Metodická bohatost dnešního managementu · a souasně posílilo využívání hodnotových a úþetních informací, ... Vedle úetnictví se tak postupně krystalizovalo manažerské

1

QUO VADIS CONTROLLING

Metodickaacute bohatost dnešniacuteho managementu

Posledniacutech 30 let byl management obohacen o četneacute metody směry

a iniciativy Je to znaacutemka pokroku ale maacute to i stinneacute straacutenky

Přemiacutera metod způsobuje redundance i chaos v metodaacutech

ztěžuje jejich pochopeniacute a osvojeniacute

u manažerů vyvolaacutevaacute nejistoty i frustrace funkčniacute zmatky

namiacutesto zjednodušovaacuteniacute přispiacutevaacute k dalšiacutemu růstu jeho složitosti metodologickeacute

a instrumentaacutelniacute diversifikaci a v neposledniacute řadě i naacutekladovosti

svyacutem způsobem rozmělňuje celistvost a utilitaritu řiacutediacuteciacuteho působeniacute a vyacutekonnosti

řiacutezeniacute

existuje i trh metod a systeacutemů na ktereacutem probiacutehaacute soutěživost a konkurence kdy

tvůrci i distributoři metod svaacutediacute boj o zaacutekazniacuteka nezřiacutedka i nadsazenyacutemi přiacutesliby

Hybneacute siacutely pohybu v managementu Teorie i praxe managementu vždy reagovaly na aktuaacutelniacute hospodaacuteřskeacute probleacutemy doby

V povaacutelečneacute obdobiacute se proto pozornost z vyacuteroby přesunula na

prodej obchod kvalitu prognoacutezy strategie marketing rizika

procesy

V dnešniacute mainstreamoveacute ekonomice se superiorita přisuzuje

komercializaci s vyacutesadniacute prioritou zaacutekazniacuteka jeho potřebami

očekaacutevaacuteniacutemi spokojenostiacute a v posledniacute době teacutež zaacutežitky z naacutekupu

a užitiacute produktu a služeb Konsumerizace je nosnyacute a nevyhnutelnyacute

trend doby

Dnešniacute pohyb v managementu je silně ovlivňovaacuten i ofenzivniacutem a

masovyacutem průnikem informačniacutech a komunikačniacutech technologiiacute do

procesů řiacutezeniacute Ukazuje se že tento proud silnyacutem systeacutemotvornyacutem

proudem i do budoucna

Uvedenyacute jevy ovlivňujiacute i současnyacute pohyb controllingu obdobně jako jineacute metody I controlling se nadaacutele rozrůstaacute co do sveacuteho funkčniacuteho spektra i aplikačniacuteho pole

s typickyacutemi klady slabinami až naacuteznaky fetiše Narůstaacute jeho administrativa a jsou i naacuteznaky vzdalovaacuteniacute se od jeho původniacuteho

určeniacute Volaacute se po systematizaci zjednodušovaacuteniacute ale i celkoveacute kultivaci controllingu i

dalšiacutech manažerskyacutech metod Znovu se objevuje vyacuteznam a potřeba bdquosensus communisldquo obzvlaacuteště směrem

k malyacutem a středniacutem podnikům

2

Tento přiacutespěvek aspiruje o širšiacute systeacutemovyacute naacutehled na controlling zejmeacutena z pozic vrcholoveacuteho managementu

Ke genezi controllingu

Po zdokonalovaacuteniacute pracovně technologickyacutech uacutekolů průmyslovaacute praxe v raacutemci tzv

vědeckeacuteho řiacutezeniacute (scientific management) rozpoznala systeacutemoveacute souvislosti a nutnost

myšlenkovyacutech posunů

Již Taylor svoje poznaacuteniacute orientoval k systeacutemovosti když prosazoval řiacutezeniacute jako vědu

a ne empirickaacute pravidla když akcentoval soulad a ne rozpor když preferoval

součinnost a ne individualizmus Prosazoval takeacute maximaacutelniacute a ne omezenyacute vyacutekon

zdokonaleniacute všech pracovniacuteků ne jednotlivce Tzv vědeckeacute řiacutezeniacute vyčerpalo svůj

potenciaacutel a že dalšiacute prosperita podnikaacuteniacute začala byacutet zaacutevislaacute na hodnotovyacutech

procesech Akcent v řiacutezeniacute se posunul z diacutelen do vyššiacutech uacuterovniacute firemniacute hierarchie

a současně posiacutelilo využiacutevaacuteniacute hodnotovyacutech a uacutečetniacutech informaciacute a zejmeacutena siacutelilo

bilančniacute a rozpočtoveacute nahliacuteženiacute na prostředky i jejich zdroje

Vedle uacutečetnictviacute se tak postupně krystalizovalo manažerskeacute uacutečetnictviacute orientujiacuteciacute se

na přesnějšiacute plaacutenovaacuteniacute vyacutekonů a naacutekladů i jejich manažerskeacute vyhodnocovaacuteniacute

Informačniacute jevy se postupně přibližovaly řiacutediacuteciacutem potřebaacutem Vyžaacutedalo to i přesnějšiacute

poměřovaacuteniacute reality s žaacutedouciacutemi stavy kvalitnějšiacute signalizaci a nutnost korekčniacuteho

(regulačniacuteho) zasahovaacuteniacute do procesů v reaacutelneacutem čase což vykrystalizovalo

v controlling

Controlling ani vzhledem ke sveacute hodnotneacute minulosti a pestreacute metodickeacute variabilitě

nemaacute dodnes přesnou a jednoznačnou určenost Volnost je patrnaacute v jeho obsahu

metodologii i vazbaacutech k hraničniacutem či bliacutezkyacutem discipliacutenaacutem

Lze se setkat se zaacutesadnějšiacutemi koncepty ktereacute jej přijatelně vymezujiacute i z hlediska

manažerskeacuteho systeacutemoveacuteho nadhledu Horvaacuteth1 již na počaacutetku devadesaacutetyacutech let šiacuteřeji

definoval že bdquoControlling je koncepce řiacutezeniacute zaměřenaacute na vyacutesledek kteraacute

překračuje hranice funkciacute a koordinuje plaacutenovaacuteniacute kontrolu a informačniacute tokyldquo

V historickeacutem proudu lze rozpoznat různeacute akcenty V počaacutetečniacutech vyacutevojovyacutech etapaacutech

se controllingu přisuzovala

a) registračně ndash evidenčniacute funkce čiacutemž plnil pasivniacute nejspiacuteše zpravodajskou

signalizačniacute oznamovaciacute uacutelohu

b) v pozdějšiacutech etapaacutech se již zaměřil na kontrolu verifikaci a signalizaci miacutery

hospodaacuternosti a nehospodaacuternosti

c) tato uacuteloha posleacuteze vyuacutestila k monitorizaci a navigaci důležityacutech podnikovyacutech dějů

a přebiacuterala na sebe funkci zvlaacuteštniacute zpětneacute vazby a začala plnit aktivniacute uacutelohu

