PAGE
Materiale de seminar CONTABILITATE MANAGERIAL
FACULTATEA DE MANAGEMENT ECONOMIC zi
ANUL II Disciplin opional
TITULAR DE CURS Conf.univ.dr.ENDROIU CLEOPATRA
TITULAR DE SEMINAR Conf.univ.dr.GRIGORESCU STEFAN IULIU
1. OBIECTIVELE SI FUNCTIILE CONTABILITATII DE GESTIUNE
Contabilitatea fiind principala sursa de informatii de la
nivelul intreprinderii ofera utilizatorilor externi si interni o
gama variata de informatii care sunt valorificate in procesul
decizional.
Amplificarea obiectivelor, functiilor si tehnicilor
contabilitatii a influentat formele de organizare a contabilitatii,
fiind delimitate doua concepte: conceptul monist si conceptul
dualist.
Conceptul monist de organizare a contabilitatii cunoscut si sub
denumirea de contabilitate integrata sau contabilitate intr-un
singur circuit, are ca trasatura definitorie prelucrarea simultana,
intr-un singur circuit a informatiilor privind fluxurile interne si
externe rezultand informatiile contabile necesare atat
utilizatorilor interni cat si externi.
Conceptul dualist de organizare a contabilitatii, cunoscut si
sub denumirea de contabilitate in dublu circuit, prezinta drept
caracteristica de baza organizarea sistemului informational
contabil al intreprinderii pe doua paliere: contabilitatea generala
sau financiara si contabilitatea de gestiune.
Contabilitatea financiara furnizeaza informatiile de sinteza
utilizatorilor externi cat si pentru conducerea intreprinderii prin
prelucrarea si inregistrarea completa a fluxurilor externe iar a
fluxurilor interne limitat numai pentru stabilirea rezultatului
global si nu in mod analitic pe activitati, produse, lucrari
executate, servicii prestate etc. De principiu, contabilitatea
financiara este reglementata, fiind organizata si condusa dupa
norme unitare, fiind o contabilitate in partida dubla,
standardizata si transparenta.
Contabilitatea de gestiune denumita si contabilitate analitica
de gestiune sau manageriala are ca obiectiv gestiunea interna a
patrimoniului, fiind determinate costurile si rezultatele analitice
pe centre de responsabilitate, feluri de activitati, produse,
lucrari executate, servicii prestate etc.
Contabilitatea de gestiune asa cum prevede si Regulamentul de
aplicare a Legii contabilitatii este destinata, in principal pentru
inregistrarea operatiilor privind colectarea si repartizarea
cheltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, sectii, faze
de fabricatie etc, decontarea productiei, precum si calculul
costului de productie al produselor fabricate, lucrarilor executate
si serviciilor prestate, inclusiv a productiei in curs de
executie.
Modul de organizare a contabilitatii de gestiune este la
latitudinea fiecarei unitati economice, in functie de specificul
activitatii si de necesitatile proprii ale acesteia. Intreprinderea
organizeaza contabilitatea cheltuielilor dupa destinatie si nu dupa
natura elementelor de cheltuieli ca in contabilitatea
financirara.Contabilitatea de gestiune furnizand informatii
exclusiv pentru conducerea intreprinderii este o contabilitate
confidentiala, netransparenta, nestandardizata care nu se conduce
dupa norme unitare si obligatorii la nivel national, organizarea si
structurarea ei fiind determinate de nevoile interne ale conducerii
intreprinderii.
Functiile contabilitatii de gestiune pot fi sintetizate
astfel:
1.Functia de calcul al costurilor pe centre de responsabilitate,
feluri de activitati, produse, lucrari executate si servicii
prestate etc. Cunoasterea costului, ca expresie a consumurilor,
prezinta o importanta deosebita in actul decizional la toate
nivelurile in conditiile cresterii complexitatii proceselor de
productie.
2.Functia de calcul al rezultatelor analitice prin compararea
pretului de vanzare al produselor, lucrarilor si serviciilor cu
costul acestora. Prin calculul rezultatelor analitice se cunoaste
astfel in suma absoluta marimea beneficiului sau pierderii si
totodata se poate calcula in marime relativa rata rentabilitatii pe
produse, lucrari executate si servicii prestate.
3.Functia previzionala care consta in furnizarea informatiilor
necesare elaborarii bugetelor de venituri si cheltuieli pe feluri
de activitati, urmarirea si controlul executarii acestor bugete.
Datele previzionate sunt stabilite pe baza informatiilor furnizate
de contabilitatea de gestiune si a unor prelucrari sintetice.
EXEMPLUL 1: Domnul Alexandru PENTELESCU, managerul societatii
Alfa exploateaza un hotel-restaurant care cuprinde un imobil
cumparat cu 2.400.000 lei si urmatoarele imobilizari:
mobilier:
hotel: 625.000 lei; restaurant: 675.000 lei; bar: 200.000
lei.
alte imobilizari:
hotel: 1.500.000 lei; restaurant: 400.000 lei; bar: 100.000
lei.
La sfarsitul exercitiului financiar N, contul de profit si
pierdere se prezinta astfel:
Venituri din vanzari (restaurant, bar)
3.896.000 lei
Venituri din prestari servicii (hotel)
625.200 lei
Cheltuieli privind consumabilele
(2.135.718 )lei
Cheltuieli de personal
(841.260) lei
Impozite si taxe
(383.600) lei
Alte cheltuieli
(587.460) lei
Cheltuieli privind amortizarile
(622.000) lei
PIERDERE
(48.838) lei
Domnul Pentelescu vrea sa cunoasca rezultatele din fiecare
ramura de activitate: hotel, restaurant si bar.
Contabilul de gestiune dispune de urmatoarele date:
venituri din vanzari:
aferente restaurantului:2.096.000 lei
aferente barului:
1.800.000 lei
structura diverselor cheltuieli:
Cheltuieli diverseHotelRestaurantBar
Ch de personal247.080529.32064.860
Impozite si taxe8.400191.200184.000
Alte cheltuieli179.480277.060130.920
consumuri:
ConsumuriHotelRestaurantBar
Alimente0758.25018.560
Vinuri4.000224.178296.480
Diverse15.09699.210719.944
amortizarile sunt practicate prin cote liniare astfel:
imobil: 3% (Amortizarea imobilului aferenta fiecarei ramuri de
activitate se determina in functie de suprafata ocupata astfel:
restaurant 2/8; hotel 5/8; bar 1/8)
mobilier: 10%;
alte imobilizari: 20%.
2. CLASIFICAREA COSTURILOR
Costul poate fi considerat ca orice regrupare de cheltuieli care
este pertinent a se efectua, n vederea lurii unor decizii n
ntreprindere sau pentru a asigura controlul unei pri sau a
ansamblului organizaie.
A) n funcie de geneza costurilor: costuri cu materiile prime i
materialele consumate;
costuri salariale;
costuri privind lucrrile i serviciile prestate de teri;
costuri privind impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;
costuri cu amortizarea, ajustrile pentru deprecierea activelor,
provizioanele;
etc
B) n funcie de modul de alocare a cheltuielilor la obiectul de
cost:
costuri directe;
costuri indirecte.
