Звітність за квартал › service › 111 › news › seminar_2709.pdf · роздатковий матеріал на семінари ЗМ НИ В ПДФО З

«Дебет-Кредит»

(44) 391-51-90,

391-51-91

Лектори: Тетяна Мойсеєнко, податковий консультант, фахівець з питань оплати праці та кадрового діловодства, трудового права, постійний автор тижневика «Дебет-Кредит»

Людмила Тимофєєва, головний спеціаліст АФ «Контракти-Аудит», аудитор, податковий консультант, фахівець з питань оподаткування прибутку підприємств та ПДВ

Володимир Блотнер, керуючий партнер АФ «Контракти-Аудит», аудитор, член САУ, фахівець з питань контролю та ревізій суб’єктів господарювання, голова Клубу бухгалтерів м. Києва

Звітність за квартал

Актуальні зміни в податковому, соціальному та трудовому законодавствах: ПДФО, ЄСВ. Середня зарплата.

ндексація зарплати з врахуванням останніх змін, с. 3

Огляд останніх змін в Податковому кодексі:

Податок на прибуток, с. 19

Податок на додану вартість, с. 27

Єдиний податок, с. 36

РЕКЛАМА

3

ЗАРПЛАТН ЗМНИ

роздатковий матеріал на семінари

ЗМНИ В ПДФО З 01.07.2012 р.Тетяна МОЙСЕЄНКО, податковий консультант

З 01.07.2012 року набирають чинності зміни, внесені Зако-ном No4834 зокрема і до Розділу V «Податок на доходи фі-зичних осіб» Податкового кодексу. В даній статті розгляне-мо особливості таких змін, докладно зупинившись на двох ключових змінах, які торкнулись визначення додаткового блага та проведення перерахунку ПДФО.

Огляд змін у ПДФО з 01.07.2012 р.1. Оновлений пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ змінив умови визна-чення додаткового блага працівникам. Про них читайте у наступному розділі.2. А зміни, внесені до пп. 169.4.2 ПКУ, змінили порядок про-ведення роботодавцями перерахунку ПДФО. Про це читай-те нижче.3. У підприємців, які здійснюють свою діяльність на загальній системі оподаткування, податкові агенти відтепер не будуть утри-мувати ПДФО з доходів, виплачуваних підприємцям від здійснен-ня ними підприємницької діяльності (поправлено п. 177.8 Кодек-су). Отже, для того, щоб податкові агенти не утримували ПДФО з виплачуваних підприємцям доходів, їм буде достатньо надати податковому агенту тільки копію виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підприємців, одер-жаної від держреєстратора, і не потрібно буде одержувати ніякі довідки про види діяльності із податкової інспекції.4. Для профспілок оновлено редакцію пп. 165.1.47 ПКУ, за якою спрощено порядок прийняття рішень профспілками про надання своїм членам виплат чи відшкодувань у встановле-ному пп. 169.4.1 ПКУ неоподатковуваному розмірі (1500 грн). Відтепер таке рішення прийматиметься професійною спіл-кою, її об’єднанням та/або організацією професійної спілки в установленому порядку, а не загальними зборами членів профспілки, як передбачалося цією нормою раніше.5. Тим підприємствам, які практикують надання позик праців-никам, а згодом їх повністю або частково списують, у пп. «д» пп. 164.2.17 Кодексу дозволено не сплачувати ПДФО за умо-ви повідомлення боржника про прощення боргу та включення цієї суми до податкового розрахунку 1ДФ. Останніми змінами уточнено, що про анулювання підприємством за його само-стійним рішенням боргу, такі підприємства повинні повідом-ляти боржників рекомендованим листом з повідомленням про вручення. Отже, тільки наявність такого повідомлення є підставою для включення фізичною особою до свого річно-го оподатковуваного доходу та зазначення у річній податко-вій декларації суми такого анульованого боргу.

6. Уточнено в пп. 165.1.9 ПКУ, що порядок забезпечення, пе-релік та граничні строки використання спеціального (у т. ч. форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів ін-дивідуального захисту встановлюються тільки КМУ та/або га-лузевими нормами безоплатної видачі працівникам спеціаль-ного одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуаль-ного захисту, а норми забезпечення лікувально-профілактич-ним харчуванням, молоком або рівноцінними йому харчовими продуктами, газованою солоною водою, мийними та знешко-джувальними засобами розробляються центральним органом виконавчої влади у галузі охорони здоров’я.7. Змінами до пп. 170.2.2 ПКУ встановлено, що погашення ін-вестиційного активу його емітентом з метою оподаткування розглядається як продаж такого інвестиційного активу.8. Відтепер банк (небанківська фінансова установа) не є подат-ковим агентом спадкоємця у разі успадкування ним права на вклад у такому банку (небанківській фінансовій установі) відпо-відно до ст. 1228 Цивільного кодексу України (такі зміни відбу-лись завдяки виключенню абзацу першого п. 174.5 ПКУ).9. Доповнений пп. «ґ» пп. 164.2.17 Кодексу звільнив від опо-даткування виплати з державного бюджету, пов’язані з ви-конанням рішень закордонних юрисдикційних органів, у т. ч. Європейського суду з прав людини, прийнятих за наслідка-ми розгляду справ проти України.10. Доходи, що одержуються фізичними особами від здавання брухту чорних металів, відтепер звільнено від оподаткування ПДФО (відповідні зміни внесені до пп. 164.2.18 Кодексу).11. Сума індексації державних пенсій, нарахованих відповід-но до закону, також не підпадає під оподаткування ПДФО (відповідні зміни до пп. 165.1.1 «е»).12. Звільнено від оподаткування також суми компенсацій-них виплат в іноземній валюті, що виплачуються відповід-но до закону працівникам дипломатичної служби, направ-леним у довготермінове відрядження (відповідні зміни до пп. 165.1.11 Кодексу).13. Зміни у пп. 164.2.9 ПКУ: звільнено від оподаткування інвес-тиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, зазначеними у пп. 164.2.9 Кодексу. Отже, дохід від продажу цінних паперів, емітованих Міністерством фінансів України (ОВДП), є неоподатковуваним доходом.14. Статтю 165 ПКУ доповнено пп. 165.1.51 та 165.1.52, якими встановлюється звільнення від оподаткування доходів фізич-них осіб, одержаних від операцій з валютними цінностями (крім цінних паперів), пов’язаних з переходом права власності на такі

АКТУАЛЬН ЗМНИ В ПОДАТКОВОМУ, СОЦАЛЬНОМУ ТА ТРУДОВОМУ ЗАКОНОДАВСТВАХ

роздатковий матеріал на семінари4


5



валютні цінності, за виключенням доходів, оподаткування яких прямо передбачено іншими нормами цього розділу, а також ін-вестиційного прибутку від операцій з борговими зобов’язанням-и Національного банку України. Тому фізичні особи з 1 липня 2012 року не сплачуватимуть ПДФО при продажу валютних цінностей (крім цінних паперів), зокрема іноземної валюти та банківських металів (визначених у Декреті КМУ від 19.02.93 р. No15-93). А також не сплачуватимуть ПДФО ті фізичні особи, які одержуватимуть інвестиційний прибуток від продажу бор-гових зобов’язань Національного банку України.

Зміни у визначенні додаткового благаДо 01.07.2012 р. у пп. 164.2.17 ПКУ до додаткового блага у під-пункті «а» відносився дохiд у виглядi вартостi використання житла, iнших об’єктiв матерiального або нематерiального май-на, наданих платникові податку в безоплатне користування, або компенсацiї вартостi такого використання, крiм випадкiв, коли таке надання або компенсацiя зумовленi виконанням платни-ком податку трудової функцiї вiдповiдно до трудового догово-ру (контракту) чи передбаченi нормами колективного договору або вiдповiдно до закону в установлених ними межах.Тобто роботодавець мав право передавати працівникам у вико-ристання житло та інше майно (автомобіль, ноутбук, мобільний телефон тощо) з метою виконання ними їхніх трудових функцій на період трудових відносин. Таке житло та інше майно робо-тодавець мав можливість або самостійно придбати, або взяти в оренду у будь-кого, або взагалі надати грошову компенсацію працівникові за використання ним зазначених об’єктів.Наприклад, підприємство заключило договір оренди житла з фізичною особою (сплачує йому орендну плату) і переда-ло це житло у використання працівникові на час трудових відносин. Таке надання житла не розглядалось як додаткове благо, оскільки кодекс на прив’язувався до «суб’єкта влас-ності» житла та іншого майна.Починаючи з 01.07.2012 р. підпункт «а» пп. 164.2.17 ПКУ отримав оновлену редакцію, згідно із якою додатковим бла-гом не вважається дохiд у виглядi вартостi використання житла, iнших об’єктiв матерiального або нематерiального майна, що належать роботодавцю, наданих платникові по-датку в безоплатне користування, або компенсацiї вартос-тi такого використання, крiм випадкiв, коли таке надання (прим. автора) зумовлено виконанням платником податку трудової функцiї вiдповiдно до трудового договору (конт-ракту) чи передбачено нормами колективного договору або вiдповiдно до закону в установлених ними межах.Отже, маємо два суттєвих оновлення:

1) відтепер надавати житло та інше майно у користування працівникам можна без ПДФО, якщо таке майно належить роботодавцю, тобто є у його власності та обліковується на балансі підприємства;2) на відміну від попередньої редакції, тепер компенсація вар-тості використання житла та іншого майна, яке орендується самим працівником з подальшою компенсацію цих витрат роботодавцем, підлягатиме оподаткуванню ПДФО.Тобто, щоб працівник зміг виконувати трудові функції на час дії трудових відносин з роботодавцем, останній має не орен-дувати, а вже купити йому квартиру, автомобіль або мобіль-ний телефон, обліковувати все це на балансі підприємства з подальшим використанням у господарських операціях шля-хом передачі об’єкта у використання працівнику. як вже стало зрозуміло, якщо працівник сам орендує житло, автомобіль тощо і роботодавець мав можливість без подат-ку компенсувати йому такі витрати, то відтепер така компен-сація витрат працівникові буде розглядатися як додаткове благо (що, власне, було до 01.01.2011 р. у пп. 4.2.9 Закону про доходи). Що ж, не довго раділи працівники і роботодав-ці компенсаційно-неоподатковуваним доходам.

Нове у проведенні перерахунку з ПДФОБухгалтери добре пам’ятають ту кашу, яку заварили наші за-конодавці з методикою проведення перерахунку ПДФО у ро-ботодавця (зокрема, за наслідками податкового 2011 року), шляхом внесення змін до п. 167.1 та пп. 169.4.2 ПКУ.Пригадаємо їх.Починаючи з 06.08.2011 р. (завдяки Закону No3609) у п. 167.1 ПКУ ми отримали третій абзац, описаний наступним чином:«Платники податку, якi подають податковi декларацiї за податко-вий (звiтний) рiк згiдно з пiдпунктом «є» пункту 176.1 статтi 176, статтями 177 i 178 цього роздiлу, застосовують ставку податку 17 вiдсоткiв до частини середньомiсячного рiчного оподаткову-ваного доходу, що перевищує десятикратний розмiр мiнiмаль-ної заробiтної плати, встановленої законом на 1 сiчня податко-вого (звiтного) року. Розмiр середньомiсячного рiчного оподат-ковуваного доходу розраховується як сума загальних мiсячних оподатковуваних доходiв, зазначених в абзацi першому цього пункту, подiлена на кiлькiсть календарних мiсяцiв, протягом яких платником податку було одержано такi доходи у податковому (звiтному) роцi, за який здiйснюється декларування».Одночасно, у пп. 169.4.2 ПКУ щодо проведення перерахунку ПДФО законодавець прив’язався до процитованого вище аб-зацу і зобов’язав роботодавця проводити перерахунок ПДФО із середньомісячного річного оподатковуваного доходу:

Таблиця 1Перерахунок у разі донарахування сум індексації

Місяці Нарахований дохід до перерахунку

ПДФО до перера-хунку

Нарахований дохід після перерахунку

ПДФО після пере-рахунку

Результат«+» до утримання«-» до повернення

Липень 1400,00 121,97 1435,00 127,03 + 5,06Серпень 1400,00 121,97 1435,00 127,03 + 5,06Вересень 1505,00 217,62 1435,00 127,03 - 90,60Разом 4305,00 461,55 4305,00 381,08 + 80,48



5



«169.4.2. Роботодавець платника податку зобов’язаний здiй-снити, у тому числi за мiсцем застосування податкової соцi-альної пiльги, з урахуванням положень абзацу третього пункту 167.1 статтi 167 цього Кодексу, перерахунок суми доходiв, на-рахованих такому платнику податку у виглядi заробiтної плати, а також суми наданої податкової соцiальної пiльги:...»Як бачите, роботодавця зобов’язали провести перерахунок сум доходів, прив’язуючи його до методики обчислення се-редньомісячного річного доходу.З того часу податкова служба вже декілька разів змінювала свої консультації в Єдиній базі податкових знань, намагаючись зна-йти той єдиний механізм, який би дозволив визначити порядок проведення перерахунку з ПДФО, але все було марним, оскіль-ки така редакція пп. 169.4.2 ПКУ щодо середньомісячного пе-рерахунку доходів не давала можливості провести перераху-нок ПДФО з метою правомірності застосування ПСП та ставки 17% до нарахованих місячних доходів працівників.Впродовж останніх півроку автор неодноразово звертала увагу бухгалтерів та законотворців на цей факт та на мож-ливе вирішення проблеми шляхом обрання механізму про-ведення перерахунку ПДФО окремо по місячних доходах і тільки тоді, коли до доходів працівника застосовувалась по-даткова соціальна пільга або ставка 17%.Законом No4834 проблема перерахунку ПДФО вирішилась, накінець. Приємно, що здоровий глузд підказав законодав-цю шлях вирішення цієї проблеми (який повністю збігаєть-ся з поглядом та порадами автора).Отже, що саме змінили законодавці:«169.4.2. Роботодавець платника податку зобов’язаний здiйсни-ти, у тому числi за мiсцем застосування податкової соцiальної пiльги, з урахуванням положень абзацу третього другого пункту 167.1 статтi 167 цього Кодексу, перерахунок суми доходiв, на-рахованих такому платнику податку у виглядi заробiтної плати, а також суми наданої податкової соцiальної пільги…»Цієї правкою вбито два зайці одночасно:1) тепер не потрібно роботодавцеві проводити перерахунок ПДФО від середньомісячного річного оподатковуваного доходу. Перерахунок буде проводитися тільки від місячних доходів;2) перерахунок ПДФО потрібен тільки в двох випадках:— коли до доходів працівника застосовувалась податкова соціальна пільга (див. приклад 1);— коли до доходів працівника застосовувалась ставка 17% (див. приклад 2).В тому разі, коли оподаткування доходу працівника протя-гом року не підпадало під податкову соціальну пільгу та/або під ставку 17%, то, на думку автора, перерахунок ПДФО про-водити не потрібно.

Отже, перерахунок ПДФО з метою правомірності застосуван-ня ПСП та/або застосування ставки 17%, проводиться із сум доходів із помісячним їх переглядом у таких випадках:1) коли у звітному році провадились донарахування і випла-ти сум за попередні податкові періоди (місяці) — такі суми донарахувань при проведенні перерахунків слід віднести до відповідних податкових періодів, за які провадиться дона-рахування (див. приклад 1);2) у разі нарахування «перехідних» сум (які переходять з одного звітного місяця у другий (відпусткові, лікарняні) — з метою перерахунку такі суми (їх частини) відносяться до відповідних періодів їх нарахування (див. приклад 2);3) з метою виправлення арифметичних та інших помилок, які були допущені при оподаткуванні та застосуванні податкової со-ціальної пільги та ставок 15 — 17% протягом звітного року.Нагадаємо, що відповідно до пп. 169.4.2 ПКУ перерахунок ПДФО необхідно здійснити:а) за наслiдками кожного звiтного податкового року пiд час на-рахування заробiтної плати за останнiй мiсяць звiтного року;б) пiд час проведення розрахунку за останнiй мiсяць засто-сування податкової соцiальної пiльги у разi змiни мiсця її за-стосування за самостiйним рiшенням платника податку або у випадках, визначених пп. 169.2.3 ПКУ;в) пiд час проведення остаточного розрахунку з платником подат-ку, який припиняє трудовi вiдносини з таким роботодавцем.

