UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE AUDITORAJORNADA FIN DE SEMANA
SEMINARIO DE AUDITORAEDIFICIO S3, SALN
GRUPO No. 1
NORMAS INTERNACIONES DE AUDITORA200 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS QUE
GOBIERNAN UNA AUDITORA210 ACUERDOS SOBRE LOS TRMINOS DE TRABAJO
220 NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADDOCENTE LIC. VCTOR MANUEL
SIPAC CUINGuatemala, Julio 2015
LISTADO DE INTEGRANTESGRUPO 8No.Apellidos NombresCarn
1Edwin Coyote199915272
2Elmer Jos Chvez Lpez200613424
3Juan Roberto Chacaj Soc 200818155
4Silvia Andreina Reyes200913367
5Milton Marlito Rivas200914686
6Simen Lpez200920348
7Juan Antonio Xicol Rivera201012016
8Stephany Alejandra Castillo Javier201110540
9Mateo Grave Lpez 201111297
10
NDICE
5Introduccin
7CAPITULO I
7LA AUDITORA
7Antecedentes
7Definicin
8Clasificacin de los tipos de auditoras
9Auditora de Estados Financieros
9Etapas de la auditora de estados financieros
11CAPITULO II
11Normas Internacionales de Auditora
11Los Pronunciamientos del IAASB
11El mbito de aplicacin de las Normas Internacionales
12Aplicabilidad de las NormasInternacionales
13CAPITULO III
13Norma Internacional de Auditora 200
13Normas y principios que gobiernan una auditora
13Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de
estados financieros.
13Objetivo de una auditora
13Principios generales de una auditora
14Alcance de una auditora
14Certeza razonable
15Responsabilidad por los estados financieros
15Perspectiva del Sector Pblico
15Gua de Aplicacin y Otras Anotaciones Explicativas
17Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados
financieros
18Escepticismo Profesional:
18Juicio Profesional
20Norma Internacional de Auditora 210
20Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora
20Objetivo
20Requerimientos y condiciones previas a la auditora
21Limitacin al alcance de la auditora y
21Acuerdos de los trminos del encargo de auditora
21Aceptacin de una modificacin de los trminos del encargo de
auditora
22Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del
encargo
22Otras cuestiones que afectan a la aceptacin
22Gua de aplicacin y otras notas explicativas de la NA 210
22Condiciones Previas a la Auditora.
25Caso Prctico
25Norma Internacional de Auditora 210
25Acuerdo de los trminos del Encargo de Auditora
28Norma Internacional de Auditora 220
28Control de Calidad del Trabajo de Auditora
28Firma de auditora
29Auditoras particulares
29Direccin
30Supervisin
30Revisin
31Perspectiva del Sector Pblico
32Requisitos Profesionales
32Poltica
32Procedimientos
33Habilidades y Competencia
33Poltica
33Procedimientos
34Desarrollo profesional
36Promociones
37Asignacin
37Poltica
37Procedimientos
39Delegacin
39Poltica
39Procedimientos
40Consultas
40Poltica
40Procedimientos
41Aceptacin y retencin de clientes
41Poltica
41Procedimientos
42Monitoreo
42Poltica
42Procedimientos
44Caso Practico NA 220 Control de Calidad del Trabajo
IntroduccinLa auditora es una de las aplicaciones de los
principios cientficos de lacontabilidad, basada en la verificacin
de losregistrospatrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su nicoobjetivoLa Asociacin
Americana de Contabilidad (AAA) por sus siglas en ingls, en la
publicacin del Comit de Conceptos Bsicos de Auditora, establece una
definicin que comprende tanto el proceso como las finalidades de la
auditora, definindola como el proceso sistemtico de obtener y
evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de
evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas.La Norma
Internaciones de Auditora 200 muestra cuales son los deberes de
auditor y, a su vez, enuncia los objetivos que este debe alcanzar
en la ejecucin de las labores de anlisis a los Estado
Financieros.Esta explica que el auditor debe guiarse por las normas
internacionales, pues su aplicacin es obligatoria; stas dan
lineamientos para completar y obtener una interpretacin de la
auditora que se realiza. Cuando nos referimos a una acorde
interpretacin se quiere resaltar que dicho anlisis debe cumplir con
los objetivos que se quieren lograr con la aplicacin de la norma.Se
debe tener presente que las NA no regulan o dan normatividad con
respecto a las obligaciones legales que pueda tener el auditor, por
ejemplo con las ofertas pblicas de valores, pero pueden ser til en
el momento de anlisis y criterios; sin embargo, en este caso
puntual el auditor deber hacerse responsable de las determinaciones
u obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales.En la presente NA se logra concluir que el auditor es
un facilitador en el logro de los objetivos que imparten las normas
internacionales, inclusive el auditor es un atestiguador que
expresa que la informacin presentada en los Estados Financieros es
correcta, confiable y que est acorde a las actividades econmicas
reales de la entidad, y dentro de un marco de referencia
aplicable.La Norma Internacional de Auditora 210 trata la
responsabilidad del auditor para acordar los lineamientos, forma,
procedimiento y trminos del trabajo de auditora con el gobierno
corporativo de una entidad, el objetivo del auditor es llegar a un
acuerdo con la administracin de que enfoque puede tener su informe
como tambin la disposicin de la administracin de proporcionarle
informacin necesaria y competente ya que la documentacin sobre el
cual se determina el informe, integraciones y estados financieros
son responsabilidad de la administracin el cual como futuros
auditores es de suma importancia conocer los trminos y detalles
para aceptar.
El propsito de la Norma Internacional de Auditora 220 (NA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de
calidad, polticas y procedimientos de una firma de auditora
respecto del trabajo de auditora en general y procedimientos
respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora
particular. CAPITULO I
LA AUDITORA Antecedentes
La auditora es una de las aplicaciones de los principios
cientficos de lacontabilidad, basada en la verificacin de
losregistrospatrimoniales de las haciendas, para observar su
exactitud; no obstante, este no es su nicoobjetivo.
Su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos,
tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de
la civilizacin sumeria.
Acreditase, todava, que el termino auditor evidenciando el
titulo del que practica esta tcnica, apareci a finales del siglo
XVIII, enInglaterradurante el reinado de Eduardo I.
En diversos pases deEuropa, durante laedad media, muchas eran
las asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecutar
funciones deauditoras, destacndose entre ellas los consejos
Londineses (Inglaterra), en 1.310, el Colegio de Contadores, de
Venecia (Italia), 1.581.
Larevolucinindustrial llevada a cabo en la segunda mitad del
siglo XVIII, imprimi nuevas direcciones a las tcnicas contables,
especialmente a la auditora, pasando a atender las necesidades
creadas por la aparicin de las grandesempresas (donde
lanaturalezaes elservicioes prcticamente obligatorio).
Se preanuncio en 1.845 o sea, poco despus de penetrar la
contabilidad de los dominios cientficos y ya el "Railway Companies
Consolidation Act" obligada la verificacin anual de los balances
que deban hacer los auditores.
Tambin en losEstados Unidosde Norteamrica, una importante
asociacin cuida lasnormasde auditora, la cual public diversos
reglamentos, de los cuales el primero que conocemos data de octubre
de 1.939, en tanto otros consolidaron las diversas normas en
diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio de 1942 y diciembre de
1.943.
El futuro de nuestro pas se prev para la profesin contable en el
sector auditora es realmente muy grande, razn por la cual deben
crearse, en nuestro circulo deenseanzactedra para el estudio de
lamateria, incentivandoel aprendizajey asimismo organizarse cursos
similares a los que en otros pases se realizan.
Definicin Existe ms de una definicin de auditora, dada por
autores, organismos tcnicos que regulan la profesin y por los
auditores mismos, por lo que en el presente trabajo se mencionan
unas de muchas definiciones de auditora que pueden ayudar a
entender y conocer en forma completa el proceso en s. La Asociacin
Americana de Contabilidad (AAA) por sus siglas en ingls, en la
publicacin del Comit de Conceptos Bsicos de Auditora, establece una
definicin que comprende tanto el proceso como las finalidades de la
auditora, definindola como el proceso sistemtico de obtener y
evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones
relacionadas con actos y acontecimientos econmicos, a fin de
evaluar las declaraciones a la luz de los criterios establecidos y
comunicar el resultado a las partes interesadas.
