v - 1 MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa ii Lời cam ñoan iii Lời cảm ơn iv Mục lục v Danh mục từ viết tắt vi Danh mục các bảng, sơ ñồ, biểu ñồ vii MỞ ðẦU 1 Chương 1- CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG TẬP ðOÀN KINH TẾ 7 1.1. Kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 7 1.1.1. Khái quát chung về tập ñoàn kinh tế 7 1.1.2. Bản chất và ý nghĩa của kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 19 1.1.3. Nội dung kiểm toán của kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 27 1.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 33 1.2.1. Nội dung tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 33 1.2.2. Quy trình tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 36 1.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 54 1.2.4. Các mối quan hệ kiểm toán nội bộ 63 1.3. Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế ở một số nước trên thế giới 66 1.3.1. Tổ chức công tác kiểm toán 66 1.3.2. Tổ chức bộ máy kiểm toán 69 Chương 2- THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM 73 2.1. Tổng quan về tập ñoàn kinh tế của Việt Nam 73 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam 73 2.1.2. ðặc ñiểm của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam với kiểm toán nội bộ 78 2.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ tại các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam 99
274
Embed
MỤC LỤC - neu.edu.vn · MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa ii Lời cam ñoan iii Lời cảm ơn iv Mục lục v Danh mục từ viết tắt vi Danh mục các bảng, sơ
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
v - 1
MỤC LỤC
Trang
Trang phụ bìa ii
Lời cam ñoan iii
Lời cảm ơn iv
Mục lục v
Danh mục từ viết tắt vi
Danh mục các bảng, sơ ñồ, biểu ñồ vii
MỞ ðẦU 1
Chương 1- CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG TẬP ðOÀN KINH TẾ
7
1.1. Kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 7
1.1.1. Khái quát chung về tập ñoàn kinh tế 7
1.1.2. Bản chất và ý nghĩa của kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế
19
1.1.3. Nội dung kiểm toán của kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế
27
1.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 33
1.2.1. Nội dung tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 33
1.2.2. Quy trình tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế
36
1.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế 54
1.2.4. Các mối quan hệ kiểm toán nội bộ 63
1.3. Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán nội bộ trong tập ñoàn kinh tế ở một số nước trên thế giới
66
1.3.1. Tổ chức công tác kiểm toán 66
1.3.2. Tổ chức bộ máy kiểm toán 69
Chương 2- THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
73
2.1. Tổng quan về tập ñoàn kinh tế của Việt Nam 73 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển các tập ñoàn kinh tế của
Việt Nam
73
2.1.2. ðặc ñiểm của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam với kiểm toán nội bộ
78
2.2. Tổ chức kiểm toán nội bộ tại các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
99
v - 2
2.2.1. Quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán nội bộ 99
2.2.2. Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
102
2.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt nam
124
2.3. ðánh giá chung về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
134
2.3.1. Những thành tựu ñạt ñược về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
134
2.3.2. Những tồn tại và hạn chế 137
2.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại trong tổ chức kiểm toán nội bộ của các Tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
143
Chương 3- PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
148
3.1. Sự cần thiết phải hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
148
3.1.1. Sự cần thiết khách quan phải hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ
148
3.1.2. Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ - yêu cầu tự thân của các tập ñoàn kinh tế
150
3.2. ðịnh hướng phát triển tập ñoàn kinh tế của Việt Nam ảnh hưởng tới tổ chức kiểm toán nội bộ
152
3.3. Quan ñiểm và nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
155
3.4. Giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
160
3.4.1. Hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế
160
3.4.2. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ 180
3.5. Kiến nghị thực hiệnhiện giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
5 Than 180.909 347.393 437.891 1.279.823 3.129.782
6 Công nghiệp Tàu thủy
11.647 12.534 24.886 41.074 83.560
(Nguồn: Cục Tài chính doanh nghiêp - Bộ Tài chính; Ban Chỉ ñạo ðổi mới và Phát triển doanh nghiệp - Văn phòng Chính phủ)
Tuy nhiên, hiệu suất sử dụng vốn trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước không
cao so với các doanh nghiệp FDI mặc dù tỷ lệ này ñã ñược cải thiện nhiều trong giai
ñoạn từ năm 2002 ñến năm 2006. Theo Báo cáo Tổng hợp số liệu về các tổng công
ty nhà nước giai ñoạn 2002-2006 của Cục Tài chính doanh nghiệp, Bộ Tài chính, tỷ
lệ lợi nhuận trên vốn nhà nước của các tập ñoàn kinh tế là 0,177 năm 2002 thì ñến
năm 2006 con số này là 0,233.
Thứ tư về ñịa bàn hoạt ñoạt kinh doanh: các tập ñoàn hiện nay ñều mới bước
ñầu hình thành do ñó còn phải ñối mặt với rất nhiều khó khăn khi tham gia vào các
thị trường quốc tế. ðiều này dẫn ñến một ñặc trưng lớn của các tập ñoàn Việt Nam là
sức cạnh tranh trên thị trường quốc tế còn chưa cao. Các tập ñoàn hiện nay mới chỉ
tập trung vào khai thác tối ña các ñịa bàn hoạt ñộng trong nước. Một số tập ñoàn
bước ñầu ñã có sự mở rộng thị trường hoạt ñộng ra các nước trong khu vực và trên
87
thế giới. Việc lựa chọn các ñịa bàn hoạt ñộng mới chủ yếu vẫn tập trung vào các thị
trường tính cạnh tranh không cao: Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt
Nam ñã có các công ty con có văn phòng ñại diện tại Lào (Công ty TNHH
Vinacomin-Lao, Công ty liên doanh khoáng sản Stung Treng (Campuchia); Tập ñoàn
Cao su Việt Nam thành lập hai công ty cổ phần trồng cao su tại Lào và Campuchia là
Công ty cổ phần Cao su Việt Lào và Công ty cổ phần Quasa-Geruco.
Như vậy, ñặc ñiểm chung của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam là quy mô
hoạt ñộng lớn trên cả ba khía cạnh (vốn, lao ñộng và kết quả kinh doanh) so với các
doanh nghiệp khác trong nước; Các tập ñoàn có xu hướng hoạt ñộng ña ngành, ña
lĩnh vực nhằm tối ưu hóa sử dụng nguồn lực; Tỷ lệ vốn nhà nước trong các tập ñoàn
tương ñối lớn tạo ra sử ñảm bảo về vốn tương ñối cao trong các tập ñoàn nhưng
cũng tạo ra lực cản không nhỏ trong việc tăng tính năng ñộng trong huy ñộng vốn,
hơn nữa hiệu quả hoạt ñộng của các tập ñoàn cũng chưa cao; phạm vi hoạt ñộng tập
trung chủ yếu vào thị trường trong nước.
2.1.2.3. ðặc ñiểm tổ chức quản lý hoạt ñộng kinh doanh của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
Các tập ñoàn kinh tế ñang ñứng trước những thách thức và cũng có những
thuận lợi rất lớn. ðiều này ñặt ra nhiệm vụ không chỉ cho các nhà quản lý vĩ mô và vi
mô là làm thế nào ñể các tập ñoàn hoạt ñộng có hiệu quả, quản lý nhà nước có hiệu
lực, tạo tiền ñề phát triển kinh tế của ñất nước. Có thể khái quát ñặc ñiểm tổ chức quản
lý hoạt ñộng kinh doanh của các tập ñoàn kinh tế trên các ñặc ñiểm cơ bản sau:
Thứ nhất, về phương thức quản lý: Tất cả các tập ñoàn hiện này ñều ñang
trong giai ñoạn hoàn thiện về tổ chức hoạt ñộng và quản lý do ñó tồn tại song song
hai kiểu liên kết dẫn ñến hai phương thức quản lý khác nhau: quản lý hành chính và
quản lý theo cơ chế ñầu tư tài chính. ðối với các công ty con do công ty mẹ nắm giữ
100% vốn ñiều lệ hoạt ñộng theo Luật Doanh nghiệp Nhà nước, công ty mẹ trong
các tập ñoàn vẫn thực hiện quản lý hành chính thông qua giao kế hoạch sản xuất kinh
doanh, lao ñộng tiền lương, kế hoạch ñầu tư, bổ nhiệm cán bộ chủ chốt, ñầu tư góp
vốn liên doanh liên kết. ðối với các công ty là công ty cổ phần, công ty trách nhiệm
hữu hạn, công ty mẹ không nắm giữ toàn bộ cổ phần, mối liên hệ ñược thực hiện
bằng các cơ chế tài chính. Công ty mẹ ñầu tư vốn vào công ty con bằng phương thức
ñầu tư trực tiếp, quản lý vốn và ñịnh hướng cho các công ty con thông qua người ñại
88
diện ñối với những vấn ñề quan trọng như chiến lược phát triển, tăng giảm vốn ñiều
lệ, bổ nhiệm cán bộ chủ chốt, phê duyệt các chỉ tiêu kế hoạch. Theo chỉ ñạo của
Chính phủ, xu hướng phát triển của các tập ñoàn là tăng tính cạnh tranh và tăng sức
mạnh nội tại do ñó phương thức quản lý của các tập ñoàn sẽ theo hướng chuyển dịch
dần từ phương thức quản lý hành chính sang phương thức quản lý theo cơ chế ñầu tư
tài chính.
Thứ hai, về cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý: Tập ñoàn kinh tế thường có cấu
trúc quản lý tương ñối phức tạp và tùy thuộc vào loại hình hoạt ñộng sản xuất kinh
doanh, phạm vi và quy mô hoạt ñộng. Tuy nhiên, cho dù là loại hình hoạt ñộng nào thì
các tập ñoàn kinh tế vẫn ñược hiểu là nhóm công ty hoạt ñộng theo Luật Doanh nghiệp
2005. Phạm vi nghiên cứu của Luận án chỉ giới hạn ở các tập ñoàn kinh tế nhà nước
ñược thành lập theo mô hình thí ñiểm từ cách thức cơ cấu lại các tổng công ty 91 do ñó
mô hình tổ chức bộ máy quản lý của các tập ñoàn này thường mang rất nhiều ñiểm
tương ñồng với tổ chức bộ máy quản lý của các tổng công ty 91. Việc tổ chức bộ máy
quản lý sản xuất kinh doanh theo mô hình tổng công ty nhà nước (tập ñoàn) ñược quy
ñịnh trong Nghị ðịnh 39/CP ngày 27/06/1995 của Chính phủ và Luật Doanh nghiệp
2005. Theo ñó, tổ chức bộ máy quản lý của tập ñoàn thường gồm:
Hội ñồng quản trị là cấp lãnh ñạo cao nhất thực hiện chức năng ñịnh hướng
phát triển và quản lý hoạt ñộng của tập ñoàn, chịu trách nhiệm về sự phát triển của
tập ñoàn. Hội ñồng quản trị là bộ máy quản lý cao nhất trong công ty mẹ, ñại diện
trực tiếp của chủ sở hữu phần vốn nhà nước tại công ty mẹ và các công ty con. ðối
với các tập ñoàn nhà nước hiện nay, do các công ty mẹ ñều do Nhà nước nắm giữ
100% vốn nên hội ñồng quản trị có các thành viên do Thủ tướng Chính phủ quyết
ñịnh bổ nhiệm, miễn nhiệm theo ñề nghị của các bộ liên quan.
Ban kiểm soát thực hiện nhiệm vụ do hội ñồng quản trị giao, kiểm tra giám sát
hoạt ñộng ñiều hành của Ban giám ñốc, bộ máy giúp việc và tất cả các ñơn vị thành
viên tập ñoàn trong hoạt ñộng tài chính, chấp hành pháp luật, ñiều lệ hoạt ñộng và
thực hiện các nghị quyết của hội ñồng quản trị. Ban kiểm soát trực thuộc hội ñồng
quản trị có thể bao gồm các thành viên của hội ñồng quản trị và các thành viên ñộc
lập. Yêu cầu ñối với các thành viên ban kiểm soát là không ñược kiêm nhiệm bất cứ
một nhiệm vụ nào trong bộ máy ñiều hành của tập ñoàn. ðồng thời, thành viên của
ban kiểm soát phải là những người am hiểu về kế toán, kiểm toán hoặc lĩnh vực hoạt
89
ñộng của tập ñoàn. Ban kiểm soát của các tập ñoàn kinh tế nhà nước mới chỉ hướng
ñến nhiệm vụ giám sát hoạt ñộng ñiều hành của Tổng giám ñốc, ban giám ñốc và các
ñơn vị thành viên nhưng chưa hướng ñến việc giám sát kể cả hội ñồng quản trị. Xét
về bản chất sở hữu, hội ñồng quản trị của các tập ñoàn nhà nước hiện nay vẫn chỉ là
người ñại diện cho quyền sở hữu của Nhà nước.
Tổng giám ñốc là ñại diện pháp nhân của tập ñoàn và chịu trách nhiệm trước
Hội ñồng quản trị, Thủ tướng Chính phủ và trước pháp luật về ñiều hành hoạt ñộng
của tập ñoàn.
Phó tổng giám ñốc là người giúp tổng giám ñốc ñiều hành một hoặc một số
lĩnh vực hoạt ñộng của tập ñoàn theo phân công hoặc ủy quyền của Tổng giám ñốc
và chịu trách nhiệm trước Tổng giám ñốc và pháp luật về nhiệm vụ ñược Tổng giám
ñốc phân công và ủy quyền.
Các ban chức năng: Tập ñoàn có các ban chức năng tham mưu, giúp việc Hội
ñồng quản trị và Tổng giám ñốc trong quản lý, ñiều hành và giám sát. Các ban chức
năng của tập ñoàn thường bao gồm: Ban kế hoạch, Ban kế toán tài chính, Ban ðào
tạo, Ban thanh tra và các Ban phụ trách chuyên môn... Việc thiết lập các ban này
hoàn toàn phụ thuộc vào cách thức quản lý của tập ñoàn.
Các ñơn vị hạch toán phụ thuộc: Do nguồn gốc của các tập ñoàn là xuất phát
từ các tổng công ty nhà nước do ñó trong quá trình chuyển ñổi hoạt ñộng hiện nay
vẫn tồn tại loại hình hoạt ñộng là các ñơn vị hạch toán phụ thuộc. Các ñơn vị này có
quyền tự chủ kinh doanh theo phân cấp của tập ñoàn, chịu sự ràng buộc về quyền lợi
và nghĩa vụ ñối với tập ñoàn. Công ty mẹ sẽ chịu trách nhiệm cuối cùng về các nghĩa
vụ tài chính phát sinh do sự cam kết của các ñơn vị này. Ví dụ như trong Tập ñoàn
Bưu chính Viễn thông vẫn tồn tại Công ty viễn thông quốc tế và Công ty Viễn thông
Liên tỉnh là các ñơn vị hạch toán phụ thuộc.
Các doanh nghiệp thành viên: Các doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn có
thể là có những dạng sau: Công ty thành viên do công ty mẹ nắm giữ 100% vốn ñiều
lệ, công ty thành viên do công ty mẹ nắm giữ trên 50% vốn ñiều lệ. Ngoài ra còn có
các doanh nghiệp mà công ty mẹ nắm giữ dưới 50% vốn ñiều lệ. Các doanh nghiệp
này ñều là các pháp nhân, có tổ chức bộ máy quản lý riêng theo loại hình hoạt ñộng
của ñơn vị.
90
Mô hình chung của tổ chức quản lý của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam có
thể ñược khái quát như sau:
Sơ ñồ 2.2: Mô hình chung trong tổ chức quản lý các tập ñoàn của Việt Nam
Số liệu cụ thể về các công ty con trong một số tập ñoàn ñược trình bày trong
Bảng 2.7.
Bảng 2.7: Tập ñoàn kinh tế và các ñơn vị thành viên
TT Tập ñoàn Tổng số công ty con
Trực thuộc
Sở hữu 100%
Sở hữu >50%
Sở hữu <50%
1 Dầu khí 19 - 6 11 2
2 ðiện lực 60 17 23 10 10
3 Bưu chính Viễn thông 93 67 2 12 14
4 Dệt-May 75 9 10 24 22
5 Than-Khoáng sản 62 10 7 41 4
6 Công nghiệp Tàu thủy 59 7 11 30 11
(Nguồn: Ban Chỉ ñạo ðổi mới và Phát triển doanh nghiệp - Văn phòng Chính phủ)
Thông qua khảo sát, ñiều tra của Tác giả về tổ chức bộ máy quản lý của các
tập ñoàn cho thấy mô hình này ñược áp dụng như một khuôn mẫu và vẫn dụng khá
cứng nhắc. Kết quả khảo sát về các mô hình hoạt ñộng của các tập ñoàn ñược tổng
hợp trong Phụ lục 2.25. Việc xây dựng và xác ñịnh ban kiểm soát trực thuộc hội
ñồng quản trị trong khi không xác ñịnh vị trí của KTNB trong mô hình tổ chức bộ
máy quản lý ñã gây khó khăn cho các tập ñoàn trong xây dựng và duy trì KTNB.
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc Ban Kiểm soát
Các ban chức năng
CÁC ðƠN VỊ THÀNH VIÊN
Các ñơn vị hạch toán phụ thuộc và sự nghiệp
Các công ty do công ty mẹ sở hữu 100% vốn
Các công ty do công ty mẹ sở hữu >50% vốn
Các công ty liên kết
91
Thứ ba, về ñầu mối quản lý: Các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam chịu sự
quản lý của nhiều ñầu mối khác nhau. Việc quản lý nhà nước ñối với các tập ñoàn
hiện nay do nhiều cơ quan khác nhau thực hiện. ðối với các vấn ñề về nhân sự, chiến
lược hoạt ñộng, các tập ñoàn sẽ tuân thủ theo các quyết ñịnh của Thủ tướng Chính
phủ. Trong quá trình hoạt ñộng, các tập ñoàn có liên quan tới các lĩnh vực khác nhau
và các cơ quan chủ quản khác nhau. Chẳng hạn, Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt
Nam sẽ chịu sự quản lý của Bộ Công thương ñối với những lĩnh vực hoạt ñộng do
Bộ này ñảm nhiệm; Bộ Tài chính sẽ giám sát phần vốn nhà nước và có thể thực hiện
ñầu tư bổ sung vốn ñiều lệ. ðiều này không tránh khỏi sự chống chéo về quản lý và
gây khó khăn cho các tập ñoàn trong việc áp dụng pháp luật và thực hiện quản lý vi
mô tại tập ñoàn.
Khi các tập ñoàn chuyển ñổi cơ cấu, thực hiện cổ phần hóa thì các quan hệ sở
hữu, huy ñộng vốn ñã làm nảy sinh những vấn ñề quản lý phức tạp. Trong mô hình
tập ñoàn, công ty mẹ và công ty con ñang chịu sự chi phối của các quy ñịnh pháp
luật khác nhau. Công ty mẹ là công ty nhà nước, hoạt ñộng theo Luật doanh nghiệp
nhà nước còn các công ty con và công ty liên kết thì hoạt ñộng theo Luật doanh
nghiệp. Một mô hình thống nhất sẽ là tiền ñề cho các hoạt ñộng của doanh nghiệp ñạt
hiệu quả. ðồng thời các hoạt ñộng ñó có cơ sở ñể kiểm soát và ñánh giá về chính
những hoạt ñộng ấy. Do ñó, KTNB ñược coi là một chức năng không thể thiếu trong
quản lý các tập ñoàn khi quy mô hoạt ñộng lớn, phạm vi hoạt ñộng rộng và cơ cấu tổ
chức kinh danh phức tạp.
2.1.2.4. ðặc ñiểm của tổ chức hệ thống kiểm soát nội bộ trong các tập ñoàn của Việt Nam
Kiểm soát nội bộ luôn tồn tại trong tất cả các doanh nghiệp với các mức ñộ
hoạt ñộng hiệu quả khác nhau. Kiểm soát nội bộ chỉ mang tính hệ thống khi các yếu
tố của hệ thống kiểm soát nội bộ ñược thiết lập ñầy ñủ và ñược thực hiện trên phạm
vi rộng. Vì vậy, kiểm soát nội bộ cần mang tính hệ thống trong các doanh nghiệp có
quy mô lớn ñặc biệt là các tập ñoàn kinh tế. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các tập
ñoàn cần phát hiện, ngăn chặn và sửa chữa kịp thời các sai phạm trọng yếu. Muốn
ñạt ñược ñiều này, hệ thống kiểm soát nội bộ phải ñảm bảo sự tồn tại và vận hành
ñồng bộ các yếu tố của kiểm soát bao gồm: Môi trường kiểm soát, các thủ tục kiểm
soát, hệ thống kế toán và KTNB. Hệ thống kiểm soát nội bộ trong các tập ñoàn kinh
tế của Việt Nam ñã bước ñầu ñạt ñược các mục tiêu khác nhau của ñơn vị phục vụ
92
cho quản lý nhưng vẫn còn những tồn tại trong thiết kế, vận hành và ñánh giá. Trên
cơ sở này, Tác giả sẽ xem xét các yếu tố của hệ thống kiểm soát nội bộ trong tập
ñoàn, phân tích ưu và nhược ñiểm của từng yếu tố làm cơ sở xem xét và ñánh giá
một yếu tố quan trọng của hệ thống này là KTNB trong những phần sau.
Môi trường kiểm soát trong các tập ñoàn kinh tế
Môi trường kiểm soát là những nhân tố bên trong hay bên ngoài tác ñộng ñến
việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ. Môi trường kiểm soát có thể
chịu ảnh hưởng bởi ñặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế
hoạch và ủy ban kiểm toán. Ngoài ra, việc thiết kế và vận hành hệ thống kiểm soát
nội bộ còn chịu sự chi phối của nhiều yếu tố khác như hệ thống pháp luật, ñường lối
phát triển của ñất nước, vai trò của các tổ chức ðảng, ðoàn thể và tập thể người lao
ñộng trong tập ñoàn. Có thể xem xét ñến các vấn ñề về môi trường kiểm soát trên các
khía cạnh sau ñây:
Thứ nhất, về ñặc thù quản lý: ðặc thù quản lý chịu sử ảnh hưởng lớn bởi
triết lý và phong cách của nhà quản trị trong nội bộ doanh nghiệp, triết lý và phong
cách ñiều hành của công ty mẹ với công ty thành viên. Triết lý của nhà quản trị
không những bị chi phối bởi vị trí của anh ta với doanh nghiệp dựa trên các mối liên
hệ về lợi ích mà còn dựa trên trình ñộ nhận thức cũng như kinh nghiệm cá nhân.
Trong thời gian ñầu, do chưa quen với mô hình mới, cơ chế quản lý mới nên việc
chuyển ñổi tư duy quản lý chưa theo kịp với tình hình thực tế và lề lối quản lý cũ vẫn
còn tồn tại. Việc thay ñổi tư duy quản lý không chỉ yêu cầu từ phía người quản lý mà
cũng còn ñòi hỏi từ phía người chịu sự quản lý. Trong các tập ñoàn hiện nay, tư duy
của cơ chế bao cấp, có quyền nhưng không dám quyết và luôn xin ý kiến của công ty
mẹ trong mọi quyết ñịnh vẫn còn tồn tại.
Trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam, triết lý và phong cách bị ảnh hưởng
rất lớn bởi mối quan hệ về sở hữu tài sản, vốn giữa công ty mẹ và ñơn vị thành viên.
Hiện nay, công ty mẹ trong các tập ñoàn sẽ thay mặt Nhà nước quản lý các hoạt ñộng
của các ñơn vị thành viên, thực hiện việc ñiều tiết hoạt ñộng của ñơn vị thành viên
thông qua người ñại diện vốn. Các hoạt ñộng sản xuất kinh doanh ñược giao cho các
công ty thành viên trực tiếp thực hiện. Chẳng hạn với Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia
Việt Nam, công ty mẹ là sẽ quản lý các hoạt ñộng dầu khí và ñầu tư tài chính của các
ñơn vị thành viên. ðiều này tạo ra những khó khăn trong việc ñiều phối vốn, tài sản,
kiểm soát chi tiêu, phát hiện và xử lý sai phạm. ðây là mô hình lựa chọn phù hợp với
93
giai ñoạn ñầu khi mới hình thành tập ñoàn. Tuy nhiên, xu hướng của các tập ñoàn
trên thế giới là công ty mẹ cũng cần có các hoạt ñộng sản xuất kinh doanh trực tiếp.
Liên kết trong các tập ñoàn vẫn dựa trên các liên kết ngang và ñược thực hiện
theo cách thức "ràng buộc" pháp lý về tổ chức hoạt ñộng theo quy ñịnh của nhà
nước. ðiều này dẫn tới khó khăn trong quản lý vốn giữa công ty mẹ và ñơn vị thành
viên. Nhà quản lý của công ty mẹ nói chung có xu hướng không thực hiện ñúng chức
năng của mình. Nhà quản lý của công ty mẹ phải thực hiện chức năng quản lý với
công ty mẹ thì nay lại chuyển sang quản lý ñối với các công ty con như một cơ quan
quản lý hành chính cấp trên. ðiều này ñòi hỏi phải có sự ñiều chỉnh nếu không sẽ
ảnh hưởng tới cả hệ thống quản lý.
Thứ hai, về cơ cấu tổ chức quản lý: Cơ cấu tổ chức quản lý trong các tập
ñoàn ñã ñược phân tích cụ thể trong phần trên. Tuy nhiên, khi ñề cập ñến cơ cấu tổ
chức quản lý là một yếu tố của môi trường kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội
bộ, có thể thấy cơ cấu tổ chức quản lý theo một khuốn mẫu máy móc như hiện nay
ñối với các tập ñoàn tạo ra nhiều khó khăn. Hiện nay, các tập ñoàn ñang chủ yếu tổ
chức theo mô hình mẫu trong Luật Doanh nghiệp và Nghị ñịnh 39/CP của Chính phủ
và Nghị ñịnh 111/2007/Nð-CP. Việc tổ chức theo mô hình này mà không xét ñến
ñặc ñiểm hoạt ñộng của ngành, của hoạt ñộng kinh doanh sẽ tạo ra sự kém linh hoạt
của bộ máy quản lý.
Trong các tập ñoàn, công ty mẹ ñóng vai trò là người chủ trì ñiều hành kế
hoạch phối hợp kinh doanh của các ñơn vị thành viên: Liên kết các công ty con sản
xuất cùng khu vực, kiên kết sử dụng dịch vụ giữa các công ty con sản xuất và công ty
con cung cấp dịch vụ. ðiều này góp phần làm tăng sức mạnh của các tập ñoàn cả thị
trường trong nước và thị trường quốc tế. Tuy nhiên có thể thấy rằng, việc ghép các
công ty một cách "khiên cưỡng" theo mô hình ñược trình bày ở phần trên ñôi khi làm
phát sinh mâu thuẫn và làm cho quản lý trở nên không hiệu quả.
Theo kết quả ñiều tra của tác giả ñối với 8 tập ñoàn, các tập ñoàn chủ yếu lựa
chọn phương án thứ hai trong ðiều 37 của Nghị ñịnh 111/2007/Nð-CP làm cơ sở
xây dựng mô hình: "Văn phòng, cơ quan quản lý của tổng công ty và các công ty
thành viên hạch toán phụ thuộc có vị trí then chốt trong tổng công ty hoặc hoạt ñộng
trong lĩnh vực kinh doanh chính của tổng công ty ñược tổ chức lại thành công ty mẹ"
[8]. Thực ra mô hình này chỉ phù hợp với các tập ñoàn hoạt ñộng ñơn ngành và ñược
hình thành từ những tổng công ty hạch toán toàn ngành. ðể hoạt ñộng chủ ñộng hơn,
94
công ty mẹ không chỉ là ñơn vị thực hiện sự chỉ ñạo, ñiều phối mà còn thực hiện sản
xuất kinh doanh theo phương án thứ nhất ñược quy ñịnh trong ðiều 37 của Nghị ñịnh
111/2007/Nð-CP:
Văn phòng, cơ quan quản lý của tổng công ty, các ñơn vị thành viên hạch
toán phụ thuộc, ñơn vị sự nghiệp cùng với một hoặc một số công ty thành
viên hạch toán ñộc lập có vị trí then chốt trong tổng công ty hoặc hoạt
ñộng trong lĩnh vực kinh doanh chính của tổng công ty ñược tổ chức lại
thành công ty mẹ. Trường hợp chuyển ñổi, tổ chức lại tổng công ty có quy
mô lớn mà thấy không cần thiết phải gộp một hoặc một số công ty thành
viên hạch toán ñộc lập vào thành công ty mẹ, thì có thể tổ chức văn phòng,
cơ quan quản lý của tổng công ty, các ñơn vị thành viên hạch toán phụ
thuộc, ñơn vị sự nghiệp trở thành công ty mẹ [8].
ðối với các công ty con ñược tổ chức dưới dạng Tổng công ty hoạt ñộng theo
mô hình công ty mẹ - công ty con hiện nay, ña số các công ty này cũng ñang hoạt
ñộng dựa trên mô hình công ty mẹ chỉ ñơn thuần ñầu tư tài chính mà không thực hiện
sản xuất kinh doanh. Thực trạng trên là do sự chuyển ñổi không toàn diện từ mô hình
hoạt ñộng của các tổng công ty. Khi công ty mẹ không có hoạt ñộng sản xuất kinh
doanh trực tiếp sẽ gây những bất cập về vai trò của công ty mẹ với các công ty con.
Một vấn ñề nữa trong cơ cấu tổ chức của các tập ñoàn là các doanh nghiệp thành
viên ñều hoạt ñộng theo Luật Doanh nghiệp. Các doanh nghiệp này cũng thông qua
ñại hội cổ ñông hay hội ñồng thành viên lựa chọn mô hình kinh doanh. Một số ñơn vị
lựa chọn mô hình kinh doanh ña ngành dẫn ñến sự trùng lắp trong chức năng nhiệm
vụ, ngành nghề kinh doanh. Xét trên một chừng mực nhất ñịnh có thể tạo ra sự cạnh
tranh nội bộ với nhau. Trong trường hợp này, một hệ thống kiểm soát nội bộ dù có
hiệu quả ñến ñâu thì hoạt ñộng kiểm soát cũng không thể thực hiện một cách toàn
diện. Khắc phục nhược ñiểm này về cơ cấu hoạt ñộng, giảm các rủi ro kiểm soát là
nhiệm vụ của KTNB. Muốn thực hiện ñược ñiều này, KTNB trong các tập ñoàn phải
mở rộng phạm vi hoạt ñộng truyền thống của các tổng công ty, chuyển hướng sang
các lĩnh vực phi tài chính như rủi ro hoạt ñộng, cơ cấu hoạt ñộng.
Thứ ba, về chính sách nhân sự: Chính sách nhân sự của các tập ñoàn hiện
nay rất ñược chú trọng. Nguồn nhân lực trong các tập ñoàn ñược ñào tạo bài bản, có
trình ñộ chuyên sâu. Các tập ñoàn ñều có cơ chế khuyến khích nhân viên trau dồi
kiến thức thông qua các chương trình ñào tạo chuyên sâu. Hiện nay, tất cả các tập
95
ñoàn (8/8 tập ñoàn ñược khảo sát) ñều có bộ phận ñào tạo thực hiện nhiệm vụ thiết
lập kế hoạch ñào tạo, xây dựng chương trình ñào tạo và kiểm soát các chương trình
ñó. Hơn nữa, nhiều tập ñoàn còn trích lập các quỹ phục vụ cho mục ñích ñào tạo và
huấn luyện nhân viên.
Việc quy ñịnh rõ chức năng, quyền hạn của các vị trí trong bộ máy quản lý
theo quy ñịnh trong Luật Doanh nghiệp và trong Nghị ñịnh 111/2007/Nð-CP tạo ra
một hành lang cho các chính sách nhân sự rõ ràng trong các tập ñoàn. Tuy nhiên, các
chính sách này vẫn mang tính chất dập khuôn theo những quy ñịnh của Nhà nước mà
chưa có sự linh hoạt. Việc chấp hành các quy ñịnh này của Nhà nước vẫn mang tính
chất hoạt ñộng của các tổng công ty nhiều hơn là tập ñoàn kinh tế.
Trong một số tập ñoàn, ñể tăng tính linh hoạt và ñưa ra các quyết ñịnh nhanh
hơn, trong hội ñồng quản trị có thể có ñại diện của Chính phủ. Có thể ñơn cử trường
hợp của Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam. Chính phủ ñã tăng cường nhân sự
cho Hội ñồng quản trị Tập ñoàn Dầu khi Việt Nam bằng việc cử hai lãnh ñạo Bộ Tài
chính và Bộ Công thương vào Hội ñồng quản trị Tập ñoàn. Tuy nhiên, kỳ vọng giảm
bớt thời gian cho các quyết ñịnh kinh doanh thông qua việc rút ngắn thời gian trình
Thủ tướng Chính phủ và các Bộ ngành vẫn chưa ñược thực hiện hiệu quả. Lẽ ra, ñối
với các vấn ñề lớn ñã ñược Hội ñồng quản trị của Tập ñoàn thông qua ñể trình lên
Thủ tướng Chính phủ có thể ñược xem là có ý kiến của 2 Bộ (Bộ Tài chính và Bộ
Công thương) nhưng quy trình thực hiện của Tập ñoàn không có gì khác biệt với các
tập ñoàn khác.
Thứ tư, về công tác kế hoạch : Công tác kế hoạc ñược thực hiện nghiêm túc
luôn ñược coi là công cụ kiểm soát hữu hiệu. Các tập ñoàn ñều ñã xây dựng hệ thống
kế hoạch và ñịnh mức làm cơ sở quan trọng cho quá trình kiểm soát. Tuy nhiên, công
tác kế hoạch trong các tập ñoàn hiện nay ñều ñược thực hiện chưa triệt ñể. Các kế
hoạch thường chỉ xây dựng chủ yếu cho toàn doanh nghiệp mà ít chú trọng ñến xây
dựng kế hoạch cho từng loại hoạt ñộng nhằm kiểm soát cho từng thời kỳ.
Nhìn chung, có thể ñánh giá môi trường kiểm soát của các tập ñoàn kinh tế ñã
có những bước tiến lớn so với mô hình hoạt ñộng tổng công ty trước ñây. Các quy
ñịnh pháp lý hiện nay ñã thay ñổi nhiều về nội dung và ñịnh hướng xây dựng tạo cơ
sở phát triển các chính sách và thủ tục kiểm soát hữu hiệu trong tập ñoàn. Tuy nhiên,
môi trường kiểm soát cũng còn có nhiều tồn tại mà các tập ñoàn phải nỗ lực khắc
phục. Các văn bản pháp lý mặc dù có nhiều ñổi mới nhưng còn nhiều ñiểm chưa phù
96
hợp với thực tế. Các mối quan hệ trong tập ñoàn ñược xây dựng trước hết dựa trên
mối quan hệ ràng buộc mang tính bắt buộc từ phía Nhà nước chứ chưa dựa trên
nguyên tắc tự nguyện gây những khó khăn không nhỏ cho kiểm soát. Sự can thiệp
sâu của Nhà nước, của các bộ ngành vào hoạt ñộng ñôi khi tạo ra rào cản vô hình ñối
với hoạt ñộng của các tập ñoàn.
Thủ tục kiểm soát trong các tập ñoàn kinh tế.
Các thủ tục kiểm soát ñược xây dựng trong các tập ñoàn thường ñược cụ thể
hóa thành các quy chế hoạt ñộng và quy chế tài chính của tập ñoàn. Các thủ tục kiểm
soát của các tập ñoàn hiện nay ñã có nhiều ñiểm ñổi mới ñáng kể dựa trên bản chất
liên kết về vốn, công nghệ và thị trường của các thành viên trong tập ñoàn. Tuy
nhiên, các thủ tục này vẫn không tránh khỏi lối mòn ñã ñược tạo ra trong mô hình
hoạt ñộng cũ. Nhiều thủ tục kiểm soát vẫn mang tính hành chính giữa công ty mẹ với
công ty con. ðiều này làm cho các thủ tục kiểm soát trong các tập ñoàn vẫn chưa
thực sự hiệu quả.
Hơn nữa, Nhà nước vẫn chưa ñưa ra quy chế hoạt ñộng thống nhất cho các tập
ñoàn. ðây cũng là một ñiểm bất lợi cho các tập ñoàn trong quá trình xây dựng các
quy chế hoạt ñộng riêng của mình. Sẽ có nhiều trường hợp các tập ñoàn không dám
ñưa ra các hoạt ñộng cụ thể vì chưa có một hành lang chung cho hoạt ñộng. Hơn nữa,
quy chế tài chính ñược xây dựng trong các tập ñoàn cũng ñang ñược xây dựng riêng
biệt từng tập ñoàn và có nhiều ñiểm chưa hợp lý. Chẳng hạn, Tập ñoàn Dầu khí
Quốc gia Việt Nam áp dụng cơ chế tài chính ñược quy ñịnh trong Nghị ñịnh 142/CP
của Chính phủ còn tồn tại nhiều bất cập. Bất cập lớn nhất là trong cơ chế Tập ñoàn
Dầu khí Quốc gia Việt Nam ñược quy ñịnh là một doanh nghiệp nhưng cơ chế tài
chính lại ñược xây dựng theo hướng không ñảm bảo ñể tập ñoàn là một doanh nghiệp
thực sự.
Tính hiệu lực của các thủ tục kiểm soát luôn cần ñược ñảm bảo bằng việc thực
hiện các nguyên tắc cơ bản của kiểm soát là nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc
phân công phân nhiệm, nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn. Khi xem xét ñến việc xây
dựng thủ tục kiểm soát dựa trên các nguyên tắc cơ bản trên, có thể xem xét những
khía cạnh sau:
Một là, Việc thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm ñược thực hiện tương ñối
chặt chẽ. Thực tế này một phần là do có các quy ñịnh cụ thể của nhà nước về các vị
97
trí trong bộ máy doanh nghiệp một phần là do sự ñòi hỏi từ phía những người quan
tâm ñến thông tin tài chính. Theo khảo sát của tác giả, các vị trí chủ chốt trong cả
công ty mẹ và công ty con của các tập ñoàn ñều hạn chế việc thực hiện kiêm nhiệm.
Việc thực hiện kiêm nhiệm này chỉ chủ yếu ñược thực hiện theo Quy chế Người ñại
diện của các công ty mẹ với công ty con. Tuy nhiên, có thể nhận thấy một hạn chế là
các quy ñịnh về nhiệm vụ và quyền hạn của các thành viên trong hội ñồng quản trị,
tổng giám ñốc, trưởng ban kiểm soát, kế toán trưởng ñều khá giống nhau giữa các tập
ñoàn. ðiều này cho thấy sự máy móc trong vận dụng nguyên tắc bất kiêm nhiệm
trong các tập ñoàn mà chưa kết hợp với các ñặc thù riêng của ngành nghề kinh
doanh.
Hai là, Nguyên tắc phân công phân nhiệm trong các tập ñoàn cũng tạo ra sự
chuyên môn hóa cao trong quản lý. Tuy nhiên, trong các quy chế hoạt ñộng và quy
chế tài chính của tập ñoàn còn có nhiều ñiểm cần làm rõ hơn. Các quy chế tài chính
trong các tập ñoàn vẫn chưa xác ñịnh rõ trách nhiệm cao nhất trong từng hoạt ñộng
hay lĩnh vực hoạt ñộng. Ràng buộc trách nhiệm là căn cứ ñể thực hiện các xử lý và
kiến nghị từ hoạt ñộng kiểm soát.
Ba là, Nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn trong các tập ñoàn cũng phát huy tác
dụng thiết thực trong ngăn ngừa, phát hiện và xử lý sai phạm. Tuy nhiên cơ chế hoạt
ñộng cũ theo nguyên tắc tập thể lãnh ñạo ñã gây ảnh hưởng không nhỏ ñến việc thực
hiện nguyên tắc này. Việc ñiều hành doanh nghiệp theo xu hướng cũ ñã gây tốn kém
nhiều thời gian, mất cơ hội kinh doanh nhất là những ngành ñặc thù như dầu khí, than
khoáng sản. ðiều ñó cũng có nghĩa là hiệu quả hoạt ñộng cũng giảm ñi rất nhiều.
Hệ thống thông tin kế toán
Các tập ñoàn kinh tế thường bao gồm các ñơn vị thành viên với nhiều loại
hình sở hữu khác nhau với tính chất hoạt ñộng và mức ñộ phụ thuộc khác nhau vào
công ty mẹ. Theo phân tích về mô hình tổ chức quản lý nêu trên, các tập ñoàn chỉ
quản lý hoạt ñộng của các ñơn vị hạch toán phụ thuộc, các công ty trách nhiệm hữu
hạn và công ty có cổ phần chi phối ñược gọi chung là các công ty con. Về nguyên
tắc, báo cáo tài chính hợp nhất của tập ñoàn phải ñược tập hợp trên cơ sở các báo cáo
của những ñơn vị này, còn ñối với các ñơn vị liên doanh liên kết thì chỉ ghi nhận kết
quả hoạt ñộng theo tỷ lệ phần vốn góp. Tuy nhiên, phần lớn các tập ñoàn kinh tế nhà
nước hiện nay vẫn chủ yếu làm tổng hợp báo cáo tài chính chứ chưa hẳn là báo cáo
tài chính hợp nhất. Việc chưa áp dụng chuẩn mực kế toán về hợp nhất báo cáo tài
98
chính của các tập ñoàn nhà nước hiện nay ñều có sự phê chuẩn của Bộ tài chính.
Việc lập Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân ñối kế toán ñược xác ñịnh bằng
cách cộng ngang số liệu. Sau khi cộng ngang số liệu, tiến hành loại trừ doanh thu bán
hàng, giá vốn hàng bán và công nợ nội bộ. Riêng khoản mục "ðầu tư vào công ty
con" tương ứng với phần vốn mà công ty con nhận từ công ty mẹ ñang ghi nhận trên
khoản mục "Vốn ñầu tư của chủ sở hữu" của công ty con thì ñược loại trừ hoàn toàn
khi hợp nhất báo cáo tài chính.
ðể hợp nhất báo cáo tài chính tập ñoàn ñòi hỏi các báo cáo tài chính của các
ñơn vị thành viên phải chính xác, phù hợp và ñầy ñủ. Tuy nhiên, công tác quản lý tài
chính kế toán của các công ty con cũng có nhiều ñiểm khác biệt do mỗi công ty tổ
chức một hệ thống kế toán tài chính khác nhau phù hợp với doanh nghiệp mình. Do
ñây là giai ñoạn ñầu tiên của các tập ñoàn kinh tế và vẫn chỉ là mô hình thí ñiểm nên
hệ thống chứng từ, hệ thống sổ sách ñược thiết lập và sử dụng rất khác nhau, không
nhất quán. Hơn nữa, việc áp dụng hình thức ghi sổ của các công ty con thường mang
yếu tố lịch sử, mỗi công ty áp dụng hình thức sổ kế toán khác nhau, cách thức ghi sổ
cũng khác nhau thậm chí áp dụng chương trình phần mềm kế toán khác nhau.
Tổ chức bộ máy kế toán trong các tập ñoàn cũng tương ñối ña dạng và phức
tạp. Số lượng nhân viên kế toán trong bộ phận kế toán phụ thuộc vào quy chế hoạt
ñộng và quy chế tài chính của tập ñoàn. Việc phân cấp tài chính, phân loại hoạt ñộng
trong tập ñoàn sẽ quyết ñịnh ñến số lượng các nhân viên kế toán. Lực lượng cán bộ
kế toán tại các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn kinh tế nhà nước hiện nay còn nhiều
hạn chế về chuyên môn, nghiệp vụ. Công tác kiểm tra, kiểm soát trong các tập ñoàn
không ñược thực hiện thường xuyên. Việc chậm trễ áp dụng chuẩn mực kế toán về
hợp nhất báo cáo tài chính cũng một phần là do trình ñộ của các cán bộ kế toán nhất
là ñội ngũ làm việc tại các ñơn vị thành viên.
Tổ chức KTNB
Theo phân tích ở trên, KTNB rất cần thiết ñối với các ñơn vị hoạt ñộng với
quy mô lớn, phạm vi hoạt ñộng rộng, lĩnh vực hoạt ñộng kinh doanh ña dạng. Với
các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam, việc tổ chức KTNB không ñược thực hiện ñối với
tất cả các tập ñoàn. Theo khảo sát của tác giả, trong số 8 tập ñoàn kinh tế ñã ñược
hình thành chỉ có 5 tập ñoàn có tổ chức riêng KTNB trong các doanh nghiệp thành
viên, chiếm trên 60%. Các ñơn vị thành viên của các tập ñoàn tổ chức KTNB chủ
yếu là các doanh nghiệp hoạt ñộng trên mô hình mẹ con hoặc tổng công ty. Các công
99
ty thành viên hoạt ñộng với quy mô nhỏ ñều không tổ chức KTNB. Về thực trạng tổ
chức công tác KTNB và bộ máy KTNB ñược trình bày chi tiết trong những phần
dưới ñây.
2.2. TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
2.2.1. Quá trình hình thành và phát triển của kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
Trong quá trình phát triển, trước những ñòi hỏi của thị trường và từ yêu cầu
của các cơ quan chức năng, bộ phận KTNB cần ñược thiết lập trong các tập ñoàn như
một yêu cầu tất yếu. ðiều 36 Nghị ñịnh 59/CP của Chính phủ ngày 3/10/1996 về
Quy chế Quản lý Tài chính và Hạch toán kinh doanh ñối với các doanh nghiệp quy
ñịnh "Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp nhà nước phải lập ñúng thời hạn các báo
cáo tài chính và báo cáo thống kê theo quy ñịnh hiện hành. Doanh nghiệp tự tổ chức
KTNB báo cáo tài chính của mình hoặc thuê kiểm toán ñộc lập nếu thấy cần thiết"
[7]. Nghị ñịnh này là văn bản pháp lý ñầu tiên của Chính phủ xác ñịnh loại hình
KTNB thực hiện chức năng kiểm tra và duy trì sự hoạt ñộng của doanh nghiệp như
một phần cấu thành hệ thống kiểm soát nội bộ. Tiếp theo Nghị ñịnh này, ngày
12/11/1996 Bộ Tài chính ban hành Thông tư 73-TC/TCDN hướng dẫn lập, công bố
công khai và kiểm tra báo cáo tài chính, kiểm tra kế toán doanh nghiệp nhà nước.
Thông tư này quy ñịnh "Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải ñược kiểm toán và
có xác nhận ñã ñược kiểm toán của KTNB hoặc kiểm toán ñộc lập". Theo hướng dẫn
trên, các tập ñoàn kinh tế mà tiền thân là các tổng công ty nhà nước ñã thực hiện
kiểm tra kế toán và thuê kiểm toán ñộc lập thực hiện kiểm toán. Hoạt ñộng tự kiểm
tra kế toán trong nội bộ tổng công ty chỉ mới là hình thức sơ khai ban ñầu của
KTNB. Một số tổng công ty ñã thực hiện việc kiểm tra này trên diện rộng với hầu hết
các ñơn vị thành viên như Tổng công ty Than Việt Nam (nay là Tập ñoàn Than và
Khoáng sản Việt Nam), Tổng công ty Bưu chính viễn thông Việt Nam (Tập ñoàn
Bưu chính viễn thông Việt Nam), Tổng công ty Dầu khí Việt Nam ( Tập ñoàn dầu
khí quốc gia Việt Nam).
Ngày 28/10/1997, Bộ trưởng Bộ Tài chính ñã có Quyết ñịnh Số
832/TC/Qð/CðKT ban hành Quy chế KTNB áp dụng cho các doanh nghiệp nhà
nước. Quy chế này ñã ñưa ra các nguyên tắc cơ bản, quy ñịnh mục ñích, phạm vi
chức năng, quyền hạn của KTNB trong doanh nghiệp nhà nước. ðây thực sự ñược
100
coi là một khung pháp lý cụ thể ñầu tiên của KTNB. Căn cứ vào Quyết ñịnh này, rất
nhiều tổng công ty ñã xây dựng KTNB. Ngày 24/10/1998, theo Quyết ñịnh Số
3357/Qð-TCCB của Tổng giám ñốc Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam,
bộ phận KTNB của Tổng công ty này ñược thành lập. ðể hướng dẫn các doanh
nghiệp thực hiện và tổ chức KTNB, Bộ Tài chính ñã ban hành thông tư Số
52/1998/TT-BTC ngày 16/04/1998 và sau ñó ñược sửa ñổi bằng Thông tư
171/1998/TT-BTC ngày22/12/1998. Thông tư này ñã ñưa ra hướng dẫn về tổ chức
bộ máy KTNB, xác ñịnh tiêu chuẩn của các chức danh trong bộ phận KTNB. Tại
Tổng công ty Dầu khí, KTNB ñược hình thành ngay sau khi có Quyết ñịnh
832/TC/Qð/CðKT và Thông tư 52/1998/TT-BTC nhưng sau khi ñưa ra Thông tư
171/1998/TT-BTC, Tổng công ty này ñã xây dựng KTNB với quy mô hoạt ñộng và
phạm vi tương ñối hẹp so với quy mô và phạm vi của Tổng công ty. ðến năm 2000,
Phòng KTNB ñược nâng lên thành Ban KTNB với biên chế 15 người.
Sau một thời gian ñi vào hoạt ñộng , các tổng công ty tiếp tục hoàn thiện văn
bản về tổ chức và hướng dẫn nghiệp vụ cho KTNB. Ví dụ Tổng công ty Bưu chính
Viễn thông Việt Nam ñã ban hành Quy chế KTNB của Tổng công ty theo Quyết ñịnh
của Hội ñồng quản trị Số 107/Qð/KTNB-HðQT ngày 22-03-2001, Quyết ñịnh của
Tổng giám ñốc Số 4559/Qð/KTNB ngày 16-11-2001 về Quy trình KTNB.
Quyết ñịnh 832/TC/Qð/CðKT của Bộ Tài chính ñã tạo cơ sở ñầy ñủ cho việc
thành lập và phát triển hoạt ñộng KTNB tại các doanh nghiệp nhà nước nói chung và
các tập ñoàn, tổng công ty nhà nước nói riêng. Tuy nhiên, quyết ñịnh trên vẫn chỉ là
quyết ñịnh mang tính quản lý nhà nước ñối với hoạt ñộng KTNB và chưa chỉ ra ñược
các nguyên tắc thủ tục có tính chất kỹ thuật chuyên môn ñối với việc ñào tạo, thi
tuyển KTVNB và ñặc biệt là ñể thực hành công việc kiểm soát chất lượng hoạt ñộng
KTNB. Nội dung các văn bản ñược ban hành mới chỉ dừng ở mức hướng dẫn về tổ
chức bộ máy chứ chưa ñưa ra hướng dẫn về quy trình và phương pháp KTNB.
Sau khi Chính phủ ñưa ra ðề án Thí ñiểm hình thành tập ñoàn kinh tế từ các
tổng công ty 91, các bộ phận kiểm toán trong các ñơn vị này có nhiều thay ñổi ñáng
kể. Do chưa ban hành Quy chế giám sát các tập ñoàn kinh tế nên chưa có sự ràng
buộc về mặt pháp lý ñối với KTNB trong các tập ñoàn. Vì vậy việc có duy trì bộ
phận KTNB của các tập ñoàn kinh tế nhà nước hiện này vẫn là một vấn ñề ñang
ñược các nhà quản lý tập ñoàn cân nhắc. Trong số 8 tập ñoàn ñược thành lập theo ðề
án thí ñiểm của Chính phủ có 3 tập ñoàn (chiếm gần 40%) ñã không duy trì một bộ
101
phận ñộc lập với chức năng KTNB (Tập ñoàn ðiện lực Việt Nam và Tập ñoàn Công
nghiệp Cao su Việt Nam, Tập ñoàn Dệt may Việt Nam). Tuy nhiên, về mặt bản chất
hoạt ñộng KTNB tại các ñơn vị này vẫn ñựợc duy trì nhưng không có một phòng ban
KTNB riêng trong khối ñiều hành hoạt ñộng của tập ñoàn. Với Tập ñoàn Dầu khí
Quốc gia Việt Nam, công tác KTNB không ñược tổ chức riêng thành một bộ phận
mà do Ban Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện (Bảng 2.8).
Bảng 2.8: Kết quả khảo sát về KTNB tại các tập ñoàn
Tên tập ñoàn Tổ chức KTNB
Ghi chú
Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam
2000 KTNB thuộc Ban Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
1998 KTNB ñộc lập thuộc TGð (Phó TGð phụ trách)
Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam
1997 KTNB thuộc Ban Kiểm soát
Tập ñoàn Công nghiệp tàu thủy Việt Nam
2000 KTNB thuộc TGð
Tập ñoàn Cao su Việt Nam - Trước kia có tổ chức KTNB, hiện nay không tổ chức riêng bộ phận KTNB
Tập ñoàn ðiện lực Việt Nam - Trước kia có tổ chức KTNB, hiện nay không tổ chức riêng bộ phận KTNB
Tập ñoàn Dệt may Việt Nam - Trước kia có tổ chức KTNB, hiện nay không tổ chức riêng bộ phận KTNB
Tập ñoàn Bảo Việt 2000 KTNB trực thuộc Ủy ban Kiểm toán
Thực tế hoạt ñộng của KTNB tại các tập ñoàn cho thấy, mặc dù KTNB ñã
ñược hình thành và phát triển nhưng mô hình tổ chức và bộ máy hoạt ñộng rất khác
nhau. Sự ña dạng trong loại hình hoạt ñộng thể hiện tính tự nguyện trong tổ chức
KTNB nhiều hơn. Tuy nhiên, sự ña dạng này cần ñược ñiều chỉnh theo xu hướng
chung của sự phát triển về kiểm toán. ðối với các doanh nghiệp thành viên hoạt ñộng
với quy mô nhỏ và vừa, KTNB không nhất thiết phải ñược thực hiện. Theo xu hướng
chung và thông lệ phổ biến trên thế giới, tổ chức KTNB chỉ tồn tại trong những
doanh nghiệp có quy mô lớn. Như vậy, việc không tổ chức KTNB thành một bộ phận
hay một ban trong công ty mẹ của một số tập ñoàn hiện nay ñang không theo thông
102
lệ quốc tế. ðiều này ñòi hỏi phải có sự thay ñổi nhận thức của nhà quản lý về vai trò
và mục tiêu của KTNB trong giai ñoạn hiện nay.
Có thể thấy, trải qua một giai ñoạn phát triển trong doanh nghiệp Việt Nam
nói chung và trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam nói riêng, KTNB có những
bước phát triển lớn. Sự phát triển của KTNB song song với sự phát triển của kiểm
toán ñộc lập và kiểm toán nhà nước sẽ góp phần quan trọng trong việc hình thành hệ
thống kiểm toán ñầy ñủ, tham gia vào chức năng kiểm tra kiểm soát nói chung nhằm
hỗ trợ cho quản lý trên các phương diện khác nhau. Trong lịch sử hình thành phát
triển của KTNB, có nhiều vấn ñề lớn ñược ñặt ra ñòi hỏi phải xem xét cụ thể ñến tổ
chức công tác KTNB và tổ chức bộ máy KTNB một cách toàn diện.
2.2.2. Tổ chức công tác kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của
Việt Nam
2.2.2.1. Qui chế kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
Về loại hình kiểm toán do KTNB thực hiện: Nội dung chính của Quy chế
KTNB trong các tập ñoàn là cụ thể hoá nội dung hướng dẫn trong "Quy chế KTNB
tại Doanh nghiệp Nhà nước" ban hành theo Quyết ñịnh Số 832/TC/Qð/CðKT ngày
28/10/1997 của Bộ Tài chính. Nội dung của tổ chức kiểm toán nội trong các tập ñoàn
kinh tế hiện nay gồm:
Thứ nhất, Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị: là công
việc ñược KTNB trong tất cả các doanh nghiệp thành viên của tập ñoàn thực hiện.
Công việc này ñược thực hiện với mục tiêu kiểm tra và xác nhận ñộ tin cậy,
khách quan của thông tin trên báo cáo tài chính, tính hợp lý và kịp thời của thông tin
trên báo cáo kế toán quản trị trước khi các báo cáo này ñược phê duyệt và công bố.
Thông qua kiểm tra, ñánh giá KTNB ñề xuất các kiến nghị tư vấn cho quá trình hoạt
ñộng sản xuất kinh doanh tại tập ñoàn và ñơn vị thành viên nhằm ñảm bảo tính hợp
lý và hiệu quả. Tại một số tập ñoàn như Tập ñoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam,
Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam, KTNB còn ñược thực hiện kiểm
toán quyết toán vốn ñầu tư dự án hoàn thành thuộc vốn phân cấp của công ty mẹ ñối
với các ñơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc.
Thứ hai, Kiểm toán hoạt ñộng: KTNB thực hiện ñánh giá và kiểm tra việc huy
ñộng, phân phối sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả các nguồn lực của tập
ñoàn và ñơn vị thành viên. KTNB thực hiện kiểm tra và ñánh giá tính hiệu lực ñối
103
với các hoạt ñộng quản lý của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục
tiêu kinh doanh của công ty mẹ và các doanh nghiệp thành viên. KTNB ñánh giá ñến
việc ñảm bảo tính tiết kiệm trong việc thực hiện các hoạt ñộng của tập ñoàn.
Thứ ba, Kiểm toán tuân thủ: KTNB tiến hành kiểm tra tính tuân thủ pháp luật,
chính sách, chế ñộ tài chính kế toán của Nhà nước và tình hình chấp hành các nghị
quyết, quyết ñịnh, quy chế của các doanh nghiệp trong tập ñoàn. KTNB còn thực
hiện kiểm tra tính tuân thủ các quy ñịnh, nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục
quản lý của toàn bộ cũng như từng khâu công việc, của từng biện pháp trong hệ
thống kiểm soát nội bộ của tập ñoàn.
Trên thực tế, mặc dù trong Quy chế KTNB của tất cả các tập ñoàn ñều có
khẳng ñịnh nội dung và phạm vi thực hiện của KTNB trong tập ñoàn là ba loại hình
kiểm toán trên nhưng các tập ñoàn mới chủ yếu áp dụng kiểm toán báo cáo tài chính
- báo cáo kế toán quản trị và kiểm toán tuân thủ (100% doanh nghiệp ñược khảo sát).
Kiểm toán tuân thủ có thể ñược áp dụng kết hợp với kiểm toán báo cáo tài chính
hoặc có thể ñược tách riêng thành một nội dung kiểm toán. Khi áp dụng kết hợp hai
nội dung kiểm toán trên thì cuộc kiểm toán thường ñược gọi là kiểm toán liên kết.
Còn nội dung kiểm toán hoạt ñộng mặc dù theo nguyên lý ñược coi là nội dung kiểm
toán chủ yếu của KTNB nhưng gần như chưa ñược các KTNB trong các tập ñoàn
thực hiện (mới chỉ có 13% ñơn vị thành viên của các tập ñoàn ñược khảo sát thực
hiện). Tuy nhiên cách hiểu về kiểm toán hoạt ñộng của ñơn vị ñược khảo sát vẫn
chưa ñầy ñủ.
Về việc thực hiện các chức năng của KTNB: Mục ñích lớn nhất của KTNB
trong các tập ñoàn kinh tế là nhằm xác nhận về chất lượng và ñộ tin cậy các thông tin
kinh tế, tài chính và phi tài chính; về chấp hành Pháp luật và các quy ñịnh của tập
ñoàn, về hiệu quả của hoạt ñộng sản xuất kinh doanh và hiệu năng của hoạt ñộng
quản lý. Hơn nữa KTNB còn có chức năng phát hiện và chỉ ra nguyên nhân của
những sơ hở, yếu kém trong hoạt ñộng, từ ñó ñề xuất và tư vấn với hội ñồng quản trị,
ban giám ñốc các biện pháp, giải pháp ñể cải tiến, hoàn thiện và nâng cao hiệu quả
hoạt ñộng tập ñoàn, giúp tập ñoàn ñạt ñược mục tiêu của mình. Ngoài ra, KTNB
hướng tới mục ñích ñóng góp giá trị tăng thêm ñể cải thiện, nâng cao chất lượng của
tập ñoàn, từ ñó góp phần củng cố vị thế của tập ñoàn trong nền kinh tế thông qua
việc hoàn thiện môi trường quản lý rủi ro và HTKSNB của tập ñoàn. Với mục ñích
hoạt ñộng của bộ phận KTNB như vậy, căn cứ vào các văn bản pháp lý, có thể rút ra
104
một số kết luận về việc thực hiện chức năng và nhiệm vụ của KTNB trong các tập
ñoàn hiện nay như sau:
Chức năng của KTNB trong tập ñoàn ñược quy ñịnh rõ trong quy chế KTNB
của các tập ñoàn. Căn cứ vào chức năng ñược quy ñịnh KTNB của các tập ñoàn sẽ
triển khai các loại hình hoạt ñộng tương ứng với từng chức năng. Trong khảo sát về
Quy chế KTNB trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước, Tác giả Luận án nhận thấy chức
năng KTNB của tất cả các tập ñoàn này ñược nêu ra tương tự như nhau và tương tự
như nội dung của Quy chế KTNB trong Quyết ñịnh 832/TC/Qð/CðKT của Bộ tài
chính. ðiều này cho thấy sự tuân thủ quy ñịnh của các tập ñoàn một cách nghiêm túc
nhưng cũng cho thấy sự áp dụng máy móc các văn bản pháp luật. Thông thường, các
tập ñoàn kinh tế hiện nay ñều quy ñịnh bốn chức năng cơ bản trong quy chế KTNB:
kiểm tra, ñánh giá, xác nhận và tư vấn.
