sečje 2015. (računi izdani u travnju, svibnju i lipnju) rok za podnošenje zahtjeva od 1. srpnja 2015. do 30. lipnja 2016. Za kalendarsko tromjesečje podnosi se jedan zahtjev za povrat poreza.

Ako je podnositelj zahtjeva već podnio zahtjev za odre�eno tromjesečje te nakon toga utvrdi da postoji račun što ga nije uvrstio, može ga priložiti zahtjevu za bilo koje sljedeće kalendarsko tromjesečje najkasnije do isteka spomenutoga roka podnošenja zah tjeva za povrat. Ako npr. podnositelj zahtjeva u kolovozu 2015. utvrdi da nije uvrstio račun iz veljače 2015, može ga uračunati u zahtjev za treće tromjesečje 2015. (računi izdani u srpnju, kolovozu i rujnu) za što je rok podnošenja od 1. listopada 2015. do 30. rujna 2016.

Nasuprot prijašnjem postupku, Područni ured Zagreb donosi privremeno rješenje u roku 60 dana po primitku zahtjeva za povrat poreza u MVEP-u, a ako zahtijeva dodatne podatke, rok je za donošenje rješenja 60 dana nakon primitka tih podataka. Kad, me�utim, Područni ured Zagreb osam dana po primitku obavijesti ne dobije odgovor na vlastiti zahtjev, donijet će rješenje o odbijanju ili djelomičnu odobrenju povrata. Povrat trošarine i posebnog poreza obavlja Carinska uprava ∑ Područni carinski ured Zagreb.

Nakon donošenja rješenja o odobrenu povratu poreza, Područni ured Zagreb vraća po rez uplatom u kunama na tuzemni račun najkasnije u roku 10 dana po isteku roka za donošenje rješenja, o čemu vidi evidencije.


Nakon što se odobri povrat poreza Područni ured Zagreb poništava izvornike računa pečatom s natpisom ≈Iskorišteno pravo na povrat poreza« i vraća ih izravno podnositelju za poslovnu evidenciju.

Ako Područni ured Zagreb ospori zahtjev u cijelosti ili djelomično, odnosno utvrdi neispunjenje propisanih uvjeta za povrat poreza, izdaje se rješenje o odbijanju zahtjeva za povrat plaćena poreza ili se donosi rješenje o novoutvr�enoj svoti poreza za povrat.

2.1.2 Isporuke u drugoj državi članici EU-a

Sukladno čl. 9. Pravilnika, ako diplomatska i konzularna predstavništva te posebne misije, njihovo diplomatsko i konzularno osoblje te me�unarodne organizacije, sa sjedi-štem ili predstavništvom u RH, imaju pravo na oslobo�enje od plaćanja poreza pri naba-vi dobara, odnosno trošarinskih proizvoda ili usluga u drugoj državi članici EU-a, isporu-čitelju u drugoj državi članici dostavit će ovjerenu Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 7).

Prema čl. 9. st. 2. Pravilnika, tu se potvrdu i dokument o narudžbi podnosi na ovjeru na hrvatskome ili engleskom jeziku u tri primjerka Državnome protokolu gdje će se u roku 15 dana od primitka potvrde utvrditi:

∑ ima li podnositelj potvrde pravo na nabavu dobara, odnosno trošarinskih proizvo-da ili usluga uz primjenu oslobo�enja od plaćanja poreza,

∑ podudara li se podnesena potvrda s obrascem potvrde propisane u Provedbenoj uredbi Vijeća (EU) br. 282/2011 (slika 7),

∑ donijeti odluku o prihvaćanju, odnosno odbijanju ovjere podnesene potvrde.

Dva primjerka ovjerene potvrde uručuje se osobi koja ima pravo na oslobo�enje od plaćanja poreza u drugoj državi članici EU-a, a jedan primjerak MVEP ∑ Državni protokol zadržava u evidenciji.

Prema čl. 9. st. 5. Pravilnika, osoba s pravom na oslobo�enje od plaćanja poreza u drugoj državi članici dva primjerka ovjerene potvrde dostavlja isporučitelju dobara, od-nosno trošarinskih proizvoda u drugoj državi članici. Jedan primjerak potvrde isporučitelj zadržava za vlastitu evidenciju, a drugi prati dobra, odnosno kretanje trošarinskih proiz-voda. U kretanja trošarinskih proizvoda drugi primjerak potvrde mora se priložiti tiskanoj inačici elektroničkoga trošarinskog ili komercijalnog dokumenta što sadrži jedinstvenu referentnu oznaku, odnosno drugi dokument, sukladno Zakonu o trošarinama.