1 HORVAacuteTH P Novaacute koncepce controllingu cesta k uacutečinneacutemu controllingu 1 českeacute vyd Praha Profess

Consulting 2004 [přeložil Hilar Babůrek] 288 s ISBN 80-7259-002-2 s 5

3

Nadsazenaacute ndash bezbřehaacute utilita controllingu

Odborneacute prameny přisuzujiacute controllingu značně širokeacute a různorodeacute

spektrum užitečnosti a působnosti Orientačniacute přehled si lze udělat z niacuteže

uvedeneacuteho vyacutečtu

Controlling se poklaacutedaacute za moderniacute přiacutestup k řiacutezeniacute organizace za prostředek aktivniacuteho

a systeacutemoveacuteho do budoucna zaměřeneacuteho koncepčniacuteho přiacutestupu k řiacutezeniacute

Controllingu se přisuzuje orientace na ciacuteletvorbu prosazovaacuteniacute a zajišťovaacuteniacute vůle

vedouciacutech

Hovořiacute se o controllingoveacute koncepci podniku a takeacute že controlling pomaacutehaacute

odpovědnyacutem osobaacutem usměrňovat chod podniku Nezřiacutedka se controlling považuje za

systeacutem moderniacuteho řiacutezeniacute podniku orientovaneacuteho na budoucnost ale takeacute se soudiacute že

controlling je navigaacutetorem firmy a plniacute integrujiacuteciacute uacutelohu

Controllingu se přisuzujiacute uacutelohy plaacutenovaacuteniacute rozhodovaacuteniacute koordinovaacuteniacute motivovaacuteniacute

informovaacuteniacute kontrolovaacuteniacute ale takeacute funkce zjišťovaciacute a dokumentačniacute včetně funkce

kontrolniacute a reportingu

Controlling se prezentuje i jako kontrolniacute mechanizmus pro potřeby integrovaneacuteho ndash

administrativniacuteho a finančniacuteho řiacutezeniacute

Nezřiacutedka je controlling považovaacuten za zaacuteklad tzv řiacutezeniacute pomociacute odchylek od plaacutenu

Jineacute směry uvaacutediacute že podstatou controllingu je porovnaacuteniacute skutečně dosaženyacutech

vyacutesledků s plaacutenem2 vyhledaacutevaacuteniacute a naacutesledneacute řešeniacute odchylek že controlling poskytuje

manažerům informace a pomaacutehaacute vedeniacute že controlling je zvlaacuteštniacutem informačniacutem

systeacutem resp podsysteacutemem firmy a dalšiacute definice

Přisuzuje se controllingu že plniacute signalizačniacute uacutelohu inovačniacute funkci že je odpovědnyacute

za transparentnost podnikovyacutech vyacutesledků financiacute procesů že je podmnožinou

manažerskeacuteho uacutečetnictviacute3 že koordinuje jednotliveacute ciacutele a plaacuteny že organizuje systeacutemy

vyacutekaznictviacute že controlling je podnikovaacute konkurenčniacute vyacutehoda je postupem (procesem)

spojujiacuteciacutem jednotliveacute oblasti a funkce podnikoveacuteho řiacutezeniacute v plně souvisejiacuteciacute celek že

plniacute pasivniacute a aktivniacute uacutelohu

Vyacutečet neniacute vyčerpaacutevajiacuteciacute ani autorsky doloženyacute jednaacute se o ilustrativniacute vyacutečet

Eufemisticky souzeno se vnucuje představa jako by controlling byl bdquoprvopočaacutetkemldquo

a bdquokoncemldquo všeho co se v managementu děje a že kromě něj nic jineacuteho neexistuje

2 HAVLIacuteČEK K Management amp controlling maleacute a středniacute firmy Praha VŠFS 2011 210 s ISBN 978-80-

7408-056-2 3 Česko-anglickyacute (anglicko-českyacute) slovniacutek controllingu 120 nejdůležitějšiacutech termiacutenů pro controllera Praha

Management Press 2003 396 s ISBN 978-80-7261-085-3

4

Funkčniacute rozptyl a věcnyacute zaacuteběr controllingu

Funkčniacute pestrost controllingu inspiruje k pokusu o členiacuteciacute hlediska

Z hlediska časoveacuteho dosahu (spojitosti časoveacute linie) se nejčastěji hovořiacute

o operativniacutem taktickeacutem a strategickeacutem controllingu

Z věcneacuteho (obsahoveacuteho) hlediska se rozlišuje controlling finančniacute naacutekladovyacute

pracovniacuteho kapitaacutelu zaacutesob pohledaacutevek průběžneacute likvidity naacutekupniacutech činnostiacute

projektovyacute logistickyacute znalostniacute inovačniacute investičniacute organizačniacute personaacutelniacute

a dalšiacute

Z hlediska vztahu k okoliacute lze rozlišit controlling orientujiacuteciacute se na vnitřniacute situaci

podniku vnějšiacute vztahy (věřiteleacute konkurence ap)

Z mocenskeacuteho hlediska lze rozlišit statutaacuterniacute a vyacutekonnyacute controlling Lze se setkat

i s integračniacutem controllingem

Z organizačniacuteho hlediska lze hovořiacute o vnitřniacutem firemniacutem controllingu

controllingu organizačniacutech jednotek celeacuteho podniku či skupiny podniků

Z hlediska funkčniacute spojitosti s jinyacutemi obory lze hovořit o stupniacutech controllingu

stupeň je spojovaacuten s funkciacute uacutečetnictviacute

stupeň se orientuje na naacuteklady jejich vyacutekyvy a naacutevrhy na změny

stupeň se orientuje na plaacutenovaacuteniacute kontrolu a informačniacute systeacutem uml

Z hlediska věcneacute podstaty se hovořiacute o controllingu4 naturaacutelniacutem (souvisiacute

bezprostředně s řiacutezeniacutem věcneacute straacutenky podnikatelskyacutech procesů zaacutesobovaacuteniacute

vyacuteroba odbythellip) a controllingu finančniacutem a naacutekladoveacutem

Z hlediska zaciacuteleniacute a podpory firemniacutech procesů lze hovořit o tom že ciacutelem

controllingu je napomaacutehat řiacutezeniacute zisku5 minimalizaci či optimalizaci naacutekladů

apod

Členiacuteciacute možnosti jsou aktuaacutelniacute a bohateacute i ve vazbě na podnikoveacute controllingoveacute

aplikace V některyacutech podniciacutech (většiacutech i menšiacutech) se lze s controllingem setkat i v raacutemci

bdquořiacutezenyacutech dokumentůldquo nebo v souvislosti se směrniciacute či metodou řiacutezeniacute kde se

controllingu přisuzuje6 funkce plaacutenovaciacute [ve smyslu koordinačniacute a poradenskeacute] funkce

zjišťovaciacute dokumentačniacute a kontrolniacute a reporting [vyacutekaznictviacute]

