Contabilitatea firmei
Universitatea Ecologic Dimitrie Cantemir
Trgu-Mure
Facultatea de tiine Economice
Secia Finane-Bnci-ContabilitateLucrare practic la disciplina
CONTABILITATEStudent
Buta (Pcurari ) DanielaMonografie contabil
Operaii de urmrit:
1. Precizarea unitii patrimoniale, cadrul legislativ,
principalii indicatori economico-financiari, particularitile
activitii i ale structurii organizatorice inclusiv organigrama
unitii2. Prezentarea formei de nregistrare contabil inclusiv modul
de organizare a acesteia3. Operaii de ncasri n numerar4. Acordarea
i justificarea avansului spre decontare5. Depuneri de numerar n
banc6. Acordarea i rambursarea de credite7. Aprovizionarea de
stocuri de la furnizori i decontarea valorii acestora8.
Contabilitatea stocurilor date spre prelucrare sau aflate la teri
sub diverse forme9. Eliberarea n consum de materii prime i
materiale10. Achiziionarea, darea n folosin, nregistrarea uzurii i
casarea obiectelor de inventar11. Achiziionarea i darea n consum a
echipamentelor de lucru12. Operaiuni de intrare i ieire a
ambalajelor din gestiune13. Contabilitatea intrrilor i ieirilor din
imobilizri necorporale14. Operaiuni de intrare i ieire a
mijloacelor fixe n unitile patrimoniale15. Operaiuni de intrare i
ieire a imobilizrilor financiare16. Contabilitatea cheltuielilor
privind materialele nestocabile17. Contabilitatea cheltuielilor
privind energia i apa18. Contabilitatea cheltuielilor privind
animalele i psrile
19. Contabilitatea cheltuielilor privind mrfurile
20. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii prestate
de teri21. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate
de teri22. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i
vrsmintele asimilate23. Contabilitatea cheltuielilor cu salariile
personalului24. Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i
protecia social25. Contabilitatea altor cheltuieli privind
asigurrile i protecia social26. Contabilitatea altor cheltuielilor
de exploatare
27. Contabilitatea cheltuielilor financiare28. Contabilitatea
cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor29. Contabilitatea
cheltuielilor cu provizioanele
30. Contabilitatea stocurilor din producie proprie31.
Contabilitatea vnzrilor de stocuri din producie proprie32.
Contabilitatea veniturilor din vnzri de mrfuri
33. Contabilitatea veniturilor din executri de lucrri, prestri
de servicii i din alte activiti
34. Calculul, nregistrarea i vrsarea impozitului pe profit35. Pe
baza nregistrrilor efectuate dela pct. 3 la pct. 34 se va ntocmi
balana de verificare. Pentru a respecta principiile de funcionare a
conturilor intervenite n operaiile cuprinse n prezenta monografie
se va regla rulajul acestora prin luarea n considerare a unor
solduri iniiale estimate de fiecare student, nct soldul final s
asigure respectarea prevederilor privind funcionarea corect a
conturilor, soldurilor iniiale estimate aprnd n balana de
verificare
Precizarea unitii patrimoniale, cadrul legislativ, principalii
indicatori economico-financiari, particularitile activitii i ale
structurii organizatorice, organigrama
(
Societatea comercial PROMEDICA S.A. are sediul n oraul Tg.-Mure,
jud. Mure, strada Cuza-Vod nr. 99-105.
S.C. PROMEDICA S.A. este amplasat n zona central a unicipiului
Tg.-Mure pe o suprafa de 2,5 ha, dispunnd de un corp principal de
fabricaie (P+3) cu structura din beton armat i cu o suprafa
desfurat de 900 mp. n aceast incint se afl atelierele principale de
fabricaie, depozitele de materii prime i produse finite,
instalaiile de climatizare precum i birourile administrative.
n afara corpului principal, pe platforma societii se mai afl o
construcie (P+2) cu o structur din beton armat, n care a fost
amplasat instalaia de extracie de glande, a produsului Trofopar,
astzi n curs de dezafectare i o construcie (P+1) cu structur din
beton armat n care este amplasat depozitul de produse finite cu
activitate de livrare i birourile de Marketing i Desfacere ale
societii.
