7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
1/22
FINANCIAL INSTRUMENT, TRANSAKSI DALAM MATA
UANG ASING
MAKALAH
Pelaporan dan Akuntansi Keuangan
Oleh:
AHMAD RENANDY GHOZALE
!ADLLA "AHYANNG#YA$
NA%ANG$AR PR
RYA#K EMALA
PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2013
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
2/22
INSTRUMEN KEUANGAN
A. Def!"
De'inisi nstru(en keuangan (enurut A$ )* dan )+ adalah setiap kontrak
,ang (ena(-ah nilai aset keuangan entitas dan lia-ilitas keuangan atau
instru(ent ekuitas entitas lain.
Aset keuangan adalah setiap aset ,ang -er-entuk:
/. Kas
*. nstru(en ekuitas entitas lain
). Hak kontraktual0 ,aitu hak untuk (eneri(a kas atau aset keuangan lainn,a
dari entitas lain dan hak untuk (enukarkan aset keuangan atau ke1a2i-an
keuangan dengan entitas lain ,ang kondisin,a (ungkin (enguntungkan -agi
entitas sendiri.
3. Kontrak ,ang akan atau (ungkin diselesaikan dala( instru(en ekuitas entitas
sendiri dan (erupakan:
a. nstru(en non deri4ati' ,ang (e1a2i-kan atau (ungkin (e1a2i-kan
entitas itu untuk (eneri(a instru(en ekuitas entitas sendiri dala(
2u(lah 4aria-el dan
-. nstru(en deri4ati' ,ang akan atau (ungkin diselesaikan selain (elalui
pertukaran kas atau aset keuangan lainn,a dala( 2u(lah tetap.
$edangkan Lia-ilitas keuangan adalah setiap lia-ilitas ,ang -erupa:
/. Ke1a2i-an kontraktual ,aitu ke1a2i-an untuk (en,erahkan kas atau aset
keuangan lainn,a kepada entitas lain atau ke1a2i-an untuk (enukarkan aset
keuangan atau ke1a2i-an keuangan ,ang kondisin,a (ungkin (enguntungkan
-agi perusahaan.
*. Kontrak ,ang akan atau -isa diselesaikan dala( instru(en ekuitas entitas
sendiri
nstru(en ekuitas adalah setiap kontrak ,ang (e(-erikan hak residual
atas aset suatu entitas setelah dikurangi dengan seluruh lia-ilitasn,a.
"ontoh u(u( aset keuangan ,ang (en5er(inkan hak kontraktual untuk
(eneri(a se2u(lah kas di (asa depan serta lia-ilitas keuangan terkait ,ang
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
3/22
(en5er(inkan ke1a2i-an kontraktual untuk (en,erahkan se2u(lah kas di(asa
depan adalah se-gai -erikut:
/. Piutang dagang dan utang dagang
*. %esel tagih dan 1esel -a,ar
). Pin2a(an di-erikan dan pin2a(an diteri(a
3. Piutang dan utang o-ligasi.
6e-erapa 5ontoh dari aset keuangan ,ang -erkaitan dengan in4estasi
antara lain in4estasi dala( saha( atau instru(en ekuitas lainn,a0 pin2a(an ke
entitas lainn,a0 in4estasi dala( o-ligasi atau instru(en utang lainn,a0 dan lain7
lain. $esuai dengan A$ )+ (aka aset keuangan di-agi (en2adi 3 kategori se-agai
-erikut:
/. Aset keuangan pada nilai 1a2ar (elalui la-a rugi 8Financial assets at fair
value through profit or loss/FVTPL9.
*. n4estasi ,ang ditahan sa(pai 2atuh te(po 8Held-to-maturity
investments/HTM9.
). Pin2a(an dan Piutang 8Loans and receivables/L&9.
3. Aset keuangan ,ang tersedia untuk di2ual 8!vailable-for-sale financial
assets /!F"9.
&ntuk lia-ilitas diklasi'ikasikan (en2adi * kategori -erikut ini.
/. Lia-ilitas keuangan pada nilai 1a2ar (elalui laporan la-a rugi
*. Lia-ilitas Keuangan lainn,a.
6erikut ta-el ,ang (engikhtisarkan klasi'ikasi instru(en keuangan dan 5ontoh
instru(en keuangan sesuai dengan kategorin,a.
K#$e%&' K#'#($e'"$( C&!$&)
A"e$ Ke*#!%#!
1. A"e$ (e*#!%#!
+#!% *(*' -##
!# /##' e#*
#-&'#! ## '*%
2. I!e"$#" +#!%
1. Aset keuangan -aik ,ang di(iliki untuk
diperdagangkan 8(isaln,a untuk di2ual
dala( 1aktu dekat pada (asa (endatang9
atau pada saat pengakuan a1al telah
ditetapkan oleh entitas untuk diukur pada
nilai 1a2ar (elalui la-a rugi.
2. Aset keuangan dengan pe(-a,aran tetap
Aset deri4ati' dan in4estasi
dala( instru(en utang dan
ekuitas ,ang di(iliki dala(
porto'olio diperdagangkan.
n4estasi dala( instru(en utang
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
4/22
( )!%%#
#$*) $e-&
3. P!##! +#!%
e'(#! #!
-*$#!%
A"e$ (e*#!%#!
tersedia*!$*(
*#
atau telah ditentukan dan 2atuh te(pon,a
telah ditetapkan serta entitas (e(pun,ai
intensi positi' dan ke(a(puan untuk
(e(iliki aset keuangan terse-ut hingga
2atuh te(po.
3. Aset keuangan dengan pe(-a,aran tetap
atau telah ditentukan dan tidak
(e(pun,ai kuotasi harga di pasar akti'.
4. Aset keuangan ,ang diran5ang se-agai
tersedia untuk di2ual atau ,ang tidak
diklasi'ikasikan dala( ketiga kategori di
atas.
,ang (e(pun,ai kuotasi harga
di (ana entitas (e(iliki niat
dan (a(pu (e(iliki hingga
2atuh te(po.