4 wwwcafincz (Firma CAFINews) 5 BARAN D Koncepcia controllingu v podniku In Sborniacutek mezinaacuterodniacute konference ldquoTrends in Economics

and Management for the 21st Centuryrdquo pořaacutedaneacute VUT Brno 20- 22 9 2012 dostupneacute na wwwfbmvutbrcz 6 Např ve velkeacute staacutetniacute firmě (MERO as)

5

Nejednoznačně chaacutepanyacute funkčniacute profil a rostouciacute věcnyacute zaacuteběr kromě svyacutech efektů

i ztěžuje celistveacute a racionaacutelniacute chaacutepaacuteniacute systeacutemu řiacutezeniacute firem a dalšiacute směrovaacuteniacute controllingu

by měl i tyto periferie controllingu zracionalizovat a učinit jasnějšiacutem

Procesy postupy a naacutestroje controllingu

Ke controllingu se vaacuteže poměrně bohateacute instrumentaacuterium do nějž lze zařadit procesy

postupy metody ukazatele kriteacuteria i řadu naacutestrojů controllingu Instrumentaacuterium

controllingu však ovlivnily a nadaacutele ovlivňujiacute i odlišneacute autorskeacute přiacutestupy ale i praktickeacute

aplikačniacute zkušenosti a impulzy z praxe

Vyacuteznamnyacutem atributem controllingu je jeho rozčleněniacute do postupovyacutech ndash

procesniacutech derivaacutetů Za typickeacute a přesvědčiveacute lze poklaacutedat rozfaacutezovaacuteniacute

a) ziacuteskaacutevaacuteniacute plaacutenovyacutech informaciacute (informačniacute vstupy)

b) ziacuteskaacutevaacuteniacute informaciacute o plněniacute plaacutenu

c) porovnaacuteniacute (srovnaacuteniacute) plaacutenovyacutech a reaacutelnyacutech stavů

d) vyhodnoceniacute odchylek - miacutery překročeniacute přiacutepustnyacutech meziacute

e) signalizace podstatnyacutech odchylek subjektům řiacutezeniacute (rozhodovaacuteniacute)

Jineacute členěniacute lze naleacutezt u Vochozky a Mulače7 když hovořiacute o zaacutekladniacutech faacuteziacutech

(1)analytickeacute

(2)prognostickeacute a koncepčniacute

(3)realizačniacute a

(4)faacutezi kontrolniacute

Tyto faacuteze pak daacutele děliacute na faacuteze diacutelčiacute

a)Koncepčniacute faacuteze pak obsahuje analyacutezu makrookoliacute včetně využitiacute standardniacutech metod

(PEST analyacuteza SWOT analyacuteza BCG matice apod)

b)Faacuteze prognostickaacute a koncepčniacute obsahuje předviacutedaciacute metody techniky a analyacutezy

c)Faacuteze realizačniacute zahrnuje předevšiacutem metody naacutekladoveacute a kalkulačniacute analyacutezy a

d)Faacuteze kontrolniacute v podstatě porovnaacutevaacute plaacuten skutečnost očekaacutevaacuteniacute a analyacutezu přiacutečin

V učebnici manažerskeacute ekonomiky8 jsou zaacutekladniacute uacutelohy controllingu (vaacutežiacuteciacute se na postup ndash

poznaacutemka autora) vymezeny jako plaacutenovaacuteniacute rozhodovaacuteniacute koordinovaacuteniacute motivovaacuteniacute

7 VOCHOZKA M MULAČ P Podnikovaacute ekonomika Praha GRADA 2012 572 s ISBN 978-80-247-

4372-1 s 111

6

informovaacuteniacute a kontrolovaacuteniacute Aktivniacute uacuteloha controllingu je v provaacuteděniacute vyacutekonů

poskytovaacuteniacute služeb a podpoře managementu

Dle K Havliacutečka9 bdquoPodstatou controllingu je hellip procesem porovnaacuteniacute skutečně dosaženyacutech

vyacutesledků s plaacutenem vyhledaacutevaacuteniacute a naacutesledneacute řešeniacute odchylek Musiacute stanovit priority

abychom mohli vyřešit probleacutem kteryacute zatěžuje podnik a braacuteniacute mu aby dosaacutehl

strategickyacutech nebo operativniacutech ciacutelů Je orientovaacuten na budoucnost o minulost se

controlling zajiacutemaacute zejmeacutena v přiacutepadech že mu poskytuje podněty pro budouciacute řiacutezeniacuteldquo

Na procesniacute aspekt controllingu lze soudit i z činnostiacute přisouzenyacutech kontroleacuterům 10

Controller pak

koordinuje zaacuteklady plaacutenovaacuteniacute a rozhodovaacuteniacute je manažerem procesu tvorby

rozpočtu

informuje o vyacuteši a přiacutečinaacutech odchylek od ciacutele a navrhuje řešeniacute

nabiacuteziacute poradenstviacute

informuje o změnaacutech v podnikoveacutem okoliacute

tvořiacute firemniacute metodiku naacutestroje a koordinuje rozhodnutiacute

spolupodiacuteliacute se na vyacutevoji firmy

je poradcem manažera

Interpretace controllingu jako naacutestroje je rovněž značně pestraacute

Gallovaacute11 sveacute naacutezory odviacutejiacute od naacutestrojů řiacutezeniacute kteryacutem přisuzuje uacutelohu uacutečinneacuteho ovlivněniacute

jak naacutekladoveacute tak vyacutekonoveacute straacutenky podniku Rozlišuje

(1)strategickeacute naacutestroje (Analyacuteza konkurence portfoliovaacute analyacuteza analyacuteza životniacuteho

cyklu vyacuterobku analyacuteza - silnyacutech a slabyacutech straacutenek řiacutezeniacute jakosti strategickaacute mezera

technika sceacutenaacuteře potenciaacutelovaacute analyacuteza) a

(2)operativniacute naacutestroje (Analyacuteza ABC analyacuteza naacutevratnosti investic analyacuteza kritickyacutech

bodů hodnotovaacute analyacuteza analyacuteza pracovniacuteho času vyacutepočet kraacutetkodobeacuteho hospodaacuteřskeacuteho

vyacutesledku vyacutepočet přiacutespěvku na uacutehradu analyacuteza XYZ)

