-
III
ÍNDICEAbreviaturas
usadas.........................................................................................
XVTIPrólogo............................................................................................
XIXIntroducción...................................................................................
XXV
CAPÍTULO IACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Y EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
I. Derecho Tributario y Derecho
Administrativo..................... 1II. El Acto Administrativo
Tributario...'..................................;...........................4
1. Concepto y elementos......................... 41.1. La
Voluntad.........................................................................................5
a. F irma del acto administrativo........................ 6b.
Voluntad tácita............................................... 13c.
Voluntad presunta y silencio administrativo.....
........................ 15d. Declaración unilateral de
voluntad............................................ 17e. Realizada
en el ejercicio de la fimción administrativa...............18
1.2. El
Objeto........................................................ 19a.
Actos de autorización.................................... 19b.
Actos de aprobación................................... 20c. Actos
de admisión....................... 20d. Actos de
concesión................................ 20e. Actos
punitivos..........................................................................
21f. Actos permisivos................ 21g. Actos de
registro............................ 21h. Actos de
cognición............................. 21i. Actos de
trámite..........................................................................22j
. Actos de ej
ecución....................................................................
22k. Actos procedimentales................. ..22l. Actos de
control..................................... 23m. Actos de
notificación...... ............... 23n. Actos de
denegación..................................................................
23o. Actos de
renuncia.......................................................
23p. Actos de
dispensa.......................................................................
24q. Actos de
juicio............................................................................24r.
Actos de decisión........................................... 24s.
Actos de consulta........
...............................................................24t.
Actos pedagógicos y de
orientación......................................... 25
1.3. La
Competencia................................................................................25
-
IV Ín d ic e
1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma
directa............... 261.5. La
Forma................................ 271.6. El
Expediente....................................................................................271.7.
Expediente electrónico........................ 291.8. Unidad del
acto administrativo tributario y su división
metodológica....................................................................
332. Características del acto administrativo
tributario............... .............. ..33
2.1. Características generales del acto administrativo.
Legalidad,imperio y ejecución........ ....... 34
2.2. Se desarrolla y nace en el marco de un
procedimientoadministrativo..........
........................................................................
35
2.3. Es
Bilateral..........................................................
.........................372.4. Es
Oficioso............................. 372.5. Transformación de la
incertidumbre en pretensión........... .,...........392.6.
Congruencia....................................................
412.7. Principio de conservación del acto
administrativo.........................43
El. El Procedimiento Administrativo
Tributario............................................... 471.
Disposiciones Generales............... 502. Procedimiento
Administrativo. El expediente.............. 513. Cómputo de los
plazos ........................ 524. Duración del procedimiento
administrativo............................................535. El
silencio administrativo...................... 55
a. Art. 123 bis del Código
Tributario................................................... 56b.
Artículo 27 bis del DL 825 de
1974................................................56c. Art. 5o
del DS 348 de 1975 del Ministerio de Economía,
Fomento y Reconstrucción................................ 57d.
Artículo 6o del DL 830 de
19ÍA...................................................... 58e.
Art. 74 inciso 8o del DL 824 de 1974.....
....................................... 60
CAPÍTULO IIEL TITULAR DE LAS POTESTADES ADMINISTRATIVAS
TRIBUTARIAS
I. El sujeto activo de la relación
tributaria......................................................61II.
El sujeto activo del
impuesto.......................................................................
68III. El Servicio de Impuestos Internos. Naturaleza jurídica y
competencia.....70
1. Facultades de los estamentos del S
il..................................................... 751.1.
Director del Servicio de Impuestos Internos........
.......................76
a. Atribuciones, responsabilidades y
obligacionesadministrativas..........................................................
76
-
g $
¡< 3
Ín d ic e V
b. Atribuciones, responsabilidades y
obligacionesinterpretativas.........................................................
80
c. Asesorías.............. ..........................
,.................................... . 81d. Representación del
Fisco y del Servicio de Impuestos
Internos............................................................
82e. Funciones normativas.................. 84f. Potestad
disciplinaria.................................................................
85g. Deberes pedagógicos........................................