Societatea este racordat la reeaua municipal de ap potabil i
electricitate.
Energia termic este asigurat de centrala proprie, prevzut cu dou
cazane de abur funcionnd cu gaze naturale.
Societatea are o gospodrie proprie de frig i aer comprimat,
atelier mecanic de ntreinere i un bazin de control i tratare chimic
a apelor reziduale.
S.C.PROMEDICA S.A. produce i comercializez medicamente de uz
uman din grupele comprimate, unguente i produse liofilizate.
Caracterul nepoluant al fabricii nu ridic probleme deosebite pentru
protecia factorilor de mediu.
S.C. PROMEDICA S.A. s-a nfiinat la 12.02.1990 prin preluarea
ntregului patrimoniu al fostei Intreprinderi de Medicamente.
Astfel, ea devine societate comercial pe aciuni cu capital integral
de stat, fiind nscris n Registrul Comerului al Camerei
deComer-Mure, iar la Registrul Societilor Comerciale al Direciei
Generale a Finanelor Publice Mure la nr. 9/12.02.1991.
n prezent, urmare a programului de privatizare n mas i a
licitaiei de vnzare efectuat de Fondul Proprietii de Stat-Mure
capitalul social al societii este deinut de aprox. 20.000 acionari.
Acionarul principal (cca. 70%) este societatea Gedeon-Richter cu
sediul la Budapesta, Ungaria.
Principalii indicatori economico-financiari :
I.Indicatori de lichiditate
I.1Lichiditatea generalActive circulate/Datorii curente1.53
I.2Lichiditatea imediat(Active circ.-Stocuri)/Datorii
curente1.04
I.3Rata solvabilitii generaleActive totale/Datorii
curente3.57
II.Indicatori de echilibru financiar
II.1Rata de finanare a stocurilorFond de
rulment/Stocuri=(Capital permanent-Active
imobilizate)/Stocuri117.85
II.2Rata datoriilorDatorii totale/Active totale28.04
III.3Rata capitalului propriu fa de activele imobilizateCapital
propriu/Active imobilizate129.07
III.Indicatori de gestiune
III.1Rotaia activelor circulanteCifra de afaceri/Active
circulante0.79
Viteza de rotaie n zile350
III.2Rotaia activului totalCifra de afaceri/Active
totale0.34
Viteza de rotaie n zile970
IV.Indicatori de rentabilitate
IV.1Rata rentabilitii economiceProfit brut/Capital
permanent3.2%
IV.2Rata rentab. financiareProfit net/Capital propriu3.2%
IV.3Rata rentabilitii resurselor consumateProfit net/Cheltuieli
totale6.9%
V.Indicatori ai fondului de rulment
V.1Fond de rulment totalTotal active-Active
imobilizate128,288,485
V.2Fond de rulment permanentCapital propriu total+mprumuturi i
datorii financiare-Total active imobilizate46,754,492
V.3Fondul de rulment propriuCapital propriu total-Total active
imobilizate46,754,492
V.4Gradul de acoperire a activelor circulanteFond de rulment
propriu/Fond de rulment total100%
V.5Fond de rulment net globalCapital permanent-Active
imobilizate47401071
Mii lei
S.C.PROMEDICA S.A. nu este productoare de substan medicamentoas
activ, ci doar condiioneaz aceste substane cumprate de la ali ageni
economici romni i strini. Majoritatea materiilor prime folosite la
fabricarea medicamentelor sunt aduse din import (cca. 70-80%),
firmele care le furnizeaz fiind din Olanda, Germania, Elveia, etc.
Asigurarea acestor importuri se face n cea mai mare msur prin firme
specializate.