O controllingu se teacutež hovořiacute jako o systeacutemu pravidel Často je tak spojovaacuten

i s rozhodovaciacutemi kompetencemi manažerů kteřiacute jednajiacute v souladu se stanovenyacutemi ciacuteli

a kteřiacute pro sveacute rozhodovaacuteniacute potřebujiacute naacuteležiteacute informace v potřebneacutem čase (reaacutelneacutem čase)

Některeacute koncepce podrobněji rozlišujiacute i naacutestroje controllingu Jedna poradenskaacute

společnost při operativniacutem podnikoveacutem plaacutenovaacuteniacute a rozpočtovaacuteniacute zařazuje mezi operativniacute

8 SYNEK M a kol Manažerskaacute ekonomika 4 aktual a rozš vyd Praha Grada 2007 452 s ISBN 978-80-

247-1992-4 9 HAVLIacuteČEK K Management amp controlling maleacute a středniacute firmy Praha VŠFS 2011 210 s ISBN 978-80-

7408-056-2 s 13 10 wwwcswikipediaorgwikiControlling 11 GALLOVAacute L Naacutestroje a metody controllingu (presentace) [cit 28-03-2014] Dostupneacute on-line

httpsearchczuczq=GallovE1+Ludmilaampcs=windows-1250ampsend=Vyhledat

7

controllingoveacute naacutestroje bdquorozpočtovyacute řaacuted plněniacute rozpočtu finančniacute plaacuten plaacuten ndash uacutečetniacute

rozvaha moderniacute kalkulace benchmarkingldquo 12

Při operativniacute zpětneacute vazbě zase presentuje jako controllingovyacute naacutestroj odchylkovou

analyacutezu Ta pak se použiacutevaacute na zjištěniacute rozdiacutelu (odchylky) mezi plaacutenem a skutečnostiacute (nebo

aktualizovanyacutem plaacutenem = predikciacute) Pomociacute teacuteto metody lze pak zjistit proč se skutečnyacute

vyacutesledek lišiacute od plaacutenovaneacuteho a tak určit strategii dalšiacuteho postupu

Controlling je často chaacutepaacuten jako metoda tedy určityacute postup vedouciacute k ciacuteli jehož

bdquosmyslem je zvyacutešit uacutečinnost systeacutemu řiacutezeniacute permanentniacutem srovnaacutevaacuteniacutem skutečneacuteho

průběhu podnikatelskeacuteho procesu se žaacutedouciacutem stavem vyhodnocovaacuteniacutem odchylek

a aktualizaciacute ciacutelůrdquo13

Zes systeacutemoveacuteho nadhledu hlediska lze protěžovat postup ndashmetodu dle naacutesledujciacutechio

scheacutematu

12 Consultingplus Strategickyacute a operativniacute controlling [cit 30-3-2014] dostupneacute online

httpwwwconsultingplusczuploadsControllingovenastrojepdf 13 Dostupneacute online httpwwwCAFInews

Ziacuteskaacuteniacute plaacutenovyacutech

informaciacute

Informaciacute o plněniacute

plaacutenu

Rozhodujiacuteciacute

management -

tvůrce plaacutenu

Porovnaacuteniacute plaacutenu

skutečnosti ndash kriteacuteria

- metrika

Odchylky v normě

ano

++

++

++

++

ne

+

+

+

+

+

+

+

+

+

+

Doporučenaacute řešeniacute

8

Computerizace a controlling

eacutera osobniacutech počiacutetačů

eacutera informačniacutech systeacutemů (odlišnyacutech intergraciacute)

eacutera ERP (Enterprise Resource Planning) V těchto systeacutemech je

controlling zpravidla přiacutetomen v podobě samostatneacuteho modulu (kalkulace naacutekladů

manažerskeacute vyacutekaznictviacute analyacutezu ziskovosti a reportovaacuteniacute apod)

diacutelčiacute computerizačniacute směry (workflow management komputerizaci

firemniacutech dokument (EDC ndash Electronic Document Management) komplexniacute řiacutezeniacute

udaacutelostiacute (CEP - Complex Event Processing) řiacutezeniacute životniacuteho cyklu vyacuterobků (PLM

- Product Lifecycle Management) silnyacute a větvenyacute proud Business Intelligence (BI)

akcentujiacuteciacute přiacutepravu reportů hlaacutešeniacute zpracovaacuteniacute kliacutečovyacutech ukazatelů vyacutekonnosti

daacutele procesniacute řiacutezeniacute (BPM- Business Proces Management)

eacutera SAP (silně akcentujiacute finančniacute uacutečetnictviacute a dalšiacute moderniacute moduly jako např

Asset Management Project System Workflow Industry Solutions Human

Resources Plant Maintenance Materials Management Quality Management

Production Planning Sales and Distribution Customer Relationship Management

a řešiacute s důrazem i problematiku controllingu Controlling je chaacutepaacuten dokonce jako

naacutestroj nad veškeryacutemi moduly tohoto systeacutemu Veškereacute ekonomickeacute operace

tyacutekajiacuteciacute se externiacutech naacutekladů vyacutenosů a rozvahovyacutech položek uacutečtovaneacute

v ostatniacutech modulech se automaticky přenaacutešiacute do modulu controllingu kde se

s těmito daty daacutele pracuje

Ciacutelem controllingu v systeacutemu SAP je poskytovaacuteniacute informaciacute

pro ekonomickeacute řiacutezeniacute společnosti včetně identifikace odchylek analyacutezy přiacutečin

a naacutevrhu opatřeniacute jejich odstraněniacute

vzniku a průběhu naacutekladů a vyacutenosů a to jak na uacuterovni společnosti jako celku tak

i ve vztahu k interniacutem ekonomickyacutem jednotkaacutem

pro měřeniacute vyacutekonnostiacute procesů a činnostiacute

pro řiacutezeniacute obchodniacute politiky společnosti

pro motivačniacute systeacutem společnosti

Controllingovaacute euforie a jejiacute hrozby

V ČR se realizovaly i pozoruhodneacute vyacutezkumy14 Šiška uvaacutediacute 15 že bdquoČeštiacute autoři vyklaacutedajiacute

controlling jedniacutem ze třiacute možnyacutech způsobů

1) controlling a manažerskeacute uacutečetnictviacute jsou pojmy pro to sameacute

2) controlling jako pojem pro druh ciacutelově programoveacuteho řiacutezeniacute (managementu)

3) controlling jako podmnožina manažerskeacuteho uacutečetnictviacuterdquo

14 Např vyacutezkumnyacute projekt IP100040 Fakulty financiacute a uacutečetnictviacute VŠE V Praze (realizovaacuten

v raacutemciinstitucionaacutelniacute podpory VŠE Praha) 15 ŠIŠKA L Vztah discipliacuten controlling a manažerskeacute uacutečetnictviacute Českyacute finančniacute a uacutečetniacute časopis č 32013