86h. Qtras
funciones...........................................................
87
1.2.
Subdirectores.....................................................................................871.3.
Director de Grandes
Contribuyentes................................... 891.4. Secretario
General..................................'1......
................................. 901.5. Directores
Regionales.................................................. 91
a.
Supervigilancia...........................................................................91b.
Potestades Administrativas.............. 91c. Potestades
Disciplinarias............................. 92d. Potestades
Operativas................................................................
92e. Representación del
Fisco........................................................ 93f.
Otras
atribuciones.......................................................................93
1.6. Jefe de Departamento..............
.......................................... .............931.7.
Jefes de Grupo y Jefes de Oficina.... ..................
............................ 94
IV. Ejercicio de facultades tributarias. Delegación y
avocación......................96
CAPÍTULO IIIEL ACTUAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA,
PRINCIPIOS Y CONCEPTOS
I. Principio de legalidad.....................
.......................................................... 101II.
El poder de
policía....................................................
......................... ........102DI. El orden público
económico......................................................................
107
a. Mérito ejecutivo de la
Factura.......................................................109b.
Delitos por comercio irregular..................
................................... 110
La gracia en materia tributaria. La condonación o
remisión.................... 114La teoría de los actos propios y la
confianza legítima.......... ....................119La cosa juzgada
administrativa......................................................
...........123Capacidad contributiva y la no
confiscación.............................................131
-
VI Ín d ic e
CAPÍTULO IVPOTESTAD REGLAMENTARIA
PODERES NORMATIVOS, INTERPRETATIVOS Y RESOLUTIVOS
I. Potestad reglamentaria.
Fundamentos.......................................................
1331. La reserva legal en materia tributaria. El reglamento
autónomo....... 138
a. Imponer y suprimir tributos de cualquier clase o
naturaleza....... 142b. Reducir tributos de cualquier clase o
naturaleza...........................143c. Condonar tributos de
cualquier clase o naturaleza......... .............143d. Establecer
exenciones o modificar las existentes.............
............145e. Determinar su
forma....................................................
.................145f. Determinar su proporcionalidad o
progresión...... .......................148
2. Potestad reglamentaria de ejecución................
.................................. 1513. Mecanismos de control de
la potestad reglamentaria autónoma
y de
ejecución.......................................................................................
153n. Poder normativo del Ministro de Hacienda en materia
tributaria............ 156El. Potestades normativas del Servicio de
Impuestos Internos........... ...........157
a. Circulares Informativas....................... 157b.
Circulares directivas...................
............................. i................. ...158c.
Circulares
preceptivas.............................................. 159
1. Primacía de la realidad...................................
1622. Naturaleza jurídica de las potestades normativas.............
1683. Consagración constitucional y legal................ 1694.
Patrimonialización de la interpretación
administrativa..................... 171
IV. Las Circulares.............. .'.............................
................................................1741.
Concepto..:.............................................................................................176
1.1. Es un acto
administrativo...........................................................1761.2.
Contiene una determinada interpretación de las leyes
tributarias.................. 1781.3. Contiene
instrucciones............................... 1811.4. Sustentadas e
impartidas por el Director............... .................... .
1831.5. De aplicación y conocimiento general.....................
.................1831.6. Sujeta a consulta pública.....
............................... .......................... 185
V. Instrucciones u órdenes............
..................................... ...........................
1861. Concepto y clasificación.................. 1862. Consagración
legal.
Precisiones............................................................1883.
Publicidad de los oficios circulares....
..................................................1914. Efectos
jurídicos.............. 1925. Medios de impugnación...........
...... 192
VI. Dictámenes y Oficios.................
.................................
..............................193
-
Ín d ic e VII
VII. La
Resolución..........................................................................
1971.
Concepto.............................................................
1972. Requisitos......... .......................... 198
2.1. Competencia........................................ 1982.2.
Objeto o contenido.............. 2002.3.