Auditora es la revisin independiente que realiza un auditor
profesional, aplicando tcnicas, mtodos y procedimientos
especializados, a fin de evaluar el cumplimiento de las funciones,
actividades, tareas y procedimientos de una entidad administrativa,
as como dictaminar sobre el resultado de dicha
evaluacin.Clasificacin de los tipos de auditoras
Auditoras por su lugar de aplicacin
Auditora externa
Auditora interna
Auditoras por su rea de aplicacin
Auditora financiera
Auditora administrativa
Auditora operacional
Auditora integral
Auditora gubernamental
Auditora de sistemas
Auditoras especializadas en reas especficas
Auditora al rea mdica (evaluacin mdico-sanitaria)
Auditora al desarrollo de obras y construcciones (evaluacin de
ingeniera)
Auditora fiscal
Auditora laboral
Auditora de proyectos de inversin
Auditora a la caja chica o caja mayor (arqueos)
Auditora al manejo de mercancas (inventarios)
Auditora ambiental Auditora de sistemas
Auditora de sistemas computacionales
Auditora informtica
Auditora con la computadora
Auditora sin la computadora
Auditora a la gestin informtica
Auditora al sistema de cmputo
Auditora alrededor de la computadora
Auditora de la seguridad de sistemas computacionales
Auditora a los sistemas de redes
Auditora integral a los centros de cmputo
12 Auditora en sistemas computacionales
Auditora ISO-9000 a los sistemas computacionales
Auditora outsourcing
Auditora ergonmica de sistemas computacionales
Auditora de Estados Financieros Es el examen de los estados
financieros con el objetivo de expresar una opinin sobre la
razonabilidad de los mismos, es decir si stos estn presentados de
conformidad con criterios establecidos, en las normas
internacionales de contabilidad.
Otra definicin de auditora de estados financieros, es el examen
independiente que realiza el Contador Pblico y Auditor, de los
estados financieros de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no,
sin importar su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleve a
cabo con el objetivo de expresar una opinin sobre dicha
informacin.
Objetivo de una auditora de estados financieros
Como lo indica la Norma Internacional de Auditora -(NA)- 200, el
objetivo de una auditora a los estados financieros, es facilitar al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
de referencia de informacin financiera aplicable. Es importante
mencionar que una Organizacin no Gubernamental puede utilizar
fondos de diferentes fuentes de financiamiento y que cada donante
puede requerir diferentes formas de presentar la informacin
financiera, por tal razn las Normas Internacionales de Auditora
establecen que los Estados Financieros pueden estar preparados para
un propsito especial de acuerdo con una base integral de
contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
Etapas de la auditora de estados financieros
Planeacin de la auditora: El propsito de esta etapa es dirigir y
conducir el proceso de planificacin inicial de manera sistemtica.
La planeacin implica desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, tiempos y extensin de la
auditora esperados.
Ejecucin de la auditora: Durante esta etapa, el auditor obtiene,
evala y documenta evidencia para corroborar las declaraciones de la
gerencia contenidas en las cuentas y en otra informacin que aparece
en los estados financieros y en sus notas, y as poder determinar si
los objetivos de auditora correspondientes se han cumplido.
La etapa de terminacin de la auditora comprende los
procedimientos de auditora finales, a fin de que todas las tareas
hayan sido completadas de manera satisfactoria. El objetivo es
completar la auditora de acuerdo con las obligaciones profesionales
y objetivos de la asignacin. Cabe mencionar que el Informe de
Auditora es el documento que contiene: el dictamen del Auditor, los
estados financieros bsicos auditados (balance de situacin general,
estado de resultados, cambios en el patrimonio neto, estado de
flujos de efectivo y notas a los estados financieros).
CAPITULO IINormas Internacionales de AuditoraSon emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento
(IAASB), encargado de desarrollar y emitir, a nombre del Consejo de
la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) normas y
declaraciones de auditora y servicios relacionados. Las
Perspectivas del Sector Pblico, emitida por el Comit del Sector
Pblico de IFAC, se exponen al final de cada NA y cuando no se aade
ninguna Perspectiva, la NA es aplicable en su totalidad. Las
Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para
proporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de
las normas o para promover la buena prctica. No se supone que estas
declaraciones tengan la autoridad de normas.
Los Pronunciamientos del
IAASBLospronunciamientosdelIAASBregulanlosencargosdeauditora,revisin,
otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados que se
realizan de conformidad con las Normas Internacionales. No anulan
las disposiciones legales y reglamentarias que regulan la auditora
de los estados nancieros histricos o los encargos de aseguramiento
sobre otra informacin en un pas determinado, las cuales deben
respetarse de conformidad con las normas nacionales de dicho pas.
En caso de que lasdisposiciones legales y reglamentarias dieran de
las Normas del IAASB o estn en conicto con estas respecto de un
temaparticular, los encargos realizados deconformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias automticamente no respetarn
las Normas del IAASB. Un profesional de lacontabilidad no habr
cumplido con las Normas del IAASB, a menos que haya cumplido por
completo con todas las Normaspertinentes alencargoEl mbito de
aplicacin de las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento
LasNormasInternacionalesdeAuditora(NA)seaplicanalaauditorade
informacin financiera histrica.
LasNormasInternacionalesdeEncargosdeRevisin(NIER)seaplicanala
revisin de informacin financiera histrica.
LasNormasInternacionalesdeEncargosdeAseguramiento(NIEA)seaplicana
los encargos que proporcionan un grado de seguridad y nosean
auditoras ni revisiones de informacin financiera histrica.
LasNormasInternacionalesdeServiciosRelacionados(NISR)seaplicanalos
encargos de compilacin, los encargos para aplicar procedimientos
acordados y otros encargos de servicios relacionados, segn
especifica el IAASB
Deformacolectiva,sehacereferenciaalasNA,NIER,NIEAyNISRcomolas
Normas sobre Encargos del IAASB.
LasNormasInternacionalesdeControldeCalidad(NICC)seaplicanatodoslos
servicios sujetos a las Normassobre Encargos del IAASB.Las
NAseredactanen el contextodeunaauditoradeestados
financierosrealizado por un auditor independiente. Se adaptan a las
circunstancias segn sea necesario cuando se aplican a la auditora
de otra informacin financiera histrica. La autoridad de las NA se
define en la NA 200.
Aplicabilidad de las
NormasInternacionalesElalcance,lafechadeentradaenvigorycualquierlimitacinespecfica
a la aplicabilidad de una Norma Internacional especfica se detallan
en la Norma. Salvo disposicin en contrario en la Norma
Internacional, el profesional de la contabilidad puede aplicar una
Norma Internacional antes de su fecha de entrada en vigor.
LasNormasInternacionalessonpertinentesparalosencargosdelsectorpbli-co.
Cuando corresponde, se incluyen consideraciones adicionales
especficaspara entidades del sector pblico:(a) En elcuerpo de una
Norma Internacional para el caso de NA y NICC, o (b) En una
Perspectiva para el Sector Pblico (PSP) que aparezca al trmino de
otras Normas Internacionales.CAPITULO III
Norma Internacional de Auditora 200
Normas y principios que gobiernan una auditora Objetivo y
principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros.El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora
(NA) es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y
los principios generales que gobiernan una auditora de estados
financieros. Esta NA deber leerse conjuntamente con el Marco de
Referencia de las Normas Internacionales de Auditora.
Objetivo de una auditora El objetivo de una auditora de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre
si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes
financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin
del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos
equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad
de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la
opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la
entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin
ha conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditora El auditor deber cumplir
con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido
por la Federacin Internacional de Contadores. Los principios ticos
que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
a. Independencia; b. Integridad; c. Objetividad; d. Competencia
profesional y debido cuidado; e. Confidencialidad; f. Conducta
profesional; y g. Normas tcnicas. El auditor deber conducir una
auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas
contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con
lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro
tipo. El auditor deber planear y desempear la auditora con una
actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las
representaciones de la administracin y no asumir que son
necesariamente correctas. Alcance de una auditora El trmino
"alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de
auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr
el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para
conducir una auditora de acuerdo a las Nas debern ser determinados
por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las Nas, a los
organismos profesionales importantes, la legislacin, los
reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de
auditora y requisitos para dictmenes.
Certeza razonable Una auditora de acuerdo a las Nas tiene el
propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados
financieros tomados en forma integral estn libres de
representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un
concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma
integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de
auditora total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una
auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar
representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan
de factores como: a. El uso de pruebas,b. Las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin), c. El hecho de
que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien
persuasiva que conclusiva.Tambin, el trabajo emprendido por el
auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de
juicio, en particular respecto a: a. El acopio de evidencia de
auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora; y b. La extraccin de
conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la
administracin al preparar los estados financieros. Ms an, otras
limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias
disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones
entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas Nas identifican
procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la
naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia
de auditora apropiada en ausencia de:a. Circunstancias inusuales
que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms
all de lo que ordinariamente se esperara; o b. Cualquiera indicacin
de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.
Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor
es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados
financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de
los estados financieros no releva a la administracin de sus
responsabilidades.
Perspectiva del Sector Pblico Independientemente de si una
auditora est siendo conducida en el sector privado o pblico, los
principios bsicos de auditora permanecen los mismos. Lo que puede
diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es
el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo
atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los
requerimientos legales o la forma de informar (por ejemplo, puede
requerirse a las entidades del sector pblico preparar informes
financieros adicionales). Cuando se llevan a cabo auditoras de
entidades del sector pblico, el auditor necesitar tomar en cuenta
los requerimientos especficos de cualesquier otros reglamentos,
ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el
mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de
auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad
nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los
del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de
objetivos y un alcance ms amplio del que es ordinariamente
aplicable para la auditora de estados financieros del sector
privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por
ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la
sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del
dictamen de auditora. Pueden tambin existir diferencias en el
enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo, estas diferencias no
constituiran una diferencia en los principios bsicos y
procedimientos esenciales. Gua de Aplicacin y Otras Anotaciones
ExplicativasLa opinin del auditor sobre los estados financieros se
refiere a si los estados financieros, han sido preparados en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de referencia
de informacin financiera aplicable. Dicha opinin es comn a todas
las auditoras de estados financieros. La opinin del auditor, por lo
tao no asegura, por ejemplo la viabilidad futura de la entidad ni
la eficiencia o eficacia con la que la direccin ha gestionado la
actividad de la empresa.