Chức năng kiểm tra: KTNB có thể thực hiện chức năng kiểm tra bằng việc sử
dụng các biện pháp kỹ thuật ñể xem xét, ñối chiếu mức ñộ trung thực của các thông
tin, tài liệu và tính hợp pháp của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng
khai tài chính. Chức năng này ñược KTNB của các tập ñoàn coi là chức năng quan
trọng nhất do ñó tần suất thực hiện các cuộc kiểm toán liên quan ñến chức năng này
tương ñối lớn. Chức năng này thường còn ñược thực hiện nhằm kiểm tra việc tuân
thủ các quy ñịnh của tập ñoàn ñối với ñơn vị thành viên. Tuy nhiên, khi thực hiện
chức năng kiểm tra này, các tập ñoàn hiện nay ñang chủ yếu thực hiện theo hướng
kiểm tra hành chính của cấp trên với cấp dưới nhiều hơn là kiểm tra theo tính chất
của chủ sở hữu với người quản lý tài sản.
Chức năng ñánh giá: Thông qua kiểm tra, nhân viên KTNB ñánh giá tính
ñúng ñắn, trung thực và hợp pháp của các số liệu, thông tin, tài liệu ñược kiểm tra.
Các thông tin ñược ñánh giá bao gồm thông tin của toàn bộ tập ñoàn cũng như thông
tin của từng doanh nghiệp thành viên ñơn lẻ. Trên cơ sở ñánh giá thông tin, KTNB
ñưa ta những kết luận ñánh giá về hiệu quả hoạt ñộng của công ty mẹ và các công ty
con trong toàn tập ñoàn.
Chức năng xác nhận: Thông qua kiểm tra, ñánh giá nhân viên KTNB xác
nhận thực trạng các thông tin ñã kiểm tra về tính ñúng ñắn, trung thực và hợp pháp
của các thông tin trên báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị và các báo cáo khác
của tập ñoàn.
105
Chức năng tư vấn: Trên cơ sở những phát hiện trong quá trình kiểm tra, ñánh
giá, nhân viên KTNB ñề xuất và tư vấn các giải pháp, biện pháp ñể khắc phục sai sót,
vi phạm, cải tiến và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm ñảm bảo an toàn và
nâng cao hiệu quả hoạt ñộng của toàn bộ tập ñoàn cũng như từng ñơn vị thành viên.
Qua khảo sát của tác giả về các tập ñoàn kinh tế, mặc dù trong Quy chế
KTNB của các tập ñoàn kinh tế ñều ñề cập ñến cả 4 chức năng này nhưng các tập
ñoàn chủ yếu thực hiện chức năng kiểm tra (100%), ñánh giá (khoảng 80%), xác
nhận (khoảng 70%) còn chức năng tư vấn thì ít ñược áp dụng (khoảng 40%) (Phụ lục
2.22). ðiều này dẫn ñến nhận ñịnh, KTNB trong các tập ñoàn kinh tế vẫn chưa ñược
thực hiện toàn diện với các doanh nghiệp thành viên.
Quyền hạn của KTNB trong các tập ñoàn ñược xác ñịnh phụ thuộc vào vị trí
pháp lý của KTNB trong tập ñoàn. Nhìn chung, KTNB hiện nay ñang ñược mở rộng
hơn và có ñịa vị pháp lý cao hơn so với giai ñoạn trước.
KTNB có quyền chủ ñộng thực hiện các nhiệm vụ của mình theo kế hoạch
kiểm toán ñã ñược ban kiểm soát hoặc tổng giám ñốc phê duyệt. Bộ phận này có
quyền ñược cung cấp ñầy ñủ, kịp thời toàn bộ các thông tin, tài liệu, hồ sơ cần thiết
cho công tác KTNB. Cần phải nhấn mạnh rằng quyền ñược cung cấp thông tin tài
liệu trong KTNB là quyền ñược quy ñịnh chung với mọi loại hình kiểm toán. Tuy
nhiên, khi thực hiện quyền này, các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn thường hiểu
trách nhiệm của mình là trách nhiệm giải trình do ñó có xu hướng cung cấp các
thông tin chủ yếu cho mục ñích kiểm tra kế toán nhiều hơn mục ñích KTNB.
Ngoài ra, KTNB hoàn toàn có quyền tiếp cận, xem xét các quy trình nghiệp
vụ, các tài sản khi thực hiện kiểm toán, tiếp cận, phỏng vấn các cán bộ, nhân viên
của tổ chức, ñơn vị thành viên thuộc ñối tượng ñược kiểm toán liên quan ñến nội
dung kiểm toán. Thậm chí, KTNB có quyền ñược tham dự và ñược nhận các biên
bản họp của Ban lãnh ñạo ñơn vị thành viên có liên quan ñến công việc của KTNB.
Giám sát, ñánh giá và theo dõi các hoạt ñộng sửa chữa, khắc phục, hoàn thiện
của lãnh ñạo các ñơn vị, bộ phận ñối với các vấn ñề mà KTNB ñã ghi nhận và có
khuyến nghị vừa ñược coi là trách nhiệm vừa ñược coi là quyền hạn của KTNB.
Quyền này thể hiện rõ bản chất của KTNB là chức năng giám sát của chủ sở hữu ñối
với người quản lý tài sản của mình.
106
KTNB của tập ñoàn có quyền báo cáo kết quả kiểm toán lên hội ñồng quản trị,
cung cấp thông tin báo cáo và kết quả kiểm toán theo quy ñịnh của pháp luật và quy
ñịnh nội bộ của tập ñoàn. KTNB của các ñơn vị thành viên trong những trường hợp
cần thiết có thể báo cáo vượt cấp lên Ban kiểm soát của tập ñoàn hoặc Hội ñồng quản
trị về những vấn ñề nghiêm trọng có ảnh hưởng ñến hoạt ñộng của doanh nghiệp thành
viên và toàn tập ñoàn nếu vấn ñề ñó không ñược giải quyết tại ñơn vị thành viên.
Vị trí ñộc lập của KTNB với các bộ phận chức năng khác và với ñơn vị ñược
kiểm toán ñã tạo cơ sở cho kiểm toán ñộc lập có quyền ñộc lập về chuyên môn
nghiệp vụ, không bị chi phối hoặc bị can thiệp khi thực hiện kiểm toán và trình bày ý
kiến trong báo cáo kiểm toán. ðiều ñó có nghĩa là KTNB có quyền tiếp nhận không
hạn chế các thông tin liên quan ñến hoạt ñộng của tập ñoàn (như ñược tham dự và
cung cấp ñầy ñủ các biên bản cuộc hợp của hội ñồng quản trị, ban lãnh ñạo và các
văn bản pháp luật của Nhà nước, các chiến lược, quy chế, quy trình, hướng dẫn
nghiệp vụ…) và ñược trang bị ñầy ñủ nguồn lực về nhân lực, tài chính và các ñiều
kiện vật chất khác… phục vụ cho hoạt ñộng kiểm toán. KTNB hoàn toàn có quyền
ñược bảo lưu ý kiến ñã trình bày trong biên bản, báo cáo KTNB, từ chối thực hiện
các công việc không thuộc phạm vi nghiệp vụ KTNB.
2.2.2.2. Trình tự tổ chức công tác kiểm toán nội bộ tại các tập ñoàn kinh tế
của Việt Nam
Công tác KTNB của các tập ñoàn thường ñược giới hạn trong công ty mẹ và
các ñơn vị thành viên mà công ty mẹ có quyền chi phối. ðối với các ñơn vị liên
doanh liên kết mà công ty mẹ không nắm cổ phần chi phối thì chỉ thực hiện KTNB
khi thấy cần thiết. Trong thực tế, các ñơn vị này chỉ ñược tiến hành kiểm toán khi
tổng giám ñốc ra quyết ñịnh theo ý kiến của hội ñồng quản trị ñơn vị thành viên. Mỗi
tập ñoàn khác nhau sẽ xây dựng một quy trình thực hiện kiểm toán riêng với những
bước công việc cụ thể khác nhau tuỳ thuộc vào ñặc ñiểm của từng tập ñoàn. Tuy
nhiên, với KTNB các công việc cụ thể ñược thực hiện khác nhau nhưng quy trình
chung sẽ tương tự như nhau vì KTNB vẫn chỉ là một yếu tố của kiểm toán do ñó vẫn
phải sử dụng những bước cơ bản của một cuộc kiểm toán. Nghiên cứu quy chế
KTNB và giấy tờ làm việc của KTVNB của các tập ñoàn cho thấy các tập ñoàn khác
nhau như Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam, Tập ñoàn Bưu chính
Viễn thông Việt Nam, Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, Tập ñoàn Công nghiệp
Tàu thủy Việt Nam tác giả nhận thấy quy trình KTNB của các tập ñoàn trên có
107
những ñiểm khác biệt nhất ñịnh. Quy trình KTNB của Tập ñoàn Công nghiệp Than -
Khoáng sản Việt Nam bao gồm ba giai ñoạn cơ bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện
kiểm toán và kết thúc lập báo cáo kiểm toán. Với KTNB của Tập ñoàn Bưu chính
viễn thông kiểm toán ñược thực hiện theo bốn giai ñoạn: lập kế hoạch và lựa chọn
phương pháp kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm
toán. KTNB của Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam và Tập ñoàn Công nghiệp
Tàu thủy Việt Nam ñược thực hiện theo bốn giai ñoạn sau: chuẩn bị kiểm toán, thực
hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và theo dõi thực hiện kiến nghị kiểm toán. Quy
trình kiểm toán trong các Quy chế nêu trên có một vài ñiểm khác biệt nhất ñịnh song
ñều dựa trên một quy trình chung gồm các giai ñoạn cơ bản sau: chuẩn bị kiểm toán,
thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và kiểm tra thực hiện kiến nghị.
Sơ ñồ 2.3: Quy trình KTNB
Giai ñoạn 1 - Chuẩn bị kiểm toán: là giai ñoạn ñầu tiên của một cuộc kiểm
toán quyết ñịnh chất lượng của cuộc kiểm toán. Các công việc cụ thể ñược thực hiện
trong giai ñoạn này thường bao gồm khảo sát và thu thập thông tin về bộ phận ñược
KTNB, tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và ñánh giá rủi ro kiểm toán, lập kế hoạch
kiểm toán và soạn thảo chương trình kiểm toán. Mục ñích của việc chuẩn bị kế hoạch
kiểm toán chính là xác ñịnh phương pháp kiểm toán, xác ñịnh mục tiêu nội dung và
phạm vi tiến hành kiểm toán. Tuỳ theo tính chất của từng cuộc kiểm toán, ñánh giá
ban ñầu của KTV về ñơn vị ñược kiểm toán, KTV phải lựa chọn và áp dụng những
phương pháp kiểm toán và thủ tục áp dụng cho phù hợp.
Giai ñoạn 2 - Thực hiện kiểm toán: KTNB phải xem xét thu thập bằng chứng
cần thiết bằng các phương pháp kỹ thuật ñã ñược xác ñịnh trong giai ñoạn chuẩn bị
kiểm toán. Việc thu thập bằng chứng kiểm toán có thể ñược thực hiện từ các nguồn
bằng chứng bên trong và bên ngoài tập ñoàn. Tuỳ theo mục tiêu và nội dung của
cuộc kiểm toán mà KTV tiến hành thực hiện phân tích khảo sát, ñánh giá trọng yếu
và rủi ro. Khi tiến hành, KTVNB tuân thủ theo ñúng những bước công việc ñặt ra
trong chương trình kiểm toán.
Giai ñoạn 3 - Kết thúc kiểm toán: KTV lập báo cáo hoặc biên bản kiểm toán
trong ñó nêu rõ những phát hiện của mình. Trên cơ sở các phát hiện, KTV trình bày
Chuẩn bị KTNB
Thực hiện
KTNB
Kết thúc KTNB
Kiểm tra thực hiện kiến
nghị KTNB
108
kết luận kiểm toán theo các mục tiêu kiểm toán ñược ñề ra trong giai ñoạn chuẩn bị.
Trong báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán, KTV nêu rõ kiến nghị và giải
pháp của mình dựa trên các phát hiện. Báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán
thường ñược gửi cho Tổng giám ñốc hoặc có thể ñược gửi cho Ban kiểm soát.
Giai ñoạn 4 - Kiểm tra thực hiện kết luận và kiến nghị sau kiểm toán: Giai
ñoạn này thường bắt ñầu bằng việc lập công văn yêu cầu thực hiện kiến nghị KTNB
gửi ñơn vị ñược kiểm toán hoặc quyết ñịnh thành lập ñoàn kiểm tra thực hiện kiến
nghị KTNB. Sau ñó, bộ phận ñược phân công sẽ tiến hành kiểm tra việc thực hiện
kiến nghị và ñánh giá việc thực hiện kiến nghị rồi lập báo cáo kiểm tra thực hiện kiến
nghị KTNB. Công việc này mang tính ñặc trưng của KTNB vì với các loại hình kiểm
toán khác chức năng chủ yếu là kiểm tra, ñánh giá trong khi KTNB còn có thêm
chức năng tư vấn.
Dựa trên quy trình thực hiện kiểm toán trên, KTNB tiến hành cụ thể từng bước
công việc. Như ñã trình bày ở trên, KTNB hiện nay trong các tập ñoàn chủ yếu tiến
hành kiểm toán báo cáo tài chính kết hợp với kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo
quyết toán vốn ñầu tư xây dựng cơ bản. Trong phần minh họa, tác giả xin lấy ví dụ cụ
thể dựa trên giấy tờ làm việc của KTVNB các tập ñoàn. Tuy nhiên, do yêu cầu bảo
mật của tài liệu KTNB nên các tài liệu ñược sử dụng trong luận án hoàn toàn mang
tính chất minh họa chứ không phải là kết quả KTNB ñược báo cáo hay công bố.
Khi tiến hành kiểm toán, các tập ñoàn không tổ chức kiểm toán tuân thủ một
cách thuần túy mà thường tiến hành kết hợp với kiểm toán báo cáo tài chính. Việc
thực hiện các cuộc kiểm toán liên kết này ñã thay ñổi rất nhiều về ñịnh hướng và
phạm vi kiểm toán trong những năm gần ñây. Trước kia, KTNB tập trung vào nhận
ñịnh tính trung thực, hợp pháp, hợp lý của thông tin trên bảng khai tài chính còn hiện
nay KTNB hướng nhiều hơn ñến chấp hành chế ñộ tài chính kế toán, pháp luật của
nhà nước và quy ñịnh của tập ñoàn. Vì vậy, phần trình bày về quy trình dưới ñây sẽ
mô tả việc thực hiện kiểm toán tuân thủ kết hợp với kiểm toán báo cáo tài chính do
KTNB các tập ñoàn thực hiện
Bước 1: Chuẩn bị KTNB
Công tác chuẩn bị kế hoạch kiểm toán năm ñược thực hiện trước tiên. Kế
hoạch kiểm toán năm ở các tập ñoàn kinh tế ñều quy ñịnh phải thực hiện như là một
nhiệm vụ bắt buộc của KTNB. Kế hoạch kiểm toán năm ñược xây dựng căn cứ vào
109
kế hoạch công tác hàng năm do Tổng giám ñốc phê duyệt. Tuy nhiên, không phải tập
ñoàn nào cũng chỉ xây dựng kế hoạch kiểm toán năm. Tuỳ vào yêu cầu quản lý của
từng tập ñoàn mà kế hoạch kiểm toán ñược lập cho từng năm hoặc từng quý. Bảng số
2.9 dưới ñây là ví dụ về kế hoạch kiểm toán năm của một tập ñoàn ñối với các ñơn vị
thành viên và bộ phận của ñơn vị. Một số ví dụ khác về kế hoạch kiểm toán năm
ñược trình bày trong phụ lục số 2.3, 2.4, 2.5, 2.6.
Bảng 2.9: Kế hoạch kiểm toán năm 2007 của Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam
TẬP ðOÀN DẦU KHÍ QUỐC GIA VIỆT NAM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Ban TCKT và KTNB ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc -------------- -----------------------------
Kính gửi: - Tổng giám ñốc Tập ñoàn Quốc gia Dầu khí Việt Nam - Trưởng ban Kiểm soát Tập ñoàn Quốc gia Dầu khí Việt Nam
Căn cứ vào yêu cầu và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh năm 2007 và yêu cầu về kiểm soát hoạt ñộng của các ñơn vị trong Tập ñoàn, Phòng TCKT và KTNB xây dựng kế hoạch kiểm toán năm 2007 như sau:
TT
ðơn vị dự kiến kiểm toán
Nội dung kiểm toán Ghi chú
1 Tổng công ty Dịch vụ Kỹ thuật dầu khí (PTSC)
Kiểm toán hoạt ñộng và kiểm toán tuân thủ tại một số ñơn vị thành viên.
Nội dung kiểm toán năm trước sẽ ñược loại trừ và ñược hoàn thành vào quý II năm 2008
2 Tổng công ty Tài Chính Dầu khí
- Kiểm toán phần ñầu tư hợp tác kinh doanh.
- Kiểm toán xây dựng xưởng sản xuất vỏ bình ga Bạch Hổ
- Kiểm toán dự án ñầu tư xây dựng trạm phân phối gas Trung Hòa - Nhân Chính
3 Tổng Công ty Cổ phần Khoan và dịch vụ dầu khí
Kiểm toán các hợp ñồng khoan, các chi phí liên quan ñến dịch vụ khoan ngoài khơi, mua sắm thiết bị khoan.
4 Tổng công ty ðiện lực Dầu khí VN
Kiểm toán toàn bộ chi phí k.doanh
......
Duyệt của Tổng giám ñốc Trưởng ban TCKT và KTNB
KTNB Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam và Tập ñoàn Công nghiệp
Tàu thủy Việt Nam thường lựa chọn các ñơn vị thành viên mà trong năm kiểm toán
trước phát sinh nhiều vấn ñề cần phải giải trình hay ñiều chỉnh, các ñơn vị ñược ñề
110
cập ñến trong thư quản lý của kiểm toán ñộc lập. Các khoản mục thường ñược lựa
chọn khi kiểm toán trong các doanh nghiệp ở tập ñoàn thường liên quan ñển phải thu,
phải trả, vốn ñầu tư xây dựng, doanh thu, chi phí.
Tại Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, các ñơn vị thành viên ñược lựa
chọn kiểm toán là những ñơn vị chưa ñược kiểm toán trong niên ñộ trước, hoặc có
các hợp ñồng lớn. Việc kiểm toán ñối với ñơn vị thành viên thường theo các khoản
mục phát sinh trên hợp ñồng là chủ yếu. ðối với các ñơn vị khác, việc tiến hành
KTNB chỉ thực hiện khi có vấn ñề phát sinh trong niên ñộ trước hoặc ñược phát hiện
trong niên ñộ này thông qua thanh tra, kiểm tra.
Thông qua phân tích các kế hoạch kiểm toán của các tập ñoàn cho thấy, hầu
hết các kế hoạch kiểm toán ñược xây dựng cho năm hoặc quí. Nội dung của kế hoạch
kiểm toán năm thường chủ yếu gồm hai nội dung cơ bản là thời gian tiến hành kiểm
toán ñối với từng khách thể và nội dung thực hiện. Tuy nhiên, có thể nhận thấy một
ñặc ñiểm cơ bản là các kế hoạch này thường mang tính hành chính. Trong khi các
yếu tố khác của kế hoạch kiểm toán năm thường ít ñược ñề cập ñến. Kế hoạch kiểm
toán năm của các tập ñoàn chưa xác ñịnh rõ ñối tượng cụ thể của cuộc kiểm toán là
kiểm toán tài chính, kiểm toán hoạt ñộng hay kiểm toán tuân thủ; chưa xác ñịnh
phạm vi kiểm toán ñối với từng ñơn vị ñược kiểm toán.
Thông thường trong các tập ñoàn, trưởng ban KTNB chịu trách nhiệm lập và
trình tổng giám ñốc hoặc phó tổng giám ñốc phụ trách phê duyệt kế hoạch kiểm toán
năm (quý). Trong Quy chế KTNB của Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam,
ðiều 14 có quy ñịnh: "...Ban KTNB có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kiểm toán và ñệ
trình Phó Tổng giám ñốc phê duyệt..." [41]. Tương tự như ở Tập ñoàn Bưu chính
Viễn thông Việt Nam, Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam cũng ñưa ra quy ñịnh
trong quy chế KTNB như sau: "...căn cứ vào nhiệm vụ, phạm vi công việc kiểm toán
của Ban KTNB hoặc theo yêu cầu của Tổng giám ñốc, Ban Tài chính Kế toán và
Kiểm toán Tập ñoàn lập chương trình, kế hoạch kiểm toán quý, năm thông báo cho
các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn, các nhà thầu dầu khí..." [45]. ðây là cơ sở giúp
KTNB lập chương trình, xác ñịnh mục tiêu, nội dung, thời gian cho từng ñơn vị ñược
kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán năm. Các tập ñoàn với bộ phận KTNB có số
lượng KTV không nhiều cần xác ñịnh nhóm thực hiện kiểm toán gồm các KTVNB
của Ban KTNB tập ñoàn và KTNB của ñơn vị thành viên ñược lựa chọn ñể kiểm
toán. Thậm chí trưởng ñoàn kiểm toán có thể lựa chọn KTVNB hoặc nhân viên ở
111
những bộ phận khác. Căn cứ ñể xác ñịnh kế hoạch kiểm toán năm là ý kiến của Hội
ñồng quản trị và Ban giám ñốc, các ñánh giá các thông tin tổng quát về hoạt ñộng và
môi trường kinh doanh của các ñơn vị thành viên trong toàn tập ñoàn, ñánh giá kết
quả của KTNB và kiểm toán ñộc lập trong những niên ñộ trước, các ñối tượng kiểm
toán chưa ñược KTNB trong những năm trước. Sau khi lập dự thảo kế hoạch kiểm
toán năm, Trưởng ban KTNB lập tờ trình và dự thảo quyết ñịnh phê quyệt kế hoạch
kiểm toán trình Tổng giám ñốc. Kế hoạch kiểm toán năm ñược phê duyệt sẽ trở
thành căn cứ pháp lý cho KTNB. Kế hoạch này sẽ ñược gửi cho Hội ñồng quản trị,
Ban kiểm soát và các doanh nghiệp thành viên ñược lựa chọn kiểm toán.
Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán năm, bộ phận KTNB xây dựng kế hoạch công
tác của mình. Kế hoạch này thường không thay ñổi trong suốt niên ñộ tài chính. Kế
hoạch kiểm toán năm hiện hành thường ñược xây dựng vào Quý II hoặc Quý III năm
trước tuỳ theo từng loại hình kiểm toán. Thông thường các tập ñoàn vẫn thường ký
duyệt quyết ñịnh kế hoạch kiểm toán năm vào khoảng tháng 10 hoặc tháng 11. Hơn
nữa, nội dung của kế hoạch kiểm toán chủ yếu chú trọng ñến liệt kê danh sách ñơn vị
thành viên ñược kiểm toán chứ chưa ñề cập ñến mục tiêu và phạm vi cụ thể. Tại một
số tập ñoàn như Tập ñoàn Quốc gia Dầu khí Việt Nam, kế hoạch kiểm toán năm
ñược lập và thông báo cho ñơn vị chậm nhất là 45 ngày trước khi thực hiện, kế hoạch
kiểm toán quý ñược thông báo chậm nhất là 15 ngày trước khi thực hiện, kiểm tra ñột
xuất thông báo chậm nhất là 5 ngày trước khi thực hiện. Việc ký duyệt muộn như
vậy sẽ gây khó khăn cho người thực hiện khi lập kế hoạch kiểm toán chi tiết.
Sau khi kế hoạch kiểm toán năm ñược lập, trưởng bộ phận KTNB sẽ ñệ trình
Kế hoạch kiểm toán chi tiết ñể Ban giám ñốc phê duyệt. ðược sự phê duyệt của Ban
giám ñốc, Bộ phận KTNB sẽ gửi cho ñơn vị ñược lựa chọn kiểm toán Thông báo
kiểm toán hoặc Quyết ñịnh KTNB. ðây là văn bản chính thức thông báo với ñơn vị
ñược kiểm toán về chương trình cụ thể về thời gian, công việc và nội dung kiểm
toán. Minh họa về Công văn thông báo KTNB và Quyết ñịnh KTNB của các tập
ñoàn kinh tế ñược trình bày trong các Phụ lục 2.7, Phụ lục 2.8 và Phụ lục 2.9.
Khi bắt tay vào từng cuộc kiểm toán cụ thể ñối với các ñơn vị thành viên, các
KTVNB trong các tập ñoàn thường tiến hành những công việc sau ñây:
Thứ nhất: Khảo sát và thu thập thông tin về doanh nghiệp thành viên ñược
kiểm toán. ðây chính là bước công việc quan trọng nhằm ñưa ra các quyết ñịnh trong
kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng khách thể kiểm toán cụ thể. Công việc này là
112
công việc mang tính bắt buộc ñược quy ñịnh trong tất cả các Quy chế KTNB hoặc
Quy chế tài chính của các tập ñoàn. Chương III Quy chế KTNB của Tập ñoàn Bưu
chính Viễn thông Việt Nam ñã ñưa ra trình tự các bước công việc của một cuộc
KTNB trong ñó nêu rõ: "Công tác chuẩn bị kiểm toán: Khảo sát, thu thập thông tin
về ñơn vị ñược kiểm toán, các thông tin cần thiết về ñơn vị ñược kiểm toán như chức
năng nhiệm vụ quyền hạn của ñơn vị, ñặc ñiểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý, tổ
chức lao ñộng của ñơn vị, hệ thống kiểm soát nội bộ của ñơn vị; ðặc ñiểm tình hình
hạch toán kinh doanh, mô hình phân cấp tài chính của ñơn vị, những khó khăn thuận
lợi của hoạt ñộng sản xuất kinh doanh trong kỳ của ñơn vị; Xu hướng phát triển của
ñơn vị về công nghệ sản phẩm, loại hình dịch vụ, mối quan hệ bạn hàng...; Tình hình
thực hiện kế hoạch của ñơn vị trong kỳ kiểm toán" [41].
Tổng kết từ các quy chế của KTNB của các tập ñoàn khác cho thấy, tương tự
như Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam việc khảo sát và thu thập thông tin
này ñược tiến hành ngay từ khâu lập kế hoạch kiểm toán năm. Khi lập kế hoạch kiểm
toán năm, thu thập thông tin chủ yếu như các phát hiện của cơ quan thanh tra, những
hạn chế của hệ thống kiểm soát nội bộ ñược ñề cập ñến trong thư quản lý của kiểm
toán ñộc lập, thay ñổi môi trường kinh doanh. Trong giai ñoạn này, các thông tin
ñược thu thập ở mức chi tiết hơn như các thông tin về tình hình biến ñộng nhân sự
trong ban lãnh ñạo, phòng kế toán tài chính, kết quả sản xuất kinh doanh và ñầu tư
trong năm hiệu hành, những thay ñổi về chính sách tài chính kế toán của nhà nước,
thay ñổi về quy chế hoạt ñộng hay quy chế tài chính của tập ñoàn. Bước công việc
này thường ñược thực hiện bằng cách trao ñổi phỏng vấn trực tiếp với Ban giám ñốc
ñơn vị thành viên, thu thập nghiên cứu và phân tích các thông tin về hoạt ñộng của
công ty, thu thập báo cáo thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài
năm trước, quan sát khái quát các mặt hoạt ñộng của doanh nghiệp thành viên. Tuy
nhiên, do hoạt ñộng của các tập ñoàn thường trên phạm vi toàn quốc, các ñơn vị
thành viên phân bố rải rác nên việc thu thập thông tin của KTV trong giai ñoạn ñầu
ñối với các khách thể kiểm toán có khoảng cách xa ñược thực hiện thông qua các tài
liệu lưu sẵn trong các hồ sơ kiểm toán cũ hoặc gọi ñiện trực tiếp phỏng vấn ban giám
ñốc ñơn vị thành viên.
Thứ hai: Tìm hiểu HTKSNB và ñánh giá rủi ro kiểm toán. Bước công việc này
ñược thực hiện chủ yếu với cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. KTV tìm hiểu hệ thống
kiểm soát nội bộ căn cứ vào kinh nghiệm kiểm toán, ñánh giá cơ chế tài chính. Mức
113
ñộ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ñược giới hạn trong những nội dung như cơ
cấu, chức năng của các phòng ban, các quy chế nội bộ của ñơn vị, quy chế kiểm soát.
Một vấn ñề ñối với các KTVNB khi tiến hành tìm hiểu ñánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ hiện nay là khung pháp lý ñể ñánh giá ñôi khi ñược xây dựng chưa ñầy ñủ.
Căn cứ ñể ñánh giá việc thực hiện quy chế nội bộ ñơn vị chưa có một khuôn mẫu
thống nhất giữa các ñơn vị thành viên. Khuôn mẫu thống nhất cần ñược sử dụng
thông thường là quy chế tài chính của Tập ñoàn. Tuy nhiên, hiện nay chỉ một số ít
các tập ñoàn ñã xây dựng ñược quy chế tài chính. Một số khác chỉ mới ñang trong
quá trình xây dựng quy chế tài chính như Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam.
Thứ ba: Xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng cuộc kiểm toán: Kế
hoạch kiểm toán chi tiết là sự cụ thể hoá kế hoạch kiểm toán năm cho từng cuộc
KTNB. Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán năm ñược phê duyệt, Trưởng Ban KTNB xác
ñịnh mục tiêu, nội dung và phạm vi kiểm toán cho từng ñơn vị cụ thể. Những nội
dung này sẽ ñược Trưởng ban kiểm toán thông báo cho ñơn vị thành viên ñược kiểm
toán bằng văn bản. Do công việc kiểm toán có thể ñược thực hiện bởi các KTVNB
của các doanh nghiệp thành viên khác ñược huy ñộng trong cuộc kiểm toán này nên
thông báo về kế hoạch kiểm toán cần ñược gửi cho các doanh nghiệp thành viên có
KTVNB phối hợp thực hiện.
Thứ tư: Thiết kế chương trình kiểm toán: căn cứ vào năng lực chuyên môn
của từng thành viên, Trưởng ñoàn kiểm toán của từng cuộc kiểm toán cụ thể xác ñịnh
việc phân công công việc cụ thể cho từng KTV. ðối với kiểm toán tài chính thì công
việc phân công sẽ là phần hành kiểm toán ñược phân chia theo khoản mục (kiểm
toán khoản mục tiền, kiểm toán khoản mục hàng tồn kho...), ñối với kiểm toán tuân
thủ thì công việc kiểm toán ñược phân công theo từng chuyên ñề hoặc từng phần của
chuyên ñề (kiểm toán tuân thủ chế ñộ quản lý ñầu tư) (Phụ lục 2.10, 2.11). Tuy nhiên
khi xem xét chương trình kiểm toán ñược áp dụng trong kiểm toán tuân thủ và kiểm
toán tài chính, có thể thấy rằng các chương trình kiểm toán này có nội dung tương tự
nhau, ranh giới giữa hai loại hình kiểm toán này ñược xác ñịnh không rõ ràng.
Thứ năm: Chuẩn bị các ñiều kiện vật chất cho cuộc kiểm toán: Ngoài các
công việc nêu trên, ñoàn kiểm toán còn chuẩn bị các tài liệu và ñiều kiện cần thiết
cho cuộc kiểm toán như giấy tờ làm việc, dự trù kinh phí, in sẵn các bảng câu hỏi có
liên quan phục vụ cho việc thu thập và ñánh giá bằng chứng kiểm toán. Các tập ñoàn
thường có sẵn mẫu tài liệu cho từng loại hình kiểm toán. Các mẫu này có thể ñược
114
lưu giữ trong Sổ tay KTNB hay các tài liệu tập huấn công tác KTNB như của Tập
ñoàn Bưu chính viễn thông Việt Nam hay Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam,
Tập ñoàn tài chính Bảo hiểm Việt Nam.
Về nội dung kiểm toán, phần lớn các tập ñoàn tiến hành kiểm toán ñều theo
các khoản mục trên báo cáo tài chính, kể cả khi tiến hành kiểm toán tuân thủ. Các
khoản mục thường ñược tiếp cận khi tiến hành kiểm toán bao gồm: vốn bằng tiền,
thuế giá trị gia tăng ñầu vào, các khoản phải thu, kiểm toán hàng tồn kho, chi phí trả
trước, tài sản lưu ñộng khác, tài sản cố ñịnh, xây dựng cơ bản dở dang, các khoản
ñầu tư tài chính, lương và các khoản trích theo lương, phải trả người bán, thuế và các
khoản phải nộp Nhà nước, công nợ nội bộ, chi phí phải trả, doanh thu, chi phí hoạt
ñộng và giá vốn hàng bán...Khi triển khai kế hoạch kiểm toán ñối với từng khoản
mục, KTNB tại các tập ñoàn ñều thực hiện theo ñúng trình tự quy ñịnh ñược nêu
trong sổ tay KTNB hay tài liệu hướng dẫn KTNB.
Bước 2: Thực hiện KTNB
Bước công việc này ñược KTV thực hiện theo kế hoạch và chương trình kiểm
toán mẫu. Tại các tập ñoàn ñược khảo sát, các bộ phận KTNB ñều không tiến hành
lập chương trình kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán mà chỉ thực hiện dựa trên mẫu
chương trình kiểm toán trong tài liệu hướng dẫn và kinh nghiệm làm việc trước ñây
của KTV. Trong bước công việc này KTVNB các tập ñoàn thường thực hiện những
công việc chủ yếu sau:
Triển khai thực hiện kế hoạch kiểm toán: Trưởng ñoàn kiểm toán ñược sự ủy
quyền của trưởng ban kiểm toán sẽ triển khai quyết ñịnh kiểm toán của tổng giám
ñốc với ñại diện ñơn vị ñược kiểm toán, thông báo kế hoạch kiểm toán, yêu cầu
doanh nghiệp thành viên cung cấp các tài liệu cần thiết và ñề xuất nhân sự làm việc
cùng ñoàn kiểm toán. Các KTVNB trong doanh nghiệp thành viên ñược kiểm toán
có thể tham gia luôn như một thành viên trong ñoàn kiểm toán. Nội dung cuộc họp
ngoài việc thông báo các nội dung trong quyết ñịnh và kế hoạch KTNB, ñoàn kiểm
toán còn yêu cầu doanh nghiệp thành viên cung cấp các thông tin tổng quát về ñặc
ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh
doanh, các quy chế, chính sách và quy ñịnh quản lý nội bộ của ñơn vị, những thay
ñổi ñáng kể về nhân sự của ñơn vị. Trên cơ sở ñó, các KTV ñánh giá mức ñộ rủi ro
báo nợ, giấy báo có... Thực hiện các thủ tục kiểm toán ñối với các chứng từ tài liệu
trên. Ngoài ra, ñối với các hợp ñồng dầu khí về lắp ñặt hay mua mới, KTVNB của
tập ñoàn còn tiến hành kiểm tra giá trị của các thiết bị theo từng hợp ñồng và kiểm
toán nguồn gốc xuất xứ của từng thiết bị.
Tương tự như với Tập ñoàn Dầu khí quốc gia Việt nam, việc áp dụng các
phương pháp này cụ thể cho từng phần hành và khoản mục ñã ñược xây dựng trong
116
chương trình kiểm toán ñối với từng khoản mục trong hướng dẫn kiểm toán của Tập
ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (Phụ lục 2.12).
Tổng kết từ quá trình thực hiện kiểm toán của các tập ñoàn, phương pháp kiểm
toán ñược sử dụng chủ yếu là kiểm tra tài liệu, phỏng vấn và kiểm tra vật chất. Quá
trình kiểm tra tài liệu ñược áp dụng theo một trong hai hướng sau: kiểm tra tài liệu từ
khi phát sinh nghiệp vụ cho ñến khi vào sổ sách. Hướng xác minh này thường ñược
KTV sử dụng với các trường hợp kiểm tra các bước kiểm soát trong khi xử lý một
nghiệp vụ. Hướng thứ hai là quá trình kiểm tra ngược lại thường ñược áp dụng với các
nghiệp vụ liên quan ñến chi phí, tài sản. Phương pháp kiểm tra vật chất ñược tiến hành
theo cách KTVNB có thể trực tiếp tham gia kiểm kê hoặc chứng kiến việc kiểm kê của
doanh nghiệp thành viên. Kiểm kê chỉ ñược thực hiện với các loại tài sản mang hình
thái vật chất như tiền mặt, hàng tồn kho, tài sản cố ñịnh. Ngoài ra, KTVNB còn sử
dụng kỹ thuật phỏng vấn trong hầu hết các cuộc KTNB. Phỏng vấn là kỹ thuật ñòi hỏi
kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV khá cao. KTVNB thu thập thông tin qua trao ñổi
với những người có liên quan như ban giám ñốc ñơn vị thành viên, trưởng các bộ phận
trong ñơn vị thành viên, các nhân viên thực hiện trực tiếp nghiệp vụ. Phương pháp này
ñược áp dụng khi KTV thu thập thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh
nghiệp thành viên, thu thập thông tin về môi trường hoạt ñộng và kết quả hoạt ñộng
kinh doanh của doanh nghiệp thành viên. Tuy nhiên, KTVNB chỉ áp dụng phỏng vấn
ñối với bên trong doanh nghiệp thành viên mà ít áp dụng ñối với bên ngoài.
Ngoài các kỹ thuật trên, KTVNB trong các tập ñoàn còn sử dụng một số kỹ
thuật khác trong quá trình thực hiện như gửi thư xác nhận, quan sát. Các kỹ thuật này
thường ít ñược sử dụng do ñặc trưng của KTNB. Gửi thư xác nhận ñược áp dụng
trong trường hợp KTVNB thu thập thông tin về quá trình thực hiện nghiệp vụ, kết
quả thực hiện nghiệp vụ hoặc các xác nhận về số dư, số phát sinh. Việc xác nhận có
thể liên quan ñến những khoản phải thu, phải trả, các khoản ký cược, ký quỹ, hàng
hoá lưu bảo thuế... Kỹ thuật này ít ñược các KTVNB áp dụng do giới hạn về thời
gian và kinh phí kiểm toán. Quan sát là kỹ thuật ñược KTVNB sử dụng với nhiều
mục ñích khác nhau: kiểm tra quá trình thực hiện nghiệp vụ nhằm ñánh giá quy trình
kiểm soát (ví dụ như quan sát hoạt ñộng nhập kho nhằm ñánh giá xem các hoạt ñộng
kiểm soát có ñược thực hiện hữu hiệu) hoặc là kỹ thuật bổ trợ cho các kỹ thuật kiểm
tra tài liệu (quan sát hoạt ñộng sản xuất và ghi chép lại các phát hiện về tài sản cố
ñịnh không sử dụng nhưng vẫn ñược trích khấu hao). Tuy nhiên KTNB trong các tập
117
ñoàn thường ít áp dụng phương pháp này do các KTVNB thường ñược giao kiểm
toán tại ñơn vị thành viên trong nhiều năm nên ít chú ý quan sát hoạt ñộng.
Có thể thấy cách thức áp dụng các phương pháp kiểm toán trong KTNB tại các
tập ñoàn mang nhiều nét ñặc thù của kiểm toán ñộc lập. Hoạt ñộng KTNB do các KTV
thực hiện ở các tập ñoàn này tương tự như KTV ñộc lập thực hiện kiểm toán báo cáo
tài chính với cách thức lựa chọn các khoản mục kiểm toán, cách thức triển khai các thủ
tục và ghi chép kết quả kiểm toán. Sở dĩ có sự ảnh hưởng trong kỹ thuật thực hiện như
vậy là do phần lớn các KTVNB trong các tập ñoàn trước ñây ñều từng là KTV ñộc lập.
Thứ hai, Hình thức biểu hiện kết quả của các phương pháp nêu trên là các
giấy tờ làm việc của KTVNB và hồ sơ kiểm toán. Do bằng chứng kiểm toán ñược thu
thập từ nhiều nguồn gốc khác nhau với nhiều loại hình bằng chứng khác nhau do ñó
KTVNB phải sắp xếp các bằng chứng kiểm toán một cách khoa học trong hồ sơ kiểm
toán. Phần lớn các tập ñoàn mà tác giả khảo sát ñều có một hệ thống mẫu giấy tờ làm
việc của kiểm toán ñược in sẵn trong các sổ tay kiểm toán hoặc các tài liệu tập huấn
dành cho các KTVNB. Hơn nữa, các giấy tờ làm việc có thể ñược tập hợp thành file
chuẩn bị sẵn trong máy tính tạo ñiều kiện thuận lợi cho KTV tiến hành kiểm toán.
Mẫu giấy tờ làm việc này ñược trình bày chi tiết trong Phụ lục 2.13, 2.14. Sau khi
thực hiện kiểm toán, các KTVNB ñược phân công kiểm toán cho từng phần hành ghi
chép các phát hiện trên giấy tờ làm việc. Sau ñó giấy tờ làm việc này sẽ ñược chuyển
ñến cho Trưởng ñoàn kiểm toán làm nhiệm vụ tổng hợp kết quả và lưu hồ sơ kiểm
toán. Các giấy tờ làm việc thường chủ yếu dưới dạng bảng kê chênh lệch mà ít khi
lập bảng kê xác minh. Nhìn chung, hệ thống bảng kê chênh lệch thường bao gồm số
liệu báo cáo, số kiểm toán, số chênh lệch hoặc số dư trước ñiều chỉnh, số ñiều chỉnh
và số dư sau ñiều chỉnh... Cách thức ghi chép này tồn tại ñối với tất cả những tập
ñoàn có KTNB mà Tác giả khảo sát dưới dạng Bảng 2.10.
Bảng 2.10: Tổng hợp kết quả kiểm toán
TT Chỉ tiêu/Khoản mục Số báo cáo Số kiểm toán Chênh lệch Ghi chú
1 Tiền mặt
2 Tiền gửi Ngân hàng
3 Phải thu khách hàng
....
118
Thứ ba, Việc thực hiện kiểm toán trên ñã áp dụng nhiều kỹ thuật kiểm toán
hiện ñại nhưng vẫn chưa thoát ly khỏi ảnh hưởng của kỹ thuật kiểm tra kế toán. Cách
thức tiếp cận ñối tượng kiểm toán và các thức phân chia công việc trong ñoàn kiểm
toán vẫn chủ yếu là theo khoản mục. Các phân chia này tạo ñiều kiện thuận lợi và dễ
dàng cho người thực hiện phân chia công việc kiểm toán nhưng không tạo ñược nhận
ñịnh tổng quát của bản thân các KTVNB khi thực hiện. Hơn nữa, cách thức phân
chia này không hiệu quả khi không xem xét mối liên hệ trực tiếp và gián tiếp của các
khoản mục trên báo cáo tài chính. Các kỹ thuật ñược trình bày ở trên chủ yếu hướng
tới ñánh giá các thông tin tài chính nhiều hơn là thông tin phi tài chính, chú trọng ñến
thông tin lượng hóa nhiều hơn thông tin phi lượng hóa.
Công việc cuối cùng trong thực hiện kiểm toán: là tiến hành tổng hợp bằng
chứng kiểm toán, rà soát bằng chứng kiểm toán, số liệu ñiều chỉnh và lập Bảng tổng
hợp kết quả kiểm toán. Bảng tổng hợp này ñược chuyển cho người nhận nhiệm vụ
tổng hợp kết quả kiểm toán hoặc chuyển cho trưởng ñoàn kiểm toán. Trưởng ñoàn sẽ
tiến hành tập hợp các ñiều chỉnh sai phạm và các kiến nghị của KTVNB từng phần
hành. Ngoài ra, trưởng ñoàn kiểm toán có thể yêu cầu ban giám ñốc và bộ phận kế
toán các ñơn vị ñược kiểm toán giải trình các chênh lệch mà tổ KTNB phát hiện. Các
giải trình này có thể ñược tiến hành thông qua trao ñổi trực tiếp hoặc có thể phải
bằng văn bản giải trình. KTNB phải ñánh giá các giải trình của ñơn vị ñược kiểm
toán và ñưa ra những ñiều chỉnh thích hợp. Các ñiều chỉnh này ñều phải ñược trao
ñổi giữa chủ thể và khách thể kiểm toán. Trong những trường hợp ñặc biệt, ñoàn
kiểm toán sẽ họp ñể lấy ý kiến của các thành viên trong ñoàn về việc xử lý các ñiều
chỉnh và ñề xuất kiến nghị.
Qua quan sát các kỹ thuật trên ñược áp dụng trong các tập ñoàn, Tác giả nhận
thấy quá trình áp dụng các phương pháp kiểm toán của KTNB có quy trình gần giống
như quy trình của kiểm toán ñộc lập tiến hành kiểm toán. Việc áp dụng kỹ thuật
giống với kiểm toán ñộc lập là do các tập ñoàn hiện nay mới chỉ dừng ở kiểm toán
báo cáo tài chính mà chưa chú trọng ñến các loại hình kiểm toán khác. Hơn nữa, qua
trao ñổi với các KTV thực hiện KTNB tại các tập ñoàn, tác giả nhận thấy nguyên
nhân lớn nhất của vấn ñề này chính là các KTVNB của các tập ñoàn hiện nay thường
ñã từng làm KTV trong các hãng kiểm toán ñộc lập. Ngoài ra, cho ñến nay chưa có
nhiều chương trình ñào tạo KTNB mà chủ yếu là ñào tạo kiểm toán ñộc lập. Các kỹ
119
thuật ñược sử dụng thường theo xu hướng ít tốn thời gian, giảm chi phí thu thập do
ñó kỹ thuật kiểm toán trong kiểm toán ngoài chứng từ thường ít ñược sử dụng.
Bước 3: Kết thúc KTNB
Khi kết thúc kiểm toán, trưởng ñoàn kiểm toán có trách nhiệm lập biên bản
KTNB, báo cáo KTNB. ðối với kiểm toán tài chính, ñoàn kiểm toán lập biên bản kiểm
toán ñối với các cuộc kiểm toán theo quý, báo cáo kiểm toán ñối với các cuộc kiểm
toán ñối với báo cáo tài chính năm. Trong trường hợp doanh nghiệp thành viên có các
cơ sở trực thuộc, ñoàn kiểm toán phải lập biên bản kiểm toán tại cơ sở trực thuộc ñể
làm căn cứ lập biên bản kiểm toán, báo cáo kiểm toán của toàn ñơn vị. Các công việc
này ñược bộ phận KTNB tại tập ñoàn thực hiện theo trình tự chung như sau:
Một là, KTV tổng hợp và lập dự thảo báo cáo. Trưởng ñoàn kiểm toán căn cứ
vào các bảng tổng hợp do các thành viên trong ñoàn kiểm toán gửi, soát xét số liệu
ñiều chỉnh, lập dự thảo báo cáo. Trong trường hợp có ý kiến chưa thống nhất trong
ñoàn kiểm toán hoặc có những sai phạm lớn, Trưởng ñoàn kiểm toán có trách nhiệm
báo cáo lãnh ñạo ban phụ trách ñoàn kiểm toán xin ý kiến chỉ ñạo. Trưởng ñoàn kiểm
toán chịu trách nhiệm về nội dung ñược ñề cập trong biên bản kiểm toán. Sau khi có
ý kiến thống nhất trong ñoàn kiểm toán, trưởng ñoàn KTNB sẽ gửi dự thảo biên bản
kiểm toán cho lãnh ñạo phòng kế toán của doanh nghiệp thành viên trước khi thông
qua biên bản kiểm toán với lãnh ñạo ñơn vị thành viên.
Hai là, Công khai biên bản, báo cáo kết quả kiểm toán của KTNB. Căn cứ vào
kế hoạch kiểm toán ñã thông báo cho ñơn vị và tình hình thực hiện kiểm toán, KTV
và lãnh ñạo doanh nghiệp thành viên sẽ cùng thống nhất nội dung trong biên bản
kiểm toán và ký biên bản kiểm toán chính thức. Những nội dung không thống nhất sẽ
ñược ghi lại ñể báo cáo với Tổng giám ñốc hoặc Hội ñồng quản trị của tập ñoàn.
Ba là, Trưởng ñoàn KTNB sẽ lập báo cáo kiểm toán trình trưởng ban KTNB
phê duyệt. Quy trình lập báo cáo của KTNB hoàn toàn tương tự như quy trình lập
báo cáo của kiểm toán ñộc lập chỉ có khác biệt lớn nhất ở hai ñiểm sau: (1) báo cáo
KTNB không nhất thiết phải có sự thống nhất của ñơn vị ñược kiểm toán và (2) Báo
cáo của KTNB không theo một mẫu thống nhất mà do từng tập ñoàn lập theo mẫu
riêng của ñơn vị mình.
Báo cáo kiểm toán ñược ñính kèm với biên bản KTNB, báo cáo tài chính của
ñơn vị sau kiểm toán. Hiện nay, trong các tập ñoàn, báo cáo kiểm toán thường ñược
120
lập thành 5 hoặc 6 bộ ñể gửi cho tổng giám ñốc, cho ñơn vị thành viên ñược kiểm
toán, cho ban kiểm soát, cho ban tài chính kế toán và lưu hồ sơ kiểm toán.
Phụ lục 2.15 minh họa khái quát kết luận kiểm toán tại các ñơn vị thành viên
do KTNB trong một số tập ñoàn. Các kết luận trong biên bản hay báo cáo kiểm toán
cho thấy rõ KTNB trong các tập ñoàn ñang thực hiện kiểm toán liên kết bằng cách
kết hợp kiểm toán tài chính và kiểm toán tuân thủ.
Bước 4: Kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị của KTNB
Lập công văn yêu cầu thực hiện kiến nghị: Sau khi tổng giám ñốc có ý kiến
chỉ ñạo, ban KTNB hoặc ban tài chính kế toán gửi công văn yêu cầu thực hiện chấn
chỉnh, xử lý những thiếu sót, sai phạm theo kết luận trong biên bản KTNB. Công văn
yêu cầu này thường ñược thực hiện ngay khi kết thúc cuộc kiểm toán. ðơn vị ñược
kiểm toán phải có báo cáo bằng văn bản về kết quả thực hiện kiến nghị gửi cho Ban
KTNB và Ban tài chính kế toán.
ðánh giá tình hình thực hiện kiến nghị và lập báo cáo kiểm tra việc thực hiện
kiến nghị: KTNB có hai cách ñể kiểm tra việc thực hiện kiến nghị: Cách thứ nhất,
Ban KTNB có thể thành lập một ñoàn KTNB riêng chịu trách nhiệm kiểm tra việc
thực hiện kiến nghị hoặc cách thứ hai là giao cho một trong các KTV tham gia trực
tiếp vào cuộc kiểm toán tiến hành giám sát việc thực hiện kiến nghị. Trong quá trình
này, KTNB nêu rõ nguyên nhân của việc chưa thực hiện kiến nghị, ñánh giá xem ñó
là nguyên nhân khách quan hay chủ quan, ñánh giá tính khả thi của việc thực hiện
kiến nghị. Kết thúc phần việc này, nhón trưởng nhóm kiểm tra hoặc KTV ñược giao
nhiệm vụ kiểm tra sẽ tiến hành lập báo cáo ñể gửi cho Tổng giám ñốc, Ban KTNB và
Ban tài chính kế toán.
Qua khảo sát việc thực hiện giai ñoạn này trong KTNB ở các tập ñoàn, tác giả
nhận thấy việc kiểm tra, ñánh giá thực hiện kiến nghị của KTNB trong các tập ñoàn
ñược tiến hành tương ñối ñầy ñủ nhưng chưa hiệu quả. Việc kiểm tra chủ yếu là trên
giấy tờ tài liệu. Tuy nhiên, công việc này thường chỉ dừng lại ở mức báo cáo lại với
Tổng giám ñốc, Ban KTNB và Ban tài chính kế toán mà chưa có một quy ñịnh cụ thể
nào ñưa ra các chế tài xử lý ñối với các trường hợp không thực hiện kiến nghị do
nguyên nhân chủ quan.
Về thực hiện loại hình kiểm toán hoạt ñộng: Theo xu thế chung của sự phát
triển KTNB trên thế giới, KTNB trong các tập ñoàn của Việt Nam cũng ñang có sự
121
chuyển hướng từ loại hình kiểm toán tài chính sang loại hình kiểm toán này. Theo
khảo sát của Tác giả, công việc kiểm toán toàn bộ báo cáo tài chính của các tập ñoàn
ñã không còn thực hiện từ năm 2007 mà thay vào ñó là kiểm toán ñối với các khoản
mục nghiệp vụ trọng yếu. Hiện nay, có một số tập ñoàn ñã tiến hành ñánh giá tính hiệu
quả như Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Tập ñoàn Tài chính Bảo hiểm
Việt Nam. Nội dung chủ yếu của kiểm toán hoạt ñộng mà các tập ñoàn thực hiện hiện
này tương ñối ñơn giản. Nội dung ñánh giá thường bao gồm: 1- Kiểm tra ñánh giá hiệu
lực của hệ thống các quy ñịnh quản lý của các quy ñịnh nội bộ, phát hiện các vướng
mắc, bất cập và tìm các khắc phục; 2- Kiểm tra, ñánh giá mô hình tổ chức bộ máy kế
toán, năng lực chuyên môn của ñội ngũ cán bộ làm công tác tài chính, kế toán tại ñơn
vị ñược kiểm toán; 3- Kiểm tra, ñánh giá hiệu lực của các quy trình, thủ tục kiểm soát,
tác nghiệp ñang áp dụng tại ñơn vị. Khi tiến hành kiểm toán hoạt ñộng, các KTVNB
cũng tiến hành các bước triển khai theo ñúng trình tự chung của quy trình KTNB.
Trước hết, KTNB lập tờ trình về thực hiện kiểm toán hoạt ñộng; minh họa tờ trình của
các tập ñoàn ñược trình bày trong Phụ lục 2.16. Sau khi Ban giám ñốc tập ñoàn phê
duyệt, bộ phận KTNB sẽ lập kế hoạch kiểm toán nêu rõ nội dung và thời gian tiến
hành kiểm toán, xác ñịnh các ñơn vị ñược kiểm toán là một trong những khâu quan
trọng trong lập kế hoạch kiểm toán với các tiêu thức ñược trình bày trong Phụ lục 2.17.
Tuy nhiên, mặc dù ñã xác ñịnh loại hình KTNB nhưng phương thức tiến hành của loại
hình này ở các tập ñoàn vẫn mang ñậm ñặc trưng của kiểm toán tuân thủ và kiểm toán
báo cáo tài chính. Phương thức tiến hành kiểm toán hoạt ñộng tại Tập ñoàn Bưu chính
Viễn thông ñược trình bày trong Phụ lục 2.18, 2.19, 2.20. Kết thúc cuộc kiểm toán
hoạt ñộng, KTNB tiến hành lập biên bản dựa trên cơ sở thảo luận với ban giám ñốc
ñơn vị ñược kiểm toán về các phát hiện. Nội dung lớn nhất ñược ñề cập trong báo cáo
hoặc biên bản kiểm toán hoạt ñộng là phát hiện các ñiểm sai sót, hạn chế, tồn tại và
kém hiệu quả, tìm hiểu các nguyên nhân và ñưa ra kiến nghị của KTNB. Tại Tập ñoàn
Bưu chính Viễn thông Việt Nam, khi kết thúc kiểm toán hoạt ñộng KTV ñánh giá theo
các tiêu thức ñược trình bày trong Bảng 2.11
Bảng 2.11: Kết quả kiểm toán hoạt ñộng quỹ Bưu ñiện Tuyên Quang, Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
+ Ghi sổ quỹ theo chứng từ thu, chi ñược duyệt nhưng không theo tình hình thu, chi thực tế (Bưu ñiện huyện Hàm Yên) Còn tình trạng ghi sổ quỹ theo tổng số tiền ghi chứng từ kế toán ñã ñược phê duyệt nhưng thực tế chưa chi hết số tiền ñó (trường hợp phiếu chi lập chung cho nhiều người, từng cá nhân ñến nhận trực tiếp tại
122
quỹ) (Văn phòng Bưu ñiện tỉnh, Công ty ðiện báo ñiện thoại).
+ Sổ quỹ không ghi chép theo thứ tự nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà phần chi tiền mặt ñược tách riêng cho từng ñài viễn thông (5 ñài) và Trung tâm khu vực Thị xã, chưa rút số dư hàng ngày (Công ty ðiện báo ñiện thoại).
+ Không rút số dư hàng ngày, chưa cộng phát sinh chân trang, (Bưu ñiện Thị xã, Bð huyện Hàm Yên). Riêng Bưu ñiện huyện Hàm Yên chưa rút số dư cuối tháng trên sổ quỹ chuyển tiền, tiết kiệm bưu ñiện
+ Chữa sổ quỹ chưa ñúng qui ñịnh, gạch xoá, viết ñè (Công ty ðiện báo ðiện thoại, Bưu ñiện thị xã).
+ Sổ quỹ chưa có ñầy ñủ các thông tin cần thiết trước khi ñưa sổ vào sử dụng như tên ñơn vị, niên ñộ kế toán, họ tên người giữ sổ, kế toán và thủ trưởng ñơn vị (Công ty ðiện báo ðiện thoại, Bưu ñiện huyện Abc).
Kiểm kê:
- Các ñơn vị ñã thực hiện kiểm kê tiền mặt vào thời ñiểm cuối tháng, có ñơn vị ñã thực hiện kiểm kê quĩ tiền mặt ñột xuất.
ðịnh mức tồn quĩ:
- Bưu ñiện tỉnh Abc ñã ban hành văn bản số 56/KTTKTC ngày 30/3/2005 quy ñịnh tiền mặt lưu quỹ cuối ngày.
- Qua kiểm tra cho thấy toàn bộ các Bưu ñiện huyện, thị xã ñều có số tồn quỹ không hiệu quả, mức tồn quỹ thường xuyên cao hơn ñịnh mức (Bưu ñiện thị xã cao hơn 4 lần, cụ thể:
ðơn vị ðịnh mức tồn quỹ
Tồn quỹ bình quân giữa tháng của 6 tháng ñầu 2007
Văn phòng Bưu ñiện tỉnh 90 triệu ñồng 90,7 triệu ñồng
Công ty ðiện báo ñiện thoại 80 triệu ñồng 27,2 triệu ñồng
Bưu ñiện TX TQ 195 triệu ñồng 783,2 triệu ñồng
Bưu ñiện huyện Hàm Yên 60 triệu ñồng 113,3 triệu ñồng
1.4. Chứng từ khoản thu, chi tiền mặt và hạch toán kế toán:
- Phiếu chi in sẵn dòng nhận ñủ số tiền, một số phiếu chi không có chữ ký của người nhận tiền (người nhận tiền trên phiếu chi là thủ quỹ, người nhận tiền thực tế ký nhận trên danh sách chi tiết kèm theo) (Bưu ñiện tỉnh Abc).
- Các khoản chi phí quản lý (tiếp khách, chi phí hành chính) thường không có giấy ñề xuất chi, giấy ñề nghị thanh toán, lãnh ñạo ñơn vị trực tiếp phê duyệt trên hoá ñơn (Bưu ñiện tỉnh Abc)
- Một số phiếu thu chưa có ñầy ñủ chữ ký của người nộp tiền, kế toán trưởng, người nộp tiền (Công ty ðiện báo ñiện thoại, Bưu ñiện huyện Abc)
- Một số khoản thu, chi tiền mặt ñã thực hiện, thủ quỹ ñã ghi sổ quỹ nhưng chưa lập phiếu thu, phiếu chi kịp thời (Bưu ñiện huyện Abc).
Dựa vào phân tích này và kết quả thu ñược, KTVNB kết luận là quản lý sổ sách chứng từ còn nhiều hạn chế, mức tồn quỹ chưa hiệu quả, gây lãng phí.
123
Mặc dù kiểm toán hoạt ñộng có lịch sử phát triển tương ñối dài trên thế giới,
tuy nhiên việc KTNB trong các tập ñoàn thực hiện kiểm toán hoạt ñộng hiện nay mới
chỉ xem là giai ñoạn thử nghiệm. Trong quá trình thực hiện kiểm toán hoạt ñộng tại
các tập ñoàn của Việt Nam có thể nhận thấy những ñặc trưng cơ bản sau :
Một là, KTNB trong các tập ñoàn thực hiện kiểm toán hoạt ñộng nhưng chưa
thực sự thể hiện rõ bản chất và ñặc tính của loại hình này. Chính vì thế mà hiệu quả
áp dụng của loại hình này chưa cao. Hiện nay, KTNB các tập ñoàn vẫn ñang thực
hiện kiểm toán hoạt ñộng nhưng không phân chia theo ñầu mối của các mối quan hệ
kinh tế mà vẫn dựa trên cách thức tiếp cận theo khoản mục. Cách thức này dẫn ñến
sự nhìn nhận một cách phiến diện về từng khoản mục mà không thấy ñược mối liên
hệ qua lại trong ñánh giá hiệu quả giữa các khoản mục nghiệp vụ có mối liên hệ chặt
chẽ với nhau.
Hai là, Các phương pháp áp dụng trong quá trình thực hiện kiểm toán hoạt
ñộng vẫn chủ yếu dựa trên phương pháp so sánh mà chưa sử dụng các kỹ thuật kiểm
toán mới. Hơn nữa, những so sánh mà KTNB ñang áp dụng mới chỉ là những so sánh
ñơn giản như so sánh giữa kết quả thực hiện với dự toán, giữa kết quả thực hiện với
ñịnh mức cho phép của tập ñoàn. Các so sánh này mới chỉ tập trung vào các chỉ tiêu
lượng hóa và dựa trên các mặt của hoạt ñộng tài chính. Trong khi ñó, kiểm toán hoạt
ñộng hiện ñại ñã ñưa ra nhiều chỉ tiêu phi tài chính ñể ñánh giá hiệu quả, hiệu năng.