Costurile directe sunt cele care pot fi afectate n totalitate,
fr un calcul prealabil, unui produs sau unei activiti determinat
dup criteriul de analiz ales. Exemplu: piesele de schimb pe care un
mecanic le monteaz la autoturismele pe care le repar, materialele
care intr n compunerea unui produs, tariful orar pentru un
tehnician care monteaz un televizor. Costurile indirecte sunt
comune mai multor produse sau activiti. Cnd se dorete repartizarea
cheltuielilor indirecte la costul produsului sau a activitii
trebuie s utilizm o baz de alocare pentru a repartiza aceste
cheltuieli indirecte. Exemplu: cheltuielile cu energia electric,
cheltuielile de asigurare, cheltuielile privind amortizarea
mainilor, salariul responsabilului de atelier, al secretarei, al
personalului din sectorul de ntreinere. Caracterul direct sau
indirect al unei cheltuieli depinde de obiectul de cost vizat.
Altfel spus, o cheltuial poate s fie direct n raport cu un anumit
obiect de cost i indirect n raport cu altul. Repartizarea
cheltuielilor indirecte pe produse, servicii, activiti, etc se
realizeaz folosind, de regul, procedeul suplimentrii, care
presupune urmtoarele etape:
a) alegerea bazei de repartizare, comun ca natur, dar diferit ca
mrime, de la un obiect de calculaie la altul;
b) calculul coeficientului de suplimentare, conform relaiei:
, unde: - cheltuielile de repartizat, b - baza de repartizare, j
obiectul de calculaie, n nr. obiectelor de calculaie
c) calculul cheltuielilor ce revin fiecrui obiect de
calculaie:
EXEMPLUL 2: Societatea ALFA SA cumpara, pe baz de factur, 1000
kg de cartofi la preul de 1 leu/kg i 100 kg de roii la preul de 5
lei/kg. Cheltuielile de transport nscrise n factur sunt de 1.500
lei. Ct cost un kg de cartofi i un kg de roii?
C) n funcie de comportamentul costurilor n raport cu
producia:
costuri variabile;
costuri fixe.
Costurile variabile sunt cele a cror sum evolueaz n acelai sens
cu volumul de producie sau nivelul de activitate. Exemplu:
cheltuielile cu materiile prime care intr n componena unui produs.
Cheltuielile fixe sunt cele a cror sum rmne neschimbat indiferent
de volumul produciei sau de nivelul de activitate. Exemplu:
cheltuielile cu chiria spaiului de depozitare. O cheltuial variabil
este constant pe unitatea de produs, n timp ce o cheltuial fix, dac
se calculeaz pe o baz unitar, scade pe msur ce nivelul de
activitate crete. Sunt rare cazurile n care costurile sunt fixe
indiferent de nivelul de activitate. De regul, ele rmn fixe dac
variaiile nivelului de activitate sunt de slab amploare, dar ele
pot varia n cazul unor expansiuni. De exemplu, n cazul spaiului de
depozitare amintit mai sus, acesta are o capacitate maxim de
stocare. Dac este depit aceast capacitate maxim, ntreprinderea va
trebui s achiziioneze sau s nchirieze un alt spaiu de depozitare,
care va conduce la creterea chltuielilor fixe reprezentate de
amortizarea sau de chiria depozitului. Pentru a clasa costurile n
fixe i variabile trebuie s se stabileasc nivelul de producie al
ntreprinderii: pentru fiecare nivel de producie, un grup de costuri
rmne fix. Pe termen lung ns, toate cheltuielile sunt variabile.
Costurile variabile corespund activitii curente i nu structurii,
motiv pentru care mai sunt cunoscute i sub denumirea de costuri
operaionale. Ele sunt legate de deciziile pe termen scurt i sunt
reversibile.
EXEMPLUL 3: Societatea Alfa efectueaza de-a lungul a patru luni
urmatoarele cheltuieli:
IanuarieFebruarie MartieAprilie
Producia obinut (bucati)4000500060007000
Cheltuieli cu materiile prime (lei)32000400004800056000
Cheltuieli cu amortizarea (lei)50000500005000050000
S se reprezinte grafic cheltuielile cu materiile prime si cu
amortizarea pe total si pe unitate.
n funcie de ultimele dou clasificri prezentate mai sus patru
combinaii pot fi obinute:
costuri variabile i directe;
costuri variabile i indirecte;
costuri fixe i directe;
costuri fixe i indirecte.
Exemple:
DirectIndirect
VariabilMaterii prime necesare fabricrii produsului XConsumul de
energie electric aferent utilajului folosit pentru fabricarea
produselor X, Y, Z
FixAmortizarea unui utilaj folosit la fabricarea unui singur
produsChiria sau amortizarea spaiului de depozitare pentru
produsele X, Y, Z
Alturi de cheltuielile fixe i variabile pot exista i cheltuieli
semivariabile care conin n componenta lor att costuri variabile i
costuri fixe. Pentru repartizarea cheltuielor semivariabile n fixe
i variabile, de regul se folosete procedeul punctelor de maxim i
mimim care presupune urmtoarele etape:
a) Calculul costului variabil unitar astfel:
b) Determinarea cheltuielilor fixe astfel:
Ch fixe = Cheltuieli totale pentru o anumita perioada - *
Producia din perioada respectiv
c) Determinarea cheltuielilor variabile pentru fiecare perioada
astfel:
Cheltuieli variabile ale perioadei = Cheltuieli totale ale
perioadei Cheltuieli fixe
EXEMPLUL 4: Cheltuielile indirecte de producie ocazionate de
activitatea unei secii principale de producie i producia obinuta n
semestrul II, au cunoscut urmtoarea evoluie:
LunaIulieAugustSeptembrieOctombrieNoiembrieDecembrie
Producia obinut (bucati)18.60018.00021.30024.00027.00023.400
Cheltuieli indirecte de producie
(lei)3.060.0003.000.0003.330.0003.600.0003.900.0003.540.000
S se repartizeze cheltuielile indirecte n fixe i variabile i s
se determine cheltuielile indirecte de producie care vor fi
ocazionate de luna ianuarie, anul urmtor dac se previzioneaz o
productie de 29.400 bucti n luna ianuarie.
D) n funcie de destinaiile ntreprinderii:
costuri ale produsului;
costuri generale de administraie;
costuri generale de desfacere.
Costurile produsului cuprind cheltuielile legate de producia de
bunuri sau prestarea de servicii, ca de exemplu, consumul de
materii prime i materiale consumabile, cheltuielile salariailor
care lucreaz n producie, cheltuielile cu amortizarea utilajelor
productive etc. Costurile generale de administraie cuprind
cheltuielile ocazionate de sectorul de administraie precum
materialele consumabile folosite n scopuri administrative,
salariile personalului TESA, amortizarea activelor imobilizate
folosite n scopuri administrative etc. Costurile generale de
desfacere cuprind ansamblul cheltuielilor aferente funciei de
distribuie precum comisioanele pltite reprezentanilor, promovarea
sau publicitatea specific unui produs, cheltuielile de transport
efectuate n scopul vnzrii produselor, studiile de pia, cheltuielile
de stocaj n scopul vnzrii, urmrirea clienilor etc. Costurile
generale de administraie i costurile generale de desfacere nu se
includ n costul produsului fiind suportate de rezultatul perioadei,
motiv pentru care ele sunt cunoscute i sub denumirea de cheltuieli
ale perioadei.