Osoba koja je stekla pravo na oslobo�enje od plaćanja poreza mora potvrditi primitak trošarinskih proizvoda podnošenjem Obavijesti o primitku trošarinskih proizvoda (slika 6) što je, uz potvrdu, dostavlja nadležnomu područnom carinskom uredu najkasnije pe-toga radnog dana po primitku trošarinskih proizvoda, radi oslobo�enja od plaćanja troša-rine. Ta osoba presliku potvrde mora čuvati zajedno s računom za nabavljena dobra od-nosno trošarinske proizvode ili usluge u rokovima iz posebnog propisa.

2.1.3 Uvoz

Oslobo�enje od plaćanja poreza pri uvozu propisuje čl. 44. st. 1. Zakona, a pravo se stječe izravno pri uvozu dobara za službene i osobne potrebe diplomatskih i konzularnih predstavništava te posebnih misija sa sjedištem u RH, uz uvjet da su oslobo�ena plaćanja carine, odnosno me�unarodnih organizacija ili njihovih predstavništava što ih kao takve priznaje RH dok djeluju na njezinu području, te za osobne potrebe osoblja tih predstav-ništava, misija i organizacija, odnosno članova njihovih obitelji. Oslobo�enje se primje-njuje na temelju Potvrde o izravnom oslobo�enju kakvu, sukladno čl. 1. st. 2. Pravilnika, izdaje MVEP ∑ Diplomatski protokol na Obrascu IOU (slika 1). Potvrda je sastavni dio


Pravilnika, otisnuta je na hrvatskom jeziku i dostupna na internetskim stranicama Porezne uprave (www.porezna-uprava.hr ∑ Izbornik Obrasci). Izravno oslobo�enje pri uvozu propisano je i za tijela EU-a temeljem čl. 44. st. 1. toč. 29. Zakona.

Izravno oslobo�enje od plaćanja poreza pri uvozu motornih vozila ostvaruje se teme-ljem Obrasca IOMV (slika 4).

2.2. Sjedište u drugoj državi članici EUAko diplomatska i konzularna predstavništva, posebne misije, me�unarodne organi-

zacije te njihovo diplomatsko i administrativno-tehničko osoblje sa sjedištem u drugoj državi članici EU-a nabavljaju dobra, odnosno trošarinske proizvode ili usluge od obvez-nika PDV-a u RH ili u ovlaštenih držatelja trošarinskih skladišta u RH, izravno oslobođenje od plaćanja poreza ostvaruju na način da isporučitelju dostave ovjeren primjerak Potvrde o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine iz Priloga II. Provedbene uredbe Vijeća (EU) br. 282/2011, od 15. ožujka 2011. u kojoj se utvr�uje provedbene mjere za Direktivu 2006/112//EZ o zajedničkom sustavu PDV-a. Potvrda je otisnuta na hrvatskomu i engleskom jeziku (slika 7), te je ovjerovljuje nadležno tijelo države u kojoj imaju sjedište. Postupak propi-suje čl. 10. Pravilnika.

Slika 6. Obavijest o primitku trošarinskih proizvoda


Slika 7. Potvrda o oslobođenju od PDV-a i/ili trošarine





Izravno oslobo�enje od plaćanja trošarine moguće je i pri nabavi trošarinskih proiz-voda puštenih u potrošnju u RH samo ako se istodobno primjenjuje i oslobo�enje od plaćanja PDV-a. Isporučitelj izdaje račun što mora sadržavati podatke iz čl. 79. Zakona i serijski broj potvrde.

Isporučitelj koji isporučuje trošarinski proizvod pušten u potrošnju u RH primjerak ovjerene potvrde, uz račun i potvrdu primitka trošarinskih proizvoda (dokaz o preuzima-nju trošarinskih proizvoda od isporučitelja u RH), mora dostaviti nadležnome carinskom uredu zajedno s pisanim zahtjevom za povrat trošarine.

Isporučitelj mora čuvati i primjerak Potvrde s računom, a u trošarinskih proizvoda i potvrdu primitka trošarinskih proizvoda.