Nomenclatorul de produse al societii s-a diversificat continuu,
de la nfiinare i pn n prezent, cuprinznd un numr de 60 produse.
S.C.PROMEDICA S.A. este persoan juridic romn, avnd forma juridic
de societate pe aciuni, cu durata de funcionare nelimitat.
Conducerea societii este asigurat de:
a.) Adunarea General a Acionarilor;
b.) Consiliul de Administraie, compus din 7 membrii.
Actualmente societatea are un numr de 357 de angajai.
Prezentarea formei de nregistrare contabil i modul de organizare
a acesteia
(
Organizarea i conducerea evenimentelor contabile, are n vedere
specificul dat de structura organizatoric i de producie a societii,
respectiv existena n cadrul acesteia a mai multor entiti (secii de
producie, compartimente, etc.)
Structurile analitice ale evidenelor contabile privind relaiile
patrimoniale cu terii au n vedere falul, vechimea, condiiile
(restriciile) inpuse de conveniile i/sau reglemetrile n vigoare n
legtur cu aceste relaii.
Direcia financiar-contabil a societii, condus de directorul
economic, prin atribuiile, competenele i rspunderile ce-I revin
asigur rezolvarea problemelor curente specifice acesteia.
Compartimentul Contabilitate are atribuiuni n legtur cu:
evidena stocurilor, conturilor curente (de trezorerie) i de
mprumuturi, a veniturilor i cheltuielilor
inventarierea i evaluarea posturilor (conturilor) bilaniere
organizarea contabilitii de gestiune i inerea Registrului
Jurnal
decontrile cu furnizorii
pregtirea situaiilor (balane contabile sintetice i analitice)
necesare ntocmirii bilanului, contului de profit i pierdere,
respectiv a altor situaii (anexe) financiare
Compartimentul Financiar are atribuii n legtur cu:
evidena imobilizrilor i clienilor
controlul financiar preventiv
decontrile cu clienii, personalul, bugetul statului, bugetele
locale, cu alte fonduri
n limitele impuse de sondajele i analizele efectuate de comisia
de cenzori, precum i de opinia exprimat de PriceWaterHouse Coopers
n calitate de auditor i pe care cenzorii o reprezint, se afirm
c:
datele din conturile sintetice concord cu cele din balanele de
verificare;
datele din conturile sintetice concord, de asemenea, cu cele din
analiticele acestora;
registrele de contabilitate se conduc la zi i n conformitate cu
prevederile legislaiei romneti n materie.
Operaii de ncasri n numerar
(
Pentru reflectarea n contabilitate a ncasrilor n numerar se
utilizeaz contul 5311 Casa n lei, cont de activ, care se debiteaz
cu ncasrile n lei i se crediteaz cu plile n lei. Soldul debitor al
contului reflect numerarul existent n caseria societii.
n cursul unei zile s-au efectuat printre altele urmtoarele
ncasri:
c/v deeuri vndute de societate unui angajat al societii, cf.
chitanei nr. 2371094
restituirea unei diferene de avans de cheltuieli de deplasare,
pentru suma neconsumat(1.230.125,00 lei), pentru care s-a ntocmit
dispoziia de ncasare nr.1308 din 06.07.2001
ridicarea unei sume n numerar de la B.R.D., cf. Foaie vrsmnt
nr.02229/23.07.2001
Operaiile enumerate sunt nregistrare ca atare n Registrul de
Cas, evidena lor operativ fiind realizat electronic, cu ajutorul
tehnicii de calcul. De asemenea se nregistreaz urmtoarea not
contabil:
NrExplicaiiDBCRSuma
5311=%1,140,000
1ncasare c/v deeuri 708957,983
TVA colectat4427182,017
2Restituire diferen avans deplasare5311=5421,230,125
3Ridicare numerar de la banc5311=58120,000,000
581=512120,000,000
4ncasare din vnzri medicamente5311=4117,350,800
5Avans concedii ohihn angajai425=531111,500,000
Acordarea i justificarea avansului spre decontare
(
Reflectarea n contabilitate a avansurilor se face cu ajutorul
contului 542 Avansuri de trezorerie. Acesta este un cont de activ,
care se debiteaz cu sumele acordate n numerar i se crediteaz cu
diversele pli fcute din avansuri, n contul societii, ct i cu sumele
restituite (neconsumate).