ПРИКЛАД 1. Працівниці у вересні донарахували і виплатили індексацію до зарплати за липень — вересень у сумі 105 грн (в т. ч. за липень — 35 грн, серпень — 35 грн, вересень — 35 грн). Щомісячна зарплата — 1400 грн. Працівниця подава-ла заяву про застосування податкової соцпільги у звичайному розмірі 100% (536,50 грн). Ми знаємо, що у 2012 р. граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП 1500 грн. При проведені річного перерахунку ПДФО нарахування суми індексації відносимо конкретно до липня, серпня, вересня. Дані про перерахунок наведені в таблиці 1 на с. 4.

ПРИКЛАД 2. У липні працівник пішов у відпустку на 30 днів (10 днів липня та 20 днів серпня). Усю суму відпусткових включено до оподатковуваного доходу липня, за рахунок чого до доходу працівника була застосована ставка 17%.У цьому випадку проводиться перерахунок ПДФО, при якому із загальної суми доходу, одержаного у липні, виключається сума відпусткових, що нарахована за 20 днів серпня. Перерахунок податку проводиться за доходами, що нара-ховані окремо за липень та серпень з метою правомірності застосування ставки 17% (див. таблицю 2).

Таблиця 2Перерахунок у разі нарахування відпусткових наперед

Місяці Нарахований дохід до перерахунку

ПДФО до перера-хунку

Нарахований дохід після перерахунку

ПДФО після пере-рахунку

Результат«+» до утримання«-» до повернення

Липень 13500,00 1997,78 11000,00 1590,60 - 407,18Серпень 7500,00 1084,50 10000,00 1446,00 + 361,50Разом 21000,00 213,27 21000,00 190,52 - 45,68



7



Лист Державної податкової служби України від 30.03.2012 р. No4602/5/17-1115

Щодо оподаткування доходів у вигляді орендної плати

Державна податкова служба України згідно зі ст. 52 По-даткового кодексу України, за дорученням Адміністрації Президента України від 01.03.2012 р. No03-01/563 розгляну-ла вашого листа <...> щодо оподаткування доходів у вигляді орендної плати за платника податку і повідомляє.

Відповідно до ст. 813 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. No435-IV (зі змінами та доповненнями) сторонами договору найму житла можуть бути фізичні та юридичні особи. Якщо наймачем є юридична особа, вона може використовувати житло тільки для проживан-ня у ньому фізичних осіб.

Відповідно до абз. «є» пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Подат-кового кодексу України від 2 грудня 2010 року No2755-IV, зі змінами та доповненнями (далі — Кодекс), дохід з дже-релом їх походження з України — будь-який дохід, от-риманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їхньої діяльності на території Украї-ни (включаючи виплату (нарахування) винагороди іно-земними працедавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно у вигляді, зокрема, доходів у вигляді сплати або компенсації, отриманих фізичною особою від юридичної особи за оренду нерухомого майна відпо-відно до умов цивільно-правового договору.

Підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Кодек-су встановлено, що додаткові блага — це кошти, мате-ріальні або нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові по-

датку податковим агентом, якщо такий дохід не є заро-бітною платою і не пов’язаний із виконання обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-пра-вовими договорами (угодами), укладеними з таким плат-ником податку (крім випадків, прямо передбачених нор-мами розділу IV цього Кодексу).

Згідно з пп. «а» 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 [включається до оподатковуваного доходу] дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді вартості використан-ня житла, інших об’єктів матеріального чи нематеріаль-ного майна, наданих платникові податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого викори-стання, крім випадків, коли таке надання або компенса-ція обумовлені виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) або передбачені нормами колективного договору чи відпо-відно до закону у встановлених ними межах. Тобто не є об’єктом оподаткування для працівника підприємства вар-тість орендної плати, якщо нерухоме майно (житлове) на-лежить цій юридичній особі на праві власності.

З урахуванням наведеного, у разі якщо підприємство наймає нерухоме майно (квартиру) для свого працівника та сплачує орендну плату за нього орендодавцю, то такий дохід для працівника є додатковим благом і підлягає опо-даткуванню відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ, ставка податку становить 15, 17 відсотків бази оподаткування.

Заступник голови А. ГНАТОВ

Заповнення ф. No1ДФОзнаки доходів, які найчастіше заповнюються податковими агентами

Ознака доходу Вид доходу Що саме

101 Доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платникові податку відповідно до умов трудового договору (контракту). Згідно з пп. 165.1.1 Кодексу виплати, пов’язані з тимчасовою втратою праце-здатності, включаються до складу зарпл ати

Заробітна плата, нарахована (виплачена), дні тим-часової втрати працездатності (за рахунок коштів підприємства, за рахунок кошів ФСС з ТВП)

102 Суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платни-кові податку відповідно до умов цивільно-правового договору

Виплати відповідно до умов цивільно-правового договору

106 Дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування).

Надання майна в лізинг, оренду або суборенду згідно з п. 170.1 ПКУ. Ця ознака доходу використо-вується лише при оренді нерухомості.

118 Кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт, у тому числі надміру витрачені та не повернуті у встановлені законо-давством строки

Кошти на відрядження або під звіт, у тому числі надміру витрачені

126 Дохід, отриманий платником податку як додаткове благо Додаткове благо, (крім випадків, передбачених ст. 165 Податкового кодексу)

127 нші доходи нші доходи, які не отримали окремих ознак

128 Сума страхових виплат з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування

Допомога по вагітності та пологах, яка, як і раніше, не оподатковується ПДФО на підставі (пп. 165.1.1 Податкового кодексу)



7



133 Сума єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування платника податку, що вноситься за рахунок його робото-давця у розмірах, визначених законом

Сума ЄСВ, що нараховується роботодавцями на ФОП. Ця ознака доходу буде застосовуватися тіль-ки тоді, коли повністю запрацює Накопичувальний пенсійний фонд

136 Вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування та іншого майна, якими роботодавець забезпечує платника податку від-повідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (фор-меного) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платникові податку, який перебуває з ним у трудових відносинах

Майно, надане роботодавцем безоплатно або у тимчасове користування в межах законодавства про охорону праці

140 Аліменти, що виплачуються платникові податку згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін

Аліменти ті дані особи, яка отримує ці суми

145 Сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та про-фесійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу для підго-товки чи перепідготовки такої фізичної особи

Вартість підготовки чи перепідготовки платни-ка податку як в оподатковуваній сумі, так і ні (пп. 165.1.21 Податкового кодексу)

146 Кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на поховання платника податку професійною спілкою, роботодавцем за його останнім місцем роботи, фондами загальнообов’язкового дер-жавного соціального страхування України

Допомога на поховання (пп. 165.1.22 Податкового кодексу)

156 Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на терито-рії України платника податку та/або його дітей віком до 18 років, які надаються йому безоплатно або із знижкою (у розмірі такої знижки) професійною спілкою, до якої зараховуються профспілкові внески платника податку — члена такої професійної спілки, створеної відпо-відно до законодавства України, або за рахунок коштів відповідного фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування

Вартість путівок на відпочинок, оздоровлення та лікування на території України (пп. 165.1.35 Подат-кового кодексу)

157 Дохід, виплачений самозайнятій особі Дохід, виплачений самозайнятій особі

160 Вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спор-тивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати

Подарунки фізичним особам у неоподатковувано-му розмірі (пп. 165.1.39 Податкового кодексу)

167 Сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), яка здійсню-ється професійними спілками своїм членам

Виплати чи відшкодування, які здійснюються про-фесійними спілками своїм членам (пп. 165.1.47 Податкового кодексу)

169 Сума благодійної допомоги, у тому числі гуманітарна допомога, яка надходить на користь платника податку у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги)

Матеріальні (благодійні), нецільові матеріальні до-помоги як неоподатковувані, так і оподатковувані (пп. 170.7 Податкового кодексу)

5 ЗМН У ПРОВЕДЕНН НДЕКСАЦЇТетяна МОЙСЕЄНКО, податковий консультант

Постанова Кабінету Міністрів України від 13.06.2012 р. No526 «Про внесення змін до Порядку проведення індек-сації грошових доходів населення»

З 21 червня 2012 р. набули чинності зміни до порядку про-ведення індексації, які внесені до Постанови КМУ No1078 коментованою постановою No526. Всі зміни та особливості нових розрахунків читайте у статті нижче.

Зміни у проведенні індексації зарплати працівниківБагато підприємств з метою не проведення індексації періо-дично підвищують зарплату своїм працівникам та пам’ятають: якщо сума збільшення заробітної плати більша, ніж сума ін-дексації, яка повинна нараховуватися за відповідний місяць,

такий місяць вважається базовим під час обчислення індек-су споживчих цін для проведення індексації і, відповідно, ін-дексація за цей місяць не здійснюється.

ПРИКЛАД 1. Оклад працівника у квітні 2012 р. становив 3000,00 грн, сума індексації у квітні становила 15,00 грн. Підприємство збільшує у квітні оклад до 3020,00 грн і тим самим не проводить індексацію в цьому місяці. Він буде вва-жатися базовим і з наступного місяця (травня) буде обчис-люватися новий індекс індексації.

Таке право — не проводити індексацію у зв’язку із періо-дичним підвищенням зарплати — роботодавці мали як аль-тернативу, яка допомагала уникнути обов’язку проводити ін-дексацію відповідно до абзацу третього пункту 5 Постанови

Ознака доходу Вид доходу Що саме



9



No1078: якщо сума збільшення грошових доходів менша від суми індексації, нарахованої відповідно до Постанови No1078, проводиться подальша індексація таких доходів. ця норма діяла до 21 червня 2012 р.У оновленій редакції абзацу третього пункту 5 Постанови No1078 для всіх роботодавців залишено право збільшувати зарплату з наступним не проведенням індексації за умови, що грошовий дохід з урахуванням суми підвищення буде більшим за суму гро-шового доходу з урахуванням індексації до його підвищення.Таке ж саме право збільшувати зарплату на суму більшу ніж сума індексації з метою не проведення індексації за-кріпили і у новому пункті 10-2 Постанови No1078 для пра-цівників, яких:— переведено на іншу роботу на тому ж підприємстві, в уста-нові або організації;— переведено на роботу на інше підприємство, в установу або організацію;— переведено на роботу в іншу місцевість;— та які у зв’язку із змінами в організації виробництва і пра-ці продовжують працювати.Але у випадку, коли сума збільшення заробітної плати мен-ша, ніж сума індексації, яка повинна нараховуватися за від-повідний місяць зазначеним вище працівникам, то сума ін-дексації зберігається та додається до збільшеної зарплати на новому місці з подальшою індексацією.Для всіх інших працівників (але які не перелічені у новому пункті 10-2 Постанови No1078, див. вище), за умови «недо-статньо» збільшеного грошового доходу у порівнянні із су-мою індексації за такий місяць, відтепер індексація прово-диться за новими правилами! якщо підприємство, підвищуючи посадовий оклад, не вра-хувало суму індексації (тобто сума підвищення менша за су-му індексації), індексацію їм треба проводити так: відповід-но до оновленої редакції абзацу третього пункту 5 Постано-ви No1078, у разі коли грошовий дохід з урахуванням суми підвищення меншим від суми грошового доходу з урахуван-ням індексації до його підвищення, у базовому місяці сума загального доходу визначається з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з урахуванням індексації не пере-вищувала загального доходу до його підвищення. Приклад проведення індексації у разі підвищення грошових доходів наведено в оновленому додатку 4 до Постанови No1078.Звертаємо увагу, що в процитованому вище пункті 5 поста-нови не описано частину таких розрахунків, які наведені в самому прикладі у додатку 4 до постанови.Тому, щоб зрозуміти «індексаційні» зміни, які почали діяти у оновленому абзаці третьому пункту 5 постанови з 21 черв-ня 2012 р., використаємо розрахунки прикладу у додатку 4 до постанови, і проаналізуємо їх.

ПРИКЛАД 2. У січні 2012 р. працівникові підвищено посадо-вий оклад і нарахована сума становила 2000,00 грн. Крім то-го, йому нараховується постійна щомісячна надбавка за ви-слугу років (20% від посадового окладу) 400,00 грн. Всього у січні нараховано 2400,00 грн. Місяць січень стає базовим для обчислення нового індексу індексації.

Крок 1. У липні 2012 р грошовий дохід працівникові з ура-хуванням суми індексації 2440,00 грн (старий дохід), де 2000,00 грн — посадовий оклад, 400,00 грн — надбавка за вислугу років; 40,00 грн — індексація у липні.Але у липні 2012 р. підприємство вирішило здійснити чер-гове підвищення заробітної плати:— посадовий оклад підвищується на 30,00 грн і стано-вить 2030,00 грн. Як бачите, сума підвищення посадово-го окладу 30,00 грн менша за суму індексації 40,00 грн, тому треба застосувати оновлений порядок проведення індексації;— у зв’язку з цим надбавка за вислугу років збільшується і становить 406,00 грн.Усього нарахована заробітна плата у липні становила 2436,00 грн (новий дохід), де 2030,00 грн — посадовий оклад; 406,00 грн — надбавка за вислугу років.Отже, липень стає базовим місяцем. А на суму індексації у липні поки що не звертаємо уваги.Крок 2. Визначаємо суму підвищення заробітної плати лип-ня порівняно із старим доходом без врахування суми індек-сації: 2436,00 грн - 2400,00 грн = 36,00 грн.Крок 3. У липні — базовому місяці — новий дохід (з врахуван-ням суми підвищення, але без суми індексації) 2436,00 грн менший за суму старого доходу (з врахування індексації) 2440,00 грн. Тому суму загального доходу липня визначає-мо з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з ура-хуванням індексації не перевищувала загального доходу до його підвищення (див. крок 4).Крок 4. Ключова особливість змін у Постанові No1078.У липні до нового доходу 2436,00 грн додається різниця між індексацією липня та сумою підвищення:4,00 грн = 40,00 (індексація липня до підвищення, крок 1) - 36,00 грн (сума підвищення у кроці 2).Отже, грошовий дохід за липень 2012 р. становить 2440,00 грн, де:2436,00 грн — новий дохід у липні;4,00 грн — різниця між сумою індексації та сумою підви-щення.Крок 5. Ще одна особливість змін у Постанові No1078.Як ми вже визначили вище, липень став базовим місяцем (крок 1) і для проведення подальшої індексації починаю-чи з серпня 2012 року розрахунок індексу споживчих цін для подальшої індексації здійснюється наростаючим під-сумком.2436,00 грн новий дохід — складається із посадового окла-ду 2030,00 грн і надбавки за вислугу років 406,00 грн — і продовжує нараховуватися щомісяця. При цьому щомісяця доплачується різниця 4,00 грн (крок 4), як фіксована щомі-сячна виплата індексації.Вона виплачуватиметься у такому розмірі до наступного збільшення розміру заробітної плати (див. приклади 3, 4, 5 на с. 9).Крок 6. Якщо наступне підвищення заробітної плати не пе-ревищує фіксовану величину (крок 5), то здійснюється під-вищення заробітної плати та додається раніше зафіксова-на величина індексації (див. приклад 3 на с. 9).



9



Крок 7. у разі коли на момент чергового підвищення заробітної плати настає право на проведення індекса-ції і сума індексації буде більшою, ніж сума підвищен-ня заробітної плати, тоді необхідно здійснити підвищен-ня заробітної плати, зберегти раніше зафіксовану суму індексації та додати суму індексації, визначену з ура-хуванням чергового підвищення заробітної плати (див. приклад 4).