Voluntad..................................................
i............................ ....... 201
3. Resoluciones exentas del control
preventivo......................................2024. Clases de
resolución................................................. 203
4.1. Resolución que incide en el pago de un
impuesto........................2034.2. Resolución que incide en
los elementos que sirvan de base
para determinar el
impuesto.............................................1............2044.3.
Resoluciones especiales...................
...................................... 205
a. Resolución que deniega la devolución de
impuestos..............205b. Resolución sobre determinación de la
pérdida tributaria........208c. Resolución que ordena la
incautación.................... ................210
VIII. Resoluciones ajuicio
exclusivo................................................................
2131. Que no incidan en materias propias de dominio
legal......................... 2142. Procede siempre que la ley lo
disponga........... .............. 2173. La decisión a j uicio
exclusivo..........
...................................................2174. Deben
concurrir los supuestos
legales................................................ .2175.
Recurso en contra de una resolución a “su juicio
exclusivo”.............. 219
CAPÍTULO VLA DECLARACIÓN Y LA RECTIFICATORIA
I. La Declaración................... 2211.
Concepto...........................................................................
.221
II. La
Rectificatoria.............................................................................
225III. Diferencias de impuesto derivadas de
Rectificatorias................................226
CAPÍTULO VIEL REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA
I. Fundamento legal y
concepto............................................ 229n.
Requisitos como acto administrativo.............................
232IR. Requisitos de fondo del
Requerimiento.....................................................235IV.
Requisitos
formales........................................................
237
1. Quién practica el requerimiento..............................
2372.
Motivo..............................................................................
...238
V. Requisitos de eficacia. La
notificación............................... 238
-
VIII Ín d ic e
VI. Efectos jurídicos del
Requerimiento..........................
............................. 2391. Ejercicio de la potestad
fiscalizadora..................................................
2392. Plazo de caducidad para revisar................... 2393.
Radicación.....................................................
240
VIL Oportunidad para practicar el
Requerimiento...........................................240VIII.
Requerimiento para auditoría
informática.................................................242
1. Contribuyentes a quienes se
aplica...................................................... 2422.
Requerimiento........................................ 2433. Examen
propiamente
tal.......................................................................2434.
Entrabamiento y declaración de información sustancial
y
pertinente............................................................................................
2435. Resultados de la
fiscalización...............................................................
2446. Instrucciones del
SU..............................................................................2447.
Deber de reserva................ 244
IX. Requerimiento sin auditoría...........
............................... i.......................... 2451.
Supuestos del requerimiento del art. 60 .... 2452. Documentos que
se pueden examinar........................... 2453. A quién puede
requerir..........
...........................................................
...2464. Forma de practicar el
requerimiento....................................................
2465. Documentos no entregados, con errores, incompletos o
inexactos.... 2476. Efectos por no
cumplimiento...............................................................
247
CAPÍTULO VII LA CITACIÓN
I.
Antecedentes................................................................................................
249II. Legislación
comparada...............................................................................
251
1.
Argentina...................................................................................
2512.
Perú..............................................................
2533.
Alemania...............................................................................................2544.
España................................... 255
III. Historia legislativa de la Citación en
Chile................................................ 2561. Ley
3.995 de 15 de enero de
1924........................................................ 2562.
DL 755 de 16 de diciembre de
1927...............................................J....2573. Ley
8.419 de 10 de abril de 1946....................... 2584. DFL 159
de 1960 sobre Código Tributario..... .......... 258
IV. Concepto de
Citación......................................................
259Nuestro
concepto.........................................................................
260
V. Características de la
Citación................................................ ....2631.
Acto Administrativo Preparatorio.................................
263
-
Ín d ic e IX
2. Es facultativa. Casos de los arts. 21, 22,27 y 64 inc. 3o DL
830de 1974....................................................
.......264
3. Casos expresos de citación previa...........................
2664. Es oficiosa................................. 2695. Es
congruente.......................... 2706. Audiencia y
bilateralidad........................
¡............................................272
VI. Requisitos de la Citación.....................
.............................. .......................2721.
Requisitos Administrativos..................... 272
a. Competencia en cuanto a la materia................ 272b.
Competencia
territorial...................................................................273c.