3. Piutang usaha0 pin2a(an ,ang
di-erikan0 dan piutang 1esel.
4. n4estasi dala( instru(en utang
dan ekuitas ,ang tidak ter(asuk
dala( kategori lain.
L#$#"
Ke*#!%#!
1. L#$#" (e*#!%#!
+#!% *(*' -##
!# /##' e#*
#-&'#! ## '*%
2. L#$#" (e*#!%#!
+#!% *(*'
e!%#! #+#
-e'&e)#!
#&'$"#"
/.
Lia-ilitas keuangan -aik ,ang di(iliki
untuk diperdagangkan 8(isaln,a di-eli
ke(-ali dala( 1aktu dekat pada (asa
(endatang9 atau ditetapkan pada saat
pengakuan a1al telah ditetapkan oleh
entitas untuk diukur pada nilai 1a2ar
(elalui la-a rugi.
$e(ua lia-ilitas lainn,a selain daripada
lia-ilitas ,ang dinillai pada nilai 1a2ar
(elalui la-a rugi.
/.
Lia-ilitas deri4ati' dan lia-ilitas
diperdagangkan lainn,a.
&tang usaha0 utang 1esel0 dan
e'ek utang ,ang diter-itkan.
I!"$'*e! De'#$f
nstru(en deri4ati' adalah instru(en keuangan ,ang -erasal dari nilai7
nilai dan karakteristik dari satu atau le-ih underl,ing asset0 seperti opsi0 'utures
dan 'or1ards0 s1ap0 suku -unga0 dan s1ap (ata uang. nstru(en keuangan
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
5/22
deri4ati4e (eni(-ulkan hak dan ke1a2i-an ,ang (engaki-atkan pe(indahan
antar pihak7pihak ,ang terkait dengan instru(ent keuangan deri4ati4e terse-ut
atas satu atau le-ih resiko keuangan ,ang (elekat pada instru(ent keuangan
uta(a. Pada saat pener-itan0 instru(ent keuangan deri4ati' (e(-eri hak
kontraktual pada satu pihak untuk (enukarkan aset atau lia-ilitas keuangan
kepada pihak lain dala( kondisi ,ang -erpotensi (enguntungkan0 atau
(eni(-ulkan ke1a2i-an kontraktual untuk (enukarkan aset atau lia-ilitas
keuangan kepada pihak lain dala( kondisi ,ang -erpotensi tidak (enguntungkan.
A. K&!"e- Pe!%#(*#!, Pe!%*(*'#!, Pe!+##! #! Pe!%*!%(#-#!
I!"$'*e! Ke*#!%#!
Pe!%#(*#!
Entitas harus (engakui aset keuangan atau Lia-ilitas keuangan pada nera5a 2ika0
dan han,a 2ika0 entitas (en2adi pihak dala( ketentuan7ketentuan kontrak dari
instru(en. Penghentian pengakuan ke1a2i-an keuangan: Entitas harus (enghapus
ke1a2i-an keuangan 8atau -agian dari ke1a2i-an keuangan9 dari nera5a 2ika0 dan
han,a 2ika0 itu dipada(kan7,aitu ketika ke1a2i-an ,ang ditentukan dala( kontrakha-is atau di-atalkan atau -erakhir.
Pe!%*(*'#! A/# A"e$ Ke*#!%#! #! L#$#" Ke*#!%#!
Ketika aset keuangan atau lia-ilitas keuangan diakui pada a1aln,a0 suatu entitas
harus (engukurn,a pada nilai 1a2arn,a dita(-ah0 dala( hal aset keuangan atau
lia-ilitas keuangan tidak pada nilai 1a2ar (elalui laporan la-a rugi0 -ia,a
transaksi ,ang se5ara langsung dengan akuisisi atau isu dari aset keuangan atau
lia-ilitas keuangan.
6ia,a transaksi 8transaction costs9 adalah -ia,a7-ia,a ta(-ahan0 seperti -ia,a
penda'taran dan ko(isi lain ,ang ditetapkan0 -ia,a ,ang di-a,arkan kepada
penasehat huku(0 akuntan0 dan penasehat pro'esional lain0 -ia,a per5etakan dan
(eterai. 6ia,a transaksi (eliputifee dan ko(isi ,ang di-a,arkan pada para agen
8ter(asuk kar,a1an ,ang -erperan se-agai agen pen2ualselling agent90 konsultan0
perantara e'ek dan pedagang e'ek; pungutan 1a2i- ,ang dilakukan oleh pihak
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
6/22
regulator dan -ursa e'ek0 serta pa2ak dan -ea ,ang dikenakan atas trans'er ,ang
dilakukan. 6ia,a7-ia,a transaksi tidak ter(asuk pre(iu( atau diskonto utang0
-ia,a pendanaan 8financing costs90 -ia,a ad(inistrasi internal0 atau -ia,a
pen,i(panan 8holding costs9.
Pe!%*(*'#! Be'(*$!+#.
$etelah pengakuan a1al0 aset keuangan dan lia-ilitas keuangan diukur pada nilai
1a2ar0 -ia,a perolehan dia(ortisasi atau -ia,a perolehan tergantung klasi'ikasi
apakah nilai 1a2ar dapat ditentukan dengan andal. Pengukuran a1al 8initial
measurement9 dan pengukuran -erikutn,a 8subse#uent measurement9 atas
instru(en keuangan dan perlakuan akuntansi atas peru-ahan nilai 1a2ar
8keuntungan atau kerugian kepe(ilikan ,ang -elu( direalisasi < unreali$ed
holding gain orloss9 diikhtisarkan dala( ta-el -erikut:
K#"f(#" K#$e%&' Pe!%*(*'#!
#/#
Pe!%*(*'#!
"e#!*$!+#
Pe'#(*#! #$#"
-e'*#)#! !# /##'
5(e*!$*!%#! #!
(e'*%#!6A"e$
Ke*#!%#!