Ba là, Khi lập kế hoạch kiểm toán năm, KTNB của các tập ñoàn vẫn chưa ñưa
ra những nội dung kiểm toán mang tính kế tiếp, những kế hoạch "dài hơi" trong ñánh
giá hoạt ñộng của từng ñơn vị ñể từ ñó có thể xem xét ñến hoạt ñộng của cả tập ñoàn.
Hiện nay, việc ñánh giá chỉ tập trung vào ñánh giá của từng hoạt ñộng riêng lẻ của
các ñơn vị thành viên. Trong khi ñó, hiệu quả hoạt ñộng của tập ñoàn lại phụ thuộc
rất nhiều và sự phối hợp hoạt ñộng, tận dụng nguồn lực của các thành viên. Mục tiêu
chính của việc cơ cấu lại các doanh nghiệp ở quy mô lớn thành các tập ñoàn là nhằm
tạo sự linh hoạt cho các ñơn vị thành viên phối hợp và kết hợp ñể hướng ñến hiệu
quả hoạt ñộng chung của cả tập ñoàn. Việc xác ñịnh phạm vi kiểm toán ở quy mô
hẹp ñã không xem xét ñược các tập ñoàn một cách toàn diện.
Bốn là, Kiểm toán hoạt ñộng do KTNB các tập ñoàn thực hiện mới chỉ chú
trọng ñến các hoạt ñộng ñã xảy ra, các chương trình dự án ñã ñi vào vận hành. Trong
khi ñó, kiểm toán trước ñối với các chương trình dự án khi mới chỉ trong giai ñoạn
hình thành hay trong giai ñoạn tiền khả thi còn chưa ñược chú trọng. ðây là vấn ñề
124
ảnh hưởng rất lớn ñến chiến lược hoạt ñộng của từng ñơn vị thành viên trong tập ñoàn
và cho cả một tập ñoàn. Trong khoảng thời gian ñầu hình thành các tập ñoàn kinh tế
nhà nước, có rất nhiều xu hướng phát triển của các tập ñoàn ñược cho là không hiệu
quả. Chẳng hạn như xu hướng ña dạng hóa ngành nghề, vốn dàn ñều trên nhiều mặt
hoạt ñộng, hay xu hướng thành lập các ngân hàng, các tổ chức tài chính trong các tập
ñoàn ñều ñang cần phải xem xét lại. Việc xem xét lại các xu hướng này không phải chỉ
là nhiệm vụ của các cơ quan chức năng của nhà nước mà còn là nhiệm vụ của bản thân
các tập ñoàn, mà nhiệm vụ này có thể ñược thực hiện bởi chính các bộ phận thực hiện
chức năng kiểm tra kiểm soát trong tập ñoàn như KTNB.
Năm là, Kỹ thuật kiểm toán ñược KTVNB các tập ñoàn sử dụng trong kiểm
toán hoạt ñộng bị ảnh hưởng nhiều bởi các kỹ thuật sử dụng trong kiểm toán tài
chính và kiểm toán tuân thủ. Khảo sát giấy tờ làm việc của KTNB tập ñoàn cho thấy
mẫu giấy tờ làm việc không có sự khác biệt về nội dung và cách thức trình bày giữa
các loại hình kiểm toán. ðiều này ñã làm ảnh hưởng ñến việc chú trọng các mục tiêu
kiểm toán hoạt ñộng của KTVNB.
Một công việc quan trọng cần ñược tiến hành trong quá trình thực hiện kiểm
toán ñối với bất kỳ loại hình kiểm toán nào là kiểm soát chất lượng kiểm toán. Mặc
dù phần lớn các tập ñoàn có tổ chức KTNB ñều ñã xây dựng qui chế KTNB nhưng
quy chế này chưa thực sự hữu dụng cho các KTNB tập ñoàn trong thực hiện và kiểm
soát chất lượng kiểm toán. Hơn nữa, phần lớn các qui chế KTNB trong các tập ñoàn
ñều ñã ñược xây dựng từ khi hoạt ñộng theo mô hình tổng công ty. Nhiều tập ñoàn
ñã sử dụng qui chế KTNB cũ và ñiều chỉnh lại một vài nội dung ñể áp dụng cho mô
hình hoạt ñộng mới. ðiều này dẫn ñến sự thiếu chuyên nghiệp trong thực hiện KTNB
khi thực hiện các loại kiểm toán ảnh hưởng ñến chất lượng KTNB cũng như ảnh
hưởng ñến hiệu quả hoạt ñộng của từng ñơn vị thành viên và cả tập ñoàn.
2.2.3. Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế của
Việt Nam
Mặc dù KTNB ñã hình thành và tồn tại trên thế giới từ rất lâu nhưng sự xác
lập chính thức cơ sở pháp lý về KTNB ở Việt Nam phải ñến năm 1997 mới bắt ñầu
với Nghị ñịnh 59/1996/Nð-CP. Nghị ñịnh này ñưa ra những quy ñịnh ñầu tiên về tổ
chức KTNB. Theo Nghị ñịnh này, các tổng công ty ñược thành lập theo Quyết ñịnh
90/TTg hoặc Quyết ñịnh 91/TTg ñều ñã tổ chức KTNB. Hoạt ñộng của nhiều bộ
phận KTNB trong nhiều tổng công ty vào thời kỳ ñầu mang tính hình thức. Một số
125
tổng công ty thời kỳ này thực hiện phân tách nhân sự ở bộ phận kế toán tài chính
thành hai bộ phận là kế toán và KTNB. Việc thực hiện chia tách như vậy có thể coi
như một sự "ñối phó" với các quy ñịnh ban ñầu của Nhà nước về tổ chức bộ máy
KTNB trong các Tổng công ty nhà nước. Với sự ñổi mới về quản lý kinh tế của Nhà
nước, nhiều tập ñoàn ñã ñược hình thành từ các tổng công ty, trước hết là các tổng
công ty thành lập theo Quyết ñịnh 91/TTg. Tổ chức KTNB trong các tập ñoàn này
không phải là một yêu cầu bắt buộc về mặt luật pháp. Tuy nhiên, xu hướng phát triển
về quản lý kinh tế của nhà nước ñã thúc ñẩy nhiều tập ñoàn tổ chức KTNB như một
công cụ quản lý kinh tế hữu hiệu.
Qua khảo sát thực tế, phần lớn các tập ñoàn kinh tế ñược tổ chức theo ðề án
thí ñiểm "Hình thành Tập ñoàn kinh tế nhà nước" ñều tổ chức riêng bộ máy KTNB
hoặc tồn tại chức năng KTNB tại công ty mẹ (5/8 tập ñoàn ñược khảo sát). Như vậy
số lượng các tập ñoàn tổ chức KTNB chiếm tỷ lệ tương ñối cao, ñạt gần 63%. Với
các tập ñoàn này, việc tổ chức KTNB không chỉ ở công ty mẹ mà còn triển khai cả ở
các công ty con. Trong số các doanh nghiệp thành viên của các tập ñoàn ñược khảo
sát có 5 công ty mẹ và 10 công ty con trong các tập ñoàn tổ chức KTNB. Một số tập
ñoàn không tổ chức riêng bộ phận KTNB vẫn có những bộ phận khác thực hiện các
chức năng KTNB, hoặc gắn các chức năng KTNB với các chức năng khác của quản
lý (3/8 tập ñoàn ñược tác giả khảo sát). Tỷ lệ các ñơn vị thành viên trong các tập
ñoàn không tổ chức KTNB chiếm tỷ lệ tương ñối cao 70% (Phụ lục Số 2.22).
ðối với các tập ñoàn tổ chức bộ phận KTNB, bộ phận này ñược tổ chức theo
các mô hình khác nhau trong quan hệ giữa công ty mẹ với ñơn vị thành viên, trong
quan hệ giữa bộ phận KTNB với các bộ phận chức năng hay trong quan hệ nội bộ tại
bộ phận KTNB.
Về quan hệ giữa KTNB với các bộ phận chức năng khác trong doanh nghiệp:
Theo nguyên tắc tổ chức, KTNB cần phải ñược xây dựng ñể ñảm bảo ñược tính ñộc
lập trong việc thực hiện các chức năng của mình. ðể ñảm bảo nguyên tắc này KTNB
trong các tập ñoàn hiện nay ñược tổ chức theo ba mô hình chủ yếu sau:
Một là, KTNB ñược tổ chức dưới hình thức một tổ KTNB. Tổ KTNB ñược xây
dựng dưới sự chỉ ñạo của Ban kiểm soát (theo khảo sát có 1/8 tập ñoàn có bộ phận
KTNB theo hình thức này) KTNB ñược xây dựng dưới sự chỉ ñạo của ban kiểm soát là
một mô hình ñược áp dụng phổ biến trong các ñịnh chế tài chính hiện nay khi các tập
ñoàn chịu sự chi phối của Luật các tổ chức tín dụng (KTNB Tập ñoàn Tài chính Bảo
126
hiểm Việt Nam ñược xây dựng theo mô hình này). KTNB ñược tổ chức theo mô hình
này ñảm bảo ñược tính ñộc lập của việc thực hiện các chức năng của KTNB. Tuy
nhiên, mô hình này ñược vận dụng không ñầy ñủ tại Việt Nam và cũng không phổ
biến trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước. Theo mô hình tổ chức này, tổ KTNB thực
hiện kiểm toán theo quyết ñịnh của Ủy ban kiểm toán. Ủy ban kiểm toán là một trong
các ủy ban chức năng trực thuộc hội ñồng quản trị. Ủy ban này có chức năng tư vấn và
hỗ trợ cho hội ñồng quản trị về tổ chức hoạt ñộng KTNB và thiết lập mối liên hệ với
các chủ thể kiểm toán từ bên ngoài. Ủy ban kiểm toán chỉ có chức năng chỉ ñạo mà
không trực tiếp tham gia cáo công việc kiểm toán. Trên cơ sở ñó, tổ KTNB sẽ báo cáo
công việc thực hiện trước hết là cho ủy ban kiểm toán. Theo cách thức này, tổ KTNB
sẽ ñược tổ chức hoạt ñộng phụ thuộc vào ủy ban kiểm toán, ñảm bảo ñược tính ñộc lập
và quyền lực trong công tác KTNB. Trong khi ñó, ủy ban này lại hoạt ñộng ñịnh kỳ
theo lịch của hội ñồng quản trị. ðiều này dẫn ñến việc xử lý chậm các quyết ñịnh liên
quan ñến KTNB. Mô hình tổ chức này ñược thể hiện rõ nét trong mô hình tổ chức của
Tập ñoàn Tài chính Bảo hiểm Việt Nam và ñược minh họa trong Phụ lục 2.25.
Hai là, KTNB ñược tổ chức dưới hình thức một tổ KTNB nằm trong bộ phận
kế toán của công ty mẹ. Theo khảo sát của tác giả mô hình này cũng không phổ biến
trong các tập ñoàn của Việt Nam (hiện nay chỉ có 1/8 tập ñoàn ñược khảo sát tổ chức
theo mô hình này là Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam). Theo mô hình này, tổ
KTNB thực hiện kiểm toán theo quyết ñịnh của Tổng giám ñốc. Tổ KTNB sẽ báo
cáo công việc thực hiện trước hết là cho ban kiểm soát và tổng giám ñốc. Theo cách
thức tổ chức này, tập ñoàn ñã sắp xếp nhân sự theo cách thức kiêm nhiệm: Phó ban
Kiểm soát hoặc Phó ban Tài chính kế toán có thể kiêm chức Trưởng bộ phận KTNB.
Cách thức tổ chức mô hình này ñược minh họa theo sơ ñồ 2.4.
Sơ ñồ 2.4: Tổ chức tổ KTNB nằm trong bộ phận kế toán có liên hệ báo cáo với Ban kiểm soát
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc
Ban Kiểm soát
Các ban chức năng
Tổ KTNB
CÁC ðƠN VỊ THÀNH VIÊN
Các ñvị hạch toán phụ thuộc và sự nghiệp
Các công ty do cty mẹ sở hữu 100% vốn
Các công ty do cty mẹ sở hữu >50% vốn
Các công ty liên kết
Quan hệ chỉ ñạo
Quan hệ báo cáo
127
Việc vận dụng mô hình này tại các tập ñoàn kinh tế nhà nước cũng không
ñược hoàn thiện. Ban Kiểm soát trong các tập ñoàn thường chỉ có nhiệm vụ kiểm tra
giám sát hoạt ñộng ñiều hành của tổng giám ñốc, bộ máy giúp việc và các ñơn vị
thành viên trong tập ñoàn. ðồng thời, ban kiểm soát có trách nhiệm báo cáo hội ñồng
quản trị theo ñịnh kỳ hàng quý và hàng năm, theo vụ việc và kết quả kiểm tra giám
sát của mình, kịp thời phát hiện và báo cáo ngay hội ñồng quản trị về những hoạt
ñộng không bình thường, có dấu hiệu phạm pháp trong tập ñoàn. Như vậy, ban kiểm
soát cũng thực hiện luôn chức năng kiểm tra, ñánh giá và xác nhận, sẽ gây sự nhầm
lẫn trong chức năng nhiệm vụ của ban kiểm soát và KTNB. ðiều này dẫn ñến sự
thay ñổi ñáng kể trong hoạt ñộng KTNB tại các tập ñoàn như Tập ñoàn ðiện lực
Quốc gia Việt Nam. Do có sự chồng chéo trong việc quy ñịnh chức năng nhiệm vụ
nên Tập ñoàn này ñã không duy trì bộ phận KTNB như một phòng ban chức năng
ñộc lập trong bộ máy ñiều hành của Tập ñoàn. Và cũng chính do nguyên nhân này
nên bộ phận KTNB của Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam cũng ñược ghép vào
Ban Tài chính kế toán thành Ban Tài chính Kế toán Kiểm toán (Phụ lục 2.23).
Ba là, Bộ phận KTNB ñược tổ chức dưới hình thức một phòng ban chức năng
riêng biệt chịu sự chỉ ñạo trực tiếp của Ban giám ñốc. Ban giám ñốc có thể phân
công một người phụ trách công việc KTNB. Hiện nay, trong các tập ñoàn (4/6 tập
ñoàn) có tổ chức KTNB ñều phân công một phó tổng giám ñốc phụ trách trực tiếp bộ
phận này. Cách thức tổ chức này thường làm giảm tính ñộc lập của kiểm toán vì xét
về bản chất ban giám ñốc chỉ là người quản lý doanh nghiệp chứ không phải là chủ
sở hữu. Cơ cấu tổ chức theo cách này có thể ñược mô tả theo Sơ ñồ 2.5.
Theo Phụ lục 2.22, KTNB ñược tổ chức theo mô hình này phổ biến trong các
tập ñoàn kinh tế nhà nước của Việt Nam (chiếm 75%) trong kết quả khảo sát của tác
giả. Bộ phận KTNB chịu sự chỉ ñạo trực tiếp của tổng giám ñốc tập ñoàn hoặc phó
tổng giám ñốc tập ñoàn. Trong ñó, xu hướng phân công một phó tổng giám ñốc là
người chỉ ñạo trực tiếp hoạt ñộng kiểm toán nội bộ là xu hướng chủ yếu trong các
ñơn vị có tổ chức KTNB. Sở dĩ cách thức này ñược thực hiện phổ biến là do yếu tố
lịch sử. Các tập ñoàn nhà nước hiện nay ñều hình thành từ các tổng công ty do ñó
quá trình tổ chức KTNB bị ảnh hưởng không nhỏ bởi cách thức cũ theo mô hình tổ
chức của các tổng công ty. Có thể xem xét và phân tích mô hình tổ chức này thông
qua việc tổ chức KTNB ở các tập ñoàn như sau:
128
Sơ ñồ 2.5: Tổ chức phòng (ban) KTNB trực thuộc Ban giám ñốc
Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam có bộ phận KTNB trực
thuộc Ban giám ñốc và hoạt ñộng theo sự chỉ ñạo trực tiếp của Tổng giám ñốc và có
trách nhiệm báo cáo với Hội ñồng quản trị. Ban kiểm soát ñược tổ chức theo quy
ñịnh của Luật doanh nghiệp với các chức năng giám sát Hội ñồng quản trị, Giám ñốc
hoặc Tổng giám ñốc trong việc ñiều hành công ty theo quy chế "Người ñại diện".
Ngoài ra, Ban kiểm soát của Tập ñoàn có nhiệm vụ xem xét sổ kế toán và các tài liệu
khác của toàn bộ tập ñoàn bao gồm cả công ty mẹ và các doanh nghiệp thành viên
mà công ty mẹ nắm giữ trên 50% vốn ñiều lệ. Tuy nhiên, việc này chỉ ñược thực hiện
khi xét thấy cần thiết hoặc theo quyết ñịnh của Chính phủ. Ban KTNB ñược tổ chức
dưới sự chỉ ñạo trực tiếp của Tổng giám ñốc và hoạt ñộng như một bộ phận của Văn
phòng ñiều hành của tập ñoàn. Khi thực hiện kiểm toán, bộ phận KTNB có trách
nhiệm báo cáo trực tiếp với Tổng giám ñốc và gửi báo cáo cho Hội ñồng quản trị.
Cũng tương tự như mô hình KTNB của Tập ñoàn Than - Khoáng sản, bộ phận
KTNB của Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam trực thuộc sự chỉ ñạo trực tiếp
của Ban giám ñốc tập ñoàn. Tại Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Ban
giám ñốc phân công một Phó Tổng giám ñốc tập ñoàn phụ trách hoạt ñộng của bộ
phận KTNB. Bộ phận KTNB có chức năng chủ yếu là thực hiện kiểm toán báo cáo
tài chính của các ñơn vị thành viên. Ban Kiểm soát của Tập ñoàn cũng thực hiện
chức năng giám sát Hội ñồng quản trị, Giám ñốc hoặc Tổng giám ñốc theo quy ñịnh
trong Luật Doanh nghiệp ñược Quốc hội thông qua năm 2005. Tuy nhiên, ñiểm khác
biệt trong tổ chức của KTNB tập ñoàn này là Ban kiểm soát cũng thực hiện các chức
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc
Ban Kiểm soát
Các ban chức năng
KTNB
CÁC ðƠN VỊ THÀNH VIÊN
Các ñơn vị hạch toán phụ thuộc và sự nghiệp
Các công ty do công ty mẹ sở hữu 100% vốn
Các công ty do công ty mẹ sở hữu >50% vốn
Các công ty liên kết
Phó Tổng giám ñốc
129
năng kiểm tra ñánh giá và kiểm soát với nhiều mặt hoạt ñộng của các ñơn vị thành
viên như kiểm tra và xác nhận các thông tin trên các báo cáo tài chính, kiểm tra việc
tuân thủ hoạt ñộng của các chương trình dự án, các tác nghiệp cụ thể như kiểm toán
về tiền lương, kiểm toán thu chi cho hoạt ñộng phúc lợi... Như vậy, cách thức này tạo
ra một sự tổ chức chồng chéo về mặt hoạt ñộng của bản thân chức năng kiểm tra
kiểm soát của Tập ñoàn. Hơn nữa, trong tập ñoàn này, Phó Tổng giám ñốc tập ñoàn
ñược phân công phụ trách cả tài chính, kế toán và kiểm toán. Việc này ñã làm giảm
tính ñộc lập của hoạt ñộng của KTNB.
Về hình thức tổ chức KTNB: Xét về hình thức tổ chức KTNB có thể lựa chọn
hai hình thức là bộ phận (phòng, ban nhóm KTNB) hoặc giám ñịnh viên kế toán.
Hình thức tổ chức KTNB ñược xác ñịnh dựa trên tính chất ngành nghề của tập ñoàn,
quy mô và phạm vi hoạt ñộng của tập ñoàn. Trước ñây, Thông tư 52/1998/TT-BTC
có quy ñịnh "bộ phận KTNB tổng công ty phải ñược tổ chức ñộc lập với phòng ban
chức năng khác của tổng công ty và chịu sự lãnh ñạo trực tiếp của tổng giám ñốc.
Biên chế phòng từ 3-5 người" [1] ñược cho là không phù hợp và ñược thay thế bằng
Thông tư 171/1998/TT-BTC hướng dẫn thực hiện KTNB tại doanh nghiệp nhà nước.
Theo thông tư này, hình thức tổ chức KTNB ñược xác ñịnh tuỳ thuộc vào quy mô
sản xuất kinh doanh, ñịa bàn hoạt ñộng tập trung hay phân tán, ñiều kiện cụ thể và
năng lực của ñội ngũ kế toán. Thông thường, có thể tổ chức KTNB theo hai hình
thức chủ yếu là bộ phận KTNB hoặc giám ñịnh viên kế toán. Hiện nay, các tập ñoàn
kinh tế nhà nước vẫn chưa áp dụng tổ chức KTNB theo hình thức thứ hai là giám
ñịnh viên kế toán mà chỉ chủ yếu áp dụng mô hình kiểm toán theo cách thức tổ chức
một bộ phận KTNB. Hình thức giám ñịnh viên kế toán là hình thức phù hợp với các
công ty nhỏ hoặc các công ty có liên kết lỏng với tập ñoàn thông qua các hợp ñồng
chứ không thông qua liên kết về vốn. 100% các tập ñoàn ñược khảo sát có bộ phận
KTNB ñều khẳng ñịnh tổ chức KTNB theo hình thức thứ nhất.
Bộ phận KTNB ñược tổ chức theo hình thức này có số lượng và cơ cấu thành
viên phụ thuộc vào quy mô của ñơn vị, nhiệm vụ của từng thời kỳ cụ thể. Bộ phận
KTNB có thể thực hiện các công việc do hội ñồng quản trị, ban kiểm soát hoặc do
tổng giám ñốc giao cho. Bộ phận KTNB có thể ñược tổ chức thành một phòng, ban
hoặc một tổ KTNB, thậm chí có thể ñược kết hợp với các phòng ban khác có chức
năng liên hệ chặt chẽ với kiểm toán như phòng thanh tra. Cách thức tổ chức KTNB
thành một phòng ban riêng biệt ñược thực hiện trong các tập ñoàn khá phổ biến như
130
Tập ñoàn Tài chính Bảo hiểm Việt Nam, Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam,
Tập ñoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam. Cách thức tổ chức KTNB ghép với
phòng thanh tra ñược thực hiện trong các ñơn vị thành viên của Tập ñoàn Than và
Khoáng sản. Tổ chức KTNB tại Tập ñoàn Quốc gia dầu khí Việt Nam ñược thực
hiện theo cách thức ghép với Ban Tài chính Kế toán.
Phòng ban KTNB thường ñược tổ chức tại các công ty mẹ hoặc các ñơn vị
thành viên có quy mô lớn. Tổ kiểm toán thường ñược tổ chức trong các ñơn vị thành
viên có quy mô nhỏ. Cách thức tổ chức KTNB ghép với các phòng ban khác có ưu
ñiểm là giảm bớt gánh nặng về nhân sự và chi phí cho doanh nghiệp thành viên
nhưng có nhược ñiểm là giảm tính ñộc lập của KTNB. Về bản chất, bộ phận thanh
tra hay phòng thanh tra cũng có chức năng thực hiện kiểm tra kiểm soát trong doanh
nghiệp nhưng hướng ñến kiểm tra mang tính hành chính nhiều hơn. Trong khi, hoạt
ñộng KTNB của tập ñoàn mang tính kiểm soát của chủ sở hữu. Khi tiến hành kiểm
toán hiệu quả và hiệu năng thì bản thân phòng thanh tra cũng có thể trở thành khách
thể của hoạt ñộng KTNB. Xét về bản chất, hai bộ phận này có cùng chức năng nhưng
ñược phân biệt ở ñối tượng và tần suất thực hiện : KTNB ñược thực hiện thường
xuyên và toàn bộ còn phòng thanh tra thường chỉ thực hiện những trường hợp có dấu
hiệu vi phạm.
Xét về biên chế tổ chức của KTNB, thường có hai dạng: Dạng thứ nhất là bộ
phận KTNB có biên chế cố ñịnh, dạng thứ hai là bộ phận KTNB có biên chế linh
hoạt. Các doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn ñược khảo sát có bộ phận KTNB
chủ yếu tổ chức mô hình biên chế phòng KTNB cố ñịnh (73%) và biên chế linh hoạt
(27%) (Phụ lục 2.22).
Với biên chế cố ñịnh, KTNB ñược quy ñịnh rõ cho công ty mẹ và ñơn vị thành
viên. Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt
Nam ñang tổ chức kiểm toán theo dạng này. Biên chế trong phòng (ban) KTNB của
tập ñoàn ñược xác ñịnh. Mọi công việc KTNB ñều do các thành viên trong bộ phận
KTNB của tập ñoàn và của ñơn vị thành viên thực hiện. Cách thức tổ chức trên chỉ
phù hợp với những tập ñoàn có số lượng doanh nghiệp thành viên không nhiều
nhưng có số lượng KTV tương ñối ñầy ñủ. Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam có
19 ñơn vị thành viên trong ñó ñã có ñến 14 ñơn vị thành viên có tổ chức KTNB hoặc
có giao một bộ phận chuyên trách thực hiện KTNB (chiếm 73%). Số lượng KTVNB
tại công ty mẹ là 5 người ñược biên chế cố ñịnh. Số lượng KTV ở các ñơn vị thành
131
viên là 55 người (Phụ lục 2.24). Với quy mô như vậy, chỉ trong những trường hợp
ñặc biệt, bộ phận KTNB mới phải huy ñộng thêm nhân lực từ các ban chức năng
thuộc bộ máy văn phòng tập ñoàn.
Với biên chế linh hoạt, số lượng KTV trong từng giai ñoạn, từng khu vực
không cố ñịnh. Trong từng giai ñoạn hoạt ñộng khác nhau, với từng ñối tượng kiểm
toán khác nhau mà có thể thay ñổi số lượng KTV bằng cách huy ñộng thêm từ bộ
máy văn phòng của tập ñoàn hoặc huy ñộng thêm từ KTNB của các ñơn vị thành
viên khác không phải là khách thể của cuộc kiểm toán hiện tại. Cách thức này tương
ñối phù hợp và hiệu quả với các tập ñoàn kinh tế nhà nước hiện nay. KTNB ở Tập
ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam ñược tổ chức theo cách thức này.
Trong Quy chế KTNB của Tập ñoàn có quy ñịnh: "Trong trường hợp cần thiết, Tổng
giám ñốc trưng tập KTV ở các ñơn vị thành viên, cử các cán bộ thuộc các lĩnh vực
chuyên môn, nghiệp vụ khác trong tập ñoàn, hoặc thuê chuyên gia ngoài tham gia
một số nội dung hoặc toàn bộ một cuộc kiểm toán" [46]. Cách thức tổ chức này phù
hợp với những tập ñoàn kinh tế có số lượng ñơn vị thành viên lớn như Tập ñoàn
Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam với hơn 60 ñơn vị thành viên.
Giám ñịnh viên kế toán hoặc giám sát viên nhà nước: Giám ñịnh viên kế toán
có thể là các KTV chuyên nghiệp hành nghề, thậm chí ở một số nước trong các
doanh nghiệp nhà nước các giám ñịnh viên kế toán có thể ñược biên chế trong bộ
máy kiểm toán nhà nước. Hiện nay, ở Việt Nam chưa áp dụng mô hình này trong
KTNB tập ñoàn. Tuy nhiên, có thể khẳng ñịnh mô hình này thích hợp ñể tổ chức
KTNB trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước, trong các tập ñoàn có nhiều doanh
nghiệp thành viên có quy mô nhỏ và các thành viên có liên kết lỏng với công ty mẹ
của tập ñoàn.
Trong phạm vi nội bộ, tổ chức bộ máy KTNB ñược tổ chức theo hai mô hình
cơ bản, phù hợp với ñặc trưng của từng tập ñoàn và phù hợp với mô hình chung
trong tổ chức hoạt ñộng của các tập ñoàn hiện nay :
Một là, Mô hình KTNB tổ chức tập trung tại công ty mẹ. Hiện nay chỉ có Tập
ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam tổ chức KTNB theo mô hình này, xét vể tỷ
trọng chỉ chiếm 13% (1/8) các tập ñoàn ñược khảo. KTNB chỉ ñược tổ chức tại công
ty mẹ và không tổ chức KTNB tại các ñơn vị thành viên. Mô hình bộ phận KTNB tổ
chức tập trung ñươc khái quát trong Sơ ñồ 2.6.
132
Sơ ñồ 2.6 : Tổ chức KTNB theo mô hình tập trung
Hai là, Mô hình bộ phận KTNB ñược tổ chức phân tán. Trong mô hình này,
bộ phận KTNB của công ty mẹ là nơi xử lý kết quả kiểm toán cuối cùng. ðể có thể
thực hiện theo mô hình này, bản thân các ñơn vị thành viên phải có ñủ các KTVNB
tại các công ty con thực hiện kiểm toán và sau ñó chuyển lên KTNB của công ty mẹ
làm nhiệm vụ tổng hợp. Tuy nhiên, phần lớn các tập ñoàn ñều không sử dụng mô
hình tổ chức phân tán một cách thuần túy mà có sự ñiều chỉnh. KTVNB của công ty
mẹ sẽ thực hiện kiểm toán tại công ty con kết hợp với KTVNB tại công ty con. Cũng
có thể nhận thấy một vấn ñề với cách thức tổ chức này là chi phí kiểm toán tương ñối
lớn. Tại Tập ñoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam, số lượng KTVNB trong các
công ty con ñều khoảng 2 ñến 3 người. ðây là lý do chủ yếu khiến nhiều tập ñoàn ñã
chuyển dần KTNB sang mô hình tập trung hoặc nửa tập trung, nửa phân tán. Với mô
hình nửa tập trung, nửa phân tán KTNB ñược tổ chức tại công ty mẹ và chỉ tổ chức
KTNB tại các doanh nghiệp thành viên mà bản thân doanh nghiệp ñó cũng là công ty
mẹ của nhiều ñơn vị thành viên khác. Do các tập ñoàn kinh tế nhà nước ñược cấu
trúc bởi các liên kết kinh tế ñơn giản, việc phân cấp chủ sở hữu ñược thực hiện theo
mức ñầu tư theo từng cấp ñộ: Công ty mẹ - công ty con - công ty cháu. ðiều này dẫn
ñến việc tổ chức KTNB trong tập ñoàn thường ñược tổ chức tại công ty mẹ và tại các
doanh nghiệp thành viên có quy mô và phạm vi hoạt ñộng lớn. Hiện nay, trong một
số tập ñoàn KTNB ñã ñược tổ chức tại nhiều ñơn vị thành viên. Tuy nhiên, khi khảo
sát các ñơn vị thành viên không tổ chức KTNB, Tác giả nhận thấy những ñơn vị này
không thực hiện "thuê ngoài" dịch vụ KTNB và cũng chính những ñơn vị này cho
rằng việc thuê ngoài KTNB là không cần thiết (Phụ lục 2.22). Hơn nữa, xu hướng cắt
giảm bộ phận KTNB tại các ñơn vị thành viên cũng ñang thể hiện rõ. Chẳng hạn, tại
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam tổng số ñơn vị có KTNB giảm dần từ năm
2001 và ñến nay chỉ tổ chức KTNB tại công ty mẹ (Phụ lục 2.23).
Trưởng ban KTNB của Tập ñoàn
Phó ban KTNB Phó ban KTNB
KTVNB KTVNB KTVNB KTVNB
133
Về nhân sự: KTVNB hiện nay trong các tập ñoàn ñã ñược tăng cường về chất
lượng. Số lượng KTVNB có các chứng chỉ nghề nghiệp quốc gia và quốc tế về kiểm
toán tăng nhanh (Phụ lục 2.22). Các KTVNB ñều ñược ñào tạo thường xuyên và
ñược khuyến khích học tập nghiên cứu ñể nâng cao chuyên môn nghiệp vụ. Mặc dù
yêu cầu về trình ñộ của KTVNB chỉ cần từ trung cấp kế toán nhưng trên thực tế các
KTVNB của các tập ñoàn ñều có trình ñộ từ ñại học trở lên. Nhiều KTVNB ñặc biệt
là những người ñảm nhiệm các chức vụ quản lý trong bộ phận KTNB còn có chứng
chỉ KTV do Bộ Tài chính cấp hoặc các chứng chỉ quốc tế về KTNB như chứng chỉ
KTVNB của Mỹ CIA, chứng chỉ KTV công chứng của Vương quốc Anh ACCA,
chứng chỉ KTV của Ôxtraylia (Phụ lục 2.22). Một ñiểm ñặc biệt là các KTVNB có
chứng chỉ của các tập ñoàn chủ yếu ñược tuyển dụng từ các công ty kiểm toán ñộc
lập bên ngoài. Tuy nhiên, số lượng biên chế KTNB tại các tập ñoàn hiện này thường
bị chính các tập ñoàn ñánh giá là không phù hợp; có ñến 10/15 (66%) doanh nghiệp
trong các tập ñoàn ñược khảo sát khẳng ñịnh là quy mô phòng KTNB không phù
hợp. Một ñiểm dễ nhận thấy từ các KTVNB trong các tập ñoàn là họ am hiểu về tài
chính kế toán nhưng kiến thức về ngành nghề kinh doanh của các tập ñoàn thì tương
ñối hạn chế. Hơn nữa, mặc dù các tập ñoàn khuyến khích việc nâng cao chuyên môn
nghiệp vụ của KTVNB nhưng việc ñào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho các KTVNB
còn nhiều hạn chế, thiếu ñi tính chuyên nghiệp và thiếu tính chiến lược. ðây cũng là
lý do mà trong các tập ñoàn ñược khảo sát, KTNB vẫn tập trung vào kiểm toán tài
chính và kiểm toán tuân thủ mà chưa chú trọng vào loại hình ñặc trưng của KTNB là
kiểm toán hoạt ñộng. Kết quả khảo sát tại các ñơn vị thành viên cho thấy 100% các
ñơn vị có KTNB ñều tiến hành kiểm toán tài chính và 93% thực hiện kiểm toán tuân
thủ trong khi chỉ có 13% thực hiện kiểm toán hoạt ñộng (Phụ lục 2.22).
Nhân sự quyết ñịnh sự thành bại trong hoạt ñộng của bất kỳ bộ máy tổ chức
nào cũng là người ñứng ñầu. Người ñứng ñầu phòng, tổ, KTV trưởng KTNB thuộc
các doanh nghiệp thành viên do giám ñốc doanh nghiệp bổ nhiệm và không kiêm
nhiệm các công việc khác trong ñơn vị. Chức danh công tác của người ñứng ñầu
KTNB là KTV trưởng ñồng thời là trưởng phòng hoặc tổ trưởng KTNB (tuỳ thuộc tổ
chức phòng hoặc tổ). KTV trưởng ñồng thời là trưởng phòng hoặc tổ trưởng KTNB
ngoài quyền và trách nhiệm của KTV trưởng ñơn vị, còn có trách nhiệm, quyền hạn,
nghĩa vụ, quyền lợi như người ñúng ñầu một phòng ban khác của ñơn vị.
134
Người ñứng ñầu của bộ phận này cũng có thể gọi là trưởng ban KTNB.
Trưởng ban kiểm toán xem xét lại các báo cáo kiểm toán do các ñoàn kiểm toán lập
và trình tổng giám ñốc hoặc hội ñồng quản trị (ban kiểm soát). Với các cuộc kiểm
toán phức tạp, trưởng ban KTNB có thể trực tiếp tham gia với tư cách là trưởng ñoàn
kiểm toán. Trưởng ban KTNB do cấp có thẩm quyền phê duyệt bổ nhiệm, miễn
nhiệm (thường là tổng giám ñốc). Chịu trách nhiệm trước tổng giám ñốc và trước
pháp luật về báo cáo KTNB; tổ chức thực hiện công tác KTNB có hiệu quả.
Giúp việc cho các trưởng bộ phận KTNB là các phó trưởng ban KTNB. Các
phó trưởng ban KTNB thực hiện nhiệm vụ theo sự phân công của trưởng ban, mỗi
phó ban phụ trách một phạm vi nhất ñịnh. Các thức phân chia nhiệm vụ kiểm toán có
thể theo khu vực ñịa lý hoặc theo lĩnh vực chuyên ngành của kiểm toán.
ðối với chức danh KTVNB tại các tập ñoàn kinh tế, ngoài các tiêu chuẩn
KTVNB theo quy ñịnh của nhà nước, họ còn phải ñáp ứng các yêu cầu riêng của
KTNB trong tập ñoàn. Ví dụ như có kinh nghiệm thực tế ít nhất là 5 năm trong ñó có
ít nhất 3 năm làm việc tại tập ñoàn hoặc các ñơn vị trực thuộc (quy ñịnh về KTVNB
trong Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam).
Thông qua việc nhận diện và phân tích vị trí pháp lý của KTNB trong mô hình
tổ chức bộ máy KTNB, tác giả rút ra kết luận: KTNB của các tập ñoàn Việt Nam
ñang ñược tổ chức dưới sự chỉ ñạo trực tiếp của tổng giám ñốc còn ban kiểm soát
ñược tổ chức trực thuộc Hội ñồng quản trị. Mối quan hệ chủ yếu của hai bộ phận này
chỉ là mối quan hệ báo cáo chứ không phải là mối quan hệ chỉ ñạo. Hơn nữa, tính
ñộc lập của bộ phận KTNB trong các tập ñoàn kinh tế hiện nay vẫn chưa cao. Xu
hướng phát triển của tổ chức bộ máy KTNB trong các tập ñoàn theo phương thức
linh hoạt cả về biên chế hoạt ñộng, hình thức tổ chức phù hợp với từng thời kỳ, từng
giai ñoạn và từng mức ñộ của yêu cầu quản lý.
2.3. ðÁNH GIÁ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG
CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
2.3.1. Những kết quả ñạt ñược về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn
kinh tế của Việt Nam
KTNB trong các tập ñoàn kinh tế ñã có những ñóng góp không nhỏ vào quá
trình phát triển của các tập ñoàn, nâng cao hiệu quả hoạt ñộng, củng cố nến nếp hoạt
ñộng tài chính kế toán và các hoạt ñộng khác trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước
135
hiện nay. Những ñiểm ñạt ñược của KTNB có thể ñược xem xét trên hai mặt của tổ
chức kiểm toán là tổ chức công tác kiểm toán và tổ chức bộ máy kiếm toán.
2.3.1.1. Về xây dựng và thực hiện quy chế kiểm toán
KTNB trong các tập ñoàn ñã bước ñầu thể hiện vai trò thiết yếu của mình.
KTNB ñã có nhiều ñóng góp vào ñổi mới quy trình và cách thức quản lý. Có thể thấy
công tác KTNB trong các tập ñoàn ñã ñạt ñược những thành tựu sau:
Thứ nhất, Các bộ phận KTNB ñã xây dựng ñược quy chế kiểm toán tạo cơ sở
cho việc phát triển hoạt ñộng kiểm toán tại ñơn vị. Trên cơ sở quy trình kiểm toán ñã
ñược xây dựng thống nhất, các Ban KTNB ñã thiết kế ñược hệ thống tệp (file) dữ
liệu làm khuôn mẫu sẵn có cho cuộc kiểm toán. Ngoài ra, Ban KTNB ñều có Sổ tay
hướng dẫn thực hiện kiểm toán hoặc Tài liệu tập huấn công tác KTNB. Các hướng
dẫn này tương ñối chi tiết và rõ ràng, tạo ñiều kiện thuận lợi giúp các KTV nhất là
các KTV mới thực hiện kiểm toán.
Thứ hai, Quy trình KTNB của phần lớn các tập ñoàn ñều xây dựng chi tiết
cho từng phần hành kiểm toán và theo từng loại hình kiểm toán phù hợp với ñặc
ñiểm hoạt ñộng của từng doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn. Chẳng hạn như
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam ñã ñưa ra hai tài liệu tập huấn công tác
kiểm toán trong kiểm toán tuân thủ chế ñộ kế toán tài chính kế toán, kiểm toán báo
cáo tài chính và hướng dẫn kiểm toán quyết toán vốn ñầu tư dự án hoàn thành. Tài
liệu này ñã ñưa ra chỉ dẫn kiểm toán cho loại hình doanh nghiệp trong lĩnh vực bưu
chính viễn thông, chỉ dẫn trong kiểm toán các doanh nghiệp hạch toán phụ thuộc.
Thứ ba, Các bộ phận KTNB ở cả công ty mẹ và ñơn vị thành viên ñã bước ñầu
xây dựng hệ thống hồ sơ kiểm toán nhằm mục ñích lưu trữ thông tin. Hồ sơ kiểm
toán giứp KTV dễ dàng thu thập thông tin và có chỉ dẫn ñể lập kế hoạch kiểm toán.
Hồ sơ kiểm toán giúp các bộ phận chức năng có thể soát xét lại công việc kiểm toán
ñã thực hiện, xử lý các phát sinh sau cuộc kiểm toán. Hệ thống hồ sơ kiểm toán là
minh chứng pháp lý ñể chứng minh việc kiểm tra kiểm soát nội bộ của tập ñoàn.
Thứ tư, Thông qua các cuộc kiểm toán, KTNB tập ñoàn ñã phát hiện ra những
sai sót, những mặt chưa hoàn thiện của doanh nghiệp thành viên và ñã ñưa ra các
kiến nghị ñể chấn chỉnh việc tập hợp chứng từ sổ sách. Trên cơ sở những kiến nghị
của KTNB, các doanh nghiệp thành viên sẽ nâng cao chất lượng hoạt ñộng của kế
toán, cải tiến các quy trình hoạt ñộng chung trong doanh nghiệp. KTNB góp phần
136
kiểm tra việc thực hiện các văn bản pháp luật, chế ñộ kế toán tài chính do Nhà nước
ban hành và việc tuân thủ các Nghị quyết, quyết ñịnh của Hội ñồng quản trị, các
quyết ñịnh, quy ñịnh và các ý kiến chỉ ñạo khác của Tổng giám ñốc tập ñoàn. Hơn
nữa, KTNB giúp Hội ñồng quản trị và Ban giám ñốc có cái nhìn thực tế và khách
quan hơn ñối với các thông tin kinh tế của ñơn vị thành viên và của cả tập ñoàn.
Thứ năm, Trong quá trình tiến hành KTNB ñã tiến hành kiểm tra việc thực
hiện kiến nghị. Công việc này ñã thể hiện ưu việt của loại hình KTNB nhất là ñối với
các tập ñoàn kinh tế nhà nước so với các loại hình kiểm toán khác. Kiểm toán nhà
nước cũng tiến hành kiểm tra việc thực hiện kiến nghị nhưng thường có ñộ trễ nhất
ñịnh khi tiến hành ñánh giá vì lý do khách quan là kiểm toán nhà nước là hoạt ñộng
ngoại kiểm nên quy trình kiểm tra thực hiện kiến nghị thường mất một khoảng thời
gian lớn hơn so với việc triển khai kiểm tra ñánh thực hiện kiến nghị của KTNB.
2.3.1.2. Về tổ chức bộ máy kiểm toán
Những kết quả ñạt ñược trong tổ chức bộ máy KTNB có thể ñược khái quát
trên các mặt chủ yếu sau:
Một là, KTNB trong các tập ñoàn ñã thực hiện ñược các chức năng và nhiệm
vụ ñặt ra trong quy chế KTNB. Các chức năng kiểm tra, ñánh giá và xác nhận ñược
thực hiện rất tốt trong các tập ñoàn kinh tế. Với việc thực hiện chức năng này, có rất
nhiều sai phạm ở quy mô lớn ñã ñược KTNB của các tập ñoàn phát hiện như các sai
phạm lớn về hạch toán doanh thu chi phí, quyết toán vốn ñầu tư xây dựng cơ bản.
Trong báo cáo tổng kết hoạt ñộng của KTNB các tập ñoàn ñều ñánh giá hoạt ñộng
KTNB ñã góp phần phát hiện các sai phạm lớn trong các ñơn vị thành viên với quy
mô lớn lên ñến hàng tỷ ñồng.
Hai là, Việc tổ chức KTNB trong các tập ñoàn ñã có sự thay ñổi và phát triển
lớn về quy mô và chất lượng. Số lượng các ñơn vị thành viên có KTNB trong các tập
ñoàn cũng tăng lên nhanh chóng theo sự phát triển của mỗi doanh nghiệp thành viên.
Có những tập ñoàn lớn như Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam,
Tập ñoàn Dầu khí số lượng các ñơn vị thành viên có KTNB chiếm tỷ lệ lớn (Tập
ñoàn Than - Khoáng sản: 37/61 ñơn vị thành viên có KTNB ñạt khoảng 60%, Tập
ñoàn Dầu khí: 14/19 ñơn vị thành viên có KTNB khoảng 73%) (phụ lục 2.24).
Ba là, Số lượng các KTVNB trong các tập ñoàn ñã tăng lên ñáng kể trong quá
trình phát triển, nhất là giai ñoạn gần ñây. Các KTV trong các tập ñoàn ñã có chất
137
lượng chuyên môn tốt hơn. Do sự phát triển chung của hoạt ñộng kiểm toán,
KTVNB của tập ñoàn cũng có kiến thức kế toán kiểm toán tốt hơn. Thông qua các
phiếu ñiều tra của tác giả, trình ñộ học vấn của KTVNB trong các tập ñoàn kinh tế
của Việt Nam ñều ít nhất có bằng ñại học. Hơn nữa, khi có sự thay ñổi cơ cấu hoạt
ñộng của các tổng công ty 91 ñể hình thành tập ñoàn, rất nhiều tập ñoàn ñã tuyển
dụng thêm nhân sự cho kiểm toán từ các hãng kiểm toán ñộc lập. ðiều này ñã tạo
ñiều kiện không nhỏ cho việc nâng cao chất lượng hoạt ñộng kiểm toán.
Bảng 2.12: Phát triển nhân sự của Ban KTNB Tổng công ty BCVT Việt Nam qua từng năm
ðơn vị: Người
Năm 1998 1999 2000 2002 2004 2005
Số lượng cán bộ kiểm toán tại Ban KTNB
5 5 6 9 9 10
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác KTNB - Tổng công ty BCVT Việt Nam)
Bốn là, Cách thức tổ chức bộ máy kiểm toán của KTNB trong các tập ñoàn
kinh tế. Cách thức tổ chức với số lượng các KTV linh hoạt, khi cần thiết có thể huy
ñộng các KTVNB ở các doanh nghiệp thành viên khác hoặc các chuyên gia trong
lĩnh vực chuyên môn ở văn phòng ñể kiểm toán ñơn vị thành viên ñã tạo tính hiệu
quả trong tổ chức kiểm toán. KTNB trong các ñơn vị thành viên ñược xây dựng theo
dạng mô hình bộ phận KTNB với quy mô của các bộ phận khác nhau phụ thuộc vào
ñặc ñiểm của từng doanh nghiệp thành viên.
Do trong giai ñoạn ñầu phát triển mô hình tập ñoàn, KTNB trong các tập ñoàn
không tránh khỏi những hạn chế nhất ñịnh. Nhà quản lý không chỉ xét ñến những
thành tựu mà phải luôn chú ý ñến những hạn chế và tìm hiểu nguyên nhân của những
hạn chế ñó nhằm ñạt ñược hiệu quả cao nhất của KTNB.
2.3.2. Những tồn tại và hạn chế
2.3.2.1. Về xây dựng và thực hiện quy chế kiểm toán
Trong quá trình thực hiện công tác KTNB, có thể nhận thấy nhiều hạn chế bộc
lộ. Có thể khái quát những hạn chế này qua các nội dung chủ yếu sau:
Thứ nhất, KTNB mới chỉ chú trọng tiến hành kiểm toán tài chính, kiểm toán
tuân thủ mà chưa chú trọng ñến kiểm toán hoạt ñộng. Hoạt ñộng kiểm toán tài chính
cũng mới chỉ chú trọng ñến ñến ñối tượng là các báo cáo tài chính mà chưa chú trong
138
ñến các báo cáo kế toán quản trị. Trong khi ñó, các quyết ñịnh phục vụ quản trị nội
bộ ñơn vị lại dựa phần lớn vào các báo cáo kế toán quản trị. ðối với kiểm toán hoạt
ñộng, bộ phận kiểm toán chưa chủ ñộng kế hoạch mà thực tế những cuộc kiểm toán
ñược thực hiện ñều là ñột xuất và theo yêu cầu của tổng giám ñốc hoặc giám ñốc ñơn
vị thành viên. Kiểm toán hoạt ñộng của các KTNB trong tập ñoàn cũng chỉ mới
hướng ñến mục tiêu hiệu lực của hệ thống kiểm soát nhưng chưa chú trọng ñến các
mục tiêu hiệu quả của hoạt ñộng, tính tiết kiệm của thực hiện kiểm toán. Trong các
tập ñoàn, KTNB chưa ñưa ra chỉ dẫn lựa chọn các tiêu chuẩn ñể ñánh giá trong kiểm
toán hoạt ñộng.
Thứ hai, Kế hoạch KTNB mới chỉ ñược xây dựng theo một chiều. Theo khảo sát
của Tác giả, kế hoạch kiểm toán ñược xây dựng dựa trên ñề xuất của bộ phận KTNB
sau ñó trình Tổng giám ñốc phê duyệt và chuyển xuống ñơn vị thành viên. (100% các
ñơn vị ñược khảo sát ñều thực hiện theo cách thức trên). Kế hoạch kiểm toán trong các
tập ñoàn ñều không lấy ý kiến của ñơn vị thành viên trước khi ñược phê duyệt. ðiều
này có thể gây ra một số bất lợi cho quá trình hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp,
nhất là những thời ñiểm có các hoạt ñộng lớn, giao dịch trọng ñiểm.
Thư ba, Mất tính chủ ñộng của bộ phận KTNB của ñơn vị thành viên trong
xây dựng kế hoạch kiểm toán. Trưởng Ban KTNB tập ñoàn lập kế hoạch kiểm toán
hàng năm cho toàn tập ñoàn. Kế hoạch cần chỉ rõ những doanh nghiệp thành viên sẽ
ñược kiểm toán trong năm ñó. Kế hoạch chi tiết cho từng cuộc kiểm toán sẽ do
Trưởng Ban KTNB chuẩn bị. Thủ tục này sẽ làm mất tính ñộc, sự chủ ñộng trong
hoạt ñộng của Trưởng bộ phận KTKTNB ở doanh nghiệp thành viên. Nếu chỉ xét
ñến các chức năng kiểm tra, xác nhận, ñánh giá thì việc xây dựng kế hoạch kiểm toán
có thể tiến hành tại KTNB của công ty mẹ nhưng khi hướng ñến chức năng tư vấn thì
việc tham gia của ñơn vị thành viên vào xây dựng kế hoạch kiểm toán là cần thiết.
Chỉ có chính khách thể kiểm toán mới hiểu rõ nhất nhu cầu của họ về các lĩnh vực
cần tư vấn.
Thứ tư, Ban KTNB của các tập ñoàn vẫn chưa sử dụng "kỹ thuật kiểm toán sử
dụng máy tính" (CAATs) ñể phân tích dữ liệu một cách ñộc lập. Trong quá trình lập
kế hoạch cho từng cuộc kiểm toán, từng ñoàn KTNB cần giám sát và ñánh giá tính
hiệu quả của hệ thống quản lý rủi ro của từng ñơn vị kinh doanh, ñồng thời chú trọng
ñến các rủi ro trọng yếu khác (bên cạnh việc thực hiện kiểm tra tuân thủ). Quá trình
này ñều thực hiện không có sự hỗ trợ của CAATs.
139
Thứ năm, Trong quá trình thực hiện kiểm toán KTNB vẫn theo hướng dẫn ñến
trách nhiệm giải trình của ñơn vị thành viên chứ chưa chú trọng ñến hướng thể hiện
chức năng kiểm soát của KTNB. Các KTVNB yêu cầu lãnh ñạo và các cán bộ của
ñơn vị kinh doanh ñược kiểm toán giải trình các công việc mà họ ñã làm và cung cấp
các tài liệu ñể chứng tỏ họ ñã tuân thủ theo ñúng các quy trình hoạt ñộng chuẩn của
tập ñoàn hay chưa (phương pháp kiểm toán tuân thủ). Trong trường hợp này, việc
xem xét rủi ro chỉ giới hạn ở những rủi ro không tuân thủ với thủ tục hoạt ñộng
chuẩn của tập ñoàn.
Thứ sáu, Quy trình lập báo cáo kiểm toán bị giới hạn. Báo cáo của KTNB
thường ñược gửi cho tổng giám ñốc tập ñoàn, giám ñốc rà soát, trao ñổi trực tiếp
với KTNB rồi mới phê duyệt. Với phương thức này, các vấn ñề liên quan ñến tổng
giám ñốc hoặc giám ñốc ñơn vị thành viên có thể không ñược báo cáo ñầy ñủ. Các
vấn ñề ñược ghi nhận trong báo cáo kiểm toán chủ yếu là các vấn ñề về tuân thủ
hoặc hành chính. Các vấn ñề ghi nhận trong báo cáo kiểm toán chưa ñược phân
hạng rủi ro (ví dụ như rủi ro cao, trung bình, thấp). Mức ñộ ưu tiên của các kế
hoạch hành ñộng sửa chữa các vấn ñề trên cũng chưa ñược trình bày (như khẩn,
ngắn hạn, dài hạn).
Thứ bảy, Chưa có hệ thống kiểm soát chất lượng. Phòng KTNB chưa xây
dựng các chương trình làm việc cụ thể ñể ñánh giá chất lượng và mức ñộ hài lòng
của các bên hữu quan ñối với công tác KTNB. Hệ thống ñánh giá chất lượng này sẽ
giúp cho các bộ phận KTNB ñiều chỉnh quy trình thực hiện, phương thức thực hiện
nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm toán. Chính sách và thủ tục KTNB/Kiểm toán
kiểm soát nội bộ chưa ñược chuẩn hoá và chưa sát với các thông lệ quốc tế (ví dụ
như những thông lệ quốc tế do IIA xây dựng).
Thứ tám, Ngân sách dành cho KTNB thấp. Chi phí cho tổ chức và vận hành hệ
thống KTNB trong các tập ñoàn còn thấp so với khối lượng cộng việc của họ thực hiện.
Chi phí cho KNB thường bao gồm chi phí trả lương cho nhân viên thực hiện kiểm toán,
chi phí công tác, trang thiết bị phục vụ cho kiểm toán. Trên thực tế, mặc dù nhận thức
của các nhà quản lý ñã thay ñổi về vai trò của KTNB song việc cân nhắc giữa chi phí và
lợi ích do KTNB ñem lại vẫn luôn là rào cản cho việc phát triển KTNB. ðó cũng chính
là lý do mà nhiều tập ñoàn ñã không tổ chức riêng bộ phận KTNB.
Thứ chín, Thực hành kiểm toán còn thiếu cơ sở, thiếu tính linh hoạt và chuyên
nghiệp. Trên thực tế, có rất nhiều quy ñịnh về KTNB không còn phù hợp với sự thay
140
ñổi của môi trường kinh doanh và hình thức tổ chức mới ở các tập ñoàn nhưng vẫn
ñược ñơn vị áp dụng. Trong thực hiện kiểm toán, KTNB chưa có các chuẩn mực
thực hành dẫn ñến việc quy trình kiểm toán và phương thức thực hiện ở các tập ñoàn
còn rất nhiều ñiểm khác nhau. ðiều này có thể tạo ra sự thiếu chuyên nghiệp trong
KTNB. Hơn nữa, ảnh hưởng của cách thức kiểm tra cũ, làm việc theo kinh nghiệm
ñã làm cho hoạt ñộng kiểm toán bị trùng lặp với các hoạt ñộng kiểm tra khác trong
khi ñó lại bỏ qua những lĩnh vực rất quan trọng của KTNB hiện ñại như hiệu quả,
hiệu năng.
2.3.2.2. Về tổ chức bộ máy kiểm toán
KTNB ở Việt Nam mới chính thức xuất hiện hơn 10 năm do ñó trong quá
trình xây dựng và tổ chức không thể tránh ñược những hạn chế nhất ñịnh. Có thể
khái quát các hạn chế chủ yếu sau trong tổ chức bộ máy kiểm toán:
Thứ nhất, Việc thực hiện chức năng của bộ phận kiểm toán. KTNB có bốn
chức năng cơ bản là kiểm tra, ñánh giá, xác nhận và tư vấn. Theo khảo sát của Tác
giả, ba chức năng ñầu ñược KTNB các tập ñoàn thực hiện tương ñối tốt nhưng với
chức năng thứ tư KTNB trong các tập ñoàn thực hiện chưa toàn diện. Chức năng tư
vấn ñược thực hiện chủ yếu với các hoạt ñộng tài chính kế toán chứ chưa triển khai
sang các hoạt ñộng khác của tập ñoàn như hoạt ñộng ñầu tư, chiến lược hoạt ñộng...
Việc thực hiện chưa toàn diện chức năng này còn hạn chế chủ yếu do quá trình thực
hiện KTNB mới chỉ ñược chú trọng với loại hình kiểm toán báo cáo tài chính. KTNB
chưa thực sự thực hiện tốt vai trò của bộ phận tham mưu cho Tổng giám ñốc trong
vấn ñề quản lý tài chính các ñơn vị và việc ra các quyết ñịnh ñầu tư vào các ñơn vị
liên doanh liên kết, các công trình xây dựng cơ bản.
Thứ hai, Trong thực hiện chức năng của ban kiểm soát và bộ phận KTNB còn
có những ñiểm chồng chéo. Ban kiểm soát thực hiện chức năng kiểm soát ñối với hội
ñồng quản trị và bộ máy ñiều hành của tập ñoàn, của doanh nghiệp thành viên còn
ban KTNB thực hiện chức năng kiểm tra ñối với các hoạt ñộng của các doanh nghiệp
thành viên mà công ty mẹ nắm giữ toàn bộ hoặc cổ phần chi phối của ñơn vị thành
viên. Như vậy, hoạt ñộng của Bộ phận KTNB sẽ chủ yếu tập trung vào kiểm toán
báo cáo tài chính, các tác nghiệp cụ thể còn hoạt ñộng của Ban kiểm soát chủ yếu
liên quan ñến ñánh giá sự hữu hiệu của tổ chức và hoạt ñộng ñiều hành. Tuy nhiên,
trong các tập ñoàn hiện nay, ban kiểm soát của một số tập ñoàn vẫn thực hiện chức
141
năng kiểm tra báo cáo tài chính và kiểm tra việc tuân thủ pháp luật và quy chế. Ban
kiểm soát và ban kiểm toán sẽ phân chia thực hiện hoạt ñộng kiểm toán ñối với các
ñơn vị thành viên trong tập ñoàn. ðiều này dẫn ñến việc nhiều tập ñoàn ñã không tổ
chức một phòng ban KTNB ñộc lập mà ghép vào các bộ phận khác trong bộ máy
ñiều hành của tập ñoàn (Tập ñoàn Quốc gia Dầu khí Việt Nam).
Thứ ba, Chưa ña dạng hình thức xây dựng KTNB trong các ñơn vị thành viên
của tập ñoàn. Các tập ñoàn hiện nay mới chỉ xây dựng các bộ phận KTNB trong ñơn
vị thành viên chủ yếu dưới mô hình tổ chức là các phòng, ban, tổ KTNB còn rất ít sử
dụng mô hình giám ñịnh viên kế toán. Các tập ñoàn thuộc ñối tượng nghiên cứu của
luận án ñều là các tập ñoàn nhà nước do ñó việc xây dựng KTNB chỉ theo mô hình
phòng, ban, nhóm KTNB mà không xây dựng theo dạng giám ñịnh viên kế toán là
một hạn chế trong xây dựng mô hình tổ chức KTNB.
Thứ tư, KTNB mới chỉ tham gia vào giám sát, tư vấn giới hạn ở việc ñóng góp
ý kiến. KTNB trong các tập ñoàn ñã tham gia vào hầu hết các quy trình thiết lập thủ
tục hoạt ñộng. Bộ phận này cũng tham gia vào việc giám sát và tư vấn những dự án
lớn của tập ñoàn tuy nhiên mức ñộ tham gia của KTNB mới chỉ giới hạn ở việc ñóng
góp ý kiến chứ chưa có sự tham gia chi tiết hoặc tham gia về chuyên môn trong quá
trình phát triển của các tập ñoàn. ðây cũng ñược coi là một hạn chế trong việc thể
hiện tính chuyên nghiệp của KTNB.
Thứ năm, Bộ phận KTNB của các tập ñoàn hiện nay chưa ñặt chuẩn cho các
KTVNB về bằng cấp - trình ñộ nghiệp vụ, chứng chỉ nghề nghiệp hay các kỹ năng ñể
trở thành KTVNB. KTNB trong các doanh nghiệp thành viên tập ñoàn chỉ mới ñặt ra
yêu cầu là có trình ñộ nghiệp vụ về kế toán kiểm toán nhưng chưa ñặt ra trong các
quy ñịnh riêng của tập ñoàn về trình ñộ chuyên môn nghiệp vụ liên quan ñến lĩnh
vực hoạt ñộng của tập ñoàn hay doanh nghiệp thành viên. Trong bộ máy KTNB của
các tập ñoàn còn thiếu các chuyên gia có kinh nghiệm và chuyên môn sâu về các lĩnh
vực kinh doanh chính của tập ñoàn. Trong khảo sát của tác giả, phần lớn các
KTVNB ñều chỉ có chuyên môn về kế toán và kiểm toán.