[cit 30-03-2014] Dostupneacute on-line na httpwwwvseczpolek downloadphpjnl=cfucamppdf=361pdf

9

Vazby controllingu jsou však i na jineacute discipliacuteny předevšiacutem na interniacute audit procesniacute

řiacutezeniacute strategickyacute taktickyacute i operativniacute management

Nesysteacutemovaacute expanse controllingu nese sebou i nemaleacute hrozby ktereacute jeho goodwill mohou

poškodit Z nejširšiacuteho manažerskeacuteho pohledu mezi potenciaacutelniacute hrozby a rizika řadit

1) Hrozba z konektivity controllingu s procesem řiacutezeniacute controlling v jeho

dnešniacutem převažujiacuteciacutem širokeacutem chaacutepaacuteniacute (viz přiacuteslušnou pasaacutež) je interakčně spojovaacuten se

všemi faacutezemi cyklu řiacutediacuteciacuteho působeniacute od plaacutenovaacuteniacute organizovaacuteniacute až po kontrolu Dochaacuteziacute

tiacutem k silneacutemu překryacutevaacuteniacute s těmito faacutezemi a tiacutem i k přejiacutemaacuteniacute jejich alokovanyacutech primaacuterniacutech

funkciacute v procesu řiacutezeniacute

2)Hrozba z konektivity s bliacutezkyacutemi discipliacutenami Nepřesneacute rozhraniacute controllingu

s některyacutemi discipliacutenami je nepopiratelneacute Teacuteměř genetickeacute a nevymazatelneacute jsou vazby na

uacutečetnictviacute z jehož lůna v podstatě vzešel Je ale bliacutezko s neostryacutemi hranicemi k dalšiacutem

oborům předevšiacutem k manažerskeacutemu uacutečetnictviacute naacutekladoveacutemu uacutečetnictviacute kalkulaciacutem

rozpočetnictviacute interniacutemu auditu ale takeacute k procesniacutemu řiacutezeniacute řiacutezeniacute rizik

k rozboroveacute činnosti i dalšiacutem

Lze identifikovat několik přiacutepadů teacuteto konektivity

a) Konektivita konjunktniacute (konjunkce) - dochaacuteziacute k niacute když se controllingoveacute

aktivity překryacutevajiacute s aktivitami jinyacutech discipliacuten Typickyacutem přiacutekladem je překryacutevaacuteniacute

controllingu s manažerskyacutem uacutečetnictviacutem a naacutekladovyacutem uacutečetnictviacutem Logickeacute scheacutema

teacuteto konektivity je schematicky znaacutezorněna na obr 1

Obr 1 Logickeacute scheacutema konjunktniacute konektivity

Legenda k obraacutezku kolorovaneacute kruhy znamenajiacute souvztažneacute discipliacuteny s controllingem

C - controlling resp množina jeho činnostiacute

A - Interniacute audit

Uacute - manažerskeacute uacutečetnictviacute

P ndash procesniacute řiacutezeniacute

b)Konektivita disjunktniacute (disjunkce) - existuje kdy aktivity controllingu

i okolniacutech discipliacuten jsou zcela suvereacutenniacute a od sebe odděleneacute jednoznačnou (ostrou)

hraniciacute Obsahovaacute pevnost všech participujiacuteciacutech discipliacuten vylučuje slučitelnost Grafickeacute

znaacutezorněniacute je na scheacutematu

P

U

A

C

U

S1 C

S2

A P

10

Obr 2 Logickeacute scheacutema disjunktniacute konektivity

Legenda jako u obr 1

c) Konektivita rovnosti - je to vlastně přiacutepad inherence 16 (obsaženost v něčem)

kdy nastaacutevaacute vnitřniacute sepětiacute vlastnostiacute (substance) s jejich nositeli Je to to přiacutepad kdy

aktivity controllingu jsou zcela totožneacute s aktivitami bliacutezkyacutech discipliacuten

3)Hrozba transfinity controllingu při bezmezneacutem preferovaacuteniacute a expanzi může

controlling snadno překročit sveacute uacutenosneacute hranice a vstupovat do jinyacutech periferniacutech

i vzdaacutelenějšiacutech aktivit Projevuje se když se controllingu přisuzujiacute funkce nad hranice jeho

možnostiacute Např Když se controlling považuje za bdquoprostředek obsluhy krizerdquo nebo bdquojaacutedro

řiacutezeniacute rizikrdquo apod Transfinita se může projeivit i v skryteacute koincidenci (souběhu) činnostiacute

Ze systeacutemoveacuteho pohledu to může veacutezt ke zmatkům i k devastaci elemntaacuterniacuteho pořaacutedku

v systeacutemu řiacutezeniacute Měla by zde platit pravidlo bdquojednordquo nebo bdquodruheacuterdquo

4)Hrozba divergence 17 controllingu pokud jsou vznikleacute controllingoveacute činnosti

silně preferovaacuteny hroziacute jejich neadekvaacutetniacute obsahoveacute i vyacuteznamoveacute posilovaacuteniacute a mohutněniacute

a naacuterůstu jejich statusu Vyvstaacutevaacute tak hrozba nejenom jejich rozrůstaacuteniacute ale i izolace

a bdquorůstu do sebeldquo Controlling pak žije bdquosvůj samostatnyacute životldquo v obsahu vyacutekonu

organizačniacutem zařazeniacute i obsazeniacute controllerskyacutech pozic

5) Hrozba hostility konkurence soutěživosti controllingu obsahovaacute

funkčniacute procesniacute a organizačniacute bliacutezkost controllingu bliacutezkyacutem discipliacutenaacutem může vyvolaacutevat

i atmosfeacuteru soutěženiacute až nezdraveacuteho konkurovaacuteniacute a to jak v činnostniacute funkčniacute ale

i mocenskeacute a personaacutelniacute rovině Může to veacutezt ke vzniku moci bdquosui generisldquo (zvanou teacutež

moc ze specializace) přiacuteznačneacute pro odborně a znalostně naacuteročneacute pozice ktereacute mohou

zastaacutevat jenom vyacutejimečneacute osoby Takovaacute forma moci se vaacutezala v minulosti

k programaacutetorům dnes ke kliacutečovyacutem IT odborniacutekům nebo teacutež špičkovyacutem praacutevniacutekům

a dalšiacutem specialistům Tyto tendence mohou obnaacutešet i pozičniacute boje a uacutesiliacute o nakloněniacute

nejvyššiacutech uacuterovniacute mocenskeacute hierarchie

6)Rizika substituce bdquoprostředkuldquo za bdquociacuteleldquo bezbřehaacute apologetika může povyacutešit

controllingoveacute aktivity za ciacutelovou veličinu a zaměnit tak jeho pozici prostředku