Nilai 1a2ar
(elalui la-a
rugi
Nilai 1a2ar Nilai 1a2ar Diakui dala( la-a rugi
Pin2a(an ,ang
di-erikan dan
piutang
Nilai 1a2ar = 6ia,a perolehan
dia(ortisasi dengan
(enggunakan (etode
suku -unga e'ekti'
#idak dapat diterapkan
Di(iliki
hingga 2atuh
te(po
Nilai 1a2ar = 6ia,a perolehan
dia(ortisasi dengan
(enggunakan (etode
suku -unga e'ekti'
#idak dapat diterapkan
#ersedia untuk
di2ual
Nilai 1a2ar = Nilai 1a2ar Peru-ahan nilai 1a2ar
pada a1aln,a di5atat
se-agai pendapaan
ko(prehensi' lain dan
ke(udian akan
dire%lasifi%asike la-a rugi
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
7/22
atas penurunan nilai atau
penghentian pengakuan
Lainn,a
8instru(enekuitas9 tidak
(e(iliki
kuotasi harga
di pasar akti'
dan nilai
1a2arn,a tidak
dapat diukur
se5ara andal
6ia,a
perolehan
6ia,a perolehan #idak dapat diterapkan
L#$#"
Ke*#!%#!
Nilai 1a2ar
(elalui la-a
rugi
Nilai 1a2ar Nilai 1a2ar Diakui dala( la-a rugi
Lia-ilitas
keuangan lain
Nilai 1a2ar = 6ia,a perolehan
dia(ortisasi dengan
(enggunakan (etode
suku -unga e'ekti'
#idak dapat diterapkan
> = Nilai pada a1al 2uga disesuaikan dengan -ia,a transaksi0 ke5uali aset atau lia-ilitas pada nilai
1a2ar (elalui la-a rugi
> n4estasi dala( instru(en ekuitas ,ang tidak (e(iliki kuotasi harga di pasar akti' dan nilai
1a2arn,a tidak dapat diukur se5ara andal0 serta deri4ati' ,ang terkait dengan dan diselesaikan
(elalui pen,erahan instru(en ekuitas ,ang tidak (e(iliki kuotasi harga di pasar akti' terse-ut0
diukur pada -ia,a perolehan.
Dari ta-el di atas0 setelah pengakuan a1al0 aset keuangan dan lia-ilitas keuangan
diukur dengan (enggunakan salah satu dari tiga atri-ut pengukuran -erikut.
/. 6ia,a perolehan;6ia,a perolehan adalah 2u(lah aset ,ang diperoleh atau lia-ilitas ,ang
diselesaikan0 ter(asuk -ia,a transaksi 8(isaln,a ko(isi ataufee ,ang di-a,ar
*. 6ia,a perolehan dia(ortisasi; danMerupakan -ia,a perolehan dari aset atau lia-ilitas setelah disesuaikan0 2ika
la,ak0 untuk (en5apai suatu suku -unga e'ekti' ,ang konstan sela(a u(ur
aset atau lia-ilitas 8(isaln,a0 pendapatan -unga ,ang konstan atau -e-an
-unga ,ang konstan se-agai suatu persentase 2u(lah ter5atat dari aset
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
8/22
keuangan atau lia-ilitas keuangan9. Dengan kata lain0 -ia,a perolehan
dia(ortisasi dari aset keuangan atau lia-ilitas keuangan adalah 2u(lah pada
pengakuan a1al aset keuangan atau lia-ilitas keuangan dikurangi pe(-a,aran
pokok0 dita(-ah atau dikurangi dengan aku(ulasi a(ortisasi -erdasarkan
(etode suku -unga e'ekti' dan dikurangi penurunan nilai atau nilai ,ang tidak
dapat ditagih
). Nilai 1a2ar.Adalah nilai di (ana suatu aset dapat dipertukarkan atau suatu lia-ilitas
diselesaikan antara pihak ,ang (e(aha(i dan -erkeinginan untuk (elakukan
transaksi 1a2ar.
Pe!+##! #! -e!%*!%(#-#! !"$'*e! (e*#!%#!
#u2uan pern,ataan ini (ens,aratkan entitas untuk (en,ediakan pengungkapan
dala( laporan keuangan ,ang (e(ungkinkan pengguna untuk (enge4aluasi:
$igni'ikansi instru(en keuangan terhadap posisi dan kiner2a keuangan
suatu entitas.
$i'at dan -esarn,a risiko ,ang ti(-ul dari instru(en keuangan di(ana
entitas terpengaruh sela(a periode dan pada saat tanggal pelaporan0 serta
-agai(ana entitas (engelola risiko terse-ut
TRANSAKSI MATA UANG ASING
A. Pe!%e'$#!
Pasar uang dan pasar (odal di ndonesia kini telah dideno(inasi oleh
(ata uang lokal 8Rupiah9 dan (ata uang asing 84aluta asing9. ?aluta Asing
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
9/22
84alas9 (erupakan pertukaran (ata uang suatu negara terhadap negara lainn,a.
Dengan adan,a per-andingan nilai antara (ata uang suatu negara terhadap (ata
uang negara lain ,ang (eni(-ulkan suatu nilai0 dapat dise-utforeign echange
rate8kurs 4aluta asing9.
$uatu perusahaan dapat (elakukan akti4itas ,ang (en,angkut 4aluta
asing 'foreign a5ti4ities(dala( dua 5ara ,akni (elakukan transaksi dala( (ata
uang asing atau (e(iliki kegiatan usaha luar negeri 'foreign operations(. &ntuk
(e(asukkan transaksi dala( 4aluta asing pada laporan keuangan suatu
perusahaan0 transaksi terse-ut harus din,atakan dala( (ata uang pelaporan
perusahaan.
Pern,ataan ini (engatur akuntansi untuk transaksi dala( (ata uang asing
,ang (eliputi penentuan kurs ,ang digunakan dan pengakuan pengaruh keuangan
dari peru-ahan kurs 4auta asing dala( laporan keuangan.