Una auditora de conformidad con las NA se realiza partiendo de
la premisa de que la direccin y, cuando proceda, los responsables
del gobierno de la entidad, han reconocido y comprenden que son
responsables:a. De la preparacin de los estados financieros de
conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as
como, en su caso de su presentacin fiel;
b. Del control interno que la direccin, y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad consideren necesario para
permitir la preparacin de estados financieros que estn libres de
incorreccin material, debida a fraude o error; y
c. De proporcionar al auditor:
acceso a toda la informacin de la que tengan conocimiento la
direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad y que sea relevante para la preparacin de los estados
financieros, tal como registros, documentacin y otro material;
informacin adicional que pueda solicitar el auditor a la
direccin y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la
entidad para los fines de la auditora; y
acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el
auditor considere necesario obtener evidencia de auditora.La
preparacin de los estados financieros por la direccin y, cuando
proceda, por los responsables del gobierno de la entidad
requiere:a. La identificacin del marco de informacin financiera
aplicable, segn las disposiciones legares o reglamentarias
aplicables,
b. La preparacin de los estados financieros de conformidad con
dicho marco,
c. La inclusin de una descripcin adecuada de dicho marco en los
estados financieros.La preparacin de los estados financieros
requiere que la direccin ejerza un juicio para realizar
estimaciones contables razonables teniendo en cuenta las
circunstancias, y que elija y aplique polticas contables
adecuadas.
Los estados financieros pueden estar preparados de conformidad
con un marco de informacin financiera diseado para satisfacer:a.
Las necesidades comunes de informacin financiera de un amplio
espectro de usuarios (es decir, "estados financieros con fines
generales"); o
b. Las necesidades de informacin financiera de unos usuarios
especficos (es decir, "estados financieros con fines
especficos").
El marco de informacin financiera aplicable a menudo comprende
normas de informacin financiera establecidas por un organismo
emisor de normas autorizado o reconocido, o por requerimientos
legales o reglamentarios. En algunos casos, el marco de informacin
financiera, aplicable puede englobar dichas otras fuentes o puede
incluso consistir nicamente en tales fuentes. Dichas otras fuentes
pueden incluir:
a. El entorno legal y tico, incluida la normativa, las
decisiones judiciales y las obligaciones de tica profesional en
relacin con cuestiones contables;
b. Interpretaciones contables publicadas, de diferente rango,
emitidas por organismos, emisores de normas por organismos
reguladores o por organizaciones profesionales;
c. Opiniones publicadas, de diferente rango, sobre cuestiones
contables emergentes emitidas por organismos emisores de normas, o
por organismos reguladores o por organizaciones profesionales;d.
Prcticas generales y sectoriales ampliamente reconocidas y
extendidas; ye. Publicaciones contables.
Los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable
determinan la estructura y el contenido de los estados financieros,
aunque es posible que el marco no especifique el modo de
contabilizar o de revelar todas las transacciones o los hechos
normalmente contiene principios generales suficientes que pueden
servir de base para desarrollar y aplicar polticas contables
congruentes con los conceptos que subyacen a los requerimientos del
marco.
Los marcos de informacin financiera que comprenden
principalmente las normas de informacin financiera establecidas por
un organismo autorizado o reconocido para promulgar las normas que
deben utilizar las entidades en la preparacin de estados
financieros con fines generales a menudo estn diseados para lograr
la presentacin fiel, En muchos de los marcos, los estados
financieros tienen como finalidad proporcionar informacin sobre la
situacin financiera; los resultados y los flujos de efectivo de una
entidad, en dichos marcos, un conjunto completo de estados
financieros incluye, por lo general, un balance de situacin, un
estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto,
un estado de flujos de efectivo y notas explicativas.
La forma de expresin de la opinin del auditor, depender del
marco de informacin financiera y de las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables, cuando el marco de informacin financiera
sea un marco de imagen fiel, como ocurre normalmente en el caso de
estados financieros con fines generales, las NA requieren una
opinin sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel o
se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales.
Requerimientos de tica relativos a la auditora de estados
financierosEl auditor est sujeto a los requerimientos de tica
aplicables relativos a los encargos de auditora de estados
financieros, incluidos los relativos a la independencia
establecidos en el Cdigo de tica.
a. Integridad;
b. Objetividad;
c. Competencia y diligencia profesionales,
d. Confidencialidad; Y
e. Comportamiento profesional
f. Independencia en el caso que una entidad pblica sea la
auditada
Escepticismo Profesional:El escepticismo profesional muestra una
especial atencin, por ejemplo a:
a. La evidencia de auditora que contradiga otra evidencia de
auditora obtenida,
b. La informacin que cuestione la fiabilidad de los documentos y
las respuestas a las indagaciones, que vayan a utilizarse como
evidencia de auditora,
c. Las condiciones que pueden indicar un posible fraude, y
d. Las circunstancias que sugieran la necesidad de aplicar
procedimientos de auditora adicionales a los requeridos por las
NA
El mantenimiento del escepticismo profesional durante toda la
auditora es necesario para que el auditor, por ejemplo, reduzca los
riesgos de pasar por alto circunstancias inusuales, generalizar en
exceso al alcanzar conclusiones a partir de los hechos observados
en la auditora, utilizar hiptesis inadecuadas en la determinacin de
la naturaleza, al momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora y en la evaluacin de sus resultados
Juicio Profesional
El juicio profesional es esencial para realizar una auditora
adecuadamente esto se debe a que la interpretacin de los
requerimientos de tica aplicables y de las NA; as como las
decisiones informadas que son necesarias durante toda la auditora
no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el
conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es
necesario, en especial, en relacin con las decisiones a tomar
sobre:a. La importancia relativa y el riesgo de auditora;
b. La naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los
procedimientos de auditora utilizados para cumplir los
requerimientos de las NA y obtener evidencia de auditora.
c. La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo ms para alcanzar
los objetivos de las NA y, de ese modo, los objetivos globales del
auditor.
d. La evaluacin de los juicios de la direccin en la aplicacin
del marco de informacin financiera aplicable a la entidad,
e. Las conclusiones sobre la base de la evidencia de auditora
obtenida, por ejemplo, al valorar la razonabilidad de las
estimaciones realizadas por la direccin al preparar los estados
financieros.Lo que caracteriza el juicio profesional que se espera
de un auditor es el hecho de que sea aplicado por un auditor cuya
formacin prctica, conocimientos y experiencia facilitan el
desarrollo de las competencias necesarias para alcanzar juicios
razonables. La aplicacin del juicio profesional en un caso concreto
se basa en los hechos y en las circunstancias que el auditor
conoce, La realizacin de consultas sobre cuestiones complejas o
controvertidas en el transcurso de la auditora, tanto dentro del
propio equipo del encargo como dentro o fuera de la firma de
auditora.
Norma Internacional de Auditora 210Acuerdo de los trminos del
Encargo de AuditoraLa Norma Internacional de Auditora en su
introduccin indica las responsabilidades que tiene el auditor al
acordar los trminos del encargo de auditora con la direccin y,
cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad.La
Norma Internacional de Auditora 220 indica que la firma tiene la
obligacin de establecer y mantener un sistema de control de calidad
que le proporcione una seguridad razonable, que cumplen las normas
profesionales, los requerimientos legales y los informes emitidos
por la firma o los socios del encargo son adecuados en funcin de
las circunstancias.De acuerdo a esta Norma Internacional de
Auditora el auditor deber determinar los trminos adecuados para
realizar la auditora siempre cumpliendo con las normas de calidad y
que los socios acepten las condiciones necesarias acordadas por el
auditor.ObjetivoSegn la Norma Internacional de Auditora 210 indica
que: El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo
de auditora nicamente cuando se haya acordado la premisa, se va a
realizar mediante la determinacin de si concurren las condiciones
previas de una auditora y la confirmacin de que existe una
comprensin comn por parte de la direccin y el auditor.Segn esta
Norma Internacional de Auditora el auditor y la direccin deben
establecer relaciones que confirman que estn de acuerdo a todos los
procesos de prueba y que la direccin dispone las informaciones
adicionales necesarias requeridas por el auditor.Requerimientos y
condiciones previas a la auditora Segn la Norma Internacional de
Auditora 210 siguiere las condiciones necesarias previas antes de
realizar la auditora:
1. El marco de Informacin Financiera para la preparacin de
estados financieros.
2. Obtener la confirmacin de la direccin, reconoce y comprende
su responsabilidad: 2.1).Preparacin de los estados financieros y su
presentacin fiel.
2.2).Control necesario para la preparacin de estados
financieros.
2.3).La necesidad de proporcionar al auditor.
2.3.1) Acceso a la informacin, registros, documentos y otro
material.