Contul poate avea numai sold debitor, care reprezint sumele
acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate.
n cursul unei zile s-au nregistrat, pe baza Dispoziiei de plat
ctre Caseria societii, urmtoarele operaii:
Avans ptr. cheltuieli de protocol cf. Dispoziiei de Plat ctre
Caserie nr.1292/03.07.2001
Avans pentru cheltuieli de deplasare cf. DP
nr.1279/02.07.2001
Operaiile enumerate sunt nregistrare ca atare n Registrul de
Cas, evidena lor operativ fiind realizat electronic, cu ajutorul
tehnicii de calcul. De asemenea se nregistreaz urmtoarele articole
contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Avansuri acordate-chelt.protocol542=53116,000,000
2Avansuri acordate-chelt.deplasare542=53113,000,000
3Restituiri sume neconsumate5311=542125,000
4Justificarea avansurilor cf.chit.%=5422,608,100
6231,015,210
4426416,419
6251,176,471
Depuneri de numerar n banc
(
Evidena viramentelor de disponibiliti ntre conturile de
trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 581 Viramente interne.
Este un cont de activ care se debiteaz cu sumele virate dintr-un
cont de trezorerie n altul i se crediteaz cu sumele intrate.
Contul nu are sold.
Pentru nregistrarea unei operaii de depunere de numerar la banc
sunt necesare dou operaii contabile: Viramente interne= Casa n lei
pentru a nregistra ieirea din cas i Conturi la bnci= Viramente
interne pentru nregistrarea sumelor intrate n cont la banc.
n cursul unei zile s-a nregistrat urmtoarea operaie:
Depunere n numerar cf. Foii de vrsmnt nr.
Operaia exemplificat este nregistrat n Registrul de Cas i
Registrul de Banc, evidena lor operativ fiind realizat electronic,
cu ajutorul tehnicii de calcul. De asemenea se nregistreaz
urmtoarele operaii contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Depunere numerar la BCR581=531120,000,000
2idem5121=58120,000,000
Acordarea i rambursarea de credite
(
Creditele acordate pe termen scurt se reflect cu ajutorul
contului 5191 Credite bancare pe termen scurt. Este un cont de
pasiv, care se crediteaz cu sumele acordate mprumut pentru nevoi
temporare, printr-un cont bancar distinct, altul dect cel curent.
Soldul contului poate fi numai creditor i reprezint credite bancare
pe termen scurt nerestituite la un moment dat.
De asemenea, pentru reflectarea datoriei din dobnzile aferente
creditelor pe termen scurt se folosete contul 5198 Dobanzi aferente
creditelor bancare pe termen scurt, cont de pasiv.
n cursul lunii iulie societatea a apelat la un astfel de credit,
n valoare de 500.000.000 lei.
Au fost nregistrate urmtoarele operaii contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Primirea creditului pe termen scurt5121=5191500,000,000
2Dobnda aferent lunii iulie518=512133,758,000
3Preluarea pe costuri666=51833,758,000
4Rambursare credit5191=5121125,000,000
5Plata dobnzii datorate518=512110,508,000
6Evidenierea pe costuri666=51810,508,000
Aprovizionarea de stocuri de la furnizori i decontarea valorii
acestora
(
Pentru contabilitatea stocurilor societatea aplic metoda
inventarului permanent nregistrnd n conturile de stocuri toate
operaiile de intrare (cantitativ i valoric) pe baza facturilor de
la furnizor i a Proceselor Verbale de Recepie ntocmite de ctre
gestionari. Valoarea de nregistrare a stocurilor de materii prime
este costul de achiziie.