Competencia en cuanto al grado.......................... 275d.
Competencia en cuanto al
tiempo............................................ .....275e.
Objeto....................................... 275f. Voluntad.
Expresa............................. 276
2. Requisitos
habilitantes.....................................................................
276a. Declaración de impuesto u omisión de
ella................................... 276b. Ejercerse dentro del
plazo vigente.................................................
276c. En caso de revisión debe haber un requerimiento previo.......
. 277d. Debe citarse dentro de plazo legal de caducidad.....
.....................277
3. Requisitos de fondo....................
.........................................................279a.
Individualización del suj eto
pasivo................................................279b.
Motivación.......................................... 279c . Monto
de las diferencias detectadas............................... 279d.
Invitación a presentar una declaración o rectificar, aclarar,
ampliar o confirmar la
anterior.....................................................2804.
Requisito de eficacia. La Notificación............................
....280
VII. Efectos de la Citación..........................
.....................................................2801. Aumento
de la prescripción........
..........................................................2802.
Radicación de la auditoría.......................................
2813. Facultad de
tasar................................................................................
...2824. Competencia Jurisdiccional (art. 115 inc. IIC T
)................... 282
CAPÍTULO VIII LA LIQUIDACIÓN
LII.HI.IV.
¡ív :
Doctrina................................................La
Liquidación en Chile.
Historia.......Concepto..............................................Características
de la Liquidación........1. Es un acto administrativo terminal.
283286289294294
-
X ÍNDICE
2. La Liquidación es Provisoria o
Definitiva.......................................... 295V.
Requisitos de la Liquidación........
.............................................................299
1. Como acto
administrativo...................................................................
2991.1. Competencia en la materia, en el territorio y en el
grado............ 2991.2. Fundamentos de hecho. Partidas y
elementos...............................3011.3. Fundamentos de
Derecho................ .....................................
........302
2. Requisitos de la Liquidación como acto tributario...........
..................3032.1. Antecedentes. Contables, presunciones y
tasación.......................3032.2. Impuestos Adeudados. En
moneda nacional o moneda
extranjera....................................... 3062.3.
Recargos. Reajustes, intereses y
multas........................................ 3072.4. Citación
previa. Casos ...............................
................................... 308
3. Requisitos de eficacia de la Liquidación. La
Notificación..................308VI. Procedencia de la
Liquidación.................................................
......., ........ 311
1. Regla general................................................
3111.1. Contribuyente que no presenta declaración estando
obligado a
hacerlo..........................................................................
3121.2. Contribuyente al cual se le determinaren diferencias de
impuestos en su
declaración.........................................................
3122. Excepciones a la obligación de
liquidar...................................... 313
2.1. Apetición del contribuyente
.........................................................3132.2.
Giro inmediato de sumas contabilizadas.........................
.............3132.3. Giro inmediato en caso de devoluciones e
imputaciones
improcedentes.........
.......................................................................
3142.4. Giro inmediato en caso de quiebra del fallido.........
....................315
VII. Efectos de la Liquidación......... ....... 3161. Plazo para
reclamar.......
.......................................................................
3162. Se suspende el giro de los impuestos.................. 3163.
Giro de la parte no reclamada...................
....................................... . 3174. Giro
inmediato....... .................... 3175. Devolución con
reajustes e intereses...... .............. ..............
............... 317
CAPÍTULO IX EL GIRO
I.
Concepto.........................................................
319II. Requisitos......................................... 320
1. Deben emitirse por la autoridad
correspondiente................... 3202. Debe emitirse en la
oportunidad legal..................................................
321
a. Regla general...... ........... 321
-
Ín d ic e XI
b. Si existe reclamo................ ....................
...................................... 321c. A petición del
contribuyente............ ..................
....................... . 322d. Giro inmediato de sumas
contabilizadas.......... ............................. 322e. Giro
inmediato en caso de acción
penal........................................322f. Giro de multas
del art. 165 del Código Tributario........................ 322g.
Giro inmediato en caso de quiebra.................. 323
3. El giro debe adecuarse a la Liquidación.................
3244. Cantidades incluidas en el Giro...................... 3245.
Prescripción............ ....................... 3246.