EXEMPLUL 5: Societatea ALFA S.A obine n luna ianuarie 4.000 de
produse. Cheltuielile nregistrate de societate n luna ianuarie sunt
urmtoarele:
cheltuieli cu materiile prime 6.000 lei;
cheltuieli cu materialele consumabile 500 lei, din care
utilizate n secia de producie 400 lei i n scopuri administrative
100 lei;
cheltuieli cu gazul metan necesar nclzirii 1.500 lei. Cldirea n
care i desfoar activitatea sociatatea are o suprafa total de 1000
m2 din care spaiul productiv 400 m2 i birourile administrative 600
m2;
cheltuielile cu energia electric necesar iluminrii 500 lei.
Spaiul productiv dispune de 20 de becuri cu puterea de 100 W iar
birourile societaii de 15 becuri cu puterea de 200 W;
cheltuieli cu salariile 17.000 lei, din care salariile
muncitorilor care lucreaz n producie 5.000 lei, salariile
personalului administrativ 10.000 lei, salariile personalului care
distribuie produsele la clieni 2.000 lei;
cheltuieli cu amortizarea 9.000 lei, din care amortizarea
cldirii 5.000 lei, amortizarea utilajelor de producie 1.000 lei,
amortizarea mijloacelor de transport 3.000 lei (amortizarea
autoturismului folosit de directorul societii 1.000 lei,
amortizarea mijloacelor de transport folosite pentru livrarea
produselor la clieni 2.000 lei);
Cheltuieli de publicitate 3.000 lei.
S se determine costul produselor, cheltuielile generale de
administraie, cheltuielile generale de desfacere i cheltuielile
perioadei. Care este preul minim pe care trebuie sa-l fixeze
societatea pe produs pentru a nu obine pierdere?
E) n funcie de componena costului:
cost complet;
cost variabil;
cost de producie
Costul complet cuprinde costurile de producie, costurile
generale de administraie i costurile de desfacere i rspunde
definiiei clasice a noiunii de cost.
Costul variabil consider costul unui produs ca totalitatea
cheltuielilor variabile n raport cu volumul produciei. Celelalte
cheltuieli fixe sunt considerate cheltuieli ale perioadei i nu intr
n calculul costului. Importana acestui cost const n faptul c preul
de vnzare al unui produs trebuie s permit recuperarea cel puin a
ansamblului de cheltuieli care variaz n raport cu volumul produciei
i s degaje o marj suficient pentru acoperirea cheltuielilor
fixe.
Costul de producie este calculat n contabilitatea de gestiune i
folosit de contabilitatea financiar pentru evaluarea stocurilor.
Costul de producie cuprinde urmtoarele elemente:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumabile (preul de cumprare plus taxe de import i alte taxe
nerecuperabile plus costuri de transport, manipulare plus alte
costuri care pot fi atribuite direct achiziiei)
(+) costurile directe de producie(+) costurile indirecte de
producie, fixe i variabile (costurile fixe de producie se includ n
funcie de capacitatea normal de producie)
(+) alte costuri necesare pentru a aduce stocurile n forma i n
locul n care se gsesc n prezent (de exemplu, costul proiectrii
produselor pentru anumii clieni)
(+) costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile construciei
sau produciei unui activ pe termen lung, conform tratamentului
alternativ permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
Urmtoarele elementele nu trebuie incluse n costul de
producie:
costul subactivitii
pierderile de materiale, manoper i alte costuri de producie;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel
de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii
ntr-o nou faz de fabricaie;
cheltuieli generale de administraie care nu particip la aducerea
stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n prezent;
cheltuielile de desfacere.
In timp ce cheltuielile variabile se articuleaz n funcie de
nivelul de activitate rmnnd constante pe unitatea de produs,
cheltuielile fixe se menin constante ntr-o structur dat, variind pe
unitatea de produs. Astfel in funcie de nivelul de activitate,
costul de producie poate varia foarte mult de la o perioad la alta.
Pentru a obine un cost de producie constant de-a lungul unei
anumite perioade de timp, costul subactivitii nu trebuie inclus in
costul de producie. Pentru a elimina incidena variaiei volumului de
activitate asupra costului unitartrebuie neutralizate cheltuielile
fixe, obiectiv realizat prin imputarea raional. Principiul imputrii
raionale vizeaz conceperea unei ntreprinderi i a prilor componente
pentru un anumit nivel de activitate considerat ca fiind normal.
Nivelul normal este dat de capacitatea normal de producie care
reprezint producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui
anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i
pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a
achipamentelor. Nivelul real de producie este reprezentat de
producia obinut.
Calculul costului subactivitii servete contabilitii financiare
pentru evaluarea stocurilor de produse finite la costul de
producie. Costul subactivitii se determin pe baza urmtoarei formule
de calcul:
Costul subactivitii nu se include n costul de producie.
EXEMPLUL 6: Societatea Alfa obine n luna ianuarie 5.000 de
produse, n luna februarie 4.000 de produse, n luna martie 4.800 de
produse, n luna aprilie 5 produse iar n luna mai 5.100 de produse.
Cheltuielile variabile unitare sunt de 2 lei/produs iar
cheltuielile fixe de 200.000 lei pe luna.
Calculai pentru fiecare luna costul pe produs.
Care va fi costul de producie la care se va nregistra n
contabilitate un produs (se va folosi metoda imputarii
raionale).
EXEMPLUL 7: Societatea Alfa are ca obiect de activitate obinerea
de motoare: motare de capacitate mic (M1) i motoare de capacitate
mare (M2), n cadrul aceleiai secii de producie. Capacitatea normal
de producie a ntreprinderii este stabilit n funcie de capacitatea
utilajului folosit la obinerea celor doua tipuri de produse si este
de 100 de motoare pe luna. In luna ianuarie societatea obine 60 de
motoare de capacitate mic i 20 de motoare de capacitate mare.
Pentru obinerea motoarelor M1 se consum materia prim A iar
pentru obinerea motoarelor M2 se consum materia prim B. Pentru
evaluarea stocului de materie prim A se folosete metoda
inventarului intermitent: stoc iniial 157 piese * 1.000 lei/pies;
achiziii 640 piese * 1.000 lei/pies; stoc final 170 piese * 1.000
lei/pies. Pentru evaluarea stocului de materie prim B se folosete
metoda FIFO: stoc iniial 60 piese * 1.000 lei/pies, 40 piese *
1.100 lei/pies; cumprri 100 piese * 1.200 lei/pies, 400 piese *
1.400 lei/ pies; consum 300 piese.