Pentru ieire (darea n consum) se utilizeaz metoda FIFO.
n cursul lunii iulie 2001 s-au recepionat materii prime
astfel:
cf. Facturii nr.2436326/11.07.2001 de la AMYLUM ROMNIA
S.A.TG-SECUIESC, pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.8101/12.07.2001
cf. Facturii nr.51500209/23.07.2001 de la MEDIMPEX FRANA, pentru
care s-a ntocmit Not Intern de Recepie nr.8106/26.07.2001
cf. Facturii nr.1878324/02.07.2001 de la ABC IMPEX SRL
OD-SECUIESC, pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.7196/03.07.2001
cf. Facturii nr.5190719/04.07.2001 de la EUROPACK SRL BRAOV,
pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.7204/05.07.2001
cf. Facturii nr.2490409/31.07.2001 de la MURI-BENZ OIL SRL
TG-MURE, pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.3987/31.07.2001
cf. Facturii nr.9336378/02.07.2001 de la SYSCOM 18 SRL BUCURETI,
pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.3933/11.07.2001
cf. Facturii nr.2567993/29.06.2001 de la SANIROM SRL TG-MURE,
pentru care s-a ntocmit Not Intern de Recepie
nr.3907/03.07.2001
Achitarea primei facturi de la furnizor s-a efectuat 5 zile mai
trziu. Pentru plat societatea a emis un Ordin de Plat pe care l-a
depus la BRD.
Se nregistreaz urmtoarele operaii contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=401498,935,652
1Recepie materii prime de la furnizor intern300350,000,000
301215,106,612
301340,668,724
30149,162,216
30184,832,667
442679,165,433
2Recepii materii prime de la furnizor
extern300=401163,936,000
3Se achit c/v fact. Nr.2436326/11.07.2001 de la AMYLUM ROMNIA
S.A.TG-SECUIESC401=512159,500,000
%=512466,108,017
4Plat furnizor extern40163,936,000
Diferen de curs valutar6652,150,017
Comision bancar62722,000
Contabilitatea stocurilor date spre prelucrare sau aflate la
teri sub diverse forme
(
Contabilitatea materiilor i materialelor aflate la teri se
realizeaz cu ajutorul contului 351 Materii i materiale aflate la
teri, cont de activ. Se debiteaz cu preul de nregistrare al
materiilor i materialelor aflate la teri i se crediteaz cu preul de
nregistrare al materiilor i materialelor aduse de la teri. Soldul
reprezint valoarea materialelor trimise la teri pentru
prelucrare.
La societatea PROMEDICA este o practic curent aprovizionarea de
materiale textile pentru confecionarea de echipament de lucru
(halate, costume albe) care se dau spre prelucrare unor ateliere
particulare din Tg.Mure.
n cursul lunii iulie o cantitate de stof alb a fost dat spre
prelucrare, aceste materiale fiind reprimite n cursul lunii, cf.
facturii nr. 8523.
S-au fcut urmtoarele nregsitrri:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Materiale textile trimise la prelucrare cf. AE.
125877351=30185,000,000
2Materiale reprimite3018=3515,000,000
%=4013,867,500
3Valoarea lucrrilor prestate cf. Factur 15556283,250,000
TVA deductibil4426617,500
Eliberarea n consum de materii prime i materiale
(
Materiile prime i materialele auxiliare (ambalaje, etc) se
elibereaz de ctre magaziile societii pe baza Bonului de consum emis
de ctre seciile de fabricaie sau a Fiei limit de consum emis de
serv. Tehnic. Fia limit de consum este un document de consum
cumulativ emis la nceputul unei luni care conine cantitile de
eliberat din fiecare materie prim i material de ambalat, n funcie
de reeta de fabricaie aprobat pentru un produs i cantitatea de
produs finit planificat a fi realizat.