Thứ sáu, KTNB trong các tập ñoàn ñều chưa có yêu cầu số giờ bồi dưỡng
nghiệp vụ liên tục (CPE - Continuous Professional Education ). Thông lệ phổ biến
trên thế giới ñối với nghề nghiệp kế toán và kiểm toán là các KTV phải liên tục hoàn
thiện chuyên môn và phải ñạt ñủ yêu cầu bồi dưỡng chuyên môn. ðòi hỏi này nhằm
duy trì và phát triển kỹ năng nghề nghiệp của các KTVNB, bắt kịp với những thay
142
ñổi của môi trường kinh doanh và chính sách tài chính kế toán. Tuy nhiên yêu cầu ñó
chưa ñược ñặt ra thành một quy ñịnh mang tính bắt buộc ñối với KTVNB các tập
ñoàn hiện nay.
Thứ bảy, Chưa có cơ chế hoạt ñộng cho các ý kiến phản hồi từ doanh nghiệp
thành viên ñược kiểm toán. Hiện nay trong các tập ñoàn, chưa có những cuộc gặp
thường xuyên với các lãnh ñạo bộ phận chức năng ñể thu thập ý kiến phản hồi của
các bộ phận này về công tác của bộ phận KTNB và những ý kiến ñóng góp nhằm xây
dựng kế hoạch kiểm toán hàng năm và nâng cao chất lượng của công tác KTNB.
Trong khi ñó, những ý kiến này ñược xem là một trong những yếu tố quan trọng
nhằm hoàn thiện hoạt ñộng KTNB.
Thứ tám, Chưa thực hiện luân chuyển cán bộ. Luân chuyên cán bộ và các vị
trí trong KTNB là một xu hướng phổ biến hiện nay trong các tập ñoàn trên thế giới.
ðiều này làm tăng tính ñộc lập của KTVNB và tạo cơ hội hoàn thiện chuyên môn
nghiệp vụ một cách toàn diện cho các KTVNB. Lãnh ñạo ñiều hành các tập ñoàn
chưa thực hiện thủ tục luân chuyển công tác cho các cán bộ của bộ phận KTNB, một
phần của quá trình nâng cao năng lực nghề nghiệp. ðiều này có nghĩa là khi một cán
bộ ñược giao nghiệm vụ ở Ban KTNB ở tập ñoàn hay doanh nghiệp thành viên này
thì họ rất ít có cơ hội ñược thuyên chuyển sang bộ phận KTNB của của doanh nghiệp
thành viên khác hoặc làm việc trong các ban khác ñể tích lũy kinh nghiệm.
Thứ chín, Chưa thể hiện rõ xu hướng phát triển tổ chức theo phương thức linh
hoạt. Trên thế giới, các bộ phận KTNB ñều phát triển theo xu hướng ñược tăng cường
sự linh hoạt, tăng cường quyền hạn. Tại Việt Nam, các tập ñoàn mặc dù ñã hình thành
xu hướng ñó song vẫn chưa ñịnh hình cơ chế linh hoạt một cách rõ ràng . Cơ chế linh
hoạt ñược biểu hiện rất rõ trong cách thức tổ chức, trong quy mô tổ chức KTNB.
Như vậy, những vấn ñề tồn tại của KTNB của các tập ñoàn có mối liên hệ
chặt chẽ với nhau, mang tính hệ thống. ðiều này ñòi hỏi phải tìm hiểu nguyên nhân
sâu xa của những tồn tại này ñể có sự cải thiện một cách ñông bộ và hệ thống. ðây là
vấn ñề ñang ñược ñặt ra ñối với nhà quản lý các cấp ở các tập ñoàn ñể khắc phục tính
trạng kinh doanh thua lỗ, thất thoát tài sản của nhà nước, kinh doanh trong nhiều lĩnh
vực không hiệu quả...
143
2.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại trong tổ chức kiểm toán nội bộ
của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam
Việc tìm hiểu nguyên nhân của những tồn tại này là rất cần thiết ñể tìm kiếm
những giải pháp nhằm khắc phục triệt ñể các hạn chế. Những nguyên nhân này có
thể là tổ hợp từ nhiều yếu tố mang tính khách quan và chủ quan. Tuy nhiên, cung có
thể nhận thấy những yếu tố ảnh hưởng ñến tổ chức KTNB trong các tập ñoàn ở Việt
Nam có thể mang tính cố hữu mà nhà quản lý chỉ có thể giảm thiểu chứ không thể
tìm cách loại bỏ hoàn toàn. ðể xem xét các yếu tố này, trước hết có thể xem xét các
nguyên nhân khách quan sau:
Thứ nhất: Yếu tố mang tính lịch sử từ các hoạt ñộng kiểm tra kiểm soát. Hoạt
ñộng kiểm tra kiểm soát ñược hình thành từ rất sớm ở Việt Nam. Tuy nhiên, do cơ
chế quản lý kinh tế cũ ñã tồn tại trong một khoảng thời gian dài do ñó cách thức
kiểm tra kiểm soát cũng mang những ñặc trưng riêng của cơ chế ñó. Việc kiểm tra
kiểm soát theo cơ chế cũ mang tính kiểm tra hành chính nhiều hơn là kiểm tra trên
các quan hệ kinh tế. Trong khi ñó, các tập ñoàn hiện nay ñều có liên kết cơ bản là
liên kết về kinh tế dựa trên mối quan hệ sở hữu. Cách thức kiểm tra kiểm soát cũ
không ñược áp dụng một cách khuôn mẫu máy móc trong thực tế hiện nay của các
tập ñoàn nhưng cũng có ảnh hưởng không nhỏ ñến cách thức tổ chức KTNB trong
các tập ñoàn. KTNB ñược thực hiện như một chức năng kiểm tra kiểm soát của quản
lý nhưng do ảnh hưởng ñó nên ñã mang nhiều tính "kiểm tra hành chính". Hơn nữa,
các tập ñoàn kinh tế nhà nước ñều ñược hình thành từ việc cơ cấu lại các Tổng công
ty 91. Cơ chế hoạt ñộng của các Tổng công ty ñã ñược áp dụng trong nhiều năm nên
cách thức quản lý theo cơ chế này ñã ăn sâu vào tiềm thức của cả người quản lý và
người bị quản lý. Chính vì thế nên hoạt ñộng kiểm tra kiểm soát nói chung và KTNB
nói riêng ñã thiếu "tính chuyên nghiêp" một phần rất lớn bởi nguyên nhân này.
Thứ hai: Cơ sở pháp lý của kiểm toán còn chưa ñồng bộ, hệ thống văn bản
pháp lý còn chưa ñầy ñủ và có nhiều hạn chế ảnh hưởng tới sự phát triển của
KTNB. Kiểm toán mới chỉ xuất hiện chính thức ở Việt Nam chưa lâu so với lịch sử
phát triển kiểm toán trên thế giới. Các văn bản pháp lý hiện nay ở Việt Nam ñều ñã
ra ñời từ khi các mô hình hoạt ñộng mới của các doanh nghiệp còn chưa ñược hình
thành. Việc quy ñịnh quá sâu vào tổ chức bộ máy và tổ chức công việc kiểm toán ñã
tạo ra những rào cản cho hoạt ñộng KTNB. Các quy ñịnh này của Việt Nam ñều là
những văn bản pháp quy chứ không phải là các chuẩn mực hay tiêu chuẩn thực hành.
144
Trong khi ñó, với sự thay ñổi không ngừng của môi trường kinh doanh hiện ñại,
KTNB cần những quy ñịnh mang tính gợi mở, hướng dẫn chứ không phải là những
quy ñịnh mang tính bắt buộc hay mang tính pháp quy như hiện nay. Hơn nữa, các
văn bản này lại tập trung chủ yếu ñến tổ chức KTNB trong các doanh nghiệp nhà
nước, trong khi ñó việc hình thành các tập ñoàn kinh tế lại ñi theo xu hướng giảm
phần vốn sở hữu của nhà nước trong các tập ñoàn ñể huy ñộng từ các nguồn lực khác
của nền kinh tế. Do ñó, những quy ñịnh này ñược áp dụng một cách "khiên cưỡng"
trong các tập ñoàn kinh tế. Mặc dù những hạn chế này ñã ñược sửa ñổi rất nhiều tuy
nhiên những ảnh hưởng của chúng vẫn ñang là một nguyên nhân gây ra những tồn tại
trong KTNB của các tập ñoàn kinh tế nói riêng và các doanh nghiệp nói chung.
Thứ ba: Mô hình tổ chức tập ñoàn kinh tế theo ðề án Thí ñiểm còn tương ñối
cứng nhắc, không tạo ñiều kiện cho KTNB phát triển. Như phần trên Tác giả ñã ñề
cập, các tập ñoàn kinh tế hiện nay ñang tổ chức mô hình tập ñoàn có văn phòng ñiều
hành tại công ty mẹ và có các ban chức năng nhưng bị giới hạn bới chi phí hoạt ñộng
của các ban chức năng. Hơn nữa, trong mô hình tổ chức hoạt ñộng theo Luật doanh
nghiệp 2005, các tập ñoàn ñều tổ chức ban kiểm soát mang tính bắt buộc nhưng
không quy ñịnh về việc tổ chức KTNB. Tuy nhiên, thực tế áp dụng mô hình này ñã
nảy sinh bất cập. KTNB có thể trực thuộc hội ñồng quản trị, ban kiểm soát trong khi
báo cáo lại phục vụ chủ yếu cho bộ máy quản lý ñiều hành hoạt ñộng trực tiếp là ban
giám ñốc. Hơn nữa, ngay cả khi KTNB trực thuộc ban giám ñốc thì vẫn nảy sinh
mẫu thuẫn về lợi ích. KTNB ñược xem như sự hỗ trợ trong ñánh giá hoạt ñộng của
tất cả các cấp quản lý của doanh nghiệp. Trong khi ñó, xét ñến cùng thì ban giám ñốc
cũng chỉ là nhà quản lý cấp cao nhất. Thực tế này là một ñiều khó tránh khỏi khi quá
trình chuyển ñổi của chúng ta với các tập ñoàn kinh tế mới chỉ bắt ñầu. Nhà nước
vẫn ñang nắm giữ cổ phần chi phối trong phần lớn các doanh nghiệp thành viên của
tập ñoàn. ðiều này dẫn ñến sự chuyển biến trong tổ chức và quản lý của các tập ñoàn
vẫn chưa có những bước ñột phá ñể phát triển.
Thứ tư: Môi trường kinh doanh thay ñổi, ảnh hưởng của chu kỳ kinh tế làm
cho KTNB có sự biến ñổi lớn. Sự phát triển của các ngành nghề kinh doanh mới
trong nền kinh tế công với sự phát triển cả về quy mô, số lượng các doanh nghiệp
trong tập ñoàn kinh tế làm cho khả năng tồn tại các sai phạm tăng lên. Hơn nữa, nền
kinh tế Việt Nam nói riêng và nền kinh tế thế giới nói chung ñang trong thời kỳ
khủng hoảng và suy thoái kinh tế. ðiều này làm cho khả năng nảy sinh sai phạm
145
càng có xu hướng gia tăng. ðiều này ñặt vào tay những người làm KTNB một nhiệm
vụ rất khó khăn. Trong khi ñó, KTNB ở Việt Nam vẫn ñang trong giai ñoạn tìm kiếm
hướng ñi, cố gắng bắt kịp sự thay ñổi của môi trường kinh doanh. Vì vậy, KTNB
càng cần có sự ñịnh hướng rõ ràng hơn từ phía các cơ quan nhà nước nhằm làm thay
ñổi nhận thức của cả những người làm KTNB và cả những người không thực hiện
KTNB.
Tuy nhiên, cũng phải khẳng ñịnh, những hạn chế của KTNB không chỉ xuất
phát từ những nguyên nhân khách quan mà còn bị ảnh hưởng bởi chính các nguyên
nhân chủ quan. Thông qua các kết quả khảo sát và phân tích về KTNB trong các tập
ñoàn kinh tế của Việt Nam có thể nhận thấy một số nguyên nhân cơ bản sau:
Thứ nhất: Một vấn ñề mang tính bản chất và là tồn tại lớn chính là nhận thức
của nhà quản lý các doanh nghiệp thành viên, người sử dụng thông tin từ KTNB.
Trong số những nhà quản lý ñược phỏng vấn thì có ñến 80% số người ñược hỏi ñều
trả lời là tổ chức KTNB trong doanh nghiệp là phức tạp và tốn kém và có ñến hơn
70% trả lời hoạt ñộng của ban kiểm soát tương tự như hoạt ñộng của KTNB. Hơn
nữa, có ñến 56% số người ñược hỏi cho rằng không cần thiết phải KTNB nếu ñã
ñược kiểm toán bởi KTðL (Phụ lục 2.22). ðiều này cho thấy nhận thức của các nhà
quản lý và người sử dụng thông tin từ KTNB còn rất hạn chế, họ mới chỉ quan tâm
ñến thông tin tài chính và thông tin ñược lượng hóa mà còn chưa ñề cao ñến hiệu quả
hoạt ñộng và hiệu năng quản lý. Hơn nữa, khi tổ chức KTNB, nếu nhà quản lý ñặt
nặng việc xem xét chi phí vận hành KTNB thì rất khó có thể tổ chức ñược một cách
hiệu quả. ðây cũng có thể coi là lý do chính ñể không tổ chức KTNB trong một số
tập ñoàn kinh tế của Việt Nam.
Thứ hai: Bản thân các bộ phận KTNB trong các tập ñoàn chưa ñáp ứng ñược
yêu cầu cả về số lượng và chất lượng ñối với chức năng kiểm tra kiểm soát trong các
tập ñoàn. Có ñến 66% các ñơn vị có tổ chức KTNB trong các tập ñoàn ñưa ra câu trả
lời là ñội ngũ KTVNB trong ñơn vị mình còn thiếu, không ñáp ứng ñược yêu cầu
thực tế (Phụ lục 2.22). Hơn nữa, về chất lượng KTVNB trong các tập ñoàn ñều có
những vấn ñề cần xem xét. Phần lớn các KTVNB ñều ñược tuyển dụng từ bộ phận kế
toán hoặc chuyển từ các công ty kiểm toán ñộc lập. ðiều này dẫn ñến những ảnh
hưởng trong nhận thức của KTVNB về nội dung và phương pháp kiểm toán. Do xuất
phát từ những chuyên gia am hiểu về kế toán, các KTVNB này có xu hướng thực
hiện KTNB mang nặng tính "kiểm tra kế toán", hướng nhiều ñến các thông tin tài
146
chính nhiều hơn. ðối với các KTVNB ñã từng làm kiểm toán ñộc lập, phong cách
làm việc có thể hiện tính chuyên nghiệp hơn nhưng lại mang nhiều kỹ thuật của kiểm
toán ñộc lập vào thực hiện KTNB. ðiều này ñã làm ảnh hưởng ñến việc ñạt ñược
những mục tiêu lớn nhất của KTNB. ðây là một vấn ñề lớn ñể các KTVNB phải thay
ñổi nhận thức và ñặc biệt là phải thay ñổi thói quen trong quá trình tác nghiệp.
Thứ ba: Hầu hết các ñơn vị khi tổ chức KTNB ñều dập khuôn máy móc những
quy ñịnh của nhà nước về tổ chức KTNB. Những quy ñịnh này khi không xây dựng
dựa trên ñặc ñiểm riêng của ñơn vị sẽ gây khó khăn cho KTNB. Hơn nữa, khi chuyển
ñổi từ tổng công ty 91 sang mô hình kinh doanh mới là tập ñoàn, các ñơn vị này vẫn
chưa thay ñổi quy chế kiểm toán trước ñây cho phù hợp với ñiều kiện mới. Nguyên
nhân này ảnh hưởng tới phạm vi, chức năng, nội dung công tác kiểm toán và vị trí
pháp lý của KTNB trong tổ chức bộ máy của tập ñoàn. Chính vì nguyên nhân này
nên KTNB nhiều tập ñoàn vẫn ñang tiến hành kiểm toán mang tính hành chính và
hình thức.
Thứ tư: KTNB thiếu một chiến lược hoạt ñộng lâu dài, một kế hoạch chiến
lược cho hoạt ñộng KTNB. Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán năm trong KTNB, rất
nhiều tập ñoàn xây dựng theo hướng nếu năm trước phát sinh vấn ñề thì năm nay lựa
chọn khách thể ñó ñể kiểm toán. Cách thức lựa chọn kiểm toán mang tính tình huống
ñó ñã không thể hiện một "tầm nhìn" của người tổ chức KTNB. Các tập ñoàn có
chiến lược phát triển lâu dài, song song với chiến lược phát triển ñó luôn cần có một
công cụ kiểm tra kiểm soát hữu hiệu. Chính vì vậy, KTNB cần xây dựng kế hoạch
chiến lược phù hợp với chiến lược của tập ñoàn.
Thứ năm: Công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán trong KTNB tại các tập
ñoàn còn nhiều hạn chế. ðể có thể hoàn thiện ñược tổ chức KTNB, một ñòi hỏi tất
yếu là phải phát hiện ñược những nhược ñiểm trong quy trình thực hiện, trong cách
thức tổ chức. ðể có thể tiến hành công việc này một cách chuyên nghiệp, bản thân
mỗi hệ thống kiểm toán phải có sẵn những chức năng liên quan ñến kiểm soát chất
lượng kiểm toán. Tuy nhiên, có thể thấy trong tổ chức KTNB tại các tập ñoàn kinh tế
của Việt Nam ñây là một một khâu còn rất nhiều hạn chế. Các tập ñoàn ñược tác giả
khảo sát ñều chưa có một hệ thống ñịnh hình rõ kiểm soát chất lượng kiểm toán. ðây
là một trong những nguyên nhân quan trọng ảnh hưởng ñến hiểu quả hoạt ñộng của
KTNB. ðiều này dẫn ñến việc xóa bỏ KTNB hoặc ghép KTNB với một bộ phận
khác trong ñơn vị.
147
Kết luận Chương 2
KTNB ñóng vai trò quan trọng và không thể thiếu ñối với hoạt ñộng của các
ñơn vị hoạt ñộng với quy mô lớn như các tập ñoàn kinh tế. Trong quá trình hoạt
ñộng, nhiều tập ñoàn còn cân nhắc ñến việc tổ chức KTNB. Phân tích của Luận án
khẳng ñịnh tính tất yếu phải tổ chức KTNB trong tập ñoàn kinh tế và chỉ rõ việc
không tổ chức KTNB trong các tập ñoàn là một sự thiếu vắng của một phương sách
hiệu quả của quản lý.
Trong Chương này, Tác giả ñã xem xét quy trình thực hiện kiểm toán của
KTNB trong các tập ñoàn kinh tế, luận giải về những ñiểm ñạt ñược và chưa ñạt
ñược của quy trình thực hiện. ðồng thời, Tác giả cũng phân tích mô hình tổ chức
KTNB trong các doanh nghiệp thành viên của tập ñoàn kinh tế. Qua phân tích, Tác
giả ñã phát hiện nhiều ñiểm yếu của tổ chức KTNB trong các tập ñoàn: cứng nhắc,
vẫn mang khuôn mẫu của tổ chức KTNB trong các tổng công ty, kiểm soát chất
lượng hoạt ñộng kiểm toán còn chưa thực sự hiệu quả, thiếu cơ sở thực hiện kiểm
toán, mới chỉ chú trọng kiểm toán tài chính mà chưa thực hiện kiểm toán hoạt ñộng
theo ñúng nội dung của kiểm toán hoạt ñộng. Hơn nữa, nguyên nhân của phần lớn
các tồn tại ñều mang tính chủ quan, do nhận thức của người thực hiện kiểm toán, bộ
phận ñược kiểm toán và người sử dụng thông tin từ kiểm toán.
ðánh giá những ñiểm ñạt ñược và những hạn chế trong tổ chức KTNB trong
các tập ñoàn sẽ là căn cứ ñể Tác giả nghiên cứu và ñề xuất các giải pháp mang tính
hệ thống nhằm hoàn thiện tổ chức KTNB trong các tập ñoàn kinh tế.
148
CHƯƠNG 3
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN
TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ
TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
3.1. SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
3.1.1. Sự cần thiết khách quan phải hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ
Nền kinh tế phát triển ñặt các doanh nghiệp vào sức ép cạnh tranh lớn. Sự
cạnh tranh không chỉ trong phạm vi quốc gia mà còn trên phạm vi toàn cầu. Khi sức
ép cạnh tranh càng lớn thì các doanh nghiệp càng cần một HTKSNB hữu hiệu ñể
phòng ngừa rủi ro và nâng cao hiệu quả hoạt ñộng của doanh nghiệp. Hơn nữa, mức
ñộ tin cậy của thông tin là ñiều kiện ñể các nhà quản lý ñưa ra các quyết ñịnh kinh tế
hợp lý trong ñiều hành hoạt ñộng của doanh nghiệp. Sau một loạt các vụ gian lận tài
chính ở Mỹ (Worldcom và Enron), tính cấp thiết phải có bộ phận kiểm soát thông tin
ngay từ bản thân doanh nghiệp càng ñược ñặt ra với các tập ñoàn lớn. Như vậy, có
thể khẳng ñịnh sự hình thành, tồn tại và phát triển của hoạt ñộng KTNB là do các
nhân tố sau:
Một là, KTNB là phương thức quản lý hữu hiệu của doanh nghiệp, là một yếu
tố cấu thành quan trọng của HTKSNB. KTNB có thể coi là công cụ giúp phát hiện và
cải tiến những ñiểm yếu trong hệ thống quản lý của doanh nghiệp. Thông qua công
cụ này, ban giám ñốc và hội ñồng quản trị có thể kiểm soát hoạt ñộng tốt hơn, quản
lý rủi ro tốt hơn, tăng khả năng ñạt ñược các mục tiêu kinh doanh. Mặc dù vậy, có
thể thấy rằng, công cụ kiểm soát này cũng cần thay ñổi kịp thời phù hợp với sự thay
ñổi của môi trường kinh doanh.
Hai là, Nền kinh tế Việt Nam ñang hội nhập với nến kinh tế khu vực và thế
giới. Doanh nghiệp cần thúc ñẩy hoạt ñộng ñầu tư, thúc ñẩy hoạt ñộng của một kênh
huy ñộng vốn hữu hiệu là thị trường chứng khoán. Một doanh nghiệp có KTNB sẽ
làm gia tăng niềm tin của các cổ ñông, các nhà ñầu tư trên thị trường chứng khoán về
hệ thống quản trị của mình. Các thống kê trên thế giới cho thấy các công ty có phòng
KTNB thường có báo cáo ñúng hạn, báo cáo tài chính có mức ñộ minh bạch và chính
149
xác cao, khả năng gian lận thấp và cuối cùng là hiệu quả sản xuất kinh doanh cao
hơn so với các công ty không có phòng KTNB. Do ñó, bộ phận KTNB phải thường
xuyên thay ñổi hoàn thiện với yêu cầu của người quan tâm ñến thông tin kế toán.
Ba là, Trong khi hoạt ñộng của kiểm toán ñộc lập giới hạn ở việc kiểm tra báo
cáo tài chính (mức ñộ trung thực và hợp lý), hoạt ñộng của KTNB không bị giới hạn
ở bất kỳ phạm vi nào trong công ty: từ mua hàng, sản xuất, bán hàng ñến quản lý tài
chính, nhân sự hay công nghệ thông tin. Mục ñích của KTNB là phục vụ cho công
tác quản lý doanh nghiệp, chứ không phải cho ñối tác bên ngoài. KTNB không chỉ
ñánh giá các yếu kém của hệ thống quản lý mà còn ñánh giá các rủi ro cả trong và
ngoài công ty. ðiều này dẫn ñến vai trò không thể thiếu ñược của các hoạt ñộng
KTNB trong doanh nghiệp.
Bốn là, Các tập ñoàn kinh tế trong ñối tượng nghiên cứu của Luận án ñều là
các tập ñoàn kinh tế nhà nước do ñó phải tuân thủ theo các quy ñịnh của Nhà nước
về tài chính, kế toán, kiểm tra, kiểm soát hoạt ñộng. ðể thực hiện ñược nhiệm vụ
kiểm soát về hoạt ñộng kinh doanh, tài chính, kế toán, các tập ñoàn kinh tế phải tổ
chức KTNB như một công cụ hữu hiệu của kiểm soát. Nhất là trong giai ñoạn hiện
nay, khi Nhà nước ñã cố gắng hoàn thiện khuôn khổ pháp lý và tăng cường kiểm tra
giám sát cho các tập ñoàn kinh tế, việc tổ chức KTNB sẽ trở thành một yêu cầu mang
tính quy ñịnh của Nhà nước ñối với các tập ñoàn kinh tế nhà nước. Quốc hội ban
hành Luật Kế toán năm 2003 có hiệu lực từ ngày 01-01-2004 ñòi hỏi các doanh
nghiệp phải quan tâm nhiều hơn ñến chất lượng thông tin kế toán, tài chính. KTNB
là một yếu tố cấu thành góp phần quan trọng trong việc ñạt ñược các mục tiêu trung
thực, ñáng tin cậy của nhưng thông tin tài chính và thông tin hoạt ñộng. Ngoài ra,
ðiều 6 Luật Kiểm toán nhà nước có hiệu lực từ ngày 01-01-2006 quy ñịnh trách
nhiệm của doanh nghiệp nhà nước phải xây dựng và duy trì hoạt ñộng HTKSNB
thích hợp và có hiệu quả, tổ chức KTNB theo quy ñịnh của pháp luật ñể bảo vệ an
toàn tài sản, ñánh giá chất lượng và ñộ tin cậy của thông tin kinh tế tài chính, việc
chấp hành pháp luật, chính sách của Nhà nước và nội quy, quy chế của ñơn vị.
Những yêu cầu pháp lý này ñã khẳng ñịnh tầm quan trọng của tổ chức và hoàn thiện
KTNB ñối với các tập ñoàn hiện nay.
Năm là, Nghị ñịnh 105/2004/Nð-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ quy
ñịnh về hoạt ñộng kiểm toán ñộc lập ñặt ra yêu cầu bắt buộc báo cáo tài chính hàng
năm của doanh nghiệp nhà nước phải ñược doanh nghiệp kiểm toán ñộc lập tiến hành
150
kiểm toán. Nghị ñinh này ñã tác ñộng lớn ñến nội dung của KTNB tại các doanh
nghiệp nhà nước. Trước ñây, KTNB chủ yếu tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính
và báo cáo kế toán quản trị. Việc ban hành quy ñịnh này có tác dụng ñịnh hướng nội
dung của KTNB là kiểm toán hoạt ñộng, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán tài chính.
Riêng với kiểm toán tài chính sẽ chủ yếu tiến hành kiểm toán thông tin tài chính và
kiểm toán báo cáo kế toán quản trị.
Trên thế giới, KTNB ñã ra ñời từ lâu nhưng chỉ phát triển mạnh từ sau các vụ
gian lận tài chính ở Công ty Worldcom và Enron (Mỹ) những năm 2000-2001 và ñặc
biệt là khi Luật Sarbanes-Oxley của Mỹ ra ñời năm 2002. Luật này quy ñịnh các
công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo về hiệu quả của
HTKSNB công ty. ðây là một minh chứng rõ ràng về tính tất yếu khách quan phải
xây dựng KTNB trong các doanh nghiệp, ñặc biệt là các tập ñoàn kinh tế.
3.1.2. Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ - yêu cầu tự thân của các tập ñoàn
kinh tế
Hoàn thiện tổ chức KTNB không chỉ là yêu cầu mang tính khách quan mà còn
là yêu cầu tự thân của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam. Có thể xem xét ñến vấn ñề
này dựa trên những khía cạnh chủ yếu sau:
Thứ nhất, KTNB là một yếu tố cấu thành HTKSNB của doanh nghiệp. Tuy
nhiên, trong các yếu tố cấu thành của HTKSNB, KTNB mới ñược thiết lập và phát
triển gần ñây. Do ñó cần xây dựng và hoàn thiện KTNB nhằm ñảm bảo cho các tập
ñoàn kinh tế có HTKSNB mạnh. Hiệu quả hoạt ñộng của HTKSNB sẽ dẫn ñến hiệu
quả hoạt ñộng của quá trình kinh doanh và hiệu năng của quá trình quản lý.
Thứ hai, Các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam, ñặc biệt là các tập ñoàn kinh tế
nhà nước có ñặc ñiểm liên kết về vốn tương ñối phức tạp. Các liên kết này có thể liên
kết dựa trên các quan hệ ñầu tư vốn dẫn ñến hình thành các loại doanh nghiệp thành
viên khác nhau trong tập ñoàn: công ty con do công ty mẹ ñầu tư 100% vốn ñiều lệ,
trên 50% vốn ñiều lệ hoặc các công ty liên kết. Ngoài ra, trong các tập ñoàn kinh tế
nhà nước còn có một loại hình doanh nghiệp ñặc biệt so với các tập ñoàn kinh tế trên
thế giới ñó là doanh nghiệp thành viên hạch toán phụ thuộc, ñơn vị sự nghiệp trong
tập ñoàn. Như vậy, mối quan hệ của công ty mẹ có thể là mối quan hệ kiểm soát dựa
trên tỷ lệ vốn ñầu tư cũng có thể là mối quan hệ hành chính và các công ty thành viên
có trách nhiệm giải trình với công ty mẹ trong tập ñoàn. Như vậy, chức năng kiểm
151
tra kiểm soát nhằm phục vụ quản lý của các tập ñoàn không chỉ dưới một hình thức
mà dưới nhiều hình thức khác nhau. Vì vậy, KTNB của các tập ñoàn sẽ ñóng vai trò
vừa là bộ phận kiểm soát vừa là bộ phận tư vấn trong tập ñoàn. KTNB ñang chủ yếu
thực hiện theo hướng kiểm soát nhiều hơn là tư vấn. Vì vậy, KTNB trong các tập
ñoàn cần hoàn thiện hướng tới lĩnh vực này.
Thứ ba, Các tập ñoàn kinh tế có ñiểm khác biệt lớn với tổng công ty là xu
hướng kinh doanh ña ngành, ña lĩnh vực trong ñó có một ngành hay lĩnh vực làm
nòng cốt. Nhiều tập ñoàn hiện nay ñã có xu hướng ñầu tư quá nhiều vào những lĩnh
vực không phải là lĩnh vực kinh doanh chính. ðiều ñó, ñặt cho bộ máy ñiều hành và
KTNB nhiệm vụ ñánh giá tính hiệu quả của các hoạt ñộng trước khi nó ñược thực
hiện thông qua các báo cáo khả thi, dự báo dự toán. Nhiệm vụ này ñòi hỏi các bộ
phận KTNB phải hoàn thiện với các kỹ thuật ñánh giá mới với ñội ngũ KTVNB có
năng lực chuyên môn cao hơn. Hơn nữa, ñây cũng chính là ñiểm mấu chốt trong việc
thay ñổi cách tiếp cận ñối tượng kiểm toán và nội dung của KTNB. Xu hướng của
KTNB trên thế giới là tạo ra một cơ chế hoạt ñộng linh hoạt cho bộ phận KTNB
ñồng thời cũng thay ñổi cách tiếp cận ñối tượng kiểm toán. Nếu trước kia, phần lớn
các loại kiểm toán kể cả KTNB ñều tiếp cận kiểm toán theo hướng tiếp cận và ñánh
giá kiểm soát nội bộ thì hiện nay ñể ñối mặt với những rủi ro không ngừng biến ñổi
của nền kinh tế toàn cầu, KTNB tiếp cận theo phương pháp mới "tiếp cận trên cơ sở
ñánh giá rủi ro".
Thứ tư, Các tập ñoàn kinh tế nhà nước ñều ñược hình thành từ các tổng công
ty nhà nước. KTNB của các tập ñoàn này ñều là phòng KTNB cũ của các tổng công
ty. Tư duy hoạt ñộng và cách thức làm việc của các bộ phận KTNB của các tập ñoàn
không tránh khỏi lối cũ, hoạt ñộng kiểm toán theo mệnh lệnh hành chính. Từ phía
công ty mẹ, những người ra quyết ñịnh kiểm toán vẫn ñặt nhiệm vụ kiểm tra báo cáo
tài chính, kiểm tra việc tuân thủ chứ chưa ñặt nhiệm vụ cho bộ phận kiểm toán các
chức năng khác (tư vấn, giám sát). Từ phía các doanh nghiệp thành viên, quan niệm
cũ vẫn còn tồn tại: khi nhận kế hoạch kiểm toán năm, các ñơn vị thành viên vẫn cho
là mình "bị kiểm toán" chứ không phải là "ñược kiểm toán". Quan niệm này cho rằng
trách nhiệm của doanh nghiệp thành viên chỉ là trách nhiệm giải trình.
Thứ năm, KTNB giúp tham gia vào quá trình thực hiện các mục tiêu hoạt
ñộng lớn nhất của các tập ñoàn. Nhiều tập ñoàn theo ñuổi mục tiêu tăng trưởng nóng
và ñã không cân bằng ñược ba mục tiêu bắt buộc của phát triển bền vững: tăng
152
trưởng, hiệu quả và kiểm soát. Kết quả là tam giác ba mục tiêu này không thực sự
mở rộng ở cả ba góc trong quá trình tăng trưởng một cách ñồng bộ. Thay vào ñó là bị
co méo ở hai góc kia, tăng trưởng tuy có ñạt, nhưng hiệu quả và kiểm soát lại giảm
sút hoặc không ngang tầm với sự tăng trưởng. ðể phát triển bền vững, bất kỳ doanh
nghiệp nào và ñặc biệt là các tập ñoàn cũng phải cân bằng cả ba mục tiêu trên.
Những phân tích trên ñã dẫn ñến khẳng ñịnh hoàn thiện tổ chức KTNB không
chỉ là yêu cầu mang tính khách quan mà còn là yêu cầu nội tại của chính các tập ñoàn
kinh tế nhà nước. ðiều này cũng phù hợp với xu thế chung của các tập ñoàn kinh tế
trên thế giới.
3.2. ðỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM ẢNH HƯỞNG TỚI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ
ðổi mới cơ chế quản lý kinh tế ở Việt Nam ñã và ñang ñạt ñược những thành
tựu ñáng kể với sự ñóng góp không nhỏ từ các tập ñoàn kinh tế. Việc phát triển các
tập ñoàn như một ñầu tầu của nền kinh tế ñược coi là ưu tiên hàng ñầu trong các
chính sách phát triển kinh tế hiện nay. Có thể xem xét các ñịnh hướng phát triển tập
ñoàn kinh tế trên những nội dung chủ yếu sau:
Một là, Hình thành và phát triển các tập ñoàn kinh tế cần quán triệt quan ñiểm
của ðảng và chính sách của Nhà nước: Chủ trương hình thành tập ñoàn kinh tế phải
thực hiện ở những ngành, lĩnh vực có ñiều kiện, có thế mạnh, sở hữu nhà nước giữ
vai trò chi phối. Hơn nữa, việc hình thành các tập ñoàn kinh tế của Việt nam nhằm
hướng tới tăng cường khả năng cạnh tranh quốc tế. ðiều này dẫn ñến bản thân các
tập ñoàn kinh tế cũng phải tự xác ñịnh thế mạnh của mình ñể phát triển chứ không
thể ñi theo xu hướng hoạt ñộng dàn trải, phân tán.
Hai là, Tạo sự phù hợp giữa phát triển tập ñoàn kinh tế với quá trình ñổi mới
cơ chế quản lý: Mô hình tập ñoàn kinh tế với các quan hệ mới phải phù hợp với quá
trình ñổi mới cơ chế quản lý. Xu hướng phát triển của các tập ñoàn của Việt Nam sẽ
ñi theo xu hướng chuyển từ quản lý theo các quan hệ hành chính sang ñiều hành và
kiểm soát dựa trên các quan hệ sở hữu.
Ba là, Về mô hình: Mỗi doanh nghiệp, trên cơ sở quy mô, ngành, nghề, liên
kết, cấu trúc sẽ lựa chọn một mô hình phù hợp nhằm phát huy thế mạnh của mình,
phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Dù lựa chọn mô hình nào thì các
doanh nghiệp ñược xây dựng theo mô hình tập ñoàn cũng cần tuân thủ ba nguyên tắc
153
sau: Thứ nhất, về sở hữu: ða sở hữu là xu hướng chủ yếu khi xây dựng các tập ñoàn
kinh tế. Trước mắt, các tập ñoàn kinh tế có thể do nhà nước sở hữu 100% vốn nhưng
cần phải có lộ trình cổ phần hóa nhằm thu hút các nguồn lực trong và ngoài nước,
tăng cường hợp tác với các thành phần kinh tế khác dưới nhiều hình thức khác nhau
như liên kết, liên doanh, công ty cổ phần nhằm chuyển dần từ ñơn sở hữu sang ña sở
hữu. Các công ty do nhà nước sở hữu 100% vốn ñiều lệ cũng cần ñược chuyển ñổi
sang hoạt ñộng theo mô hình công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên. Thứ hai,
về ngành nghề: ngoài việc tập trung phát triển ngành nghề chính, các tập ñoàn kinh
tế cần tăng cường mở rộng ngành, lĩnh vực kinh doanh theo hướng ña ngành nhằm
phát huy lợi thế về quy mô, thương hiệu và tiềm lực tài chính ñồng thời phân tán rủi
ro trong ñiều kiện môi trường kinh doanh còn nhiều biến ñộng. Thứ ba, về cấu trúc:
Trong ñiều kiện hiện nay, cấu trúc công ty mẹ - công ty con ñược coi là tương ñối
phù hợp. Việc lựa chọn cấu trúc quan hệ trong nội bộ phải phát huy ñược thế mạnh,
ñảm bảo hoạt ñộng quản lý, ñiều hành khoa học, linh hoạt và hiệu quả.
Bốn là, Về liên kết: Dựa trên chiến lược phát triển và ñặc thù ngành, lĩnh
vực kinh doanh, các tập ñoàn có thể lựa chọn phát triển liên kết ngang (cùng
ngành), liên kết dọc (khác ngành) và hỗn hợp (ñan xen hai hình thức trên) nhằm
phát huy tối ña năng lực và hiệu quả hoạt ñộng. Tuy nhiên, việc lựa chọn liên kết
trong các tập ñoàn phải mang tính thống nhất và có hệ thống nhằm tạo hiệu quả
phát triển trong các tập ñoàn.
Năm là, Về phương thức thành lập: Kết hợp cả phương thức phát triển truyền
thống và phương thức hình thành bởi sự can thiệp của nhà nước, trong ñó ưu tiên
cách thứ hai. Các tập ñoàn sẽ chủ yếu ñược hình thành thông qua sự can thiệp của
Nhà nước. Các tập ñoàn kinh tế nhà nước ñang chủ yếu ñược hình thành bằng cách
cơ cấu lại cấu trúc hoạt ñộng và ña dạng sở hữu từ các tổng công ty lớn. Phương thức
hình thành này bước ñầu ñã có những thành tựu ñáng kể và thể hiện tính phù hợp với
ñiều kiện thực tế của Việt Nam.
Sáu là, Về vai trò của nhà nước: Không nên tuyệt ñối hóa nhưng cũng không
nên coi nhẹ vai trò của nhà nước trong quá trình hình thành và phát triển tập ñoàn
kinh tế. Các quan hệ kinh tế tuân theo quy luật khách quan. Nhà nước chỉ tác ñộng
mang tính hỗ trợ và ñịnh hướng. Tuy nhiên, xác ñịnh vai trò hỗ trợ của nhà nước ở
mức ñộ nào là một trong những bài toán khó trong quản lý nhà nước.
154
ðịnh hướng phát triển trên tạo nhiều ñiều kiện thuận lợi cho phát triển các
hoạt ñộng kiểm tra kiểm soát song cũng ñặt ra nhiều thách thức ñối với tổ chức
KTNB trong các tập ñoàn. Có thể xem xét các ñịnh hướng này ảnh hưởng ñến công
tác kiểm tra kiểm soát nói chung và KTNB nói riêng trên những khía cạnh sau:
Một là, Sự phát triển của các tập ñoàn có sự can thiệp của nhà nước tạo tiền ñề
cho việc huy ñộng vốn, lao ñộng và tài nguyên trong các tập ñoàn. Tuy nhiên, sự chi
phối của nhà nước cũng tạo ra một cơ chế kiểm soát bắt buộc và cưỡng chế. Trong
khi ñó, KTNB chỉ có thể phát triển dựa trên cơ sở tự nguyện nhiều hơn là cưỡng chế
và bắt buộc. Hơn nữa, sự chi phối vào các hoạt ñộng của nhà nước ñối với các tập
ñoàn ñôi khi tạo rào cản cho cơ chế mở của các doanh nghiệp thành viên trong tập
ñoàn. ðiều này giảm tính tự chủ trong các tập ñoàn và cũng làm cho các nhà quản lý
tập ñoàn càng phải cân nhắc ñắn ño nhiều hơn nữa ñến các quy ñịnh về kiểm tra
kiểm soát. ðây cũng sẽ là một vấn ñề ñối với việc tổ chức KTNB nếu các doanh
nghiệp không thoát ly một cách hoàn toàn với cơ chế "xin cho".
Hai là, Quá trình ñổi mới các doanh nghiệp ảnh hưởng tới quản lý. Khi các tập
ñoàn ñược tự ñiều chỉnh bằng quan hệ sở hữu sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới công tác
kiểm tra kiểm soát. Quan hệ kiểm tra kiểm soát của KTNB với các khách thể sẽ là
quan hệ dựa trên tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ với doanh nghiệp thành viên, dựa trên
các ñiều khoản hợp ñồng liên kết chứ không dựa vào các quan hệ hành chính.
Ba là, Sự phát triển dựa trên liên kết hỗn hợp ñòi hỏi KTNB bộ máy KTNB
phải ñược xây dựng phù hợp. Chính vì vậy, KTNB phải ñảm bảo ñủ cả về số lượng
và chất lượng. Các tập ñoàn càng hướng tới kinh doanh ña ngành, ña lĩnh vực càng
phải ñối mặt với nhiều loại rủi ro hơn. Cách thức tiếp cận truyền thống của KTNB
không còn phù hợp mà thay vào ñó là cách thức tiếp cận mới. Ở các nước trên thế
giới KTNB ñang tiếp cận kiểm toán ñối với cả kiểm toán tài chính và kiểm toán hoạt
ñộng theo cách thức tiếp cận rủi ro (risk base approach). Chính vì thế mà KTNB của
các tập ñoàn kinh tế càng phải tăng cường về cả số lượng và chất lượng.
Bốn là, Sự phát triển của các tập ñoàn kinh tế ñặt ra nhiều vấn ñề mới về kiểm
tra kiểm soát. Những vấn ñề về ô nhiễm môi trường, khai thác tài nguyên quá mức,
ñầu tư tràn lan là vấn ñề buộc KTNB phải thay ñổi trong việc trau dồi kiến thức
chuyên môn. Với sự phát triển này, KTNB có thể hướng ñến tiến hành ñánh giá rủi
ro hoạt ñộng của các chương trình dự án, hướng ñến thực hiện những loại hình kiểm
toán mới như kiểm toán môi trường.
155
Như vậy, các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam cần phát triển có ñịnh hướng, hội
nhập với nền kinh tế khu vực và thế giới nhưng không xem nhẹ vai trò của Nhà
nước. KTNB trong các tập ñoàn kinh tế là một mắt xích quan trọng trong kiểm tra
kiểm soát, một chức năng của quản lý các tập ñoàn kinh tế cần dựa trên những ñịnh
hướng và chiến lược phát triển của nhà nước và của bản thân các tập ñoàn kinh tế. Tổ
chức KTNB phải ñảm bảo phù hợp với ñịnh hướng chung của ðảng và Chính phủ
trong quá trình ñổi mới cơ chế quản lý kinh tế.
3.3. QUAN ðIỂM VÀ NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM
TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
ðịnh hướng phát triển các tập ñoàn có ảnh hưởng không nhỏ tới quan ñiểm
hoàn thiện tổ chức KTNB trong các tập ñoàn kinh tế. Nhìn chung, KTNB trong các
tập ñoàn sẽ hướng tới các quan ñiểm hoàn thiện sau:
Thứ nhất, KTNB trong các tập ñoàn phải ñược hoàn thiện theo hướng ñáp ứng
thông tin tốt nhất cho quản lý về ñánh giá hoạt ñộng, kể cả hoạt ñộng tài chính và phi
tài chính. Trước hết, phải khẳng ñịnh ñối tượng cung cấp thông tin của KTNB chính
là những nhà quản lý cấp cao nhất của các tập ñoàn. Khi xác ñịnh ñối tượng cung cấp
thông tin như vậy, KTNB trong các tập ñoàn sẽ phải xác ñịnh vị trí pháp lý ñủ ñể
không bị giới hạn phạm vi hoạt ñộng. Nhà quản lý muốn có các quyết ñịnh ñúng ñắn
ñều phải dựa vào các thông tin trung thực, khách quan, kịp thời và chính xác. Các
thông tin phục vụ cho quyết ñịnh không chỉ là các thông tin thu thập từ tài liệu kế
toán mà còn là các thông tin phi tài chính khác. KTNB ñược xem như một phương
thức hữu hiệu trợ giúp cho quản lý trong việc ñánh giá các hoạt ñộng. KTNB sẽ xem
xét các khía cạnh khác nhau của một hoạt ñộng cụ thể trên cả phương diện tính trung
thực, hợp pháp, hợp lý, kịp thời của thông tin và tính kinh tế, hiệu quả, hiệu năng của
hoạt ñộng. ðặc biệt, ñòi hỏi về ñánh giá tính kịp thời và phù hợp của thông tin và
kinh tế, hiệu quả và hiệu năng của hoạt ñộng ñã thúc ñẩy phát triển những lĩnh vực
kiểm toán mới phát triển như kiểm toán hoạt ñộng (kiểm toán hiệu quả, hiệu năng),
kiểm toán thông tin trên báo cáo kế toán quản trị.
Thứ hai, KTNB trong tập ñoàn phải phát triển theo hướng linh hoạt trong tổ
chức bộ máy và chuyên nghiệp hóa trong tổ chức hoạt ñộng. Tính linh hoạt và
chuyên nghiệp của KTNB trong tập ñoàn có thể ñược xem xét trên các khía cạnh sau:
Một là, Các mô hình hoạt ñộng của KTNB trong các ñơn vị thành viên của tập ñoàn
không thể xây dựng theo một khuôn mẫu cứng nhắc nào mà hoàn toàn dựa vào ñặc
156
ñiểm của từng ñơn vị, vị trí của ñơn vị trong tập ñoàn. Hai là, Tính ña dạng trong
ngành nghề kinh doanh của các tập ñoàn ñòi hỏi các KTVNB phải linh hoạt trong
ñánh giá hoạt ñộng theo từng loại hình hoạt ñộng của tập ñoàn. Ba là, ñể ñảm bảo
ñược tính linh hoạt trong hoạt ñộng, KTNB trong các tập ñoàn phải ñảm bảo tính ñộc
lập trong cả vị trí pháp lý và tổ chức hoạt ñộng. ðể ñạt ñược ñiều này KTNB chỉ nên
trực thuộc cấp lãnh ñạo cao nhất. ðiều này sẽ giúp cho KTNB có thể hoàn toàn chủ
ñộng trong việc lựa chọn phương thức tiến hành kiểm toán và cách thức tiếp cận
kiểm toán. Bốn là, KTNB cần có một khung pháp lý cho hoạt ñộng. Khung pháp lý
này có thể là hệ thống chuẩn mực ñược xây dựng chung cho KTNB kết hợp với các
quy chế của từng tập ñoàn. Tuy nhiên, các chuẩn mực và quy chế chi nên mang tính
hướng dẫn chứ không nên là ràng buộc chặt sẽ làm mất tính linh hoạt của KTNB.
Việc hoàn thiện tổ chức và ñổi mới hoạt ñộng KTNB ñã trở thành một yêu
cầu cấp thiết ñối với mỗi tập ñoàn kinh tế. Mỗi tập ñoàn kinh tế sẽ có những bước ñi
riêng ñế xây dựng và hoàn thiện tổ chức KTNB ñể phù hợp với ñiều kiện kinh doanh
và ñặc ñiểm hoạt ñộng của tập ñoàn. Tuy nhiên, quá trình hoàn thiện phải có lộ trình
cụ thể và phải tuân thủ theo những nguyên tắc sau:
Thứ nhất: Hoàn thiện KTNB cần phù hợp với chủ trương của ðảng và Chính
phủ, phải trong khung pháp lý của nhà nước và ñáp ứng yêu cầu của quản lý nhà
nước. Nghị quyết Hội nghị lần thứ tư Ban chấp hành Trung ương ðảng khoá VIII ñã
chỉ rõ: "Tổng kết mô hình tổng công ty nhà nước, trên cơ sở ñó có phương án xây
dựng các tổng công ty thực sự trở thành những tập ñoàn kinh tế mạnh, có hiệu quả và
sức cạnh tranh cao, thực sự là xương sống của nền kinh tế. Xem xét, sắp xếp lại
những tổng công ty không phù hợp, hoạt ñộng kém hiệu quả" [10, tr71]. Nghị quyết
này thể hiện tư tưởng xây dựng tập ñoàn kinh tế trên cơ sở những thành tựu và khắc
phục những nhược ñiểm của các tổng công ty. KTNB cũng cần ñược xây dựng dựa
trên quan ñiểm này. Tổ chức KTNB của các tập ñoàn kinh tế cần dựa trên những
thành tựu ñã có trong tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kiểm toán ñã ñược xây
dựng từ mô hình tổng công ty. Trên cơ sở ñó ñiều chỉnh, thay ñổi tổ chức KTNB cho
phù hợp với tình hình thực tế và yêu cầu phát triển. Nghị quyết Hội nghị lần thứ ba
Ban chấp hành Trung ương ðảng khoá IX ñã ñặt ra nhiệm vụ: "Hình thành một số
tập ñoàn kinh tế mạnh trên cơ sở các tổng công ty nhà nước có sự tham gia của các
thành phần kinh tế, kinh doanh ña ngành, trong ñó có ngành kinh doanh chính,
chuyên môn hoá cao và giữ vai trò chi phối lớn trong nền kinh tế quốc dân, có quy
157
mô rất lớn về vốn, hoạt ñộng cả trong và ngoài nước... Thí ñiểm hình thành tập ñoàn
kinh tế trong một số lĩnh vực có ñiều kiện, có thế mạnh, có khả năng phát triển ñể
cạnh tranh và hội nhập kinh tế quốc tế có hiệu quả" [11, tr10]. Như vậy có thể thấy,
quan ñiểm của ðảng thể hiện rõ xu hướng phát triển ña ngành và hội nhập kinh tế
quốc tế của các tập ñoàn kinh tế. ðể có quy mô vốn lớn các tập ñoàn kinh tế ñã thực
hiện ña dạng hóa hình thức sở hữu, thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp thành viên
và thúc ñẩy niêm yết cổ phiếu của doanh nghiệp thành viên trên thị trường chứng
khoán. ðiểm mấu chốt của tất cả các doanh nghiệp khi cổ phần hóa và ñặc biệt là
niêm yết trên trên thị trường chứng khoán chính là "tính minh bạch" của thông tin.
ðiều này ñòi hỏi bản thân KTNB phải phát triển theo xu hướng hoạt ñộng linh hoạt,
ña dạng trong nội dung thực hiện mới có thể ñảm nhiệm ñược nhiệm vụ kiểm tra
kiểm soát ñối với một ñơn vị hoạt ñộng ña ngành. KTNB cần thay ñổi nội dung thực
hiện, cơ chế hoạt ñộng ñể có thể ñóng vai trò quan trọng như một "cách thức kiểm
soát mới" ñối với các ñơn vị trong tập ñoàn kinh tế.
Hơn nữa, tổ chức KTNB phải tuân thủ theo các quy ñịnh của pháp luật. Mỗi
tập ñoàn kinh tế ñều chịu kiểm tra kiểm soát thường xuyên của các cơ quan chức
năng do ñó tổ chức KTNB phải theo các quy ñịnh của các cơ quan chức năng này.
ðây ñược coi là ñiều kiện tiên quyết ñể bộ phận KTNB ñược công nhận và hoạt
ñộng. Hơn nữa, hoạt ñộng của các tập ñoàn kinh tế nhà nước sẽ chịu sự ñiều tiết chi
phối của nhiều loại văn bản quy phạm pháp lý khác nhau do các mối quan hệ liên kết
trong tập ñoàn khá ña dạng. ðồng thời KTNB phải ñảm bảo ñáp ứng yêu cầu của
quản lý nhà nước ñó là các yêu cầu kiểm tra kiểm soát.
Thứ hai: KTNB phải ñược xây dựng phù hợp với ñặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất
kinh doanh, ñặc ñiểm và trình ñộ quản lý. Mỗi tập ñoàn khác nhau có quy mô, ñặc
ñiểm và tổ chức hoạt ñộng sản xuất kinh doanh khác nhau. Không thể áp ñặt một mô
hình chuẩn nào cho tất cả các tập ñoàn kinh tế mà phải xây dựng linh hoạt tuỳ thuộc
vào ñiều kiện cụ thể của mỗi tập ñoàn. Với các tập ñoàn có phạm vi hoạt ñộng rộng,
ngành nghề hoạt ñộng ña dạng thì không thể duy trì bộ phận KTNB chỉ ở tập ñoàn
mà phải tổ chức KTNB trên diện rộng. Ngược lại, nếu tập ñoàn chỉ hoạt ñộng thuần
tuý ñơn ngành thì không nhất thiết phải tổ chức KTNB trên diện rộng tại tất cả các
công ty con dễ gây lãng phí và mất tính hiệu quả của kiểm soát. Hơn nữa trình ñộ
quản lý và yêu cầu quản lý của mỗi tập ñoàn cũng khác nhau. Do ñó, khi tổ chức
158
KTNB phải xác ñịnh ñược mục tiêu và yêu cầu quản lý của tập ñoàn, xác ñịnh năng
lực và trình ñộ quản lý của những người tham gia công tác ñiều hành.
Thứ ba: KTNB phải ñược xây dựng và hoàn thiện ñảm bảo tính ñộc lập trong
tổ chức bộ máy và trong công tác kiểm toán. Về tổ chức bộ máy, bộ phận KTNB
thực hiện chức năng ñánh giá và xác nhận do ñó phải tuân thủ theo yêu cầu cơ bản
của việc thực hiện chức năng này là tính ñộc lập. Tính ñộc lập của bộ phận KTNB
cần ñược ñảm bảo trong quá trình hoạt ñộng. ðể ñảm bảo tính ñộc lập, KTNB sẽ chỉ
chịu sự chỉ ñạo của lãnh ñạo cao nhất và hoàn toàn tách rời với những bộ phận ñược
kiểm tra. Về tổ chức công tác, KTNB phải ñảm bảo tính ñộc lập trong chuyên môn
và nghiệp vụ. ðể ñảm bảo ñược ñiều này, KTVNB sẽ không ñược tham gia các chức
vụ quản lý khác trong tập ñoàn. KTNB cũng ñược quyền ñộc lập trong chuyên môn,
bảo lưu các ý kiến của mình. Ngoài ra, KTNB phải ñảm bảo không bị những ñịnh
kiến thiên lệch chi phối trong quá trình thực hiện chức năng kiểm tra, ñánh giá và
xác nhận.
Thứ tư: hoàn thiện KTNB phù hợp với thông lệ quốc tế của kiểm toán. Việt
Nam ñang từng bước hội nhập vào nền kinh tế thế giới. Trong thời gian qua, sự hội
nhập ñó ñã ñược ñánh dấu bằng sự kiện Việt Nam trở thành thành viên của ASEAN,
WTO. Do ñó các doanh nghiệp nhất là các tập ñoàn sẽ chịu tác ñộng lớn không
những của môi của môi trường pháp lý của quốc gia mà còn chịu sự ñiều chỉnh của
luật pháp quốc tế. ðặc biệt, các tập ñoàn kinh tế hiện nay hoạt ñộng không chỉ còn
trong phạm vi quốc gia mà còn ở phạm vi quốc tế. ðiều ñó ñòi hỏi các tập ñoàn kinh
tế phải tổ chức hệ thống kiểm tra kiểm soát nói chung và hệ thống KTNB nói riêng
phù hợp với thông lệ quốc tế. ðể phù hợp với thông lệ quốc tế, các KTVNB ngày
càng cần ñược quy chuẩn về chuyên môn nghiệp vụ. Một số quốc gia phát triển như
Mỹ, Canada ñã tổ chức thi và cấp chứng chỉ KTVNB. Việc thi và cấp chứng chỉ ñòi
hỏi các KTVNB phải hoàn thiện về chuyên môn nghiệp vụ và ñồng thời cũng tạo sự
ñảm bảo về chất lượng sử dụng thông tin từ KTNB.
Thứ năm: Xây dựng bộ máy kiểm toán phải ñảm bảo ñội ngũ KTVNB ñủ về số
lượng và ñảm bảo yêu cầu về chất lượng. Sự tồn tại và phát triển của KTNB phụ
thuộc rất lớn vào chất lượng và số lượng của ñội ngũ KTV. Hơn nữa, hoạt ñộng
KTNB lại có chức năng ñặc biệt trong doanh nghiệp nên càng ñòi hỏi cao hơn nữa
ñối với KTV cả về chuyên môn cũng như phẩm hạnh ñạo ñức.
159
Thứ sáu: Bộ máy kiểm toán cần tạo ra các mối liên hệ rõ ràng trong tổ chức.
Trong tổ chức bộ máy kiểm toán, cần xác ñịnh các mối liên hệ bên trong và bên
ngoài của tổ chức KTNB. Căn cứ vào việc xác ñịnh trên, bộ phận KTNB sẽ có cơ sở
pháp lý thực hiện nhiệm vụ, trách nhiệm và quyền hạn của mình ñảm bảo hiệu quả
của hoạt ñộng kiểm soát.
Thứ bảy: Tổ chức KTNB phải ñảm bảo" tính linh hoạt" và ñảm bảo mục tiêu
tiết kiệm, hiệu quả và hiệu lực. Khi tổ chức KTNB tại các tập ñoàn kinh tế của Việt
Nam, có thể thấy rõ một vấn ñế là các tập ñoàn này có những ñặc ñiểm riêng có so
với các tập ñoàn trên thế giới. Các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam vẫn tồn tại các ñơn
vị thành viên là các ñơn vị hạch toán phụ thuộc, các ñơn vị sự nghiệp hoặc các ñơn vị
sự nghiệp có thu. Ngoài ra, các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam ñều tổ chức mô hình
quản lý theo xu hướng ñiều chỉnh mô hình tổ chức của tổng công ty do ñó trong bộ
máy quản lý của tập ñoàn vẫn duy trì các ban chức năng hoặc văn phòng ñiều hành.
Các ban chức năng hoặc văn phòng ñiều hành làm nhiệm vụ giúp việc cho Ban giám
ñốc thực hiện các chức năng quản lý và ñiều hành hoạt ñộng của công ty mẹ và ñiều
chỉnh hay tác ñộng vào hoạt ñộng của công ty con dựa trên các mối liên hệ kinh tế.
ðiều này ñòi hỏi KTNB trong các tập ñoàn sẽ ñóng vai trò một phương thức kiểm
soát của chủ sở hữu ñối với ñơn vị thành viên ñồng thời vẫn còn giữ vai trò kiểm tra
kiểm soát của ñơn vị cấp trên ñối với cấp dưới. Như vậy, "tính linh hoạt" trong cơ
chế hoạt ñộng và phương thức thực hiện chính là một nguyên tắc quan trọng của
KTNB trong tập ñoàn.
Hơn nữa, khi tổ chức bất kỳ phương thức kiểm tra kiểm soát nào, nhà quản lý
luôn cân nhắc ñến tính hiệu quả và hiệu lực của phương thức ñó. Do ñó, KTNB cần
ñược xem xét dựa trên quan ñiểm ñảm bảo hiệu quả hoạt ñộng và hiệu lực quản lý.
Nhà quản lý các tập ñoàn cần cân nhắc phương thức tổ chức KTNB nhằm ñảm bảo
chi phí bỏ ra không vượt quá lợi ích ñem lại, không tạo ra cơ chế kiểm toán chồng
chéo làm giảm hiệu lực của các chức năng kiểm soát khác. Khi xem xét ñến tất cả
những vấn ñề này, nhà quản lý cần cân nhắc trong dài hạn chứ không xem xét trong
chỉ trong ngắn hạn và xem xét trên cả các chỉ tiêu lượng hóa và phi lượng hóa.
Căn cứ vào các nguyên tắc và quan ñiểm hoàn thiện trên, các tập ñoàn kinh tế
có thể tổ chức công tác KTNB và tổ chức bộ máy KTNB phù hợp và hiệu quả.