n luna ianuarie societatea nregistreaz urmtoarele
cheltuieli:
Cheltuieli cu materiile prime, pentru M1: 627.000 lei, pentru
M2: 364.000 lei
Cheltuieli salariale 2.000.000 lei, din care aferente
muncitorilor care lucreaz n producie 1.000.000 lei, personalului
administrativ 800.000 lei i personalului din sectorul de desfacere
200.000 lei;
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 33%;
Cheltuieli cu amortizarea 800.000 lei, din care amortizarea
aferent utilajelor din producie 300.000 lei, amortizarea spaiului
de productie 100.000 lei, amortizarea sediului administrativ
250.000 lei, amortizarea mijloacelor de transport utilizate n
sectorul de desfacere 150.000 lei;
Cheltuieli privind combustibilul consumat de mijloacele de
transport 50.000 lei;
Cheltuieli privind alte materiale consumabile (coli, pixuri)
20.000 lei;
Cheltuieli privind energia electric 600.000 lei, din care
aferente utilajelor 400.000 lei, spaiului de productie 100.000 lei
i sediului administrativ 100.000 lei;
Cheltuieli de reclam i publicitate 200.000 lei;
Cheltuielile cu salariile, asigurrile i protecia social aferente
muncitorilor care lucreaz n producie, precum i cheltuielile cu
energia electric aferent utilajelor de producie sunt cheltuieli
variabile n raport cu cantitatea de produse obinut. Celelalte
cheltuieli indirecte de producie sunt cheltuieli sunt fixe in
raport cu cantitatea de produse obinut. Cheltuielile indirecte se
repartizeaz pe produse n funcie cheltuielile cu materiile
consumate.
n luna ianuarie societatea vinde motoarele M1 la preul de vnzare
de 40.000 lei/motor i motoarele M2 la preul de vnzare de 70.000
lei/motor.
S se calculeze costul de producie al motoarelor, costul complet
al motoarelor i rezultatul obinut de intreprindere din vnzarea
motoarelor M1 i M2. S se ntocmeasc contul de profit i pierdere cu
gruparea cheltuielilor dup natura lor i dup funciile
ntreprinderii.
Determinarea costului de producie i a costului subactivitii
Cheltuielile nregistrate de societi pot fi clasificate, dup
modul de repartizare n costul produselor, n:
cheltuieli directe: consum de materii prime, materiale
auxiliare, cheltuielile salariale directe etc;
cheltuieli indirecte: nu se pot identifica i repartiza direct pe
fiecare produs i sunt grupate, de regul, n cheltuieli cu ntreinerea
i funcionarea utilajelor i cheltuieli denerale ale seciei.
Cheltuielile indirecte se pot mpri n:
cheltuieli variabile, care se ncorporeaz n costul de producie n
ntregime; i
cheltuieli fixe, care se include n costul de producie n funcie
de gradul de activitate nregistrat (raportul dintre nivelul de
activitate real i nivelul planificat).
O formul simplificat de determinare a costului de producie
este:
Cost de producie = Chelt directe + Chelt indirecte variabile +
Chelt fixe
Costul subactivitii = Chelt fixe
Exemplu:
Dispunei de urmtoarele informaii din contabilitatea de gestiune
pentru o secie principal n care se fabric produsul X: cheltuieli
directe 1.000 lei; cheltuieli indirecte de producie 500 lei, din
care cheltuieli fixe 100 lei. Nivelul de activitate exprimat n ore
de funcionare a utilajelor este: 5.000 ore nivelul normal al
activitii, 4.000 ore nivelul real al activitii.
La ce valoare se vor nregistra n contabilitate produsele finite
obinute? Care este costul subactivitii?
Costul de producie se determin astfel:
Cost de producie = Chelt directe + Chelt indirecte variabile +
Chelt fixe
Cost de producie = 1.000 + 400 + 100 = 1.480 RON
Costul subactivitii = Chelt fixe = 100RON
Exemplu:
Societatea B obine un singur produs A i a nregistrat: cheltuieli
directe 5.000 RON, cheltuielile indirecte de producie 1.000 RON,
din care cheltuieli fixe 200 RON. Nivelul de activitate exprimat n
ore de funcionare raional a utilajelor: 3.000 ore - nivelul normal
al activitii; 2.700 ore nivelul real al activitii.
Care este suma reprezentnd costul subactivitii, suma
cheltuielilor indirecte de repartizat i costul de producie?
Procedee generale utilizate n calculaia costurilor
Procedeele studiate au la baz calculul matematic utilizat n
determinarea costurilor. Noi ne vom referi doar la urmtoarele
categorii:
procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte;
procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n variabile i
fixe;
procedee de evaluare i calculare a costurilor privind producia
de fabricaie interdependent;
procedee de calculaie a costului pe unitatea de produs.
1. Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte
n general, la repartizarea cheltuielilor indirecte, este
utilizat procedeul suplimentrii. Acesta cunoate dou forme:
forma clasic; i
forma cifrelor relative de structur.
1.1. Forma clasic a procedeului suplimentrii
Aplicarea acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor
etape de calcul:
a) alegerea bazei de repartizare (acestea trebuie s fie comun ca
natur tuturor produselor, dar diferit ca mrime de la un obiect la
altul; de exemplu: salariile directe, cheltuielile directe
etc);
b) calculul coeficientului de repartizare (K) a cheltuielilor
indirecte prin raportul dintre totalul cheltuielilor indirecte de
repartizat i suma bazelor de repartizare ale obiectelor de
calculaie asupra crora se repartizeaz cheltuielile indirecte;
K =
c) determinarea cotei de cheltuieli indirecte de repartizat
fiecrui obiect de calculaie prin amplificarea bazei fiecrui produs
cu coeficientul calculat.
Cotaj = Bazaj x K
n practica economic, forma clasic a procedeului suplimentrii
cunoate 3 variante:
varianta coeficientului unic;
varianta coeficienilor difereniai; i
varianta coeficienilor selectivi.
1.1.1. Varianta coeficientului unic
Acesteu procedeu presupune repartizarea unei ntregi categorii de
cheltuieli indirecte, pe baza unui singur coeficient de
repartizare. Se poate utiliza la repartizarea cheltuielilor
indirecte de producie sau a celor de administraie.
Exemplu:
Societatea XXX fabric 3 produse (A, B i C) i a nregistrat
cheltuieli indirecte de producie la nivelul sumei de 43.200 RON. La
repartizarea acestor cheltuieli n costul produselor se utilizeaz o
baz de repartizare ce are urmtoarele valori:
produsul A: 20.400 RON;
produsul B: 12.000 RON;
produsul C: 15.600 RON.
Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n
costul fiecrui produs.
K =
RON
RON
RON
Exemplu:
Societatea ALIMENT fabric salam i crnai, costurile indirecte
fiind de 14.000 RON, din care fixe 6.000 RON. S-a luat decizia
utilizrii salariilor directe ca baz de referin. Nivelul acestora
este de 4.640 RON, din care suma de 3.100 RON este aferent
muncitorilor care particip la producerea de salam.
Care sunt costurile indirecte imputate raional celor 2 produse n
condiiile n care gradul de activitate este de 60 %?
Costuri indirecte de repartizat = Cheltuieli variabile +
(Cheltuieli fixe x Grad de activitate)
Costuri indirecte de repartizat = 8.000 + 6.000 x 60% = 8.000 +
3.600 = 11.600 RON
K =
RON
RON
Exemplu:
Societatea CROWN obine 2 produse (A i B). Cheltuielile directe
pentru produsul A sunt de 10.000 RON, iar pentru B sunt de 20.000
RON. Societatea dispune de 2 secii de producie. n prima secie se
fabric ambele produse, iar n cea de-a II-a secie se fabric doar
produsul B.