Pe msura eliberrii din magazii a materiilor prime i materialelor
de ambalat aceasta se completeaz cu cantitile eliberate i se
nregistreaz n contabilitate.
Pentru luna iulie 2001 au fost nregistrate, printre altele,
urmtoarele consumuri de materii prime i materiale aflate n
stoc:
NrExplicaiiDBCRSuma
1FLC nr./, materii prime i materiale de ambalat
comprimate600=300397,350,000
6012=30125,411,000
6013=301333,611,500
6014=30145,758,000
6018=30183,440,000
2BC nr. /, materiale pentru cercetare6011=301115,535,000
Achiziionarea, darea n folosin, nregistrarea uzurii i casarea
obiectelor de inventar
(
Contabilitatea obiectelor de inventar se ine cu ajutorul
contului 321 Obiecte de inventar, care dup funcia contabil este un
cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n
gestiunea societii de la furnizori. La intrare, pe baza facturii de
la furnizor se ntocmete Nota Intern de Recepie, nregistrndu-se
valoarea la costul de achiziie.
Se crediteaz cu valoarea obiectelor de inventar scoase din uz ca
urmare a folosirii lor.
Contul 321 are sold debitor reprezentnd valoarea obiectelor de
inventar aflate n depozit i a celor date n folosin.
Se folosesc dou analitice: 321.01 Obiecte de inventar n
depozit
321.02 Obiecte de inventar n folosin.
Darea n folosin se nregistreaz pe baza Bonului de Consum.
Uzura se nregistreaz n contul 322 Uzura obiectelor de inventar ,
cont de pasiv. Acesta se crediteaz cu valoarea uzurii inclus pe
cheltuieli lunar, soldul creditor reprezentnd valoarea cumulat a
uzurii inclus pe cheltuieli.
La scoaterea din uz a obiectelor de inventar contul 322 se
debiteaz cu valoarea obiectelor scoase din funciune.
Se nregistreaz urmtoarele operaii contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=401101,829,216
1Obiecte de inventar cf. NIR 3959/20.07.200130385,829,770
TVA deductibil442616,258,446
2Obiecte de inventar date n folosin, BC nr.
321.02=321.0185,829,770
3Uzura obiectelor de inventar aflate n
folosin603=30385,829,770
4Scoaterea din uz a obiectelor de inventar uzat integral cf. PVC
nr. 18322=321.0214,550,000
Achiziionarea i darea n consum a echipamentelor de lucru
(
Aceste operaii sunt similare cu cele nregistrate la pct.
anterior.
n cazul SC PROMEDICA c/v echipamentului de protecie este
suportat integral de ctre societate. Echipamentul de lucru este ns
suportat n proporie de 50% de ctre angajat i 50% de ctre
societate.
Se nregistreaz urmtoarele operaii contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=4017,651,700
1Echipament de lucru i protecie cf. NIR 1073036,430,000
TVA deductibil44261,221,700
2Echipament de protecie dat n folosin, BC nr.
463321.02=321.01412,000
3Echipament de lucru dat n folosin, BC nr.
506321.02=321.01843,000
4nregistrarea uzurii n mod ealonat603=3031,255,000
4282=%501,585
5Recuperarea a 50% din valoarea echip.de lucru dat n
folosin758421,500
TVA colectat aferent poz.5442780,085
Operaiuni de intrare i ieire a ambalajelor din gestiune
Contabilitatea ambalajelor achiziionate sau confecionate n
unitate i care sunt destinate ambalrii i transportului produselor
finite sau mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului
381Ambalaje,cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea de nregistrare a ambalajelor intrate n
unitate prin achiziionri de la furnizori, prin aport n natur la
capital,plusuri la inventariere ,obinute din producie proprie sau
din alte surse.