ПРИКЛАД 3 (продовження прикладу 2). Грошовий дохід пра-цівника у вересні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 4,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. ндексація за цей місяць не нараховується, оскільки ще не відбулось перевищення порогу 101% і не визначено індексу індексації у вересні.Всього нараховано у вересні 2440,00 грн.Підприємство приймає рішення підвищити розмір заробіт-ної плати у вересні на 3,00 грн, що становитиме 2439,00 грн (2436,00 + 3,00). Як бачите, сума підвищення 3,00 грн. менша за фіксовану величину 4,00 грн. Тому грошовий дохід пра-цівника у вересні 2012 р. становитиме 2443,00 грн (2436,00 + 3,00 + 4,00), де до доходу додалося і підвищення, і фіксо-вана величина, при цьому для подальшого розрахунку ін-дексу споживчих цін для проведення індексації вересень мі-сяць є базовим.

ПРИКЛАД 4 (продовження прикладу 2). Грошовий дохід пра-цівника у жовтні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 4,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. та суму індексації за жовтень 2012 р., яка ста-новить 15,00 грн. Всього грошовий дохід у жовтні становить 2455,00 грн (2436,00 + 4,00 + 15,00).Підприємство приймає рішення підвищити розмір заробіт-ної плати у жовтні на 10,00 грн, що становитиме 2446,00 грн (2436,00 + 10,00).Сума індексації у жовтні 2012 р. становитиме 15,00 грн. Як бачите сума індексації більша за суму підвищення. Тому ви-значаємо різницю між сумою індексації за жовтень та сумою підвищення: 15,00 - 10,00 = 5,00 грн. додаємо цю фіксовану різницю до грошового доходу жовт-ня. При цьому залишається і минула фіксована величина 4,00 грн.Всього грошовий дохід за жовтень 2012 р. становитиме 2455,00 грн. (2436,00 + 10,00 + 4,00 + 5,00), де 10,00 грн — сума підвищення доходу у жовтні; 4,00 грн — фіксована ве-личина суми індексації з липня; 5,00 грн — фіксована вели-чина суми індексації у жовтні 2012 р.Для подальшого розрахунку індексу споживчих цін для про-ведення індексації жовтень є базовим.

ПРИКЛАД 5 (продовження прикладу 2). Грошовий дохід пра-цівника у жовтні 2012 р. становить 2436,00 грн. Крім того, працівник отримує 4,00 грн фіксованої різниці індексації з липня 2012 р. та суму індексації за жовтень 2012 р., яка ста-новить 15,00 грн. Всього грошовий дохід у жовтні становить 2455,00 грн (2436,00 + 4,00 + 15,00).

Підприємство приймає рішення підвищити розмір посадо-вого окладу у жовтні на 20,00 грн.Оскільки сума підвищення заробітної плати (20,00 грн) пере-вищує суму виплат індексації 19,00 грн (4,00 + 15,00), грошо-вий дохід у жовтні 2012 р. підвищується і становить 2456 грн (2436,00 + 20,00), а індексація вже не проводиться (оскіль-ки сума підвищення більша за суму індексації і фіксованої різниці).Отже, у разі коли сума підвищення заробітної плати у жовтні 2012 р. перевищить суму виплат індексації (поточну індек-сацію і фіксовану величину), жовтень вважатиметься базо-вим під час обчислення індексу споживчих цін. ндексація в жовтні не нараховується і не виплачується. Починаючи з листопада 2012 р. для проведення подальшої індексації ін-декс споживчих цін розраховується наростаючим підсумком до перевищення порогу індексації.

Зміни у визначенні індексу для новоприйнятих працівниківЩо стосується обчислення індексу для проведення індек-сації оплати праці новоприйнятих працівників та стипендії у навчальних закладів, то у пункті 10-1 Постанови No1078 до-повнили наступні умови:— у роботодавця обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації заробітної плати новоприйнятих пра-цівників здійснюється з місяця прийняття працівника на ро-боту (раніше місяць прийняття на роботу вважався базовим і індекс починав обчислюватися з наступного місяця, після місяця прийняття);— в навчальних закладах обчислення індексу споживчих цін для проведення індексації стипендії здійснюється почи-наючи з місяця, в якому її призначено. Але у випадку, ко-ли особа не отримувала стипендію або втратила право на її призначення, а в подальшому стипендія їй була знову або вперше призначена (за результатами наступного семестро-вого контролю, у зв’язку з переведенням на навчання за дер-жавним замовленням, появою підстав для призначення со-ціальної стипендії, поновленням на навчання тощо), обчис-лення індексу споживчих цін здійснюється з місяця такого нового призначення стипендії.

Зміни у проведенні індексації стипендій та зарплат працюючих студентівПраво на першочергову індексацію залишається за оплатою праці працюючої особи. Але для осіб, які, працюючи, отри-мують стипендію у зв’язку із навчанням за денною формою навчання або з відривом від виробництва у клінічній орди-натурі, аспірантурі і докторантурі, в першу чергу індексуєть-ся їх стипендія, а потім вже оплата праці.Тобто роботодавцеві з метою не проведення індексації тре-ба знати, що його працівник отримує проіндексовану сти-пендію, навчаючись у клінічній ординатурі, аспірантурі і док-торантурі.У зв’язку із таким доповненням, розширили і пункт 8 Поста-нови No1078, відповідно до якого професійно-технічні та вищі навчальні заклади видаватимуть довідку про розмір і строк



11



призначення стипендії, на підставі якої проводиться індек-сація заробітної плати за місцем роботи таких стипендіатів у межах прожиткового мінімуму, встановленого для праце-здатних осіб, з урахуванням одержаної проіндексованої сти-пендії. Зазначена довідка надаватиметься на вимогу стипен-діатів із числа учнів професійно-технічних, студентів вищих навчальних закладів, клінічних ординаторів, аспірантів і док-торантів, які навчаються за денною формою навчання або з відривом від виробництва і одночасно працюють.

Зміни у проведенні індексації пенсій та зарплат працюючих пенсіонерівУ пункті 9 Постанови No1078, залишаючи умову першочер-гової індексації оплати праці працюючим пенсіонерам, ви-далили право на проведення індексації пенсії інвалідам та державної соціальної допомоги особам, які не мають права на пенсію. При цьому, умова щодо надання роботодавцем довідки, в якій зазначається розмір оплати праці працюю-чого пенсіонера, проіндексованої її суми і самої суми індек-сації, залишена без змін.Нагадаємо, що відповідно до абзацу третього пункту 9 По-станови No1078, підприємства, установи та організації зо-бов’язані у двотижневий строк після проведення індексації оплати праці подавати органам, які призначають і виплачу-ють пенсію, інформацію про розмір оплати праці працюю-

чого пенсіонера, проіндексовану її суму та суму індексації.Зверніть увагу, працюючий пенсіонер не має вимагати у ро-ботодавця довідку, а роботодавець сам повинен надавати до-відку в той пенсійний фонд, який призначає пенсію працюю-чому пенсіонеру (але на практиці не так все принципово).Після отримання такої довідки пенсійний фонд зміг би про-вести індексацію пенсії працюючому пенсіонеру. Чому зміг би? Справа в тім, що у всіх випадках загальний дохід пра-цюючого пенсіонера, який підлягає індексації, не повинен перевищувати прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи, і якщо оплата праці вже буде на рівні такого розміру (а вона індексується першою), пенсія вже не підпадатиме під індексацію. А отже, поспішати роботодавцю до пенсійних фондів із довідками немає сенсу.Виключенням із описаних вище правил, став доповнений останній абзац пункту 9 Постанови No1078, яким передба-чено, що індексація пенсії буде проводиться першочерго-во і без урахування оплати праці (тобто як непрацюючому пенсіонерові) тільки у разі працевлаштування пенсіонера на строк, що не перевищує місяця, або за період виконання ним робіт, пов’язаних з організацією та проведенням вибо-рів Президента України, народних депутатів України, депута-тів Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласних, районних, міських, районних у містах, сільських, селищних рад та сільських, селищних, міських голів.

На запитання відповідає Тетяна МОЙСЕЄНКО, податковий консультант

1. На підприємстві з 1 липня підвищуються оклади та над-бавки. Але у липні працівникам не виплачується премія по-стійного характеру, яку передбачено постановою КМУ від 09.03.2006 р. No268, оскільки у червні не було економії фонду оплати праці. У серпні заплановано виплату постійної премії, але підвищення окладів і надбавок не буде. Таким чином, загальний грошовий дохід працівників підвищиться у серпні, але оклад і надбавка при цьому підвищуються з липня. Який місяць вважати базовим для розрахунку індексації?

В наведеній ситуації базовим місяцем необхідно вважати липень 2012 р. ось чому.Вiдповiдно до п. 2 Постанови No1078 (зi змiнами від 21.06.2012 р.), iндексацiї пiдлягають грошовi доходи гро-мадян, одержанi в гривнях на територiї України, якi не ма-ють разового характеру, зокрема, оплата працi, яка включає оплату працi, виконану роботу згiдно з тарифними ставка-ми (складами) i вiдрядними розцiнками, доплати, надбав-ки, премiї, гарантiйнi та компенсацiйнi виплати, передбаче-нi законодавством, а також iншi компенсацiйнi виплати, що мають постiйний характер.Пунктом 5 Постнови No1078 передбачено, що мiсяць, в якому вiдбулося пiдвищення грошових доходiв населення за рахунок його постiйних складових, вважається базовим при обчисленнi iндексу споживчих цiн для iндексацiї гро-шових доходiв громадян. Iндексацiя за цей мiсяць не про-водиться. З наступного за базовим мiсяця наростаючим пiд-

сумком розраховується iндекс для проведення подальшої iндексацiї. При цьому сума пiдвищення доходу має переви-щувати суму iндексацiї, яка має бути нарахована за вiдпо-вiдний мiсяць.Мiсяць встановлення премiї та мiсяць, в якому збiльшується розмiр такої премiї на постiйнiй основi порiвняно з поперед-нiм перiодом, вважається базовим при обчисленнi iндексу споживчих цiн для iндексацiї грошових доходiв.У разi збiльшення чи зменшення доходу працiвника за ра-хунок змiни розмiру премiї в окремi мiсяцi, мiсяць виплати бiльшої суми премiї не вважається базовим. У такому випад-ку iндексацiя продовжується. Зазначені висновки наведені у листі Мінпраці від 17.08.2010 р. No161/10/136-10.Оскільки у липні 2012 р. підприємство нарахувало заробітну плату, підвищуючи оклад та постійну надбавку, при цьому в постійній щомісячній виплаті не було нараховано щомісяч-ної премії, липень 2012 р. вважається базовим, індексацiя заробiтної плати за липень не провадиться. Для подальшої iндексацiї iндекс споживчих цiн розраховується наростаю-чим пiдсумком з серпня 2012 р. до перевищення встанов-леного порога iндексацiї (101%).Щодо серпня 2012 року, в якому підприємство нарахову-ючи зарплату не збільшувало оклади та постійні надбавки своїм працівникам, але за певних умов провело їм нараху-вання премії, то на думку автора, серпень 2012 р. не можна вважати новим базовим місяцем, оскільки в даному випад-ку премія не носила постійний характер з огляду на поперед-



11



ній місяць — у липні премію не було нараховано за певних умов, отже така премія вже не може називатися постійною виплатою у серпні. Тому, на думку автора, немає підстав вважати, що у серпні 2012 р. відбулось чергове збільшення грошових доходів працівників.

2. Згідно зі змінами до Порядку проведення індексації гро-шових доходів населення, затвердженого постановою КМУ від 17.07.2003 р. No1078, якщо грошовий дохід з урахуван-ням підвищення є меншим за грошовий дохід з урахуван-ням індексації до його підвищення, працівникам розрахову-ється і виплачується фіксована сума індексації. Чи випла-чується ця фіксована сума індексації у повному обсязі, як-що працівник хворів або перебував у відпустці частину мі-сяця або цілий місяць?

Відповідно до оновленої редакції абзацу третього пункту 5 Постанови No1078, якщо підприємство, підвищуючи посадо-вий оклад, не врахувало суму індексації (тобто сума підви-щення менша за суму індексації), індексацію їм треба про-водити так:у разі коли грошовий дохід з урахуванням суми підвищен-ня менший за суму грошового доходу з урахуванням ін-дексації до його підвищення, у базовому місяці сума за-гального доходу визначається з таким розрахунком, щоб сума грошового доходу з урахуванням індексації не пе-ревищувала загального доходу до його підвищення. При-клад проведення індексації у разі підвищення грошових доходів наведено в оновленому додатку 4 до Постанови No1078, відповідно до якого необхідно визначити фіксо-вану суму індексації (для даного питання). При визначен-ні фіксованої суми індексації береться зарабітна плата і частина постійних складових в розрахунку за повний від-працьований місяць, окрім розміру премії (оскільки премії не мають постійного характеру виплат, та і відсоток премії щомісячно може змінюватися). У випадку, якщо працівник відпрацював неповний робочий місяць (відпустка, тимча-сова непрацездатність, неповний робочий час тощо) фік-сована сума індексації виплачується пропорційно до від-працьованих робочих днів. якщо у місяці не відпрацьо-вано жодного робочого дня, фіксована сума індексації за цей місяць не виплачується.Такі висновки зробило Мінпраці у своєму листі від 06.08.2012 р. No169/10/137-12.Погоджуючись із висновками Мінпраці, автор вважає їх оче-видними, оскільки фіксована сума індексації — це та ж са-ма сума індексації.Тобто, якщо до внесених до Постанови No1078 змін су-ма індексації нараховувалась на розмір фактично нара-хованого доходу (окладу та постійних виплат) в межах прожиткового мінімуму на працездатну особу, і у випад-ку відпрацювання працівником неповного місяця (тимча-сова непрацездатність, відпустка, неповний робочий час тощо) йому нараховувалась індексація на фактичний до-хід, залежний від відпрацьованого ним часу, зрозуміло, що бухгалтер нараховував суму індексації без врахуван-

ня днів і суми відпустки, тимчасової непрацездатності або невідпрацьованого часу в умовах роботи неповного ро-бочого часу.Так само і з фіксованою сумою індексації: вона залежна від повного відпрацьованого працівником місяця, тому підлягає перерахуванню на кількість відпрацьованих днів.

ПРИКЛАД. У працівника у липні 2012 р. відбулось підвищен-ня заробітної плати на 14,30 грн, при цьому сума індексації в липні становила би 380,19 грн виходячи з умов повного від-працьованого місяця. Оскільки сума підвищення заробітної плати (14,30 грн) менша від суми індексації 380,19 грн, роз-раховуємо фіксовану суму індексації липня 2012 р.:380,19 - 14,30 = 365,89 грн.Отже, 365,89 грн є постійною, фіксованою сумою індекса-ції, яка залежить від кількості відпрацьованих працівником днів, і нараховується щомісячно до настання права на про-ведення нової індексації або підвищення заробітної плати. А для проведення подальшої індексації липень вважається базовим при розрахунку індексу споживчих цін.У серпні 2012 р. працівник був у відпустці і ним відпрацьова-но тільки 5 робочих днів. При нарахуванні серпневого дохо-ду, фіксована сума індексації повинна бути обчислена і ви-плачена пропорційно до відпрацьованого часу: 365,89 грн / 22 р. д. х 5 р. д. = 83,16 грн.Отже, загальна сума серпневого грошового доходу праців-ника складатиметься із заробітної плати за 5 робочих днів, фіксованої суми індексації 83,16 грн та нарахованої суми відпусткових (до розрахунку якої вже входять суми індек-сації попередніх місяців).

3. Як проводити індексацію, якщо дохід не підвищувався?

Відповідно до ст. 4 Закону про індексацію, індексацiя гро-шових доходiв населення проводиться в разi, якщо величи-на iндексу споживчих цiн перевищила порiг iндексацiї, який установлюється в розмiрi 101%.Порядок здiйснення iндексацiї затверджено Постановою No1078, якою визначено правила обчислення iндексу спо-живчих цiн для проведення iндексацiї та сум iндексацiї гро-шових доходiв населення.Автор одразу зазначає, що сам процес обчислення індек-су індексації достатньо складний, тому щоб не обтяжувати цими розрахунками бухгалтерів, останні користуються уні-версальними таблицями з вже обчисленими індексами ін-дексації (таблиці можна знайти у різних офіційних джере-лах та більшості бухгалтерських видань).Як визначає останній абзац ст. 2 Закону про індексацію та п. 4 Постанови No1078, індексацiї пiдлягають грошовi дохо-ди населення у межах прожиткового мiнiмуму, встановле-ного для вiдповiдних соцiальних i демографiчних груп на-селення.Тобто, для проведення індексації заробітної плати працюю-чим особам для визначення суми доходу, який буде індексу-ватися, застосовується розмір прожиткового мінімуму, вста-новлений на працездатну особу в цьому місяці.