2.3.2) Informacin adicional para fines de auditora.
2.3.3) Acceso ilimitado a las personas de las cuales el auditor
considere necesario para obtener evidencia.
De acuerdo a esta norma indica que la direccin debe reconocer y
comprender qu tipo de responsabilidades tienen y la informacin
adicional que requiere el auditor antes de efectuar la auditora
para que exista una comprensin comn de ambas partes. Limitacin al
alcance de la auditora y otros factores que afecta a la aceptacin
de un encargo de auditora.Para las limitaciones que afecta un
encargo de auditora, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a. Si la direccin o los responsables del gobierno incluye una
imposicin de una limitacin al alcance del auditor en donde l tendr
que denegar la opinin sobre los estados financieros, el auditor no
aceptara dicho encargo con limitaciones.
b. El auditor no aceptara el encargo de auditora propuesto si se
determina que no es aceptable el marco de informacin financiera que
se utilizara para la preparacin de los estados financieros y si no
se ha alcanzado el acuerdo mencionado.Sintetizando lo anterior el
auditor debe denegar el encargo de auditora ya que la direccin o
los encargados de la direccin establecen una imposicin para el
alcance del auditor.Acuerdos de los trminos del encargo de auditora
El auditor acordara los trminos del encargo de auditora con la
direccin o con los responsables del gobierno de la entidad, se har
constar una carta u otra forma de acuerdo escrito e incluirn:a. El
objetivo y el alcance de la auditora de los estados
financieros;
b. Las responsabilidades del auditor;
c. Las responsabilidades de la direccin;
d. La identificacin del marco de informacin financiera
aplicable; y
e. Una referencia a la estructura y contenido del informe
difieran de lo esperado.De acuerdo a lo anterior descrito, el
auditor debe constar en un acuerdo escrito que indique el objetivo,
las responsabilidades de las partes y la estructura definitiva que
se llevara a cabo en los trminos de auditora.Aceptacin de una
modificacin de los trminos del encargo de auditora Segn la Norma
Internacional de Auditora 210 indica el auditor no aceptara
modificacin de los trminos si no existe una justificacin razonable
para ello, si antes de finalizar el encargo de auditora que ofrezca
un menor grado de seguridad el auditor no puede aceptar un cambio,
proceder del siguiente modo; renunciara al encargo de auditora y
determinara si existe alguna obligacin, contractual o de otro
tipo.Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptacin del
encargoDe acuerdo a la Norma Internacional de Auditora 210, el
auditor determinara si existen conflictos entre las normas de
informacin financiera y los requerimientos adicionales, discutir
con la direccin la naturaleza y acordara as:a. Los requerimientos
adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de informacin
adicionales en los estados financieros; o
b. La descripcin del marco de informacin financiera aplicable
realizada en los estados financieros puede modificarse en
consecuencia.Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible,
el auditor decidir si es necesario expresar una opinin modificada
de conformidad con la NA 705. (Ref. Apartado A34)Otras cuestiones
que afectan a la aceptacin
a. La direccin acepta revelar informacin adicional a los estados
financieros
b. En el informe incluya un prrafo de nfasisSi no se dan las
condiciones descritas, el auditor deber evaluar en el informe de
auditora e incluir una referencia adecuada en los trminos de
auditora.De las consideraciones finales el auditor no aceptara el
encargo de auditora si no cumple con las disposiciones de las NA.
En consecuencia no incluir en el informe de auditora alguna mencin
se ha realizado de conformidad con las NA.Gua de aplicacin y otras
notas explicativas de la NA 210Los encargos que habla esta NA se
refiere a la aceptacin del trabajo de auditora l en cual indica que
solo puede aceptarse cuando el profesional a cargo considere que
puedan aplicarse los requerimientos ticos, tales como la
independencia y la competencia pero que van relacionados con
cuestiones bajo la responsabilidad de la entidad auditada.
Condiciones Previas a la Auditora.El propsito de esta NA es que
el auditor tenga un grado de seguridad adecuado y accesible para el
usuario de la informacin a quienes se destina el informe, los
criterios son acordados con la administracin o en su caso con el
gobierno corporativo de la institucin de la presentacin y revelacin
de informacin.Determinacin de la aceptabilidad del marco de
informacin financiera.Para que el auditor pueda determinar si el
marco de informacin financiera es aceptable debe considera lo
siguiente:
a. La naturaleza de la entidad, esto consiste en determinar a qu
se dedica la entidad si es una empresa mercantil (su actividad es
el lucro, si pertenece al sector pblico o si se trata de alguna
organizacin sin nimo de lucro ONG.
b. El objeto de los estados financieros: si la presentacin de
los estados financieros es para un gran nmero de usuarios como por
ejemplo el estado financiero de un banco y si se trata de usuarios
especficos, estados financieros para prstamos.
c. La naturaleza de los estados financieros: si los estados
financieros se compones de un conjunto completo de estados
financieros, Estado de situacin financiera, Estado de resultados,
Estado de cambios en el patrimonio y el Estado de flujos de
efectivo.
d. Disposiciones legales y reglamentarias prescriben el marco de
informacin aplicable.Si el estado financiero es para un sin nmero
de usuarios adaptados de una forma general aunque no cumpla con
todas las necesidades de informacin si cumple con la mayora que son
comunes se denomina Estados financieros con fines generales en este
caso como ejemplo la aplicacin de NAIF, y al contrario cuando los
estado financieros se preparan para un usuario en especfico se le
denomina Estados financieros con fines especficos.Los estados
financieros son diseados de acuerdo a las necesidades de la
entidad, cuando estos estados financieros se preparan en base a un
marco de referencia que cumple con las necesidades comunes de
informacin financiera de un grupo de usuarios, estos estados
financieros son conocidos como estados financieros de propsito
general. Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con
las necesidades especficas de un usuario se denominan estados
financieros de propsito especial. En conclusin los marcos de
referencia de informacin financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y
comprensibilidad. Para determinar la aceptabilidad del marco de
referencia el auditor puede recurrir a las normas de informacin
financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo
son:a. Normas internacionales de informacin financiera (NAIF)
promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
b. Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico
(PISAS) promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad del sector pblico.
c. Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin
autorizada.Al hacer la comparacin de los marcos de referencia con
la normas mencionadas, y el auditor encuentra diferencias
relevantes, el auditor debe determinar si el marco es aceptable y
no conduce a estados financiero engaosos.De esta manera, el auditor
debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y
entiende sus responsabilidades de acuerdo con las normas
internacionales y/o la ley o regulacin establecidas. Estas
responsabilidades son sobre:Preparacin de los estados financieros
de acuerdo al marco de referencia de informacin financiera
aplicable. El marco de referencia proporciona los criterios que el
auditor usa para auditar los estados financieros. As mismo el
auditor determina si el marco de referencia de informacin
financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como la
naturaleza de la entidad y de los estados financieros, propsito de
los estados financieros; y adems la ley o regulacin lo prescribe
como aplicable. De esta manera, los estados financieros deben ser
de presentacin razonable, es decir que den un punto de vista
verdadero y razonable de acuerdo al marco de referencia de
informacin financiera aplicable.Control interno: La administracin
llevar a cabo el control interno que determine necesario para la
preparacin de los estados financieros libres de representacin
errnea por fraude o error; control que le da una seguridad
razonable a la entidad. La eficiencia del control interno es
responsabilidad de la administracin, e incluye actividades
necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoracin del riesgo
de la entidad, actividades de control y monitoreo de controles,
para descubrir errores, ineficiencias, desviaciones de polticas
establecidas o fraude.Proporcionar al auditor acceso a la
informacin relevante para la preparacin de los estados financieros
como registros y documentos, informacin adicional que pueda ser
necesaria durante la auditora, y acceso al personal de la entidad
que el auditor determine para obtener evidencia de auditora. Adems
en caso de que sea necesaria o requerida por las normas
internacionales la administracin proporcionara representaciones
escritas al auditor para soportar evidencia de auditora.
Caso Prctico
Norma Internacional de Auditora 210
Acuerdo de los trminos del Encargo de AuditoraCARTA
COMPROMISO
Los mismos, S. A.
Junio, 2015
Auditores y Consultores
SeoresConsejo Administrativo
Los Mismos, S.A.CiudadDerivado de la solicitud de El Chispazo,
S.A. para auditar los Informes Financieros al 31 de diciembre de
2,014, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin y nuestro
entendimiento de este compromiso de trabajo de auditora. Dichos
Informes Financieros se encuentran integrados por Estado de
resultados, Balance de Situacin, y notas a Estados financieros.
La ejecucin de nuestro trabajo de Auditora se estar efectuando
de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora (NA). Mismas que
requieren que ejecutemos nuestra planificacin y el desarrollo del
trabajo para emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las
cifras expresadas en los Informes Financieros y si los mismos se
encuentran libres de incorrecciones materiales.
Para la ejecucin de nuestro trabajo de auditora a los Informes
Financieros estaremos basndonos en una serie de pruebas de la
evidencia que soporta las cifras y montos reflejados en los mismos
as como las revelaciones importantes. Incluiremos una evaluacin de
los principios de prcticas contables utilizadas y recalculos en las
estimaciones importantes efectuadas por la direccin. As como el
marco conceptual de informacin financiera proporcionado.