160
3.4. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG
CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
3.4.1. Hoàn thiện công tác kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế
3.4.1.1. Mở rộng nội dung và phạm vi kiểm toán theo hướng liên kết các loại hình kiểm toán
Mở rộng nội dung và phạm vi kiểm toán theo hướng liên kết các loại hình
kiểm toán là một trong những ưu tiên hàng ñầu của kiểm toán nội bộ các tập ñoàn
kinh tế của Việt Nam. Thực trạng khảo sát tại các tập ñoàn kinh tế cho thấy mới chỉ
có 2 trong số 15 ñơn vị thành viên trong các tập ñoàn tiến hành kiểm toán hoạt ñộng
và ñã xây dựng quy trình ñơn giản cho kiểm toán hoạt ñộng. Mặc dù trong các quy
chế KTNB của tất cả các tập ñoàn ñược Tác giả khảo sát ñều quy ñịnh nội dung và
phạm vi công việc KTNB bao gồm: kiểm toán hoạt ñộng, kiểm toán tuân thủ, kiểm
toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị. Trên thực tế, KTNB của các tập
ñoàn mới chỉ thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính trong ñó có lồng ghép kiểm toán
tuân thủ. Như vậy, có thể nhận thấy một số loại hình kiểm toán mang ñặc trưng của
KTNB chưa ñược thực hiện một cách triệt ñể và ñầy ñủ: kiểm toán hoạt ñộng, kiểm
toán báo cáo kế toán quản trị. ðiều này làm giảm giá trị của KTNB trong các doanh
nghiệp rất nhiều dẫn ñến sự cân nhắc của Ban ñiều hành tập ñoàn và Giám ñốc các
doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn về sự tồn tại của KTNB. Sự cân nhắc giữa
chi phí và lợi ích của nhà quản lý các doanh nghiệp trong tập ñoàn hoàn toàn dễ hiểu
do kiểm toán báo cáo tài chính ñã ñược kiểm toán ñộc lập tiến hành. Vì vậy việc chú
trọng vào các nội dung kiểm toán như kiểm toán hoạt ñộng và kiểm toán báo cáo kế
toán quản trị là một trong những ñề xuất ñầu tiên của Tác giả. Hơn nữa, KTNB cần
liên kết các loại hình kiểm toán với nhau chứ không thực hiện tách rời các loại hình
kiểm toán. Theo khảo sát của tác giả, quá trình thực hiện kiểm toán liên kết hiện nay
ñược thực hiện tại một số tập ñoàn như Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam,
Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam ñều theo hướng kết hợp kiểm toán tài chính và
kiểm toán tuân thủ. Tuy nhiên, ngoài ñộ tin cậy của thông tin kế toán về tài sản,
nguồn vốn, doanh thu, thu nhập, chi phí, nhà quản lý trong các tập ñoàn còn quan
tâm ñến hiệu quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, sử dụng và tối ña hóa nguồn lực
cho hoạt ñộng sản xuất kinh doanh.
Trong cuộc ñiều tra của Ernst & Young năm 2008 ñối với 348 trưởng bộ phận
KTNB của các tập ñoàn lớn ở 24 quốc gia cho thấy ñịnh hướng kiểm toán ñã ngày
161
càng thay ñổi, hướng nhiều hơn ñến ñánh giá rủi ro trên những nội dung rất rộng. Kết
quả nghiên cứu của Ernst & Young chi rõ trong vòng hai năm trở lại ñây, KTNB của
các tập ñoàn lớn ñã tập trung vào kiểm toán hệ thống thông tin (75%), 61% tập trung
vào kiểm toán các hoạt ñộng sáp nhập và mua bán doanh nghiệp, 53% tập trung vào
kiểm toán các chương trình huy ñộng vốn lớn, 45% hướng ñến ñánh giá hiệu quả
hoạt ñộng, 44% hướng ñến ñánh giá bảo mật thông tin và chỉ có 39% là hướng ñến
xem xét sai phạm trên báo cáo tài chính. Trong khi ñó, những người ñứng ñầu bộ
phận KTNB trong các tập ñoàn ñều ñưa ñến nhận ñịnh chỉ có 17% các ñơn vị này là
có quy trình ñánh giá rủi ro hữu hiệu [80]. Như vậy, có thể thấy xu hướng quan tâm
ñến thông tin của nhà quản lý của các tập ñoàn trên thế giới ñã thay ñổi tương ñối lớn
trong giai ñoạn gần ñây. ðể ñáp ứng với yêu cầu quản lý, KTNB cần có sự chuyển
dịch nội dung kiểm toán.
Theo quan ñiểm của Tác giả dựa trên những ñánh giá và khảo sát trên, KTNB
trong các tập ñoàn nên thực hiện kiểm toàn liên kết trong ñó nội dung chủ yếu nhất
cần thực hiện chính là kiểm toán hoạt ñộng. Nội dung kiểm toán hoạt ñộng là kiểm
tra việc huy ñộng phân phối, sử dụng một cách tiết kiệm và có hiệu quả các nguồn
lực (nhân lực, vật lực, hàng hoá, tài sản, tiền vốn, lợi thế kinh doanh…) của doanh
nghiệp, kiểm tra tính hiệu quả hoạt ñộng sản xuất, kinh doanh, phân phối và sử dụng
thu nhập, kết quả bảo toàn và phát triển vốn, kiểm tra và ñánh giá tính hiệu quả hoạt
ñộng của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh.
KTNB trong các tập ñoàn có thể vận dụng những ñịnh hướng nội dung thực hiện
KTNB sau:
Thứ nhất : Kiểm toán chiến lược dài hạn và mục tiêu ngắn hạn của tập
ñoàn và các ñơn vị thành viên. ðây là một xu hướng mới trong KTNB. Theo khảo
sát của Tác giả, KTNB các tập ñoàn mới chỉ dừng mức kiểm toán theo từng tác
nghiệp ñã thực hiện, 100% các ñơn vị ñược khảo sát chỉ ñánh giá báo cáo tài chính
trong khi chưa có ñơn vị nào ñánh giá ñến các chiến lược hoạt ñộng của tập ñoàn.
Việc tiến hành thẩm ñịnh, ñánh giá lại các chiến lược của tập ñoàn là một ñòi hỏi
mới. Lý do ñặt chiến lược vào ñối tượng của KTNB chính là việc chiến lược hoạt
ñộng ñược coi là kim chỉ nam cho hoạt ñộng của các tập ñoàn kinh tế hiện nay.
Trong nhiều trường hợp, các tập ñoàn ñã tổ chức thực hiện theo chiến lược ñã ñược
xây dựng nhưng sau một thời gian ban ñiều hành tập ñoàn mới nhận thấy chiến lược
kinh doanh của tập ñoàn không phù hợp. Khi ñó, các doanh nghiệp thành viên trong
162
tập ñoàn ñã tốn kém một khoản chi phí không nhỏ. Trách nhiệm của KTNB là hạn
chế những chiến lược sai hướng, làm giảm hiệu quả kinh doanh của các tập ñoàn.
Thứ hai : Kiểm toán việc khai thác, huy ñộng và sử dụng các nguồn lực của
ñơn vị thành viên trong tập ñoàn. Các nguồn lực ñược sử dụng bao gồm nguồn lực
tài chính, nguồn lực nhân lực và nguồn lực tài nguyên. ðối với nguồn lực tài chính,
KTNB phải ñánh giá hiệu quả sử dụng vốn của các doanh nghiệp thành viên trong
tập ñoàn. ðể ñánh giá ñược hiệu quả, KTNB phải xây dựng ñược hệ thống chỉ tiêu
ñánh giá và phương pháp ñánh giá theo từng mặt hoạt ñộng kinh doanh. Kết quả
ñánh giá này sẽ ñược sử dụng làm cơ sở ñể có thể giải thể hoặc chấm dứt hoạt ñộng
của những ñơn vị, dự án hoạt ñộng không hiệu quả. ðối với nguồn nhân lực, phòng
KTNB có thể ñánh giá hiệu quả sử dụng nhân lực, hiệu năng quản lý nhân lực. Cơ sở
ñể ñánh giá việc sử dụng nhân lực là năng lực chuyên môn và kết quả lao ñộng. ðối
với nguồn lực tài nguyên, KTNB cần xác ñịnh giới hạn của các nguồn lực và ñánh
giá việc sử dụng các nguồn lực tài nguyên theo giới hạn ñã ñược xác ñịnh. Trong
kiểm toán sử dụng nguồn lực tài nguyên, cần xem xét việc cân bằng các mục tiêu dài
hạn của doanh nghiệp bao gồm tăng trưởng - phát triển - bền vững. Có những trường
hợp doanh nghiêp thành viên không ñảm bảo một trong ba mục tiêu có thể dẫn ñến
nguy có phải dừng hoạt ñộng. KTNB thực hiện kiểm toán hoạt ñộng sử dụng nguồn
lực tài nguyên có thể ñược coi là một loại hình kiểm toán riêng-"kiểm toán môi
trường" (Kiểm toán môi trường là công cụ quản lý bao gồm một quá trình ñánh giá
có tính hệ thống, ñịnh kỳ và khách quan ñược văn bản hoá về việc làm thế nào ñể
thực hiện tổ chức môi trường, quản lý môi trường và trang thiết bị môi trường hoạt
ñộng tốt).
Thứ ba : Kiểm toán các phương án, chương trình hoạt ñộng. Với mục tiêu
và nguồn lực tương tự như nhau nhưng nhiều doanh nghiệp thành viên lại có kết quả
hoạt ñộng khác nhau. ðiều tạo ra sự khác biệt trong kết quả chính là do phương thức
thực hiện. Kiểm toán hoạt ñộng cần xác ñịnh các phương án thực hiện, ñánh giá
phương án lựa chọn về tính hiệu quả và tính tiết kiệm. Trên cơ sở ñó ñưa ra nhận
ñịnh về phương án, chương trình hoạt ñộng ñã ñược xây dựng, tham mưu cho ban
giám ñốc trong việc kịp thời ñiều chỉnh phương án hoặc thay ñổi phương án.
Thứ tư : ðánh giá việc tuân thủ pháp luật, các quy chế hoạt ñộng như quy
chế tài chính, quy chế ñầu tư của tập ñoàn với khách thể là các ñơn vị thành viên
trong tập ñoàn. Theo nguyên lý chung, các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn sẽ hoạt
163
ñộng dựa trên chiến lược chung của tập ñoàn, chính sách hoạt ñộng chung. ðây cũng
chính là ñiểm mấu chốt tạo sức mạnh cho các tập ñoàn. Vì vậy, KTNB sẽ xem xét
việc tuân thủ pháp luật và qui ñịnh chung này nhằm tăng cường hiệu quả hoạt ñộng
của tập ñoàn. Hơn nữa, KTNB có thể cần ñánh giá ñến tính hợp lý của những quy
ñịnh ấy.
Trong loại hình kiểm toán hoạt ñộng, tác giả muốn nhấn mạnh rằng, KTVNB
phải hiểu ñược ñịnh hướng mục tiêu của kiểm toán hoạt ñộng hoàn toàn khác với
kiểm toán báo cáo tài chính. Kiểm toán hoạt ñộng hướng ñến tương lai còn kiểm toán
báo cáo tài chính hướng ñến nội dung thông tin trong quá khứ.
Về hình thức thực hiện, theo quan ñiểm của tác giả có thể tiến hành liên kết
kiểm toán hoạt ñộng với các loại hình kiểm toán khác nhằm ñảm bảo hiệu quả của
cuộc kiểm toán. ðể làm ñược ñiều này, kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm
toán cần ñược xây dựng và chuẩn bị kỹ lưỡng. Cuộc kiểm toán liên kết ñó sẽ có
những ñặc trưng cơ bản sau:
Về nội dung, cuộc kiểm toán liên kết sẽ tập trung vào các nội dung kiểm toán
hoạt ñộng như ñánh giá chiến lược hoạt ñộng, ñánh giá HTKSNB trong các ñơn vị
thành viên và ñánh giá các tác nghiệp cụ thể. Các tác nghiệp cụ thể của KTNB có thể
là các hoạt ñộng mua hàng, bán hàng, marketing, nhân sự, lập dự toán... Bên cạnh ñó
KTNB sẽ cần quan tâm ñến tính trung thực hợp lý của một số khoản mục trọng yếu
trên bảng khai tài chính cùng việc tuân thủ pháp luật chế ñộ thể lệ.
Một nội dung mà KTNB các tập ñoàn cần chú trọng là Kiểm toán báo cáo kế
toán quản trị. Báo cáo kế toán quản trị là nguồn thông tin chủ yếu ñể ñưa ra các
quyết sách của tập ñoàn, các quyết ñịnh kinh doanh của từng doanh nghiệp thành
viên. Nếu nguồn thông tin này không ñược kiểm tra, ñánh giá và xác nhận thì có thể
dẫn ñến những quyết ñịnh sai lầm của nhà quản lý. Theo Thông tư 53/2006/TT-BTC
về hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp, báo cáo kế toán kế toán
quản trị trong các doanh nghiệp có thể là báo cáo tình hình hình thực hiện (báo cáo
giá thành sản phẩm, báo cáo chấp hành ñịnh mức lao ñộng…) hoặc các báo cáo phân
tích (phân tích chi phí - khối lượng - lợi nhuận, phân tích tình hình tài chính doanh
nghiệp, phân tích các nhân tố ảnh hưởng ñến tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất
kinh doanh và tài chính). Hiện nay, một số các báo cáo này ñược lập trong doanh
nghiệp như một báo cáo phục vụ trong công tác ghi sổ và lập báo cáo tài chính. Hơn
nữa, các doanh nghiệp rất ít tiến hành xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi
164
phí ñịnh kỳ và ñặc biệt, như báo cáo chênh lệch chi phí thực tế và dự toán, báo cáo
kết quả kinh doanh theo bộ phận, các báo cáo ñánh giá dự án. Vì vậy, khi tiến hành
kiểm toán báo cáo tài chính, KTNB thường xem việc kiểm toán các báo cáo kế toán
quản trị (như báo cáo chi tiết nợ phải thu theo thời hạn thanh toán, báo cáo chi tiết
tăng giảm vốn chủ sở hữu...) là một phần ñể thu thập bằng chứng kiểm toán cho các
khoản mục và phần hành của kiểm toán báo cáo tài chính. ðể thực hiện kiểm toán
báo cáo kế toán quản trị, các bộ phận KTNB phải thiết lập ñược quy trình kiểm toán
báo cáo kế toán quản trị. Hơn nữa, cần xác ñịnh báo cáo kế toán tài chính và báo cáo
kế toán quản trị có yêu cầu về thông tin khác nhau. Với báo cáo kế toán tài chính,
yêu cầu thông tin là trung thực, hợp pháp, hợp lý. Với báo cáo kế toán quản trị, yêu
cầu thông tin là kịp thời, hữu dụng và ñáng tin cậy. Do ñó, mục tiêu tiến hành KTNB
ñối với hai loại báo cáo nói trên sẽ có nhiều ñiểm khác nhau dẫn ñến quy trình, nội
dung thực hiện kiểm toán khác nhau.
Về phương pháp kiểm toán, cần sử dụng kết hợp kiểm toán chứng từ với
kiểm toán ngoài chứng từ: Hiện nay, KTNB sử dụng chủ yếu là các phương pháp
tiến hành kiểm toán chứng từ mà chưa sử dụng nhiều các phương pháp kiểm toán
ngoài chứng từ. Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán mà KTVNB sử dụng chủ
yếu là kiểm tra tài liệu, ñối chiếu xác minh các chứng từ trong nội bộ. Viêc thực hiện
theo các phương pháp này có ưu ñiểm là chi phí kiểm toán thấp, không mất thời gian
kiểm toán nhưng nếu chỉ sử dụng phương pháp kiểm toán này thì ñộ tin cậy của
thông tin không cao. Vì vậy, KTNB nên chú trọng thực hiện các phương pháp khác
như quan sát, kiểm kê, xác nhận, dự báo… Cách tốt nhất là KTVNB sử dụng kết hợp
các phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ. Sự phối hợp thực
hiện này phải ñược vận dụng ngay từ khâu ñầu tiên của cuộc kiểm toán là chuẩn bị
kế hoạch kiểm toán. Ở giai ñoạn này, KTV cần áp dụng các phưong pháp phân tích,
kiểm tra tài liệu kết hợp với quan sát, phỏng vấn ñể xác ñịnh trọng tâm kiểm toán.
Trong thực hiện kiểm toán, KTNB kết hợp các kỹ thuật kiểm tra tài liệu với kiểm kê,
xác nhận nhằm thu ñược các bằng chứng tin cậy một cách hiệu quả nhất. Trong giai
ñoạn kết thúc kiểm toán, KTNB cần tổng hợp kết quả kiểm toán, phỏng vấn trao ñổi
với ban giám ñốc của bộ phận ñược kiểm toán. Như vậy, KTNB cần thay ñổi xu
hướng vận dụng các kỹ thuật kiểm toán từ chủ yếu áp dụng kiểm toán chứng từ sang
xu hướng sử dụng cả hai loại phương pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài
chứng từ.
165
Với kỹ thuật chọn mẫu của KTNB: Khi tiến hành kiểm toán, cũng như các loại
hình kiểm toán khác KTNB không thể tiến hành toàn bộ các phần từ tổng thể bao
gồm toàn bộ các nghiệp vụ, các hoạt ñộng. Tất yếu KTNB phải sử dụng chọn mẫu
kiểm toán. Việc chỉ sử dụng chọn mẫu theo phán ñoán chủ quan của KTV như hiện
nay sẽ làm cho kết luận của kiểm toán dựa trên xét ñoán chủ quan của KTV. Trong
quá trình khảo sát, Tác giả nhận thấy các bộ phận KTNB trong các tập ñoàn chủ yếu
sử dụng chọn mẫu dựa trên sở lựa chọn những khoản mục nghiệp vụ có dấu hiệu sai
phạm trong các niên ñộ trước hoặc chọn những khoản mục mà kiểm toán ñộc lập có
ý kiến tư vấn. Cách chọn mẫu như vậy trong nhiều trường hợp ñã bỏ qua sai phạm,
ñặc biệt là những sai phạm liên quan ñến nhiều niên ñộ kế toán khác nhau. Vì vậy,
KTNB nên áp dụng kết hợp các phương pháp chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi
xác suất khi lựa chọn phần tử ñể tiến hành kiểm toán.
Với việc áp dụng kiểm toán theo chương trình máy tính (CAATs): Công việc
KTNB không phải là công việc mang tính thời kỳ mà tiến hành thường xuyên. Việc
thiết kế các chương trình kiểm toán hoặc thuê thiết kế các chương trình kiểm toán
phục vụ cho công tác KTNB là một việc mà các bộ phận KTNB trong các tập ñoàn
nên thực hiện. Hơn nữa, việc này tạo khả năng áp dụng của các kiểm toán theo
chương trình máy tính trên phạm vi rộng. Chương trình này có thể ñược áp dụng cho
KTNB của không chỉ tại công ty mẹ mà còn tại các công ty thành viên. Hơn nữa, khi
tạo một chương trình kiểm toán chung theo chương trình máy tính trên trên toàn tập
ñoàn có kết nối giữa công ty mẹ và các công ty thành viên, việc thực hiện tổng hợp
kết quả kiểm toán và báo cáo kết quả kiểm toán sẽ ñược thực hiện nhanh chóng hơn.
Ngoài ra, sử dụng chương trình máy tính còn có thể trợ giúp cho ban kiểm
soát hoặc bộ phận KTNB tập ñoàn có thể thực hiện các chức năng quản lý kế hoạch
kiểm toán và quản lý nhân sự kiểm toán.
Về phương pháp tiếp cận trong KTNB: KTNB nên thay ñổi phương pháp tiếp
cận ñối tượng kiểm toán phù hợp với thông lệ quốc tế về kiểm toán. Cách thức tiếp cận
của KTNB ñã thay ñổi rất lớn trong những thập kỷ qua, từ kiểm toán tuân thủ
(compliance audit approach) chuyển sang kiểm toán dựa trên ñánh giá rủi ro (risk-
based audit approach) nhằm tăng thêm giá trị và hiệu quả cho các doanh nghiệp thông
qua các phương pháp chủ ñộng, có tính xây dựng và tư vấn. Phương pháp kiểm toán
tuân thủ là phương pháp tiếp cận dựa trên HTKSNB. Phương pháp kiểm toán dựa trên
ñánh giá rủi ro ưu tiên tập trung nguồn lực ñể kiểm toán các doanh nghiệp thành viên,
166
ñơn vị, bộ phận, quy trình ñược ñánh giá có mức ñộ rủi ro cao. KTNB của công ty mẹ
và từng doanh nghiệp phải xác ñịnh, phân tích, ñánh giá những rủi ro và xây dựng hồ
sơ rủi ro cho từng hoạt ñộng. Hồ sơ rủi ro bao gồm toàn bộ các rủi ro tiềm tàng, tác
ñộng có thể có của các rủi ro ñó ñối với hoạt ñộng của doanh nghiệp và khả năng xảy
ra những rủi ro ñó. Dựa trên ñánh giá về tác ñộng, khả năng xảy ra của các rủi ro; từng
rủi ro ñược phân loại thành rủi ro cao, trung bình hoặc thấp. Việc ñánh giá, phân loại
rủi ro phải ñược thực hiện ít nhất một năm một lần.
Kết quả ñánh giá rủi ro sẽ là căn cứ ñể trưởng bộ phận KTNB làm việc với
ban kiểm soát, tổng giám ñốc và hội ñồng quản trị trong quá trình lập kế hoạch
KTNB hàng năm. Các rủi ro sẽ ñược xếp hạng theo thứ tự từ cao ñến thấp, trong ñó
những hoạt ñộng ñược coi là có rủi ro cao sẽ ñược ưu tiên tập trung nhiều nguồn lực,
thời gian hơn ñể kiểm toán, ñược kiểm toán trước và ñược kiểm toán thường xuyên
hơn các hoạt ñộng có rủi ro thấp hơn. Kế hoạch KTNB phải ñược xây dựng dựa trên
kết quả ñánh giá rủi ro và phải ñược cập nhật, thay ñổi, ñiều chỉnh phù hợp với các
diễn biến, thay ñổi trong hoạt ñộng của doanh nghiệp thành viên và sự thay ñổi của
các rủi ro ñi kèm theo. Thực ra, thực hiện thủ tục kiểm toán trên cơ sở ñánh giá rủi ro
ñã ñược áp dụng nhiều trong loại hình kiểm toán ñộc lập khi tiến hành kiểm toán
bảng khai tài chính. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 cũng ñưa ra nội dung và
quy trình thực hiện thủ tục kiểm toán trên cơ sở ñánh giá rủi ro. Tuy nhiên, việc áp
dụng thủ tục kiểm toán trên cơ sở ñánh giá rủi ro trong KTNB có một vài ñiểm khác
biệt nhất ñịnh. Khái quát mô hình thực hiện tiếp cận dựa trên HTKSNB và dựa trên
ñánh giá rủi ro ñược thể hiện tại phụ lục 3.4. Có thể nhận thấy ưu việt của phương
pháp tiếp cận KTNB dựa trên cơ sở ñánh giá rủi ro theo những nội dung sau:
Thứ nhất: KTVNB hoàn toàn chủ ñộng trong nhận diện các loại ngay từ khi bắt
ñầu cuộc kiểm toán khi áp dụng KTNB theo phương pháp tiếp cận rủi ro. Với phương
pháp tiếp cận truyền thống, KTVNB sẽ bị ñộng trong quá trình ñánh giá khi chỉ ñi theo
những thủ tục kiểm soát nội bộ mà nhà quản lý thiết kế nhằm ñối mặt với các loại rủi
ro mà nhà quản lý nhận diện. Trong hoạt ñộng của các doanh nghiệp, môi trường kinh
doanh luôn thay ñổi, rủi ro ngày càng ña dạng và thể hiện trong nhiều hình thái khác
nhau, các thủ tục kiểm soát thường có xu hướng bị lạc hậu theo thời gian.
Thứ hai: Phương pháp tiếp cận dựa trên ñánh giá rủi ro sẽ tạo ñịnh hướng tốt
hơn cho KTNB tiến hành kiểm toán ñối với những nội dung kiểm toán thuộc lĩnh
vực phi tài chính, kiểm toán các vấn ñề mang tính chiến lược của ñơn vị.
167
Thứ ba: Phương pháp tiếp cận dựa trên ñánh giá rủi ro sẽ gắn trực tiếp với các
nhóm tiêu chuẩn ñánh giá liên quan ñến hiệu quả sử dụng nguồn lực, các tiêu chuẩn
liên quan ñến từng nhóm rủi ro.
3.4.1.2. Xây dựng quy trình kiểm toán nội bộ cụ thể trong các tập ñoàn tương ứng với từng loại khách thể kiểm toán
Theo khảo sát của Tác giả, cách thức xây dựng quy trình KTNB trong các tập
ñoàn hiện nay mới chỉ chủ yếu dựa trên loại hình kiểm toán báo cáo tài chính trong
khi lĩnh vực kiểm toán chủ yếu của KTNB là kiểm toán hoạt ñộng. Hơn nữa, như
phân trên ñã trình bày, xu hướng kết hợp các loại hình kiểm toán trong cùng một
cuộc kiểm toán nhằm giảm chi phí kiểm toán và tăng cường hiệu quả của KTNB.
Như vậy, cần phải thay ñổi và ñiều chỉnh quy trình kiểm toán ñang vận dụng trong
KTNB các tập ñoàn ở cả 4 giai ñoạn: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết
thúc kiểm toán và kiểm tra thực hiện kiến nghị. Vì vậy, các giải pháp mà Tác giả ñưa
ra liên quan ñến cả bốn giai ñoạn theo những nội dung chủ yếu sau:
Giai ñoạn I: Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán. Trong giai ñoạn này cần tập
trung vào các mặt chủ yếu sau:
Thứ nhất, Công tác thu thập thông tin về ñơn vị thành viên ñược kiểm toán:
ðặc ñiểm tổ chức kinh doanh của các tập ñoàn kinh tế hiện nay là nhiều ñơn vị thành
viên với ngành nghề kinh doanh ña dạng, phương thức quản lý vừa tập trung vừa
phân tán… Vì vậy các thông tin về doanh nghiệp thành viên ñược kiểm toán luôn
thay ñổi. Với cách thu thập thông tin như hiện nay của các bộ phận KTNB, thông tin
thu ñược thường không ñầy ñủ, ñặc biệt là các thông tin về sự thay ñổi của ñơn vị
ñược kiểm toán. Do ñó, KTNB trong các tập ñoàn cần thu thập các thông tin toàn
diện hơn, sử dụng nhiều nguồn thông tin hơn.
Nội dung thu thập thông tin bổ sung cần thu thập là thông tin về tình hình hoạt
ñộng kinh doanh của ñơn vị thành viên trong tập ñoàn. Ngoài ra, cần thu thập các
thông tin về quản lý nội bộ ñơn vị như thông tin về thay ñổi nhân sự, thông tin về tổ
chức quản lý và tổ chức kinh doanh. ðặc biệt, KTNB trong các tập ñoàn khi thu thập
thông tin còn chưa ñánh giá quan ñiểm ñiều hành của ban giám ñốc.
Nguồn thông tin có thể thu thập từ bộ phận KTNB (thông qua hồ sơ kiểm toán
dài hạn) hoặc thông qua chính những báo cáo hoạt ñộng, báo cáo quản trị của ñơn vị
168
thành viên trình tập ñoàn. Ngoài ra, KTVNB cần thu thập thêm những thông tin liên
quan về môi trường kinh doanh về chính sách kinh tế xã hội.
Các thông tin thu thập cần ñược ghi chép và lưu trữ trong hồ sơ KTNB. Các
KTVNB cần ñánh giá ảnh hưởng của những thông tin bổ sung ñến các thông tin cần
ñược kiểm toán.
Kết thúc bước này, KTNB phải dự ñoán và ñánh giá sơ bộ về các rủi ro có thể
xảy ra ñối với doanh nghiệp. Những dự ñoán này có thể là cơ sở ñể KTV có thể xác
ñịnh những vấn ñề quan trọng của ñơn vị và phân tích sơ bộ. Các phân tích sơ bộ mà
KTVNB có thể vận dụng không chỉ bao gồm các phân tích truyền thống như phân
tích ngang, phân tích dọc, phân tích chéo. Các phân tích trên mới chỉ tập trung vào
các chỉ tiêu tài chính. KTNB có ñịnh hướng kiểm toán chú trọng ñến kiểm toán hoạt
ñộng nên cần theo dõi và phân tích ñến các nhân tố phi tái chính. Các phân tích hiện
ñại hướng ñến các nhân tố phi tài chính có thể là phân tích SWOT (S- ñiểm mạnh,
W- ñiểm yếu, O- Cơ hội, T- Thách thức), hoặc phân tích chú trọng vào các yếu tố
bên ngoài mang tính vĩ mô như phân tích PEST (P- các yếu tố chính trị luật pháp
ảnh hưởng tới ngành kinh doanh ví dụ như thay ñổi và ñiều chỉnh của Luật doanh
nghiệp, E- các yếu tố kinh tế như tăng trưởng GDP, thay ñổi giá dầu, S- các yếu tố xã
hội về niềm tin hoặc thái ñộ ñối với tiếp nhận xu hướng quốc tế, T- Các yếu tố về kỹ
thuật như phát triển khoa học công nghệ liên quan ñến ngành kinh doanh). Hơn nữa,
nếu cuộc kiểm toán hướng ñến ñánh giá chiến lược hoạt ñộng của một ñơn vị thành
viên hoặc của toàn tập ñoàn, các mô hình phân tích có thể ñược mở rộng hơn như sử
dụng mô hình phân tích cho ngành hoạt ñộng của doanh nghiệp 5-FORCES. Trong
phân tích này, người ta xem xét ñến năm yếu tố sau: Một là, Khả năng xâm nhập của
các ñối thủ cạnh tranh mới và rào cản của của ngành; Hai là, Sức mạnh của nhà cung
cấp; Ba là, nguy cơ thay thế, Bốn là, sức mạnh của khách hàng thể hiện ở số lượng
người mua, Năm là, Khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trong ngành nghề.
Thứ hai, ðối với nội dung lập kế hoạch kiểm toán năm: Khi lập kế hoạch
kiểm toán năm, KTNB thường lập kế hoạch theo cách thức ñịnh kỳ, ưu tiên kiểm
toán những ñơn vị chưa kiểm toán lần nào hoặc kiểm toán theo thứ tự khoảng cách
thời gian giữa các lần kiểm toán. Sẽ có xu hướng doanh nghiệp thành viên chưa ñược
kiểm toán năm trước biết trước khả năng trở thành khách thể kiểm toán của KTNB từ
tập ñoàn. ðiều ñó sẽ làm giảm giá trị của KTNB. Như phần trên ñã trình bày KTNB
nên thay ñổi phương pháp tiếp cận kiểm toán theo phương pháp kiểm toán dựa trên
169
rủi ro, do ñó trong kế hoạch kiểm toán năm nên lựa chọn những doanh nghiệp thành
viên có rủi ro kiểm toán cao. ðiều ñó có nghĩa là có nhiều doanh nghiệp sẽ ñược
kiểm toán nhiều năm liên tiếp. Ngoài ra, trong kế hoạch kiểm toán năm của các tập
ñoàn mà Tác giả khảo sát quy trình kiểm toán như Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông
Việt Nam, Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, Tập ñoàn Công nghiệp Than -
Khoáng sản Việt Nam, kế hoạch kiểm toán năm ñều chỉ chú trọng ñến việc liệt kê
danh sách các ñơn vị ñược kiểm toán chứ chưa chú trọng ñến mục tiêu và phạm vi
kiểm toán cho từng khách thể kiểm toán. Vì vậy, với cách tiếp cận kiểm toán dựa
trên ñánh giá rủi ro, KTNB sẽ chú trọng vào những lĩnh vực rủi ro cao của doanh
nghiệp, xác ñịnh rõ ñược phạm vi kiểm toán và mục tiêu kiểm toán.
Thứ ba, ðối với kế hoạch kiểm toán chi tiết cho từng doanh nghiệp thành
viên: Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết của KTNB trong các tập ñoàn kinh tế chủ yếu
vẫn dựa theo nội dung lập kế hoạch KTNB của các tổng công ty trước ñây do ñó
chưa thể hiện ñược những ñiểm thay ñổi ảnh hưởng ñến xác ñịnh nội dung cụ thể của
kiểm toán. Theo Tác giả, trong kế hoạch kiểm toán chi tiết cần xác ñịnh dựa trên các
nhân tố cơ bản sau:
Trước hết, cần thay ñổi cách thức thu thập và nội dung thông tin khái quát về
hoạt ñộng của doanh nghiệp thành viên ñược kiểm toán dựa trên các kết quả phân
tích ở các bước trên. Có thể xem xét ñến một số nội dung sau:
+ Những nhân tố bên trong ảnh hưởng ñến hoạt ñộng kinh doanh của ñơn vị
như bản chất liên kết giữa doanh nghiệp thành viên ñược kiểm toán với công ty mẹ,
giữa doanh nghiệp ñó với các công ty trực thuộc, cơ cấu tổ chức và quy chế tài chính
của doanh nghiệp.
+ Những nhân tố bên ngoài doanh nghiệp: Theo phương pháp kiểm toán dựa
trên rủi ro, KTNB cần ñánh giá ảnh hưởng của những nhân tố bên ngoài như ñối thủ
cạnh tranh, thay ñổi công nghệ, thay ñổi môi trường kinh doanh. Trong phần ñánh
giá này KTNB có thể sử dụng phân tích ñiểm mạnh - ñiểm yếu - cơ hội - thách thức
ñể xác ñịnh rủi ro cho các hoạt ñộng của doanh nghiệp thành viên
Tiếp ñó, KTVNB cần xem xét thông tin liên quan ñến hệ thống kế toán và
HTKSNB của doanh nghiệp. Quá trình thu thập thông tin này ñược KTNB các tập
ñoàn thực hiện tương ñối ñầy ñủ. Tuy nhiên việc xác ñịnh trọng yếu và rủi ro kiểm
toán chưa ñược KTNB xây dựng thành một quy trình hoàn chỉnh. Hiện tại, trong quá
170
trình thực hiện, các KTVNB trong tập ñoàn ñang thực hiện ñánh giá trọng yếu và rủi
ro dựa trên kinh nghiệm nghề nghiệp và xét ñoán cá nhân. Vì vậy, việc xây dựng quy
trình ñánh giá trọng yếu và rủi ro cần ñược ưu tiên thực hiện ñối với các bộ phận
KTNB trong tập ñoàn.
Sau ñó trong cuộc họp bắt ñầu kiểm toán, nhóm trưởng (trưởng ñoàn) kiểm
toán nên thảo luận một cách ñộc lập và khách quan quá trình lập kế hoạch chi tiết
cho từng cuộc kiểm toán với giám ñốc ñơn vị kinh doanh ñể lấy ý kiến phản hồi của
họ về kế hoạch này. ðây sẽ là cơ sở ñể ñiều chỉnh kế hoạch kiểm toán trước khi thực
hiện kiểm toán. ðiều này sẽ tạo ñiều kiện thuận lợi cho cả bộ phận KTNB và ñơn vị
thành viên ñược kiểm toán tiến hành công việc một cách có hiệu quả nhất.
Thứ tư, KTNB trong các tập ñoàn xây dựng các chương trình kiểm toán mẫu:
Thiết kế một chương trình kiểm toán mẫu là cách thức mà KTNB nhiều tập ñoàn trên
thế giới hiện nay ñang sử dụng. KTNB trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam hiện
nay ñã xây dựng chương trình kiểm toán mẫu nhưng chưa ñưa ra hướng dẫn ñiều
chỉnh chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp thành viên. ðiều này
cần ñược KTNB thực hiện nhằm rút ngắn thời gian chuẩn bị kiểm toán. Trong phần
trên, tác giả ñã trình bày ñến sự thay ñổi phương pháp tiếp cận của KTNB. Theo sự
thay ñổi này, KTNB nên xây dựng các chương trình kiểm toán cụ thể theo phương
pháp kiểm toán dựa trên rủi ro và phù hợp với từng ñơn vị kinh doanh hay lĩnh vực
ñược kiểm toán cụ thể.
Giai ñoạn II : Thực hiện KTNB
Với xu hướng tiếp cận ñối tượng kiểm toán dựa trên rủi ro, quá trình thực hiện
KTNB cần hoàn thiện những nội dung sau nhằm phù hợp với phương pháp tiếp cận
kiểm toán dựa trên rủi ro trên những nội dung sau:
Thứ nhất, Các vấn ñề ghi nhận trong quá trình kiểm toán cần ñược ghi lại
ngay lập tức và cần ñược thảo luận với các bên liên quan ngay trong quá trình kiểm
toán thực ñịa tại doanh nghiệp thành viên. Nếu ñến khi kết thúc kiểm toán mới trao
ñổi các vấn ñề ñó thì nội dung và bản chất của vấn ñề có thể bị ảnh hưởng bởi thời
gian và các yếu tố khách quan khác. Khi trao ñổi với các bên liên quan, KTVNB cần
ghi lại nội dung trao ñổi và kết quả thống nhất giữa KTVNB và ban giám ñốc doanh
nghiệp thành viên trong giấy tờ làm việc. Với những vấn ñề chưa thống nhất, KTNB
cần ñánh giá và thu thập thêm bằng chứng nhằm ñưa ra kết luận kiểm toán.
171
Thứ hai, Hoàn thiện hệ thống hồ sơ kiểm toán: ðể hoàn thiện hệ thống hồ sơ
kiểm toán trước hết phải có quy ñịnh cụ thể hơn nữa về cách thức trình bày giấy tờ
làm việc của KTV và thống nhất cách ñánh số và các ký hiệu tham chiếu của hồ sơ
kiểm toán. Ngoài ra, cần hoàn thiện công tác lưu trữ hồ sơ kiểm toán và nên tách biệt
giữa hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm cho từng doanh nghiệp thành
viên. Làm như vậy sẽ thuận lợi cho KTNB thực hiện lập kế hoạch và theo dõi quá
trình thực hiện kiểm toán và giám sát thực hiện kiến nghị kiểm toán.
Thứ ba, Thiết kế hệ thống biểu mẫu kiểm toán và áp dụng thống nhất trong bộ
phận KTNB của toàn tập ñoàn. Hệ thống biểu mẫu in sẵn sẽ giúp cho người quản lý
ñoàn (tổ) kiểm toán tổng hợp, kiểm tra, ñối chiếu phát hiện kịp thời những sai lệch của
thông tin thông qua mối quan hệ logic giữa các số liệu, tài liệu và ñánh giá năng lực
chuyên môn cuả từng KTV. Hơn nữa, hệ thống biểu mẫu thống nhất sẽ giúp cho
KTVNB tại các ñơn vị thành viên có thể phối hợp tốt hơn với KTVNB tại công ty mẹ.
Thứ tư, Như phần trên ñã ñề cập, chương trình kiểm toán cụ thể của KTNB
trong các tập ñoàn xây dựng trên cơ sở phương pháp kiểm toán tuân thủ mà chưa
nhằm kiểm tra hiệu năng quản lý và hiệu quả hoạt ñộng kinh doanh. Các KTVNB
yêu cầu lãnh ñạo và các cán bộ của ñơn vị thành viên ñược kiểm toán giải trình các
công việc mà họ ñã làm và cung cấp các tài liệu ñể chứng tỏ họ ñã tuân thủ theo
ñúng các quy trình hoạt ñộng chuẩn của tập ñoàn hay chưa (phương pháp kiểm toán
tuân thủ). Trong trường hợp này, việc xem xét rủi ro chỉ giới hạn ở những rủi ro
không tuân thủ với thủ tục hoạt ñộng chuẩn của tập ñoàn và những quy ñịnh của
pháp ñối với các doanh nghiệp trong tập ñoàn kinh tế nhà nước. Do ñó, các vấn ñề
ghi nhận trong quá trình kiểm toán còn hạn chế trong việc ñem lại các giá trị thực sự
cho hoạt ñộng kinh doanh. KTNB nên chuyển từ phương pháp kiểm toán tuân thủ
sang phương pháp kiểm toán dựa trên cơ sở rủi ro. Vì vậy, hướng kết hợp các phương
pháp kỹ thuật của kiểm toán sẽ theo cách thức tiếp cận mới này.
ðối với ñánh giá hiệu quả, hiệu năng trong kiểm toán hoạt ñộng, KTV có thể
thực hiện theo các trình tự công việc như sau:
Thứ nhất, Xem xét khái quát và lựa chọn các tiêu chuẩn ñể ñánh giá: Trong
giai ñoạn ñầu tiên của cuộc kiểm toán KTVNB ñã xem xét khái quát về môi trường
kinh doanh, về những lợi thế so sánh về các yếu phi tài chính ảnh hưởng ñến kết quả
kinh doanh. Trên cơ sở ñó, KTVNB sẽ tìm hiểu các tiêu chuẩn ñánh giá. Các tiêu
chuẩn ñánh giá có thể sử dụng bao gồm: so sánh với số liệu lịch sử của bản thân khách
172
thể kiểm toán, so sánh với tiêu chuẩn ñịnh mức của ngành, so sánh với tiêu chuẩn kỹ
thuật của nghiệp vụ, so sánh với số liệu trung bình ngành. Sau khi xem xét các tiêu
chuẩn này, KTVNB tiến hành phân loại theo nhóm các tiêu chuẩn ñánh giá và thực
hiện việc xếp thứ tự từ thấp ñến cao theo mức ñộ phù hợp và tính kinh tế khi áp dụng
các tiêu chuẩn này.
Thứ hai, Lựa chọn các tiêu chuẩn có thể áp dụng ñối với từng ñối tượng kiểm
toán: Việc lựa chọn các tiêu chuẩn này dựa trên kết quả của bước trên. Có thể vận
dụng thử nghiệm các tiêu chuẩn và ñánh giá các tiêu chuẩn vận dụng thử nghiệm trên
cơ sở sau: 1- Tính thống nhất của các nhóm tiêu chuẩn, KTVNB không thể lựa chọn
các tiêu chuẩn có nội dung trùng nhau hay các nhóm tiêu chuẩn theo những mục tiêu
ñánh giá ñối ngược nhau; 2- Các nhóm tiêu chuẩn cần ñược lựa chọn trên nguyên tắc
thận trọng, do ñó KTVNB có thể thảo luận và thống nhất với nhà quản lý của ñơn vị
ñược kiểm toán các nhóm tiêu chuẩn này về mức ñộ phù hợp và hữu dụng: 3- Các tiêu
chuẩn này phải phù hợp với nhiều phần hành và tạo ra mối liên hệ giữa nhiều phần
hành khác nhau nhằm tạo ñiều kiện cho KTVNB thuận lợi trong tổng hợp kết quả.
Thứ ba, Tập hợp các thông tin ñể ñánh giá. Các thông tin thu ñược trong giai
ñoạn này có thể ñược tiến hành xử lý và phân loại theo các nhóm tiêu thức ñã ñược lựa
chọn tương ứng với các nhóm tiêu chuẩn ñánh giá. Ngoài ra, KTVNB cần ñánh giá
ñến ñộ tin cậy của thông tin thông qua nguồn gốc, thời ñiểm thu thập… Trong nhiều
trường hợp KTVNB phải tiến hành kiểm chứng thông tin hoặc sử dụng kết quả kiểm
toán từ kiểm toán tài chính ñể nhận ñịnh về thông tin.
Thứ tư, Sử dụng các tiêu chuẩn lựa chọn ñể ñánh giá. Dựa trên thông tin ñã
ñược lựa chọn ñể kiểm tra, KTVNB tiến hành xem xét và ñánh giá hiệu quả trên từng
phần hành, từng loại nghiệp vụ. Trên cơ sở ñó, tổng hợp các ñánh giá và ñưa ra nhận
ñịnh chung. Ngoài ra, KTVNB phải tìm hiểu và xác ñịnh các nguyên nhân của những
hạn chế và bất cập ñồng thời ñưa ra những kiến nghị nhằm cải tiến hoạt ñộng.
Giai ñoạn III : Kết thúc kiểm toán
Với giai ñoạn kết thúc kiểm toán, những nội dung sau của KTNB cần ñược
hoàn thiện :
Thứ nhất, KTNB tiến hành tổng hợp các thông tin thu ñược trên cơ sở ñó ñưa
ra ñánh giá, nhận xét và kiến nghị trên báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán.
Báo cáo của KTNB nên ñược lập thành ba loại và phải có quy ñịnh nội dung cụ thể
173
cho từng loại. Các báo cáo của KTNB thường bao gồm: Báo cáo bất thường, báo cáo
từng cuộc kiểm toán, báo cáo KTNB hàng năm. Báo cáo bất thường ñược sử dụng
trong trường hợp có những vấn ñề phát sinh trong năm tài chính. Trong báo cáo này
KTVNB phải nêu rõ những vấn ñề rủi ro mà KTNB quan tâm, những ñiểm yếu trong
HTKSNB tại một ñơn vị hay bộ phận, những phát hiện nghiêm trọng cần có sự chỉ
ñạo xử lý, khắc phục của ban ñiều hành tập ñoàn hoặc ban kiểm soát và ñưa ra những
ñề xuất kiến nghị tương ứng. Báo cáo từng cuộc kiểm toán là văn bản chính thức
trình bày tổng hợp về kết quả của cuộc kiểm toán từ các biên bản kiểm toán chi tiết
và ñưa ra kiến nghị ñối với các bộ phận liên quan của ñơn vị ñược kiểm toán. Báo
cáo KTNB hàng năm là báo cáo ñược lập với nội dung tổng kết các cuộc kiểm toán
ñã thực hiện trong niên ñộ. ðặc biệt, báo cáo KTNB hàng năm phải chỉ rõ những vấn
ñề ảnh hưởng ñến hoạt ñộng của toàn tập ñoàn, những sai phạm mang tính hệ thống
phát hiện ở nhiều ñơn vị thành viên. Báo cáo này sẽ ñược sử dụng làm cơ sở cho việc
xây dựng kế hoạch kiểm toán năm sau.
Thứ hai, Tại phần lớn các tập ñoàn ñược khảo sát, một bản báo cáo KTNB
ñược gửi cho chủ tịch hội ñồng quản trị và tổng giám ñốc, sau khi ñược tổng giám
ñốc rà soát (ñối với công ty mẹ) và giám ñốc rà soát (ñối với công ty con). Với
phương thức này, các vấn ñề liên quan ñến tổng giám ñốc hoặc giám ñốc ñơn vị
thành viên có thể không ñược báo cáo ñầy ñủ. Vì vậy, theo tác giả, KTNB cần thảo
luận và thống nhất các vấn ñề ghi nhận trong quá trình kiểm toán, cũng như phân
hạng rủi ro của các vấn ñề này với ñối tượng ñược kiểm toán, sau ñó trình một bản
báo cáo kiểm toán lên ban kiểm soát hoặc ủy ban kiểm toán và tổng giám ñốc. Trong
mô hình ñề xuất của tác giả ở phần sau sẽ ñề cập ñến vị trí, chức năng và hoạt ñộng
của ban kiểm soát và ủy ban kiểm toán.
Thứ ba, Báo cáo kiểm toán cần ñưa ra các khuyến nghị có tính thực tế và nêu
rõ thời gian dự ñịnh hoàn thành các kiến nghị. Nhóm kiểm toán cần xem xét ñánh giá
tính khả thi của các kiến nghị trước khi ñưa vào báo cáo KTNB. Nhóm kiểm toán có
thể ñề xuất những biện pháp thay thế ñối với ñơn vị ñược kiểm toán hoặc ñề xuất
nhiều phương án thực hiện kiến nghị nhằm tạo ñiều kiện cho doanh nghiệp thành
viên ñược kiểm toán.
Giai ñoạn IV : Kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị KTNB
Trong giai ñoạn kiểm tra việc thực hiện kiến nghị, KTNB trong các tập ñoàn
cần hoàn thiện những nội dung sau:
174
Thứ nhất là, Kiểm tra ñơn vị ñược kiểm toán thực hiện kiến nghị của KTNB
là giai ñoạn cuối cùng của một quy trình KTNB nhằm ñảm bảo kết quả kiểm toán
ñược sử dụng ñể cải tiến hoạt ñộng quản lý tài chính, kế toán và hoạt ñộng kinh
doanh khác của ñơn vị ñược kiểm toán.
Thứ hai là, Qua khảo sát thực tế ñối với KTNB tại các tập ñoàn kinh tế nhà
nước, tác giả nhận thấy KTNB của các tập ñoàn kinh tế không thể tiến hành kiểm tra
thực hiện kiến nghị ngay sau thời gian tiến hành kiểm toán. Hơn nữa, việc kiểm tra
thực hiện kiến nghị của KTNB cũng khó ñược ñầu tư nhiều thời gian vì khối lượng
công việc rất lớn của các KTVNB. Kế hoạch kiểm tra việc thực hiện kiến nghị của
KTNB có thể ñược xây dựng như việc xây dựng kế hoạch kiểm toán nhằm bố trí thời
gian, nhân sự phù hợp với công việc.
Thứ ba là, KTNB có thể thực quy trình kiểm tra việc thực hiện kiến nghị theo
trình tự sau: 1- Kiểm tra về thời hạn, nội dung báo cáo của ñơn vị ñược kiểm toán về
tình hình và kết quả thực hiện các kiến nghị của nhóm KTNB. Ở ñây, KTVNB cần
xem xét nội dung ñiều chỉnh có phù hợp với số liệu ñiều chỉnh và nội dung kiến nghị
của ñoàn KTNB không. 2- Kiểm tra ñánh giá thực tế cả về thời gian, nội dung kết
quả những công việc mà ñơn vị ñược kiểm toán và thực hiện theo các kiến nghị của
nhóm KTNB (bao gồm việc chấn chỉnh quản lý, tăng cường công tác kế toán, ñiều
chỉnh sổ sách và báo cáo tài chính, xử lý các quan hệ tài chính …). 3- Thu thập các
bằng chứng về việc ñơn vị ñược kiểm toán ñã thực hiện kiến nghị của nhóm KTNB.
4- Lập biên bản về việc kiểm tra thực tế việc thực hiện kết luận của nhóm KTNB tại
ñơn vị ñược kiểm toán. 5- KTNB phải báo cáo kết quả về việc ñơn vị ñược kiểm toán
thực hiện kiến nghị của KTNB gửi hội ñồng quản trị, trưởng ban kiểm soát và ban
lãnh ñạo tập ñoàn. Trong báo cáo này KTNB phải ñưa ra ñược ñánh giá về mức ñộ
thực hiện kiến nghị, nêu những tồn tại mà ñơn vị ñược kiểm toán chưa thực hiện,
phân tích những nguyên nhân và kiến nghị với lãnh ñạo tập ñoàn các biện pháp xử lý
tiếp theo. 6- Trên cơ sở các phát hiện, khuyến nghị của KTNB và các văn bản trả lời
của ñơn vị ñược kiểm toán, bộ phận KTNB thực hiện theo dõi sau kiểm toán bằng
việc thông qua kiểm tra các khuyến nghị nào không trả lời, ñồng ý, ñồng ý từng
phần, không ñồng ý, ý kiến trái ngược, từ chối và lập báo cáo theo dõi sau kiểm toán,
gửi tới các bộ phận liên quan. Trong trường hợp ñối tượng kiểm toán không ñưa ra
các biện pháp chỉnh sửa thì KTNB phải yêu cầu làm rõ và báo cáo cấp có thẩm
quyền xem xét quyết ñịnh.
175
Với quy mô hoạt ñộng lớn như các tập ñoàn kinh tế, ñể có thể xây dựng một
quy trình kiểm toán phù hợp với ñơn vị mình, KTVNB và bộ phận KTNB cần áp
dụng thử nghiệm với một vài ñơn vị sau ñó áp dụng trên diện rộng ñối với các ñơn vị
thành viên của tập ñoàn. Việc triển khai quy trình KTNB ñược chia thành nhiều cấp
ñộ với mục tiêu khác nhau. Các cấp ñộ mục tiêu của quy trình KTNB phải ñược xây
dựng theo từng bước, giảm thiểu các rủi ro có thể xẩy ra trong khi áp dụng quy trình
này trên diện rộng.
3.4.1.3. Hoàn thiện kiểm soát chất lượng hoạt ñộng kiểm toán nội bộ trong
tập ñoàn
Chất lượng hoạt ñộng kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, có thể
là các yếu tố trong bản thân bộ phận KTNB nhưng cũng thể thể do các nguyên nhân
khách quan. Kiểm soát chất lượng kiểm toán là một yêu cầu cần thực hiện không chỉ
ñối với ngoại kiểm mà còn ñối với nội kiểm. Việc kiểm soát chất lượng kiểm toán sẽ
giúp ñánh giá ñến tính hiệu quả của hoạt ñộng kiểm toán và trở thành sự ñảm bảo
hữu hiệu cho việc duy trì hoạt ñộng KTNB. Chuẩn mực kiểm toán của IIA yêu cầu
phải có ñánh giá ñộc lập bên ngoài ñịnh kỳ 5 năm về việc KTNB thực sự ñem lại
cho doanh nghiệp thông qua các hoạt ñộng ñánh giá và hoàn thiện tính hiệu quả của
quản lý rủi ro, tính hiệu lực của các quy trình kiểm soát.
ðể hoàn thiện ñánh giá chất lượng hoạt ñộng KTNB, cần xây dựng quy trình
cụ thể cho việc ñánh giá. ðánh giá chất lượng KTNB nhằm ñảm bảo các công việc
ñược thực hiện ñạt yêu cầu của chuẩn mực và các phương pháp ñược xây dựng cho
KTNB ñược bộ phận KTNB thực hiện. ðể ñảm bảo ñạt chất lượng cao, KTNB cần
có hai cấp ñộ quản lý chất lượng công việc bao gồm: 1- Quản lý chất lượng từng
cuộc kiểm toán; 2 - Quản lý chất lượng của bộ phận kiểm toán.
ðiểm quan trọng ñầu tiên khi xem xét ñến chất lượng KTNB ở cả hai cấp ñộ
là bản thân các tập ñoàn phải chuẩn hóa hệ thống qui chế kiểm toán nội bộ. Qui chế
KTNB ñóng vai trò quan trọng trong chỉ dẫn hoạt ñộng và ñánh giá hoạt ñộng của
KTNB. Hiện nay hầu hết các công ty mẹ trong tập ñoàn có tổ chức KTNB ñều ñã
ban hành qui chế KTNB, các công ty con có tổ chức KTNB ñều tự xây dựng qui chế
KTNB hoặc vận dụng luôn qui chế KTNB của công ty mẹ. Tuy nhiên, có thể thấy
phần lớn các qui chế KTNB của các doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn kinh tế
ñều mới chỉ bước ñầu xây dựng các chuẩn mực dựa trên qui chế KTNB mẫu do Bộ
Tài chính ban hành. Hơn thế nữa, các qui chế KTNB mặc dù ñược lập tương ñối chi
176
tiết nhưng vẫn tương ñối máy móc theo qui chế của Bộ Tài chính làm giảm tính linh
hoạt của các các văn bản này. Thêm vào ñó, việc chưa xây dựng các qui chế KTNB
dựa vào qui chế quản lý tài chính của các tập ñoàn phần lớn ñều do sự chậm trễ trong
ban hành và vận dụng các qui chế quản lý tài chính tập ñoàn. Chính vì vậy, việc áp
dụng các qui chế KTNB trong các tập ñoàn cũng chưa thực sự ñảm bảo tính hiệu lực.
ðể ñảm bảo tính "linh hoạt" và hiệu lực của qui chế KTNB, các tập ñoàn cần xây
dựng bào gồm những nội dung cơ bản sau:
Một là, Qui chế KTNB cần xác ñịnh rõ mô hình tổ chức KTNB trong tập
ñoàn, xây dựng mối liên hệ của KTNB công ty mẹ với ñơn vị thành viên, KTNB với
chủ sở hữu, ban giám ñốc, ban kiểm soát, KTNB với các ñơn vị thực hiện ngoại kiểm
và mối liên hệ nội bộ trong bản thân bộ phận KTNB.
Hai là, Xác ñịnh rõ quyền hạn và trách nhiệm của bộ phận KTNB và KTVNB
trong từng ñơn vị thành viên của tập ñoàn.
Ba là, Qui ñịnh về tiêu chuẩn ñối với KTVNB, các qui ñịnh về ñào tạo, bồi
dưỡng nghiệp vụ, các chế ñộ ñãi ngộ ñối với KTVNB. Trong ñó, cần xác ñịnh các
tiêu chẩn về chuyên môn nghiệp vụ theo hướng KTVNB không chỉ am hiểu sâu sắc
về kế toán, kiểm toán, kiểm tra kiểm soát mà phải am hiểu lĩnh vực kinh doanh của
doanh nghiệp.
Bốn là, Xác ñịnh rõ nội dung KTNB, trong ñó cần qui ñịnh rõ những lĩnh vực
kiểm toán mà KTNB sẽ thực hiện. Lĩnh vực kiểm toán này phải hướng ñến thông lệ
chung của kiểm toán quốc tế song cũng cần dựa vào ñặc ñiểm riêng tại tập ñoàn hay
ñơn vị thành viên. Quy chế KTNB trong các tập ñoàn cần thể hiện rõ tính khác biệt
của KTNB trong tập ñoàn của Việt Nam so với các loại hình khác ở chỗ KTNB sẽ
giữ chức năng kiểm tra kiểm soát của chủ sở hữu và của quản lý nhà nước. Sở dĩ như
vậy là do trong các tập ñoàn hiện nay vẫn tồn tại song các công ty con có mối liên
kết bằng tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ và các ñơn vị hạch toán phụ thuộc và sự nghiệp.
Chính vì vậy, tác giả muốn nhấn mạnh ñến tính "linh hoạt" trong xác ñịnh nội dung
kiểm toán tương ứng với các vai trò khác nhau của KTNB trong tập ñoàn.
Năm là, Xây dựng qui trình KTNB tương ứng với từng lĩnh vực hoặc xây
dựng theo hướng qui trình cho cuộc kiểm toán liên kết. ðặc biệt, cần xây dựng các
hệ thống tiêu chuẩn ñể ñánh giá tính hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế.
177
Sáu là, Xây dựng các kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán dài
hạn cho một giai ñoạn dài tương ứng với các giai ñoạn của chiến lược hoạt ñộng của
tập ñoàn (5 năm hoặc 10 năm). Trên cơ sở ñó, xây dựng kế hoạch kiểm toán năm và
xây dựng chương trình kiểm toán cho từng cuộc kiểm toán cụ thể.
Khi ñã xây dựng ñược qui chế kiểm toán, các tập ñoàn có thể tạo lập sổ tay
kiểm toán nhằm tạo ñiều kiện thuận lợi cho KTVNB thực hiện theo những qui ñịnh
chung của pháp luật và những qui ñịnh riêng của tập ñoàn. Sổ tay kiểm toán hay qui
chế kiểm toán sẽ là thước ño ñánh giá chất lượng công việc KTNB thực hiện.
Ở cấp ñộ thứ nhất, kiểm soát chất lượng trong từng cuộc kiểm toán cần xác
ñịnh rõ những yếu tố sau:
Một là, Kiểm soát quy trình thực hiện kiểm toán: ðối với giai ñoạn chuẩn bị
kiểm toán, cần ñánh giá mức ñộ phù hợp của mục tiêu kiểm toán và phạm vi của ñối
tượng kiểm toán. ðối với giai ñoạn thực hiện kiểm toán, trong quá trình thực hiện
các thủ tục kiểm toán cần có cơ chế kiểm soát chéo kết quả thực hiện. Trong giai
ñoạn kết thúc kiểm toán, các kết luận kiểm toán ñều phải ñược ñánh giá thích hợp từ
phía ñơn vị ñược kiểm toán và KTVNB.
Hai là, ðánh giá công việc sau kiểm toán. Phòng KTNB cần xây dựng bảng
câu hỏi thăm dò cụ thể ñể ñánh giá mức ñộ hài lòng của các bên hữu quan ñối với
công tác KTNB. Bảng câu hỏi thăm dò này cần ñược chuyển cho các bên hữu quan
vài tuần trước khi lập kế hoạch kiểm toán hàng năm cho năm tiếp theo (ví dụ chuyển
vào ñầu tháng 10, nhận lại vào cuối tháng 10). Các bên hữu quan ñối với KTNB
ñược hiểu là những nhà quản lý của ñơn vị ñược kiểm toán, những người sử dụng
thông tin từ KTNB. Ý kiến phản hồi từ các bên hữu quan cần ñược ñưa vào công tác
lập kế hoạch kiểm toán hàng năm. Nội dung thông tin cần thu thập gồm những ñánh
giá về tinh thần, thái ñộ làm việc của ñoàn kiểm toán, sự tuân thủ kế hoạch chương
trình làm việc của ñoàn kiểm toán, mức ñộ phù hợp và khả thi của kiến nghị. Có thể
xây dựng bảng câu hỏi ñánh giá chất lượng kiểm tóan nội bộ theo nội dung ñược
trình bày tại Phụ lục 3.1.
Ở cấp ñộ thứ hai, quản lý chất lượng của bộ phận kiểm toán ñơn vị cần xác
ñịnh những yếu tố sau:
Một là, Xác ñịnh rõ mô hình tổ chức của KTNB, xác ñịnh rõ vị trí của KTNB,
mối liên hệ giữa KTNB với Hội ñồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban giám ñốc và các
178
bộ phận chức năng khác trong ban ñiều hành của tập ñoàn, các ñơn vị thành viên.
ðứng trên góc ñộ ñảm bảo hiệu quả kiểm soát, nhà quản lý cao nhất phải thực hiện
kiểm soát bộ phận KTNB. Nhà quản lý có thể dựa vào các tiêu chuẩn hay chiến lược
hoạt ñộng ñể ñánh giá tính hiệu quả của bộ phận KTNB.
Hai là, Nhà quản lý tập ñoàn có thể thực hiện ñánh giá chất lượng hoạt ñộng
của KTNB hoặc phân công nhiệm vụ này cho một bộ phận ñộc lập trong bộ máy
KTNB như bộ phận kiểm soát chất lượng hoạt ñộng. Trong mô hình ñược trình bày ở
phần sau, bộ phận này có thể nằm trong khối chức năng phát triển kiểm toán.
Ba là, Có thể xác ñịnh một khoảng thời gian nhất ñịnh ñể có thể có sự ñánh
giá từ một tổ chức bên ngoài ñối với tổ chức KTNB của tập ñoàn. Có thế là 3 ñến 5
năm một lần cần có một nhóm kiểm toán ñộc lập và có trình ñộ chuyên môn của một
tổ chức bên ngoài tập ñoàn tiến hành rà soát chất lượng KTNB của tập ñoàn.