Kegiatan usaha luar negeri 'foreign operation( adalah suatu anak
perusahaan 'subsidiary() perusahaan asosiasi 'associates90 usaha patungan '*oint
venture(atau 5a-ang perusahaan pelapor0 ,ang akti4itasn,a dilaksanakan di suatu
negara di luar negara perusahaan pelapor. Kegiatan usaha terse-ut dapat
(erupakan suatu -agian integral dari suatu perusahaan pelapor atau suatu entitas
asing. Entitas asing 'foreign entity( adalah suatu kegiatan usaha luar negeri
'foreign operation() ,ang akti4itasn,a -ukan (erupakan suatu -agian integral dari
perusahaan pelapor.
#ransaksi (ata uang asing adalah di(ana nilai tukarn,a din,atakan dala(
(ata uang 'ungsional dari suatu entitas. Di ndonesia0 akuntansi untuk transaksi
dala( (ata uang asing diatur dala( P$AK No./@ tentang transaksi dala( (ata
uang asingKurs adalah rasio pertukaran dua (ata uang. 6e-erapa kurs ,ang
digunakan :
/. Kurs $pot 8spot rate9 ; Kurs tunai ,ang -erlaku pada tanggal transaksi.
*. Kurs $ekarang 85urrent rate9 ; Kurs di(ana / unit (ata uang dapat
dipertukarkan dengan (ata uang lain pada tanggal nera5a atau tanggal
transaksi.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
10/22
). Kurs Historis 8histori5al rate9 ; Kurs ,ang -erlaku pada tanggal tertentu
ter2adin,a transaksi.
3. !or1ard Rate ; Kurs tertentu ,ang disepakati dan digunakan dala( transaksikontrak -er2angka.
B. PSAK N&. 10 5Re" 20126 Pe!%#'*) Pe'*#)#! K*'" V#*$# A"!%
Pen,ataan ini (enggantikan:
/. P$AK no /@ tentang transaksi dala( (ata uang asing
*. P$AK no // tentang Pen2a-aran laporan keuangan dala( (ata uang asing
). P$AK no * Akuntansi (ata uang pelaporan
3. $AK no 3 nterprestasi atas paragraph )* P$AK /@ tentang alternati4e
perlakuan ,ang diiBinkan atas selisih kurs
$e-uah entitas dapat (elakukan akti4itas luar negeri dala( dua 5ara ,aitu
(ungkin (e(iliki transaksi dala( 4aluta asing atau (e(iliki kegiatan usaha luar
negeri. Disa(ping itu0 se-uah entitas dapat (en,a2ikan laporan keuangann,a
dala( 4aluta asing. $ehingga0 tu2uan dari P$AK no. /@ 8re4isi *@/*9 adalah
(en2elaskan -agai(ana (e(asukkan transaksi dala( 4aluta asing dan kegiatan
usaha luar negeri ke dala( laporan keuangan entitas dan -agai(ana (en2a-arkan
laporan keuangan ke dala( (ata uang pen,a2ian.
Dari pen2elasan diatas0 dapat ditarik per(asalahan uta(a terkait transaksi
dala( (ata uang asing adalah kurs (ana ,ang digunakan dan -agai(ana
(elaporkan pengaruh dari peru-ahan kurs dala( laporan keuangan. 6erdasakan
(aslah terse-ut0 (aka Ruang lingkup pern,ataan P$AK no. /@ 8re4isi *@/*9
adalah se-agai -erikut:
/. Akuntansi transaksi dan saldo dala( 4aluta asing0 ke5uali transaksi dan saldo
deri4ati' ,ang ter(asuk dala( ruang lingkup P$AK no. : nstru(en
Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran;
*. Men2a-arkan hasil dan posisi keuangan dari kegiatan usaha luar negeri ,ang
ter(asuk dala( laporan keuangan entitas dengan 5ara konsolidasi0 konsolidasi
proposional atau (etode ekuitas;
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
11/22
). Men2a-arkan hasil dan posisi keuangan suatu entitas ke dala( (ata uang
pen,a2ian.
$e-alikn,a0 ,ang tidak ter(asuk dala( pern,ataan ini0 antara lain:
/. Akuntansi lindung nilai atas 4aluta asing0 ter(asuk lindung nilai in4estasi neto
dala( kegiatan usaha luar negeri0 ,ang sudah diatur dala( P$AK .
*. Pen,a2ian laporan arus kas untuk arus kas ,ang ti(-ul dari transaksi dala(
4aluta asing0 atau pen2a-aran arus kas dari kegiatan usaha luar negeri.
$e-elu( (engulas (engenai apa sa2a ,ang terdapat dala( P$AK no. /@
ini0 ada -aikn,a -ila kita (e(aha(i -e-erapa istilah ,ang terdapat dala(
pern,ataan ini. Pen2elasan -e-erapa istilah ,ang terkait dengan transaksi dala(
(ata uang asing0 antara lain:
/. Pos Moneter adalah unit (ata uang ,ang di(iliki serta aset dan lia-ilitas ,ang
akan diteri(a atau di-a,arkan dala( 2u(lah unit (ata uang ,ang tetap atau
dapat ditentukan. Misaln,a ter(asuk pensiun dan i(-alan ker2a lain ,ang
di-a,ar dala( kas0 pro4isi ,ang diselesaikan se5ara kas0 dan di4iden kas ,ang
diakui se-agai lia-ilitas. $elain itu 2uga0 kontrak untuk (eneri(a 8ataupun
(en,erahkan9 2u(lah -er4riasi dari instru(ent ekuitas ,ang di(iliki oleh
entitas atau 2u(lah -er4ariasi dari aset ,ang nilai 1a2arn,a diteri(a 8atau
diserahkan9 setara dengan se2u(lah unit (ata uang ,ang dapat ditentukan.
