Náklady, kalkulace_prezentace

Řízení nákladů, kalkulace nákladů na

produkty

2

Cíle modulu

□ Ukázat roli nákladů a výnosů v podnikovém řízení

□ Účelové členění nákladů a jejich využití, nákladová analýza

□ Náklady jako důsledek manažerského rozhodnutí

□ Kalkulační přístupy a jejich charakteristika

□ Metodu HRS a její alternativy, Target Costing

□ Návaznost kalkulace na věcné řízení, rozpočty a účetnictví

□ Řízení nákladů ve vazbě na manažerské rozhodování: Volba

vhodného nákladového členění k získání potřebné nákladové

informace a její využití při tvorbě správného manažerského rozhodnutí,

které nespoléhá jen na pouhou intuici nebo na štěstí

3

Role nákladů a výnosů v podniku

Náklady jsou spojeny s každou činností (i nečinností) v podniku - takovou vlastnost nemá žádná jiná ekonomická veličina, ani veličina výnosy, která je velmi často s náklady spojována

Výnosy jsou jednoznačně spojitelné s určitým konkrétním produktem, což pro náklady platí jen v omezené míře

V současné době:

S rostoucí složitostí produktů roste počet činností nutných pro jejich vznik

Stále přibývá činností, které spotřebovávají náklady, ale nevytvářejí přímo výnosy (náklady na IT, internetové stránky, marketing apod.)

Je třeba usilovat o propojení výnosů s náklady, protože zisk vychází z nákladově–výnosového porovnání za daný podnik nebo jeho část

4

Role nákladů a výnosů v podniku

□ Myšlenka produkt → interní procesy, činnosti → zdroje podniku vedla

ke kalkulačnímu postupu Activity Based Costing, viz Mu1

□ Myšlenka metodologie okruhů výkonů pro okruhy činností viz Mu2

□ Při řízení nákladů se jedná o soustavu metod a postupů zpracování

informací, jejíž významnou součástí je stanovit správně náklady na

jednotku produktu, což je označováno jako kalkulace

□ Znalost nákladů na daný produkt je významným podkladem pro

manažerská rozhodnutí

5

Náklady jako důsledek manažerského

rozhodnutí

□ Každá činnost v podniku má svou technickou, provozní, organizační,

stejně také nákladovou stránku (technicko-ekonomická integrace)

□ Manažerské rozhodování o nejvhodnější variantě řešení ovlivňuje,

jaké procesy a činnosti se budou provádět, v jakém rozsahu a jakým

způsobem budou zajištěny → řízením činností jsou řízeny i jejich náklady

□ Každé rozhodnutí tak přímo ovlivňuje i hodnoty budoucích nákladů a

výnosů a v důsledku i hospodářský výsledek podniku

□ Být kvalitním řídicím nebo technickým či provozním pracovníkem

znamená neustále zvažovat ekonomické dopady rozhodnutí

6

Účelová členění nákladů

7

Kalkulační přístupy

□ Kalkulace slouží k tomu, aby bylo zřejmé, jakou nákladovou strukturu

mají jednotlivé produkty

□ Kalkulační informační systém je nedílně spojen s organizačními a

technickými charakteristikami činností v podniku a s důkladnou

procesní a nákladovou analýzou

□ Kalkulace v současné době však zdaleka není pouze o nákladech,

ale souvisí především s manažerským rozhodováním - identifikace

nákladových položek a jejich popis je předpokladem a posléze i

důsledkem

□ Alternativními přístupy ke kalkulaci jsou kalkulace absorpční a

neabsorpční (variabilní)

8

Přirážková kalkulace - schéma

1. Znalost výchozích údajů1. Znalost výchozích údajů

2. Propočet koeficientu přirážky

3. Přiřazení nepřímých nákladů na výkony

4. Kontrola propočtu

5. Určení celkových nákladů (přímých i nepřímých)

Velikost přímých nákladů Velikost přímých nákladů (PřN) celkem a na jednotlivé (PřN) celkem a na jednotlivé produkty (PřNprodukty (PřNABCABC) + velikost ) + velikost nepř. Nákladů celkem NeNnepř. Nákladů celkem NeN

NeNNeNAA = k PřN = k PřNAA

NeNNeNBB = k PřN = k PřNBB

NeNNeNCC = k PřN = k PřNCC

= NeN= NeN

CNCNAA = PřN = PřNAA+NeN+NeNAA

CNCNBB = PřN = PřNBB+NeN+NeNBB

CNCNCC = PřN = PřNCC+NeN+NeNCC

Suma rozdělených nepřímých Suma rozdělených nepřímých nákladů se rovná celkové nákladů se rovná celkové hodnotě těchto nákladůhodnotě těchto nákladů

6. Popř. podělení celkových nákl. počtem kusů

9

Přirážková kalkulace - kritika □ Přednosti:

□ Jednoduchost a snadná pochopitelnost

□ Všeobecná znalost a univerzálnost

□ Nedostatky:

□ Statičnost

□ Nerozlišuje fixní a variabilní náklady

□ Problematická volba rozvrhové základny – nejčastěji přímé náklady

□ Změna rozvrhové základny

□ Využití nepeněžních rozvrhových základen

10

Metoda hodinové režijní sazby□ Alternativní absorpční metodou je kalkulace pomocí hodinové režijní

sazby (paušálu, tarifu, HRS, HRP, HRT)

□ Jedná se o metodu statickou, protože sazba je vždy stanovena pro

určité, pevně dané hodnoty a je platná po určité období; v controllingové

variantě se však stává metodou dynamickou, tj. respektující vývoj využití

kapacity v čase

□ Základním znakem metody je stanovení hodinové režijní sazby,

tedy výše režijních nákladů, které připadají na jednu hodinu práce

nebo činnosti

□ Pro potřeby kalkulace se pak tato jednotková sazba násobí časovou

spotřebou pro daný produkt a tak se určí výše režijních nákladů produktu

11

Metoda HRS - schéma

1. Znalost výchozích údajů1. Znalost výchozích údajů

pro stanovení HNS

2. Výpočet HNS entity (střediska, stroje, …)

3. Znalost časové spotřeby subjektu pro daný výkon

4. Nákl. kalkulace nákladů podle HNS

5. Určení celkových nákladů (přímých i nepřímých)

A)A) Výše rozdělovaných Výše rozdělovaných nákladů (N) entitynákladů (N) entity

B)B) Kapacinta (KAP) entityKapacinta (KAP) entity- - Obojí za stejné Obojí za stejné

časové časové obdobíobdobí

Např.:Např.:

Zakázka A = 200 hod.Zakázka A = 200 hod.



CNCNAA = PřN = PřNAA+N+NAA

CNCNBB = PřN = PřNBB+N+NBB

CNCNCC = PřN = PřNCC+N+NCC

NNAA = HNS = HNS [K [Kč/hodč/hod] x ] x časová spotřebačasová spotřebaA A [hod.][hod.]

NNBB = HNS = HNS [K [Kč/hodč/hod] x ] x časová spotřebačasová spotřeba B B [hod.][hod.]

NNCC = HNS = HNS [K [Kč/hodč/hod] x ] x časová spotřebačasová spotřeba C C [hod.][hod.]

12

Metoda HRS - kritika

□ Přednosti:

□ Jednoduchost a snadná pochopitelnost

□ Aplikační nenáročnost

□ Srozumitelnost a hutnost informace, kterou poskytuje

□ Možnost postupného přechodu na pokročilejší (přesnější) variantu

□ Využitelnost pro vyhodnocování hospodaření entity a pro motivaci

□ Nedostatky:

□ Citlivost na správný odhad nákladů i kapacity entity a tím HRS

□ Schopnost stanovit časovou spotřebu entity pro daný produkt

13

Integrační role metody HRS □ Integrace technického a nákladového pohledu znamená, že různé

technické zajištění činností se projeví jinými režijními náklady a jinou

hodnotou HRS

□ Metoda přímo integruje náklady a kapacitu, dvě základní vlastnosti

zdrojů

□ Přiřazení časových nákladů zdroje časové spotřebě produktu je

další integrační rovinou metody

□ Spojuje náklady zdrojů či transformované náklady zdrojů do nákladů

podnikových entit (útvarů, středisek, pracovišť apod.) s náklady

produktu

□ Časová integrace ve smyslu ex-ante a ex-post

14

Varianty metody HRS

□ Základní, kdy existuje jediná hodnota HRS pro daný zdroj nebo entitu,

určený jako podíl celkových režijních nákladů a celkové kapacity zdroje či

entity

□ Položková, kdy souhrnná hodnota HRS je uváděna souhrnně a

zároveň členěna na dílčí nákladové položky, pro přesnější představu o

podílu jednotlivých nákladových složek na celkové hodnotě HRS

□ Vertikální, kdy se určují hodnoty HRS pro zdroje či entitu, jež jsou

v hierarchickém stavu

□ Controllingová, která je schopna zajistit přímé určení podílu

stanovených faktorů na odchylce skutečné hodnoty HRS od předem

stanovené hodnoty HRS (pro řízení největším přínosem)

15

Variabilní kalkulace

□ Kalkulace variabilní (neabsorpční, neúplná nebo kalkulace pomocí

příspěvku na úhradu neboli krycího příspěvku) je podstatně mladším

přístupem ke kalkulaci než absorpční kalkulace

□ Integruje do kalkulace výnosy (tržby), z nichž vychází, a

nepřipouští nepřesné rozvrhování nákladů ke kalkulačním jednicím

□ Základním principem variabilní kalkulace je přiřazení pouze těch

nákladů, které jsou jednoznačně s produktem spojeny

□ Typickou vlastností variabilní kalkulace je to, že nevede ke stanovení

zisku za určitý výrobek, ale ke stanovení příspěvku na úhradu

nerozdělených nákladů a zisku

16

Variabilní kalkulace - schéma

PÚ

I

PÚ

II

PÚ

II

I

Nepřiřaditelné náklady (SZOR)