3.4.1.4. Xây dựng chương trình kiểm toán phù hợp làm căn cứ thực hiện
kiểm toán
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, KTNB trong các tập ñoàn ñã bước ñầu
xây dựng chương trình kiểm toán. Tuy nhiên, theo khảo sát của Tác giả, các chương
trình kiểm toán này mới chỉ ñược lập tương ñối sơ sài và không mang tính phổ biến,
thường tập trung vào các khoản mục cụ thể gắn nhiều với kiểm toán báo cáo tài
chính. ðể thực hiện hiệu quả, phát huy ñược vai trò của KTNB, các ñơn vị có tổ
chức KTNB cần nhất thiết xây dựng chương trình kiểm toán trước khi thực hiện
kiểm toán. Có thể thiết lập chương trình kiểm toán chuẩn sau ñó tiến hành ñiều chỉnh
theo từng cuộc kiểm toán cụ thể. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán nên xây dựng
theo hướng thực hiện kiểm toán liên kết, cụ thể là kết hợp giữa kiểm toán tài chính
và kiểm toán hoạt ñộng. Hiện nay, các tập ñoàn mới chỉ xây dựng kế hoạch kiểm
toán và thiết kế chương trình kiểm toán chủ yếu dựa trên các khoản mục của báo cáo
tài chính, kể cả khi xây dựng chương trình kiểm toán cho kiểm toán hoạt ñộng. Như
phân tích ở trên, việc tiếp cận các ñối tượng kiểm toán khác không phải là báo cáo tài
chính nhưng vẫn dựa trên cách tiếp cận khoản mục là do yếu tố lịch sử. KTNB các
tập ñoàn mà tiền thân là các tổng công ty trước kia ñều chỉ thực hiện kiểm toán báo
cáo tài chính. Do ñó, khi xây dựng kế hoạch hay chương trình kiểm toán cho thời
ñiểm hiện nay, khi nội dung kiểm toán ñã thay ñổi, KTVNB vẫn không trách khỏi lối
tư duy cũ và phương pháp tiếp cận cũ. ðiều này còn bộc lộ hạn chế khi nhiều công
việc của KTNB ñược thực hiện lại trong khi kiểm toán viên bên ngoài ñã thực hiện.
179
Ở thời ñiểm hiện tại, khi chưa thực hiện ngay ñược các cuộc kiểm toán liên
kết, KTNB có thể xây dựng riêng chương trình kiểm toán tài chính và chương trình
kiểm toán hoạt ñộng. Cách thức này chỉ mang tính tạm thời khi các yếu tố khác của
tổ chức KTNB chưa thích hợp cho tổ chức kiểm toán liên kết. Tuy nhiên, cần khẳng
ñịnh rằng việc thực hiện kiểm toán liên kết cần ñược thúc ñẩy sớm vì làm như vậy
chi phí cho KTNB sẽ giảm ñi rất nhiều.
Chương trình kiểm toán ñối với hai loại hình kiểm toán tài chính và kiểm toán
hoạt ñộng ñều ñược xây dựng theo phương pháp tiếp cận rủi ro. Trong chương trình
kiểm toán tài chính, KTNB cần xây dựng bao gồm các nội dung cơ bản sau: 1- Mục
tiêu kiểm toán cụ thể liên quan ñến từng ñối tượng kiểm toán và tương ứng với từng
loại rủi ro; 2- Các thủ tục kiểm toán tương ứng với các mục tiêu kiểm toán ñược xây
dựng; 3- Phạm vi của các thủ tục kiểm toán, qui mô tổng thể, qui mô mẫu chọn; 4-
Lựa chọn các số dư hoặc nghiệp vụ ñể kiểm tra chi tiết; 5- Người thực hiện và người
ñối chiếu cũng như người tiến hành tổng hợp kết quả của các thủ tục kiểm toán tham
chiếu với các nội dung kiểm toán khác; 6- Thời gian tiến hành các thủ tục.
Trong chương trình kiểm toán hoạt ñộng, các nội dung cần ñề cập ñến bao
gồm: 1- Mô tả hoạt ñộng liên quan ñến chức năng hay hoạt ñộng ñược kiểm toán,
mối quan hệ của chức năng này với các chức năng khác, rủi ro ban ñầu tương ứng
với các chức năng; 2- Mô tả các hoạt ñộng kiểm soát tương ứng với các rủi ro; 3-
các thủ tục vận dụng và các nhóm tiêu chí ñược xây dựng ñể ñánh giá; 4- lựa chọn
các nghiệp vụ hoặc hoạt ñộng ñể ñánh giá; 5- Người thực hiện và người ñối chiếu; 6-
thời gian tiến hành các thủ tục.
Trong lộ trình dài hạn, ñể tăng tính hiệu quả KTNB, có thể xây dựng chương
trình kiểm toán cho cuộc kiểm toán liên kết. Chương trình cho cuộc kiểm toán này
cần dựa trên mục tiêu tiến hành kiểm toán, rủi ro xác ñịnh, thực trạng hoạt ñộng
KSNB, chọn mẫu ñối tượng kiểm toán. ðồng thời, cần xây dựng giấy tờ làm việc
thống nhất ngay từ khâu xây dựng chương trình kiểm toán.
3.4.2. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ.
180
3.4.2.1. Hoàn thiện mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ phù hợp với quy mô
và ñặc trưng về liên kết của các tập ñoàn
KTNB là một chức năng thẩm ñịnh ñộc lập, một phương thức của kiểm tra
kiểm soát trong quản lý nhằm gia tăng giá trị cho hoạt ñộng quản lý. Với các doanh
nghiệp hoạt ñộng ở quy mô nhỏ và hoạt ñộng ñộng ñộc lập không có liên kết về vốn
công nghệ hay lao ñộng với các doanh nghiệp khác KTNB có thể không cần thiết phải
xây dựng, hoạt ñộng kiểm tra kiểm soát có thể dựa vào các hoạt ñộng ngoại kiểm.
Nhu cầu tổ chức KTNB càng tăng ñối với các doanh nghiệp khi quy mô hoạt
ñộng tăng, các mối liên kết ngày càng phức tạp, quan hệ sở hữu ngày càng ña dạng.
Kết quả khảo sát tại các tập ñoàn cho thấy chỉ có 15 ñơn vị thành viên bao gồm cả
công ty mẹ và công ty con trong các tập ñoàn có tổ chức KTNB, chi tiết ñược trình
bày trong Phụ lục 2.22. ðiều này cho thấy nhận thức về vài trò và tác dụng của
KTNB trong các tập ñoàn còn chưa tốt. Một số tập ñoàn còn cân nhắc nhiều giữa chi
phí và lợi ích ñem lại của KTNB dẫn ñến việc không tổ chức riêng bộ phận KTNB
trong công ty mẹ (2/8 công ty mẹ của các tập ñoàn) và có thể tổ chức KTNB nhưng
với tên gọi và chức năng có nhiều ñiểm khác biệt so với quan ñiểm hiện ñại về
KTNB (1/8 công ty mẹ). Hơn nữa, nhiều công ty con trong các tập ñoàn có quy mô
vốn lớn, liên kết phức tạp với nhiều ñơn vị khác cũng không tổ chức KTNB. (Phụ lục
2.22). Phân tích nguyên nhân của tình trạng này ñã ñược nêu rõ ở phần trên. Tuy
nhiên, có thể nhấn mạnh nguyên nhân lớn của tình trạng này là do nhận thức của nhà
quản lý và do kết quả trong giai ñoạn trước của KTNB cũng chưa ñáp ứng ñược yêu
cầu của quản lý.
Theo quan ñiểm của Tác giả, sự cần thiết tổ chức KTNB trong các công ty mẹ
của các tập ñoàn kinh tế là một yêu cầu mang tính khách quan và rất cấp thiết. ðối
với các công ty con cũng cần xây dựng KTNB. Theo kinh nghiệp quốc tế, tại các
nước có nền kiểm toán phát triển, KTNB thường ñược ñặt ra là một yêu cầu bắt buộc
trong các ñơn vị thành viên của tập ñoàn căn cứ vào quy mô vốn, lao ñộng, quy mô
doanh thu và tính ña dạng của các loại hình liên kết trong tập ñoàn.
ðối với các công ty mẹ và doanh nghiệp thành viên có quy mô lớn, liên kết ña
dạng cần xác ñịnh rõ ñịa vị của KTNB trong công ty. ðịa vị của bộ phận KTNB có
thể ñược thực hiện theo một trong các mô hình sau: (1) Bộ phận KTNB chịu sự chỉ
ñạo trực tiếp của uỷ ban kiểm toán trực thuộc hội ñồng quản trị. (2) Bộ phận KTNB
ñược tổ chức hoạt ñộng dưới sự chỉ ñạo của bộ máy ñiều hành tập ñoàn có thể là
181
tổng giám ñốc hoặc phó tổng giám ñốc. Trong những phân tích trước, tác giả ñã ñề
cập ñến việc tổ chức kiểm KTNB trong các tập ñoàn hiện nay chủ yếu ñều theo hình
thức thứ hai.
Theo cách tổ chức thứ nhất, Trong Hội ñồng quản trị của công ty, thiết thập
Uỷ ban kiểm toán. hiện nay trong một số doanh nghiệp thành viên của các tập ñoàn
có sự ñồng nhất về chức năng nhiệm vụ của ủy ban kiểm toán và ban kiểm soát.
Theo thông lệ quốc tế, ban kiểm soát do ñại hội cổ ñông lựa chọn có chức năng giám
sát hoạt ñộng của hội ñồng quản trị và bộ máy ñiều hành doanh nghiệp trong khi ñó
ủy ban kiểm toán lại là một bộ phận trong hội ñồng quản trị. Ban kiểm soát phải có
các thành viên ñộc lập (không phải là cổ ñông của công ty, không giữ các chức vụ
quản lý và cũng có thể không phải là người lao ñộng của công ty). Ban kiểm soát có
chức năng quy ñịnh trong Luật doanh nghiệp như giám sát hội ñồng quản trị, giám
ñốc hoặc tổng giám ñốc trong việc quản lý và ñiều hành công ty, kiểm tra tính hợp lý
hợp pháp và mức ñộ cẩn trọng trong quản lý ñiều hành kinh doanh, tổ chức kế toán.
Ủy ban kiểm toán có trách nhiệm ñiều hành hoạt ñộng của bộ phận KTNB và liên hệ
với tổ chức kiểm toán bên ngoài như kiểm toán ñộc lập và kiểm toán nhà nước.
KTNB khi tiến hành kiểm toán phải báo cáo kết quả kiểm toán cho cả ủy ban kiểm
toán và ban kiểm soát tùy thuộc vào phạm vi và ñối tượng kiểm toán. Mô hình này là
mô hình tương ñối phổ biến trên thế giới. Mô hình này ñảm bảo ñược tính ñộc lập
cao của KTNB. Tuy nhiên, mô hình này nếu ñược vận dụng ngay ở các tập ñoàn của
Việt Nam sẽ gặp phải một số vấn ñề sau:
Thứ nhất, Do hội ñồng quản trị tập ñoàn và ủy ban kiểm toán hoạt ñộng ñịnh
kỳ do ñó sự chỉ ñạo ñối với hoạt ñộng của KTNB sẽ không thể thực hiện thường
xuyên. Hơn nữa, bản thân hoạt ñộng này cũng tiềm ẩn rất nhiều yếu tố bất thường
phát sinh trong quá trình thực hiện do ñó, KTNB sẽ phải mất thời gian nhiều hơn khi
xin ý kiến của ủy ban kiểm toán.
Hai là, Hội ñồng quản trị và ủy ban kiểm toán thường hướng ñến những vấn
ñề lớn về chính sách mang tính dài hạn, những vấn ñề mang tính quyết sách và
chiến lược của doanh nghiệp trong khi ñó KTNB lại thực hiện ñối với cả các tác
nghiệp cụ thể. ðiều này có thể tạo "ñộ vênh" nhất ñịnh trong quá trình ñiều hành
hoạt ñộng của KTNB.
Ba là, Các tập ñoàn của Việt Nam hiện nay ñều xây dựng hoạt ñộng trên cơ
sở Luật Doanh nghiệp 2005 và theo Nghị ñịnh 111/2007/Nð-CP ngày 26/6/2007 của
182
Chính phủ về tổ chức quản lý doanh nghiệp theo hình thức công ty mẹ công ty con.
Theo các quy ñịnh này, ban kiểm soát tập ñoàn ñều có chức năng giám sát hoạt ñộng
ñối với hội ñồng quản trị, ban ñiều hành. Hơn nữa, các tập ñoàn của Việt Nam ñều
ñang tổ chức hoạt ñộng theo mô hình có các ban chức năng hỗ trợ tổng giám ñốc
trong ñiều hành tập ñoàn. Nếu như vậy, khi tổ chức hoạt ñộng KTNB trực thuộc ủy
ban kiểm toán hay ban kiểm soát sẽ tạo ra sự chồng chéo trong hoạt ñộng, mục tiêu
hoạt ñộng không rõ ràng.
Theo quan ñiểm của Tác giả, với những luận ñiểm trên, KTNB các tập ñoàn
của Việt Nam chỉ nên xây dựng theo mô hình này khi ñã có bước chuyển mô hình tổ
chức của các tập ñoàn từ mô hình hoạt ñộng hiện nay, có ban ñiều hành và công ty
mẹ không thực hiện kinh doanh sang mô hình hoạt ñộng mà bản thân công ty mẹ
cũng thực hiện các hoạt ñộng kinh doanh và không có ban ñiều hành. Lộ trình dài
hạn của các tập ñoàn Việt Nam sẽ phát triển theo xu hướng này. Khi ñó, vị trí của
KTNB sẽ ñược thực hiện hợp lý nhất khi trực thuộc ủy ban kiểm toán.
Theo cách tổ chức thứ hai, xét về quan hệ sở hữu thuần tuý trong các tập ñoàn
kinh tế nhà nước, cách thức tổ chức theo hình thức này làm giảm tính ñộc lập của
KTNB. Trách nhiệm cuối cùng trong thực hiện các hoạt ñộng trong doanh nghiệp
luôn là người lãnh ñạo cao nhất (ban giám ñốc trong ñó ñứng ñầu là tổng giám ñốc).
Do ñó, ñiểm không thuận lợi cho các KTVNB khi ñánh giá hoạt ñộng của một bộ
phận trong doanh nghiệp thành viên thì ñánh giá ñó cuối cùng cũng liên quan ñến
trách nhiệm quản lý của ban giám ñốc. ðiều này làm cho các kết luận của KTNB bị
giới hạn vì các kết luận này luôn ñược báo cáo cho ban giám ñốc. Tuy nhiên, xét trên
thực tế của các tập ñoàn của Việt Nam, mô hình này lại có nhiều ñiểm ưu việt và
tương thích với các ñiều kiện cụ thể của các tập ñoàn, cụ thể:
Thứ nhất, Mô hình này vẫn ñảm bảo ñược sự ñộc lập và tính quyền lực của
hoạt ñộng KTNB với những ñối tượng ñược kiểm toán. Thành viên hội ñồng quản trị
của các tập ñoàn hiện nay thực chất vẫn không phải là những chủ sở hữu thực sự của
các doanh nghiêp mà chỉ là ñại diện quyền sở hữu của Nhà nước. Hội ñồng quản trị
sẽ quyết ñịnh các vấn ñề mang tính quyết sách của doanh nghiệp. Ban giám ñốc là
những người trực tiếp ñiều hành từng hoạt ñộng, từng tác nghiệp trong ñơn vị. ðiều
ñó có nghĩa là khi tổ chức KTNB trực thuộc ban giám ñốc, tính ñộc lập và quyền lực
của KTNB vẫn ñược ñảm bảo khi trực thuộc bộ máy ñiều hành tác nghiệp cao nhất
của ñơn vị.
183
Thứ hai, KTNB có ñiều kiện thường xuyên tiếp cận với những vấn ñề phát
sinh trong quá trình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, có ñiều kiện tốt hơn trong tư vấn
cho ban giám ñốc trong từng tác nghiệp cụ thể.
Thứ ba, mô hình này mang tính kế thừa từ cách thức xây dựng KTNB trong
các tổng công ty - tiền thân của các tập ñoàn kinh tế. Khi phát triển mô hình này, các
tập ñoàn sẽ có ñiều kiện tận dụng những gì ñã xây dựng và là ưu việt của bộ máy
KTNB cũ và hoàn thiện những tồn tại trong hoạt ñộng.
Thứ tư, KTNB xây dựng theo mô hình này sẽ tránh ñược sự chồng chéo trong
chức năng kiểm tra kiểm soát giữa KTNB và ban kiểm soát của các tập ñoàn. Ban
kiểm soát sẽ chỉ thực hiện ñánh giá tình hình thực hiện nghị quyết của Hội ñồng quản
trị. KTNB ñược xem là một chức năng ñánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, ñánh giá
tính trung thực thông tin và hiệu quả của hoạt ñộng trong ñơn vị, ñánh giá việc tuân
thủ pháp luật và qui ñịnh của các bộ phận trong ñơn vị.
Có thể thiết lập vị trí của bộ phận KTNB theo cách này như sau: Bộ phận
KTNB ñược tổ chức tại công ty mẹ trong bộ máy ñiều hành tập ñoàn. Cách thức ñặt
tên bộ phận này tuỳ thuộc vào từng tập ñoàn. Có thể sử dung tên gọi là Phòng KTNB
hoặc Ban KTNB. Ban KTNB phải ñộc lập với các bộ phận cần ñược kiểm toán và
phải ñược thông báo về khả năng xảy ra xung ñột lợi ích.
Sơ ñồ 3.1: Tổ chức KTNB chịu sự chỉ ñạo trực tiếp của tổng giám ñốc
Trưởng ban KTNB do tổng giám ñốc bổ nhiệm và xác ñịnh mức thù lao, có
trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên Ban giám ñốc (Tổng giám ñốc và các Phó tổng
HỘI ðỒNG QUẢN TRỊ
Các ban khác trong bộ máy ñiều hành
BAN KIỂM SOÁT
Ban KTNB
Tổng Giám ñốc
CÁC ðƠN VỊ THÀNH VIÊN
184
giám ñốc) kết quả kiểm toán và các vấn ñề liên quan ñến từng hoạt ñộng của doanh
nghiệp . Bên cạnh ñó Trưởng ban KTNB thiết lập mối quan hệ làm việc và báo cáo
công việc hàng ngày với Tổng Giám ñốc và báo cáo ñịnh kỳ với Hội ñồng quản trị.
Một bản sao của các báo cáo KTNB ñược gửi cho Tổng Giám ñốc. Thù lao của các
nhân viên KTNB sẽ do Hội ñồng quản trị và Ban giám ñốc thảo luận và thống nhất.
Khi xây dựng KTNB theo mô hình này cũng cần lưu ý ñến nguyên tắc nhằm
ñảm bảo tính ñộc lập và hiệu quả hoạt ñộng của KTNB. Chính vì vậy, KTNB sẽ chịu
sự chỉ ñạo trực tiếp của người lãnh ñạo cao nhất trong bộ máy ñiều hành doanh
nghiệp là tổng giám ñốc. Nếu phân công các phó tổng giám ñốc phụ trách KTNB sẽ
giảm hiệu quả và tính ñộc lập của KTNB.
Ban KTNB cần coi các bộ phận, các ñơn vị thành viên là "khách hàng” của
mình ñể cung cấp cho họ chất lượng dịch vụ tốt nhất và các khuyến nghị ñem lại lợi
ích. Nhằm mục ñích hỗ trợ cho tập ñoàn, ban KTNB cần ñóng vai trò là các nhà tư
vấn nội bộ cho các dự án hoạt ñộng sản xuất kinh doanh chính của tập ñoàn. Cách
thức này tương ñối phù hợp theo thông lệ quốc tế. Theo ñịnh nghĩa về KTNB của
IIA thì vai trò của KTNB không chỉ là ñánh giá ñưa ra ý kiến khách quan mà còn có
vai trò tư vấn.
Bằng phương pháp ñi từ trên xuống, Ban ðiều hành và lãnh ñạo các
phòng/ban luôn mong muốn KTNB hỗ trợ trong việc thực hiện trách nhiệm của mình
về kiểm soát nội bộ (ví dụ như quản lý rủi ro và môi trường kiểm soát) và trao ñổi
thông tin về các sáng kiến kinh doanh và các thông lệ quốc tế tốt nhất trong lĩnh vực
hoạt ñộng kinh doanh của tập ñoàn.
ðối với các công ty con có quy mô hoạt ñộng vừa và nhỏ, có thể không tổ
chức bộ phận KTNB. Tuy nhiên có thể thực hiện thuê ngoài tiến hành KTNB. ðây là
một vấn ñề cần xem xét kỹ trong các doanh nghiệp này. Khi khảo sát ñối với các
doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn, nhiều nhà quản lý (54%) trong tập ñoàn ñều
cho rằng hoạt ñộng thuê ngoài KTNB là không cần thiết (Phụ lục 2.22). Tuy nhiên,
việc chưa chấp nhận thuê ngoài KTNB cũng là một ñiều dễ hiểu khi ở Việt Nam
chưa có tiền lệ thực hiện việc này. Hơn nữa, khung pháp lý trong hoạt ñộng thuê
ngoài còn rất hạn chế: chưa có các chuẩn mực cho hoạt ñộng thuê ngoài, chưa có các
quy ñịnh hỗ trợ tài chính trong quy chế quản lý tài chính của các tập ñoàn trong hoạt
ñộng thuê ngoài.
185
Về liên hệ dọc, tổ chức KTNB tại công ty mẹ, dưới các công ty con có quy mô
lớn có thể tổ chức tổ KTNB hoặc với công ty con có quy mô nhỏ sẽ có KTVNB của
công ty mẹ ñặt tại công ty con. Tổ chức KTNB theo hình thức này kiểu nửa tập trung
nửa phân tán. Việc lựa chọn mô hình tổ chức KTNB phải phù hợp với ñiều kiện cụ
thể và ñáp ứng yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp thành viên trong tập ñoàn.
Nếu tổ chức kiểm toán theo mô hình tập trung sẽ ñảm bảo ñược tính khách quan
trong công tác KTNB nhưng lại khó khăn trong việc nắm ñược thực tế, công việc
kiểm toán có thể ñược thực hiện không thường xuyên và triệt ñể. Còn nếu tổ chức
theo mô hình phân tán, tại các ñơn vị thành viên tự tổ chức bộ phận KTNB thì hoạt
ñộng kiểm toán sẽ không ñảm bảo ñược tính khách quan. Do ñó, ñể phù hợp với ñiều
kiện thực tế của các tập ñoàn, ñồng thời ñảm bảo ñược tính khách quan và hiệu quả,
cách thức tổ chức phù hợp nhất là tổ chức KTNB theo mô hình hỗn hợp vừa tập
trung vừa phân tán. Cách thức tổ chức này cần ñược sự ủng hộ của các doanh nghiệp
trong tập ñoàn và phải ñược quy ñịnh trong quy chế kiểm toán của tập ñoàn. Hơn
nữa, trong các qui chế tài chính tập ñoàn cũng phải xây dựng cơ chế hoạt ñộng cho
loại hình kiểm soát này.
Tổ chức KTNB theo mô hình này có một số ưu ñiểm sau:
Một là, Khi các tập ñoàn thực hiện ña dạng hóa hình thức sở hữu và tiến hành
cổ phần hóa triệt ñể các doanh nghiệp thành viên, mô hình này sẽ dễ dàng chuyển ñổi
thành mô hình tổ chức KTNB phân tán.
Hai là, ðối với các ñơn vị thành viên hạch toàn phụ thuộc hoặc các ñơn vị
hành chính sự nghiệp, KTVNB của các công ty mẹ sẽ phát huy hiệu quả khi ñược ñặt
tại các ñơn vị thành viên. Khi ñó, KTVNB sẽ nắm bắt các vần ñề thường nhật tại ñơn
vị, có ý kiến kịp thời nhằm ñiều chỉnh hoạt ñộng và nâng cao hiệu quả.
Ba là, Cách thức này phù hợp với mô hình tổ chức của các tập ñoàn hiện nay.
Trong các tập ñoàn kinh tế, các quyết ñịnh của nhà quản lý công ty mẹ ñối với công
ty con ñều có sự hỗ trợ của ban chức năng hỗ trợ ñiều hành tập ñoàn.
Tuy nhiên, mô hình này cũng cần khắc phục một số hạn chế sau. Trước hết
nếu tổ chức theo mô hình này, số lượng KTVNB sẽ tương ñối lớn. Tập ñoàn Công
nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam bước ñầu ñã xây dựng theo mô hình này với 5
KTVNB ở công ty mẹ và 89 KTVNB ở công ty con. Mặc dù vậy, nhà quản lý tập
ñoàn và bộ phận KTNB của công ty mẹ trong tập ñoàn vẫn ñưa ra nhận ñịnh số
186
lượng KTVNB hiện nay vẫn còn thiếu. ðiều này ñòi hỏi các tập ñoàn phải có một kế
hoạch dài hạn ñể bổ sung lực lượng KTVNB, nhằm thu ñược hiệu quả tối ña từ mô
hình này. Hơn nữa, KTVNB của công ty mẹ thực hiện kiểm toán tại ñơn vị thành
viên sẽ gặp nhiều khó khăn do phản ứng của nhà quản lý và nhân viên ñơn vị thành
viên khi luôn bị kiểm tra kiểm soát. Ngoài ra, một khả năng rất lớn của mô hình này
là việc các KTVNB của công ty mẹ thực hiện kiểm tra kiểm soát tại công ty con
nhưng lại làm việc cùng các nhân viên khác sẽ làm mất tính ñộc lập của hoạt ñộng
này. Chưa kể ñến khả năng các KTVNB này có thể bị mua chuộc hoặc bị ñồng hóa
cách nhìn nhận theo cách nhìn của công ty con.
Theo mô hình này, tại văn phòng ñiều hành công ty mẹ, bộ phận KTNB ñược
xây dựng là một phòng ban kiểm toán riêng biệt, chỉ chịu sự quản lý và chỉ ñạo của
Ban giám ñốc. Nhân lực KTNB trong phòng này có thể phụ thuộc vào ñặc ñiểm của
từng doanh nghiệp. Bộ phận KTNB trong văn phòng tập ñoàn ñược coi là lực lượng
nòng cốt phát triển hoạt ñộng của KTNB toàn tập ñoàn. KTNB trong công ty mẹ có
thể ñược giao thêm quyền và trách nhiệm trong thiết kế các bộ phận KTNB cho các
ñơn vị thành viên. Các công ty con có thể thiết lập hoặc không thiết lập bộ phận
KTNB là tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và quy mô hoạt ñộng. Tập ñoàn nên xác
ñịnh các tiêu thức yêu cầu công ty con thành lập bộ phận KTNB. Các tiêu thức ñó có
thể là vốn ñiều lệ, doanh thu, số lượng các ñơn vị thành viên của công ty con, tổng số
cán bộ công nhân viên. Bộ phận KTNB tại các công ty con có thể ñược gọi là phòng
KTNB, tổ KTNB. Với những công ty con không ñạt các tiêu thức nêu trên nhưng
nắm giữ các lĩnh vực hoạt ñộng quan trọng hoặc là các mắt xích kinh doanh quan
trọng, tập ñoàn có thể cử một KTVNB của công ty mẹ xuống giám sát hoặc ñề cử
một KTVNB của công ty con ñó. KTVNB này có thể chỉ cần thực hiện các nội dung
mang tính tập hợp thông tin ban ñầu phục cụ cho các nội dung kiểm toán ñã ñược ñề
cập trong kế hoạch kiểm toán năm.
Về xác ñịnh quy mô của bộ phận kiểm toán: Số lượng nhân viên trong các bộ
phận KTNB trong tập ñoàn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau. Có thể xem xét
việc xác ñịnh quy mô của bộ phận KTNB căn cứ vào các yếu tố cơ bản sau:
Thứ nhất, Số lượng nhân viên của phòng KTNB tập ñoàn có thể ñược xác
ñịnh căn cứ vào số lượng nhân viên, doanh thu trên báo cáo hợp nhất, tổng tài sản
trên báo cáo hợp nhất của toàn bộ tập ñoàn. Trong một nghiên cứu của Liên ñoàn Kế
187
toán quốc tế về KTNB, người ta ñã ñưa ra một gợi ý về quy mô của phòng KTNB
dựa trên các yếu tố doanh thu, tổng tài sản và tổng số nhân viên như bảng sau:
Bảng 3.1: Yêu cầu về kiểm toán viên
Số lượng kiểm toán viên Số cán bộ KTNB liên quan ñến quy mô của công ty Mức thấp Mức trung bình Mức cao
Doanh thu trên 1 tỷ USD 3,4 13,6 35,3
Tổng tài sản trên 1 tỷ USD 4,5 17,1 42,9
Tổng số trên 1000 nhân viên 0,2 1,0 4,1
(Nguồn: Nxb Tài chính (2000), KTNB hiện ñại)
Cách xác ñịnh trên hoàn toàn là một phép tính số học khách quan. Theo quan
ñiểm của Tác giả, việc xác ñịnh số lượng nhân viên KTNB trong từng doanh nghiệp
chịu ảnh hưởng của cả yếu tố khách quan và chủ quan của từng doanh nghiệp. Nếu
chỉ căn cứ vào các yếu tố khách quan, doanh nghiệp nên sử dụng tiêu thức số lượng
nhân viên của toàn tập ñoàn ñể xác ñịnh số kiểm toán viên. Theo bảng phân tích này
ở mức trung bình cứ 1000 nhân viên trong tập ñoàn thì phòng KTNB trong tập ñoàn
cần 1 KTVNB. Như vậy, có thể xác ñịnh số lượng nhân viên cần thiết của KTNB của
từng tập ñoàn kinh tế theo cách này theo quy mô lao ñộng. Ít nhất, chúng ta cũng có
một căn cứ ñể xác ñịnh số lượng nhân viên, tránh tình trạng "quy mô vượt quá khả
năng” hiện nay trong các bộ phận KTNB.
Thứ hai, Quy mô của bộ phận KTNB trong tập ñoàn còn phụ thuộc vào tính
ña dạng của các lĩnh vực kinh doanh trong tập ñoàn. Với những tập ñoàn mà các
ngành kinh doanh có mối liên hệ mật thiết và ñều liên hệ trực tiếp với ngành kinh
doanh chính thì số lượng KTVNB trong bộ phận này có thể giảm bớt nhưng nếu các
lĩnh vực kinh doanh của tập ñoàn ña dạng, ít có mối liên hệ với nhau thì số lượng
KTVNB càng cần nhiều hơn.
Thứ ba, Khu vực ñịa lý hoạt ñộng của tập ñoàn. Nếu các ñơn vị trong tập
ñoàn hoạt ñộng tập trung tại một khu vực nhất ñịnh có khoảng cách ñịa lý không
quá xa thì số lượng KTVNB cũng có thể giảm bớt. Tuy nhiên, các tập ñoàn kinh tế
của Việt Nam ñều có khu vực hoạt ñộng phân tán, xu hướng phát triển mở rộng
không những trong nước mà trong cả khu vực và quốc tế do ñó số lượng KTVNB
càng cần nhiều hơn.
188
ðiều ñộng KTVNB trong tập ñoàn: ðể tăng tính hiệu quả và tiết kiệm chi phí,
có thể thực hiện ñiều ñộng KTVNB của các ñơn vị khác nhau nhưng có chuyên môn
phù hợp ñể phối hợp kiểm toán. Cách làm này thường tiết kiệm một khoản chi phí
ñáng kể phục vụ cho KTNB. Hơn nữa, cách làm này tạo ra một sự kiểm soát chéo về
chất lượng của hoạt ñộng kiểm toán. Hoặc có thể ñiều ñộng KTVNB ở doanh nghiệp
thành viên này sang KTNB tại doanh nghiệp thành viên khác.
Về phân chia trách nhiệm và nhiệm vụ trong bộ phận KTNB. Tuỳ vào ñặc ñiểm
riêng của từng tập ñoàn ñể phân chia trách nhiệm trong bộ máy KTNB. Việc phân chia
trách nhiệm trong bộ phận KTNB có thể theo phạm vi hoạt ñộng (khu vực bắc, trung,
nam…) hoặc theo lĩnh vực hoạt ñộng. Nếu phân chia theo khu vực ñịa lý sẽ giảm thiểu
chi phí ñi lại, không tốn nhiều thời gian của kiểm toán viên nhưng tính chuyên môn
hoá trong công việc không cao. Còn nếu phân chia theo lĩnh vực hoạt ñộng thì nâng
cao ñược tính chuyên môn hoá nhưng là không hiệu quả khi kiểm toán viên phải ñi lại
quá nhiều. Với những tập ñoàn mà các lĩnh vực hoạt ñộng ña dạng, mang tính chuyên
biệt, bắt buộc phải phân chia công việc kiểm toán theo lĩnh vực. ðối với tập ñoàn mà
các lĩnh vực hoạt ñộng có mối quan hệ mật thiết có thể phân chia trách nhiệm và công
việc theo khu vực. Với các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam, do chuyển từ mô hình hoạt
ñộng của tổng công ty thành tập ñoàn do ñó các tập ñoàn này ñã có sẵn các doanh
nghiệp thành viên hoạt ñộng trong cũng một lĩnh vực kinh doanh chính. Ngoài ra, các
tập ñoàn này cũng ñi theo xu hướng ña ngành, ña lĩnh vực nên rất nhiều tập ñoàn ñã
mở rộng sang những lĩnh vực kinh doanh hoàn toàn mới. Ví dụ như Tập ñoàn ðiện lực
quốc gia có lĩnh vực kinh doanh chính là sản xuất và cung ứng ñiện nhưng lại có
doanh nghiệp thành viên hoạt ñộng trong lĩnh vực viễn thông (EVN Telecom). Do ñó,
giải pháp mà tác giả ñề xuất là trong phòng hoặc ban KTNB của các tập ñoàn sẽ ñược
phân chia trách nhiệm cả theo khu vực ñịa lý và cả theo khối chức năng hoạt ñông của
tập ñoàn.
Trong ban hoặc phòng KTNB cũng phân chia thành hai nhóm thực hiện các
chức năng khác nhau: chức năng thực hiện nghiệp vụ và chức năng thiết lập chính
sách và bảo ñảm chất lượng. Với nhóm thứ hai phụ trách chính sách và ñảm bảo chất
lượng có thể thực hiện những công việc cụ thể như ñào tạo, cập nhật kiến thức cho
các KTVNB trong cả công ty mẹ và các công ty con, ñánh giá chất lượng hoạt ñộng
KTNB. Liên kết bên trong của bộ phận KTNB ñược mô tả tại Sơ ñồ 3.2.
189
Sơ ñồ 3.2: Cấu trúc bộ phận KTNB theo khối chức năng và khối hỗ trợ
Nhằm tối ưu hoá tính ñộc lập, chức năng tác nghiệp và phi tác nghiệp của
phòng KTNB phải ñược tách biệt hoàn toàn. Chức năng thực hiện nghiệp vụ sẽ thực
hiện công việc kiểm toán dựa trên cơ sở phương pháp luận KTNB do bộ phận Phát
triển Kiểm toán thiết lập.
3.4.2.2. Hoàn thiện tổ chức nhân sự kiểm toán nội bộ
Hoàn thiện bộ máy tổ chức chỉ có thể ñạt ñược hiệu quả nếu các yếu tố cấu
thành bộ máy ñược tăng cường cả về số lượng và chất lượng. Các yếu tố cấu thành
bộ máy chính là nhân sự KTNB. Về nhân sự KTNB, có thể hướng ñến hoàn thiện
một số nội dung chủ yếu sau:
Thứ nhất, ðảm bảo trình ñộ chuyên môn nghiệp vụ của KTVNB ngay từ khâu
tuyển dụng: KTVNB trong các tập ñoàn hiện nay chủ yếu là các kiểm toán viên ñộc
lập hoặc các cán bộ tài chính kế toán có kinh nghiệp sang làm KTNB. ðiều này dẫn
ñến xu hướng tiến hành KTNB chủ yếu là kiểm toán báo cáo tài chính, quy trình thực
hiện thường tương tự như quy trình của kiểm toán ñộc lập. Ngoài ra, các bộ phận
KTNB của các tập ñoàn hiện nay chưa ñặt chuẩn cho các KTVNB về bằng cấp- trình
ñộ nghiệp vụ, chứng chỉ nghề nghiệp hay các kỹ năng ñể trở thành KTVNB. Hiện
nay, KTNB trong các doanh nghiệp thành viên tập ñoàn chỉ mới ñặt ra yêu cầu là có
Trưởng Phòng KTNB
Trưởng Nhóm Phát
triển Kiểm toán và chính
sách
Trưởng Nhóm
KTNB về lĩnh vực
chuyên biệt 1
Trưởng Nhóm
KTNB về lĩnh vực chuyên biệt 1
Trưởng Nhóm
ðảm bảo Chất lượng
Trưởng Nhóm KTNB Vùng II
Trưởng Nhóm KTNB Vùng II
Kiểm toán
chung
Kiểm toán lĩnh
vực Hð
Kiểm toán
chung
Kiểm toán lĩnh vực Hð
Trưởng Nhóm KTNB
Vùng III
Kiểm toán
chung
Kiểm toán
lĩnh vực Hð
Chức năng thực hiện nghiệp vụ
Chức năng thiết lập chính sách và bảo ñảm chất lượng
190
trình ñộ nghiệp vụ về kế toán kiểm toán nhưng chưa có quy ñịnh riêng của tập ñoàn
về trình ñộ chuyên môn nghiệp vụ liên quan ñến lĩnh vực hoạt ñộng của tập ñoàn hay
doanh nghiệp thành viên. Do ñó, khi tuyển dụng thêm kiểm toán viên mới cần phải
lựa chọn những người ñáp ứng các yêu cầu cơ bản sau:
Một là, ðáp ứng các yêu cầu của Nhà nước và quy ñịnh riêng của tập ñoàn
trong tuyển dụng KTVNB, như quy ñịnh trong Quyết ñịnh số 832-TC/Qð/CðKT
ngày 28-10-1998 của Bộ Tài chính và Thông tư 171/1998/TT-BTC ngày 22-12-
1998.
Hai là, Có kinh nghiệp và trình ñộ chuyên môn về lĩnh vực hoạt ñộng kinh
doanh của tập ñoàn. Có thể, những kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh sẽ ñược
huấn luyện và bổ sung cho các KTVNB chứ không nhất thiết ñòi hỏi ngay từ ban
ñầu.
Ba là, Về ñạo ñức nghề nghiệp: KTVNB phải là người trung thực, thận trọng,
kiên trì, chịu khó, chưa từng bị kỷ luật trong công việc và luôn có ý thức phấn ñấu
hoàn thành công việc ñược giao. Ngoài ra, KTVNB phải là người biết giữ bí mật
thông tin, tuân thủ tốt các quy ñịnh, có thể làm việc ñộc lập hoặc theo nhóm, có quan
ñiểm riêng rõ ràng trong công việc.
Thứ hai, Duy trì năng lực chuyên môn và ñạo ñức nghề nghiệp trong quá
trình kiểm toán làm việc: Về duy trì năng lực chuyên môn, KTNB trong các tập ñoàn
ñều chưa có yêu cầu số giờ bồi dưỡng nghiệp vụ liên tục (CPE- Continuous
Professional Education ). ðể duy trì và phát triển các KTVNB, bắt kịp với những
thay ñổi của môi trường kinh doanh và chính sách tài chính kế toán, KTVNB phải
liên tục rèn luyện chuyên môn nghiệp vụ. Tuy nhiên yêu cầu ñó chưa ñược ñặt ra
thành một quy ñịnh trong KTNB các tập ñoàn hiện nay. Các tập ñoàn có thể ñưa ra
số giờ bồi dưỡng nghiệp vụ liên tục cho mỗi KTVNB. Ở Mỹ, các công ty thường ñặt
ra số giờ bồi dường nghiệp vụ liên tục khoảng 80 giờ một năm cho các KTVNB.
Các tập ñoàn phải ñặt ra các yêu cầu về cấp bậc nghề nghiệp và yêu cầu các
KTVNB bắt buộc phải tham gia ñánh giá chuyên môn theo các cấp bậc nghề nghiệp
trong phòng hoặc ban KTNB. Ngoài ra, bộ phận KTNB cần cử nhân viên tham gia
các khoá tập huấn ñào tạo hoặc mời chuyên gia ñến giảng dạy, hướng dẫn. Bộ phận
KTNB ở công ty mẹ có trách nhiệm hướng dẫn nghiệp vụ của KTNB ở công ty con,
191
ñến lượt bộ phận KTNB ở công ty con lại tiếp tục hướng dẫn nghiệp vụ cho công ty
thành viên của mình.
Các tập ñoàn cần thiết kế các quy ñịnh về tuân thủ ñạo ñức nghề nghiệp. Tất
cả các KTVNB phải ký vào bản cam kết tuân thủ các Quy tắc ðạo ñức Nghề nghiệp
khi gia nhập Phòng KTNB và hàng năm phải ký lại. Trưởng Phòng KTNB phải giám
sát hành vi, thái ñộ và công việc của mỗi kiểm toán viên trong việc tuân thủ Quy tắc
ðạo ñức Nghề nghiệp và tiến hành ñiều tra trong trường hợp có biểu hiện vi phạm.
Những vi phạm Quy tắc ðạo ñức Nghề nghiệp sẽ ñược ñánh giá và xử lý theo
các chính sách và quy trình quản lý nhân sự của tập ñoàn. Một hành vi cụ thể nào ñó
chưa ñược ñề cập trong Quy tắc ðạo ñức Nghề nghiệp cũng có thể là hành vi không
thể chấp nhận ñược hoặc làm mất uy tín, và do ñó, tất cả các KTVNB có thể chịu kỷ
luật ñối với những vi phạm của mình.
Ba là, Các tập ñoàn có thể thuê kiểm toán viên bên ngoài thực hiện KTNB dưới
dạng các giám ñịnh viên kế toán. Các tập ñoàn kiểm toán hiện nay mới chỉ xây dựng
các bộ phận KTNB trong ñơn vị thành viên chủ yếu dưới mô hình tổ chức là các
phòng, ban, tổ KTNB còn rất ít sử dụng mô hình giám ñịnh viên kế toán. Các tập ñoàn
thuộc ñối tượng nghiên cứu của luận án ñều là các tập ñoàn nhà nước do ñó việc xây
dựng KTNB chỉ theo mô hình phòng, ban, nhóm KTNB mà không xây dựng theo
dạng giám ñịnh viên kế toán là một ñiểm hạn chế cần khắc phục. Các kiểm toán viên
bên ngoài có thể là kiểm toán viên ñộc lập am hiểu về lĩnh vực hoạt ñộng của tập ñoàn
có kinh nghiệm về KTNB. Các kiểm toán viên ñộc lập khi trở thành các giám ñịnh
viên kế toán của các doanh nghiệp trong tập ñoàn sẽ có những ưu thế nhất ñịnh về kỹ
năng chuyên môn và về tính ñộc lập. ðối với các tập ñoàn kinh tế nhà nước, các giám
ñịnh viên kế toán có thể là các kiểm toán viên nhà nước ñược cử xuống các tập ñoàn
làm giám sát thường trực. Tuy nhiên, ñể thực hiện ñược ñiều này, nhà nước phải có
quy chế hoạt ñộng của kiểm toán nhà nước quy ñịnh việc các kiểm toán viên nhà nước
thực hiện KTNB.
Bốn là, Thực hiện luân chuyển cán bộ: Kiểm toán là nghề nghiệp ñòi hỏi tính
ñộc lập cao của người thực hiện. ðặc biệt với các KTVNB, vị trí công tác và môi
trường hoạt ñộng rất dễ ảnh hưởng ñến tính ñộc lập của họ. Không thể ñòi hỏi các
KTVNB không có bất kỳ mối liên hệ nào với các ñơn vị ñược kiểm toán. Về bản
chất, KTVNB cũng chỉ là nhân viên trong tập ñoàn do ñó không tránh khỏi có những
mối quan hệ ñồng nghiệp với các nhân viên ở các bộ phận khác. Vì vậy, có thể luân
192
chuyển cán bộ làm KTVNB giữa các ñơn vị thành viên làm giảm khả năng phát sinh
các nhân tố ảnh hưởng ñến tính ñộc lập của KTVNB.
3.4.2.3. Hoàn thiện mối liên hệ của kiểm toán nội bộ với kiểm toán bên ngoài
ðối với kiểm toán nhà nước: Các tập ñoàn kinh tế nhà nước sẽ trở thành
khách thể của hoạt ñộng kiểm toán nhà nước theo Luật kiểm toán nhà nước. Khi
ñược gửi kế hoạch kiểm toán và quyết ñịnh kiểm toán của kiểm toán nhà nước,
KTNB sẽ phân công người phối hợp công việc với kiểm toán viên nhà nước. KTNB
có trách nhiệm trợ giúp kiểm toán nhà nước trong cả khâu lập kế hoạch, thực hiện kế
hoạch, kết thúc kế hoạch kiểm toán và phối hợp việc giám sát thực hiện kiến nghị
của kiểm toán nhà nước.
ðối với kiểm toán ñộc lập: ðiều 10 Nghị ñịnh số 105/2004/Nð-CP ngày 30-
03-2004 của Chính phủ quy ñịnh về hoạt ñộng của kiểm toán ñộc lập trong nền kinh
tế quốc dân quy ñịnh bắt buộc báo cáo tài chính hàng năm của doanh nghiệp nhà
nước phải ñược kiểm toán bởi doanh nghiệp kiểm toán ñộc lập. Trong những năm
qua, các tập ñoàn ñã giao cho Giám ñốc các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn thông
qua tư vấn của KTNB ñơn vị thành viên chủ ñộng ñàm phán, ký kết hợp ñồng kiểm
toán báo cáo tài chính với các Công ty kiểm toán ñộc lập. Trong quá trình thực hiện,
ñể nâng cao chất lượng của kết luận của kiểm toán ñộc lập, khi ñánh giá tư vấn lựa
chọn kiểm toán ñộc lập ñể trình Ban kiểm soát và Ban giám ñốc phê duyệt, KTVNB
cần thực hiện những lưu ý sau:
Một là, Về phương thức lựa chọn công ty kiểm toán, các doanh nghiệp thành
viên trong các tập ñoàn thường thực hiện theo cách ñàm phán trực tiếp với một công
ty kiểm toán ñộc lập theo mức phí tối ña quy ñịnh của các tập ñoàn chứ chưa thực
hiện mời nhiều công ty kiểm toán ñể chọn môt công ty kiểm toán ñáp ứng tốt nhất về
thời gian thực hiện, phạm vi thực hiện và phí kiểm toán. ðể thực hiện ñược ñiều này,
bộ phận KTNB trong các tập ñoàn cần ñánh giá dịch vụ các công ty kiểm toán và lựa
chọn các công ty kiểm toán ñộc lập phù hợp, lên danh sách gửi thư mời kiểm toán.
Danh sách này sẽ ñược Tổng giám ñốc hoặc Ban kiểm soát phê duyệt.
Hai là, Xét về bản chất, các công ty kiểm toán ñộc lập cũng chỉ thực hiện dịch
vụ cho các doanh nghiệp thành viên của tập ñoàn do ñó KTNB cũng có trách nhiệm
ñánh giá chất lượng của kiểm toán ñộc lập. ðể có thể ñánh giá hoạt ñộng của kiểm
toán ñộc lập, KTNB công ty mẹ có thể xuống làm việc trực tiếp với kiểm toán ñộc
193
lập khi họ thực hiện công việc tại ñơn vị thành viên. Việc ñánh giá này nhằm mục
ñích bổ nhiệm, tái bổ nhiệm hoặc lựa chọn những công ty kiểm toán ñộc lập khác tốt
nhất cho kỳ kiểm toán sau.
Ba là, Về xác ñịnh mức phí kiểm toán: Hiện tại Nhà nước chưa quy ñịnh mức
giá phí kiểm toán báo cáo tài chính và bản thân các công ty kiểm toán cũng chưa có
ñơn vị nào xây dựng ñược dự toán về giá phí kiểm toán. Việc xác ñịnh mức phí kiểm
toán khi ký kết hợp ñồng kiểm toán báo cáo tài chính thường do các ñơn vị thành
viên và các công ty kiểm toán tự thoả thuận. Mức phí thuê kiểm toán ñộc lập hiện
nay trong các tập ñoàn cho tất cả các ñơn vị thành viên tương ñối lớn và không ñồng
nhất về cơ sở tính. Do ñó, ñể tiết kiệm chi phí và nguồn lực trong các tập ñoàn
KTNB có thể xây dựng một mức phí trần cho việc thuê kiểm toán ñộc lập. Có thể
xây dựng mức tính phí kiểm toán trần theo ñơn giá theo giờ kiểm toán và thời gian
tối ña kiểm toán dự tính của KTNB.
ðối với các tổ chức nghề nghiệp: KTVNB cần tăng cường tham gia vào các
hiệp hội trong nước và quốc tế ñể nhằm cập nhật với những phát triển mới nhất của
thông lệ KTNB và thông lệ quốc tế tốt nhất. Ví dụ như Hiệp hội Kiểm toán viên ðộc
lập (IIA), Hiệp hội Kiểm soát và Kiểm toán Hệ thống Thông tin (ISACA), Hiệp hội
Kiểm tra viên Gian lận Công chứng (ACFE),v.v… Hiện nay, một số tổ chức hiệp hội
nghề nghiệp này có tổ chức thi cấp chúng chỉ kiểm toán viên tại Việt Nam. ðây là cơ
hội tốt cho các kiểm toán viên cập nhật kiến thức về KTNB theo thông lệ quốc tế.
3.5. KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM
TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC TẬP ðOÀN KINH TẾ CỦA VIỆT NAM
3.5.1. ðối với cơ quan nhà nước
Các văn bản pháp lý của nhà nước về KTNB hiện nay còn rất thiếu, chưa
ñồng bộ và tính khả thi còn chưa cao. Có thể dẫn chứng văn bản quy ñịnh về KTNB
trong các doanh nghiệp nhà nước như Quyết ñịnh 832/TC/Qð/CðKT ngày 28-10-
1997 ban hành kèm theo quy chế KTNB, Thông tư 52/1998/TT-BTC ngày 16-04-
1998 hướng dẫn tổ chức KTNB tại doanh nghiệp nhà nước, Thông tư 171/1998/TT-
BTC ngày 22-12-1998 thay thế Thông tư số 52/1998/TT-BTC, và trong các tổ chức
tín dụng như Quyết ñinh số 37/2006/Qð-NHNN của Thống ñốc Ngân hàng nhà nước
ngày 01-08-2006 ban hành Quy chế KTNB trong tổ chức tín dụng. Các văn bản pháp
lý này chỉ ñưa ra các hướng dẫn sơ bộ về tổ chức bộ máy, lĩnh vực hoạt ñộng, ñiều
194
kiện của KTVNB, quy trình thực hiện KTNB, phương pháp KTNB. So sánh với các
thông lệ quốc tế về kiểm toán như Chuẩn mực KTNB do IIA ban hành, Hướng dẫn
thi hành Turnbull (Turnbull Giude) theo ðạo luật Combined Code của Vương quốc
Anh, ðạo luật Sarbanes Oxley, Tác giả nhận thấy khung pháp lý của Việt Nam còn
có những hạn chế sau:
Một là, Chưa có ñịnh nghĩa chính thức về KTNB trong các văn bản pháp luật.
Hai là, Chưa ñưa ra phương pháp tiếp cận khi thực hiện kiểm toán theo một
thông lệ chung trong các doanh nghiệp, chưa có quy ñịnh cụ thể về kiểm soát chất
lượng hoạt ñộng KTNB. Hiện nay chỉ có Quyết ñinh 37/2006/Qð-NHNN của Thống
ñốc Ngân hàng nhà nước ngày 01-08-2006 ban hành Quy chế KTNB trong tổ chức
tín dụng có ñề cầp ñến phương pháp tiếp cận của KTNB. Tuy nhiên, quyết ñịnh này
chỉ có ñối tượng áp dụng là các tổ chức tín dụng, các ñối tượng khác chưa có quy
ñịnh cụ thể về những nội dung này.
Hơn nữa, với các tập ñoàn kinh tế, chưa có quy chế hoạt ñộng và kiểm soát
hoạt ñộng các tập ñoàn này gây những khó khăn không nhỏ cho KTNB trong các tập
ñoàn. Khi chưa có cơ chế quản lý nhà nước thì chưa thể xây dựng quy chế quản lý tài
chính trong tập ñoàn một cách hoàn thiện. Trong khi ñó, quy chế tài chính lại là cơ
sở pháp lý cho thực hiện tất cả các nội dung của KTNB trong tập ñoàn.
Trên cơ sở này, Tác giả ñưa ra một số ñề xuất sau với các cơ quan nhà nước:
Thứ nhất, Nhà nước cần nghiên cứu, soạn thảo và ban hành các văn bản pháp
luật về KTNB trong ñó cần ưu tiên các nội dung về tổ chức bộ máy và về phương
pháp tiếp cận của KTNB. Việc ban hành này sẽ tạo cơ sở cho hoạt ñộng KTNB, thay
ñổi nhận thức của những người làm quản lý trong các doanh nghiệp nói chung và
trong các tập ñoàn kinh tế nhà nước nói riêng.
Bộ Tài chính cần sớm ban hành các chuẩn mực KTNB bao gồm các chuẩn
mực ñối với bộ phận KTNB và chuẩn mực ñối với KTVNB. Khi hình thành các hiệp
hội nghề nghiệp về KTNB, có thể giao cho hiệp hội nghề nghiệp soạn thảo và ban
hành chuẩn mực KTNB.
Thứ hai, Các cơ quan nhà nước cần ñẩy nhanh tiến ñộ xây dựng hệ thống
pháp luật, sớm ban hành quy ñịnh nhà nước về quản lý tập ñoàn kinh tế nhà nước và
hoạt ñộng của các tập ñoàn kinh tế nhà nước. Cho ñến hiện nay, có rất nhiều văn bản
195
pháp luật về tập ñoàn kinh tế nhà nước vẫn còn ở khâu dự thảo hoặc ở khâu xin ý
kiến góp ý.
Thứ ba, Tạo cơ sở pháp lý cho các KTVNB chuyên nghiệp hoạt ñộng. KTNB
ñang rất phát triển theo ba khía cạnh sau: phát triển KTNB như một tổ chức thể hiện ở
sự hình thành một bộ phận ñộc lập trong ñơn vị, phát triển như một chức năng thể hiện
ở việc KTNB hướng vào tất cả các hoạt ñộng của doanh nghiệp, sự phát triển như một
nghề nghiệp thể hiện ở chỗ KTNB ở nhiều quốc gia tổ chức thi tuyển chuyên môn và
cấp chứng chỉ. Do ñó, Nhà nước cần tạo khung pháp lý cho hoạt ñộng của các
KTVNB chuyên nghiệp như các văn bản quy ñịnh về hoạt ñộng của KTNB giống như
cách thức quy ñịnh trong Nghị ñịnh của chính phù về Kiểm toán ñộc lập. Ngoài ra, nhà
nước cần khuyến khích thành lập các hiệp hội nghề nghiệp KTNB.
3.5.2. ðối với các tập ñoàn kinh tế
Nội dung kiến nghị này chủ yếu hướng ñến các kiến nghị với lãnh ñạo của các
tập ñoàn hiện nay, bao gồm:
Thứ nhất, Các tập ñoàn kinh tế cần sớm xây dựng và hoàn thiện các quy ñịnh
cho bộ phận KTNB và cho KTVNB. Trên cơ sở các văn bản pháp luật về KTNB, các
tập ñoàn kinh tế cần xây dựng Quy chế KTNB làm cơ sở thực hiện kiểm toán. ðối
với các tập ñoàn kinh tế nhà nước, cần ñiều chỉnh ngay nội dung của các văn bản
pháp lý ñã ban hành trong mô hình hoạt ñộng cũ là tổng công ty. ðặc biệt, các Quy
chế KTNB, Quy chế tài chính của tổng công ty cần phải thay ñổi lại.
Thứ hai, ðể tạo sự phát triển hài hoà và ñồng bộ trong tổ chức bộ máy, cần có
kế hoạch chiến lược về phát triển KTNB trong tập ñoàn. Kế hoạch này sẽ ñược coi là
căn cứ phát triển kiểm toán trên cả hai mặt là tổ chức bộ máy KTNB và tổ chức công
tác KTNB. Trong kế hoạch này, cần xác ñịnh khoảng thời gian cần thiết cho từng nội
dung thực hiện.
Thứ ba, Thực hiện phân công trách nhiệm hợp lý trong bộ máy lãnh ñạo phụ
trách các chức năng thực hiện và chức năng kiểm soát. Các tập ñoàn cần xác ñịnh lộ
trình thay ñổi có cấu tổ chức của KTNB. Trước tiên, phải tách bộ phận KTNB ra
khỏi các bộ phận chức năng khác của ñơn vị như bộ phận kế toán, bộ phận thống kê,
bộ phận thanh tra. Sau ñó, thiết lập cơ chế hoạt ñộng của KTNB trực thuộc Hội ñồng
quản trị. ðể làm ñược ñiều ñó, cần có những thành viên ñộc lập trong Hội ñồng quản
trị và ban kiểm soát.
196
Thứ tư, Các tập ñoàn cần chú ý bồi dưỡng phát triển nguồn nhân lực của kiểm
toán phục vụ cho công tác KTNB cả về số lượng và chất lượng. Các tập ñoàn cần
xây dựng chiến lược về nhân sự ñối với bộ phận KTNB, chủ ñộng ñào tạo, bồi dưỡng
nghiệp vụ cho các KTVNB. Hơn nữa, cần xác ñịnh các quy chế tuyển dụng nhân sự
kiểm toán phù hợp và ñảm báo chất lượng kiểm toán. Hơn nữa, cần xây dựng chính
sách ñãi ngộ thoả ñáng với KTVNB.
3.5.3. ðối với các tổ chức nghề nghiệp
Hiện nay, vẫn chưa có tổ chức Hiệp hội nghề nghiệp riêng cho KTVNB trong
khi nhu cầu trao ñổi thông tin, bổ sung kiến thức của các KTVNB ngày càng lớn.
Hơn nữa, sự phát triển kinh tế thúc ñẩy sự phát triển về số lượng của ñội ngũ
KTVNB. Hiện nay, ñể trao ñổi thông tin và kiến thức, các KTVNB chủ yếu sử dụng
các diễn ñàn trên mạng. Việc lập các nhóm KTVNB hoạt ñộng trong các doanh
nghiệp ñể trao ñổi nghiệp vụ cũng hoàn toàn mang tính tự phát. Do ñó, ñòi hỏi các tổ
chức hiệp hội nghề nghiệp phải xem xét việc hình thành một tổ chức hiệp hội riêng
cho KTVNB ở Việt Nam. Về mặt nguyên tắc, các KTVNB là những người hành
nghề kế toán kiểm toán nên ñều có thể trở thành hội viên Hội kế toán Việt Nam
(VAA). Tuy nhiên, theo quan ñiểm của Tác giả, VAA hoàn toàn có thể tổ chức Hội
KTVNB Việt Nam trực thuộc VAA nhằm tạo ñiều kiện cho các KTVNB trao ñổi
kinh nghiệm và còn có thể quản lý về hành vi ñạo ñức nghề nghiệp của hội viên.
Hơn nữa, kiểm soát chất lượng KTNB không chỉ là nhiệm vụ ñặt ra ñối với
bản thân KTNB các tập ñoàn mà cần có sự phối hợp của hiệp hội nghề nghiệp
KTVNB. Hiệp hội sẽ ñưa ra các cơ chế kiểm soát, vận hành cơ chế kiểm soát ñó một
cách hữu hiệu và tạo ñiều kiện cho KTNB các doanh nghiệp học hỏi kinh nghiệm
KTNB của các nước trên thế giới.
Kết luận chương 3
Các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam ñang ñứng trước nhiều thử thách và vận
hội. Hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh toàn cầu, môi trường kinh doanh luôn thay
ñổi là những thách thức không nhỏ ñối với các tập ñoàn. Mặc dù có nhiều thành tựu
và ñóng góp ñáng kể cho nền kinh tế quốc dân song các tập ñoàn không tránh khỏi
nhiều hạn chế: hoạt ñộng kinh doanh chưa hiệu quả, các chương trình dự án chưa xây
dựng một cách thấu ñáo, ña dạng hóa kinh doanh tham giam vào nhiều ngành mới
nhiều rủi ro, tổn thất tài sản do quản lý kém còn xảy ra. Trong luận án, tác giả ñã ñưa
197
ra khẳng ñịnh về vai trò của các tập ñoàn kinh tế trong nền kinh tế quốc dân. ðồng
thời tác giả cũng ñề cập ñến quan ñiểm hoàn thiện và ñịnh hướng phát triển của các
tập ñoàn kinh tế.