$edangkan0 ,ang (erupakan pos non(oneter adalah good1ill0 aset
tak-er1u2ud0 persediaan0 aset tetap0 dan pro4isi ,ang diselesaikan dengan
pen,erahan aset non(oneter.
*. n4estasi neto dala( kegiatan usaha luar negeri adalah Cu(lah kepentingan
entitas pelapor dala( aset neto dari kegiatan usaha luar negeri terse-ut.$e-uah entitas (ungkin (e(iliki pos (oneter ,ang (erupakan tagihan dari
atau utang kepada kegiatan usaha luar negeri. Pos ,ang pen,elesaiann,a tidak
diren5anakan atau (ungkin tidak akan ter2adi di(asa depan adalah -agian dari
in4estasi neto entitas dala( kegiatan usaha luar negeri. Pos (oneter ini dapat
-erupa piutang atau utang 2angka pana2ng0 sedangkan untuk piutang dan utang
dagang -ukan (erupakan pos (oneter.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
12/22
). Kegiatan usaha luar negeri adalah entitas ,ang (erupakan entitas anak0 entitas
asosiasi0 4entura -ersa(a atau 5a-ang dari entitas pelapor0 ,ang akti4itasn,a
dilaksanakan disuatu Negara atau (ata uang selain Negara atau (ata uang
entitas pelapor.
3. Kelo(pok usaha adalah suatu entitas induk dan seluruh entitas anakn,a.
. Kurs adalah rasio pertukaran untuk dua (ata uang.
. Kurs spot adalah kurs untuk realisasi segera.
. Kurs penutup adalah kurs spot pada akhir periode pelaporan.
F. Nilai 1a2ar adalah 2u(lah suatu aset dipertukarkan0 atau lia-ilitas
disesuaikan0 antara pihak7pihak ,ang -erkeinginan dan (e(iliki pengetahuan
(e(adai dala( suatu transaksi ,ang 1a2ar.
+. Mata uang pen,a2ian adalah (ata uang ,ang digunakan dala( pen,a2ian
laporan keuangan.
/@. Mata uang 'ungsional adalah (ata uang pada lingkunagan ekono(i uta(a
di(ana netitas -eroperasi.
//. ?aluta asing adalah (ata uang selain (ata uang 'ungsional entitas
/*. $elisih kurs adalah selisih ,ang dihasilkan dari pen2a-aran se2u(lah tertentu
satu (ata uang ke dala( (ata uang lain pada kurs ,ang -er-eda.
M#$# U#!% F*!%"&!#
Lingkungan ekono(i uta(a ,ang di(aksud dala( de'inisi (ata uang
'ungsional diatas (erupakan lingkungan di(ana entitas -eroperasi0 ,ang
uta(an,a (enghasilkan dan (engeluarkan kas. !aktor7'aktor uta(a ,ang
diperti(-angakan se-uah entitas dala( (enentukan (ata uang 'ungsionaln,a
adalah se-agai -erikut:a. Mata uang:
/. Yang paling (e(pengaruhi harga 2ual 8$eringkali (en2adi (ata uang
,ang harga 2ual -arang dan 2asa dideno(inasikan dan diselesaikan9; dan
*. Dari Negara ,ang kekuatan persaingan dan peraturann,a se-agian -esar
(enentukan harga 2ual -arang dan 2asa entitas
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
13/22
-. Mata uang ,ang paling (e(pengaruhi -ia,a tenaga ker2a0 -ahan -aku0 dan
-ia,a lain dari pengadaan -arang ataupun 2asa 8seringkali (en2adi (ata
uang ,ang (ana -ia,a terse-ut dedeno(inasikan dan diselesaikan9.
!aktor7'aktor lainn,a ,ang di2adikan perti(-angan entitas dala( (enentukan
(ata uang 'ungsional0 adalah se-gai -erikut:
a. Mata uang ,ang (ana dana dari akti4itas pendanaan dihasilkan 8seperti
pener-itan instru(en uang dan instru(en ekuitas9.
-. Mata uang ,ang (ana peneri(aan dari akti4itas operasi pada u(u(n,a
ditahan
5. Apakah akti4itas kegiatan usaha luar negeri dilaksanakan se-gai perpan2angan
dari entitas pelapor atau otono(i ,ang signi'ikan.
d. Apakah transaksi dengan entitas pelapor (e(iliki proporsi ,ang tinggi atau
rendah dari kegiatan usaha luar negeri
e. Apakah arus kas dari kegiatan usaha luar negeri se5ara langsung
(e(pengaruhi arus kas entitas pelapor dan siap tersedia untuk dikiri(kan ke
entitas pelapor.
'. Apakah arus kas dari akti4itas kegiatan usaha luar negeri 5ukup untuk
(e(-a,ar ke1a2i-an utang ,ang ada ataupun ,ang diperkirakan dapat ter2adi
tanpa adan,a dana ,ang disediakan oleh entitas pelapor.
Ketika indikator (ata uang 'ungsional tidak 2elas0 (aka (ana2ae(en
(enggunakan perti(-angann,a untuk (enentukan (ata uang 'ungsional ,ang
paling tepat. Mana2e(en (e-erikan prioritas pada 'aktor7'aktor atau indikato
uta(a se-elu( (e(perti(-angkan 'akto7'aktor lainn,a. Mata uang 'ungsional
entitas (en5er(inkan transaksi0 peristi1a0 dan kondisi (endasari ,ang rele4an.$ekali ditentukan0 (ata uang 'ungsional tidak -eru-ah ke5uali 2ika ada peru-ahan
pada transaksi0 peristi1a0 dan kondisi ,ang (endasari terse-ut.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
14/22
Pe#-&'#! T'#!"#(" V#*$# A"!% (e ## M#$# U#!% F*!%"&!#
Pe!%#(*#! A/#
#ransaksi 4aluta asing (erupakan transaksi ,ang dideno(inasika atau
(e(erlukan pen,elesaian dala( (ata uang asing0 ter(asuk transaksi ,ang ti(-ul
ketika entitas:
a. Me(-eli atau (en2ual -arang ataupun 2asa ,ang hargan,a didono(inasikan
dala( 4aluta asing;
-. Me(in2a( atau (e(in2a(kan dana ketika 2u(lah ,ang (erupakan utang atau
tagihan dideono(inasikan dala( 4aluta asing; atau
5. Me(peroleh atau (elepas aset0 atau (engadakan atau (en,elesaikan lia-ilitas0
,ang dideono(inasikan dala( 4aluta asing.