13



Отже, якщо працівнику нарахована заробітна плата у серпні в розмірі 1000 грн (наприклад, на умовах роботи неповний ро-бочий день), то індексації підлягає повна сума, тому що вона не перевищує встановленого розміру прожиткового мініму-му на працездатну особу, що діє у серпні — 1102 грн. У разі якщо працівникові нарахована заробітна плата 1600 грн, то індексації підлягає тільки сума, яка не перевищує розміру прожиткового мінімуму на працездатну особу, що діє у серп-ні — тобто тільки 1102 грн.Пунктом 5 Постанови No1078 (із змінами від 21.06.2012 р.) передбачено, що базовим мiсяцем пiд час обчислення iн-дексу споживчих цiн для проведення iндексацiї є мiсяць, у якому вiдбувається зростання заробiтної плати. Iндекса-цiя заробiтної плати, одержаної працiвником за цей мiсяць, не провадиться. Для подальшої iндексацiї iндекс спожив-чих цiн розраховується наростаючим пiдсумком з наступ-ного за базовим мiсяця до перевищення встановленого по-рога iндексацiї (101%). Сума пiдвищення заробiтної плати має перевищувати суму iндексацiї, яка б мала бути нарахо-вана працiвниковi.Як вже було вище зазначено, 21.06.2012 р. до Постанови No1078 було внесені суттєві зміни, які впливають на поря-док проведення індексації, але стосуються ці зміни тільки тих підприємств, які починаючи з 21.06.2012 р. збільшу-ють грошовий місячний дохід своїм працівникам (оклад та постійні виплати). Якщо підприємство після 21.06.2012 р. не підвищувало місячні грошові доходи своїм працівникам (зокрема, оклади), порядок проведення індексації для них залишається таким самим, яким був до внесених змін, тоб-то до 21.06.2012 р.Отже, бухгалтер продовжує нараховувати індексацію, вра-ховуючи індекси індексації від останнього базового міся-ця у працівників, до того місяця, в якому не настане черго-ве збільшення грошового доходу працівників (підвищення окладів та постійних виплат).

4. Працівників переведено на підприємство за переведен-ням з 2 липня. У червні їм нараховувалися відпусткові, ком-пенсації за відпрацьований час становили 2 ― 5 днів. Як визначити фіксовану суму? З виплатами за який місяць по-рівнювати (за червень чи травень)?У деяких працівників оклад під час переведення підвищу-вався, а у деяких ― ні.

Вiдповiдно до п. 2 Постанови No1078 (зi змiнами від 21.06.2012 р.), iндексацiї пiдлягають грошовi доходи гро-мадян, одержанi в гривнях на територiї України, якi не ма-ють разового характеру, зокрема, оплата працi, яка вклю-чає оплату працi, виконану роботу згiдно з тарифними став-ками (складами) i вiдрядними розцiнками, доплати, надбав-ки, премiї, гарантiйнi та компенсацiйнi виплати, передбаче-нi законодавством, а також iншi компенсацiйнi виплати, що мають постiйний характер.Зверніть увагу, що до виплат з постійним характером не від-носяться суми відпусткових та компенсацій за дні невикорис-таних відпусток. Отже, ці суми індексації не підлягають.

Пунктом 5 Постанови No1078 передбачено, що мiсяць, в яко-му вiдбулося пiдвищення грошових доходiв населення за ра-хунок його постiйних складових, вважається базовим при обчисленнi iндексу споживчих цiн для iндексацiї грошових доходiв громадян.В оновленій з 21.06.2012 р. редакції абзацу третього пунк-ту 5 Постанови No1078 для всіх роботодавців залишено пра-во збільшувати зарплату з наступним не проведенням індек-сації за умови, що грошовий дохід з урахуванням суми під-вищення буде більшим суми грошового доходу з урахуван-ням індексації до його підвищення.Таке ж саме право збільшувати зарплату на суму більшу ніж сума індексації з метою не проведення індексації за-кріпили і у новому пункті 10-2 Постанови No1078 для пра-цівників, яких:— переведено на іншу роботу на тому ж підприємстві, в уста-нові або організації;— переведено на роботу на інше підприємство, в установу або організацію;— переведено на роботу в іншу місцевість;— та які у зв’язку із змінами в організації виробництва і пра-ці продовжують працювати.Але у випадку, коли сума збільшення заробітної плати мен-ша, ніж сума індексації, яка повинна нараховуватися за від-повідний місяць зазначеним вище працівникам, то сума ін-дексації зберігається та додається до збільшеної зарплати на новому місці з подальшою індексацією.Отже, якщо на старому підприємстві індексація грошо-вих доходів працівникам у червні 2012 р. не проводи-лась (у зв’язку із не набуттям права на проведення індек-сації, періодичним збільшенням окладів тощо), нове під-приємство, яке прийняло по переводу працівників із ста-рого підприємства, не визначає суму фіксованої індекса-ції, оскільки для цього немає підстав (індексація на попе-редньому місці роботи не проводилась). Місяць прийнят-тя — липень — вважається місяцем, з якого починає об-числятися індекс індексації (п. 10-1 Постанови No1078) на новому підприємстві.А у випадку, якщо б на старому підприємстві у червні про-водилась індексація зарплати (виплати, що мають постій-ний характер — оклад, постійні надбавки тощо), то до по-стійних складових зарплати не відносяться суми відпустко-вих та компенсацій за дні невикористаної відпустки, тому порівнювати ці суми (нараховані на старому підприємстві) із новим окладом на новому підприємстві, куди працівник перейшов за переведенням, не потрібно. Порівняти в дано-му прикладі потрібно саме постійні складові зарплати лип-ня 2012 р. — оклади, щомісячні надбавки тощо — які бу-ли б нараховані у липні місяці виходячи із повного відпра-цьованого місяця як на новому, так і на старому підприєм-ствах. в цьому випадку, якщо на старому підприємстві по-стійні виплати (оклад тощо) разом із сумою індексації були б меншими від нового окладу на новому підприємстві, тоді необхідно визначити фіксовану суму індексації на новому підприємстві і нараховувати її з липня працівникам, які при-йняті за переведенням.



13



нструкція про службові відрядження в межах України та за кордон1 (витяг)

I. ЗАГАЛЬН ПОЛОЖЕННЯ1. Службовим відрядженням вважається поїздка пра-

цівника за розпорядженням керівника органу держав-ної влади, підприємства, установи та організації, що повністю або частково утримується (фінансується) за рахунок бюджетних коштів (далі — підприємство), на певний строк до іншого населеного пункту для вико-нання службового доручення поза місцем його постій-ної роботи (за наявності документів, що підтверджують зв’язок службового відрядження з основною діяльністю підприємства).

Документами, що підтверджують зв’язок такого від-рядження з основною діяльністю підприємства, є, зокре-ма (але не виключно): запрошення сторони, що приймає і діяльність якої збігається з діяльністю підприємства, що направляє у відрядження; укладений договір чи кон-тракт; інші документи, які встановлюють або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; доку-менти, що засвідчують участь відрядженої особи в пере-говорах, конференціях або симпозіумах, інших заходах, які проводяться за тематикою, що збігається з діяльністю підприємства, яке відряджає працівника.

2. У випадках, коли філії, дільниці та інші підрозділи підприємства знаходяться в іншій місцевості, місцем по-стійної роботи вважається той підрозділ, робота в якому обумовлена трудовим договором (контрактом). Службові поїздки працівників, постійна робота яких проходить у дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, не вва-жаються відрядженнями, якщо інше не передбачено за-конодавством, колективним договором, трудовим дого-вором (контрактом) між працівником і власником (або уповноваженою ним особою/керівником).

<…>4. Підприємство, що відряджає працівника, здійс-

нює реєстрацію особи, яка вибуває у відрядження, у спеціальному журналі за формою згідно з додатком до цієї нструкції.

<…>7. Підприємство, що відряджає працівника, зо-

бов’язане ознайомити його з кошторисом витрат (або з довідкою-розрахунком на виданий аванс, складеною за довільною формою), а також з вимогами нормативно-правових актів стосовно звітування про використання коштів, виданих на відрядження. Підприємство само-стійно встановлює порядок ознайомлення працівника, який направляється у відрядження за кордон, з його фі-нансовими зобов’язаннями, що регулюються постано-вою Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 р. No98 «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організа-

ціями, які повністю або частково утримуються (фінан-суються) за рахунок бюджетних коштів» (далі — поста-нова Кабінету Міністрів України від 02.02.2011 р. No98) та цією нструкцією.

8. Днем вибуття у відрядження вважається день від-правлення поїзда, літака, автобуса або іншого транспорт-ного засобу з місця постійної роботи відрядженого пра-цівника, а днем прибуття з відрядження — день прибуття транспортного засобу до місця постійної роботи відряд-женого працівника. При відправленні транспортного за-собу до 24-ї години включно днем вибуття у відрядження вважається поточна доба, а з 0 години і пізніше — наступ-на доба. Якщо станція, пристань, аеропорт розташовані за межами населеного пункту, де працює відряджений працівник, у строк відрядження зараховується час, який потрібний для проїзду до станції, пристані, аеропорту. Аналогічно визначається день прибуття відрядженого працівника до місця постійної роботи.

<…>10. Якщо працівник спеціально відряджений для ро-

боти у вихідні або святкові й неробочі дні, то компен-сація за роботу в ці дні виплачується відповідно до чин-ного законодавства.

11. Якщо працівник відбуває у відрядження у ви-хідний день, то йому після повернення з відрядження в установленому порядку надається інший день відпо-чинку.

12. Якщо наказом про відрядження передбачено по-вернення працівника з відрядження у вихідний день, то працівникові може надаватися інший день відпочинку відповідно до законодавства у сфері регулювання тру-дових відносин.

13. Питання виходу працівника на роботу в день ви-буття у відрядження та в день прибуття з відрядження регулюється правилами внутрішнього трудового розпо-рядку підприємства.

14. За відрядженим працівником зберігаються місце роботи (посада) та середній заробіток за час відряджен-ня, в тому числі й за час перебування в дорозі.

Середній заробіток за час перебування працівника у відрядженні зберігається на всі робочі дні тижня за гра-фіком, установленим за місцем постійної роботи.

На час відрядження особи, яка працює за сумісницт-вом, середній заробіток зберігається на тому підприєм-стві, що його відрядило. У разі направлення працівни-ка у відрядження одночасно з основної роботи й роботи за сумісництвом середній заробіток зберігається за ним на обох посадах, а видатки для відшкодування витрат на відрядження розподіляються між підприємствами, що направляли працівника у відрядження, за згодою між ними.

1 Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98 р. No59 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 17.03.2011 р. No362). Зареєстровано в Міністерстві юстиції України.



15



Лист Мiнсоцполiтики України від 05.03.2012 р. No204/13/184-12

Щодо змiн до статтi 121 Кодексу законiв про працю України

Мiнiстерство соцiальної полiтики розглянуло лист щодо змiн до статтi 121 Кодексу законiв про працю України i повiдомляє.

Службове вiдрядження — це поїздка працiвника за розпорядженням керiвника органу державної влади, пiд-приємства на певний строк до iншого населеного пункту для виконання службового доручення поза мiсцем його постiйної роботи (за наявностi документiв, що пiдтвер-джують зв’язок службового вiдрядження з основною дi-яльнiстю пiдприємства).

Керiвник пiдприємства або його заступник направ-ляє працiвникiв у вiдрядження наказом (розпоряджен-ням) iз зазначенням: пункту призначення, найменуван-ня пiдприємства, куди вiдряджається працiвник, строку й мети вiдрядження.

Весь перiод перебування у вiдрядженнi є робочим ча-сом працiвника, за який вiдповiдно до статтi 121 Кодексу законiв про працю України має виплачуватись заробiтна плата згiдно з умовами трудового або колективного до-говору i розмiр такої оплати працi не може бути нижчим середнього заробiтку.

Тобто у випадку направлення працiвника у вiдряджен-ня необхiдно порiвняти суму середньоденного заробiтку i денного заробiтку працiвника вiдповiдно до умов трудового договору i у випадку, якщо заробiтна плата вища від його середнього заробiтку, заплатити за час вiдрядження заро-

бiтну плату, а якщо вищий середнiй заробiток, то випла-чується середня заробiтна плата.

До денного заробiтку працiвника, який має порiвнюва-тись iз середньоденним заробiтком, включаються всi еле-менти заробiтної плати, якi працiвник отримає згiдно з умо-вами трудового, колективного договору у мiсяцi, в якому його направляють у вiдрядження: оклад, доплати, надбав-ки, премiї, iндексацiя тощо.

Середньоденний заробiток визначається з урахуван-ням положень Порядку обчислення середньої заробiт-ної плати, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 08.02.95 р. No100 (далi — Порядок).

Згiдно з пунктом 3 Порядку при обчисленнi середньої заробiтної плати за два мiсяцi включаються: основна за-робiтна плата, доплати i надбавки, премiї, якi мають по-стiйний характер, iндексацiї тощо.

Пунктом 4 Порядку передбаченi виплати, якi не враховуються при обчисленнi середньої заробiтної плати у всiх випадках її збереження, в т. ч. i за час вiд-рядження, зокрема, не враховуються виплати за час, протягом якого зберiгається середнiй заробiток пра-цiвника (за час виконання державних i громадських обов’язкiв, щорiчної i додаткової вiдпусток, вiдряд-ження тощо) та допомога у зв’язку з тимчасовою не-працездатнiстю.

Директор Департаменту О. ТОВСТЕНКО

Лист Мiнсоцполiтики України від 18.04.2012 р. No283/13/155-12

Щодо здiйснення виплат за час перебування у вiдрядженнi

Департамент заробiтної плати та умов працi розгля-нув лист щодо здiйснення виплат за час перебування працiвника у вiдрядженнi та повiдомляє.

Весь перiод перебування у вiдрядженнi є робочим часом працiвника, за який вiдповiдно до статтi 121 Кодексу за-конiв про працю України має виплачуватись заробiтна плата згiдно з умовами трудового або колективного до-говору, в т. ч. нараховуватись премiї, якщо вони передба-ченi цими умовами, i розмiр такої оплати працi не може бути нижчим середнього заробiтку.

Для проведення розрахунку середньої заробiтної плати для порiвняння її iз денним заробiтком вико-ристовують норми Порядку обчислення середньої за-робiтної плати, затвердженого постановою Кабiнету Мiнiстрiв України вiд 08.02.95 р. No100 (далi — По-рядок).

До денного заробiтку працiвника, який має порiвню-ватись iз середньоденним заробiтком, включаються всi елементи заробiтної плати, якi працiвник отримає згiдно з умовами трудового, колективного договору у мiсяцi, в

якому його направляють у вiдрядження: оклад, доплати, надбавки, премiї, iндексацiя тощо.

Якщо за перiод вiдрядження нарахована заробiтна плата нижча від середньої заробiтної плати, обчисленої згiдно iз за-конодавством, тодi виплачується середня заробiтна плата.

У разi виплати середньої заробiтної плати за перiод вi-дрядження премiй за цей перiод не нараховують.

Щодо врахування премiй при обчисленнi середньої заробiтної плати, виходячи з виплат за останнi два кален-дарнi мiсяцi роботи, то пунктом 3 Порядку визначено, що премiї включаються в заробiток того мiсяця, на який вони припадають згiдно з розрахунковою вiдомiстю на заробiтну плату. У разi, коли число робочих днiв у розра-хунковому перiодi (два календарнi мiсяцi) вiдпрацьовано не повнiстю, премiї враховуються пропорцiйно до часу, вiдпрацьованого в розрахунковому перiодi.

Якщо премiї виплачуються мiсяць в мiсяць, i вони вже обчисленi пропорцiйно до вiдпрацьованого часу, то у такому випадку премiї включаються в заробiток у фак-тично нарахованому розмiрi.