Notificación......................................................
324
III. Materialidad del
Giro...............................................
............................... . 325IV. Efectos del
Giro.......................................................................
..................326V. Cobro compulsivo de los
impuestos............ ...................
.......................... 326VI. Modificación de Giros.....
.........................................................................
. 326VII. Tipos de
Giros.............................................................
..............................327
1. Regla general........................ 3272. Mediante
roles................................. 3273. Órdenes de
ingreso................ 3284. Por medio de timbres, estampillas y
papel sellado............... ...............329
VIII. Giro en moneda
extranjera.....................................................................
329IX. Ineficacia de los
Giros..........................................................................
. 330
1. Por vicios o errores
manifiestos...........................................................3302.
Condonación por error en el
Giro......................................................... 3303.
Giros por sanción
pecuniaria................................................................3314.
Eliminación de los Giros por
incobrabilidad........................................3315.
Decaimiento..........................................................................................
331
CAPÍTULO X TASACIONES Y AVALÚOS
L Tasación en el procedimiento de
fiscalización..........................................3381.
Mecanismos para
tasar.........................................................................338
a. Tasación de especie mueble o servicio. Valor corrienteen
plaza...........................................................................................339
b. Tasación de valor de bien inmueble..............
................. ..............339c. Tasación de negocios
esporádicos.................................................340d.
Tasación en caso de delitos tributarios...............
..........................341e. Tasación en caso de pérdida de
documentos................. ...............342f. Tasación de
ingresos........................................................
342
2. Impugnación de la tasación........................... 343
-
XII Ín d ic e
II. Tasación de vehículos.............
...................................................................344III.
Tasación de avalúo de bienes
raíces..........................................................
344
CAPÍTULO XIACTOS DECLARATIVOS Y CONSTATACIÓN
I. Prescripción de
impuestos.................................................................
........347II. Declaración de
maliciosidad......................................................................349III.
Contabilidad fidedigna y no fidedigna...............
....................................... 351IV. Declaración de abuso
o
simulación...........................................................
354V. Declaración de información sustancial y
pertinente..................................357VI. Declaración de
término de giro.........................................
........................358
1. Casos de presunción de término de giro de
oficio................................3582. Actos reclamables
derivados del término de giro de oficio....„...........359
CAPÍTULO XIIACTOS SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS
I. Potestad sancionatoria del Estado............................
................................. 3611.
Historia..................................................................................................
3632. Clases de sanciones
tributarias.............................................................
366
II. Historia de la Denuncia Tributaria en Chile..........
................................... 3671. Ley 3.996 de 2 de enero
de 1924............................................ 3682. DL 755 de
17 de febrero de 1927..........................................
3683. DFL 190 de 5 de abril de 1960............ 369
III. La Denuncia por simple
infracción...........................................................
3691.
Concepto................................................................................................
3692. Requisitos............
.................................................................................
370
2.1. Competencia............................... 3702.2.
Voluntad................................. 372
a. Competencia......................... 373b. Idoneidad
Profesional............................................................
374c. Ministro de Fe................. 375
2.3. E1
Objeto.....................................................................................
3772.4. El Infractor.................................. 3772.5. La
Forma....................... 378
3. Etapas fácticas de la
denuncia.............................................. 3793.1.
Percepción y constatación de la conducta
infraccional................ 3793.2. Obligación legal
infringida............................................................
3803.3. Detectar la
infracción........................................... 380
-
Ín d ic e XIII
3.4.Identificación del
infractor....................................................... .
3803.5. Otros antecedentes...............
............................... .........................3803.6.
Elaboración del acta de denuncia o “Parte”
..................................381
4. Notificación de la
infracción.................................... 381IV. La Denuncia
por delito tributario.................................... 382
1. Concepto........................... 3822. Elementos del Acta
de
Denuncia..........................................................
382
2.1. La materia................................ 3822.2.
Territorio.........................................................................................3832.3.
Jerarquía................. 3832.4.
Grado......................................................................
3832.5.