Pada pengakuan a1al0 transaksi 4aluta asing harus di 5atat dala( (ata
uang 'ungsional0 2u(lah 4aluta asing dihitung ke dala( (ata uang 'ungsional
dengan kurs spot antara (ata uang 'ungsional dan 4aluta asing pada tanggal
transaksi0 ,ang di(aksud tanggal transaksi
Pe#-&'#! -## #()' -e'&e -e#-&'#! e'(*$!+#
Pada akhir setiap periode pelaporan0 (aka:
a. Pos (oneter 4aluta asing di2a-arkan (enggunakan kurs penutup;
-. Pos non(oneter ,ang diukur dala( -ia,a historis dala( 4aluta asing
di2a-arkan (enggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan
5. Pos non(oneter ,ang diukur pada nilai 1a2ar dala( 4aluta asing di2a-arkan
(enggunakan kurs pada tanggal ketika nilai 1a2ar ditentukan.
Aset tetap0 dapat diukur dengan nilai 1a2ar ataupun -ia,a historis sesuai
dengan P$AK /: Aset tetap0 2ika 2u(lahn,a ditentukan dala( 4aluta asing0 (aka
2u(lah ter5ata terse-ut di2a-arkan ke dala( (ata uang 'ungsional.
Ketika tersedia -e-erapa kurs0 kurs ,ang digunakan adalah kurs ,ang
(ana arus kas (asa depan diga(-arkan transaksi atau saldo dapat diselesaikan
2ika arus kas terse-ut telah ter2adi pada tanggal pengukuran.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
15/22
Pe!%#(*#! "e") (*'"
$elisih kurs ,ang ti(-ul pada pen,elesaian pos (oneter atau pada proses
pen2a-aran pos (oneter pada kurs ,ang -er-eda dari kurs pada saat pos (oneter
terse-ut di2a-arkan0 pada pengakuan a1al sela(a periode atau pada periode
laporan keuangan se-elu(n,a0 diakui dala( la-a rugi pada periode saat
ter2adin,a0 ke5uali pada selisih kurs in4estasi neto dala( kegiatan usaha luar
negeri.
Se") K*'"7K&-'e)e!"f
Cika keuntungan atau kerugian pos non(oneter diakui dala( pendapatan
ko(prehensi' lain0 (aka setiap ko(ponen kurs dari keuntungan atau kerugian
terse-ut diakui dala( pendapatan ko(prehensi' lain. $e-alikn,a0 2ika keuntungan
atau kerugian pos non(oneter diakui dala( la-a rugi0 (aka setiap ko(ponen kurs
dari keuntungan atau kerugian terse-ut diakui dala( la-a rugi.
Se") K*'"7I!e"$#" Ne$&
$elisih kurs ,ang ti(-ul pada pos (oneter ,ang (e(-entuk -agian dari
in4estasi neto entitas pelapor dala( kegiatan usaha luar negeri diakui dala( la-a
rugi pada laporan keuangan tersendiri entitas pelapor 8P$AK no 39 atau laporan
keuangan indi4idual kegiatan usaha luar negeri0 (ana ,ang tepat. Dala( laporan
keuangan ,ang (en5akup kegiatan usaha luar negeri dan entitas pelapor
8(isaln,a laporan keuangan konsoidasian ketika kegiatan usaha luar negeri adalah
entitas anak90 selisih kurs diakui a1aln,a dala( pendapatan ko(prehensi' lain
dan direklasi'ikasi dari euitas ke la-a rugi pada saat pelepasan in4estasi neto.
Pe'*#)#! ## #$# *#!% f*!%"&!#
Ketika terdapat peru-ahan dala( (ata uang 'ungsional0 entitas
(enerapkan prosedur pen2a-aran untuk (ata uang 'ungsional ,ang -aru se5ara
prospekti' se2ak tanggal peru-ahan itu. Pengaruh peru-ahan (ata uang 'ungsional
diperlakukan se5ara prospekti'0 (aksudn,a adalah entitas (en2a-arkan se(ua pos
ke dala( (ata uang 'ungsional ,ang -aru (enggunakan kurs pada tanggal
peru-ahan itu. Hasil dari 2u(lah ,ang di2a-arkan untuk pos non(oneter dianggap
se-gai -ia,a historisn,a. $elisih kurs ,ang ti(-ul dari pen2a-aran kegiatan usaha
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
16/22
luar negeri ,ang diakui se-elu(n,a dala( pendapatan ko(prehensi' lain tidak
direklasi'ikasi dari ekuitas ke la-a rugi sa(pai pelepasan kegiatan usaha terse4ut.
Pe!%%*!##! M#$# U#!% Pe!+##! Se#! M#$# U#!% F*!%"&!#
Pe!##'#! ## M#$# *#!% Pe!+##!
Pada u(un,a (ata uang pen,a2ian di ndonesia adalah rupiah. $e-uah
entitas dapat (en,a2ikan laporan keuangan dala( (ata uang atau -e-erapa (ata
uang selain (ata uang 'ungsionaln,a. Cika (ata uang pen,a2ian -er-eda dari (ata
uang 'ungsional entitas0 (aka entitas harus (en2a-arkan hasil dan posisi
keuangann,a ke dala( (ata uang pen,a2ian.