Přiřaditelné náklady (výr., předvýr. - HNS)

Př. fixní náklady (spec. nástroje.

přírpavky,…)

Př. variabilní náklady (náklady na materiál,

kooperace)

H VC N

17

Variabilní kalkulace - schéma

+ Výnosy (tržby)

- Přímé variabilní náklady

= Příspěvek na úhradu 1

- Věrohodně přiřaditelné náklady (například

pomocí metody HRS)


- Přímé fixní náklady výkonu


18

Integrační role variabilní kalkulace□ Propojení výnosů (tržeb) s náklady pro daný produkt, uplatňující se

především při tvorbě plánových a rozpočtových manažerských

rozhodnutí

□ Každá položka ve schématu variabilní kalkulace je položkou, jejíž

výši lze zásahem do procesu změnit - změny se projeví v přímých i

nepřímých nákladech produktu, ale nejen v nákladových položkách,

ale také v ceně produktu a ve výnosech

□ Vzhledem ke svému integračnímu charakteru má variabilní kalkulace

významnou roli například při cenových simulacích a při simulacích změny

množství

19

Target Costing □ Target costing je přístup, integrující technické charakteristiky s

cenou určenou trhem, uplatňující se především ve fázi vývoje nového

nebo inovaci produktu

□ Target zde znamená nákladový limit nebo úkol, o jakou částku se mají

náklady snížit, aby se zvýšil zisk produktu

□ Účelem je nalezení takového konstrukčního, technologického,

výrobního a distribučního řešení, které splňuje zadané užitné

parametry a současně zadaný nákladový limit

20

Target Costing

21

Target Costing

□ Reaguje na poznání, že nejefektivnější je zabývat se náklady výrobku

ve fázi jeho vývoje, kdy lze změnit charakteristiky výrobku i technologii

jeho výroby i provozního zajištění (záručního i pozáručního servisu) → ve

fázi vývoje výrobku lze dosáhnout nejlepšího výsledku v integraci

užitných, technických i nákladových charakteristik výrobku

□ Má i kritická místa:

□ Stanovení předpokládané ceny a hlavních užitných charakteristik

produktu

□ Rozklad celkového nákladového limitu do dílčích nákladových limitů

□ Řízení nákladového vyhodnocování v průběhu vývoje produktu

□ Konzervativní přístup vývojových pracovníků

22

Vazby kalkulací na ostatní IS podniku

□ Kalkulace předběžná (ex-ante) i výsledná (ex-post) jsou provázány

s ostatními informačními systémy podniku a společně tak tvoří ucelenou

skupinu předběžná a výsledná kalkulace – finanční a

vnitropodnikové účetnictví - rozpočty

□ Časová integrace informačních systémů podniku v podobě zpětných

vazeb, vyhodnocujících skutečný stav v porovnání s plánovaným:

□ odchylky produktů

□ odchylky režijních nákladů podnikových entit

□ odchylky plánovaného podnikového rozpočtu a skutečných

nákladů a výnosů odchylek

23

Vazby na ostatní IS podniku

24

Doporučená literatura

[1] Freiberg, F.; Zralý, M.: Ekonomika podniku, skripta, Vyd. ČVUT, Praha 2003.

[2] Zralý, M.: Controllingové řízení podniku, prezentace pro Intellego Olomouc, 2006.

[3] Cokins, G.: Activity –Based Cost Management: An Executive’s Guide. New York: John Wiley & Sons, Inc., 2001. 374 p. ISBN 0-471-44328-X.

[4] Atkinson, A. A.; Bauker, R.D.; Kaplan, R.S. et. al.: Management Accounting. 2nd Edition. New Jersey: Prentice - Hall International, Inc., 1997.

[5] Zralý M. et al: Controlling a manažerské účetnictví jako nástroj integrace v podnikovém řízení, zejména str.: 13-35: „Controllingové pojetí podnikového řízení a integrace“, str.: 171-194: „Nákladový model 3P“ (spolu s Ing. Šmídem), str.: 195-216: „Plánovací model PP“ (spolu s Ing. Plachým). Závěrečná publikace k výzkumnému projektu GAČR, Vydavatelství ČVUT, Praha, 2005.

[6] Macík, K., Zralý, M.: Kalkulace a rozpočetnictví, Sbírka úloh, Vydavatelství ČVUT, Praha, 2006.

Náklady, kalkulace_prezentace

Documents