Se crediteaz cu valoarea de nregistrare a ambalajelor ieite din
gestiunea unitii prin vnzarea lor odat cu produsele ,prin vnzare ca
atare sau pentru alte destinaii.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor existente n stoc.
NrExplicaiiDBCRSuma
%=401339,350
1Aprovizionare cu ambalaje381285,168
442654,182
2Descrcarea gestiunii de ambalaje608=38145,118
3Vnzarea ambalajelor411=%90,000
70875,630
442714,370
4Casarea, distrugerea ambalajelor671=38115,000
TVA aferent ambalajelor casate635=44272,850
Contabilitatea intrrilor i ieirilor din imobilizri
necorporale
(
n cursul lunii august se achiziioneaz de la firma CaroComp, pe
baz de factur, un program informatic. Dup recepie se nregistreaz la
costul de achiziie imobilizarea necorporal respectiv.
Evidena programelor informatice se ine cu ajutorul contului 208
Alte imobilizri necorporale, cont de activ.
Amortizarea lunar se nregistreaz n contul 2808 Amortizarea altor
imobilizri necorporale, ntr-o perioad de 3 ani.
Datorit uzurii morale accentuate un alt program informatic, mai
vechi, a fost casat. Valoarea rmas neamortizat este nedeductibil
fiscal i se nregistreaz n contul 6871 Cheltuieli excepionale
privind amortizarea imobilizrilor.
Aceste operaii au fost nregistrate astfel:
NrExplicaiiDBCRSuma
1%=40421,420,000
Program informatic, NIR nr.20818,000,000
TVA deductibil44263,420,000
2Amortizare imob.necorporale, luna iulie
20016811=28083,500,000
%=2082,000,000
3Casare program informatic neamortizat integral28081,166,667
658833,333
Operaiuni de intrare i ieire a mijloacelor fixe n unitile
patrimoniale
(
Mijloacele fixe sunt constituite dintr-un obiect singular sau un
complex de obiecte care se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc
cumulativ condiiile:
- valoare de intrare mai mare de 8.000.000 lei
- durat normal de utilizare mai mare de un an.
Mijloacele fixe sunt detaliate pe grupe astfel:
- Construcii
- Echipamente Tehnologice
- Aparate de msur i control
- Mijloace de Transport
- Animale i plantaii (nu este cazul societii PROMEDICA)
- Obiecte Gospodreti
La achiziionarea unui mijloc fix de la un furnizor, pe baza
facturii se ntocmete Procesul verbal de recepie i punere n
funciune, dup care datele mijlocului fix se trec n documentele
tipizate utilizate pentru evidena operativ i analitic:
- Registru numerelor de inventar, ntocmit de ctre comp.
Investiii. Pe baza acestui registru fiecrui mijloc fix i se
atribuie un nr. de inventar unic, acest numr urmnd a fi menionat n
toate documentele care privesc existena i micarea viitoare a
mijlocului fix respectiv.
- Fia mijlocului fix, ntocmit ntr-un singur exemplar, de ctre
comp. Investiii care apoi se arhiveaz la comp. Financiar.
n luna iulie 2001 au fost achiziionate i puse n functiune mai
multe mijloace fixe .
nregistrrile contabile sunt:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=40471,542,800
1Balan analitic AT 261212360,120,000
TVA deductibil442611,422,800
411=%10,710,000
2Vnzare m.f. nr. 321557729,000,000
44271,710,000
%=21235,500,000
3Scoatere din uz m.f. 3215528124,500,000
6582,900,000
Operaiuni de intrare i ieire a imobilizrilor financiare
(
Contabilitatea imobilizrilor financiare, constituite din creane
legate de participaii, mprumuturi acordate terilor pe termen lung i
alte creane imobilizate, se realizeaz cu ajutorul conturilor:
2671Creane legate de participaii
2672mprumuturi acordate pe termen lung
2677Alte creane imobilizate
2678Dobnzi aferente creanelor imobilizate
toate fiind conturi de activ.