3. INSTITUCIJE ILI TIJELA EUROPSKE UNIJE SA SJEDIŠTEM U RH

3.1. Isporuke u RHInstitucije ili tijela EU-a sa sjedištem u RH na koja se primjenjuje Protokol o povlasti-

cama i imunitetima EU-a od 8. travnja 1965. (Protokol) oslobo�ene su plaćanja PDV-a u RH uz uvjete utvr�ene u Protokolu i Sporazumu RH i EU-a o provedbi Protokola o povla-sticama i imunitetima EU-a u Hrvatskoj (NN ∑ MU 7/12), potpisan u Bruxellesu 28. stu-denoga 2011. i 7. lipnja 2012.

Hrvatska, prema Sporazumu, odobrava izravno oslobo�enje od PDV-a pri nabavi dobara i usluga što ih EU nabavlja za službenu uporabu. Ako tijelo EU-a ima sjedište u RH, oslobo�enje od plaćanja PDV-a pri nabavi dobara ili usluga odobrava se, uz uvjet da je vrijednost tih dobara ili usluga prema računu najmanje 740,00 kn, uključivši PDV, ca-rine i druge poreze.

Postupak izravnog oslobo�enja od plaćanja PDV-a pri nabavi dobara, trošarinskih proizvoda ili usluga u RH propisuje čl. 12. Pravilnika, a provodi ga se tako da ustanove ili tijela EU-a sa sjedištem u RH isporučitelju dostave dokument o narudžbi u kojeg upisuju napomenu o svome pravu na porezno oslobo�enje i pozvati se na Sporazum RH i EU-a o provedbi Protokola.

Navedeni dokument o narudžbi više ne treba ovjeravati i dostavljati Područnom ure-du Zagreb.

3.2. Isporuke u drugoj državi članiciAko pravo na izravno oslobo�enje od plaćanja poreza pri nabavi dobara, odnosno tro-

šarinskih proizvoda ili usluga, iskorišćuju u drugoj državi članici, ustanove i tijela EU-a sa sjedištem u RH, sukladno čl. 13. Pravilnika, isporučitelju u drugoj državi članici podnose ovjerenu Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 7). Potvrdu ovjerovljuje Po-dručni ured Zagreb ispunjavanjem polja 6. Ako se u polju 5. navodi i trošarinske proizvode, Područni ured Zagreb ovjerit će je nakon što dobije očitovanje Carinske uprave.

3.3. Ustanove i tijela EU-a sa sjedištem ili predstavništvom u drugoj državi članici ili u trećoj zemljiKad ustanove ili tijela EU-a sa sjedištem ili predstavništvom u drugoj državi članici,

odnosno u trećoj zemlji (Zakon o PDV-u odre�uje da je to bilo koja država ili područje što nije područje EU-a, te se na nju ne primjenjuje Ugovor o osnivanju EU) nabavljaju dobra, trošarinske proizvode ili usluge od obveznika PDV-a u RH ili u trošarinskih obveznika ovlaštenih držatelja trošarinskog skladišta u RH, pravo na izravno oslobođenje od plaćanja


PDV-a i trošarine stječu tako da isporučitelju dostave Potvrdu o oslobo�enju od PDV-a i/ili trošarine (slika 6) ovjerenu u nadležnog tijela države u kojoj imaju sjedište.

Izravno oslobo�enje od plaćanja trošarine te institucije ili tijela ostvaruju i pri nabavi trošarinskih proizvoda puštenih u potrošnju u RH, samo ako se istodobno primjenjuje i oslobo�enje od plaćanja PDV-a. Isporučitelj ispostavlja račun što mora sadržavati podatke iz čl. 79. Zakona, podatke propisane u Zakonu o trošarinama te serijski broj Potvrde. Ispo-ručitelj trošarinskog proizvoda puštenog u potrošnju u RH primjerak ovjerene potvrde, uz račun i potvrdu o primitku trošarinskih proizvoda, mora dostaviti nadležnu carinskom uredu skupa s pisanim zahtjevom za povrat trošarine.

Isporučitelj mora čuvati primjerak Potvrde s računom, a u trošarinskih proizvoda i potvrdu o primitku trošarinskih proizvoda.