15



Якщо премiя у поточному мiсяцi виплачується за по-переднiй мiсяць, а число робочих днiв розрахункового перiоду вiдпрацьовано не повнiстю, то премiї пiд час об-числення середньої заробiтної плати за останнi два мiся-

цi враховуються пропорцiйно до часу, вiдпрацьованого в розрахунковому перiодi.

Директор Департаменту О. ТОВСТЕНКО

Лист Пенсiйного фонду України від 07.03.2012 р. No5537/05-10

Щодо виправлення помилок у звiтностi

Пенсiйний фонд України розглянув звернення щодо виправлення помилок у звiтностi i повiдомляє.

Вiдповiдно до частини другої статтi 9 Закону України «Про збiр та облiк єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування» обчислення єдиного внеску здiйснюється на пiдставi бухгалтерських та iнших документiв вiдповiдно до яких провадиться нарахування (обчислення) або якi пiдтверджують нарахування (об-числення) виплат (доходу), на якi вiдповiдно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

У разi самостiйного виявлення платником зани-ження/завищення нарахованих сум страхових внескiв, вiдображених у звiтностi за перiоди до 01.01.2011 р., за-значенi нарахування слiд вiдобразити у додатку до таб-лицi 1 додатка 4 звiту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне стра-хування, а суми єдиного внеску вiдобразити у рядках 6 та 7 таблицi 1 додатка 4 звiту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцi-альне страхування.

Зазначений рядок не використовується, якщо нара-хування заробiтної плати здiйснюється за попереднiй перiод, зокрема у зв’язку з уточненням кiлькостi вiд-працьованого часу, виявленням помилок, вони вклю-чаються до заробiтної плати того мiсяця, у якому були здiйсненi нарахування.

У рядках «Змiст помилки» вказується перiод, в якому виявлено помилку, та вид виплати, на яку не нараховано або на яку зайво нарахований єдиний внесок.

За наявностi декiлькох помилок описується кожна з них.

Якщо в поточному мiсяцi необхiдно сторнувати суму за-робiтної плати за попереднiй перiод у зв’язку з нарахуванням допомоги по тимчасовiй непрацездатностi за попереднiй пе-рiод, то в таблицi 6 додатка 4 необхiдно вiдображати: суму заробiтної плати за поточний перiод, сторновану суму заро-бiтної плати за попереднiй перiод зi знаком мiнус, суму допо-моги по тимчасовiй непрацездатностi за попереднiй перiод.

Перший заступник голови правлiння В. КРАВЧУК

Лист Пенсiйного фонду України вiд 04.05.2012 р. No10341/03-20

Щодо нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соцiальне страхування

Пенсiйний фонд України розглянув листа щодо на-рахування єдиного внеску на загальнообов’язкове дер-жавне соцiальне страхування i повiдомляє.

Згiдно з пунктом 1 частини першої статтi 7 Закону України «Про збiр та облiк єдиного внеску на загально-обов’язкове державне соцiальне страхування» (далi — За-кон) базою для нарахування єдиного внеску для робото-давцiв, якi використовують працю фiзичних осiб за ци-вiльно-правовими договорами (крiм цивiльно-правового договору, укладеного з фiзичною особою-пiдприємцем, якщо виконуванi роботи (надаванi послуги) вiдповiда-ють видам дiяльностi, зазначеним у витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осiб та фiзичних осiб-пiдприємцiв).

Вiдповiдно до частини другої статтi 7 Закону для осiб, якi працюють у сiльському господарствi, зайнятi на сезон-них роботах, виконують роботи (надають послуги) за ци-вiльно-правовими договорами, творчих працiвникiв (архi-текторiв, художникiв, артистiв, музикантiв, композиторiв,

критикiв, мистецтвознавцiв, письменникiв, кiнематогра-фiстiв), та iнших осiб, якi отримують заробiтну плату (до-хiд) за виконану роботу (наданi послуги), строк виконан-ня яких перевищує календарний мiсяць, єдиний внесок нараховується на суму, що визначається шляхом дiлення заробiтної плати (доходу), виплаченої за результатами ро-боти, на кiлькiсть мiсяцiв, за якi вона нарахована.

У прикладi, наведеному у <...> листi, нарахування єдиного внеску на суми винагороди фiзичнiй особi за виконання робiт за цивiльно-правовим договором, строк виконання яких становить 3 мiсяцi (березень, квiтень, травень), здiйснюється з урахуванням вищенаведеного, тобто шляхом дiлення суми винагороди за цим догово-ром (30 000 грн) на кiлькiсть мiсяцiв (3).

При цьому, слiд зазначити, що максимальна вели-чина для таких нарахувань визначається у розмiрах, що дiяли в мiсяцi, за який цi суми нараховуються.

Директор департаменту надходження доходiв В. ЛИТВИНЕНКО



17



Лист Мiнiстерства фiнансiв України від 06.09.2011 р. No31-08410-07-25/21750

Щодо вiдображення в бухгалтерському облiку розрахункiв, пов’язаних з оплатою тимчасової непрацездатностi працiвникiв

Департамент податкової, митної полiтики та мето-дологiї бухгалтерського облiку Мiнiстерства фiнансiв України на запит щодо вiдображення в бухгалтерсько-му облiку розрахункiв, пов’язаних з оплатою тимчасової непрацездатностi працiвникiв, повiдомляє.

Вiдповiдно до Положення (стандарту) бухгал-терського облiку 16 «Витрати», затвердженого на-казом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 31.12.99 р. No318, витрати визнаються витратами певного перiо-ду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здiйсненi. Витрати, якi неможливо прямо пов’язати з доходом певного перiоду, вiдображають-ся у складi витрат того звiтного перiоду, в якому вони були здiйсненi.

Ураховуючи зазначене та вiдповiдно до Iнструкцiї про застосування Плану рахункiв бухгалтерського об-лiку активiв, капiталу, зобов’язань i господарських опе-рацiй пiдприємств i органiзацiй, затвердженої наказом Мiнiстерства фiнансiв України вiд 30.11.99 р. No291,

оплата працiвникам перших п’яти днiв непрацездатностi, що здiйснюється за рахунок коштiв пiдприємства, вiдобра-жається за дебетом рахунку 94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi» i кредитом рахунку 66 «Розрахунки за випла-тами працiвникам».

Нарахування суми матерiального забезпечення — до-помоги по тимчасовiй непрацездатностi, що здiйснюється за рахунок Фонду соцiального страхування з тимчасової втрати працездатностi, вiдображається за дебетом субра-хунка 378 «Розрахунки з державними цiльовими фондами» i кредитом рахунка 66. Надходження грошових коштiв на рахунок пiдприємства для виплати допомоги працiвникам вiдображається за дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» i кредитом субрахунка 378, а виплата цiєї допомоги працiв-никам вiдображається за дебетом рахунка 66 та кредитом рахунка 30 «Каса».

Директор Департаменту податкової, митної полiтикита методологiї бухгалтерського облiку

М. ЧМЕРУК

Лист Мiнiстерства фiнансiв України від 26.10.2011 р. No31-08410-07-16/26368

Щодо вiдображення в бухгалтерському облiку розрахункiв, пов’язаних з оплатою тимчасової непрацездатностi працiвникiв та виплатами по вагiтностi та пологах

Департамент податкової, митної полiтики та методо-логiї бухгалтерського облiку Мiнiстерства фiнансiв Укра-їни на запит щодо вiдображення в бухгалтерському об-лiку розрахункiв, пов’язаних з оплатою тимчасової не-працездатностi працiвникiв та виплатами по вагiтностi та пологах з урахуванням змiн, внесених наказом Мiнi-стерства фiнансiв України вiд 31.05.2011 р. No664 «Про затвердження Змiн до деяких нормативно-правових ак-тiв Мiнiстерства фiнансiв України з бухгалтерського об-лiку», повiдомляє.

Вiдповiдно до Iнструкцiї про застосування Плану рахункiв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зо-бов’язань i господарських операцiй пiдприємств i ор-ганiзацiй, затвердженої наказом Мiнiстерства фiнан-сiв України вiд 30.11.99 р. No291, оплата працiвникам перших п’яти днiв непрацездатностi, що здiйснюється за рахунок коштiв пiдприємства, вiдображається за де-бетом рахунка 94 «Iншi витрати операцiйної дiяльностi»

i кредитом рахунка 66 «Розрахунки за виплатами пра-цiвникам».

Нарахування суми матерiального забезпечення — до-помоги по тимчасовiй непрацездатностi та допомоги по вагiтностi та пологах, що здiйснюється за рахунок Фонду соцiального страхування з тимчасової втрати працездат-ностi, вiдображається за дебетом субрахунка 378 «Роз-рахунки з державними цiльовими фондами» i кредитом рахунка 66.

Надходження грошових коштiв на рахунок пiдпри-ємства для виплати допомоги працiвникам вiдобража-ється за дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» i креди-том субрахунка 378, а виплата цiєї допомоги працiвни-кам вiдображається за дебетом рахунка 66 та кредитом рахунка 30 «Каса».

Директор Департаменту податкової, митної полiтики та методологiї бухгалтерського облiку

М.ЧМЕРУК



17



ДЛЯ НОТАТОК




19

ЗМНИ В ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПДПРИЄМСТВА, ПДВ, ЄП


ОГЛЯД ОСТАННХ ЗМН В ПОДАТКОВОМУ КОДЕКС: ПОДАТОК НА ПРИБУТОК, ПДВ ТА ЄДИНИЙ ПОДАТОКПОДАТОК НА ПРИБУТОКВідображення старих збитків по-новому

<...> Запитання 1.Як визначається дохід платника податку за 2011 рік? Відповідь.Для підприємств дохід за 2011 рік визначається як су-

марне значення показників рядків 03 Декларації No143 за I квартал 2011 року та 01 Декларації No114 за II — IV квартали 2011 року.

Для банківських установ дохід за 2011 рік визнача-ється як сумарне значення показників рядків 03 Декла-рації No148 за I квартал 2011 року та 01 Декларації No98 за II — IV квартали 2011 року.

Запитання 2.Як визначається показник від’ємного значення

об’єкта оподаткування, що склався станом на пер-ше січня 2012 року, для врахування у складі витрат у 2012 — 2015 роках платниками з доходом один мільйон гривень та більше?

Відповідь.Підприємства для визначення від’ємного значення

об’єкта оподаткування станом на перше січня 2012 ро-ку враховують суму від’ємного значення об’єкта оподат-кування, задекларованого у рядку 07 Декларації No114 за — V квартал 2011 року, отриманого з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування, зазначеного у рядку 08 Декларації No143 за квартал 2011 року.

Банки враховують суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, задекларованого банком у рядку 08 Де-кларації No98 за — V квартал 2011 року, отриманого з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткуван-ня, зазначеного у рядку 08 Декларації No148 за квартал 2011 року.

При визначенні від’ємного значення об’єкта оподат-кування за квартал 2011 року враховується сума збит-ків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році (80 відсотків від’ємного значення рядка 08 Де-кларації No143 або Декларації No148 за 2009 рік), від’ємне

Наказ ДПС України від 05.07.2012 р. No575

Узагальнююча податкова консультація щодо врахування від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток (витяг)

значення об’єкта оподаткування, яке виникло у 2010 ро-ці (рядок 08 Декларації No143 або Декларації No148), та збитки, які утворилися у кварталі 2011 року.

Запитання 3.Як платниками з доходом до одного мільйона гривень

визначається показник від’ємного значення об’єкта опо-даткування за наслідками 2011 податкового року для враху-вання у складі витрат, починаючи з півріччя 2012 року?

Відповідь.Платники податку на прибуток з доходом до одного

мільйона гривень для визначення від’ємного значення об’єкта оподаткування за наслідками 2011 року врахо-вують суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, задекларованого у рядку 07 Декларації No114 (рядку 08 Декларації No98) за — V квартали 2011 року, отрима-ного з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподат-кування, зазначеного у рядку 08 Декларації No143 (08 Дек-ларації No148) за квартал 2011 року.

При визначенні від’ємного значення об’єкта оподат-кування за квартал 2011 року враховується сума збит-ків з податку на прибуток, які утворилися станом на 01.01.2010 р. та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році (80 відсотків від’ємного значення рядка 08 Де-кларації No143 або Декларації No148 за 2009 рік), від’ємне значення об’єкта оподаткування, яке виникло у 2010 ро-ці (рядок 08 Декларації No143або Декларації No148), та збитки, які утворилися у кварталі 2011 року.

Запитання 4.Чи враховуються при визначенні від’ємного значен-

ня об’єкта оподаткування за — V квартали 2011 року суми від’ємного значення об’єкта оподаткування, що утворилися станом на 1 січня 2011 року?

Відповідь.Закон No4834 передбачає врахування від’ємного значен-

ня об’єкта оподаткування, яке утворилися станом на 1 січ-ня 2011 року, при визначенні від’ємного значення об’єкта оподаткування за — V квартали 2011 року. Таким чином,



21



з моменту набрання чинності Законом No4834 у разі не ві-дображення в податковій звітності з податку на прибуток за звітний другий, другий і третій, другий — четвертий кварта-ли 2011 року від’ємного значення об’єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2011 року, платник має право подати уточнюючий(чі) розрахунок(ки) за звітний пе-ріод 2011 року, у якому відобразити суму такого від’ємного значення, визначену з урахуванням непогашених збитків, що утворилися станом на 1 січня 2011 року.

Рекомендуємо для правильного визначення об’єкта оподаткування за наступні звітні періоди подати уточнюю-чий(чі) розрахунок(ки) до подачі декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 року.

Запитання 5.Обмеження у розмірі 25 відсотків для врахування

від’ємного значення об’єкта оподаткування у складі ви-трат у 2013 — 2015 роках включно стосується сум від’єм-ного значення, що існувало станом на 1 січня 2012 року, чи й сум від’ємного значення, що утворилися (не погашених) протягом 2012 — 2014 років?

Відповідь.Це обмеження стосується лише від’ємного значення,

що існувало станом на 1 січня 2012 року. Запитання 6.Чи враховується не погашена у 2012 — 2015 роках су-

ма від’ємного значення об’єкта оподаткування у звітних періодах, починаючи з кварталу 2016 року?

Відповідь.Для платників з доходом за 2011 рік один мільйон гри-

вень та більше така сума не враховується.Для платників з доходом за 2011 рік менше одного мі-

льйона гривень сума від’ємного значення враховується до повного її погашення.

Запитання 7.Чи повинен платник податку з доходом за 2011 рік один

мільйон гривень та більше подавати уточнений розрахунок за I квартал 2012 року, якщо такий платник включив до складу витрат за квартал цього року всю суму від’ємного значення, що утворилося станом на перше січня 2012 року?

Відповідь.Ні, не потрібно.Запитання 8.Як виробники сільськогосподарської продукції з

доходом за 2011 рік один мільйон гривень та більше ви-значають від’ємне значення об’єкта оподаткування для його подальшого списання у складі витрат відповідно до внесених Законом No4834 змін?

Відповідь.Виробники сільськогосподарської продукції для виз-

начення від’ємного значення об’єкта оподаткування ста-ном на перше січня 2012 року враховують суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, задекларованого у рядку 07 Декларації No114 за — V квартали 2011 року, отри-маного з урахуванням від’ємного значення об’єкта опо-даткування, зазначеного у рядку 07 Декларації No114 за квартал 2011 року.

Починаючи з I півріччя 2012 року до складу витрат та-ких підприємств включається сума від’ємного значення, що утворилося станом на перше січня 2012 року, у розмі-рі 25 відсотків.

Запитання 9.Чи має право платник податків за результатами про-

цедури адміністративного чи судового оскарження рі-шень, прийнятих контролюючим органом, пов’язаних з невизнанням від’ємного значення об’єкта оподатку-вання за наслідками документальних чи камеральних перевірок, подати уточнюючий податковий розрахунок щодо такого від’ємного значення?

Відповідь.Так, має. Платник податків, за наслідками процедури

оскарження рішень контролюючого органу, керуючись по-ложеннями статті 50 Кодексу та пункту 97 Закону No4834 вправі подати уточнюючий податковий розрахунок, у яко-му відобразити суму такого від’ємного значення.