Hasil dan posisi keuangan entitas ,ang (ata uang 'ungsionaln,a -ukan
(ata uang dari suatu ekono(i hiperin'lasi di2a-arkan ke dala( (ata uang
pen,a2ian ,ang -er-eda0 dengan prosedur se-agai -erikut:
/. Aset dan lia-ilitas untuk setiap laporan posisi keuangan ,ang disa2ikan
8ter(asuk ko(parati'9 di2a-arkan (enggunakan kurs penutup pada tanggal
laporan posisi keuangan terse-ut;
*. Penghasilan dan -e-an untuk setiap laporan la-a rugi ko(prehensi' atau
laporan la-a rugi terpisah ,ang disa2ikan 8ter(asuk ko(parati'9 di2a-arkan
(enggunakan kurs pada tanggal transaksi; dan
). $e(ua selisih kurs ,ang dihasilkan diakui dala( pendapatan ko(prehensi'
lain.
$edangkan0 apa-ila hasil dan posisi keuangan entitas ,ang (ata uang
'ungsionaln,a adalah (ata uang ekono(i hiperin'lasi0 prosedur ,ang digunaka
adalah se-agai -erikut:
/. $e(ua 2u(lah 8aset0 lia-ilitas0 pos ekuitas0 pendapatan0 dan -e-an ter(asukko(parati'n,9 di2a-arkan dengan kurs penutup pada tanggal laporan posisi
keuang terkini0 ke5uali -ah1a
*. Ketika 2u(lah terse-ut di2a-arkan ke dala( (ata uang ekono(i
nonhiperin'lasi0 (aka 2u(lah ko(parati' adalah 2u(lah ,ang disa2ikan
se-gai 2u(lah tahun -er2alan dala( laporan keuangan tahun se-elu(n,a
,ang rele4a ,aitu tidak disesuaikan dengan peru-ahan tingkat harga
-erikutn,a atau peru-ahan kurs -erikutn,a.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
17/22
Pe!##'#! Ke%#$#! U"#)# L*#' Ne%e'
Pengga-ungan hasil dan posisi keuangan kegiatan usaha luar negeri
dengan entitas pelapor (engikuti prosedur konsolidasi nor(al0 seperti eli(inasi
saldo dan transaksi intra kelo(pok usaha dari entitas anak. Na(un0 aset atau
lia-ilitas (oneter intra kelo(pok usaha0 -aik 2angka pendek atau 2angka pan2ang0
tidak dapat dieli(inasi denga aset atau lia-ilitas intra kelo(pok usaha tanpa
(enun2ukkan hasil 'luktuasi (ata uang dala( laporan keuangan konsolidasian.
Cika laporan keuangan kegiatan usaha luar negeri (e(iliki tanggal ,ang
-er-eda dengan entitas pelapor0 (aka kegiatan usaha luar negeri sering (en,usun
laporan keuangan ta(-ahan dengan tanggal ,ang sa(a dengan laporan keuangan
entitas pelapor. Na(un0 2ika hal ini tidak dilakukan0 P$AK no 3
(e(perkeknankan untuk (enggunakan tanggal ,ang -er-eda ,ang (ana
per-edaan terse-ut tidak le-ih dari tiga -ulan dan pen,esuaian dialkukan atas
da(pak setiap transaksi atau peristi1a signi'ikan lain ,ang4 ter2adi anatara
tanggal ,ang -er-eda terse-ut.
Good1ill ,ang ti(-ul dari akuisisi kegiatan usaha luar negeri dan setiap
pen,esuaian nilai 1a2ar 2u(lah ter5ata aset dan lia-ilitas ,ang ti(-ul dari akuisis
kegiatan usaha luar negeri diperlakukan se-gai aset dan lia-ilitas kegiatan usaha
luar negeri terse-ut. Aset dan lia-ilitas terse-ut din,atakan dala( (ata uang
'ungsional kegiatan usaha luar negeri dan di2a-arkan dengan (enggunkan kurs
penutup.
Pee-#"#! #$#* Pee-#"#! Se#%#! Ke%#$#! U"#)# L*#' Ne%e'
Pelepasan pada suatu kegiatan usaha luar negeri0 2u(lah ku(ulati' selisih
kurs ,ang4terkait dengan kegiatan usaha luar negeri terse-ut0 ,ang diakui dala(
pendapatan ko(prehensi' lain dan diaku(ulasi dala( ko(ponen ekuitas ,ang
terpisah0 direklasi'ikasi dari ekuitas ke la-a rugi 8se-gai pen,esuaian reklasi'ikasi9
ketika keuntungan atau kerugian dari pelepasan kegiatan usaha luar negeri diakui.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
18/22
$elain hal diatas0 hal -erikut 2uga di5atat se-gai pelepasan 1alupun entitas
(asih (e(iliki kepentingan pada entitas anak0 entitas asosiasi0 atau pengendalian
-erse(a entitas terdahulu0 antara lain:
a. Hilangn,a pengendalian pada netitas anak ,ang (en5akup kegiatan usaha
luar negeri;
-. Hilangn,a pengaruh signi'ikan pada netitas asosiasi ,ang (en5akup
kegiatan usaha luar negeri; dan
5. Hilangn,a pengendalian -ersa(a pada pengendalian -ersa(a entitas ,ang
(en5akup kegiatan usaha luar negeri.
Pelepasan se-agian dari entitas anak ,ang (en5akup kegiatan usaha luar
negeri0 entitas (ereatri-usi -agian ,ang se-anding dari 2u(lah ku(ulati' selisih
kurs ,ang diakui dala( pendapatan ko(prehensi' lain ke kepentingan
nonpengendali pada kegiatan usaha luar negeri terse-ut. Dala( setiap pelepasan
,ang lain atas se-agian kegiatan usaha luar negeri0 entitas (ereklasi'ikasi han,a
-agian proposional dari 2u(lah ku(ulati' selisih kurs ,ang diakui dlaa(
pendapatan ko(prehensi' lain ke la-a rugi.