Controllingu nemůže byacutet přisouzena role terapeutickaacute avšak controlling saacutem o sobě

neduhy a negativa firmy ani řiacutezeniacute neodstraniacute Nemůže firmu leacutečit ani napravovat může

pouze zdokonalit kvalitu a efektivnost jeho fungovaacuteniacute a řiacutezeniacute Zaacuteměna bdquoprostředkuldquo

a bdquociacuteleldquo i v teacuteto rovině může veacutezt ke znaacutemyacutem defektům Je zde trefnaacute myšlenka Druckera

bdquoNeniacute nic horšiacuteho než když se dobře dělaacute to co by se nemělo vůbec dělatldquo Nezřiacutedka

se opomiacutejiacute že controlling je podmiacuteněnou aktivitou saacutem o sobě nemaacute smysl a je vždy

přiacutečinně podmiacuteněnou aktivitou od systeacutemu řiacutezeniacute firmy Je-li řiacutezeniacute již ve sveacute koncepci

nekvalitniacute to se promiacutetaacute i do controllingu kteryacute neduhy může ještě prohloubit

7)Hrozby deviace z reaacutelneacuteho času controllingovyacutech procesů většina procesů

v řiacutezeniacute maacute největšiacute hodnotu tehdy pokud se uskutečniacute v intervalu tzv reaacutelneacuteho časuldquo

Vychyacuteleniacute se z hranic reaacutelneacuteho času i hodnotu controllingovyacutech informace snižuje a může 16 Inherentniacute = vnitřně obsaženyacute neoddělitelně spjatyacute

17 Divergovat = rozbiacutehat se neshodovat se různit se

11

i zcela znehodnotit Opožděneacute signaacutely špatneacuteho plněniacute plaacutenu jsou zcela irelevantniacute neboť

tok času a udaacutelostiacute generuje probleacutemy noveacute Jedniacutem z dogmat moderniacuteho controllingu je

ziacuteskaacutevat informace nejen aposteriori ale využiacutet je apriori k anticipovaacuteniacute budouciacutech jevů

Zpožďovaacuteniacute informaciacute je jedniacutem z největšiacutech prohřešků praktickyacutech systeacutemů a hrozeb

užitečnosti controllingu

8) Rizika metriky v controllingu systeacutem měřiacuteciacutech instrumentů ukazatelů kriteacuteriiacute

mezniacutech hranic a celeacuteho signaacutelniacuteho systeacutemu controllingu nese sebou četnaacute rizika Jejich

nesoulad nevyvaacuteženost nekonzistentnost obsahoveacute diskrepance nadměrnaacute subjektivita

jsou permanentniacutemi a potenciaacutelniacutemi hrozbami controllingu i s dosahem do reportovaacuteniacute Pro

controlling viacutecenaacutesobně platiacute Druckerovo bdquoIf you canacutet measure it you canacutet manage itldquo

9)Hrozby a paradoxy digitalizace objem dat uvnitř i mimo podnik neustaacutele

vzrůstaacute Vznikajiacute ale i vyacutekonneacute systeacutemy ktereacute dokaacutežiacute rostouciacute množstviacute dat zpracovat

Užitečnost těchto systeacutemů je odvislaacute i od strukturovaacuteniacute dat probleacutem se dnes dotyacutekaacute

strukturovanyacutech i nestrukturovanyacutech dat18 Pokud aspirujiacuteciacute se firmy požiacutevajiacute analytiku

v oblasti strukturovanyacutech dat zejmeacutena financiacute rozpočtovaacuteniacute a zaacutesobovaacuteniacute již zkušeneacute

firmy využiacutevajiacute analytiku jak při formovaacuteniacute svyacutech strategiiacute tak i při každodenniacutech

aktivitaacutech marketingu i provozu Analytickeacute naacutestroje včetně vizualizace modeloveacute techniky

orientujiacute na integrovanyacute pohled na podnik včetně nestrukturovanyacutech dat Vznikaacute tak

v podstatě komplexniacute portfolio naacutestrojů pro vyspěleacute analytickeacute modelovaacuteniacute pro služby

managementu V tomto trendu pak i užitiacute controllingovyacutech naacutestrojů musiacute byacutet součaacutestiacute

širokeacuteho přiacutestupu k podniku jako systeacutemu

Impulzy pro dalšiacute směrovaacuteniacute controllingu

a)V liberaacutelniacute tržniacute ekonomice hodnotoveacute řiacutezeniacute patřiacute mezi stěžejniacute fenomeacuteny

celeacuteho reprodukčniacuteho cyklu firem a musiacute byacutet uplatněn průnikem do

celistveacuteho manažerskeacuteho řiacutezeniacute firmy

b) Controlling musiacute zaacutesadně přispět ke sveacute integraci se všemi straacutenkami firemniacuteho

děniacute předevšiacutem s hmotně-energetickyacutemi (naturaacutelniacutemi) sociaacutelniacutemi i dalšiacutemi

procesy Průřezovyacute charakter controllingu může napomoct budovaacuteniacute uacutečinnyacutech ale

jednoduchyacutech každopaacutedně celostniacutech systeacutemů řiacutezeniacute ve službaacutech vlastniacuteků

managementu i ostatniacutech zuacutečastněnyacutech stran a to v reaacutelnyacutech časech jejich informačniacutech

potřeb

c) Controlling musiacute miacuteřit k řešeniacute kliacutečovyacutech obchodně podnikatelskyacutech

probleacutemů firem Nezastupitelnou uacutelohu může hraacutet tak v cenotvorbě tedy při hledaacuteniacute

a stanoveniacute takoveacute ceny produktu a služeb kteraacute objektivně a spolehlivě zohledniacute

produkčniacute podmiacutenky vyacuterobce a prodejce a současně vyhoviacute i potřebaacutem a očekaacutevaacuteniacute

kupujiacuteciacuteho solventniacuteho zaacutekazniacuteka V tomto směru maacute jedinečneacute a stěžejniacute šance neboť

jeho tradičniacute entita bdquokalkulaceldquo je prvopočaacutetkem cenotvorby Tradičniacute jednicoveacute

kalkulace v minulosti byly vyacutechodiskem naacutekladoveacute determinace cen včetně rozvrhu