Заступник директора Департаменту оподаткування юридичних осіб — начальник Управління адміністрування

податку на прибуток та податкових платежів Н. ХОЦЯНВСЬКА

Лист ДПСУ від 09.08.2012 р. No320/0/71-12/15-1217

Про відображення від’ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012 — 2015 роках

Державна податкова служба України з метою належної організації адміністрування податку на прибуток повідом-ляє про врахування від’ємного фінансового результату з цінними паперами та деривативами у визначенні об’єкта оподаткування платників податку у 2012 — 2015 роках.

Податковим кодексом України встановлено, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпора-тивними правами, належить до оподаткування опера-цій особливого виду.

Так, пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фі-нансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Водночас передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпора-тивних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папе-



21



ри, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від’ємний фінансовий результат пере-носиться на зменшення фінансових результатів від опе-рацій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папе-ри, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу вста-новлено, що якщо результатом розрахунку об’єкта опо-даткування платника податку з числа резидентів за під-сумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого від’ємного значення підлягає включенню до ви-трат першого календарного кварталу наступного пода-ткового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за на-слідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від’ємного значення попе-реднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Подат-кового кодексу встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткуван-

ня платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від’ємне значення, то су-ма такого від’ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого — четвер-того кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від’ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких по-даткових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення;

у 2012 — 2015 роках таким чином:якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткуван-

ня платника податку з числа резидентів платників з до-ходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від’ємне значення (з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування за 2010 по-датковий рік), то сума цього значення підлягає вклю-ченню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсот-ків суми такого від’ємного значення. У разі якщо 25 від-сотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступ-них податкових періодів 2012 року, то непогашена су-ма підлягає врахуванню при визначенні податкових зо-бов’язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відпо-

відних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непо-гашена сума підлягає врахуванню при визначенні подат-кових зобов’язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відпо-відних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непо-гашена сума підлягає врахуванню при визначенні подат-кових зобов’язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відпо-відних звітних (податкових) періодів 2015 року, то не-погашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від’ємного значення об’єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 — 2015 років. Таке від’ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від’ємне значення об’єкта оподатку-вання, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мі-льйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосо-вується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від’ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I пів-річчя 2012 року та наступних звітних (податкових) періо-дів до повного погашення такого від’ємного значення.

Враховуючи викладене, у податковій декларації з по-датку на прибуток за звітні періоди 2012 — 2015 років (починаючи із звітного періоду — 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від’ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

Головам державних податкових служб в АР Крим, об-ластях, містах Києві та Севастополі, Окружної державної податкової служби — Центрального офісу з обслугову-вання великих платників податків ДПС, начальникам спеціалізованих державних податкових інспекцій по ро-боті з великими платниками податків забезпечити вра-хування вказаної інформації при проведенні контроль-но-перевірочної роботи та винесенні рішень у процесі апеляційних узгоджень.

Директор Департаменту оподаткування юридичних осіб ДПС України Л. ПАВЕЛКО



23



Безоплатно передані товари, роботи, послуги, основні засоби. Рекламні та благодійні роздачі

<...>Запитання.Який порядок визначення доходів та витрат при

здійсненні операцій з безоплатної передачі товарів (ро-біт, послуг)?

Відповідь.Якщо платник податку на прибуток безоплатно на-

дає товари (роботи, послуги), незалежно від статусу от-


Узагальнююча податкова консультація щодо порядку визначення доходу та витрат за операціями з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг) (витяг)

римувача, дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається за звичайною ціною. При цьому платник має право включити до витрат собівартість таких това-рів (робіт, послуг).




Узагальнююча податкова консультація щодо визначення курсових різниць від перерахунку операцій у іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти (витяг)

Операції в іноземній валюті: знову по-новому

Запитання 1.Як проводиться облік придбаної іноземної валюти,

якщо вона обліковується на рахунках платника податку станом на кінець кварталу в якому таку валюту прид-бано?

Відповідь.Якщо платник податку придбавав іноземну валюту

у звітних періодах до 01.07.2012 р. та до кінця кварталу (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до складу доходів або витрат платни-ка податку включається позитивна чи від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким прид-бавається іноземна валюта, та курсом іноземної валюти, визначеної за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу.

Якщо платник податку придбавав іноземну валюту у звітних періодах після 01.07.2012 р. та до кінця кварталу (до дати звітного балансу) така валюта обліковується на його рахунках, то до складу доходів або витрат платника податку включається позитивна чи від’ємна різниця між:

курсом іноземної валюти до гривні, за яким придба-вається іноземна валюта, та курсом іноземної валюти, визначеної за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату такого придбання;

курсом іноземної валюти, визначеної за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на да-ту такого придбання та курсом іноземної валюти, виз-наченої за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату звітного балансу.

Запитання 2.Якщо іноземну валюту придбано та продано або пере-

раховано в оплату товарів (робіт, послуг), в погашення заборгованостей в іноземній валюті до дати звітного ба-лансу (протягом одного кварталу), то як відображається операція з придбання такої валюти?

Відповідь.Якщо іноземну валюту придбано та продано або пере-

раховано в оплату товарів (робіт, послуг), в погашення заборгованостей в іноземній валюті у звітних періодах до 01.07.2012 р. до дати звітного балансу (протягом одно-го кварталу), то операція з придбання іноземної валюти з метою визначення об’єкта оподаткування платником податку не відображається.

Якщо іноземну валюту придбано та продано або пере-раховано в оплату товарів (робіт, послуг), в погашення заборгованостей в іноземній валюті у звітних періодах після 01.07.2012 р. до дати звітного балансу (протягом одного кварталу), то до складу доходів або витрат плат-ника податку включається позитивна чи від’ємна різни-ця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким прид-бавається іноземна валюта, та курсом іноземної валюти, визначеної за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти на дату такого придбання.

Запитання 3.Як проводитиметься оподаткування операцій з про-

дажу іноземної валюти?Відповідь.У разі здійснення операцій з продажу іноземної валю-



23



ти до складу доходів або витрат платника податку відпо-відно включається позитивна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої ва-люти, визначеною за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, на дату здійснення такої операції.

Запитання 4.Яким чином в умовах дії Кодексу відображаються

операції з придбання однієї іноземної валюти за іншу іноземну валюту?

Відповідь.Операції з придбання однієї іноземної валюти за іншу

іноземну валюту розглядаються як дві одночасно здійс-нені операції: продаж та придбання відповідної інозем-ної валюти, порядок оподаткування яких передбачено пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Кодексу.

Запитання 5.Чи проводиться перерахунок курсових різниць за за-

боргованістю, що не враховується у податковому обліку (наприклад, заборгованість за кредитом та відсотками, якщо кредитні кошти використовуються не у межах гос-подарської діяльності, заборгованість перед нерезиден-том за послуги маркетингу, роялті, якщо такі витрати не враховуються у складі витрат, тощо)?

Відповідь.Так, проводиться, оскільки відповідно до П(С)БО

No21 така заборгованість є монетарною статтею.

Запитання 6.Як здійснюється перерахунок курсових різниць при

частковому погашенні заборгованості в іноземній ва-люті?

Відповідь.Перерахунок курсових різниць при частковому по-

гашенні заборгованості в іноземній валюті здійснюється відповідно до П(С)БО No21.

Запитання 7.Чи здійснюється перерахунок курсових різниць по

іноземних інвестиціях? Відповідь.По іноземних інвестиціях курсові різниці не пере-

раховуються.Запитання 8.Чи враховується для розрахунку обмеження витрат від-

повідно до пункту 141.2 статті 141 Кодексу дохід від пере-рахунку курсових різниць по боргових зобов’язаннях на користь нерезидентів, які володіють 50 та більше відсотка-ми статутного фонду (акцій, інших корпоративних прав) платника податку або пов’язаних з ними осіб?

Відповідь.Ні, не враховується.



Наказ Міністерства фінансів України від 10.08.2000 р. No193

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів» (витяг)

Загальні положення<...> 4. Терміни, що наведені в положеннях (стандартах)

бухгалтерського обліку, мають таке значення: <...> Курсова різниця — різниця між оцінками однакової

кількості одиниць іноземної валюти при різних валют-них курсах.

Монетарні статті — статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які будуть от-римані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Немонетарні статті — статті інші, ніж монетарні стат-ті балансу.

Операція в іноземній валюті — господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка по-требує розрахунків в іноземній валюті.

Операції в іноземній валюті5. Операції в іноземній валюті під час первісного

визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата виз-

нання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат).

6. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній ва-люті, надана іншим особам у рахунок платежів для при-дбання немонетарних активів (запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо) і отримання робіт і послуг, при включенні до вартості цих активів (робіт, послуг) перераховується у валюту звітності із застосуванням ва-лютного курсу на дату сплати авансу. У разі здійснення авансових платежів в іноземній валюті постачальникові частинами та одержання частинами від постачальника немонетарних активів (робіт, послуг) вартість одержаних активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності здійснення авансових платежів.

Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валю-ті, одержана від інших осіб у рахунок платежів для по-ставлення готової продукції, інших активів, виконання робіт і послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується у валюту звітності із застосуван-ням валютного курсу на дату одержання авансу. У разі одержання від покупця авансових платежів в іноземній



25



валюті частинами та відвантаження частинами покупцеві немонетарних активів (робіт, послуг) дохід від реалізації активів (робіт, послуг) визнається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи з послідовності одержання авансових платежів.

Балансова вартість зазначених статей балансу надалі визначається (оцінюється) згідно з відповідними поло-женнями (стандартами) бухгалтерського обліку.

7. На кожну дату балансу:а) монетарні статті в іноземній валюті відобража-

ються з використанням валютного курсу на дату ба-лансу;

б) немонетарні статті, які відображені за історичною собівартістю і зарахування яких до балансу пов’язано з операцією в іноземній валюті, відображаються за валют-ним курсом на дату здійснення операції;

в) немонетарні статті за справедливою вартістю в іно-земній валюті відображаються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості.

8. Визначення курсових різниць за монетарними стат-тями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків та на дату балансу.

Начальник управління методології бухгалтерського обліку у виробничій сфері

В. ПАРХОМЕНКО

ПРИКЛАД. На 31.12.2011 р. на банківському рахунку залишок становить 14000$ США по курсу НБУ 7,8 = 109200 грн.

ПКУ з 01.07.2012 р. (витяг):<...>153.1.2. Витрати, здійснені (нараховані) платником

податку в іноземній валюті у зв’язку з придбанням у звітному податковому періоді товарів, робіт, послуг, у встановленому порядку включаються до витрат такого звітного податкового періоду шляхом перерахування в національну валюту тієї частини їх вартості, що не бу-ла раніше оплачена, за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату здійснення операції з такого придбання, а в частині раніше прове-деної оплати — за таким курсом, що діяв на дату здійс-нення оплати.

153.1.3. Визначення курсових різниць від перерахун-ку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгова-ності та іноземної валюти здійснюється відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

При цьому прибуток (позитивне значення курсо-вих різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різ-ниць) ураховується у складі витрат платника подат-ку.

153.1.4. У разі здійснення операцій з продажу іно-земної валюти та банківських металів до складу до-ходів або витрат платника податку відповідно вклю-

чається позитивна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, металів.

(Абзац перший підпункту 153.1.4 пункту 153.1 статті 153 із змінами, внесеними згідно із Законом

No4834-VI від 24.05.2012 р.)

У разі придбання іноземної валюти до складу відпо-відно витрат або доходів звітного періоду включається позитивна або від’ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна ва-люта, та курсом, за яким визначається балансова вар-тість такої валюти.

Також до витрат відносяться витрати на сплату збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з купів-лі-продажу безготівкової іноземної валюти за гривню та інших обов’язкових платежів, пов’язаних з придбанням іноземної валюти.

Термін «балансова вартість іноземної валюти» для цілей цього підпункту означає вартість іноземної валю-ти, визначену за офіційним курсом національної валю-ти до іноземної валюти, на дату звітного балансу або на дату здійснення операції залежно від того, яка дата на-стала пізніше.

(Абзац четвертий підпункту 153.1.4 пункту 153.1 статті 153 із змінами, внесеними згідно із Законом

No4834-VI від 24.05.2012 р.)

<...>

10.07.2012 р. перераховано нерезиденту попередню опла-ту за товар 10000$Курс НБУ на день передоплати 8,0 грн х 10000$ = 80000 грн Д-т 312 К-т 714 2800 грн (14000$ х 0,2) витрати по к. р.* Д-т 371 К-т 312 80000 грн11.08.2012 р. отримано товар (роботи, послуги) на 14000$Курс НБУ 7,9 Д-т 28 К-т 632 111600 грн (80000 + 31600 (4000$ х 7,9) (Д-т 23, 91… К-т 632 80000 грн) якщо надані послуги Д-т 632 К-т 371 80000 грн05.09.2012 р. відвантажено товари на експорт на 20000$, курс НБУ 8,1 грн Д-т 362 К-т 702 162000 грн09.09.2012 р. придбано валюту 2000$, курс НБУ 8,2 грн, курс біржі 8,3 грн Д-т 334 К-т 311 16680 грн Д-т 312 К-т 714 800 грн (4000$ х 0,2) дохід від к. р. Д-т 312 К-т 334 16400 грн Д-т 942 К-т 334 200 грн витрати на різницю між курс. Д-т 92 К-т 685 80 грн витрати по послугах банку Д-т 685 К-т 334 80 грн10.09.2012 р. перераховано нерезиденту за товар 2000$Курс НБУ 8,1 грн Д-т 945 К-т 312 600 (6000$ х 0,1) витрати по к. р. Д-т 632 К-т 312 16200 грн Д-т 945 К-т 632 800 грн витрати по к. р.

*К. р. — курсові різниці.



25



Загальновиробничі витрати: особливості відображення в декларації

ПКУ (витяг):<...>138.4. Витрати, що формують собівартість реалізова-

них товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім не-розподільних постійних загальновиробничих витрат, які

включаються до складу собівартості реалізованої продук-ції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

<...>

Операції з цінними паперами: проблеми обліку

<...>Запитання. В якому податковому періоді відображаються ви-

трати з придбання цінних паперів на вторинному ринку?

Відповідь.Витрати на придбання цінних паперів на вторин-

ному ринку, визначаються у відокремленому обліку фінансових результатів від операцій з цінними папе-рами у тому податковому періоді, на який припадає їх понесення (нарахування) незалежно від періоду отри-


Узагальнююча податкова консультація щодо порядку оподаткування податком на прибуток операцій з цінними паперами на вторинному ринку (витяг)

мання доходу від подальшого відчуження таких цінних паперів.

Витрати на придбання цінних паперів в розрізі їх окремих видів відображаються у таблиці 1 «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративни-ми правами» Додатка ЦП Декларації No1213.



Особливості обліку витрат на охорону праці

ПКУ (витяг):<...>140.1.1. витрати платника податку на забезпечен-

ня найманих працівників спеціальним одягом, взут-тям, спеціальним (форменим) одягом, мийними та зне-шкоджувальними засобами, засобами індивідуально-

го захисту, що необхідні для виконання професійних обов’язків, а також продуктами спеціального харчуван-ня за переліком, що встановлюється Кабінетом Міністрів України, та/або галузевими нормами безплатної видачі працівникам спеціального одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту. <...>

30.09.2012 р. дата балансуКурс НБУ 8,21) курсові різниці по дебіторській заборгованості Д-т 362 К-т 714 2000 грн дохід від к. р.

2) курсові різниці по кредиторській заборгованості Д-т 945 К-т 632 200 грн витрати по к. р.3) курсові різниці по залишку валюти на банківському рахунку Д-т 312 К-т 714 400 грн (4000$ х 0,1) дохід від к. р.



27



Документальне підтвердження операцій, що здійснюються з платниками єдиного податку

ПКУ (витяг):<...>165.1.36. дохід фізичної особи — підприємця, з якого

сплачується єдиний податок згідно із спрощеною систе-мою оподаткування відповідно до цього Кодексу.