Cheltuielile indirecte nregistrate sunt de 6.000 RON n secia 1 i
5.000 RON n secia 2. Pentru produsul A soldul iniial la producia n
curs de execuie este de 600 RON i soldul final de 300 RON, iar la
produsul B soldul final la producia n curs de execuie este de 400
RON. Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte este reprezentat
de cheltuielile directe.
Determinai costul produselor finite A i B obinute.
Costul de producie pentru produse finite se determin dup
urmtoarea relaie:
*Costul produciei n curs la nceputul perioadei
+
Cheltuielile directe
+
Cheltuielile indirecte repartizate raional
Costul produciei n curs la sfritul perioadei
=
COST DE PRODUCIE
Repartizarea cheltuielilor indirecte ale seciei 1:
K =
RON
RONCheltuielile nregistrate n secia 2 vor fi repartizate
integral produsului B, deoarece doar acesta este fabricat n aceast
locaie.
Costul de producie al celor 2 produse este:
PRODUSUL A
Sume
*Costul produciei n curs la nceputul perioadei
600
+
Cheltuielile directe
10.000
+
Cheltuielile indirecte repartizate raional
2.000
Costul produciei n curs la sfritul perioadei
300
=
COST DE PRODUCIE
12.300
PRODUSUL B
Sume
*Costul produciei n curs la nceputul perioadei
0
+
Cheltuielile directe
20.000
+
Cheltuielile indirecte repartizate raional (4.000+5.000)
9.000
Costul produciei n curs la sfritul perioadei
400
=
COST DE PRODUCIE
28.600
Exemplu:
Societatea FOX fabric dou produse (A i B). Cheltuielile directe
aferente celor dou produse sunt: pentru produsul A 4.500 RON i
pentru produsul B 5.500 RON. Cheltuielile indirecte sunt de 6.500
RON, din care costul subactivitii 1.500 RON. La ambele produse
exist producie neterminat la sfritul lunii, astfel: la produsul A
200 RON, iar la produsul B 350 RON. Baza de repartizare a
cheltuielilor indirecte o reprezint cheltuielile directe.
Care este costul de producie aferent produselor finite A i
B?
Cheltuieli indirecte de repartizat = Cheltuieli indirecte Costul
subactivitii
Cheltuieli indirecte de repartizat = 6.500 1.500 = 5.000 RON
K =
RON
RONCostul de producie al celor 2 produse este:
PRODUSUL A
Sume
*Costul produciei n curs la nceputul perioadei
0
+
Cheltuielile directe
4.500
+
Cheltuielile indirecte repartizate raional
2.250
Costul produciei n curs la sfritul perioadei
200
=
COST DE PRODUCIE
6.550
PRODUSUL B
Sume
*Costul produciei n curs la nceputul perioadei
0
+
Cheltuielile directe
5.500
+
Cheltuielile indirecte repartizate raional (4.000+5.000)
2.750
Costul produciei n curs la sfritul perioadei
350
=
COST DE PRODUCIE
7.900
1.1.2. Varianta coeficienilor difereniai
Acest procedeu presupune repartizarea cheltuielilor indirecte cu
ajutorul unor coeficieni care difer de la un fel de cheltuial la
alta. Fiecare coeficient de repartizare (suplimentare) se determin
dup alt criteriu, ca de exemplu:
amortizarea unei cldiri unde funcioneaz mai multe secii de
producie se poate repartiza n funcie de suprafaa alocat fiecrei
secii;
consumul de energie se poate repartiza n funcie de puterea
motoarelor (KW).
Aceast variant se utilizeaz i pentru repartizarea unor subgrupe
ntregi de cheltuieli, cum ar fi: cheltuielile de ntreinere i
funcionare a utilajelor (CIFU) i cheltuielile generale de secie
(CGS).
Exemplu:
Societatea UPW fabric 3 produse (A, B i C). Cheltuielile de
ntreinere i funcionare a utilajelor sunt de 40.000 RON, iar
cheltuielile generale de secie sunt la nivelul sumei de 27.000 RON.
La repartizarea acestor cheltuieli se utilizeaz baze diferite de
repartizare. Nivelul bazelor pt CIFU este: pentru A 21.000 RON, B
17.000 RON i C 12.000 RON. Nivelul bazelor pt CGS este: pentru A
9.000 RON, B 13.000 RON i C 8.000 RON.
Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n
costul fiecrui produs.
La repartizarea CIFU, se procedeaz astfel:
KCIFU =
RON
RON
RON
La repartizarea CGS, se procedeaz n urmtoarea manier:
KCGS =
RON
RON
RON
1.1.3. Varianta coeficienilor selectivi
Acest procedeu se utilizeaz la repartizarea cheltuielilor
indirecte de producie i presupune, pe lng folosirea unor baze de
repartizare diferite de la un fel de cheltuial la alta, alegerea
produselor asupra crora trebuie s fie repartizate urmtoarele
cheltuieli. Se determin coeficieni de repartizare separai pentru
fiecare dintre cele dou subgrupe de cheltuieli (CIFU i CGS), la
nivelul fiecrei secii de producie n parte.
1.2. Forma cifrelor relative de structur
Aplicarea acestui procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor
etape:
a) determinarea coeficientului de repartizare prin raportarea
bazei de repartizare corespunztoare fiecrui obiect de calculaie la
suma total a bazelor de repartizare;
b) stabilirea cotei de cheltuieli indirecte de repartizat prin
amplificarea coeficientului corespunztor fiecrui produs cu suma
total a cheltuielilor indirecte de repartizat.
n aceast variant, suma coeficienilor calculai trebuie s fie egal
cu 1.
Exemplu:
Societatea ANDREW fabric 3 produse (A, B i C) i a nregistrat
cheltuieli indirecte de producie la nivelul sumei de 43.200 RON. La
repartizarea acestor cheltuieli n costul produselor se utilizeaz o
baz de repartizare ce are urmtoarele valori:
produsul A: 20.400 RON;
produsul B: 12.000 RON;
produsul C: 15.600 RON.
Determinai cotele de cheltuieli indirecte care se vor include n
costul fiecrui produs, utiliznd forma cifrelor relative de
structur.
Cota de cheltuieli de repartizat fiecrui produs se prezint
astfel:
RON
RON
RON
2. Procedee de delimitare a cheltuielilor de producie n
variabile i fixe
Aceste procedee se aplic n cazul cheltuielilor mixte la a cror
analiz este necesar s se ia n calcul comportamentul lor fa de
volumul produciei. Ne vom referi la procedeul punctelor de minim i
maxim (punctelor de extrem).