En virtud de la naturaleza comprobatoria dentro de las
limitaciones de una auditora, y derivado a las limitaciones de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, deben
considerar que hay un riesgo inherente de que existirn revelaciones
que an pueden permanecer sin ser descubiertas.Adems de nuestra
opinin acerca de los Informes Financieros, esperamos tambin
proporcionarle una carta adicional referente a debilidades en el
control interno que hayan llamado nuestra atencin.
Para efectos de un eficiente trabajo de auditora, requeriremos
total cooperacin de su personal para proporcionarnos los registros,
documentacin e informacin que se requiera.
Respecto a nuestros honorarios sern facturados atendiendo al
avance de nuestro trabajo de auditora, y estarn basados en el
tiempo invertido por los auditores asignados al trabajo, y el costo
por hora individual vara segn el grado de responsabilidad, pericia
y experiencia de cada uno.
Agradeceremos firmar la presente y devolver copia adjunta de la
misma como ndice de comprensin y acuerdo a los arreglos para
efectos de la auditora de los informes financieros.
Atentamente,Lic. Edwin CoyoteLos Primeros, SC
Ciudad de Guatemala, Guatemala
Norma internacional de Auditora 220
Norma Internacional de Auditora 220Control de Calidad del
Trabajo de Auditora El propsito de esta Norma Internacional de
Auditora (NA) es establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre el control de calidad: a. Polticas y procedimientos de una
firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y b.
Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una
auditora particular. Las polticas y procedimientos de control de
calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora
como en las auditoras en particular. En esta NA los siguientes
trminos tienen el significado que se les atribuye enseguida: a. "El
auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la
auditora; b. "Firma de auditora" significa ya sea los socios de una
firma que proporciona servicios de auditora o un practicante nico
que proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado; c.
"Personal" significa todos los socios y personal profesional
involucrado en la prctica de auditora de la firma; y d.
"Auxiliares" significa personal involucrado en una auditora
particular, distinto del auditor.
Firma de auditora La firma de auditora deber implementar
polticas y procedimientos de control de calidad diseados para
asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditora o con normas o prcticas
nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos, y grado de las
polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de
auditora dependen de un nmero de factores como el tamao y
naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y
consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por
firmas de auditora en particular variarn, igual que el grado de su
documentacin. En un apndice a esta NA se presentan ejemplos
ilustrativos de procedimientos de control de calidad. Los objetivos
de las polticas de control de calidad que adopte una firma de
auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente: a. Requisitos
profesionales: El personal de la firma observar los principios de
Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y
Conducta Profesional. b. Competencia y habilidad: La firma deber
tener personal que haya alcanzado, y mantenga los Estndares Tcnicos
y Competencia Profesional requeridos para ser capaces de cumplir
sus responsabilidades con el Cuidado Debido. c. Asignacin:El
trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias. d. Delegacin:Deber haber suficiente direccin,
supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para
proporcionar certeza razonable de que el trabajo desempeado cumple
con normas de calidad adecuadas. e. Consultas:Cada vez que sea
necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos
que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. f. Aceptacin
y retencin de clientes:Se deber realizar una evaluacin de los
clientes prospecto y una revisin, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un
cliente, se debern considerar la capacidad e independencia de la
firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la
integridad de la administracin del cliente. g. Monitoreo:Se deber
monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las
polticas y procedimientos de control de calidad. Las polticas y
procedimientos generales de control de calidad de la firma debern
comunicarse a su personal en una manera que brinde certidumbre de
que las polticas y procedimientos son comprendidos e implementados.
Auditoras particulares El auditor deber implementar aquellos
procedimientos de control de calidad que sean, en el contexto de
las polticas y procedimientos de la firma, apropiados a la auditora
en particular. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades
de supervisin, considerarn la competencia profesional de los
auxiliares que desarrollan el trabajo delegado a ellos, cuando
decidan el grado de direccin, supervisin, y revisin apropiados para
cada auxiliar. Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de
una manera que proporcione certidumbre de que dicho trabajo ser
desempeado con debido cuidado por personas que tienen el grado de
competencia profesional requerido en las circunstancias.
Direccin Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la
direccin apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares
de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos
que van a desarrollar. Tambin implica informarles de asuntos, como
la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas
de contabilidad o de auditora que puedan afectar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora con los que
se involucran. El programa de auditora es una herramienta
importante para la comunicacin de las direcciones de auditora. El
presupuesto de tiempos y el plan global de la auditora son tambin
tiles para comunicar las direcciones de la auditora.
Supervisin La supervisin est muy relacionada con la direccin y
la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que
desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes
funciones durante la auditora: a. Monitorear el avance de la
auditora para considerar si: i. Los auxiliares tienen la habilidad
y competencia necesarias para llevar a cabo sus tareas asignadas;
ii. Los auxiliares comprenden las direcciones de auditora; y iii.
El trabajo est siendo realizado de acuerdo con el plan global de
auditora y el programa de auditora; b. Ser informados de y plantear
cuestiones importantes de contabilidad y auditora surgidas durante
la auditora, mediante la valoracin de su importancia y la
modificacin del plan global de auditora y del programa de auditora
segn sea apropiado; y c. Resolver cualesquiera diferencias de
juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de
consulta que sea apropiado.
Revisin El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser
revisado por personal de cuando menos igual competencia para
considerar si: a. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el
programa de auditora; b. El trabajo desarrollado y los resultados
obtenidos han sido adecuadamente documentados; c. Todos los asuntos
significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en
conclusiones de auditora; d. Los objetivos de los procedimientos de
auditora han sido logrados; y e. Las conclusiones expresadas son
consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan
la opinin de auditora. Los puntos siguientes necesitan ser
revisados oportunamente a. El plan global de auditora y el programa
de auditora; b. Las evaluaciones de los riesgos inherente y de
control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las
modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al
programa de auditora como resultado consecuente; c. La documentacin
de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos
sustantivos y las conclusiones resultantes, incluyendo los
resultados de consultas; y d. Los estados financieros, los ajustes
de auditora propuestos, y el dictamen propuesto del auditor. El
proceso de revisar una auditora puede incluir, particularmente en
el caso de grandes auditoras complejas, solicitar a personal no
involucrado por otra parte en la auditora, a desempear ciertos
procedimientos adicionales antes de emitir el dictamen del
auditor.
Perspectiva del Sector Pblico Esta NA se refiere al trabajo de
firmas de auditora del sector privado. Muchas auditoras de
gobiernos y otras entidades del sector pblico son realizadas por
Instituciones Superiores de Auditora (ISAs), otros organismos
nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios
generales en esta NA sobre control de calidad aplican igualmente a
las ISAs. Sin embargo, algunas de las polticas y procedimientos
especficos pueden no ser aplicables (por ejemplo, aceptacin y
retencin de clientes, la organizacin colegial de las ISAs) y puede
haber polticas adicionales relevantes a los auditores del sector
pblico. Tambin, en el sector pblico de algunos pases, el control de
calidad generalmente tiene un diferente significado al adoptado en
esta NA. Aseguramiento de calidad es el trmino aplicado a la
supervisin interna y procedimientos de revisin mientras que control
de calidad es el trmino aplicado a revisiones de calidad
externas
Requisitos ProfesionalesPoltica El personal de la firma observar
los principios de independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad, y conducta profesional. Procedimientos Asignar a
un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y resolver
las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad,
independencia y confidencialidad. a. Identificar circunstancias
donde sera apropiada la documentacin para resolucin de los
problemas. b. Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando
se considere necesario. Comunicar polticas y procedimientos
respecto de la independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional al personal de todos los
niveles dentro de la firma. a. Informar al personal sobre las
polticas y procedimientos de la firma y notificarles que se espera
se familiaricen con los mismos. b. Enfatizar la independencia de
actitud mental en los programas de entrenamiento y en la supervisin
y revisin de auditoras. c. Informar al personal oportunamente de
aquellas entidades a las que aplican las polticas de independencia.
i. Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de
los clientes de la firma y de otras entidades (afiliadas del
cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a quienes aplican las polticas
de independencia. ii. Poner la lista a disposicin del personal
(incluyendo personal nuevo para la firma u oficina) quienes la
necesitan para determinar su independencia. iii. Establecer
procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la
lista. Monitorear el cumplimiento de polticas y procedimientos
relativos a la independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad y conducta profesional. a. Obtener del personal
representaciones escritas peridicas, ordinariamente sobre una base
anual, declarando que:- i. Conocen bien las polticas y
procedimientos de la firma. ii. No hay ni hubo durante el periodo
inversiones prohibidas iii. No existen relaciones prohibidas, y que
no han ocurrido transacciones prohibidas por la poltica de la
firma.b. Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y
responsabilidad para resolver excepciones. c. Asignar a una persona
o grupo con apropiada autoridad y responsabilidad para obtener
informaciones y revisar el cumplimiento cabal de la independencia.
d. Revisar peridicamente la asociacin de la firma con clientes para
la certeza de si algunas reas de involucramiento pueden o no ser
vistas como deterioro de la independencia de la firma.