Hoàn thiện tổ chức KTNB trong các tập ñoàn kinh tế Việt Nam là một yêu
cầu cấp thiết khi KTNB của các tập ñoàn hiện nay còn chưa ñáp ứng hiệu quả yêu
cầu của quản lý. Trên cơ sở nghiên cứu những ñặc ñiểm của các tập ñoàn kinh tế của
Việt Nam, ñặc biệt nhấn mạnh ñến những ñiểm khác biệt của tập ñoàn kinh tế với
các loại hình doanh nghiệp khác trong nền kinh tế, giữa các tập ñoàn của Việt Nam
với các tập ñoàn kinh tế trên thế giới, Luận án ñã tập trung vào các giải pháp nhằm
hoàn thiện tổ chức KTNB tạo tính linh hoạt trong hoạt ñộng và thu ñược hiệu quả
cao nhất. Các giải pháp quan trọng ñược ñề cập trong Luận án gồm:
Một là, Liên kết các loại hình kiểm toán thích ứng với từng loại hình doanh
nghiệp thành viên của tập ñoàn. Trong ñó, kiểm toán hoạt ñộng ñược xem là lĩnh vực
hoạt ñộng then chốt và chủ yếu làm gia tăng giá trị. Luận án cũng nhấn mạnh ñến
tính linh hoạt trong KTNB tại các tập ñoàn của Việt Nam khi có nhiều loại hình
doanh nghiệp thành viên, ñặc biệt có cả các ñơn vị hạch toán phụ thuộc.
Hai là, Thay ñổi hướng tiếp cận ñối tượng kiểm toán ñể phù hợp với xu hướng
phát triển mới của KTNB hiện ñại. Hướng tiếp cận sẽ ñược chuyển ñổi dần từ tiếp
cận theo phương pháp truyền thống thông qua tiếp cận, ñánh giá hệ thống kiểm soát
nội bộ sang hướng tiếp cận dựa trên ñánh giá rủi ro. Các giải pháp về quy trình thực
hiện KTNB, xây dựng chương trình kiểm toán… ñều ñược phát triển theo hướng tiếp
cận này.
Ba là, Lựa chọn mô hình tổ chức KTNB phù hợp với các tập ñoàn kinh tế của
Việt Nam trong ñó có phân tích ñến các mối quan hệ của KTNB với Hội ñồng quản
trị, ban kiểm soát, ban giám ñốc và các bộ phận chức năng khác trong tập ñoàn.
ðồng thời cũng ñưa ra giải pháp tổ chức KTNB trong từng loại hình doanh nghiệp
thành viên, ñối với công ty mẹ, công ty con có quy mô lớn và công ty con có quy mô
hoạt ñộng vừa và nhỏ.
ðể tạo ñiều kiện thực hiện các giải pháp, Luận án cũng ñưa ra kiến nghị với
cơ quan nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp nhằm tạo tiền ñề phát triển KTNB trong các
tập ñoàn.
198
KẾT LUẬN
Các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam ñang ñứng trước nhiều thử thách và vận
hội. Hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh toàn cầu, môi trường kinh doanh luôn thay
ñổi là những thách thức không nhỏ ñối với các tập ñoàn. Mặc dù có nhiều thành tựu
và ñóng góp ñáng kể cho nền kinh tế quốc dân song các tập ñoàn không tránh khỏi
nhiều hạn chế: hoạt ñộng kinh doanh chưa hiệu quả, các chương trình dự án chưa xây
dựng một cách kỹ lưỡng trên nhiều giác ñộ, ña dạng hóa kinh doanh, tham gia vào
nhiều ngành mới nhiều rủi ro, tổn thất tài sản do quản lý kém còn xảy ra. Trong bối
cảnh ñó, KTNB ñược coi như cách thức hiệu quả làm gia tăng giá trị cho quản lý
doanh nghiệp.
Tác giả Luận án ñã hệ thống hóa những vấn ñề lý luận về tập ñoàn kinh tế,
xem xét các ñặc trưng cơ bản của tập ñoàn kinh tế. Trên cơ sở ñó, tác giả Luận án ñã
ñưa ra vấn ñề lý luận cơ bản của KTNB trong tập ñoàn kinh tế. Tổ chức KTNB trong
tập ñoàn kinh tế ñược triển khai trên hai nội dung lớn ñó là tổ chức công tác và tổ
chức bộ máy KTNB. ðặc biệt, tác giả ñã phân tích những ảnh hưởng của loại hình
tập ñoàn ñến tổ chức KTNB.
Trên cơ sở của lý luận, tác giả Luận án ñã nghiên cứu tổ chức KTNB trong
các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam một cách hệ thống. Thông qua nghiên cứu khảo
sát, tác giả ñã ñưa ra kết luận về KTNB trong các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam: Tổ
chức KTNB trong tập ñoàn kinh tế là cần thiết mang tính khách quan và chủ quan;
Nội dung kiểm toán ñược thực hiện trong các tập ñoàn là kiểm toán tuân thủ và kiểm
toán tài chính là chưa phù hợp và không ñi theo ñúng xu hướng phát triển của
KTNB; KTNB trong các tập ñoàn mặc dù ñã bước ñầu thực hiện kiểm toán hoạt
ñộng nhưng vẫn bị ảnh hưởng nhiều bởi cách thức tiến hành kiểm toán tài chính; Tổ
chức bộ máy KTNB tại các tập ñoàn còn chưa ñầy ñủ, thiếu nhận thức phù hợp về
vai trò của KTNB. Luận án ñã xem xét ñến những nguyên nhân khách quan và chủ
quan của những vấn ñề nêu trên.
Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế về KTNB,
thông qua thực trạng tổ chức KTNB của các tập ñoàn kinh tế của Việt Nam, Luận án
ñã trình bày những giải pháp mang tính hệ thống nhằm nâng cao hiệu quả của KTNB
199
trong các tập ñoàn kinh tế. Các kiến nghị của tác giả nhằm hướng ñến hoạt ñộng
KTNB phù hợp với xu hướng của kiểm toán hiện ñại ñồng thời cũng gắn chặt với
những ñặc trưng riêng của các tập ñoàn của Việt Nam như: Kiến nghị về liên kết các
loại hình kiểm toán trong ñó chú trọng ñến kiểm toán hoạt ñộng, kiến nghị về thay
ñổi cách thức tiếp cận kiểm toán, kiến nghị về mô hình tổ chức hoạt ñộng của KTNB
ở các ñơn vị thành viên của tập ñoàn. Các kiến nghị này ñều theo xu hướng tạo tính
linh hoạt thích hợp và hiệu quả hoạt ñộng của KTNB trong tập ñoàn.
Ngoài ra, Tác giả cũng ñưa ra các kiến nghị ñối với nhà nước, bản thân các
tập ñoàn và các hiệp hội nghề nghiệp nhằm tạo ñiều kiện thuận lợi phát triển KTNB
trong các tập ñoàn, ñóng góp vào hiệu quả hoạt ñộng của các tập ñoàn./.
ix - 1
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
1. Bộ Tài chính (1998), Thông tư số 52/1998/TT-BTC ngày 16 tháng 4 năm 1998, Hướng dẫn tổ chức kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp nhà nước
2. Bộ Tài chính (1998), Thông tư số 171/1998/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 1998, Hướng dẫn thực hiện kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp nhà nước
3. Bộ Tài chính (2004), Hệ thống văn bản pháp luật về Kiểm toán Việt Nam, Nxb Tài chính, Hà Nội
4. Bộ Tài chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nxb Tài chính
5. Bộ Tài chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Nxb Tài chính
6. Chính phủ (1995), Nghị ñịnh số 39/CP ngày 27 tháng 6 năm 1995 ban hành ðiều lệ mẫu về tổ chức hoạt ñộng của Tổng công ty nhà nước
7. Chính phủ (1996), Nghị ñịnh số 59/CP ngày 03 tháng 10 năm 1996 ban hành Quy chế quản lý tài chính và hạch toán kinh doanh ñối với Doanh nghiệp nhà nước
8. Chính phủ (2007), Nghị ñịnh số 111/2007/Nð-CP của chính phủ ngày 26 tháng 6 năm 2007 về tổ chức, quản lý tổng công ty nhà nước và chuyển ñổi tổng công ty nhà nước, công ty nhà nước ñộc lập, công ty mẹ là công ty nhà nước theo hình thức công ty mẹ - công ty con hoạt ñộng theo luật doanh nghiệp
9. Trần Tiến Cường (2005), Tập ñoàn kinh tế: Lý luận và Kinh nghiệm quốc tế ứng dụng vào Việt Nam, Nxb Giao thông vận tải, Hà Nội
10. ðảng Cộng sản Việt Nam (1998), Văn kiện Hội nghị lần thứ tư Ban chấp hành Trung ương ðảng khoá VIII, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà nội
11. ðảng Cộng sản Việt Nam (2002), Văn kiện Hội nghị lần thứ ba Ban chấp hành Trung ương ðảng khoá IX, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà nội
12. Euro - Tap Viet (2000), Cẩm nang kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội
13. Hội ñồng biên soạn từ ñiển (1998), Từ ñiển Anh - Anh - Việt, Nxb Thống kê, Hà Nội
14. Hội ñồng quốc gia chỉ ñạo biên soạn Từ ñiển Bách khoa Việt Nam (2005), Từ ñiển Bách khoa Việt Nam 4, Nxb Từ ñiển Bách khoa Hà Nội, Hà Nội
15. ðặng Thái Hùng (2008), "Củng cố và kiện toàn bộ máy kiểm toán nội bộ trong các tập ñoàn kinh tế", Tạp chí Kiểm toán, 11 (Tháng 11), tr 12-16
16. Bùi Văn Huyền (2008), Xây dựng và phát triển Tập ñoàn kinh tế ở Việt Nam, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội
ix - 2
17. Nguyễn ðình Hựu (2008), "Một vài ý kiến về bản chất và vai trò của kiểm toán nội bộ", Tạp chí Kiểm toán, 11 (Tháng 11), tr 9-11
18. Kiểm toán nhà nước (2000), Cẩm nang kiểm toán viên nhà nước, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội
19. Kiểm toán nhà nước (2007), ðịnh hướng chiến lược và giải pháp phát triển kiểm toán ở Việt Nam trong thời kỳ công nghiệp hóa, hiện ñại hóa ñất nước, ðề tài cấp nhà nước, Hà Nội
20. Phan Trung Kiên (2008), Hoàn thiện tổ chức kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ kinhh tế, Trường ðH Kinh tế quốc dân, Hà Nội
21. Martin Grimwood - ðặng Kim Cương (dịch) (2008), Sổ tay kiểm toán nội bộ song ngữ Việt-Anh, Nxb Giao thông vận tải, Hà Nội
22. Ngân hàng thế giới(2006), Báo cáo về tình hình tuân thủ chuẩn mực và nguyên tắc quản trị công ty (ROSC): ðánh giá tình hình quản trị công ty của Việt Nam, Hà Nội
23. Từ ñiển thương mại Anh - Pháp - Việt 1995, Nxb Khoa học và kỹ thuật, Hà Nội
24. Nguyễn ðình Phan (1996), Thành lập và quản lý các tập ñoàn kinh doanh ở Việt Nam, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội
25. Phòng Thương mại và công nghiệp Việt Nam (2008), Tài liệu hội thảo góp ý dự thảo nghị ñịnh về Tập ñoàn kinh tế nhà nước, Hà Nội
26. Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật Doanh nghiệp nhà nước
27. Quốc hội Nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2005), Luật Doanh nghiệp
28. Nguyễn Quang Quynh (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội
29. Nguyễn Quang Quynh - Ngô Trí Tuệ (2006), Kiểm toán tài chính, Nxb ðại học kinh tế quốc dân, Hà Nội
30. Nguyễn Quang Quynh - Nguyễn Thị Phương Hoa (2008), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội
31. Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam (2008), Báo cáo sơ kết hoạt ñộng theo mô hình tập ñoàn kinh tế
32. Tập ñoàn Công nghiệp Cao su Việt Nam (2008), Báo cáo sơ kết mô hình công ty mẹ - công ty con và tập ñoàn kinh tế
33. Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam (2008), Báo cáo kết quả thực hiện mô hình tập ñoàn kinh tế
ix - 3
34. Tập ñoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam (2008), Báo cáo sơ kết việc thực hiện mô hình thí ñiểm tập ñoàn VINASHIN
35. Tập ñoàn Dầu khí Việt Nam (2008), Báo cáo sơ kết mô hình công ty mẹ - công ty con và tập ñoàn kinh tế
36. Tập ñoàn Dệt may Việt Nam (2008), Báo cáo kết quả thực hiện mô hình tập ñoàn kinh tế
37. Tập ñoàn Dệt may Việt Nam (2008), Báo cáo sơ kết mô hình công ty mẹ - công ty con và tập ñoàn kinh tế
38. Tập ñoàn ðiện lực Việt Nam (2008), Báo cáo kết quả thực hiện mô hình tập ñoàn kinh tế
39. ðặng Văn Thanh (1997), Từ ñiển thuật ngữ kế toán, Nxb Thống kê, Hà Nội
40. Thủ tướng Chính phủ (2006), Quyết ñịnh 1729/Qð-TTg ngày 29/12/2006, Phê duyệt danh sách tập ñoàn, tổng công ty nhà nước thực hiện cổ phần hóa giai ñoạn 2007 - 2010
41. Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam (2001), Quy chế kiểm toán nội bộ
42. Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam (2001), Quy trình kiểm toán nội bộ
43. Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam (2005), Tài liệu tập huấn công tác kiểm toán nội bộ năm 2005 - Tập 1
44. Tổng công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam (2005), Tài liệu tập huấn công tác kiểm toán nội bộ năm 2005 - Tập 2
45. Tổng công ty Dầu khí Việt Nam (1999), Quy chế kiểm toán nội bộ
46. Tổng công ty Khoáng sản - TKV (2006), Quy chế kiểm toán nội bộ
47. Tổng cục Thống kê (2002), Niên giám thống kê 2001, Nxb Thống kê, Hà Nội
48. Tổng cục Thống kê (2006), Niên giám thống kê 2005, Nxb Thống kê, Hà Nội
49. Tổng cục Thống kê (2007), Niên giám thống kê 2006, Nxb Thống kê, Hà Nội
50. Tổng Cục Tiêu chuẩn ño lường chất lượng (2003), Tài liệu ñào tạo: ðại diện lãnh ñạo về hệ thống quản lý chất lượng theo tiêu chuẩn ISO 9000:2000, Phần 1- Hệ thống quản lý chất lượng
51. Tổng Cục Tiêu chuẩn ño lường chất lượng (2003), Tài liệu ñào tạo: Quản lý quá trình ñánh giá nội bộ
52. Vũ Huy Từ (2002), Mô hình Tập ñoàn kinh tế trong công nghiệp hóa, hiện ñại hóa, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội
ix - 4
53. Victor Z. Brink, Herbert Witt - Khoa Kế toán, Truờng ñại học kinh tế quốc dân (dịch) (2000), Kiểm toán nội bộ hiện ñại - ðánh giá các hoạt ñộng và hệ thống kiểm soát, Nxb Tài chính, Hà Nội
54. Viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương (2005), Tài liệu hội thảo về kinh nghiệm quốc tế về tập ñoàn kinh tế, Hà Nội.
55. Viện nghiên cứu quản lý kinh tế trung ương (2005), Tổng quan kinh nghiệm quốc tế về tập ñoàn kinh tế, Hà nội
56. Nguyễn Như Ý (1998), ðại từ ñiển tiếng Việt, Nxb Văn hóa Thông tin, Hà Nội
57. www.chinhphu.vn (Trang Thông tin ñiện tử của Chính phủ)
58. www.kiemtoannn.gov.vn (Trang Thông tin ñiện tử của Kiểm toán nhà nước)
59. www.mof.gov.vn (Trang Thông tin ñiện tử của Bộ Tài chính)
60. www.mpi.gov.vn (Trang Thông tin ñiện tử của Bộ Kế hoạch và ðầu tư)
Tiếng Anh
61. Accountancy Tution Center Limited (2001), Audit and Assurance Services (International), Paper 3.1, BPP Publishing Limited, London
62. Accountancy Tution Center Limited (2001), Audit and Assurance Services (International), Paper 2.4, BPP Publishing Limited, London
63. A.P. Alvarez, "The role of Internal Audit in Policy and Decision making", The Internal auditor, November/ December 1970
64. Alvin A. Arens, James K. Loebbecke, W. Morley Lemon, Ingrid B. Splettstoesser, Auditing and other assurance services, Pearson Education Canada Inc., Tonronto
65. John A Edds (1980), Management Auditing: Concetps and Practices, Kendall/Haut Publishing Company, Dubuque, Iowa USA
66. FTMS Consultants (Singapore) Pte Ldt (1998), ACCA The Audit Framework (Certificate Paper 6 - Study text), BPP Publishing Limited, London
67. Peter A. Hyhrr (1969), "Operation auditing: A run for daylight”, Financial Executive, May 1969
68. INTOSAI (2004), Implementation Guidelines for Performance Auditing Standard and Guideliné for Performance Auditing based on INTOSAI’s Auditing Standard and practical experience, Stockholm
69. Robert R. Moeller (2004), Sarbanes - Oxley and the New Internal Auditing Rules, Jonh Wiley and Son, USA
ix - 5
70. Robert R. Moeller (2005), Brink’s Mordern internal auditing, Jonh Wiley and Son Inc., USA
71. Ann Neale (1991), Auditing contemporary systems, theory and practice, Harcourt Brace Jovanovich Publisher
72. Prentice Hall (2003), Canadian Ninth Editon Auditing and Other Assurance Servicess, Toronto
73. Larry E. Rettenberg, Bradley J. Shwieger (2001), Auditing: Concept for a changing Enviroment, Hardcourt College Publisher, International Edition
74. Lawrence B. Sawyer, Glenn E. Sumners (1998), Sawyer's Internal Auditing: Practice of Modern Internal Auditing, Revised and Enlarged, Institute of Internal Auditors, Inc, International Edition
75. Lawrence B. Sawyer (1998), Sawyer’s Internal Auditing, The Institute of Internal Auditor , Florida
76. The Institute of Internal Auditors (2004), Code of ethics, 247 Maitland Avenue, Altamonte Springs Inc., Florida
77. The Institute of Internal Auditors (2004), Standards for the Professional Practice of Internal Auditing , Altamonte Springs Inc., Florida
78. Stuart Turley and Micheal Shere (1991), Current Issue in Auditing, Second Edition, Paul Chapman Publising.
84. www.pwc.com, Global Economic Crime Survey 2005, Price Water House and Cooper
85. www.pwc.com
x - 1
Phụ lục 2.1: Kết quả sắp xếp lại một số tổng công ty nhà nước
tính ñến tháng 3/2004
- Giải thể cơ quan văn phòng của 5 tổng công ty: Nhựa Việt Nam; Da giày
Việt Nam; Sành sứ thủy tinh công nghiệp; Máy và phụ tùng; Vàng bạc ñá quý.
- Sát nhập, hợp nhất: Tổng công ty ðá quý và Vàng vào Tổng công ty
Khoáng sản Việt Nam; Tổng công ty Vật liệu Xây dựng Sài gòn vào Tổng công ty
Xây dựng Sài gòn.
- Tổ chức lại Tổng công ty Xây dựng - Thủy lợi 1 và Tổng công ty Cơ ñiện
Nông nghiệp và Thủy lợi thành Tổng công ty Cơ ñiện - Xây dựng Nông nghiệp và
Thủy lợi; Tổng công ty Xuất nhập khẩu nông sản và thực phẩm chế biến và Tổng
công ty Rau quả Việt Nam thành Tổng công ty Rau quả Nông sản trực thuộc Bộ
Nông nghiệp và Phát triển nông thôn; Tổng công ty Thủy sản Biển ñông và Tổng
công ty Thủy sản Hạ long thành Tổng công ty Thủy sản.
- Thành lập mới Tổng công ty Bia, Rượu, Nước giải khát Sài gòn và Tổng
công ty Bia, Rượu, Nước giải khát Hà Nội trên cơ sở tách Bia, Rượu, Nước giải
khát Việt Nam.
- Thành lập mới 3 tổng công ty thí ñiểm hoạt ñộng theo mô hình công ty mẹ
- công ty con: Tổng công ty Khoáng sản Thương mại Hà tĩnh; Tổng công ty Khánh
Việt và Tổng công ty Văn hóa Sài gòn.
(Nguồn: Báo cáo tổng kết - Ban chỉ ñạo ñổi mới và phát triển doanh nghiệp
- Văn phòng chính phủ, 2005)
x - 2
Phụ lục 2.2: Số liệu các tập ñoàn và tổng công ty nhà nước
Loại hình Số lượng Ghi chú
Tổng công ty trực thuộc bộ, ngành, ñịa
phương
83
Tổng công ty trực thuộc tập ñoàn 2 Trực thuộc Tập ñoàn công
nghiệp Than – Khoáng sản
Việt Nam
Tổng công ty 91 13
Tổng 105
(Nguồn: Báo cáo tổng kết - Ban chỉ ñạo ñổi mới và phát triển doanh nghiệp
- Văn phòng chính phủ, 4/2006)
x - 3
Phụ lục 2.3: Kế hoạch kiểm toán năm 2007 của Tổng công ty Khoáng sản
TKV (trích)
TẬP ðOÀN THAN VÀ KHOÁNG SẢN VIỆT NAM CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM
Tổng Công ty Khoáng sản -TKV ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc Phòng Thanh tra, Bảo vệ và KTNB
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN NỘI BỘ NĂM 2007
Quý I Quý II Quý III Quý IV Thời gian
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Kết hợp và phối hợp với kiếm toán ñộc lập trong kiểm toán các ñơn vị thành viên
X X X X X
2. Kiểm toán BCTC Công ty Luyện ñồng Tà Loỏng
X X
3. Kiểm toán Công nợ Văn phòng TCT
X X
4. Kiểm toán XDCB ở Công ty KLM Thái Nguyên
X
5. Kiểm toán tuân thủ tại Công ty KLM Thái Nguyên
X
6. Kiểm toán tuân thủ tại Công ty XNK Khoáng sản và Cty KS và ñịa chất
X X
x - 4
Phụ lục 2.4: Công văn thông báo kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính của
KTNB Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG
VIỆT NAM
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ðộc lập - Tự do - Hạnh phúc
Số: /KTNB ------------------------- V/v: Kiểm toán BCTC năm 2006 Hà Nội, Ngày tháng năm
Kính gửi: Bưu ñiện tỉnh AAA
Thực hiện Quyết ñịnh số ..... ngày .../.../2004 về việc kiểm toán báo cáo tài chính
năm 2004 của Tổng giám ñốc Tổng công ty BCVT Việt Nam, Ban KTNB xin thông báo danh sách cán bộ và thời gian kiểm toán báo cáo tài chính năm 2004 của Bưu ñiện tỉnh AAA như sau: 1. Danh sách ñoàn kiểm toán:
- Ông Nguyễn Văn A - trưởng ñoàn - Bà Nguyễn Thị C - thành viên - Ông Trần Tuấn B - thành viên
2. Phạm vi và nội dung kiểm toán ðoàn kiểm toán sẽ kiểm tra số liệu, tài liệu chứng cứ, sổ sách, báo cáo tài chính
cho năm tài chính 2006 tại Bưu ñiện tỉnh AAA 3. Thời gian kiểm toán
Thời gian kiểm toán bắt ñầu từ 10/01/2007 cho ñến ngày 20/01/2007 Trong quá trình thực hiện, nếu do yêu cầu công việc cần thiết phải ñiều chỉnh thời
gian làm việc và nhân sự của ñoàn kiểm toán, ðoàn kiểm toán sẽ trao ñổi trực tiếp và thống nhất với ñơn vị 4. ðề nghị ñơn vị
Tập hợp các văn bản thuộc lĩnh vực quản lý tài chính, kế toán do Giám ñốc ñơn vị ban hành ñể cung cấp cho ñoàn kiểm toán khi ñến làm việc
Chuẩn bị số liệu, tài liệu, chứng cứ, sổ sách, báo cáo tài chính cho năm tài chính 2004 và các số liệu, tài liệu có liên quan khác
Chuẩn bị ñịa ñiểm làm việc, phương tiện ñi ñến các ñơn vị trực thuộc và thông báo cho các ñơn vị trực thuộc kế hoạch làm việc của ñoàn
Bố trí cán bộ phòng kế toán thống kê tài chính phối hợp cùng làm việc với ñoàn trong thời gian ñoàn làm việc tại ñơn vị.
Nơi nhận: - Như trên - TGð, các phó TGð - Lưu VT, KTNB
TL. TỔNG GIÁM ðỐC TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG VIỆT NAM
TRƯỞNG BAN KIỂM TOÁN NỘI BỘ
x - 5
Phụ lục 2.5: Kế hoạch kiểm toán năm 2008 của Tập ñoàn Bưu chính viễn
thông Việt Nam
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG
VIỆT NAM
Céng hoµ x héi chñ nghÜa ViÖt Nam ðộc lập - Tự do - Hạnh phúc
Sè: /Qð-KTNB Hµ Néi, ngµy th¸ng 5 n¨m 2008
QUYẾT ðỊNH V/v Kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán năm 2008
TỔNG GIÁM ðỐC
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG VIỆT NAM
Căn cứ Quyết ñịnh số 06/Qð-TTg ngày 9/1/2006 của Chính phủ về việc thành lập Công ty Mẹ - Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam;
Căn cứ Nghị ñịnh số 199/2004/Nð-CP ngày 3/12/2004 của Chính phủ về Quy chế quản lý tài chính của Công ty Nhà nước và quản lý vốn Nhà nước ñầu tư vào doanh nghiệp khác;
Căn cứ Quy chế kiểm toán nội bộ ban hành theo Quyết ñịnh số 107/Qð/NTNB-HðQT ngày 22/3/2001 của Hội ñồng quản trị Tổng Công ty Bưu chính Viễn thông Việt Nam;
Theo ñề nghị của ông Trưởng ban Kiểm toán nội bộ,
QUYẾT ðỊNH:
ðiều 1. Phê duyệt kế hoạch kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán năm 2008 tại một số ñơn vị thành viên (có kế hoạch kèm theo).
ðiều 2. Ông Trưởng Ban Kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm tổ chức thực hiện kế hoạch kiểm toán quy ñịnh tại ðiều 1.
ðiều 3. Ban Kế toán Thống kê Tài chính, các Ban chuyên môn nghiệp vụ liên quan và các ñơn vị ñược kiểm toán có trách nhiệm phối hợp với Ban Kiểm toán nội bộ trong quá trình kiểm toán tại các ñơn vị thành viên.
ðiều 4. Các ông (bà) Chánh Văn phòng, Trưởng các ban chức năng Tập ñoàn, Giám ñốc các ñơn vị ñược kiểm toán chịu trách nhiệm thi hành Quyết ñịnh này./.
Nơi nhận: TỔNG GIÁM ðỐC
- Như ðiều 4;
- Chủ tịch HðQT;
- Trưởng ban Kiểm soát HðQT; - Các Phó TGð; - Ban Kiểm soát HðQT; - Ban KTTKTC, ðTPT,GCTT,KH; - Lưu: VP, KTNB.
x - 6
Phụ lục 2.6: Kế hoạch kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán
năm 2008 của Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG
VIỆT NAM
Céng hoµ x héi chñ nghÜa ViÖt Nam
ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc
Hµ Néi, ngµy th¸ng 5 n¨m 2008
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TUÂN THỦ CHẾ ðỘ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN NĂM 2008
(Kèm theo Quyết ñịnh số /Qð-KTNB ngày tháng 5 năm 2008)
1. Nội dung kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán
- Kiểm toán việc chấp hành chế ñộ quản lý công nợ
- Kiểm toán tình hình chấp hành chế ñộ quản lý vốn ñầu tư xây dựng
- Kiểm toán tình hình chấp hành chế ñộ quản lý doanh thu, chi phí
2. Phạm vi kiểm toán:
Kiểm tra số liệu, tài liệu tài chính kế toán phát sinh trong năm 2008 ñến ngày kiểm toán.
3. ðơn vị ñược kiểm toán
1. Viễn thông tỉnh Sơn La
2. Viễn thông tỉnh Ninh Bình
3. Viễn thông tỉnh Bình Thuận
4. Viễn thông tỉnh Vĩnh Long
5. Viễn thông tỉnh Trà Vinh
4. Nhân sự và thời gian thực hiện kiểm toán
- Nhân sự thực hiện kiểm toán: Kiểm toán viên của Ban Kiểm toán nội bộ Tập ñoàn.
- Thời gian thực hiện kiểm toán: Bắt ñầu từ tháng 9 năm 2008
5. Tổ chức thực hiện:
- Trưởng Ban Kiểm toán nội bộ chịu trách nhiệm tổ chức ñoàn kiểm toán; lập và thông báo kế hoạch kiểm toán chi tiết tới từng ñơn vị ñược kiểm toán; báo cáo kết quả kiểm toán theo Quy chế kiểm toán nội bộ.
- ðơn vị ñược kiểm toán có trách nhiệm cung cấp thông tin, tài liệu có liên quan ñến nội dung kiểm toán, bố trí cán bộ kế toán, kiểm toán (nếu có) làm việc với ñoàn kiểm toán trong thời gian ñoàn làm việc tại ñơn vị.
x - 7
Phụ lục 2.7: Công văn thông báo kế hoạch kiểm toán của Tập ñoàn dầu
khí Quốc gia Việt Nam ñối với Tổng công ty cổ phần dịch vụ kỹ thuật dầu khí (PTSC) (trích)
TẬP ðOÀN DẦU KHÍ QUỐC GIA
VIỆT NAM
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc
------------------------ Hà nội, ngày…. Tháng ... năm 200..
KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN
v/v kiểm toán Tổng công ty Cổ phần dịch vụ kỹ thuật dầu khí (kèm theo quyết ñịnh số 1134/Qð-DK ngày ….)
Thực hiện ý kiến chỉ ñạo của Tổng giám ñốc Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam về việc kiểm toán Tổng công ty Cổ phần Dịch vụ Kỹ thuật dầu khí – PTSC
I. Mục ñích, yêu cầu: - ðánh giá năng lực tài chính, việc chấp hành nghị quyết của Hội ñồng quản trị - ðánh giá tình hình sử dụng vốn - ðánh giá tình hình mua sắm, trang bị máy móc kỹ thuật
II. Nội dung - Kiểm toán nội dung dầu tư mua sắm trang thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh
doanh của ñơn vị
III. ðối tượng kiểm toán - Tổng công ty cổ phần Dịch vụ kỹ thuật dầu khí - Các ñơn vị thành viên của Tổng công ty cổ phần Dịch vụ kỹ thuật dầu khí.
IV. Phương pháp tiến hành - Trực tiếp kiểm tra sổ sách chứng từ và xác minh nội dung kiểm toán có liên quan. - Có thể trưng dụng một số cán bộ kỹ thuật của Tổng công ty khi cần thiết ñể xem
xét một số thông số kỹ thuật trong việc thực hiện ñầu tư mua. - Trong quá trình kiểm toán, ñoàn kiểm toán sẽ vận dụng các kỹ thuật kiểm toán
thích hợp ñể tiến hành cuộc kiểm toán một cách hiệu quả, trung thực.
V. Tổ chức thực hiện - Tổ chức công bố Quyết ñịnh kiểm toán trước ngày …. - Quá trình tiến hành kiểm toán do yêu cầu của công việc, ñoàn kiểm toán sẽ ñề
nghị Tổng giám ñốc quyết ñịnh bổ sung hoặc trưng dụng cán bộ kỹ thuật chuyên môn khi cần thiết.
- ðoàn kiểm toán hoạt ñộng theo quy chế của Ban Kiểm toán (Ban hành theo Quyết ñịnh số 1191/Qð-DK của Tổng giám ñốc), phân công rõ trách nhiệm của từng kiểm toán viên.
- ðoàn làm việc chia tổ ñể làm việc trên cơ sở phân công của Trưởng ñoàn - Lịch làm việc cụ thể và ñơn vị cử thành viên tham gia ñoàn Kiểm toán sẽ ñược
thông báo cụ thể tới các phòng ban liên quan tới công việc kiểm toán.
Trưởng ñoàn kiểm toán
x - 8
Phụ lục 2.8: Công văn thông báo kế hoạch kiểm toán tuân thủ của Tập
ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIÊN THÔNG
VIỆT NAM
Số /Qð/KTNB v/v: Kiểm toán năm 2006
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc
------------------------ Hà nội, ngày…. Tháng.. năm 200..
Kính gửi: Viễn thông tỉnh Vĩnh Long
Thực hiện Quyết ñịnh số /Qð-KTNB ngày .../../... về việc kiểm toán chấp hành quản lý công nợ và chấp hành chế ñộ quản lý vốn ñầu tư xây dựng cơ bản của Tổng giám ñốc Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam, Ban Kiểm toán nội bộ xin thông báo danh sách cán bộ và thời gian tiến hành kiểm toán ñối với ñơn vị như sau:
I. Danh sách ñoàn kiểm toán:
1. Ông ….- Phó Ban Kiểm toán nội bộ - Trưởng ñoàn 2. Bà …. – Uỷ viên 3. Bà …. - Ủy viên 4. Ông …..- Ủy viên
II. Phạm vi và nội dung kiểm toán
Kiểm tra số liệu, tài liệu tài chính kế toán phát sinh trong năm 2008 ñến ngày kiểm toán.
III. Thời gian kiểm toán
Thời gian kiểm toán bắt ñầu từ ngày 1/9/2008 ñến ngày 10/9/2008 Trong quá trình t/hiện, nếu do y/cầu công việc cần phải ñiều chỉnh thời gian làm việc và nhân sự của ñoàn kiểm toán, ñoàn sẽ trao ñổi trực tiếp và thống nhất với ñơn vị.
IV. ðề nghị ñơn vị
- Tập hợp các văn bản thuộc lĩnh vực quản lý tài chính kế toán do Giám ñốc ñơn vị ban hành ñể cung cấp số liệu cho ñoàn kỉem toán trước khi ñoàn ñến làm việc.
- Chuẩn bị số liệu, tài liệu, chứng từ, sổ sách, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan khác.
- Chuẩn bị ñịa ñiểm làm việc, phương tiện ñi lại ñến ñơn vị trực thuộc và thông báo cho các ñơn vị trực thuộc
- Bố trí cán bộ phối hợp làm việc với ñoàn kiểm toán trong thời gian ñoàn ñến làm việc tại ñơn vị.
TL TỔNG GIÁM ðỐC TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG VIỆT NAM
Trưởng Ban kiểm toán nội bộ Nơi nhận:
- Như trên - TGð, các Phó TGð - Ban KTTKTC ñể phối hợp - Lưu VP, KTNB
x - 9
Phụ lục 2.9: Công văn thông báo kế hoạch kiểm toán của Ban KTNB ñối
với Công ty Khoáng sản và luyện kim Cao Bằng (trích)
- Thời gian kiểm toán: Từ ngày 14/8/2006 ñến ngày 20/8/2006
- Thành phần ñoàn kiểm toán:
1. Ông Vũ Việt H - phó phòng TBK- Tổ trưởng
2. Ông Nguyễn ðăng T – chuyên viên phòng TBK - Tổ viên
3. Bà Nguyễn Thị T – chuyên viên phòng TBK – Tổ viên
4. Ông ðặng Xuân T – chuyên viên phòng ñầu tu và phát triển – Tổ viên
- Nội dung kiểm toán: Công trình ñầu tư xây dựng cơ bản Trụ sở Công ty CP Khoáng sản và luyện kim Cao Bằng:
• Kiểm tra hồ sơ pháp lý của công trình
• Kiểm tra hồ sơ quản lý chất lượng công trình
• Kiểm tra hồ sơ thanh quyết toán
- ðề nghị ñơn vị chuẩn bị chứng từ tài liệu cần thiết phục vụ cho công tác kiểm toán.
x - 10
Phụ lục 2.10: Chương trình kiểm toán Báo cáo tài chính - Ban KTNB
Tập ñoàn Bưu chính Viễn Thông Việt Nam
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIÊN THÔNG
VIỆT NAM BAN KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Chương trình kiểm toán: Báo cáo tài chính Tên ñơn vị: Người lập: Kỳ kế toán: Người soát xét:
Thủ tục kiểm toán
Tham chiếu
Người thực hiện
Ngày thực hiện
1. Kiểm tra tính toán số học trên các báo cáo 2. Kiểm tra sự hợp lý giữa các báo cáo: - ðối chiếu chỉ tiêu khoản mục Tiền trên BCðKT với số dư trên
báo cáo LCTT - ðối chiếu số dư khoản mục thuế trên BCðKT và báo cáo tình
hình thực hiện nghĩa vụ ngân sách - ðối chiếu chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong
năm giữa phần I và phần II của báo cáo kết quả hoạt ñộng sản xuất kinh doanh
- ðối chiếu các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính với thuyết minh báo cáo tài chính
3. Kiểm tra số liệu ñầu năm trên báo cáo tài chính - Thu thập báo cáo tài chính năm liền kề trước năm ñược kiểm
toán, báo cáo tài chính năm trước ñã ñược duyệt, duyệt quyết toán của các cơ quan cấp trên, cơ quan chức năng (thanh tra, thuế,....)
- ðối chiếu số dư ñầu năm trên báo cáo tài chính năm ñược kiểm toán với số dư cuối kỳ trên báo cáo tài chính năm trước ñã thu thập ñược. Nếu có chênh lệch thì giải thích nguyên nhân
- Kiểm tra các ñiều chỉnh trên tài liệu kế toán theo số liệu của kiểm toán, cơ quan cấp trên, cơ quan chứ năng (nếu có)
4. So sánh số dư ñầu năm và số dư cuối kỳ trên bảng cân ñối kế toán (số tuyệt ñối và số tương ñối). Phân tích và giải thích các biến ñộng lớn
5. Kiểm tra báo cáo tài chính có ñược trình bày (về biểu mẫu) theo các quy ñịnh hiện hành không?
6. Phỏng vấn ñơn vị về giả ñịnh khi lập báo cáo tài chính ñã tính ñến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên ñộ kế toán hay chưa?
7. Lập trang kết luận kiểm toán dựa trên các kết quả công việc ñã thực hiện.
Tham chiếu
x - 11
Phụ lục 2.11: Một số chuyên ñề kiểm toán trong kiểm toán tuân thủ do
KTNB Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam thực hiện
TT Chuyên ñề Nội dung 1 Kiểm toán khoản
mục vốn bằng tiền • Các khoản tiền phải có thật. Tiền tồn thực tế khớp ñúng
với số liệu trên sổ kế toán, sổ quỹ. • Chứng từ kế toán và sổ kế toán, sổ quỹ mở ñúng qui
ñịnh, ñúng mẫu. • Tài liệu kế toán ñược ghi chép ñầy ñủ và có xác nhận
của những người có liên quan 2 Kiểm toán hoạt
ñộng mua hàng và thanh toán tiền
• Kiểm toán phương thức mua sắm • Kiểm tra viẹc quản lý và theo dõi công nợ với nhà cung
cấp. • Kiểm tra việc quản lý và hạch toán hàng tồn kho.
3 Kiểm toán tập hợp chi phí
• Xem xét và ñánh giá việc chấp hành chế ñộ quản lý và hạch toán chi phí.
• ðánh giá và xác nhận chi phí ñược tính ñúng, tính ñủ phù hợp với quy ñịnh.
• ðảm bảo chi phí tính ñúng tính ñủ. • ðánh giá việc trình bày, phân loại chi phí ñúng tính chất,
khoản mục, mã thống kê. 4 Kiểm toán hoạt
ñộng quản lý vốn ñầu tư
• ðánh giá hình thức lựa chọn nhà thầu XDCB có ñảm bảo theo ñúng thủ tục quy ñịnh của Nhà nước không? (ðấu thầu, chỉ ñịnh thầu, tự ñầu tư).
• ðánh giá các thủ tục ñầu tư: sự phù hợp giữa quy mô ñầu tư và thẩm quyền quyết ñịnh ñầu tư, trình tự ñầu tư, các thủ tục trình lãnh ñạo phê duyệt, thiết kế dự toán, hợp ñồng kinh tế, biên bản nghiệm thu, bàn giao, biên bản thanh lý hợp ñồng, hồ sơ quyết toán.
• ðánh giá tiến ñộ thực hiện của các công trình XDCB có ñảm bảo ñúng quy ñịnh không?
• ðánh giá việc tuân thủ các nguyên tắc, yêu cầu của kế toán: giá gốc, nhất quán, ñầy ñủ, ñúng kỳ kế toán, dồn tích…
• ðánh giá các khó khăn, vướng mắc trong từng giai ñoạn ñầu tư.
• ðánh giá các bên có liên quan: các nhà thầu chủ yếu, tư cách pháp nhân của nhà thầu…
• ðánh giá tính ñộc lập và sự phối hợp giữa các bộ phận có liên quan trong quá trình ñầu tư XDCB
5 Kiểm toán hoạt ñộng quản lý TSCð
• Xác ñịnh TSCð vô hình và hữu hình hiện có tại doanh nghiệp.
• Giá trị của TSCð ñúng ñắn, không bao gồm các yếu tố ghi vào chi phí.
• Hồ sơ TSCð ñầy ñủ, rõ ràng và ñúng quy ñịnh, • Phân loại TSCð theo ñúng nhóm, ñúng nguồn hình
thành (từ Tập ñoàn, từ vốn tự bổ sung, từ vốn vay…) • Xác ñịnh khấu hao, hao mon TSCð ñúng phương pháp,
ñúng thời ñiểm, ñúng chế ñộ quy ñịnh
x - 12
Phụ lục 2.12: Chương trình kiểm toán khỏan mục xây dựng cơ bản - Tập
ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Chương trình kiểm toán: Xây dựng cơ bản dở dang Tên ñơn vị: Người lập: Kỳ kế toán: Người soát xét:
Mục tiêu: - Hoạt ñộng xây dựng cơ bản dở dang là có thật, thuộc sở hữu của doanh nghiệp và ñược thanh toán chính xác - Tất cả các yếu tố tương ứng với xây dựng cơ bản dở dang và chưa ñược ñưa vào sử dụng
Thủ tục kiểm toán
Tham chiếu
Người thực hiện
Ngày thực hiện
I. Thủ tục kiểm toán tổng hợp 1. Thủ tục phân tích 2. Thu thập số liệu tổng hợp 3. Kiểm tra chi tiết chi phí xây dựng cơ bản 4. Kiểm tra chia cắt niên ñộ 5. Kiểm tra thuế nhà thầu
II. Thủ tục kiểm toán chi tiết Hướng dẫn chi tiết các bước tổng hợp
1. Thủ tục phân tích - So sánh và tìm hiểu sự biến ñộng số dư cuối kỳ này với kỳ
trước, với kế hoạch ñầu tư, trao ñổi với ñơn vị về biến ñộng bất thường
- So sánh giá trị các khoản ñầu tư với dự toán hoặc kế hoạch ñầu tư ñể phát hiện các khoản tăng ñột biến và tìm hiểu nguyên nhân
- Xem xét tiến ñộ thực hiện ñầu tư và dự kiến ban ñầu. Trao ñổi với ñơn vị nguyên nhân của việc kéo dài thời gian ñầu tư
2. Thu thập số liệu tổng hợp 2.1. Lập bảng chi tiết các công trình xây dựng cơ bản dở
dang thể hiện: số dư ñầu kỳ, phát sinh tăng giảm trong kỳ, số dư cuối kỳ, ñối chiếu số dư cuối kỳ với sổ kế toán chi tiết, sở kế toán tổng hợp và báo cáo tài chính tại thời ñiểm cuối kỳ kế toán. ðối chiếu số dư chi tiết ñầu kỳ với số dư cuối kỳ trước.
2.2. Lập bảng kê các hợp ñồng xây dựng cơ bản (mua sắm, sửa chữa lớn) ñã ký và thực hiện có liên quan ñến kỳ kế toán, các nội dung chủ yếu của hợp ñồng. Kiểm tra tiến ñộ thực hiện quyết toán ñối với các công trình ñầu tư và sửa chữa ñã hoàn thành; kiểm tra việc phân cấp ra quyết ñịnh ñầu tư và duyệt quyết toán;
2.3. Lập bảng tổng hợp số phát sinh theo ñối ứng tài khoản ñể phát hiện ra các nghiệp vụ kinh tế bất thường. Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ kinh tế bất thường.
Tham chiếu
x - 13
3. Kiểm tra chi tiết chi phí xây dựng cơ bản - Chọn mẫu các công trình xây dựng cơ bản, khoản mua sắm,
sửa chữa lớn có phát sinh lớn, bất thường, kiểm tra nội dung chứng từ và hạch toán
- ðảm bảo rằng chi phí xây dựng cơ bản dở dang ñược tập hợp trong kỳ và vốn ñầu tư ñã ñược các cấp có thẩm quyền phê duyệt
- Kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ gốc của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
* ðối với chi phí xây dựng cơ bản dở dang: Phải có dự toán, quyết ñịnh phê duyệt dự toán, quyết ñịnh phê duyệt quyết toán, hợp ñồng kinh tế, thanh lý hợp ñồng kinh tế, phiếu xuất vật tư hoặc các chứng từ gốc khác chứng minh chi phí ñã thực tế phát sinh phục vụ cho công trình.
* ðối với mua sắm tài sản cố ñịnh: Phải có dự toán, quyết ñịnh phê duyệt dự toán (tài sản giá trị lớn), hóa ñơn tài chính, hợp ñồng kinh tế, thanh lý hợp ñồng kinh tế, biên bản giao nhận tài sản,...
* ðối với chi phí sửa chữa tài sản cố ñịnh: Phải có quyết ñịnh của Ban giám ñốc quyết ñịnh sửa chữa tài sản, các chứng từ gốc chứng minh chi phí sửa chữa thực tế ñã phát sinh
* Các thủ tục của công trình xây dựng cơ bản hoàn thành trong kỳ quyết toán bàn giao ñưa vào sử dụng: Quyết ñịnh của các cấp có thẩm quyền, Quyết toán công trình (Dự toán công trình, thiết kế, biên bản bàn giao công trình)
* Các thut tục ñể kết chuyển chi phí sửa chữa tài sản cố ñịnh vào chi phí trong kỳ: Biên bản nghiệm thu, quyết toán sửa chữa,... các biên bản phê duyệt quyết toán sửa chữa lớn của các cấp có thẩm quyền.
* Các thủ tục ñấu thầu, chào hàng cạnh tranh có ñúng quy ñịnh của nhà nước không?
* Biểu mẫu quyết toán các công trình ñầu tư có phù hợp với các quy ñịnh của nhà nước chưa?
* Xem xét các khoản lãi vay phải trả trong kỳ ñối với các khoản vay cho công trình nhưng chưa hoàn thành có ñược vốn hóa không?
4. Kiểm tra chi cắt niên ñộ: Tìm kiếm các khoản chi phí ñầu tư xây dựng ñã ñủ ñiều kiện
ghi nhận là tài sản cố ñịnh hay chi phí mà chưa ñược ghi nhận trong kỳ:
* Quan sát tiến ñộ hoàn thành các công trình xây dựng cơ bản ñể xem các công trình này ñã hoàn thành chưa và ñã ñược ghi nhận là tài sản hay chi phí chưa?
* ðối với chi phí cho việc ñầu tư mua sắm tài sản cố ñịnh ñã hoàn thành thì ñã ghi tăng nguyên giá tài sản cố ñịnh hay chưa?
5. Thu thập và kiểm tra thuế nhà thầu phải nộp dựa trên các thông tin của hợp ñồng giao thầu và các quy ñịnh có liên quan
Lưu ý: Trường hợp quyết toán ñược duyệt nhỏ hơn chi phí
x - 14
ñã tập hợp ñược nếu số dư vẫn còn trên TK 241 thì phải tìm rõ nguyên nhân tại sao và có biện pháp xử lý. III. Kết luận:
1. ðưa ra các bút toán ñiều chỉnh và những vấn ñề ñược ñề cập trong thư quản lý
2. Lập trang kết luận kiểm toán cho khoản mục thực hiện 3. Lập lại thuyết minh chi tiết nếu có sự ñiều chỉnh của kiểm
toán
x - 15
Phụ lục 2.13: Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán hợp ñồng cung cấp
sản phẩm của nhà thầu
TẬP ðOÀN DẦU KHI QUỐC GIA VIỆT NAM BAN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán
Kiểm tra hợp ñồng cung cấp sản phẩm của nhà thầu Thủ tục: Gửi thư báo giá ñến nhà cung cấp Số: Lưu file:
ðơn vị: Triệu ñồng
TT Tên sản phẩm Giá trị theo hồ sơ trúng thầu
Giá trị theo kiểm toán thực
tế
Chênh lệch
1 Ống chống 42000 39500 - 2500
2 Bơm thủy lực 9000 7900 - 1100
3 Bơm áp suất 11000 10500 - 500
4 Cần khoan 29000 29000 -
Tổng - 4100
x - 16
Phụ lục 2.14: Bảng tổng hợp kiểm toán Hợp dồng mua TSCð phần kiểm
tra nguồn gốc xuất xứ - Tổ KTNB - Ban TCKT và KT - Tập ñoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam thực hiện
TẬP ðOÀN DẦU KHI QUỐC GIA VIỆT NAM BAN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN
Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Kiểm tra nguồn gốc xuất xứ
Thủ tục: Gửi thư báo giá ñến nhà cung cấp Số: Lưu file: TT Tên sản
phẩm CO sản
phẩm theo hồ sơ ñã chấm
CO sản phẩm hiện có
Ghi chú
1 Ống chống ðức Hàn quốc Chưa có sự phê chuẩn về sản phẩm thay thể của TGð
2 Bơm thủy lực ðức Hàn quốc Chưa có sự phê chuẩn về sản phẩm thay thể của TGð
3 Bơm áp suất ðức Hàn quốc Chưa có sự phê chuẩn về sản phẩm thay thể của TGð
4 Cần khoan ðức Hàn quốc Chưa có sự phê chuẩn về sản phẩm thay thể của TGð
x - 17
Phụ lục 2.15: Biên bản kiểm toán tại Bưu ñiện tỉnh ABC do Ban KTNB
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam thực hiện (trích)
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIÊN THÔNG
VIỆT NAM
Số: /Qð/KTNB v/v: Kiểm toán năm 2006
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ðộc lập – Tự do – Hạnh phúc Hà nội, ngày…. Tháng.. năm 200..
BIÊN BẢN KIỂM TOÁN BƯU ðIỆN TỈNH ABC
Thực hiện Quyết ñịnh số 764/Qð-KTNB ngày 28 tháng 3 năm 2007 của Tổng Giám ñốc Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam về việc kiểm toán tuân thủ tình hình chấp hành chế ñộ tài chính kế toán năm 2007, ðoàn Kiểm toán nội bộ của Tập ñoàn ñã tiến hành kiểm toán tại Bưu ñiện tỉnh Abc từ ngày 18 ñến ngày 22/6/2007.
Phạm vi kiểm toán: Việc chấp hành chế ñộ quản lý ngân quỹ, thẻ viễn thông và công nợ phải thu, phải trả.
Hôm nay, ngày 22 tháng 6 năm 2007, tại Bưu ñiện tỉnh Abc, chúng tôi gồm: • ðại diện Bưu ñiện tỉnh Abc:
- Giám ñốc.
- Kế toán trưởng.
- Phó trưởng phòng KTTKTC. • Ban Kiểm toán nội bộ Tập ñoàn:
- Phó trưởng ban KTNB
- Chuyên viên Ban KTNB, Trưởng doàn.
- Chuyên viên chính Ban KTNB
Cùng thông qua biên bản kiểm toán tại Bưu ñiện tỉnh Abc như sau:
Quá trình làm việc, ñoàn ñã kiểm toán tại Văn phòng Bưu ñiện tỉnh và 7/7 ñơn vị trực thuộc là:
Biên bản này ñược lập trên cơ sở kết quả kiểm toán tại Văn phòng Bưu ñiện tỉnh, các ñơn vị trực thuộc và ý kiến tham gia của ñơn vị.
- Nhìn chung các ñơn vị ñã mở sổ quỹ và ghi chép các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt kịp thời. Tuy nhiên vẫn còn một số sai sót như:
Kiểm kê:
- Các ñơn vị ñã thực hiện kiểm kê tiền mặt vào thời ñiểm cuối tháng, có ñơn vị ñã thực hiện kiểm kê quĩ tiền mặt ñột xuất.
- Tại thời ñiểm kiểm tra, ñoàn kiểm toán ñã tiến hành kiểm kê tại Văn phòng Bưu ñiện
x - 18
tỉnh và tại Trung tâm của tất cả các ñơn vị trực thuộc. Kết quả kiểm kê phù hợp với số liệu trên sổ kế toán và sổ quỹ. Riêng Bưu ñiện thị xã, ðoàn tiến hành kiểm kê thì tiền mặt tồn quỹ thực tế còn chênh lệch so với sổ kế toán và sổ quỹ, số tiền 123.295.500 ñồng, nguabc nhân do ñầu ngày ñơn vị ñã tạm ứng ñể chi trả tiền tiết kiệm nhưng chưa viết ñược phiếu chi.
Chứng từ khoản thu, chi tiền mặt và hạch toán kế toán:
- Phiếu chi in sẵn dòng nhận ñủ số tiền, một số phiếu chi không có chữ ký của người nhận tiền (người nhận tiền trên phiếu chi là thủ quỹ, người nhận tiền thực tế ký nhận trên danh sách chi tiết kèm theo) (Bưu ñiện tỉnh Abc).
- Các khoản chi phí quản lý (tiếp khách, chi phí hành chính) thường không có giấy ñề xuất chi, giấy ñề nghị thanh toán, lãnh ñạo ñơn vị trực tiếp phê duyệt trên hoá ñơn (Bưu ñiện tỉnh Abc)
- Một số phiếu thu chưa có ñầy ñủ chữ ký của người nộp tiền, kế toán trưởng, người nộp tiền (Công ty ðiện báo ñiện thoại, Bưu ñiện huyện Abc)
- Một số khoản thu, chi tiền mặt ñã thực hiện, thủ quỹ ñã ghi sổ quỹ nhưng chưa lập phiếu thu, phiếu chi kịp thời (Bưu ñiện huyện Abc Hoá).
2. Tiền gửi Ngân hàng:
- Các ñơn vị ñã mở tài khoản ñúng quy ñịnh của Tập ñoàn, có xác nhận số dư của ngân hàng trên sổ kế toán vào thời ñiểm cuối tháng. ða số các ñơn vị ñã lấy chứng từ, sổ phụ ngân hàng ñể ñối chiếu số liệu kịp thời.
- Qua kiểm tra tại thời ñiểm kiểm toán, số dư TK Tiền gửi Ngân hàng trên sổ kế toán của ñơn vị khớp với sổ liệu trên sổ phụ của Ngân hàng. Riêng Bưu ñiện huyện Hàm Abc không ñối chiếu ñược số liệu do ñơn vị lấy chứng từ ngân hàng chưa kịp thời.
Kiến nghị ñơn vị:
- ðôn ñốc nhắc nhở các ñơn vị trực thuộc chấp hành ñúng ñịnh mức số dư quỹ tiền mặt.
- Thường xuyên kiểm tra, giám sát việc quản lý quỹ tiền mặt tại các ñơn vị trực thuộc. Các khoản chi phải có phiếu chi ñược người phê duyệt mới ñược chi theo ñúng quy ñịnh.
- Kiểm tra, giám sát, hướng dẫn các ñơn vị trực thuộc lập chứng từ thu, chi ñầy ñủ thông tin, ñúng mẫu quy ñịnh.
3. Quản lý thẻ viễn thông:
- Tại các ñơn vị (trừ Bưu ñiện huyện Abc) ñã mở thẻ kho ñộc lập với kế toán. Hàng tháng, kế toán và thủ kho thực hiện kiểm kê và ñối chiếu số liệu, ký xác nhận trên thẻ kho. Riêng Bưu ñiện huyện Abc chưa mở thẻ kho theo dõi thẻ viễn thông.
- Một số ñơn vị thực hiện kiểm kê thẻ viễn thông hàng tháng nhưng không lập biên bản kiểm kê.
- Tại thời ñiểm kiểm toán, ñoàn ñã thực hiện kiểm kê thẻ viễn thông tại phòng kế toán Văn phòng Bưu ñiện tỉnh và các ñơn vị trực thuộc:
+ Kết quả kiểm kê tại Văn phòng Bưu ñiện tỉnh phù hợp với số liệu trên sổ kế toán và thẻ kho.
+ Kết quả kiểm kê tại các ñơn vị trực thuộc có chênh lệch với sổ kế toán và thẻ kho do các ñơn vị xuất ứng thẻ cho các Bưu cục, Bưu ñiện văn hoá xã nhưng không hạch toán xuất kho ngay. Thủ kho theo dõi trên sổ chi tiết riêng, cuối tháng mới tổng hợp số lượng thẻ tiêu
x - 19
thụ thực tế và hạch toán xuất kho phần thẻ ñã tiêu thụ.
Kiến nghị ñơn vị:
- Yêu cầu Bưu ñiện huyện Abc lập thẻ kho ñầy ñủ, ñúng quy ñịnh, lập biên bản ñầy ñủ sau khi kiểm kê thẻ.
- Hướng dẫn các ñơn vị trực thuộc hạch toán nghiệp vụ xuất thẻ cho các Bưu cục, ñiểm Bưu ñiện văn hoá xã qua tài khoản 157 – Hàng gửi bán. Các nghiệp vụ bán thẻ cho ñại lý cần ñược hạch toán ngay ñồng thời doanh thu và giá vốn ñể việc theo dõi, quản lý thẻ viễn thông ñược ñầy ñủ, kịp thời.
- Nên hướng dẫn các ñơn vị trực thuộc báo cáo tình hình tồn thẻ viễn thông tại từng Bưu cục, ñiểm bưu ñiện văn hoá xã theo ñịnh kỳ hàng tháng ñể có biện pháp quản lý mức tồn thẻ tại từng cơ sở cho phù hợp với tình hình thực tế và ñảm bảo an toàn kho quỹ ở từng Bưu cục.
II. Qu¶n lý c«ng nî ph¶i thu, ph¶i tr¶:
1. Công nợ nội bộ:
1.1. Công nợ nội bộ với Tập ñoàn:
- ðơn vị ñã thực hiện ñối soát công nợ và nguồn vốn phát sinh ñến 31/12/2006 với Tập ñoàn. Số liệu trên biên bản ñối chiếu khớp ñúng với sổ kế toán ñơn vị.
- Các số liệu phát sinh từ ñầu năm 2007 ñến thời ñiểm kiểm toán ñã ñược ñơn vị mở sổ theo dõi và hạch toán chi tiết theo ñúng quy ñịnh của Tập ñoàn.
- Căn cứ biên bản ñối chiếu xác nhận nợ với Tập ñoàn ngày 28/4/2007, năm 2006 ñơn vị còn phải trả Tập ñoàn về kinh doanh BCVT số tiền: 16.498.926.888 ñồng; ðến thời ñiểm kiểm toán, ñơn vị mới thực hiện bù trừ với số Tập ñoàn cấp ñầu tư số tiền: 266.950.000ñ, số còn lại: 16.231.976.888ñ chưa ñược chuyển nộp về Tập ñoàn.
- ðến thời ñiểm kiểm toán ñơn vị chưa hạch toán số khấu hao ñã trích phải nộp về Tập ñoàn của quý 1/2007, chưa hạch toán doanh thu ñiều tiết quý 1/2007 theo kế hoạch.
Kiến nghị ñơn vị:
Hàng quý hạch toán kịp thời doanh thu ñiều tiết và khấu hao phải nộp Tập ñoàn; thực hiện bù trừ số phải nộp và số ñược ñiều tiết, thanh toán số phải nộp về Tập ñoàn kịp thời.
1.2. Công nợ nội bộ với các ñơn vị trực thuộc:
1.2.1. Công nợ giữa Bưu ñiện tỉnh với các ñơn vị trực thuộc:
- Hàng quý, Bưu ñiện tỉnh thực hiện ñối soát với các ñơn vị trực thuộc qua hệ thống mạng chương trình kế toán, không lập biên bản ñối chiếu. ðơn vị thực hiện xác nhận số liệu quyết toán hàng năm cho các ñơn vị trực thuộc nhưng thường chậm, khoảng từ tháng 9 ñến tháng 11 năm sau mới có xác nhận số liệu của năm trước.
ðến thời ñiểm kiểm toán, ñơn vị chưa có xác nhận công nợ ngày 31/12/2006.
- Việc hạch toán một số khoản công nợ với các ñơn vị trực thuộc còn chưa ñúng quy ñịnh, như: Hạch toán số Modem ADSL nhận của VDC về khuyến mại ñợt tháng 1/2007:
+ Khi nhận Modem ADSL của VDC về nhập kho sau ñó xuất giao cho các ñơn vị trực thuộc nhưng ñơn vị không hạch toán, không ghi sổ kế toán (theo quy ñịnh, khi nhận của VDC phải hạch toán ghi Nợ TK 152/Có TK 3368 - Chi tiết cho VDC và khi xuất kho giao cho các ñơn vị ghi Nợ TK 1363 - Chi tiết ñơn vị trực thuộc/Có TK 152 ).
+ Cuối ñợt khuyến mại, xác ñịnh số chi phí ñơn vị phải chịu và hạch toán Nợ TK
x - 20
1542/Có TK 331- Phải trả người bán. Theo quy ñịnh, phải hạch toán ghi: Nợ TK 1542 - Chi phí ñơn vị chịu.
Nợ TK 3368 - Chi tiết VDC, số chi phí VDC chịu. Có TK 1363 - Chi tiết ñơn vị trực thuộc.
Kiến nghị ñơn vị:
- Thực hiện ñối chiếu, xác nhận số liệu công nợ thường xuabc hàng tháng, quý, năm với các ñơn vị trực thuộc và giữa các ñơn vị trực thuộc với nhau nhằm kiểm soát chặt chẽ các khoản thu, chi, tiền vốn và phát hiện, xử lý kịp thời các khoản sai sót, chênh lệch nếu có, ñảm bảo số liệu luôn khớp ñúng.