<...>177.8. Під час нарахування (виплати) фізичній осо-

бі — підприємцю доходу від здійснення нею підпри-ємницької діяльності, суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) та-кий дохід, не утримують податок на доходи у джерела виплати, якщо фізичною особою — підприємцем, яка отримує такий дохід, надано копію документа, що під-тверджує її державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) дохо-ду за виконання певної роботи та/або надання послу-ги згідно з цивільно-правовим договором, коли буде встановлено, що відносини за таким договором фак-тично є трудовими, а сторони договору можуть бути

прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до підпунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу.

<...>178.5. Під час виплати суб’єктами господарювання —

податковими агентами, фізичним особам, які провадять незалежну професійну діяльність, доходів, безпосеред-ньо пов’язаних з такою діяльністю, податок на доходи у джерела виплати не утримується в разі надання такою фізичною особою копії довідки про взяття її на податко-вий облік як фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність. Це правило не застосовується в разі нарахування (виплати) доходу за виконання певної роботи та/або надання послуги згідно з цивільно-пра-вовим договором, відносини за яким встановлено тру-довими відносинами, а сторони договору можуть бути прирівняні до працівника чи роботодавця відповідно до пунктів 14.1.195 та 14.1.222 пункту 14.1 статті 14 цьо-го Кодексу.

<...>

Закон України від 08.07.2010 р. No2464-VI

«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (витяг)

<...>Стаття 4. Платники єдиного внеску

1. Платниками єдиного внеску є:1) роботодавці:підприємства, установи та організації, інші юридич-

ні особи, утворені відповідно до законодавства Украї-ни, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за ци-вільно-правовими договорами (крім цивільно-правового

договору, укладеного з фізичною особою — підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у витягу з Єдиного держав-ного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб — підпри-ємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із за-страхованими особами;

<...>Президент В. ЯНУКОВИЧ


Узагальнююча податкова консультація з питань формування витрат, понесених до 01.01.2012 р. за операціями з підприємцями — платниками єдиного податку (витяг)

<...>Запитання 1. Чи має право на витрати платник податку на при-

буток, що придбав товари у фізичної особи — платника єдиного податку протягом — IV кварталів 2011 р., при їх реалізації після 31.12.2011 р.?

Відповідь.У разі продажу придбаних протягом — IV кварталів

2011 року у платника єдиного податку-фізичної особи то-варів, платник податку має право на включення витрат, що формують собівартість товарів, до складу витрат у звіт-ному періоді, в якому визнано доходи від їх реалізації.



27



Запитання 2. Чи має право платник податку на прибуток почи-

наючи з кварталу 2012 року амортизувати придбані у платників єдиного податку — фізичних осіб основні за-соби (нематеріальні активи) протягом — V кварталів 2011 року?

Відповідь. У разі придбання протягом — V кварталів 2011

року у платника єдиного податку — фізичної особи основних засобів (нематеріальних активів), платник податку, починаючи з кварталу 2012 року має право

включити до складу витрат, визначених за правилами податкового обліку, нараховану амортизацію таких за-собів (активів).

Для цілей амортизації приймається первісна вартість придбаного об’єкта основного засобу (нематеріального активу) за вирахуванням сум накопиченої амортизації станом на 01.01.2012 р.



ПДВРеєстрація платників ПДВ: обов’язкова та добровільна. Несвоєчасна обов’язкова реєстрація: наслідки

<...>Запитання 1.З якої дати в особи, яка підлягає обов’язковій реє-

страції як платник податку на додану вартість, але не подала у встановлені Кодексом терміни Заяву, виникає обов’язок щодо нарахування та сплати податкових зо-бов’язань з податку на додану вартість?

Відповідь.Обов’язок щодо нарахування та сплати податкових

зобов’язань з податку на додану вартість у такої особи ви-никає з дня, наступного за граничним днем, який вста-новлений для подання Заяви, тобто з 11 числа кален-дарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. гривень.

При цьому, якщо останній день строку подання Зая-ви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, то такий обов’язок виникає з другого за вихідним, свят-ковим або неробочим робочого дня (пункт 183.6 стат-ті 183 Розділу V Кодексу).

Запитання 2.Чи може особа, яка не подала своєчасно Заяву, пода-

ти за період з 11 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто загального обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг понад 300 тис. грн, і до моменту реєстрації її як платника податку на додану вартість податкову декларацію з по-

датку на додану вартість та задекларувати суму податку, що підлягає сплаті до бюджету?

Відповідь. Особа, яка не зареєстрована як платник податку на

додану вартість, не має права подавати податкові декла-рації з податку на додану вартість, але може самостійно сплатити обраховану суму податку на додану вартість. При цьому штрафи за неподання податкових деклара-цій з податку на додану вартість до такої особи не за-стосовуються.

Запитання 3.Який штраф передбачений чинним законодавством у

разі якщо особа, що підлягає обов’язковій реєстрації як платник податку на додану вартість, не подала своєчас-но Заяву та, відповідно, не зареєструвалася як платник податку на додану вартість?

Відповідь. Такій особі орган державної податкової служби зо-

бов’язаний самостійно за результатами проведення до-кументальної перевірки визначити суму податкового зо-бов’язання з податку на додану вартість без врахування сум податку, нарахованих під час придбання товарів/послуг, та застосувати штраф у розмірі 25 відсотків (50 відсотків — при повторному порушенні) суми такого зо-бов’язання.

Директор Департаменту оподаткування юридичних осіб Л. ПАВЕЛКО


Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань, пов’язаних з обов’язковою реєстрацією осіб як платників податку на додану вартість (витяг)



29



ПКУ (витяг):<...>188.1. База оподаткування операцій з постачання

товарів, ввезених платником на митну територію Укра-їни, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої бу-

ли визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного по-датку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом.

<...>

Використання товарів, послуг, необоротних активів у негосподарській діяльності: новий порядок оподаткування. Розподіл ПДВ кредиту згідно з оновленою статтею 199

ПКУ (витяг):<...>199.4. Платник податку за підсумками календар-

ного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковува-них операціях виходячи з фактичних обсягів проведе-них протягом року оподатковуваних та неоподаткову-ваних операцій. У разі зняття з обліку платника подат-ку, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частки здійснюється виходячи з фактичних обсягів оподатко-вуваних та неоподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Перерахунок частки використання необоротних ак-тивів в оподатковуваних операціях здійснюється підсум-ками одного, двох і трьох календарних років, що наста-ють за роком, в якому вони почали використовуватися (введені в експлуатацію). <...>

199.6. Правила цієї статті не застосовуються та по-датковий кредит не зменшується в разі:

проведення операцій, передбачених підпунк-том 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу;

постачання платником податку відходів і брухту чор-них і кольорових металів, які утворилися в такого плат-ника внаслідок переробки, обробки, плавлення товарів (сировини, матеріалів, заготовок тощо) на виробництві, будівництві, розібранні (демонтажу) ліквідованих основ-них фондів та інших подібних операцій;

проведення операцій, передбачених підпунк-том 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу (197.1.28. постачання товарів/послуг у частині суми компенсації на покриття різниці між фактичними ви-тратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету).

<...>

Державна податкова служба України розглянула за-пит <...> щодо порядку здійснення пропорційного роз-поділу сум податкового кредиту і повідомляє.

Порядок пропорційного розподілу сум податко-вого кредиту визначений статтею 199 розділу V По-даткового кодексу України (далі — Кодекс). Крім то-го, відповіді на запитання, які стосуються пропор-ційного розподілу сум податкового кредиту, розмі-щені в Єдиній базі податкових знань ДПС України за адресою www.sta.gov.ua, а також детально розглянуті в Узагальнюючій податковій консультації щодо окре-мих питань пропорційного віднесення сум податку до податкового кредиту у разі використання придбаних та/або виготовлених товарів/послуг, необоротних ак-тивів частково в оподатковуваних операціях, а част-

ково — ні, яка затверджена наказом ДПС України від 16.02.2012 р. No129.

При цьому суми податку на додану вартість, які вклю-чені до складу податкового кредиту у зв’язку з отриман-ням послуг від нерезидентів та самостійним нарахуван-ням податкових зобов’язань платником податку, прий-мають участь у проведенні перерозподілу податкового кредиту в такому ж порядку, як і суми податку на додану вартість, які включені до складу податкового кредиту у зв’язку з придбанням товарів (послуг) на митній тери-торії України.

Повідомляючи викладене, ДПС України вважає за необхідне відзначити наступне.

Для відображення податкового кредиту для послуг, отриманих від нерезидента з метою їх використання у

Лист ДПСУ від 18.04.2012 р. No11240/7/15-3417-26

Щодо пропорційного розподілу сум податкового кредиту (витяг)

База оподаткування при здійсненні постачання імпортних товарів: нюанси



29



межах господарської діяльності та виключно для здійс-нення операцій, які оподатковуються за основною став-кою та за нульовою ставкою, передбачених з послуг, от-риманих від нерезидента, в розділі II декларації перед-бачено рядок 12.4 «Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України».

Рядок 14.1 розділу II «Податковий кредит» декла-рації передбачений для відображення обсягів опера-цій з придбання з податком на додану вартість, які не

призначаються для використання в господарській ді-яльності, в тому числі і для послуг, отриманих від не-резидента.

Виходячи з інформації, викладеної у запиті, має місце можливе допущення платником податку методологічної помилки при складанні податкової звітності, оскільки, як вказано платником, для відображення податкового кредиту з послуг, отриманих від нерезидента, ним ви-користовується рядок 14.1 декларації.


Приклад розподілу податкового кредиту відповідно до статті 199 ПКУФрагмент декларації з ПДВ за вересень 2012 року.

Код ряд-ка

Код до-дат-ка

I. ПОДАТКОВ ЗОБОВ’ЯЗАННЯ

Обсяги по-стачання (без податку на до-дану вартість)

Сума подат-ку на дода-ну вартість

колонка А колонка Б

1 Д5 Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів

100000 20000

2 Операції, що оподатковуються за нульовою ставкою: х х

2.1 експортні операції 0

2.2 інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою 0

3 Д6 Операції, що не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу) 128000 х

4 Д6 Операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України

х

5 Д6 Операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

х

6 Загальний обсяг постачання (сума значень з 1-го до 5-го рядка колонки А) 228000 х

6.1 з рядка 6 — загальний обсяг операцій звітного періоду, що є об’єктом оподаткування(рядок 1 + рядок 2.1 + рядок 2.2 + рядок 5) колонки А

100000 х

7 Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній тери-торії України

8 Коригування податкових зобов’язань (рядок 8.1 (+ чи -) + рядок 8.2 (+ чи -))

8.1 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання та податко-вих зобов’язань

8.1.1 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів постачання, по яких не нараховувався податок на додану вартість

х

8.2 коригування податкових зобов’язань у зв’язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 роз-ділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)) (+)

9 Усього податкових зобов’язань(сума значень рядків (1 + 7 + 8 (- чи +)) колонки Б)

x 20000

Код ряд-ка


II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ

Обсяги при-дбання (без

податку на до-дану вартість)

Дозволе-ний по-

датковий кредит


10 Д5 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) з податком на дода-ну вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які:

х х

10.1 підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою 70000 14000



31



10.2 не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від опо-даткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

— х

11 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без податку на додану вартість на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здій-снення операцій, які:

х х

11.1 підлягають оподаткуванню за основною ставкою та нульовою ставкою х

11.2 не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від опо-даткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України)

х

12 мпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній терито-рії України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності плат-ника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною ставкою та нульовою ставкою:

х х

12.1 обсяг придбання, податок на додану вартість, сплачений митним органам

12.2 погашені податкові векселі (для підприємств суднобудування)

12.3 обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

х

12.4 послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній те-риторії України

13 мпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній тери-торії України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності плат-ника податку для здійснення операцій, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподаткову-ються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце поста-чання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

х х

13.1 обсяг придбання товару, податок на додану вартість по якому сплачений митним ор-ганам

х

13.2 обсяг придбання товару, ввезеного із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))

х

13.3 послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній те-риторії України

х

14 Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, імпорт товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, які не призначають-ся для їх використання у господарській діяльності

х х

14.1 Д5 з податком на додану вартість х

14.2 без податку на додану вартість х

15 Д5, Д7

Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення, ввезення) з по-датком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів, які частково вико-ристовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди)), та/або не оподатковуються (постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України):

30000 х

Код ряд-ка










31



15.1 частина*, що включається до складу податкового кредиту

ЧВ - значення колонки 5 таблиці 1 Д7

13200 2640

15.2 частина*, що не включається до складу податкового кредиту 16800 х

16 Коригування податкового кредиту(сума значень рядків (16.1 (+ чи -) + 16.1.2 (+ чи -) + 16.2 + 16.3 + 16.4 (+ чи -))

16.1 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податково-го кредиту, який було включено у рядок 10.1

16.1.1 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, по яких не нараховувався податок на додану вартість

х

16.1.2 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання та податково-го кредиту, який було включено у рядок 15.1

16.1.3 Д1 коригування згідно зі статтею 192 розділу V Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2

х

16.2 коригування податкового кредиту внаслідок часткового використання товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського або переробного виробни-цтва (-)

16.3 коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі екс-порту (переноситься з рядка 12.3 декларації (скороченої) або рядка 12.3 декларації (переробного підприємства)) (+)

х

16.4 Д7 коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях

17 Усього податкового кредиту(сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 15.1 + 16 (- чи +)) колонки Б)

х 16640

Код ряд-ка








Таблиця 1. Розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами та/або необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями

Платник Податковий період, за

який здійснюється роз-рахунок

Обсяги постачання (без податку на додану вар-тість) Частка* використан-

ня товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних

операціях (колонка 4 х 100% / колонка 3)

загальний обсяг по-стачання (сума зна-чень рядків 6 та 8

колонки А декларації та всіх уточнюючих

розрахунків)

оподатковувані операції(сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.2 ко-лонки А декларації та всіх уточнюючих роз-

рахунків)

1 2 3 4 5

який здійснює розрахунок відпо-відно до пункту 199.2 статті 199 розділу V Кодексу

попередній календарний рік

— — —

який здійснює розрахунок відпо-відно до пункту 199.3 статті 199 розділу V Кодексу

перший звітний податко-вий період, у якому заде-кларовані такі операції

228000 100000 0,44

* Застосовується протягом поточного календарного року для визначення податкового кредиту при заповненні рядка 15.1 декларації.

(грн)

Примітка: у складі ПДВ-кредиту, що підлягав розподілу у вересні, суми податку, пов’язані з придбанням послуг (5000 грн) та придбанням основних засобів (1000 грн).У жовтні — грудні всі операції з постачання оподатковувались ПДВ. При цьому таблиця 1 до додатка Д7 та рядок 15.1 не заповнювались.За 2012 рік обсяг оподатковуваних операцій становив 1300000 грн.



33



В грудні проводимо перерахунок податкового кредиту.Додаток 7

Таблиця 2. Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями

No з/п

Фактичний обсяг проведених протягом поточного року оподатковуваних та не-

оподатковуваних операцій

Перерахо-вана частка

викорис-тання

товарів/послуг в

оподатко-вуваних

операціях виходячи з фактичних

обсягів, проведених протягом

року

Придбання (виготов-лення, будівництво, споруджен-ня створення), ввезення товарів/послуг, які част-

ково використовуються в оподатковуваних операці-ях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподатку-вання (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття

197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX

Кодексу, міжнародні до-говори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти

186.2, 186.3 статті 186 роз-ділу V Кодексу)

Фактично включено до подат-

кового кре-диту (сума

значень рядків 15.1

та 16.1.2 колонки Б декларацій

та всіх уточнюю-чих роз-

рахунків за поточний календар-ний рік)

Сума подат-ку на додану

вартість, що підлягає включенню

до по-даткового кредиту з

урахуванням перерахова-ної частки

використан-ня товарів/

послуг в оподатко-вуваних

операціях (колонка 7 х колонка 5)

Коригування податкового

кредиту у зв’язку з пе-рерахунком частки ви-користання

товарів/послуг в оподаткову-

ваних операціях (колонка 8 — колонка 9) —

значення цього рядка із знаком

+ чи - пере-носиться до рядка 16.4

декларації за останній подат-

ковий період календарного

року

всього (сума зна-чень рядків

6 та 8 колонки А декларацій

та всіх уточнюючих розрахунків за поточний

рік)

оподаткову-вані операції (сума зна-чень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1 та 8.2 колонки А декларацій


рік)

неоподатко-вувані опе-рації (сума

значень рядків 3, 4, 5 та 8.1.1 колонки А декларацій та всіх уточ-

нюючих розрахунків за поточний

рік)

в оподат-ковуваних операціях (колонка 3 х 100% /

колонка 2)

обсяг (сума зна-чень рядків 15, 16.1.2 та 16.1.3

колонки А декларацій



сума податку на додану вартість

(колонка 6 х основну ставку, %)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1428000 1300000 128000 0,91 30000 6000 2640 5460 2820

* Здійснюється за підсумками поточного календарного року, і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку — у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).