Habilidades y Competencia
Poltica La firma debe contar con personal que ha alcanzado y
mantiene los estndares tcnicos y la competencia profesional
requeridos para estar capacitados para cumplir sus
responsabilidades con el cuidado debido.
Procedimientos Contratacin: Mantener un programa diseado para
obtener personal calificado, mediante la planeacin de necesidades
de personal, el establecimiento de objetivos de contratacin, y el
sealamiento de calificaciones para los involucrados en la funcin de
contratacin. a. Planear las necesidades de personal de la firma a
todos niveles y establecer objetivos de contratacin cuantificados
con base en la clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro
b. Disear un programa para lograr objetivos de contratacin, el cual
hace provisiones de: i. Identificacin de fuentes de candidatos
potenciales. ii. Mtodos de contacto con candidatos potenciales iii.
Mtodos de identificacin especfica de candidatos potenciales.iv.
Mtodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre
la firma.v. Mtodos de evaluar y seleccionar a los candidatos
potenciales para la ampliacin de ofertas de empleo. c. Informar a
las personas involucradas en la contratacin sobre las necesidades
de personal y objetivos de contratacin de la firma. d. Asignar a
personas autorizadas la responsabilidad de las decisiones sobre
empleos. e. Monitorear la efectividad del programa de
reclutamiento. f. Evaluar el programa de reclutamiento
peridicamente para determinar si se estn observando las polticas y
procedimientos para la obtencin de personal calificado. g. Revisar
los resultados de reclutamiento peridicamente, para determinar si
se estn logrando las metas y las necesidades de personal.
Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos
potenciales en cada nivel profesional.a. Identificar los atributos
deseables en los candidatos, como inteligencia, integridad,
honestidad, motivacin y aptitud para la profesin. b. Identificar
logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso y para
personal experimentado. Por ejemplo: i. Antecedentes acadmicos ii.
Logros personales iii. Experiencia de trabajo. iv. Intereses
personales c. Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a
individuos en situaciones como: i. Contratar parientes del personal
o de clientes. ii. Recontratar empleados anteriores iii. Contratar
empleados de los clientes d. Obtener informacin de antecedentes y
documentacin de calificaciones de los solicitantes por medios
apropiados, como: i. Curricula. ii. Formas de solicitud. iii.
Entrevistas iv. Historial acadmico. v. Referencias personales vi.
Referencias de empleos anteriores e. Evaluar las calificaciones del
personal nuevo, incluyendo a aquellos contratados por canales
distintos de los usuales de contratacin (por ejemplo, los que se
incorporan a la firma a niveles de supervisores, o por medio de una
fusin o adquisicin), para determinar si cumplen con los estndares y
requisitos de la firma. f. Informar a los solicitantes y al nuevo
personal sobre las polticas y procedimientos de la firma que sean
importantes para ellos. i. Usar un folleto u otros medios para
informar a los solicitantes y al nuevo personal ii. Preparar y
mantener un manual que describa las polticas y procedimientos para
su distribucin al personal. iii. Llevar a cabo un programa de
orientacin para personal nuevo. Desarrollo profesional Establecer
lineamientos y requisitos para la educacin profesional continua y
comunicrselos al personal a. Asignar a un individuo o grupo con la
autoridad apropiada, la responsabilidad de la funcin de desarrollo
profesional. b. Procurar que los programas desarrollados por la
firma sean revisados por individuos calificados. Los programas
deberan contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de
educacin y/o experiencia c. Procurar un programa de orientacin
relativo a la firma y a la profesin para el personal recientemente
contratado i. Preparar publicaciones y programas diseados para
informar al personal recientemente contratado sobre sus
responsabilidades y oportunidades profesionales. ii. Asignar la
responsabilidad para conducir conferencias de orientacin para
explicar las responsabilidades profesionales y las polticas de la
firma. d. Establecer los requisitos para educacin profesional
continua, para personal en cada nivel dentro de la firma. i.
Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los
organismos legislativos y profesionales, al establecer los
requisitos de la firma. ii. Alentar la participacin en programas
externos de educacin continua profesional, incluyendo cursos de
auto-aprendizaje. iii. Alentar la membreca en organizaciones
profesionales. Considerar el que la firma pague o contribuya a las
cuotas y gastos de membreca. iv. Alentar al personal a servir en
comits profesionales, a preparar artculos, y a participar en otras
actividades profesionales. e. Monitorear los programas de educacin
profesional continua y mantener registros apropiados, tanto a nivel
de la firma como individual. i. Revisar peridicamente los registros
de participacin del personal para determinar el cumplimiento con
los requisitos de la firma. ii. Revisar peridicamente los reportes
de evaluacin y otros registros preparados para los programas de
educacin continua para evaluar si los programas se estn presentando
en forma efectiva y si estn logrando los objetivos de la firma.
Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisin o
eliminacin de programas no efectivos. Poner a disposicin del
personal informacin sobre los desarrollos actuales en los estndares
tcnicos profesionales y el material con las polticas y
procedimientos tcnicos de la firma, y alentar al personal a que se
involucre en actividades de auto-desarrollo. a. Proporcionar al
personal literatura profesional relativa a los desarrollos actuales
en los estndares tcnicos profesionales. i. Distribuir al personal
material de inters general, como pronunciamientos internacionales y
nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y auditora.
ii. Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos
reglamentarios importantes en reas de inters especfico, como
valores de la compaa y ley de impuestos, a las personas que tengan
responsabilidad en dichas reas. b. Distribuir al personal manuales
con las polticas y procedimientos de la firma sobre asuntos
tcnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo a
nuevos desarrollos y condiciones cambiantes. i. Para programas de
capacitacin presentados por la firma, desarrollar u obtener
material de cursos y seleccionar o entrenar a los instructores. ii.
Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educacin
y/o experiencia para los programas de capacitacin. iii. Procurar de
que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto
al contenido del programa como a mtodos de enseanza. iv. Hacer que
los participantes evalen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitacin. v. Hacer que los
instructores evalen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitacin. vi. Actualizar los
programas segn sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluacin. vii. Mantener una
biblioteca u otra instalacin que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos
tcnicos profesionales Proporcionar, al grado necesario, programas
que satisfagan las necesidades de la firma de personal con
habilidad en reas e industrias especializadas. a. Conducir
programas de la firma que desarrollen y mantengan la habilidad en
reas en industrias especializadas, tales como industrias reguladas,
auditora con computadoras, y mtodos de muestreo estadstico. b.
Alentar la asistencia a programas de educacin externos, juntas, y
conferencias para adquirir habilidad tcnica o industrial. c.
Alentar la membreca y participacin en organizaciones interesadas en
reas e industrias especializadas. d. Proporcionar literatura tcnica
relativa a reas e indstrias especializadas.
Promociones
Establecer calificaciones consideradas necesarias para los
varios niveles de responsabilidad dentro de la firma. a. Preparar
lineamientos que describan las responsabilidades en cada nivel y el
desempeo esperado y calificaciones necesarias para promocin a cada
nivel, incluyendo: i. Ttulos y responsabilidades relacionadas. ii.
La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo
de tiempo) requerida para promocin al nivel superior inmediato b.
Identificar criterios que sern considerados al evaluar desempeo
individual y eficiencia esperada, tales como: i. Conocimiento
tcnico. ii. Capacidades de anlisis y de juicio. iii. Habilidades de
comunicacin iv. Liderazgo y habilidades en capacitacin. v.
Relaciones con clientes. vi. Actitud personal y presencia
profesional (carcter, inteligencia, juicio y motivacin). vii.
Calificacin como contador profesional para promocin a una posicin
de supervisin. c. Utilizar un manual del personal u otros medios
para comunicar al personal las polticas y procedimientos de
promocin. Evaluar el desempeo del personal y comunicar al personal
sobre sus avances. a. Reunir y evaluar informacin sobre desempeo de
personal. i. Identificar responsabilidades y requisitos de
evaluacin en cada nivel indicando quin preparar las evaluaciones y
cundo sern preparadas. ii. Instruir al personal sobre los objetivos
de la evaluacin de personal. iii. Usar formas, que pueden ser
estandarizadas, para evaluar el desempeo del personal.iv. Revisar
las evaluaciones con el individuo evaluado. v. Requerir que las
evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador. vi.
Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos
trabajaron para personas diferentes de aquellas que los evaluaron.
vii. Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
viii. Mantener expedientes del personal que contengan documentacin
relativa al proceso de evaluacin. b. Peridicamente dar asesora al
personal respecto de su avance y oportunidades de carrera. c.
Revisar peridicamente con el personal la evaluacin de su desempeo,
incluyendo una valoracin de su avance en la firma. Se incluiran las
siguientes consideraciones: a. Desempeo b. Objetivos futuros de la
firma y del individuoc. Preferencia de asignacionesd. Oportunidades
de carrerad. Evaluar a los socios peridicamente por medio de una
evaluacin y asesora de un socio snior o un socio colega sobre si
continan teniendo las calificaciones para cumplir con sus
responsabilidades. e. Revisar peridicamente el sistema de evaluacin
y asesora de personal para asegurar que: e. Los procedimientos para
evaluacin y documentacin se estn siguiendo en forma oportunaf. Se
estn logrando los requisitos establecidos para promocing. Las
decisiones sobre personal son consistentes con las evaluacionesh.