4. ORUŽANE SNAGE DRUGIH DRŽAVA ČLANICA NATO-aIsporuke dobara i trošarinskih proizvoda i obavljene usluge u RH za potrebe oružanih

snaga drugih država članica NATO-a ili civilnog osoblja koje ih prati te za opskrbu njiho-vih menza i kantina izravno su oslobođene plaćanja PDV-a i trošarina, sukladno čl. 15. Pravilnika, pod uvjetom da sudjeluju u zajedničkim obrambenim aktivnostima, vojnim akcijama, odnosno vojnim vježbama ili obuci, konferencijama, seminarima i drugim slič-nim aktivnostima. Potvrdu o ispunjenju tih uvjeta izdaje državno tijelo nositelj provedbe ugovora, a potvrda mora sadržavati najmanje sljedeće podatke:

1. naziv države članice NATO-a2. podatke o zajedničkoj aktivnosti te predvi�enom trajanju3. specifikaciju dobara, odnosno nabavljenih trošarinskih proizvoda ili iskorištenih

usluga4. datum izdavanja potvrde5. pečat i potpis ovlaštene osobe izdavatelja potvrde.

Obveznik koji je obavio isporuke mora u evidencijama imati potvrdu nadležna držav-nog tijela na temelju koje je kupac stekao pravo na nabavu oslobo�enu oporezivanja.

Ovaj postupak izravnog oslobo�enja nije bitno izmijenjen, pa kupac koji nabavlja dobra oslobo�ena poreza isporučitelju mora dostaviti potvrdu Ministarstva obrane RH.

5. ZABRANA OTUĐENJA DOBARA NABAVLJENIH UZ OSLOBOĐENJE OD PLAĆANJA POREZAČlanak 16. Pravilnika, ako osoba koja je pri nabavi dobara imala pravo na oslobo�e-

nje od plaćanja poreza ta dobra otu�i, preda ih na uporabu drugim osobama ili ih iskori-sti u druge svrhe (odnosno otu�i) prije isteka tri godine od datuma nabave, propisuje da mora platiti porez iako je pri nabavi bila oslobo�ena plaćanja.

Osoba koja ta dobra otu�i prije isteka tri godine nakon kupnje mora to prijaviti Područ-nom uredu Zagreb, kako bi joj se utvrdilo obvezu plaćanja PDV-a odnosno trošarine. Ako se radi o trošarinskom proizvodu, Područni ured Zagreb o tome izvješćuje Carinsku upra-vu, kako bi se odredilo svotu trošarine što je treba platiti te posebnog poreza na motorna vozila, prema rješenju Carinske uprave.

Kad je otu�enje posljedica smrti osobe koja ima pravo na oslobo�enje ili ako dobro otu�i član obitelji osobe koja ima pravo na oslobo�enje koji prestaje boraviti u RH, zbog smrti osobe koja je imala pravo na oslobo�enje, porez se ne plaća.


Porez se ne plaća ni nakon uništenja motornog vozila što je bilo oslobo�eno, a vrijed-nost mu je na dan nezgode umanjena najmanje 70% ili ako je ukradeno i nije na�eno u roku šest mjeseci od prijave kra�e, o čemu postoji očevidnik nadležnog tijela. Ako oso ba prodaje uništeno motorno vozilo kakvo ima tržišnu vrijednost, a bilo je, prema Zakonu o PDV-u predmet oslobo�enja od plaćanja poreza, mora to prijaviti Područnom uredu Za-greb, kako bi se utvrdilo obvezu plaćanja poreza, te platiti utvr�enu svotu PDV-a (o čemu Područni ured Zagreb donosi rješenje) te posebnog poreza na motorna vozila (prema rješenju Carinske uprave).

Isti članak Pravilnika ∑ ako se dobro odnosno trošarinski proizvod nabavljen uz pri-mjenu oslobo�enja od plaćanja poreza prodaje osobama koje tako�er imaju pravo na oslobo�enje od plaćanja poreza ∑ propisuje da je takvo otu�enje oslobo�eno plaćanja poreza.

6. ZAKLJUČAKS obzirom da su se zahtjevi za povrat poreza najčešće odnosili na nabavu pogonsko-

ga goriva za motorna vozila, trebalo je cijeli postupak pojednostavniti, pa je stoga prihva-ćen prijedlog za izradu novoga Pravilnika. Zbog velikog broja računa, postupak je bio dug i složen i stvarao je administrativne teškoće diplomatskim predstavništvima, ali i državnoj administraciji, radi čega je uveden novi postupak izravnoga oslobo�enja za odre�ene is-poruke dobara i usluga što je pojednostavnilo postupak.

Postupak oslobađanja od plaćanja poreza za diplomatska i ... · PDF filete njihovo diplomatsko i konzularno osoblje, a ta dobra i usluge uporabljuju za službene ... kojih se stječe

Documents