Voluntad..........................................................................................3842.6.
El
objeto......................................................................................
3852.7. La forma......................
i..............................................................3872.8.
Publicidad y efectos jurídicos......................... 388
V. Prescripción de la
Denuncia........................................
..............................389
CAPÍTULO XIIIIMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS
ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
L Recursos
administrativos.................................................................
..........3931. Recurso de Reposición Administrativa. Artículo 123
bis.
DL 830 de 1974.................... 3931.1. Actos
recurribles..............................................................
398
a. La Liquidación...............
1................................ .......................398b. El
Giro.......................................................................................398c.
El
Pago...............................*........................................
............399d. Resolución que incida en el pago de un
impuesto...................401e. Resolución que incida en los
elementos que sirvan
de base para determinar el impuesto...........................
401f.
Tasación....................................................................................402g.
Resoluciones del Artículo 126 del Código Tributario.............
403
1.2.
Plazos.................................................................
4031.3.
Procedimiento.................................................................................403
a. Órgano competente.............. 403b. Titular del
recurso.......................................... 404c. Plazo para
recurrir........................... 404d. Presentación del
recurso..........................................................
405e. Suspensión del plazo para reclamar...... ,..................
405
-
XIV Ín d ic e
f. Suspensión de la ej ecución del
acto........................................405g. Interrupción del
plazo para reclamar..................... ................406h.
Silencio
negativo.......................................................................407i.
Inhibición de la
administración...............................................407
2. Revisión Administrativa. Artículo 6o B) N° 5, primeraparte
del DL 830 de 1974...............................................
.....................4082.1. Resolver administrativamente..........
.......................... 4082.2. Todos los asuntos de carácter
tributario........................................4092.3. Que se
promuevan...........................................................................410
3. Corrección de vicios y errores manifiestos. Artículo 6o b)N°
5, segunda parte DL 830 de
1974...................................................4103.1.
Antecedentes
históricos..................................................................4113.2.
Procedimiento.....................................................
412
a. Órgano
competente....................................................
w...........412b. Titular del
recurso....................................................................
412c.
Plazo..........................................................................................
413d. Presentación de la
petición.......................................................
413e. Suspensión o interrupción del plazo para
reclamar................ 413f. Suspensión de la ej ecución del
acto..... ................................... 414g. Inhibición de
la
administración................................................415
4. Recurso Jerárquico......
...............................................................
4155. Recurso Extraordinario de Revisión. Artículo 60 de la
Ley 19.880.......... 4186. Revisión de oficio de la
administración. Revocación.......................... 4197.
Aclaración............... 4218. Control preventivo de la
Contraloría....................................................422
II. Recursos
jurisdiccionales..................................... 4251.
Procedimiento general de reclamaciones............... 425
1.1. Breve
descripción.................................................
4251.2. Actos reclamables.... ...... 426
a. La Liquidación.... .......... 427b. Giro....................
427c. Pago................ 427d. Resolución que incide en el pago
de un impuesto...................429e. Resolución que incide en los
elementos que sirvan
de base para determinar el
impuesto........................................429f.
Tasación............................ 430g. Entrabamiento y
declaración de información sustancial
y
pertinente................................................................................431h.
Declaración de información sustancial y
pertinente................431
-
Ín d ic e XV
i. Reclamo contra la metodología, resultado o técnicasde
auditoría art. 60 quáter del C T...................
.................... ...431
j. Reclamo contra la resolución que declara el términode giro
presunto (Art. 69 inciso final
CT)...............................432
1.3.La Sentencia
declarativa................................................................
4322. Reclamo de los avalúos de bienes
raíces.............................. 4363. Reclamos contra actas de
denuncia............. 436
3.1. Denuncias por simple
infracción................................. ............. 4363.2.
Denuncia por delito
tributario........................................................
438
4. Reclamo por vulneración de derechos.....
............................................ 4395. Nulidad de
derecho público......................................... 4406.
Tribunal Constitucional........................ 4417. Recurso de
protección.............................................. 4448.
Recurso de amparo
económico.............................................................
445
Bibliografía 447