Pe!%#'*) P##( #' Se*# Se") K*'"
Keuntungan atau kerugian transaksi 4aluta asing dan selisih kurs ,ang
ti(-ul dala( pen2a-aran hasil dan posisi keuangan tentitas 8ter(asuk kegiatan
usaha luar negeri9 ke dala( (ata uang ,ang -er-eda (ungkin (e(iliki pengaruh
pa2ak. P$AK 3 tentang Akuntansi Pa2a Penghasilan diterapkan atas pengaruh
pa2ak terse-ut.
Entitas (engungkapkan:
a. Cu(lah selisih kurs ,ang diakui dala( la-a rugi0 ke5uali untuk selisih kurs,ang ti(-ul pada instru(en keuangan ,ang diukur pada nilai 1a2ar (elalui
la-a rugi sesuai dengan P$AK no
-. $elisih kurs neto ,ang diakui dala( pendapatan ko(prehensi' lain dan
diaku(ulasikan dala( ko(ponen ekuitas ,ang terpisah0 serta rekonsiliasi
selisih kurs terse-ut pada a1al dan akhir periode.
Cika (ata uang pen,a2ian -er-eda dari (ata uang 'ungsional0 (aka 'akta
terse-ut din,atakan -ersa(a dengan pengungkapan tentang (ata uang 'ungisonal
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
19/22
dan alasan untuk (enggunakan (ata uang pen,a2ian ,ang -er-eda. Ketika
terdapat peru-ahan dala( (ata uang 'ungsional entitas pelapor (aupun kegiatan
usaha luar negeri ,ang signi'ikan0 (aka 'akta dan alasan peru-ahan dala( (ata
uang 'ungsional perlu diungkapkan.
Cika entitas (en,a2ikan laporan keuangan dala( (ata uang ,ang -er-eda
dari (ata uang 'ungsionaln,a0 (aka entitas (en2elaskan -ah1a laporan keuangan
tunduk pada $AK han,a 2ika entitas (e(atuhi se(ua pers,aratan $AK ,ang
-erlaku.
Cika entitas (en,a2ikan laporan keuangan atau in'or(asi keuangan lain
dala( (ata uang ,ang -er-eda0 -aik (ata uang 'ungsional (aupun (ata uang
pen,a2ian0 dan pers,aratan pada paragra' se-elu(n,a tidak terpenuhi0 (aka
entitas:
a. Mengidenti'ikasi se5ara 2elas in'or(asi terse-ut se-gai in'or(asi ta(-ahan
untuk (e(-edakann,a dengan in'or(asi ,ang tunduk pada $AK;
-. Mengungkapkan (ata uang ,ang digunakan dala( in'or(asi ta(-ahan
terse-ut; dan
5. Mengungkapkan (ata uang 'ungsional entitas dan (etode pen2a-aran ,ang
digunakan untuk (enntukan in'or(asi ta(-ahan terse-ut.
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
20/22
K#"*" T'#!"#" M#$# U#!% A"!%
$e-uah perusahaan telah (e(ulai usaha pada tanggal / Canuari *@
dengan (odal saha( a1al se-esar * 2uta. Kondisi laporan la-a rugi dan nera5a
pada tanggal )/ Dese(-er *@ adalah se-agai -erikut:
L#-&'#! L## R*%
U!$*( "e$#)*!, e'#()' 31 De"ee' 2089
+utaan ,ollar
Pendapatan )*
Harga Pokok Pen2ualan 8/@9
La-a kotor **
6ia,a operasi 8F9
6ia,a ad(inistrasi 8*9
La-a se-elu( pa2ak /*
Pa2ak 839
L## F
Ne'#:#
Pe' 31 De"ee' 2089
8Cutaan Dollar9
Piutang dagang *
Persediaan 3
#anah 8diperoleh )/ Dese(-er *@9 F
T&$# #""e$ 14
Hutang dagang 3
Modal saha( *
La-a ditahan F
T&$# (e/##! #! e(*$#" 14
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
21/22
"atatan:
Mata uang 'ungsional adalah dollar0 tetapi perusahaan ingin (en,a2ikan
laporan keuangan (enggunaka euro se-agai (ata uang pelaporan. Perusahaan
(entranslasikan laporan la-a rugi dengan kurs rata7rata0 nera5a dengan kurs
penutupan. Di(ana0 kurs nilai tukar periode ini adalah se-agai -erikut:
.
/ Canuari *@ I/
)/ Dese(-er *@ I*
Kurs rata7rata I/.
#ranslasi laporan keuangan dari !un5tional "urren5, ke Presentational "urren5,
L#-&'#! L## R*% -## K*'" '#$#7'#$#
U!$*( "e$#)*!, e'#()' 31 De"ee' 2089
+utaan ,ollar
Pendapatan 3F
Harga Pokok Pen2ualan 8/9
La-a kotor ))
6ia,a operasi 8/*9
6ia,a ad(inistrasi 8)9
La-a se-elu( pa2ak /F
Pa2ak 89
L## 12
Ne'#:#
Pe' 31 De"ee' 2089 Cutaan Dollar
Piutang dagang 3
Persediaan F
#anah /
T&$# #""e$ 2;
Hutang dagang F
7/22/2019 Makalah Instrumen Keuangan Dan Transaksi Mata Uang Asing
22/22
Modal saha( 3
La-a ditahan /*
$elisih kurs=9 3
#otal ke1a2i-an dan ekuitas *F
=96esarn,a la-a ditahan seharusn,a adalah I/ 2uta. Na(un0 pada laporan la-a
rugi ditranslasikan dengan kurs rata7rata0 la-a se-esar I/* 2uta0 terdapat selisih
kurs se-esar I3 2uta ditun2ukkan se-agai ko(ponen ekuitas.
Refe'e!"
A. *@/*. "tandar !%untansi 0euangan. Cakarta: katan Akuntan ndonesia
Epstein0 6arr, C0 E4a K Cer(ako1ik. *@/@. 1nterpretation and !plication of
1nternational Financial eporting "tandars
http2//re$3an-ri$%i4blogspot4com/56.7/68/a%untansi-untu%-instrumen-
%euangan4html