Prin aceast variant se poate determina cheltuiala variabil
unitar raportnd diferena dintre cheltuiala maxim i cea minim la
diferena dintre volumul maxim i cel minim al activitii:
Apoi, trebuie s fie parcurse urmtoarele etape:
a) calculul cheltuielilor variabile totale prin amplificarea
cheltuielilor variabile unitare cu volumul activitatii totale
(Qt):
b) calculul cheltuielilor fixe totale ca diferen dintre
cheltuielile totale i cheltuielile variabile totale:
c) calculul cheltuielilor variabile standard prin amplificarea
volumului de activitate standard cu cheltuielile variabile
unitare:
d) calculul cheltuielilor standard totale prin nsumarea
cheltuielilor variabile standard cu cheltuielile fixe:
Exemplu:
Se cunosc urmtoarele informaii despre societatea BONSAM:
cheltuielile generale ale sectiei in evolutia lor pe 12 luni i
volumul productiei exprimate in ore de functionare a utilajului pe
aceeasi perioada.
Determinai cheltuiala standard aferenta anului urmator,
cunoscand ca volumul de activitate standard este de 9.000 ore de
functionare a utilajului.
Luna
Vol. activitii
(nr.ore)
Ch. generale ale sectiei
(Cht)
I
660
73.000
II
630
71.500
III
670
73.500
IV
690
74.500
V
680
74.000
VI
660
73.000
VII
600
70.000
VIII
580
69.000
IX
630
71.500
X
640
72.000
XI
660
73.000
XII
700
75.000
TOTAL
7.800
870.000
a) stabilirea cheltuielilor variabile unitare:
RON/h
b) calculul cheltuielilor variabile totale:
RON
c) determinarea cheltuielilor fixe din cursul anului:
d) RON
e) estimarea cheltuielilor variabile standard pentru perioada
urmtoare:
RON
f) estimarea cheltuielilor standard totale pentru perioada
urmtoare:
RON
3. Procedeul indicilor de echivalen
Acest procedeu se utilizeaza pentru calculul costului unitar in
cazurile in care:
din acelasi consum de forta de munca si mijloace materiale apar
semifabricate sau produse finite diferite;
cand acelasi material se prelucreaza in produse diferite cu un
consum diferit de forta de munca.
Aplicarea procedeului indicilor de echivalenta simpli, calculai
ca raport direct presupune parcurgerea urmatoarelor etape:
se alege unul dintre produse drept baza de comparare;
se raporteaza succesiv marimea parametrului corespunzator
fiecarui produs la parametrul ales drept baza de comparare si se
calculeaza indicele de echivalenta pentru fiecare produs in
parte;
transformarea cantitatilor fizice din diferite produse in
cantitati echivalente (conventionale), amplificand cantitatea
fizica din fiecare produs cu indicele de echivalenta;
calculul costului pe unitate echivalenta prin raportarea
cheltuielilor totale pe articole de calculatie la cantitatea totala
de productie echivalenta;
calculul costului pe unitate fizica de produs prin amplificarea
indicelui de echivalenta al fiecrui produs cu costul unitar pe
produs echivalent.
Exemplu:
O societate a obinut urmtoarele cantiti de produse (A = 1.000
buc, B = 4.000 buc, C = 5.000 buc) iar cheltuielile generate de
obinerea lor sunt n sum de 51.000 lei. Parametrul utilizat pentru
calculul indicilor de echivalen este lungimea bunurilor care n
cazul produsului A este 40 cm, n cazul produsului B 80 cm iar n
cazul produsului C 24 cm. Baza de comparaie este produsul B.
Care este costul unitar pentru fiecare produs, n condiiile
utilizrii indicilor de echivalen simpli calculai ca raport
direct?
Exemplu:
O societate a obinut urmtoarele cantiti de produse (A = 15.000
buc, B = 9.000 buc, C = 6.000 buc) iar cheltuielile generate de
obinerea lor sunt n sum de 181.800 lei. Cei doi parametrii alei
pentru determinarea indicilor de echivalen prezint urmtoarele
valori: n cazul produsului A p1 = 5.000 iar p2 = 10,8; n cazul
produsului B p1 = 4.000 iar p2 = 90; n cazul produsului C p1 =
3.000 iar p2 = 78. Baza de comparaie este produsul B.
Care este costul unitar pentru fiecare produs, n condiiile
utilizrii indicilor de echivalen compleci calculai ca raport
direct?
Metoda Direct-Costing. Indicatorii relaiei pre-cost-volum
Cei patru indicatori ai relaiei pre-cost-volum sunt:
punctul de echilibru;
factorul de acoperire;
coeficientul de siguran; i
intervalul de siguran.
1. Punctul de echilibru
Reprezint punctul n care veniturile acoper cheltuielile
variabile aferente producie i cheltuielile fixe astfel nct
societatea nu nregistreaz nici profit, dar nici pierdere (punct
critic, prag de rentabilitate). De la acest punct, orice majorare a
volumului produciei aduce profit iar activitatea ntreprinderii
devine rentabil.
2. Factorul de acoperire
Acest indicator arat cte procente din volumul vnzrilor sunt
necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea unui
profit.
3. Coeficientul de siguran
Acest indicator arat cu cte procente pot s scad vnzrile pentru
ca ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.
4. Intervalul de siguran
Acest indicator arat cu se sum pot s scad vnzrile pentru ca
ntreprinderea s ajung la punctul de echilibru.
Exemplu:
O societate comercial a produs i a vndut 2.000 de buci din
produsul A la preul de vnzare de 10 lei/buc. Cheltuielile variabile
au fost de 12.000 lei iar costurile fixe de 4.000 lei.
Precizai care este cantitatea i respectiv valoarea produciei
echivalente punctului de echilibru. Precizai care este factorul de
acoperire, intervalul de siguran i coeficientul de siguran.
Exemplu:
O societate comercial a produs i a vndut 5.000 kg de produse
finite. Veniturile obinute sunt de 500.000 lei, cheltuielile
variabile de 400.000 lei iar costurile fixe de 50.000 lei.
Precizai care este cantitatea i respectiv valoarea produciei
echivalente punctului de echilibru. Precizai care este factorul de
acoperire, intervalul de siguran i coeficientul de siguran.
Exemplu:
O societate i-a propus s obin n anul urmtor un profit de 20.000
lei. Preul de vnzare este de 180 lei, costul variabul unitar este
de 100 lei iar cheltuielile fixe sunt de 40.000 lei.
Cte produse trebuie s vnd societatea pentru a obine profitul
planificat?
3. METODA COST-VOLUM-PROFIT
Metoda cost-volum-profit (CVP) reprezint un instrument de
gestiune foarte util n analiza performanei ntreprinderii prin
stabilirea pragului de rentabilitate, analiza vulnerabilitii
ntreprinderii la factorii de risc care o nconjoar i analiza de
senzitivitate util n luarea deciziilor. Metoda CVP presupune
separarea cheltuielilor ntreprinderii n cheltuieli variabile i
cheltuieli fixe totale. Marja asupra costurilor variabile reprezint
diferena dintre cifra de afaceri i cheltuielile variabile.
Principiul const n afectarea tuturor cheltuielile variabile
diferitelor produse pentru a obine costul su variabil i regruparea
tuturor cheltuielilor fixe indiferent de apartenena unora la un
anumit produs.
Metoda CVP permite calculul pragului de rentabilitate foarte
util n gestiune. Pragul de rentabilitate poate fi exprimat
cantitativ i valoric. Din punct de vedere cantitativ, pragul de
rentabilitate reprezint cantitatea pe care ntreprinderea trebuie s
o produc i s o vnd pentru a nu obine nici profit, nici pierdere.