Результат перерахунку відображаємо у рядку 16.4 Декларації за грудень 2012 року:


14100 2820

В 2013 — 2015 роках всі операції з постачання товарів, послуг оподатковуються ПДВ.

(грн)



33



Таблиця 2. Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями

No з/п

Фактичний обсяг проведених протягом поточного року оподатковуваних та не-

оподатковуваних операцій

Перерахо-вана частка

викорис-тання

товарів/послуг в

оподатко-вуваних

операціях виходячи з фактичних

обсягів, проведених протягом

року

Придбання (виготов-лення, будівництво, споруджен-ня створення), ввезення товарів/послуг, які част-

ково використовуються в оподатковуваних операці-ях, а частково в операціях, які не є об’єктом оподатку-вання (стаття 196 розділу V Кодексу), та/або звільнені від оподаткування (стаття

197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX

Кодексу, міжнародні до-говори (угоди)), та/або не оподатковуються (пункти

186.2, 186.3 статті 186 роз-ділу V Кодексу)

Фактично включено до подат-

кового кре-диту (сума

значень рядків 15.1

та 16.1.2 колонки Б декларацій



Сума подат-ку на додану

вартість, що підлягає включенню

до по-даткового кредиту з

урахуванням перерахова-ної частки

використан-ня товарів/

послуг в оподатко-вуваних

операціях (колонка 7 х колонка 5)

Коригування податкового

кредиту у зв’язку з пе-рерахунком частки ви-користання

товарів/послуг в оподаткову-

ваних операціях (колонка 8 — колонка 9) —

значення цього рядка із знаком

+ чи - пере-носиться до рядка 16.4

декларації за останній подат-

ковий період календарного

року

всього (сума зна-чень рядків

6 та 8 колонки А декларацій


рік)

оподаткову-вані операції (сума зна-чень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1 та 8.2 колонки А декларацій


рік)

неоподатко-вувані опе-рації (сума

значень рядків 3, 4, 5 та 8.1.1 колонки А декларацій та всіх уточ-

нюючих розрахунків за поточний

рік)

в оподат-ковуваних операціях (колон-ка 3 х

100% / ко-лонка 2)

обсяг (сума зна-чень рядків 15, 16.1.2 та 16.1.3

колонки А декларацій



сума податку на додану

вартість (ко-лонка 6 х основну

ставку, %)

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

2328000 2200000 128000 0,94 — — — — —

(грн)

* Заповнюється у разі використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях, а також при здійсненні пере-рахунку частки такого використання за результатами 12-ти, 24-х та 36-ти місяців їх використання.

** Звітний період початку використання необоротних активів одночасно в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.*** Звітний період, у якому було сформовано податковий кредит по необоротних активах, які почали використовуватися у звітному періоді.**** Визначається згідно з таблицею 2.

Таблиця 3. Перерахунок* частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями

No з/п

Дата (звітний

період)** початку ви-користання

необоротних активів

(введення їх в експлуата-

цію)

Дата (звітний

період)*** форму-

вання по-даткового кредиту за

придбаними необорот-ними акти-

вами

Вартість придбання необорот-них активів (з урахуванням розрахунків коригування у

разі їх наявності)

Фактично включено до податкового

кредиту з урахуванням визначеної

частки вико-ристання

Підлягає включенню до податко-вого кредиту з урахуван-ням перера-хованої част-

ки**** за результатом попередніх 12 місяців

Коригування податкового кредиту у зв’язку з перерахунком частки

використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподаткову-ваних операціях (колонка 6 — ко-лонка 7) — значення цього рядка із знаком + чи — переноситься до рядка 16.4 декларації за звітний

(податковий) період, на який при-падає 12-й, 24-й, 36-й мясяць вико-

ристання необоротних активів

обсяг (без по-датку на додану

вартість)

податок на додану вартість

1 2 3 4 5 6 7 8

10.2012 09.12 5000 1000 910 940 30


150 30

Аналогічно проводимо перерахунок в грудні 2014 та 2015 років.

Декларація за грудень 2013 року.За 2013 рік обсяг оподатковуваних операцій становив 900000 грн.

* Здійснюється за підсумками поточного календарного року, і результати відображаються у декларації за останній податковий період року (у разі зняття платника з обліку — у декларації за останній податковий період, коли відбулося зняття з обліку).



35



<...> Запитання 1.Чи включаються до бази оподаткування ПДВ кош-

ти, отримані як сума штрафу та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період прострочення грошо-вого зобов’язання, 3 відсотки річних від простроченої суми (або інший відсоток, встановлений договором), які покупець сплачує постачальнику у разі затримки оплати за товари/послуги?

Відповідь.Суми коштів, отримані як сума штрафу та/або не-

устойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період про-строчення грошового зобов’язання, 3 відсотки річних від простроченої суми (або інший відсоток, встановлений договором), які покупець сплачує постачальнику у разі затримки оплати за товари/послуги, не змінюють базу оподаткування ПДВ поставлених товарів/послуг.

Запитання 2.Чи змінюють базу оподаткування ПДВ кошти, спла-

чені як сума штрафу та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період прострочення грошового зо-бов’язання, 3 відсотки річних від простроченої суми (або інший відсоток, встановлений договором) за за-тримку постачання товарів/послуг?

Відповідь.Суми коштів, що сплачуються у вигляді штрафів

та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь

період прострочення поставки, 3 відсотків річних від вартості несвоєчасно поставлених товарів/по-слуг (або інший відсоток, встановлений договором) при затримці постачання товарів/послуг покупцю, не змінюють базу оподаткування поставлених товарів/послуг.

Запитання 3.Чи включаються до складу витрат витрати, не

пов’язані з провадженням господарської діяльності, зокрема, сплачені як сума штрафу та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період прострочення грошового зобов’язання, 3 відсотки річних від простро-ченої суми (або інший відсоток, встановлений догово-ром), які сплачені платником внаслідок невиконання умов договору?

Відповідь.До складу витрат не включаються витрати, не

пов’язані з провадженням господарської діяльності, зокрема, сплачені як сума штрафу та/або неустойки чи пені, втрат від інфляцій за весь період прострочення грошового зобов’язання, 3 відсотки річних від простро-ченої суми (або інший відсоток, встановлений догово-ром), які сплачені платником внаслідок невиконання умов договору.

Директор Департаменту Л. ПАВЕЛКО


Узагальнююча податкова консультація щодо включення до бази оподаткування податком на додану вартість та складу витрат коштів, отриманих як сума штрафу за затримку оплати чи постачання товарів/послуг (витяг)

Отримання штрафів за затримку оплати чи постачання товарів, послуг та ПДВ

Лист ДПСУ від 06.07.2012 р. No9602/5/15-3416

Щодо нарахування податку на додану вартість при наданні послуг нерезидентами за межами митної території України

Державна податкова служба України розглянула лист щодо нарахування податку на додану вартість при на-данні послуг нерезидентами за межами митної території України та повідомляє.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податково-го кодексу України від 02.12.2010 р. No2755-VI (далі — Кодекс) об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів (послуг), місце поста-чання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

При цьому відповідно до підпункту 186.2.3 пунк-

ту 186.2 статті 186 Кодексу місцем постачання послуг, що надаються для влаштування платних виставок, кон-ференцій, навчальних семінарів та інших подібних за-ходів є місце фактичного надання таких послуг.

Отже, у разі якщо постачання послуг, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, на-вчальних семінарів та інших подібних заходів, здійсню-ється за межами митної території України, такі послуги не підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ.




35



Лист Державної податкової адміністрації України від 29.04.2011 р. No8248/6/16-1515-26

Щодо використання транспортного квитка як замінника податкової накладної

ДПАУ розглянула запит авіакомпанії щодо оподат-кування і повідомляє.

Відповідно до п. 201.1 та 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) платник податку зо-бов’язаний надати покупцю (отримувачу) на його ви-могу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покуп-ця та є підставою для нарахування сум податку, що від-носяться до податкового кредиту.

Згідно з пп. «а» п. 201.11 ст. 201 Кодексу підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, є, зокре-ма, транспортний квиток, що містить загальну суму пла-тежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандарта-ми. При цьому вищевказаною нормою не встановлено обмежень у використанні транспортного квитка як замін-ника податкової накладної залежно від цивільно-право-вої угоди (договір послуг, агентський тощо) чи категорії отримувача (безпосередній замовник чи посередник або агент). На підставі зазначеного авіакомпанія має право не видавати переліченим категоріям осіб за вказаними операціями податкові накладні.

Оформлення електронних перевізних документів, що застосовуються для оформлення авіаційного пере-везення, здійснюється відповідно до ст. 60 Повітряно-го кодексу України, Конвенції щодо уніфікації деяких правил, що стосуються міжнародних повітряних пере-везень (Варшавської конвенції), наказу Державіаад-міністрації Мінтранспорту України від 20.01.2009 р. No37), стандартів та рекомендацій, викладених у ре-золюціях Міжнародної авіаційної транспортної асо-ціації (IATA), яка ініціювала вилучення з 01.06.2008 р. паперових квитків з продажу через мережу агенцій, акредитованих у IATA. У разі невпровадження техно-логії електронних квитків у вказаний термін авіаком-панії — члени IATA втрачають право продажу квитків через агентську мережу.

Згідно із ст. 5 Закону України від 22.05.2003 р. No851-IV «Про електронні документи та електрон-ний документообіг» (далі — Закон) електронний до-кумент — документ, інформація в якому зафіксована у вигляді електронних даних, включаючи обов’язкові реквізити документа. Електронний документ може бу-ти переданий, збережений і перетворений у візуаль-ну форму.

Відповідно до ст. 7 Закону оригіналом електронно-го документа вважається електронний примірник до-

кумента з обов’язковими реквізитами. Якщо автором створюються ідентичні за документарною інформацією та реквізитами електронний документ та документ на папері, кожен з документів є оригіналом і має однако-ву юридичну силу. Статтею 8 Закону встановлено, що юридична сила електронного документа не може бути заперечена виключно через те, що він має електронну форму. Згідно із ст. 13 Закону суб’єкти електронного документообігу повинні зберігати електронні докумен-ти на електронних носіях інформації у формі, що дає змогу перевірити їх цілісність на цих носіях. Строк збе-рігання електронних документів на електронних носіях інформації повинен бути не меншим від строку, вста-новленого законодавством для відповідних документів на папері. У разі неможливості зберігання електрон-них документів на електронних носіях, електронні до-кументи повинні зберігатися у вигляді копії документа на папері (у разі відсутності оригіналу цього докумен-та на папері).

Відповідно до ст. 9 Закону електронний документо-обіг (обіг електронних документів) включає в себе сукуп-ність процесів, зокрема одержання, зберігання, викорис-тання та знищення електронних документів. Статтею 3 Закону встановлено, що відносини, пов’язані з елек-тронним документообігом та використанням елек-тронних документів, регулюються, у тому числі Зако-ном України «Про Національний архівний фонд та ар-хівні установи». Згідно із ст. 1 Закону до суб’єктів елек-тронного документообігу віднесено також адресатів та посередників, які набувають передбачених законом або договором прав і обов’язків у процесі електронного до-кументообігу.

Виходячи з викладеного, підставою для відображен-ня податкового кредиту з ПДВ платниками цього пода-тку (безпосередніми замовниками або посередниками чи агентами) є електронний авіаквиток, що містить загаль-ну суму платежу, суму податку та податковий номер про-давця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами, за умови нарахування за такими квитка-ми податкових зобов’язань. При цьому відповідно до Закону як авіакомпанія, так і вказані особи з метою доступу до неї у встановленому порядку суб’єктами-и електронного документообігу та контролюючими органами (з метою здійснення контрольно-переві-рочної роботи) зобов’язані забезпечити зберігання електронних авіаквитків пасажирів протягом термі-ну, визначеного законодавством про архівну справу та Кодексом.

Заступник голови комісії з проведення реорганізації ДПАУ, заступник голови ДПАУ О. ЛЮБЧЕНКО



37



Підрозділ 10 розділу ХХ ПКУ (витяг):<...> 7. <...> Штрафні санкції до платників єдиного

податку за порушення у 2012 році порядку обчислення,

Лист Мінфіну від 05.03.2012 р. No31-08410-07/23-1595/1186

Щодо відображення доходів у Книзі обліку доходів

ЄДИНИЙ ПОДАТОКБезоплатно отримані товари, роботи, послуги: новий підхід

ПКУ (витяг):<...> 292.3. До суми доходу платника єдиного пода-

тку включається вартість безоплатно отриманих протя-гом звітного періоду товарів (робіт, послуг).

Безоплатно отриманими вважаються товари (робо-ти, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмо-вими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації

вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платни-ком єдиного податку.

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, та платника єдиного податку четвертої групи за звітний пе-ріод також включається сума кредиторської заборговано-сті, за якою минув строк позовної давності. <...>

Зміна групи та ставки податку

ПКУ (витяг):<...> 298.1.5. За умови дотримання платником єдино-

го податку вимог, встановлених цим Кодексом для об-раної ним групи, такий платник може самостійно пере-йти на сплату єдиного податку, встановленого для інших груп платників єдиного податку, шляхом подання заяви

до органу державної податкової служби не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. При цьому у платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість, анулю-ється свідоцтво платника податку на додану вартість у порядку, встановленому цим Кодексом. <...>

Чи потрібні первинні документи ФОП платнику ЄП

<...> Відповідно до пп. 296.1.1 п. 296.1 ст. 296 глави 1 розділу XIV Податкового кодексу України (далі — Ко-декс) платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є плат-никами ПДВ, ведуть книгу обліку доходів (далі — Кни-га) шляхом щоденного, за підсумками робочого дня, ві-дображення отриманих доходів.

Форма книги обліку доходів та порядок її веден-ня (далі — Порядок) затверджені наказом МФУ від 15.12.2011 р. No1637.

Відповідно до Порядку у Книзі відображається фак-тично отримана сума доходу від провадження діяльно-сті із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокре-ма, кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або отримані готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, фактично без-оплатно отримано товари (роботи, послуги).

При відображенні доходів у Книзі, факт їх надходжен-ня не завжди може бути підтвердженим первинними доку-ментами, зокрема, отримання готівки в оплату товарів (ро-біт, послуг), тому Кодексом та Порядком передбачається можливість здійснення записів до Книги за господарськими операціями, не підтвердженими первинними документами. При цьому дані, наведені у Книзі, є підтвердженням факту отримання доходу і використовуються для складання подат-кової декларації платника єдиного податку за відповідний податковий (звітний) період.

З питань практичного застосування окремих норм податкового законодавства згідно зі статтею 2 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» та ст. 52 Кодексу МФУ направило ДПСУ відповідний за-пит, за наслідками розгляду якого буде поінформовано додатково.

Перший заступник Міністра А. МЯРКОВСЬКИЙ

Особливості застосування штрафних санкцій до платників ЄП в 2012 році

правильності заповнення податкових декларацій плат-ника єдиного податку та повноти сплати сум єдиного податку платниками не застосовуються. <...>



37







РЕКЛАМА

Звітність за квартал › service › 111 › news › seminar_2709.pdf · роздатковий матеріал на семінари ЗМ НИ В ПДФО З

Documents