18 PETROVAacute H Analytika jako strategickeacute aktivum Moderniacute řiacutezeniacute č 22012 ISSN 0026-87

12

režijniacutech naacutekladů a užitečně posloužily pro stanoveniacute ekonomickeacute (naacutekladově nutneacute)

ceny produktů kteraacute byla předevšiacutem cenou producentů Současneacute konkurenčniacute prostřediacute

s převisem nabiacutedky vtahuje do tržniacute hry viacutece než kdy jindy zaacutekazniacuteka kteryacute se stal

kliacutečovyacutem hraacutečem na tržniacutem kolbišti s širokyacutemi vyacuteběrovyacutemi možnostmi Dnešniacute

zaacutekazniacutek takeacute generuje svoji bdquocenu kupujiacuteciacuteholdquo ktereacute se odviacutejiacute ze zohledněniacute

skutečnyacutech svyacutech potřeb kvality servisu očekaacutevaacuteniacute zaacuteruky termiacutenů i dalšiacutech atributů

ceny kupujiacuteciacutech Tato situace vyžaduje regeneraci controllingoveacuteho pojetiacute kalkulace

a to přerůstaacuteniacutem jednicoveacute kalkulace jineacute prvky nejčastěji popisovaneacute jako naacutekladoveacute

či vyacutesledkoveacute objekty např ve ktereacute jednotce byl produkt vyroben kyacutem byl a kde byl

prodaacuten přiacutepadně naacutekladovyacute řetězec realizace pracoviště tyacutem projekt segment trhu

realizačniacute prodejniacute tyacutem apod Jednaacute se o širšiacute a jinyacute pohled na naacutekladovou vaacutezanost

Tyto jednotky jsou pak bliacuteže vaacutezaacuteny na finalizaci resp prodejniacute realizaci a spokojenost

kupujiacuteciacuteho

d) Controlling by se nikdy neměl dostat do rovin samouacutečelnosti Koncepčně

musiacute byacutet těsně napojen na podnikovyacute systeacutem zejmeacutena na jeho obchodniacute podnikatelskyacute

model kteryacute je vyacutechoziacute zaacuterukou racionality a uacutečinnosti dobreacuteho fungovaacuteniacute každeacuteho

podniku i jeho systeacutemu řiacutezeniacute

13

ET 2442014 v 1800

Jako každaacute inovativniacute metoda (věc) i controlling je ovlivněn (zasažen) subjektivniacutemi

i objektivniacutemi podpůrnyacutemi ale i zaacutetěžovyacutemi jevy Je možneacute hovořit o jisteacute genetickeacute

zaacutetěži kteraacute prameniacute z historickeacute skutečnosti že controlling byl v podstatě odvozen

z uacutečetnictviacute a to snahou přibliacutežit a leacutepe využiacutet uacutečetnictviacute po praktickeacute operativniacute potřeby

řiacutezeniacute Toto dědictviacute zanechalo sveacute stopy dodnes a v nezasvěceneacutem a maacutelo znaleacutem

manažerskeacutem prostřediacute se controlling zjednodušeně řadiacute mezi uacutečetniacute a finančniacute aktivity bez

širšiacute vazby na širšiacute segmenty a periferie řiacutezeniacute podniku Neniacute ojedinělaacute ani situace kdy

v dnešniacutem prostřediacute kontaminovaneacutem mnoha tzv bdquomoderniacutemi metodamildquo je controlling

prosazovaacuten předevšiacutem entuziazmem nadšenců a nevyhne se skepticizmu Vzorovyacutem

přiacutekladem toho je dnes protěžovaneacute procesniacute řiacutezeniacute Mnoheacute naacutezory praxe ale i zaacutevěry

obsaacutehleacuteho průzkumu19 poukazujiacute na reaacutelnyacute spiacuteše neutěšenyacute stav a omezeneacute možnosti

reaacutelně řiacutedit procesy Zaacutevěry citovaneacuteho průzkumu dle vyacuteběru autora jsou procesniacute řiacutezeniacute

vyvolaacutevaacute velkeacute investice a je značnaacute skepse jejich využitiacute

Naacutezory na controlling jsou rovněž rozptyacuteleny Nejviacutece je tato discipliacutena uznaacutevaacutena

a podporovaacutena finančniacutemi specialisty a manažery Dlužno poznamenat že bez jejich

entuziasmu by controlling nebyl na sveacutem dnešniacutem vyacutesluniacute Nelze přehleacutednout že jeho

preference na nejvyššiacutech manažerskyacutech uacuterovniacutech již neniacute tak jednoznačnaacute ale spiacuteše

vyacutejimečnaacute a sporadickaacute Štreif upozorňuje že bdquoControlling se nachaacuteziacute na rozcestiacute ndash staacutevaacute

se velmi technokratickyacutem s vysokou miacuterou automatizace Přesně popisuje sveacute metodiky

zavaacutediacute sofistikovaneacute naacutestroje ale současně se z něj vytraacuteciacute původniacute uacutečel člověk business

a klesaacute jeho srozumitelnostldquo 20 Nelze přehleacutednout že dnes je vrcholovyacute i středniacute

management kromě běžnyacutech manažerskyacutech probleacutemů atakovaacuten i plejaacutedou uplatněniacute tzv

manažerskyacutech metod Controlling tak saacutem osciluje na hranici obligaacutetnosti a fakultativnosti

a představuje v menšiacutech a středniacutech podniciacutech podstatě mnohdy aporeacutemu než předem

vyhranou bitvu Selektovaneacute vniacutemaacuteniacute controllingu nepodporuje ani jeho bdquopřeceněneacuteldquo až

bdquozaacutezračneacuteldquo přiacutesliby jeho propagaacutetorů

Důsledneacute zavaacuteděniacute a provozovaacuteniacute controllingu vyžaduje zpravidla nemaleacute změny

Předevšiacutem bohatšiacute a naacuteročnějšiacute informačniacute procesy noveacute činnosti sofistikovanějšiacute

pravidla přesnějšiacute měřeniacute a hodnoceniacute jevů i tlak na kompetentniacute řiacutezeniacute ve viacutece směrech

To vše nese sebou i naacuterůst administrativy a byrokracie a naacuteklady tedy i noveacute zaacutetěže

U zastaacutenců tohoto přiacutestupu neniacute ojedinělaacute ani frustrace zejmeacutena z obtiacutežnosti jejich

důslednějšiacuteho prosazeniacute a efektivnějšiacuteho manažerskeacuteho využitiacute Široce se uznaacutevaacute že neniacute-

li naacuteležitaacute podpora z nejvyššiacutech uacuterovniacute controlling se neudělaacute Neniacute jednoducheacute dosaacutehnout

ani tzv Paretovskeacuteho zlepšeniacute když se požaduje aby novum - užitek se alespoň někomu

zvyacutešil a nikomu se užitek nesniacutežil Popularitě controllingovyacutech aktivit nepřidaacute ani