Din punct de vedere valoric, pragul de rentabilitate reprezint
cifra de afaceri pentru care ntreprinderea nu nregistreaz nici
profit, nici pierdere.
Cantitativ, pragul de rentabilitate este raportul dintre
cheltuielile fixe i marja asupra costului variabil unitar:
EMBED Equation.3
unde:
pragul de rentabilitate, exprimat cantitativ;
CF cheltuielile fixe;
MCV - marja asupra costului variabil unitar = Preul de vnzare
unitar Costul variabil unitar
Valoric, pragul de rentabilitate este raportul dintre
cheltuielile fixe i marja asupra costului variabil exprimat
procentul (MCV%):
sau * preul de vnzare unitar
unde:
MCV marja asupra costului variabil = CA Costul variabil
total
CA cifra de afaceri
Metoda CVP este util n msurarea vulnerabilitii ntreprinderii n
raport cu modificarea nivelului de activitate. Pentru msurarea
vulnerabilitii ntreprinderii se impune calculul a doi
indicatori:
Marja de siguran absolut (MSA)
MSA = CA PR
Marja de siguran relativ (MSR)
MSR =
Cu ct marja de siguran relativ este mai slab cu att
ntreprinderea este mai vulnerabil. Astfel, dou ntreprinderi care au
aceeai cifr de afaceri i acelai rezultat pot s aib poziii mai mult
sau mai puin vulnerabile n funcie de structura cheltuielilor. Lum
exemplul a dou ntreprinderi A i B avnd aceeai cifr de afaceri i
acelai rezultat. Structura cheltuielilor este ns diferit, n sensul
c ntreprinderea A are mai multe cheltuieli fixe dect B. Situaia
celor dou ntreprinderi se prezint astfel:
Elemententreprinderea Antreprinderea B
Cifra de afaceri1.0001.000
Cheltuieli, din care:800800
- variabile200600
- fixe600200
Rezultatul 200200
um i
umi
Din calculele efectuate mai sus se observ c ntreprinderea A este
mai vulnerabil dect ntreprinderea B. Astfel, dac de exemplu, cifra
de afaceri va scdea la 700 um pentru ambele ntreprinderi,
ntreprinderea A va nregistra o pierdere n timp ce ntreprinderea B
va obine profit deoarece volumul cheltuielilor fixe este mai redus.
Situaia celor dou ntreprinderi n varianta diminurii cifrei de
afaceri cu 300 um este urmtoarea:
Elemententreprinderea Antreprinderea B
Cifra de afaceri700700
Cheltuieli, din care:740620
- variabile140420
- fixe600200
Rezultatul - 40+ 80
Starea de vulnerabilitate a ntreprinderii A este datorat
faptului c pragul su de rentabilitate este mult mai aproape de
cifra de afaceri. Marja de siguran a lui A este mai slab dect marja
de siguran a lui B.
Metoda CVP este util n definirea politicii de pre. Aa cum am
artat anterior, MCV% reprezint raportul dintre MCV i CA i se
presupune c este constant. Pentru ca ntreprinderea s fie profitabil
trebuie s se respecte ntotdeauna inegalitatea: CA*MCV% CF
Inegalitatea pune n lumin dou aspecte:
orice produs contribuie la acoperirea cheltuielilor fixe i la
obinerea rezultatului global din momentul n care MCV devine
pozitiv;
renunarea la un produs vndut sub costul su total dar peste
costul su variabil antreneaz o diminuare a rezultatului global i
poate conduce chiar la nregistrarea unei pierderi.
Pentru a reflecta aceast situaie lum cazul unei ntreprinderi
care produce i vinde dou produse n urmtoarele condiii:
ElementeCantitatePre de vnzareCost completCost variabil
Produsul 1200503025
Produsul 2100404524
Marja asupra costului variabil este pozitiv pentru cele dou
produse ns produsul 2 este vndut sub costul su complet. Vnzarea
produsului 2 apare ca neprofitabil i ntreprinderea poate fi tentat
s abandoneze acest produs. Rezultatul obinut de ntreprindere n
situaia n care vinde ambele produse este:
um
Dac ntreprinderea renun la produsul 2, rezultatul total va
fi:
um
n exemplul nostru, renunarea la produsul 2, vndut la un pre de
vnzare mai mic dect costul su complet, antreneaz la nivelul
ntreprinderii nregistrarea unei pierderi de 200 um. Explicaia rezid
n faptul c odat abandonat produsul 2, toate cheltuielile fixe n sum
total de 26 um sunt suportate de produsul 1. Din acest exemplu
putem trage urmtoarea concluzie: nu tebuie abandonat nici un produs
pentru care MCV este pozitiv. Produsul 2 are o MSV pozitiv n sum de
16 um. El contribuie la obinerea rezultatului din momentul n care
preul de vnzare depete costul variabil. Iat de ce aceast metod este
util n stabilirea politicii de pre.
Metoda cost volum profit este de asemenea, util n analiza
performanei ntreprinderii, prin ntocmirea rapoartelor de performan
rezultate n urma analizei de senzitivitate efectuate. Analiza de
senzitivitate rspunde la ntrebri de genul: Care va fi rezultatul
dac producia scade cu 10% fa de nivelul prevzut? Dar dac preurile
scad cu 10%? Ce impact are asupra rezultatului creterea costului
variabil unitar cu 10%? Dar creterea cheltuielilor fixe cu 10%? La
toate aceste ntrebri i la multe altele vom ncerca s rspundem lund
ca exemplu cazul societii A prezentate n acest subcapitol. Analiza
rezultatului la societatea A poate fi prezentat pe baza urmtorului
raport:
Indicatori
Cantitate 100 buc
Pre 10 um/buc
Cost variabil unitar 2 um/buc
Cheltuieli fixe 600 um
Cifra de afaceri 1.000 um
Cheltuieli variabile 200 um
Marja asupra costului variabil:
a) unitar
b) global
c) procentual8 um/buc
800 um
80%
Rezultatul200 um
Pragul de rentabilitate:
a) unitar
b) global75 buc
750 um
Marja de siguran:
a) absolut
b) relativ 250 um
25%
Rspusurile la ntrebrile de mai sus pot fi obinute prin ntocmirea
unor rapoarte ale performanei ntreprinderii, rapoarte care prezint
de manier comparativ situaia rezultatului nainte i dup modificarea
parametrilor.Care va fi rezultatul dac producia scade cu 10% fa de
nivelul prevzut iniial?
Indicatori Modificat Iniial
Cantitate 90 buc100 buc
Pre 10 um/buc10 um/buc
Cost variabil unitar 2 um/buc2 um/buc
Cheltuieli fixe 600 um600 um
Cifra de afaceri 900 um1.000 um
Cheltuieli variabile 180 um200 um
Marja asupra costului variabil:
a) unitar
b) global
c) procentual8 um/buc
720 um
80%8 um/buc
800 um
80%
Rezultatul120 um200 um
Pragul de rentabilitate:
a) unitar
b) global75 buc
750 um75 buc
750 um
Marja de siguran:
a) absolut
b) relativ 150 um
16,67%250 um
25%
Se observ c diminuarea cu 10% a cantitii produse i vndute
antreneaz o diminuare a rezultatului cu 40%, de la 200 um la 120
um. Diminuarea accentuat a rezultatului este consecina valorii mari
a cheltuielilor fixe care acum trebuie acoperite de un numr mai mic
de produse. Societatea devine mai vulnerabil, deoarece acum
diminuarea cifrei de afaceri cu mai mult de 16,67% va conduce
ntreprinderea la nregistrarea unei pierderi.