- Tăng cường kỷ luật, ñôn ñốc các ñơn vị trực thuộc thanh toán kịp thời, tránh ñể công nợ tồn ñọng.
- Hạch toán các khoản công nợ với các ñơn vị trực thuộc qua TK 1363, 3363 theo ñúng tính chất tài khoản quy ñịnh.
- Thực hiện ngay việc xác nhận số dư công nợ thời ñiểm 31/12/2006 và các tháng của năm 2007 với các ñơn vị trực thuộc và giữa các ñơn vị trực thuộc với nhau.
1.2. 2. Quản lý, hạch toán công nợ bưu ñiện phí ghi nợ và công nợ giữa Công ty ðiện báo ñiện thoại với các Bưu ñiện huyện, thị xã:
- Kế toán Công ty ðBðT không mở sổ kế toán theo dõi chi tiết công nợ phải thu bưu ñiện phí theo từng bưu ñiện huyện, thị xã. Việc xác ñịnh công nợ bưu ñiện phí với khách hàng chi tiết theo từng huyện, thị xã chỉ thể hiện trên biên bản ñối chiếu hàng tháng giữa công ty với các bưu ñiện huyện, thị xã. Tuy nhiên, những Biên bản xác nhận công nợ (báo cáo công nợ BðP và thanh toán nội bộ) giữa Công ty ðBðT với các bưu ñiện huyện không rõ, chưa xác ñịnh ñược số các Bưu ñiện huyện, thị thực nợ Công ty ( báo cáo xác ñịnh số nợ các Bưu ñiện huyện phải trả Công ty gồm cả số Bưu ñiện phí chưa thu ñược và số ñã thu ñược chưa trả công ty.
- Việc ñối chiếu, xác nhận công nợ nội bộ hàng tháng với bưu ñiện huyện, thị xã chưa ñược thực hiện ñầy ñủ, kịp thời: Bưu ñiện huyện Abc chưa ñủ xác nhận các tháng. Bưu ñiện huyện Abc không có biên bản xác nhận gửi về Công ty ðiện báo ñiện thoại.
- Qua kiểm tra số liệu trên báo cáo công nợ Bưu ñiện phí của Công ty ðiện báo ñiện thoại với số dư bưu ñiện phí phải thu của từng khách hàng trên phầm mền tính cước tại ngày 31/03/2007 thì số liệu của Bưu ñiện huyện Abc còn chênh lệch: 404.802.031 ñồng. Theo giải trình của ñơn vị thì số chênh lệch do ñơn vị khi thu ñược tiền của khách hàng nhưng không giảm nợ chi khách hàng trên phần mềm tính cước.
Số liệu phát sinh số tiền bưu ñiện phí ghi nợ và số tiền thu ñược của khách hàng trong tháng trên biên bản xác nhận so với số liệu trên chưong trình tính cước ở Bưu ñiện Abc, Abc Hóa còn chênh lệch.
- Việc thu nợ bưu ñiện phí:
+ Bưu ñiện huyện Abc: Các thu thuê chỉ nộp tiền thu cước một lần trong tháng. Việc thực hiện như vậy chưa ñúng quy ñịnh của Tập ñoàn và dễ xảy ra thất thoát, chiếm dụng tiền vốn.
+ Tỷ lệ nợ ñọng Bưu ñiện phí toàn tỉnh khá cao, từ trên 1,4 ñến 1,7 lần doanh thu bình quân tháng. Trong ñó Bưu ñiện huyện Abc từ trên 2,1 ñến 3,1 lần; Bưu ñiện huyện Abc trên 1,6 ñến trên 2,1 lần.
- Nợ phải thu Bưu ñiện phí quá hạn: Theo Báo cáo công nợ kiểm kê phải thu của Bưu ñiện tỉnh Abc thời ñiểm 31/12/2006 thì tổng số nợ quá hạn 1.300.901.588 ñồng, chiếm 23%
x - 21
số nợ phải thu (1,3 tỷ/ 5,6 tỷ), cụ thể: Tuổi nợ quá hạn
Số tiền phải thu
Tỷ lệ trích dự phòng
Số phải lập dự phòng
Dưới 1 năm 1.653.161.269 30% 495.948.380
Từ 1 năm ñến 2 năm 346.066.019 50% 173.033.009
Từ 2 năm ñến 3 năm 178.087.695 70% 124.661.386
Trên 3 năm 132.723.417 100% 132.723.417 1.1.1 Cộng 2.310.038.400 926.366.192
Số dư dự phòng nợ phải thu khó ñòi ngày 31/12/2006 của ñơn vị là 1.036.747.394 ñồng, cao hơn số phải trích là 110.381.202 ñồng do cuối năm 2006 ñơn vị không tính và hạch toán hoàn nhập số dự phòng phải thu khó ñòi.
Kiến nghị ñơn vị:
- Hàng tháng, thực hiện ñối chiếu, xác nhận công nợ bưu ñiện phí giữa Công ty ñiện báo ñiện thoại với các bưu ñiện huyện, thị xã ñầy ñủ, kịp thời ñảm bảo xác ñịnh ñược các nội dung chính sau:
+ Về công nợ bưu ñiện phí khách hàng còn nợ: Số bưu ñiện phí ghi nợ chưa thu ñược của khách hàng tháng trước mang sang, số bưu ñiện phí ghi nợ phải thu phát sinh trong tháng, số tiền thu ñược của khách hàng trong tháng, số bưu ñiện phí khách hàng còn nợ chưa thu ñược cuối tháng.
+ Về doanh thu và phân chia doanh thu: Tổng doanh thu phát sinh; doanh thu Công ty ðBðT ñược hưởng; doanh thu các Bưu ñiện huyện, thị ñược hưởng.
+ Về tình hình thanh toán công nợ giữa Công ty ðBðT với các Bưu ñiện huyện, thị xã: Số tiền bưu ñiện huyện, thị còn nợ công ty tháng trước mang sang; số tiền bưu ñiện phí thu ñược trong tháng phải trả công ty; số tiền các bưu ñiện huyện, thị xã chuyển trả công ty trong tháng (chi tiết số doanh thu ñược phân chia bưu ñiện huyện, thị ñược hưởng coi như số ñã nộp trả, số tiền thực chuyển trả trong tháng); số tiền bưu ñiện huyện, thị còn nợ công ty cuối tháng... .
- Rà soát lại số liệu công nợ trên chương trình tính cước với số liệu trên biên bản xác nhận giữa Công ty ðBðT và các Bưu ñiện huyện, thị xã ñể xử lý số liệu còn chênh lệch ñảm bảo số liệu phản ánh ñúng số công nợ.
- Yêu cầu Bưu ñiện huyện Abc có quy ñịnh và thực hiện kiểm tra, ñôn ñốc người thu thuê phải nộp tiền cước phí thu ñược vào quỹ ñơn vị ñầy ñủ, kịp thời, không ñể xảy ra người thu thuê chiếm dụng tiền vốn.
- Thực hiện việc trích lập dự phòng và xử lý nợ phải thu quá hạn theo ñúng quy ñịnh của Nhà nước và của Tập ñoàn.
2. Công nợ cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn
ðơn vị ñang hạch toán Công nợ Phải thu cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn trên TK 1386 (Dư nợ, phải thu ngày 19/6/2007: 1.088.577.949 ñồng) và Công nợ phải trả cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn trên TK 33686 (Dư có, phải trả ngày 19/6/2007: 158.833.185 ñồng). Theo quy ñịnh hiện nay của Tập ñoàn không có TK1386, 33686 mà các khoản công nợ này ñược hạch toán trên TK 13881 - Phải thu cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn và TK 33881 - Phải trả cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn.
Kiến nghị ñơn vị:
x - 22
Kết chuyển, hạch toán công nợ phải thu cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn sang TK 13881 và công nợ phải trả cước BCVT với các ñối tác ngoài Tập ñoàn sang TK 33881, theo ñúng quy ñịnh.
3. Công nợ Phải trả cho người bán (TK 331- Tại Bưu ñiện tỉnh).
- ðơn vị mở ñầy ñủ sổ chi tiết, tổng hợp theo dõi công nợ với từng ñối tượng khách hàng; Số liệu khớp ñúng giữa báo cáo và sổ chi tiết; các khoản nợ ñều có ñối tượng cụ thể.
- ðơn vị có thực hiện việc ñối soát số liệu thời ñiểm 31/12/2006 với khách hàng nhưng chưa ñầy ñủ. Chỉ có 6 ñối tượng có biên bản ñối chiếu, xác nhận số dư công nợ tại thời ñiểm 31/12/2006. Số liệu xác nhận khớp ñúng với số trên sổ kế toán ñơn vị. Riêng Công Ty CP cơ khí thương mại ðức Hùng có chênh lệch: 21.814.200ñồng là khoản thuế VAT.
- ðơn vị chưa tách hết chi tiết TK 331 - Phải trả người bán theo lĩnh vực: Kinh doanh (TK 33111) và XDCB (TK 33114). Một số ñối tượng vẫn phản ánh chung trên TK 331; Một số ñối tượng ñã tách riêng nội dung ñể phản ánh trên 2 TK (TK 33111, TK 33114). Do vậy khi kiểm tra số liệu trên sổ chi tiết và tổng hợp không khớp nhau.
- ðến thời ñiểm 20/6/2007, tổng dư nợ phải trả người bán là: 11.436.099.265ñồng. Trong ñó: Nợ dưới 1 năm là: 10.791.419.128 ñồng, nợ từ 1-2 năm là: 421.577.789ñồng, nợ từ 2 - 3 năm là: 12.020.200 ñồng, nợ từ 3 - 4 năm là: 211.081.448 ñồng.
Kiến nghị ñơn vị:
- Thực hiện ñối chiếu ñầy ñủ các khoản công nợ thời ñiểm 31 tháng 12 trước khi khoá sổ kế toán hàng năm.
- Hạch toán chi tiết các khoản công nợ theo ñúng quy ñịnh của Tập ñoàn.
- Rà soát, ñánh giá lại các khoản nợ, xác ñịnh các khoản nợ quá hạn ñể thanh toán kịp thời theo quy ñịnh.
4. Quản lý công nợ phát hành báo chí.
- Tại Bưu ñiện tỉnh: Số dư công nợ hàng tháng giữa sổ kế toán ñơn vị với sổ kế toán Công ty PHBC Trung ương thường có chênh lệch, số chênh lệch ñơn vị tạm kết chuyển sang TK 3388 (thời ñiểm 19/6/2007 số trên sổ kế toán ñơn vị phải trả Công ty PHBCTW cao hơn số sao kê của Công ty PHBC: 60.739.209 ñồng). ðơn vị giải trình số chênh lệch do một số báo ngày cuối tháng Công ty PHBCTW ñã hạch toán nhưng ñơn vị chưa nhận ñược nên chưa hạch toán trong tháng mà hạch toán vào tháng sau.
- Tại các ñơn vị trực thuộc: Qua kiểm tra cho thấy số dư công nợ phát hành báo chí trên sổ kế toán các ñơn vị ñều khớp ñúng với số dư công nợ từng ñộc giả do bộ phận phát hành theo dõi.
Kiến nghị ñơn vị:
Phối hợp với Công ty Phát hành báo chí Trung ương có biện pháp xác ñịnh công nợ báo chí ñảm bảo phản ánh ñúng tình hình công nợ và khớp ñúng số liệu công nợ giữa 02 ñơn vị.
Biên bản kiểm toán này gồm 11 trang, ñược ñánh số từ trang 01 ñến trang 11 và ñược lập thành 05 bản, Bưu ñiện tỉnh Abc giữ 02 bản, ðoàn Kiểm toán giữ 03 bản./.
ðẠI DIỆN BAN KIỂM TOÁN NỘI BỘ BƯU ðIỆN TỈNH ABC
PHÓ TRƯỞNG BAN GIÁM ðỐC
TRƯỞNG ðOÀN KIỂM TOÁN KẾ TOÁN TRƯỞNG
x - 23
Phụ lục 2.16: Tờ trình Tổng giám ñốc của ban kiểm toán nội bộ về triển
khai kế hoạch hoạt ñộng năm 2008
TẬP ðOÀN BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG
VIỆT NAM
Céng hoµ x héi chñ nghÜa ViÖt Nam ðộc lập - Tự do - Hạnh phúc
BAN KIỂM TOÁN NỘI BỘ
Sè: 21 /KTNB Hµ Néi, ngµy 05 th¸ng 5 n¨m 2008
TỜ TRÌNH V/v: Triển khai kế hoạch hoạt ñộng năm 2008 của Ban Kiểm toán nội bộ
Kính gửi: Tổng Giám ñốc Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Thực hiện kế hoạch công tác chuyên môn năm 2008 của Ban Kiểm toán nội bộ ñã ñăng ký với Tập ñoàn; nhằm góp phần giúp cho công tác tài chính kế toán tại các Viễn thông tỉnh sớm ñi vào ổn ñịnh; Ban Kiểm toán nội bộ xin báo cáo Tổng Giám ñốc kế hoạch hoạt ñộng chủ yếu của Ban từ nay ñến hết năm 2008 như sau:
- Kiểm toán hoạt ñộng rà soát công tác tổ chức kế toán và các thủ tục kiểm soát nội bộ trong lĩnh vực tài chính kế toán tại một số ñơn vị thành viên. Dự kiến thực hiện từ tháng 5 ñến hết tháng 8/2008
- Kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán tại một số ñơn vị thành viên. Dự kiến thực hiện từ tháng 9 ñến hết tháng 12/2008.
Kế hoạch kiểm toán cụ thể:
1. Kế hoạch kiểm toán hoạt ñộng:
1.1. Lý do triển khai kiểm toán hoạt ñộng:
- Năm 2008 là năm ñầu tiên thực hiện chia tách bưu chính – viễn thông, ñội ngũ cán bộ nhân viên làm công tác tài chính kế toán tại các Viễn thông tỉnh có thay ñổi ñáng kể, trong ñó có nhiều cán bộ, nhân viên mới tiếp cận với công tác tài chính, kế toán nên trong quá trình tác nghiệp còn nhiều lúng túng, bỡ ngỡ, phân công phân nhiệm trong bộ máy kế toán ở một số nơi chưa rõ ràng, chưa phù hợp. Vì vậy, rất cần có sự kiểm tra, hướng dẫn, giúp ñơn vị tháo gỡ khó khăn vướng mắc trong quá trình tổ chức công tác kế toán và tác nghiệp hàng ngày.
- Mặt khác, việc kiểm tra, ñánh giá tính phù hợp, hiệu quả của công tác tổ chức bộ máy kế toán, các quy trình, thủ tục kiểm soát nội bộ, thủ tục tác nghiệp là rất cần thiết ñể bổ sung, hoàn thiện hơn hệ thống các quy ñịnh nội bộ, ñáp ứng yêu cầu quản lý ngày càng cao của ñơn vị và của Tập ñoàn.
x - 24
Vì vậy, Ban Kiểm toán nội bộ ñề nghị Lãnh ñạo Tập ñoàn cho phép Ban triển khai kiểm toán hoạt ñộng ñể ñánh giá kịp thời tình hình công tác tài chính, kế toán và kết hợp hướng dẫn giúp ñỡ các ñơn vị trong thời kỳ ñầu chia tách bưu chính – viễn thông.
1.2. Nội dung kiểm toán hoạt ñộng:
- Kiểm tra, ñánh giá mô hình tổ chức bộ máy kế toán, năng lực chuyên môn của ñội ngũ cán bộ làm công tác tài chính, kế toán tại ñơn vị ñược kiểm toán
- Kiểm tra, ñánh giá hiệu quả của hệ thống các quy ñịnh quản lý tài chính nội bộ, phát hiện các vướng mắc, bất cập và tìm giải pháp khắc phục.
- Kiểm tra, ñánh giá hiệu quả của các quy trình, thủ tục kiểm soát, tác nghiệp ñang áp dụng tại ñơn vị ñược kiểm toán.
Trong quá trình kiểm tra, ñoàn kiểm toán cũng sẽ lưu ý thêm các vấn ñề:
- Rà soát, xác ñịnh rõ các nguyên nhân dẫn ñến các vấn ñề tồn ñọng về tài chính (nếu có) và kiến nghị ñơn vị biện pháp tháo gỡ các tồn ñọng này.
- Tìm hiểu và hướng dẫn ñơn vị tháo gỡ các khó khăn, vướng mắc trong tác nghiệp hàng ngày.
1.3. ðơn vị ñược kiểm toán:
- Miền Bắc: Viễn thông tỉnh: Hà Giang, Cao Bằng, Bắc Kạn
- Miền Trung: Viễn thông tỉnh Hà Tĩnh, Viẽn thông tỉnh Quảng Trị
1.4. Thời gian kiểm toán:
- Dự kiến thực hiện từ tháng 5/2008 ñến hết tháng 8/2008
1.5. Phương thức thực hiện:
- Ban Kiểm toán nội bộ thành lập ñoàn kiểm toán, trực tiếp kiểm tra tại các Viễn thông tỉnh.
- Nội dung, phương pháp kiểm toán cụ thể ñược thực hiện theo ñề cương kèm theo.
2. Kế hoạch kiểm toán tuân thủ chế ñộ tài chính kế toán:
2.1. Nội dung kiểm toán tuân thủ:
- Kiểm toán việc chấp hành chế ñộ quản lý công nợ
- Kiểm toán việc chấp hành chế ñộ quyết toán vốn ñầu tư xây dựng
- Kiểm toán việc chấp hành chế ñộ quản lý doanh thu, chi phí
2.2. ðơn vị ñược kiểm toán:
- Miền Bắc: Viễn thông tỉnh: Sơn La, Ninh Bình
- Miền Trung: Viễn thông tỉnh Bình Thuận
- Miền Nam: Viễn thông tỉnh: Vĩnh Long, Trà Vinh
2.3. Thời gian kiểm toán:
x - 25
- Dự kiến thực hiện từ tháng 9/2008 ñến hết tháng 12/2008
2.4. Phương thức thực hiện
- Ban Kiểm toán nội bộ thành lập ñoàn kiểm toán, trực tiếp kiểm tra tại các Viễn thông tỉnh.
- Phương pháp kiểm toán cụ thể ñược thực hiện theo Quy trình kiểm toán tuân thủ của kiểm toán nội bộ ñã thực hiện từ các năm trước.
• Kính trình Tổng Giám ñốc xem xét và cho ý kiến chỉ ñạo. Nơi nhận:
TRƯỞNG BAN
- Như trên;
- Lưu KTNB
x - 26
Phụ lục 2.17: Kế hoạch kiểm toán hoạt ñông
LỊCH KIỂM TOÁN HOẠT ðỘNG.
- ðoàn kiểm toán : 01 ñoàn
- Thời gian kiểm toán : 02 ñợt trong tháng 7 và tháng 8
+ ðợt 1 : kiểm toán các ñơn vị Hà Giang, Cao Bằng, Bắc Kạn
Hà Giang : ngày 7/7 ñến 11/7
Cao Bằng : ngày14/7 ñến 18/7
Bắc Kạn : ngày21/7 ñến 25/7
+ ðợt 2 : kiểm toán các ñơn vị Hà Tĩnh, Quảng trị
Hà tĩnh : từ ngày 11/8 ñến 15/8
Quảng trị : từ ngày 18/8 ñến 22/8
ðỀ CƯƠNG KIỂM TOÁN HOẠT ðỘNG NĂM 2008
6. Nội dung kiểm toán hoạt ñộng
1.1. Kiểm toán công tác tổ chức bộ máy kế toán
- Tổ chức bộ máy kế toán: số lượng lao ñộng, trình ñộ chuyên môn, năng lực bộ máy kế toán, khả năng ñáp ứng yêu cầu công việc,...
- Tìm hiểu, ñánh giá mức ñộ phù hợp trong phân công công việc của bộ máy kế toán:
- Kiểm tra giám sát kế toán: tự kiểm tra, kiểm tra tréo, kiểm tra giữa ñơn vị và các ñơn vị trực thuộc
1.2. Kiểm toán hiệu quả của các quy ñịnh quản lý tài chính nội bộ
- Tìm hiểu, ñánh giá việc thực hiện các quy ñịnh quản lý tài chính nội bộ của Tập ñoàn tại ñơn vị.
- Tìm hiểu, ñánh giá các quy ñịnh quản lý tài chính nội bộ do ñơn vị xây dựng: (quy chế tài chính, tiền lương, ñầu tư xây dựng, quản lý tiền vốn, tài sản, phân phối, sử dụng các quỹ, doanh thu, ñịnh mức mua sắm, chi tiêu,...)
1.3. Kiểm toán việc vận hành các qui trình nghiệp vụ kế toán
- Qui trình quản lý thu chi, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng:
o Các quy ñịnh của ñơn vị ñối với kế toán tiền mặt
o Các quy ñịnh ñối với thủ quỹ
o Các quy ñịnh ñối với thu ngân tại các quầy giao dịch
x - 27
o Các quy ñịnh về chứng từ thu, chi, luân chuyển chứng từ
o Các quy ñịnh ñối với kế toán tiền gửi ngân hàng
o ðối chiếu, xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
- Qui trình kế toán xây dựng cơ bản
o Các qui ñịnh của ñơn vị ñối với kế toán xây dựng cơ bản
o Qui trình tập hợp, quản lý hồ sơ công trình dự án
o Lập báo cáo quyết toán và kiểm toán báo cáo quyết toán dự án ñầu tư
o Lưu trữ hồ sơ xây dựng cơ bản
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc, tồn ñọng
- Qui trình kế toán tài sản cố ñịnh, nguồn vốn
o Các qui ñịnh của ñơn vị về kế toán tài sản cố ñịnh
o Tính khấu hao tài sản cố ñịnh
o Xác ñịnh nguồn vốn hình thành tài sản và cân ñối giữa tài sản và nguồn vốn
o ðối chiếu, xác nhận nguồn vốn với Tập ñoàn
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc, tồn ñọng
- Qui trình kế toán doanh thu, chi phí
o Qui trình hạch toán doanh thu, chi phí
o Tính toán, ñối chiếu, xác nhận doanh thu phân chia, cước kết nối
o Tính toán, phân bổ các khoản chi phí chung
o Lập các mẫu biểu doanh thu, chi phí
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc, tồn ñọng
- Qui trình kế toán vật tư
o Các qui ñịnh về kế toán vật tư
o Qui trình quản lý nhập, xuất, tồn vật tư
o Tính toán, xác ñịnh hao hụt, giảm giá vật tư và trích lập dự phòng
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc, tồn ñọng
- Qui trình kế toán công nợ phải thu, phải trả
o Các qui ñịnh về kế toán công nợ
o Quản lý, theo dõi ñối chiếu công nợ phải thu, phải trả
o Tình hình thu hồi công nợ phải thu của khách hàng
o Tình hình công nợ với người bán
x - 28
o Tình hình công nợ với Ngân sách
o Tình hình công nợ tạm ứng, phải thu, phải trả khác
o Tình hình thanh toán công nợ với Tập ñoàn
o Quản lý nợ xấu, nợ ñọng và trích lập dự phòng
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc, tồn ñọng
- Qui trình kế toán bưu ñiện trên máy tính
o Các qui ñịnh về nhập, xử lý chứng từ trên máy tính
o Các qui ñịnh về in, lưu chứng từ, sổ kế toán
o Các qui ñịnh về kiểm soát kế toán trên máy, chỉnh sửa chứng từ, bảo mật thông tin
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc
- Qui trình lập, gửi, lưu trữ báo cáo tài chính, kế toán
o Phương pháp lập các báo báo
o Thời gian lập, nộp báo cáo cáo
o Lưu trữ báo cáo
o Các vấn ñề khó khăn, vướng mắc
7. Trình tự, thủ tục kiểm toán
2.1. Trình tự kiểm toán
- Thu thập hồ sơ, tài liệu thông tin có liên quan ñến nội dung kiểm toán
- Rà soát, ñánh giá từng nội dung theo ñề cương kiểm toán chi tiết
- ðánh giá mức ñộ phù hợp, hiệu quả của các qui ñịnh nội bộ, quy trình, thủ tục kiểm soát ñối với nội dung ñang kiểm toán
- Phát hiện các ñiểm sai sót, hạn chế, tồn tại, kém hiệu quả, xác ñịnh rõ nguyên nhân của các hạn chế ñó
- Kiến nghị biện pháp cải tiến, khắc phục hạn chế (nếu có)
2.2. Thủ tục kiểm toán
- Lập bảng thu thập thông tin liên quan ñến nội dung kiểm toán,
- Phân tích, ñánh giá thông tin ñã thu thập: ñánh giá mức ñộ phù hợp, hiệu quả với các quy ñịnh có liên quan của Nhà nước, của Tập ñoàn.
- Thử nghiệm các kiến nghị của ñoàn kiểm toán về thao thác, xử lý nghiệp vụ
- Tư vấn trực tiếp về sửa ñổi, hoàn thiện các bước công việc chưa phù hợp
Phân công công việc
x - 29
- Hoàng Hùng :
Kiểm toán hiệu quả của các quy ñịnh quản lý tài chính nội bộ - Quy trình này không cần xây dựng chương trình kiểm toán vì trong tất cả các phần hành cụ thể ñã thu thập các qui ñịnh này và thực hiện ñánh giá tính hiệu quả các qui ñịnh.
Qui trình kế toán doanh thu, chi phí
Qui trình kế toán công nợ phải thu, phải trả
Qui trình kế toán bưu ñiện trên máy tính
Qui trình lập, gửi, lưu trữ báo cáo tài chính, kế toán
- Lê Thị Hải Yến
Kiểm toán công tác tổ chức bộ máy kế toán
Qui trình quản lý thu chi, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng:
Qui trình kế toán xây dựng cơ bản
Qui trình kế toán tài sản cố ñịnh, nguồn vốn
Qui trình kế toán vật tư
x - 30
Phụ lục 2.18 : Phương thức tiến hành kiểm toán hoạt ñộng tại VNPT - Qui
trình kiểm toán doanh thu
QUI TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU
Trình tự kiểm toán
- Thu thập hồ sơ, tài liệu thông tin có liên quan ñến doanh thu do tập ñoàn và ñơn vị ban hành :
Văn bản liên quan ñến hạch toán doanh thu sau khi chia tách : ăn chia doanh thu với các ñơn vị thành viên trong tập ñoàn, với các ñơn vị ngoài tập ñoàn. Qui ñịnh cách ñổi chiếu doanh thu cước phát sinh, tỷ lệ ăn chia, báo cáo xác nhận giữa các bên về doanh thu ăn chia, thời ñiểm lập báo cáo.
Văn bản liên quan ñến ăn chia doanh thu với Bưu ñiện tỉnh về : ăn chia cước viễn thông (cước các cuộc gọi, lắp ñặt ñiện thoại, ….). Qui ñịnh cách ñổi chiếu doanh thu cước phát sinh, tỷ lệ ăn chia, báo cáo xác nhận giữa các bên về doanh thu ăn chia, thời ñiểm lập báo cáo.
Văn bản liên quan ñến việc giám sát các hoạt ñộng về doanh thu do ñơn vị ban hành : nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm của kế toán doanh thu, qui trình luân chuyển và lưu giữ chứng từ doanh thu, qui trình hạch toán doanh thu, phối hợp giữa kế toán doanh thu và các phần hành kế toán khác.
Qui ñịnh về khi nào doanh thu ñược ghi nhận.
Văn bản liên quan ñến hạch toán doanh thu khuyến mại
Văn bản liên quan ñến phát hành hoá ñơn doanh thu cước viễn thông và các dịch vụ tại ñơn vị.
Văn bản về việc lập báo cáo doanh thu, về báo cáo kế toán nội bộ.
Qui ñịnh về biểu mẫu về doanh thu : cước, ăn chia cước, lắp ñặt, báo cáo sản lượng cước, sản lượng máy thuê bao.
Qui ñịnh về phân tích tình hình biến ñộng doanh thu, sản lượng thuê bao ñể xác ñịnh ñược tình hình kinh doanh, xác ñịnh xu hướng phát triển của các loại dịch vụ qua ñó ñơn vị ñưa ra các biện pháp phát triển doanh thu, tăng khả năng cạnh tranh của ñơn vị trong lĩnh vực viễn thông.
- ðánh giá mức ñộ phù hợp, hiệu quả của các qui ñịnh nội bộ, quy trình, thủ tục kiểm soát ñối với nội dung ñang kiểm toán
+ Xem xét việc ăn chia doanh thu, khuyến mại, sử dụng và phát hành hoá ñơn trên thực tế tại ñơn vị có phù hợp với các văn bản do ñơn vị và tập ñoàn ñã ban hành.
+ ðánh giá hoạt ñộng của bộ phận kế toán có phù hợp với các qui ñịnh nội bộ của kế toán doanh thu hay không ?
+ Các khoản doanh thu ghi nhận ñúng qui ñịnh nội bộ chưa ?
x - 31
+ ðánh giá hiệu quả của các quy ñịnh trong các văn bản ban hành :
Có ngăn ngừa ñược những sai sót có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những gian lận có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những rủi ro tiềm ẩn trong các nghiệp vụ có thể xảy ra
+ Việc phân loại và trình bày các khoản thu có theo ñúng qui ñịnh của tập ñoàn không ?
+ Có bộ phận kiểm soát các quy trình ñã ban hành không ?
- Phát hiện các ñiểm sai sót, hạn chế, tồn tại, kém hiệu quả, xác ñịnh rõ nguyên nhân của các hạn chế ñó
Trong các văn bản ban hành có những qui ñịnh chưa phù hợp với thực tế.
ðơn vị chưa có hệ thống kiểm soát tốt do vậy không phát hiện ra những gian lận, sai sót
Các qui ñịnh, quy trình không qui ñịnh những hoạt ñộng trên thực tế phát sinh.
Hiệu quả của các quy chế kiểm soát không cao do quá trình xây dựng các quy chế cũng như giám sát các quy chế không tốt.
- Kiến nghị biện pháp cải tiến, khắc phục hạn chế (nếu có)
- Tiếp nhận những tồn tại, khó khăn, vướng mắc của ñơn vị qua ñó có những ý kiến tư vấn, hướng dẫn ñơn vị thực hiện theo qui ñịnh của nhà nước và tập ñoàn.
x - 32
Phụ lục 2.19 : Phương thức tiến hành kiểm toán hoạt ñộng tại VNPT - Qui
trình kiểm toán chi phí
QUI TRÌNH KẾ TOÁN CHI PHÍ
- Thu thập hồ sơ, tài liệu thông tin có liên quan ñến doanh thu do tập ñoàn và ñơn vị ban hành :
Văn bản liên quan ñến việc giám sát các hoạt ñộng về chi phí do ñơn vị ban hành : nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm của kế toán các khoản chi phí, qui trình luân chuyển và lưu giữ chứng từ chi phí, qui trình hạch toán chi phí, phối hợp giữa kế toán chi phí và các phần hành kế toán khác.
Văn bản về việc lập báo cáo chi phí, về báo cáo kế toán chi phí nội bộ.
Qui ñịnh về phân tích tình hình biến ñộng chi phí theo từng nhân tố, từng loại hình dịch vụ, xác ñịnh hiệu quả từng dịch vụ qua ñó ñưa ra các biện pháp tiết kiệm chi phí, giảm giá thành các dịch vụ, sử dụng.
Quy ñịnh về tỷ lệ các loại chi phí trong tập ñoàn và ñơn vị : quảng cáo khuyến mại, tiền lương, khấu hao, C2.
Qui ñịnh về việc kiểm tra chứng từ chi phí từ các bộ phận trong ñơn vị khi thực hiện thanh toán các khoản chi phục vụ cho hoạt ñộng thường xuyên, trách nhiệm thu thập chứng từ từ các bộ phận thực hiện các khoản chi phí.
Qui ñịnh về chi phí cho các bộ phận : ñịnh mức sử dụng cho từng phòng ban (chi phí tiếp khách, chi phí văn phong phẩm…), ñịnh mức cá nhân (ñiện thoại, taxi, ăn ca…), chi phí giao dịch, tiếp thị, khuyến mại…
- ðánh giá mức ñộ phù hợp, hiệu quả của các qui ñịnh nội bộ, quy trình, thủ tục kiểm soát ñối với nội dung ñang kiểm toán
+ ðánh giá hoạt ñộng của bộ phận kế toán có phù hợp với các qui ñịnh nội bộ của kế toán chi phí hay không ?
+ ðánh giá hiệu quả của các quy ñịnh trong các văn bản ban hành :
Có ngăn ngừa ñược những sai sót có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những gian lận có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những rủi ro tiềm ẩn trong các nghiệp vụ có thể xảy ra
+ Việc phân loại và trình bày các khoản chi phí có theo ñúng qui ñịnh của tập ñoàn không ?
+ Các khoản chi phí phát sinh có ñược thực hiện ñúng như các quy ñịnh ñề ra không ?
+ Phối hợp với kế toán các phần hành xác ñịnh khác khoản chi phí : như khấu hao TSCð, tiền lương, BHXH,…
+ Có bộ phận kiểm soát các quy trình ñã ban hành không ?
x - 33
- Phát hiện các ñiểm sai sót, hạn chế, tồn tại, kém hiệu quả, xác ñịnh rõ nguyên nhân của các hạn chế ñó
Trong các văn bản ban hành có những qui ñịnh chưa phù hợp với thực tế.
ðơn vị chưa có hệ thống kiểm soát tốt do vậy không phát hiện ra những gian lận, sai sót
Các qui ñịnh, quy trình không qui ñịnh những hoạt ñộng trên thực tế phát sinh.
Hiệu quả của các quy chế kiểm soát không cao do quá trình xây dựng các quy chế cũng như giám sát các quy chế không tốt.
- Kiến nghị biện pháp cải tiến, khắc phục hạn chế (nếu có)
- Tiếp nhận những tồn tại, khó khăn, vướng mắc của ñơn vị qua ñó có những ý kiến tư vấn, hướng dẫn ñơn vị thực hiện theo qui ñịnh của nhà nước và tập ñoàn.
x - 34
Phụ lục 2.20 : Phương thức tiến hành kiểm toán hoạt ñộng tại VNPT - Qui
trình kiểm toán công nợ phải thu
QUI TRÌNH KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU
- Thu thập hồ sơ, tài liệu thông tin có liên quan ñến doanh thu do tập ñoàn và ñơn vị ban hành :
- Văn bản liên quan ñến việc giám sát các hoạt ñộng về chi phí do ñơn vị ban hành : nhiệm vụ quyền hạn, trách nhiệm của kế toán các khoản công nợ, qui trình luân chuyển và lưu giữ chứng từ công nợ, qui trình hạch toán công nợ, phối hợp giữa kế toán công nợ và các phần hành kế toán khác.
- Qui ñịnh về ñối chiếu công nợ phải thu phải trả tại thời ñiểm kết thúc niên ñộ kế toán.
- Qui ñịnh về ñánh giá các khoản công nợ phải thu :
+ Qui ñịnh về ñánh giá tỷ lệ thu nợ, phân tích, so sánh tỷ lệ thu nợ (các loại dịch vụ : cố ñịnh, di ñộng, internet,…) giữa các kỳ trong năm, giữa các năm khác nhau ñể thấy ñược tình biến ñộng cũng như khả năng thu nợ của từng loại dịch vụ qua ñó tìm hiểu nguyên nhân và ñưa ra biện pháp khắc phục.
+ Qui ñịnh về thu nợ : thu nợ bưu ñiện phí ký kết hợp ñồng thu thuê với Bưu ñiện tình, ñánh giá tình hình thu nợ của bên thu thuê, tỷ lệ thu thuê khi mức thu thuê ñạt yêu cầu và không ñạt yêu cầu, biện pháp giám sát việc thu thuê không ñể xảy ra thất thoát khi các thu thuê không nộp tiền cước.
+ Qui ñịnh về lập dự phòng các nợ phải thu khó ñòi : phân loại nợ, xác ñịnh các khoản nợ quá hạn ñể lên dach mục những khoản nợ cần lập dự phòng, những khoản nợ cần xoá. Việc tập hợp hồ sơ chứng từ ñể làm căn cứ lập dự phòng, xoá nợ.
- ðánh giá mức ñộ phù hợp, hiệu quả của các qui ñịnh nội bộ, quy trình, thủ tục kiểm soát ñối với nội dung ñang kiểm toán
+ ðánh giá hoạt ñộng của bộ phận kế toán có phù hợp với các qui ñịnh nội bộ của kế toán phải thu hay không ?
+ Có thực hiện việc ñánh giá tỷ lệ thu nợ không ?
+ Việc ñối chiếu công nợ ñúng theo qui ñịnh không ?
+ ðánh giá hiệu quả của các quy ñịnh trong các văn bản ban hành :
Có ngăn ngừa ñược những sai sót có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những gian lận có thể xảy ra
Có ngăn ngừa ñược những rủi ro tiềm ẩn trong các nghiệp vụ có thể xảy ra
+ Phối hợp với kế toán các phần hành kế toán khác
+ Có bộ phận kiểm soát các quy trình ñã ban hành không ?
x - 35
+ Việc thu nợ tuân thủ ñúng qui ñịnh của tập ñoàn và ñơn vị không ? ñơn vị lưu giữ ñầy ñủ các qui ñịnh về thu nợ của BðT ban hành không ? việc giám sát thu hồi nợ chặt chẽ không ?
+ Việc phân loại nợ phù hợp qui ñịnh chưa ? lập dự phòng ñầy ñủ, ñúng qui ñịnh chưa ?
- Phát hiện các ñiểm sai sót, hạn chế, tồn tại, kém hiệu quả, xác ñịnh rõ nguyên nhân của các hạn chế ñó
Trong các văn bản ban hành có những qui ñịnh chưa phù hợp với thực tế.
ðơn vị chưa có hệ thống kiểm soát tốt do vậy không phát hiện ra những gian lận, sai sót
Các qui ñịnh, quy trình không qui ñịnh những hoạt ñộng trên thực tế phát sinh.
Hiệu quả của các quy chế kiểm soát không cao do quá trình xây dựng các quy chế cũng như giám sát các quy chế không tốt.
- Kiến nghị biện pháp cải tiến, khắc phục hạn chế (nếu có)
- Tiếp nhận những tồn tại, khó khăn, vướng mắc của ñơn vị qua ñó có những ý kiến tư vấn, hướng dẫn ñơn vị thực hiện theo qui ñịnh của nhà nước và tập ñoàn.
(12) Bé chñ qu¶n cña c«ng ty «ng/bµ lµ bé nµo? ………………………………………………………… (13) Tr−íc khi thµnh lËp C«ng ty cña m×nh, «ng/bµ ®· bao giê lµm viÖc cho mét c«ng ty trong cïng lÜnh
vùc kinh doanh nµy ch−a? Cã Kh«ng
(14) ¤ng/bµ ®· qu¶n lý hoÆc tham gia c«ng viÖc qu¶n lý c«ng ty hiÖn t¹i bao nhiªu n¨m tÝnh tíi thêi ®iÓm hiÖn nay?
……………. N¨m 14.1. ¤ng/bµ tham gia qu¶n lý trong lÜnh vùc g×?
Tµi chÝnh – KÕ to¸n- kiểm to¸n
x - 38
Qu¶n lý chung LÜnh vùc kh¸c ………………………….
14.2 ¤ng/bµ cã bao nhiªu n¨m kinh nghiÖm trong qu¶n lý trong lÜnh vùc Êy kÓ c¶ kinh nghiÖm cã ®−îc tõ qu¶n lý c«ng ty hiÖn t¹i vµ tr−íc ®ã?
(20) Sau khi lËp b¸o c¸o tµi chÝnh, trong c«ng ty cã thùc hiÖn kiÓm tra l¹i tr−íc khi tr×nh phª chuÈn b¸o c¸o kh«ng? NÕu cã th× lµ ai? ................................................................................................................................................
(21) Trong c«ng ty cña «ng bµ cã Ban KiÓm so¸t kh«ng? Cã Kh«ng
Ban KiÓm so¸t néi bé cña c«ng ty (tËp ®oµn) cã bao nhiªu ng−êi ................. vµ trùc thuéc ………………………………………………………………………. NhiÖm vô chÝnh cña Ban kiÓm so¸t lµ ……………………………………… Ban kiÓm so¸t cã chØ ®¹o ho¹t ®éng cña kiÓm to¸n néi bé kh«ng?
(22) C¸c thµnh viªn trong ban kiÓm so¸t cã tham gia c¸c chøc vô qu¶n lý nµo kh¸c kh«ng? Cã Kh«ng
(23) C«ng ty cña «ng/bµ cã tæ chøc bé phËn/phßng kiÓm to¸n néi bé kh«ng?
23.20. ¤ng/bµ cã thÓ cho biÕt sai ph¹m ®−îc kiÓm to¸n viªn ph¸t hiÖn, ng¨n chÆn vµ xö lý cã gi¸ trÞ vµo kho¶ng bao nhiªu trong n¨m võa qua? ……………………………………….
23.21. ¤ng/bµ cã thÓ −íc tÝnh trung b×nh chi phÝ cho ho¹t ®éng kiÓm to¸n kho¶ng bao nhiªu (triÖu VN§)?
(4) TËp ®oµn cã lÜnh vùc kinh doanh chÝnh vµ cã c¸c lÜnh vùc kinh doanh kh¸c? 1 ChØ tham gia lÜnh vùc kinh doanh chÝnh 0/6 2 Cã tham gia c¸c lÜnh vùc kinh doanh kh¸c 6/6
(5) TËp ®oµn ®−îc tæ chøc qu¶n lý theo m« h×nh nµo
x - 45
M« t¶ Theo cÊu tróc tËp trung quyÒn lùc
Cã v¨n phßng ®iÒu hµnh tËp ®oµn tham gia vµo tÊt c¶ c¸c ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ thµnh viªn.
4/6
Theo cÊu tróc holding (C«ng ty mÑ – con)
C«ng ty mÑ chi phèi ®¬n vÞ thµnh viªn theo sè l−îng vèn cæ phÇn 0/6
26 Theo «ng/bµ th× c«ng ty cña «ng bµ cã thÓ ph¶i ®èi mÆt víi nh÷ng rñi ro nµo trong ho¹t ®éng kinh doanh? ThÞ tr−êng c¹nh tranh toµn cÇu, c¸c chiÕn l−îc kinh doanh lµ yÕu tè then chèt thµnh c«ng cña c¸c doanh nghiÖp, rñi ro do rµo c¶n ngµnh thÊp…
27 ¤ng/bµ cã nghÜ r»ng víi qui m« nh− c«ng ty m×nh th× sÏ rÊt khã ®Ó cã thÓ ng¨n chÆn vµ ph¸t hiÖn nh÷ng sai ph¹m kh«ng?
Cã 18/51 Kh«ng 33/51 28 §Þnh kú ë c«ng ty «ng/bµ cã tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ vÒ tÝnh hiÖu qu¶ cña c¸c ho¹t ®éng hay mét bé
phËn, mét chi nh¸nh hay kh«ng? Cã 5/51 Kh«ng 46/51
x - 51
Phụ lục 2.23: Tổ chức KTNB tại các ñơn vị thành viên của Tập ñoàn Bưu
chính Viễn thông Việt Nam
Năm 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Tổng số ñơn vị có KTNB 47 52 51 47 47 42 40
- ðơn vị có phòng KTNB 7 9 11 11 13 17 15
- ðơn vị có phòng KTNB 21 19 21 19 19 13 13
- ðơn vị có Kiểm toán viên nội bộ 19 24 19 17 15 12 12
Tổng số kiểm toán viên nội bộ 102 110 126 116 133 128 118
(Nguồn: Báo cáo tổng kết công tác KTNB – Tập ñoàn BCVT Việt Nam)
x - 52
Phụ lục 2.24: Bảng tổng hợp kết quả khảo sát thông qua phỏng vấn trực tiếp
1. Nội dung: Mô hình tổ chức KTNB
Tập ñoàn
Mô hình tổ chức
KTNB
Hình thức tổ chức
Slg ñvị trong tập ñoàn có
KTNB/ Tổng số ñvị thành viên
Tập ñoàn dầu khí Quốc gia Việt Nam
Một phòng, ban Tổ chức theo hình thức nửa tập trung
nửa phân tán
14
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Một phòng, ban Tổ chức theo hình thức tập trung
1
Tập ñoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản
- Một phòng, ban - Một tổ kiểm toán - Kiểm toán trong
phòng thanh tra
Tổ chức theo hình thức nửa tập trung
nửa phân tán
37
Tập ñoàn Tài chính Bảo Việt
- Một phòng, ban
- Một tổ kiểm toán
- Tổ chức theo hình thức nửa tập
trung nửa phân tán
Tập ñoàn Số lượng
KTVNB tại công ty
mẹ
Số lượng KTVNB tại các công ty
con
Có huy ñộng KTVNB của các công ty con khác vào cuộc kiểm toán hay không?
Mức ñộ phù hợp của biên chế KTNB so với yêu cầu công việc
Tập ñoàn dầu khí Quốc gia Việt Nam
05 55 Có Có
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
09 0 Không Không
Tập ñoàn Công nghiệp Than –
Khoáng sản
05 89 Có Có
2. Nội dung về công tác KTNB
Tập ñoàn Lĩnh vực kiểm toán thường thực hiện
Kiểm toán nội bộ thực hiện những loại kiểm toán nào theo thời
ñiểm kiểm toán?
Phương thức tiến hành
Phương pháp kiểm toán
Tập ñoàn dầu khí Quốc gia Việt Nam
- Kiểm toán hoạt ñộng - Kiểm toán tuân thủ
- Kiểm toán thường xuyên - Kiểm toán trước Kiểm toán sau
- Kiểm toán toàn diện
- Quan sát, kiểm kê thực tế, xác minh (cả bên trong và bên ngoài tập ñoàn) - Xác minh tài liệu, ñối chiếu
x - 53
Luật và quy ñịnh - Tính toán, so sánh và phân tích
Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
- Kiểm toán hoạt ñộng - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán báo cáo tài chính (Ranh giới giữa ba lĩnh vực không rõ ràng)
- Kiểm toán thường xuyên. - Kiểm toán ñịnh kỳ
Chọn mẫu kiểm toán
- Kiểm kê, xác nhận, ñiều tra, phân tích,
phỏng vấn, quan sát
Tập ñoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản
- Kiểm toán hoạt ñộng - Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán báo cáo tài chính
- Kiểm toán thường xuyên. - Kiểm toán ñịnh kỳ
Chọn mẫu kiểm toán
Kiểm kê, xác nhận, ñiều tra,
phân tích, quan sát,
phỏng vấn
Tập ñoàn Công nghiệp tàu thủy
- Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán báo cáo tài chính - Kiểm toán hoạt ñộng
- Kiểm toán thường xuyên. - Kiểm toán ñịnh kỳ
Chọn mẫu kiểm toán
Kiểm kê, xác nhận, ñiều tra,
phân tích, quan sát,
phỏng vấn
x - 54
Phụ lục 2.25: Mô hình tổ chức của một số tập ñoàn
Mô hình tổ chức Tập ñoàn công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam
Công ty mẹ - Tập ñoàn TKV
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc
Các Phó TGð
Ban Kiểm soát
Các Ban Chức năng
Các ñơn vị trong cơ cấu Công ty mẹ
Các công ty con cổ phần
Các công ty con TNHH
một thành viên
Các công ty con TNHH
hai thành viên
Các công ty con nhà nước
Các công ty con hoạt ñộng sự nghiệp
x - 55
Mô hình tổ chức Tập ñoàn Cao su Việt Nam
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc
Các Phó TGð
Ban Kiểm soát
Các Ban Chức năng
Công ty con ðơn vị HCSN Công ty liên kết
Công ty con do Tập ñoàn góp
100% vốn ñiều lệ
Công ty con do Tập ñoàn góp 50% vốn ñiều lệ
x - 56
Mô hình tổ chức Tập ñoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam
Công ty quản lý viễn thông ñường
trục
Cơ quan tham mưu và ủy nhiệm ñiều
hành
Cục Bưu ñiện Trung ương
Trung tâm thông tin và quan hệ công
chúng
Viễn thông tỉnh/thành phố trực
thuộc Tập ñoàn (Tập
ñoàn sở hữu 100% vốn
ñiều lệ)
Công ty ðiện
toán và Truyền số
liệu
Các công ty liên doanh về viễn thông
Tổng công ty
Bưu chính (Tổng công ty do nhà nước quyết ñịnh ñầu tư và thành lập)
Học viện Công nghệ
BCVT
Các công ty thông tin di ñộng
Các công ty sản xuất
công nghiệp
Bệnh viện Bưu ñiện I,
II, III
Các công ty tư vấn chuyên ngành
Các công ty thương mại
xây lắp
Bệnh viện ñiều dưỡng và phục hồi
Công ty dịch vụ tài
chính
Các công ty khác
Do công ty mẹ sở hữu
100% vốn
Cty TNHH 1 TV do công ty mẹ sở hữu 100% vốn
ðơn vị cung ứng dịch vụ do công ty mẹ sở
hữu 100% vốn
Cty Cổ phần do công ty mẹ
sở hữu >50% vốn
Cty liên doanh (liên kết tự nguyện)
Tcty nhà nước (nhà nước giao vốn qua Tập
ñoàn)
Cty Cổ phần do công ty mẹ
sở hữu <50% vốn
Công ty mẹ
x - 57
Công ty mẹ
Hội ñồng quản trị
Tổng giám ñốc
Các Phó TGð
Ban Kiểm soát
Các Ban Chức năng
Các ñơn vị trong cơ cấu Công ty mẹ
Tcty Tài chính VINASHIN
Tcty Vận tải VINASHIN
Tcty ñóng mới và sửa chữa tàu thủy
Tcty ðầu tư và xây dựng VINASHIN
Khối sự nghiệp ðào tạo, Khoa học công nghệ, báo chí
Các công ty - Cổ phần, - Liên doanh, - TNHH
Mô hình tổ chức Tập ñoàn Công nghiệp tàu thủy Việt Nam
x - 58
. Mô hình tổ chức Tập ñoàn Tài chính Bào Việt
x - 59
Phụ lục 3.1: Bảng câu hỏi ñánh giá chất lượng kiểm toán nội bộ Họ và Tên :
Cấp bậc : Số hiệu nhân viên :
Chức vụ :
Công ty :
ðánh giá của ông (bà) về công việc do ñoàn KTNB thực hiện - Trưởng nhóm KTNB : - Thời gian thực hiện : STT Câu hỏi ðánh giá Ghi chú/ ðề xuất 1 Cho biết thái ñộ giao tiếp, cách
thức tiến hành của các thành viên trong ñoàn kiểm toán có làm ảnh hưởng ñến công việc của ông bà không ?
2 KTNB có tuân thủ theo ñúng kế hoạch kiểm toán ñã ñược thống nhất trước với ñơn vị không ?
3 Những nội dung nào khác ngoài kế hoạch kiểm toán của kỳ kiểm toán này mà ông bà ñề xuất
……………………….
x - 60
Phụ lục 3.2: Quy tắc ñạo ñức nghề nghiệp ban kiểm toán nội bộ tập ñoàn
Họ và Tên :
Cấp bậc : Số hiệu nhân viên :
Chức vụ :
Nhóm :
Tôi xin cam kết rằng tôi ñã ñọc, hiểu và ñồng ý tuân thủ các Quy tắc ðạo ñức Nghề nghiệp dưới ñây trong thời gian làm việc của tôi với tư cách là một kiểm toán viên nội bộ của công ty …... 1. Tính trung thực: tính trung thực của Kiểm toán viên nội bộ tạo nên lòng tin và do ñó
ñem lại sự tin cậy ñối với những ñánh giá của tôi. Tôi sẽ:
• Thực hiện công việc của mình một cách trung thực, cẩn trọng và có trách nhiệm.
• Tôn trọng luật pháp và công bố những thông tin theo yêu cầu của luật pháp và nghề nghiệp.
• Không tham gia vào các hoạt ñộng trái pháp luật hoặc thực hiện các hoạt ñộng làm mất uy tín nghề nghiệp của KTNB hoặc của công ty…. ……..cũng như toàn tập ñoàn………
• Tôn trọng và ñóng góp các mục tiêu chính ñáng và ñạo ñức nghề nghiệp của Tập ñoàn
2. Khách quan: thể hiện sự khách quan nghề nghiệp cao nhất trong việc thu thập, ñánh giá và trao ñổi thông tin về hoạt ñộng và quy trình ñược kiểm tra. Tôi thực hiện ñánh giá công bằng cho tất cả các tình huống liên quan và không bị ảnh hưởng một cách không chính ñáng từ lợi ích của mình hoặc người khác trong việc ñưa ra ñánh giá. Tôi sẽ:
• Không tham gia bất cứ hoạt ñộng hoặc mối liên hệ nào có thể ảnh hưởng hoặc cho là có ảnh hưởng ñến việc thực hiện ñánh giá một cách công bằng của mình. Việc tham gia này bao gồm các hoạt ñộng và mối liên hệ mà có thể có xung ñột về lợi ích của tập ñoàn.
• Không chấp nhận bất cứ gì có thể ảnh hưởng hoặc ñược cho là có ảnh hưởng ñến ñánh giá nghề nghiệp của mình.
• Công bố các chi tiết, nếu không công bố, có thể làm sai lệch nội dung báo cáo về các hoạt ñộng.
3. Tuyệt mật: tôn trọng giá trị và tư cách sở hữu của thông tin mà tôi có ñược và không
ñược tiết lộ các thông tin này khi chưa ñược cho phép trừ khi luật pháp hoặc nghĩa vụ nghề nghiệp yêu cầu. Tôi sẽ:
x - 61
• Thận trọng trong việc sử dụng và bảo vệ các thông tin có ñược trong quá trình làm việc.
• Không ñược sử dụng các thông tin này với mục ñích tư lợi hoặc với mục ñích trái với pháp luật hoặc gây thiệt hại về mục tiêu chính ñáng và ñạo ñức nghề nghiệp của Tập ñoàn và công ty.
4. Năng lực: sử dụng kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm cần thiết ñể thực hiện công việc KTNB. Tôi sẽ:
• Chỉ tham gia vào công việc mà mình có ñủ các kiến thức, kỹ năng và kinh nghiệm cần thiết.
• Thực hiện công việc theo Chính sách KTNB.
• Liên tục nâng cao năng lực của mình, hiệu quả và chất lượng của công việc.
Trong trường hợp tôi vi phạm Quy tắc ðạo ñức Nghề nghiệp trên, tôi sẽ chịu trách nhiệm trước pháp luật, chịu các hình thức kỷ luật theo chính sách và quy trình quản lý nhân sự của Tập ñoàn. ……………….., ……………… 200x
Người chứng kiến Người ký cam kết
Họ tên Họ tên
Chức vụ Chức vụ
x - 62
Phụ lục 3.3: Mô tả công việc một số vị trí chủ chốt
Chức danh: Trưởng phòng KTNB
5. ðơn vị: KTNB
6. Báo cáo cho: Ban Kiểm soát Hội ñồng Quản trị (Chủ tịch)
7. Nhiệm vụ và các trách nhiệm chính:
• Lập kế hoạch tổng thể ba năm của phòng và ngân sách hàng năm cho hoạt ñộng KTNB các bộ phận và phòng ban
• Tham gia phát triển các chính sách và thủ tục KTNB mới hoặc các chính sách và thủ tục kiểm toán ñã ñược bổ sung, sửa ñổi
• Tham gia phát triển chính sách và thủ tục KTNB bằng cách xem xét lại các vấn ñề kiểm toán phát sinh
• Chỉ ñạo và quản lý các cuộc KTNB thường xuyên các chi nhánh,các phòng ban bao gồm kiểm tra các sổ sách kế toán, các khoản phát sinh, công tác ghi chép và các hoạt ñộng KTNB khác
• Chỉ ñạo và quản lý việc thực hiện các thay ñổi trong chính sách KTNB và các thủ tục hình thành từ việc xem xét lại các hoạt ñộng KTNB hoặc từ các khuyến nghị KTNB của các nhà kiểm toán khác
• Kiểm tra và tổng kết các báo cáo KTNB và các báo cáo về hoạt ñộng kiểm toán
• Thực hiện các nhiệm vụ khác khi ñược Chủ tịch HðQT phân công
8. Tiêu chí ñánh giá kết quả hoạt ñộng:
Khả năng của cán bộ sẽ ñược ñánh giá qua việc ñạt ñược một số các tiêu chí sau ñây:
• Phòng hoạt ñộng trong phạm vi chênh lệch không quá 2% của ngân sách ñã ñược phân bổ hàng năm và ngân sách hoạt ñộng và 95% các báo cáo KTNB ñựợc thực hiện ñúng hạn và tỷ lệ các báo cáo chậm chễ và các báo cáo ñang trong thời gian hoàn thành là 5%;
• 95% các báo cáo KTNB ñược Ban Kiểm soát ñồng ý và không cần phải có sự chỉnh sửa và nếu có sự chỉnh sửa thì phải hoàn thành trong phạm vi 5 ngày.
• Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán hàng năm dựa trên kết quả ñánh gía rủi ro (ưu tiên các ñơn vị kinh doanh và các phòng ban chịu nhiều rủi ro).
• Rà soát chi tiết các vấn ñề rủi ro cao mà kiểm toán phát hiện ñược và các kiến nghị.
• Tiến hành các cuộc kiểm toán tiếp theo ñể ñảm bảo rằng ñơn vị ñược kiểm toán ñã thực hiện các hoạt ñộng khắc phục các vấn ñề ñã phát hiện ra từ cuộc kiểm toán.
12. Các tiêu chí ñánh giá hoạt ñộng:
Hoạt ñộng của chức danh này sẽ ñược ñánh giá tương ứng với việc ñạt ñược các tiêu chí sau:
• ðảm bảo công việc ñược tiến hành ñối với tất cả các ñơn vị kinh doanh/các phòng ban có rủi ro cao
• Những vấn ñề kiểm toán ghi nhận ñược xử lý, không lặp ñi lặp lại và có hệ thống.
Chức danh: Trưởng nhóm Phụ trách Phát triển Kiểm toán
13. ðơn vị tổ chức: KTNB
14. Báo cáo cho: Trưởng phòng KTNB
15. Các nhiệm vụ và trách nhiệm chính:
• Nghiên cứu sâu rộng và ñặt ra các tiêu chí hoạt ñộng ñể luôn bắt kịp với các kiến thức và kỹ năng KTNB mới nhất và xác ñịnh các thông lệ KTNB phù hợp nhất ñối với Ngân hàng.
• Rà soát phương pháp kiểm toán (bao gồm các chính sách và quy trình) ít nhất là mỗi năm một lần.
• Rà soát tổ chức của Phòng KTNB về cơ cấu, kênh báo cáo và mô tả công việc; tuân thủ các hoạt ñộng của KTNB và mục tiêu chung của Ngân hàng.
16. Các tiêu chí ñánh giá hoạt ñộng:
Hoạt ñộng của chức danh này sẽ ñược ñánh giá tương ứng với mức ñộ ñạt ñược các tiêu chí sau:
• Giá trị và tính thực tiễn của phương pháp KTNB mới.
• Tính hiệu lực và hiệu quả của mô hình tổ chức và mô tả công việc mới.
x - 64
Chức danh: Trưởng nhóm ðảm bảo Chất lượng KTNB
17. ðơn vị tổ chức: KTNB
18. Báo cáo cho: Trưởng phòng KTNB
19. Các nhiệm vụ và trách nhiệm chính:
• Xây dựng quan hệ công việc gần gũi với các nhóm kiểm toán khác, các ñơn vị kinh doanh và các phòng ban ñể tìm ra các vấn ñề và những mong ñợi của họ ñối với KTNB.
• Rà soát chất lượng KTNB ñể ñảm bảo rằng phương pháp KTNB ñược tiến hành ñầy ñủ .
• Rà soát chất lượng KTNB ñể ñảm bảo tính hiệu lực và hiệu quả của quy trình kiểm toán (từ lập khâu kế hoạch, thực hiện ñến khâu báo cáo) và của các công cụ kiểm toán.
• Thảo luận với các nhóm KTNB khác ñể cùng giải quyết các vấn ñề quan trọng liên quan ñến phương pháp KTNB.
• Xây dựng các yêu cầu về năng lực ñối với các nhân viên KTNB và phân tích nhu cầu ñào tạo ñể bù ñắp những thiếu hụt về năng lực. Phối hợp với Phòng Tổ chức Cán bộ và ðào tạo (hoặc bộ phận ðào tạo cảu ban KTNB) khi cần thiết.
20. Các tiêu chí ñánh giá hoạt ñộng:
Hoạt ñộng của chức danh này sẽ ñược ñánh giá tương ứng với mức ñộ ñạt ñược các tiêu chí sau:
• Quy trình KTNB, các báo cáo và tài liệu làm việc chất lượng cao.
• Hiệu quả của các chương trình ñào tạo dành cho các kiểm toán viên nội bộ.
x - 65
Phụ lục 3.4: So sánh phương pháp tiếp cận kiểm toán theo hệ thống với phương pháp tiếp cận rủi ro
Lập kế hoạch
kiểm toán tổng quát
Thu thập thông tin cơ sở, xác ñịnh rủi
ro ban ñầu
Thu thập thông tin thay ñổi
ðánh giá rủi ro, sắp xếp mức ñộ rủi ro
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết
Thực hiện trắc nghiệm kiểm toán
ðánh giá kết quả, tổng hợp kết quả
theo nhóm
Lập báo cáo dự thảo
Thảo luận ý kiến của nhà quản lý
Lập báo cáo chính thức
ðánh giá HTKSNB
- Rủi ro kinh doanh - Rủi ro thị trường - Rủi ro thanh khoản - Rủi ro tín dụng - Rủi ro tuân thủ