19 KAPLICKYacute P Skutečneacute řiacutezeniacute procesů Zatiacutem hudba budoucnosti Moderniacute řiacutezeniacute č 8 2013 20 ŠTREIF V Uacutevod do obecneacuteho pojetiacute controllingu formy a trendy moderniacuteho controllingu projektovaneacute

do současneacute praxe VHL Universal sro [cit 31-03-2014] dostupneacute on-line httpwwwvhluniversalcz

downloadphp

14

skutečnost že v každeacute jeho podobě obsahuje řadu hodnotiacuteciacutech a signalizačniacutech prvků Ty

se pak zpravidla dotyacutekajiacute konkreacutetniacutech lidiacute v různyacutech poziciacutech a nelze se divit jejich

nenadšeneacute reagenci

POPULARITA versus nepopularita controllingu

Zaacutevěrem

Prudkyacute naacuterůst manažerskyacutech metod a iniciativ je jedniacutem ze stěžejniacutech rysů současneacute

manažerskeacute i teorie i praxe Součaacutestiacute tohoto trendu je posilovaacuteniacute controllingu v mnoha jeho

podobaacutech a aplikačniacutech polohaacutech Současnyacute vzestup controllingu jako i řady jinyacutech metod

však přinaacutešiacute i probleacutemy Metody naacutestroje i přiacutestupy se nekoordinovaně hromadiacute se

s důsledky redundance ale i dopadů na dalšiacute růst složitosti řiacutezeniacute Vysokyacute rozptyl

užitečnosti funkčniacute variability pestrosti a nepevnosti naacutestrojů controllingu vyžaduje dalšiacute

zaciacuteleniacute controllingu k metodickeacute i funkčniacute sofistikaci a systemizaci Bližšiacute a racionaacutelniacute

propojeniacute controllingu s manažerskyacutemi procesy i s jejich informačniacute podporou

v podmiacutenkaacutech novyacutech informačniacutech technologiiacute a uacutečinneacuteho obchodně podnikatelskeacuteho

modelu firem udaacutevaacute parametry noveacute perspektivniacute orientace controllingu

Kontakt

Doc Ing Endre Toacuteth DrSc

Katedra řiacutezeniacute podniku

Vysokaacute škola finančniacute a spraacutevniacute Praha

e-mail likvidtothvolnycz

Použitaacute literatura

1 BARAN D Koncepcia controllingu v podniku In Sborniacutek mezinaacuterodniacute konference ldquoTrends in

Economics and Management for the 21st Centuryrdquo pořaacutedaneacute VUT Brno 20- 229 2012 dostupneacute na

wwwfbmvutbrcz

2 Česko-anglickyacute (anglicko-českyacute) slovniacutek controllingu 120 nejdůležitějšiacutech termiacutenů pro controllera

Praha Management Press 2003 396 s ISBN 978-80-7261-085-3 3 Consultingplus Strategickyacute a operativniacute controlling [cit 30-3-2014] dostupneacute online

httpwwwconsultingplusczuploadsControllingovenastrojepdf

4 GALLOVAacute L Naacutestroje a metody controllingu (presentace) [cit 28-03-2014] Dostupneacute on-line

5 httpsearchczuczq=GallovE1+Ludmilaampcs=windows-1250ampsend=Vyhledat

15

6 HAVLIacuteČEK K Management amp controlling maleacute a středniacute firmy Praha VŠFS 2011 210 s ISBN 978-

80-7408-056-2

7 HORVAacuteTH P Novaacute koncepce controllingu cesta k uacutečinneacutemu controllingu 1 českeacute vyd Praha

Profess Consulting 2004 [přeložil Hilar Babůrek] 288 s ISBN 80-7259-002-2 s 5

8 JIRAacuteSEK J Podnikovaacute organizace ve vyacutevoji Praha Institut řiacutezeniacute Praha 1978 425 s ISBN

neuvedeno

9 KAPLAN R S Balanced scorecard strategickyacute systeacutem měřeniacute vyacutekonnosti podniku 4 vyd Praha

Management Press 2005 267 s ISBN 80-726-1124-0

10 KAPLICKYacute P Skutečneacute řiacutezeniacute procesů Zatiacutem hudba budoucnosti Moderniacute řiacutezeniacute č 8 2013

11 KARLOumlF B LOumlVINGSSON F H Management od A do Z Brno Computer Press 2006 309 s ISBN

80-251-1001-X

12 MARTIacuteNEK J IT manažer AGROZET Českeacute Budějovice na straacutenkaacutech GiST Consulting wwwgistcz

13 PETROVAacute H Analytika jako strategickeacute aktivum Moderniacute řiacutezeniacute č 22012 ISSN 0026-87

14 PETŘIacuteK T Procesniacute a hodnotoveacute řiacutezeniacute firem a organizaciacute naacutekladovaacute technika a komplexniacute

manažerskaacute metoda (ABCABM) Activity ndash based Costing Activity based management Praha Linde

2007 911 s ISBN 978-80-7201-648-8

15 PORTER M E Konkurenčniacute vyacutehoda (jak vytvořit a udržet si nadprůměrnyacute vyacutekon) Praha Victoria

Publishing1993

16 SYNEK M a kol Manažerskaacute ekonomika 4 aktual a rozšvyd Praha Grada 2007 452 s ISBN 978-

80-247-1992-4

17 ŠOLJAKOVAacute L Vztah strategickeacuteho manažerskeacuteho uacutečetnictviacute a strategickeacuteho managementu (Diskuse

ke strategickeacutemu manažerskeacutemu uacutečetnictviacute) Českyacute finančniacute a uacutečetniacute časopis 2013 roč 8 č 4 ISSN

1802-2200 s 188 s 183-190 18 ŠIŠKA L Vztah discipliacuten controlling a manažerskeacute uacutečetnictviacute Českyacute finančniacute a uacutečetniacute časopis č

32013 [cit 30-03-2014] Dostupneacute on-line na httpwwwvseczpolek

downloadphpjnl=cfucamppdf=361pdf

19 ŠTREIF V Uacutevod do obecneacuteho pojetiacute controllingu formy a trendy moderniacuteho controllingu

projektovaneacute do současneacute praxe VHL Universal sro [cit 31-03-2014] dostupneacute on-line

httpwwwvhluniversalcz downloadphp

20 VOCHOZKA M MULAČ P Podnikovaacute ekonomika Praha GRADA 2012 572 s ISBN 978-80-247-

4372-1 s 111

21 ZRALYacute M Controlling a manažerskeacute uacutečetnictviacute jako naacutestroj integrace v podnikoveacutem řiacutezeniacute (zaacutevěry

vyacutezkumneacuteho projektu) Praha Vydavatelstviacute ČVUT 2005 237 s ISBN 80-01-03362-7

22 ZRALYacute M Detail předmětu doktorskeacuteho studia Controllingoveacute řiacutezeniacute ndash garant M Zralyacute[cit 24-03-

2014] dostupneacute on line httprepfscvutczdoktorskeacute-předměty

Elektronickeacute zdroje

wwwdigresczmanazerskesystemy

wwwCAFInews

wwwsapcz

wwwsapcom