Se est dando reconocimiento a los desempeos sobresalientesAsignar
responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones. a.
Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar decisiones
sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de evaluacin con
personas consideradas para promocin, documentar los resultados de
las entrevistas, y mantener los registros apropiados. b. Evaluar
datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la calidad del
trabajo desempeado en la toma de decisiones sobre promociones. c.
Estudiar la experiencia de la firma en promociones peridicamente
para asegurarse de si se asigna un grado mayor de responsabilidad a
los individuos que cumplen con ciertos criterios establecidos.
Asignacin Poltica El trabajo de auditora se debe asignar a
personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y eficiencia
requeridos en las circunstancias. Procedimientos
Delinear el enfoque de la firma sobre asignacin de personal,
incluyendo la planeacin de las necesidades globales de la firma y
de la oficina y las medidas empleadas para lograr un equilibrio de
requerimientos de fuerza laboral para auditora, habilidades del
personal, desarrollo individual y utilizacin. a. Planear las
necesidades de personal de la firma en una base global y para la
prctica individual de oficinas. b. Identificar oportunamente los
requerimientos de dotacin de personal de auditoras especficas. c.
Preparar presupuestos de tiempos para auditoras para determinar los
requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de
auditora. d. Considerar los siguientes factores para el logro de un
equilibrio de los requerimientos de fuerza laboral para auditora,
habilidades personales, desarrollo individual y utilizacin: i.
Tamao y complejidad de la auditora. ii. Disponibilidad de personal
iii. Habilidad especial requerida. iv. Control de tiempo del
trabajo que se va a desempear. v. Continuidad y rotacin peridica
del personal. vi. Oportunidades de capacitacin en el propio
trabajo. Asignar una persona o personas apropiadas para ser
responsables de asignar personal a las auditoras. a. Considerar lo
siguiente al hacer asignaciones de individuos: i. Requerimientos de
dotacin de personal y de control de tiempo de la auditora
especfica. ii. Evaluaciones de las calificaciones del personal
respecto de experiencia, puesto, antecedentes, y habilidad
especial. iii. La supervisin planeada y la involucracin del
personal de supervisin. iv. Disponibilidad proyectada de tiempo de
los individuos asignados. v. Situaciones donde puedan existir
posibles problemas de independencia y conflictos de inters, tales
como asignacin de personal a auditoras para clientes que sean
patrones anteriores, o son patrones de cierta clase. b. Dar
apropiada consideracin, al asignar personal, tanto a la continuidad
como a la rotacin para prever la conduccin eficiente de la auditora
y la perspectiva de otro personal con diferente experiencia y
antecedentes. Procurar la aprobacin del auditor para la
calendarizacin y dotacin de personal de la auditora. a. Someter,
cuando sea necesario, para revisin y aprobacin los nombres y
calificaciones de personal que ser asignado a una auditora. b.
Considerar la experiencia y capacitacin del personal de auditora en
relacin con la complejidad u otros requisitos de la auditora, y el
grado de supervisin que se deber suministrar.
Delegacin Poltica Deber haber suficiente direccin, supervisin y
revisin del trabajo a todos niveles para proporcionar certidumbre
de que el trabajo desempeado cumple con los estndares apropiados de
calidad. Procedimientos Proporcionar procedimientos para la
planeacin de auditoras. a. Asignar responsabilidad para la
planeacin de una auditora. Involucrar en el proceso de planeacin a
personal apropiado asignado a la auditora. b. Desarrollar
informacin de antecedentes o informacin de revisin obtenidas de
auditoras previas, y actualizar para las circunstancias cambiadas.
c. Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditora
y en el programa de auditora, como los siguientes: i. Desarrollo de
programas de trabajo propuestos para reas particulares de inters de
auditora. ii. Determinacin de requerimientos de fuerza laboral y
necesidad de conocimientos especializados. iii. Desarrollo de
estimaciones de tiempo requerido para completar la auditora. iv.
Consideracin de condiciones econmicas actuales que afectan al
cliente o a su industria y su potencial efecto sobre la conduccin
de la auditora. Proporcionar procedimientos para mantener los
estndares de calidad de la firma para el trabajo desempeado. a.
Proporcionar supervisin adecuada en todos los niveles
organizacionales, considerando la capacitacin, capacidad y
experiencia del personal asignado. b. Desarrollar lineamientos para
la forma y contenido de los papeles de trabajo. c. Utilizar formas
estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al grado
apropiado para auxiliar en el desempeo de las auditoras. d.
Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio
profesional entre el personal involucrado en una auditora.
Proporcionar capacitacin en el propio trabajo durante el desempeo
de auditoras. a. Enfatizar la importancia de capacitacin en el
propio trabajo como una parte significativa del desarrollo de un
individuo. i. Discutir con los auxiliares la relacin del trabajo
que estn desarrollando con la auditora como un todo. ii. Involucrar
a los auxiliares en tantas partes de la auditora como sea factible.
b. Enfatizar la importancia de habilidades de administracin del
personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de
capacitacin de la firma. c. Alentar al personal a capacitar y
desarrollar a sus subordinados d. Monitorear las asignaciones para
determinar que el personal. i. Llena, donde sea aplicable, los
requerimientos de experiencia por parte del organismo legislativo,
reglamentado o profesional relevante. ii. Adquiere experiencia en
diversas reas de auditoras e industrias varias. iii. Trabaja bajo
diferente personal de supervisin.
ConsultasPoltica
Cada vez que sea necesario tendrn lugar consultas dentro o fuera
de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y habilidad
apropiadas. Procedimientos Identificar reas y situaciones
especializadas donde las consultas se requieran y alentar al
personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre otros
asuntos complejos o inusuales. a. Informar al personal de las
polticas y procedimientos de consulta de la firma
b. Especificar reas de situaciones especializadas que requieran
consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los
ejemplos incluyen: i. Aplicacin de pronunciamientos tcnicos
recientemente emitidos,
ii. Industrias con requisitos especiales de contabilidad,
auditora o informes, iii. Problemas que surgen en la prctica, iv.
Requisitos de presentacin a organismos legislativos y reglamentado
res, particularmente los de jurisdiccin extranjera. c. Mantener o
proporcionar acceso a bibliotecas de referencia adecuadas y a otras
fuentes autorizadas. i. Establecer responsabilidad para mantener
una biblioteca de referencias en cada oficina de prcticas
ii. Mantener manuales tcnicos y emitir pronunciamientos tcnicos,
incluyendo los relativos a industrias particulares y otras
especialidades
iii. Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e
individuos, cuando sea necesario suplementar los recursos de la
firma iv. Referir los problemas a una divisin o grupo en el
organismo profesional establecido para manejar cuestiones tcnicas.
Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes
autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta. a.
Designar individuos como especialistas para presentaciones a
organismos legislativos y otros organismos reguladores
b. Designar especialistas para industrias particulares
c. Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dar a
las opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a
seguir para resolver diferencias de opinin con especialistas.
Especificar el total de documentacin a proporcionar para los
resultados de consultas en aquellas reas y situaciones
especializadas donde se requiera consulta. a. Comunicar al personal
sobre el total de documentacin que habr que preparar y la
responsabilidad para su preparacin. b. Indicar dnde se habr de
mantener la documentacin de consultas. c. Mantener archivos por
temas con los resultados de las consultas para referencia y
propsitos de investigacin.
Aceptacin y retencin de clientesPoltica Se deber realizar una
evaluacin de clientes prospecto y una revisin, sobre una base
continua, de los clientes existentes. Al tomar una decisin para
aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la
independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente
en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente.
Procedimientos Establecer procedimientos de evaluacin de clientes
prospecto y para su aprobacin como clientes a. Los procedimientos
de evaluacin podran incluir lo siguiente: i. Obtener y revisar los
estados financieros disponibles respecto del cliente prospecto,
tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y
declaraciones de impuestos sobre la renta. ii. Averiguar con
terceras partes informacin relativa al cliente prospecto y de su
administracin y directivos, lo que puede influir en la evaluacin
del cliente prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los
banqueros, asesores legales, bancas de inversin del cliente, y a
otros de la comunidad financiera o de negocios que puedan
conocerlo. iii. Comunicarse con el auditor precursor. Las
investigaciones pueden incluir preguntas respecto de los hechos que
pudieran influir sobre la integridad de la administracin, de
desacuerdos con la administracin sobre polticas contables, de
procedimientos de auditora, o de otros asuntos igual de
importantes, y sobre la opinin del precursor acerca de las razones
para el cambio de auditores. iv. Considerar circunstancias que
pudieran ser causa de que la firma estimara que el trabajo requiere
atencin especial o que presenta riesgos inusuales. v. Evaluar la
independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al
cliente prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar
las necesidades de habilidades tcnicas, conocimientos de la
industria y personal. vi. Determinar que la aceptacin del cliente
no violara cdigos de tica profesional. b. Designar a un individuo o
grupo, en niveles apropiados de la administracin, para evaluar la
informacin obtenida respecto del cliente prospecto y para tomar la
decisin de aceptacin. i. Considerar tipos de trabajos que la firma
no aceptara o que seran aceptados slo bajo ciertas condiciones. ii.
Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada. c. Informar al
personal apropiado de las polticas y procedimientos para aceptacin
de clientes. d. Designar responsabilidad para la administracin y
monitoreo del cumplimiento de las polticas y procedimientos de la
firma de aceptacin de clientes. Evaluar a los clientes al ocurrir
determinados eventos para determinar si las relaciones deberan
continuar. a. Los eventos especificados para este propsito podran
incluir: i. La expiracin de un periodo de tiempo ii. Un cambio
importante en uno o ms de los siguientes: Administracin Directores
Propiedad Asesores legales Condicin financiera Status de litigio
Alcance del trabajo Naturaleza del negocio del clienteiii. La
existencia de condiciones que habran causado que la firma rechazara
a un cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de
la aceptacin inicial
b. Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administracin, para evaluar la informacin obtenida y para tomar las
decisiones para retencin. i. Considerar tipos de trabajos que la
firma no continuara o que se continuaran slo bajo ciertas
condiciones
ii. Proporcionar documentacin de la conclusin alcanzada
c. Informar al personal apropiado de las polticas y
procedimientos de la firma para retencin de clientes. d. Designar
responsabilidad para la administracin y monitoreo del cumplimiento
de las polticas y procedimientos de la firma para retencin de
clientes.
MonitoreoPoltica Se deber monitorear la adecuacin y efectividad
operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.
Procedimientos Definir el alcance y contenido del programa de
monitoreo de la firma. a. Determinar los procedimientos de
monitoreo necesarios para proporcionar seguridad razonable de que
las otras polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma estn operando en forma efectiva. i. Determinar objetivos y
preparar instrucciones y revisar programas para uso en la conduccin
de actividades de monitoreo. ii. Dar lineamientos para la extensin
del trabajo y criterios para seleccin de trabajos para revisin.
iii. Establecer la frecuencia y programacin de tiempos de las
actividades de monitoreo. iv. Establecer procedimientos para
resolver desacuerdos que puedan surgir entre quienes revisan y el
personal del trabajo o de la administracin. b. Establecer niveles
de competencia, etc., para que el personal participe en actividades
de monitoreo y el mtodo para su seleccin. i. Determinar criterios
para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo niveles de
responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado. ii. Asignar responsabilidad para la seleccin de
personal para monitoreo c. Conducir actividades de monitoreo i.
Revisar y comprobar el cumplimiento de las polticas y
procedimientos generales de control de calidad de la firma. ii.
Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estndares
profesionales y de las polticas y procedimientos de control de
calidad de la firma. Prever el reporte de resultados a los niveles
apropiados de la administracin, el monitoreo de acciones realizadas
o planeadas, y la revisin global del sistema de control de calidad
de la firma. a. Discutir los resultados generales con el personal
apropiado de la administracin. b. Discutir resultados sobre
trabajos seleccionados con el personal de administracin del
trabajo. c. Reportar tanto los resultados del trabajo en general
como de los trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la
administracin de la firma junto con acciones correctivas realizadas
o planeadas. d. Determinar que se realizaron las acciones
correctivas planeadas. e. Determinar la necesidad de modificacin de
las polticas y procedimientos de control de calidad en vista de los
resultados de las actividades de monitoreo y de otros asuntos
importantes. Caso Practico NA 220 Control de Calidad del Trabajo
Jos Rezzo, estudiante de Contadura, ayudo a financiarse su educacin
con un trabajo de medio tiempo, que consista en llevar todos los
registros contables de un negocio pequeo. Llamado COPEBASE, situado
cerca del campus universitario. Despus de graduarse aprob el examen
profesional y empez a trabajar como Contador en un despacho
contable de cobertura nacional. Sin embargo, contino realizando el
trabajo contable de COPEBASE en sus ratos de ocio. El dueo le pide
a Jos Rezzo que alterara los estados financieros para pagar menos
impuesto, ya que si no lo haca iba a perder su trabajo, por esa
razn Jos Rezzo quera renunciar, porque no quera ser parte del
fraude. Dos aos ms tarde, recibi el ttulo de Contador Pblico
certificado y decidi dejar su trabajo de medio tiempo. Le notific a
la compaa que ya no estara disponible despus de preparar los
estados financieros de fin de ao. El 7 de enero Jos Rezzo le entreg
los estados financieros como su ltimo compromiso con COPEBASE. Jos
Rezzo se fue a trabajar a una firma de auditora. Estando en sus
laborales el dueo de Copebase lo contacta y le pide que audite sus
estados financieros, pensando que Jos Rezzo acceder a beneficiarlo,
ya que el dueo va a solicitar un fuerte Prstamo Bancario y el
funcionario de crdito insiste que audite sus estados financieros
para apoyar la solicitud. El dueo de dice Ahora ya eres Contador
Pblico Certificado y sabes todo lo que ha sucedido en esta compaa,
incluidos los estados financieros. Sabes que dan una idea objetiva.
Te agradecera mucho que redactaras el informe de auditora sin
salvedades y que lo anexaras a los estados financieros. As podre
agilizar los trmites de mi Prstamo.La firma donde labora Jos Rezzo,
trabaja en base a la NA 220, as que tiene polticas y procedimientos
bien definidos.1 se justifica que Rezzo atienda la peticin de
Copebase para que d una opinin sin salvedades? Explique su
respuesta. No se justifica, ya que un Contador Pblico debe cumplir
con los principios fundamentales de tica. (Emitidos por IFAC) y
acatar a los procedimientos y polticas que dicte la firma de
auditora donde labora. El equipo de trabajo, socio de trabajo y
revisor de control de calidad debe cumplir con los principios ticos
fundamentales.
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Conducta profesional
2 debera Rezzo realizar antes una auditora a la compaa a pesar
de su conocimiento pormenorizado de todo lo concerniente a ella?
Explique su respuesta.
No porque no son buenas prcticas por ejemplo: Haber sido
empleado del cliente en los ltimos dos aos.
Tener familiares empleados en la empresa de nuestro cliente.
Estar en la nmina de la compaa.
3 Cul sera el riesgo que tendra Jos Rezzo al realizar la
auditora?
La firma de auditora al realizar los procedimientos pertinentes,
detecto que Jos Rezzo, trabajo en dicha empresa. A s que asigno a
otro auditor para que realiza la auditora. Ya que detecto que el
riesgo era la independencia de la auditora, entonces no tendra la
capacidad para realizar su trabajo con integridad y
objetividad.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para
asegurar que el personal que ejecuta el trabajo es totalmente
independiente. De acuerdo con la NICC 1.
4 Menciones algunos procedimientos de auditora?
A) Definir manuales de procedimientos de la metodologa, modelos
de papeles de trabajo y entrenamiento. (Jornadas de capacitacin
relacionadas con la metodologa de trabajo que est implementada.B)
Definir un presupuesto de horas:Con el fin de ser eficientes.
C) Reporte de tiempo.Estar a cargo el encargado de la auditora.
Para cotejarlo con el presupuesto de horas.D) Evaluar el riesgo
para el auditor.Antes de aceptar un cliente:
Conocer la opinin y las cartas de recomendaciones del anterior
auditor Obtener conocimiento de la situacin financiera de la
compaa. Obtener referencias comerciales Entre otras.E) Asegurarnos
que el cliente acept nuestra propuestaMediante una carta que firma
el representante legal de nuestro cliente en donde indica que est
de acuerdo con los trminos de dicha propuesta.F) Definir los
equipos del encargo de la auditora.Se recomienda que el equipo de
trabajo asignado al proyecto sea multidisciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que
participe por lo menos un especialista en impuestos y uno en
sistemas).G) Asegurarnos que existe total independencia por parte
de los miembros que realizarn el trabajo de Auditora:La
independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su
trabajo con integridad y objetividad. El auditor debe ser y parecer
independiente durante la ejecucin de su trabajo.
La firma debe establecer polticas y procedimientos diseados para
asegurar que el personal que ejecuta el trabajo es totalmente
independiente. De acuerdo con la NICC 1.
H) Evaluaciones de desempeoGeneralmente la evaluacin de desempeo
es realizada de la siguiente forma:Los asistentes son evaluados por
el Snior y la evaluacin es aprobada por el gerente y/o socio Los
Snior son evaluados por el Gerente y la evaluacin es aprobada por
el Socio, El Gerente es evaluado por el socio y la evaluacin es
aprobada por la junta de socios, El Socio es evaluado por otro
socio asignado.I) Documentacin del trabajoSon los papeles de
trabajo Por lo tanto deben proporcionar evidenciavalida y
suficienteque respalde dichas conclusiones.Beneficios de una buena
documentacin: Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el
informe, Acumulacin de conocimiento del cliente, Facilita y mejora
el control de calidad en la firma, Refleja la capacidad y
preparacin del auditor.J) Revisiones de control de calidad.De
acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de
vigilancia diseado para darle se