Care va fi rezultatul dac preurile scad cu 10% fa de nivelul
prevzut iniial?
Indicatori Modificat Iniial
Cantitate 100 buc100 buc
Pre 9 um/buc10 um/buc
Cost variabil unitar 2 um/buc2 um/buc
Cheltuieli fixe 600 um600 um
Cifra de afaceri 900 um1.000 um
Cheltuieli variabile 200 um200 um
Marja asupra costului variabil:
a) unitar
b) global
c) procentual7 um/buc
700 um
77,78%8 um/buc
800 um
80%
Rezultatul100 um200 um
Pragul de rentabilitate:
a) unitar
b) global85,7 buc
857 um75 buc
750 um
Marja de siguran:
a) absolut
b) relativ 43 um
4,78%250 um
25%
Diminuarea preului de vnzare cu 10% conduce la diminuarea
rezultatului cu 50%, ntreprinderea devenind foarte vulnerabil,
deoarece diminuarea cifrei de afaceri cu doar 43 um, respectiv
4,78% conduce ntreprinderea la atingerea punctului de echilibru.
Orice diminuare n plus a cifrei de afaceri fa de marja de siguran
conduce ntreprinderea la nonperforman, n sensul nregistrrii de
pierderi.
Ce impact are asupra rezultatului creterea costului variabil
unitar cu 10%?
Indicatori Modificat Iniial
Cantitate 100 buc100 buc
Pre 10 um/buc10 um/buc
Cost variabil unitar 2,2 um/buc2 um/buc
Cheltuieli fixe 600 um600 um
Cifra de afaceri 1.000 um1.000 um
Cheltuieli variabile 220 um200 um
Marja asupra costului variabil:
a) unitar
b) global
c) procentual7,8 um/buc
780 um
78%8 um/buc
800 um
80%
Rezultatul180 um200 um
Pragul de rentabilitate:
a) unitar
b) global76,9 buc
769 um75 buc
750 um
Marja de siguran:
a) absolut
b) relativ 231 um
23,1%250 um
25%
Creterea costului variabil unitar cu 10% conduce la diminuarea
rezultatului cu acelai procent. ntreprinderea devine mai vulnerabil
deoarece la aceeai cantitate de produse vndute i acelai pre trebuie
s se acopere cheltuieli variabile mai mari. Totui, fa de celelalte
situaii prezentate mai sus, impactul asupra rezultatului este cel
mai mic, n cazul diminurii costului variabil unitar.
Ce impact are asupra rezultatului creterea cheltuielilor fixe cu
10%?
Indicatori Modificat Iniial
Cantitate 100 buc100 buc
Pre 10 um/buc10 um/buc
Cost variabil unitar 2 um/buc2 um/buc
Cheltuieli fixe 660 um600 um
Cifra de afaceri 1.000 um1.000 um
Cheltuieli variabile 200 um200 um
Marja asupra costului variabil:
a) unitar
b) global
c) procentual8 um/buc
800 um
80%8 um/buc
800 um
80%
Rezultatul140 um200 um
Pragul de rentabilitate:
a) unitar
b) global82,5 buc
825 um75 buc
750 um
Marja de siguran:
a) absolut
b) relativ 175 um
17,5%250 um
25%
Analiza senzitivitii poate fi realizat n diverse situaii,
combinnd ntrebrile la care am ncercat s gsim rspuns prin ntocmirea
raportelor de performan anterioare, de exemplu: Ce se ntmpl dac
preurile scad cu 10% i producia vndut crete cu 10%? sau Care este
impactul asupra rezultatului dac preurile scad cu 10%, producia
vndut crete cu 10%, costul variabil unitar crete cu 10% i
cheltuielile fixe scad cu 10%? Rspunsul la toate aceste ntrebri i
la multe altele poate fi gsit foarte uor prin ntocmirea rapoartelor
de performan prezentate anterior. EXEMPLUL 8: Cte bilete trebuie
vndute la 10 lei pentru a obine profit n urma unui concert, tiind
cnchirierea slii a costat 2.000 lei, plata cntreilor 5.000 lei i
cheltuieli diverse de gestiune 1.000 lei?
EXEMPLUL 9: Un salariat primete un salariu fix de 1.000 lei i un
salariu variabil de 10% din cifra de afaceri a articolelor vndute.
Preul de vnzare al unui articol este de 10 lei iar costul de
producie variabil al unui articol este de 5 lei. Ce cantitate minim
de produse trebuie s vnd salariatul pentru a fi rentabil pentru
societate?
EXEMPLUL 10: Dispunei de urmtoarele date:
preul de vnzare unitar 1.500 lei
costul variabil unitar 900 lei
cheltuieli fixe totale 120.000 lei
cantitatea fabricata si vanduta 500 bucti.
Calculai:
pragul de rentabilitate cantitativ si valoric;
marja de siguran absolut i relativ;
cantitatea pe care ar trebui s o vnd unitatea astfel nct
profitul obinut s fie 280.000 lei. IAS 2 Contabilitatea
stocurilor;
PAGE 22
_1224667709.unknown
_1224710231.unknown
_1266328324.unknown
_1266955580.unknown
_1266959409.unknown
_1266960903.unknown
_1266960926.unknown
_1266960833.unknown
_1266955809.unknown
_1266328612.unknown
_1225084052.unknown
_1242503596.unknown
_1242504417.unknown
_1242504707.unknown
_1266328300.unknown
_1242504601.unknown
_1242504245.unknown
_1225085447.unknown
_1225085538.unknown
_1225084455.unknown
_1224757845.unknown
_1224758670.unknown
_1224758875.unknown
_1224757914.unknown
_1224757980.unknown
_1224710443.unknown
_1224757761.unknown
_1224710442.unknown
_1224705798.unknown
_1224706193.unknown
_1224706234.unknown
_1224710090.unknown
_1224706221.unknown
_1224706025.unknown
_1224706056.unknown
_1224705946.unknown
_1224667916.unknown
_1224668056.unknown
_1224705670.unknown
_1224667919.unknown
_1224667776.unknown
_1224667874.unknown
_1224667714.unknown
_1224655242.unknown
_1224656919.unknown
_1224656976.unknown
_1224667611.unknown
_1224656944.unknown
_1224656187.unknown
_1224656208.unknown
_1224656087.unknown
_1224653093.unknown
_1224655022.unknown
_1224655241.unknown
_1224653299.unknown
_1197232967.unknown
_1197233077.unknown
_1224652841.unknown
_1224653072.unknown
_1224577930.unknown
_1197233089.unknown
_1197233009.unknown
_1197233020.unknown
_1197232989.unknown
_1197232999.unknown
_1197232944.unknown
_1197232950.unknown
_1191481712.unknown
_1191481704.unknown