Se debiteaz cu mprumuturile acordate terilor inclusiv a celor
legate de participaii, cu dobnzile aferente mprumuturilor acordate,
cu garaniile depuse la furnizori, cu diferenele favorabile de curs
valutar aferente mprumuturilor acordate.
Se crediteaz cu mprumuturile rambursate (reprimite) i dobnzile
aferente ncasate, cu valoarea pierderilor din creanele imobilizate,
cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente mprumuturilor
acordate, etc.
Soldul debitor reprezint mprumuturile acordate terilor i alte
creane imobilizate, nerambursate (nencasate), existente la un
moment dat.
n cursul lunii iulie 2001 PROMEDICA a virat furnizorului de gaz
metan, DistriGaz Nord o sum reprezentnd majorarea garaniei depuse,
datorat faptului c furnizorul a majorat preul de llivrare a gazului
metan.
Aceast operaie a fost nregistrat contabil astfel:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Majorare garantie DG Nord, OP nr.10882677=512175,000,000
Contabilitatea cheltuielilor privind materialele nestocabile
(
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile,
nestocate de societate, care nu trec printr-un cont de gestiune (de
stoc) i care se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra
cheltuielilor de exploatare.
Cheltuielile privind materialele nestocate se nregistreaz n
contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate.
n cursul lunii iulie au fost aprovizionate imprimate pentru
raportri contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=40170,000
1Achiziie imprimate60458,824
442611,176
Contabilitatea cheltuielilor privind energia i apa
(
Consumurile de energie i ap, pe msura facturrii lor de ctre
furnizori se nregistreaz la contul 605 Cheltuieli privind energia i
apa.
n luna iulie furnizorii de energie electric, CONEL-ELECTRICA
Tg.-Mure i de ap AQUASERV Tg.-Mure au emis facturi de consum dup
cum urmeaz:
Factura 5078316, Conel Electrica, consum 32,222
KWh150,545,420
Factura 17071000, DGN, consum 24,000 mc75,450,330
nregistrarea contabil a acestor consumuri s-a fcut astfel:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=401150,545,420
1Energie electric, f.001245113 Conel Electrica605126,508,756
TVA deductibil442624,036,664
2%=40175,450,330
Gaz metan, f.2223895, DGN Nord60563,403,640
TVA deductibil442612,046,690
Contabilitatea cheltuielilor privind animalele i psrile
(
La societatea PROMEDICA S.A. nu e cazul.Contabilitatea
cheltuielilor privind mrfurile
(
La societatea PROMEDICA S.A. nu e cazul.
Legislaia privind comercializarea produselor medicametoase
(Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 152/14.10.1999) interzice
productorilor vnzarea acestor produse direct farmaciilor, la preul
cu ridicata sau cu amnuntul.
Contabilitatea cheltuielilor cu lucrri i servicii prestate de
teri
(
n structura serviciilor generale prestate de teri se cuprind
acele lucrri i servicii care sunt nemijlocit ocazionate de
desfurarea activitii de ansamblu, cum sunt: ntreineri i reparaii,
redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare, studii i
cercetri.
Aceste cheltuieli sunt reflectate n contabilitate n
conturile:
611Cheltuieli de ntreinere i reparaii
612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune, chiriille
613Cheltuieli cu primele de asigurare
614Cheltuieli cu studiile i cercetrile
n luna iulie societatea a efectuat reparaii i amenajri
interioare (pardoseal gresie, faianare, lucrri de vopsire) pentru
zona laboratoarelor CTC. Aceste lucrri au fost contractate cu o
firm de prestri servicii din Tg.-Mure.
De asemenea la sfritul lunii a fost primit factura nr.8952,
COMAT SA, reprezentnd chirie pentru spaiul pe care societatea
PROMEDICA l folosete ca depozit suplimentar pentru produsele sale
finite (medicamente).
Aceste operaii au determinat nregistrea urmtoarelor note
contabile:
NrExplicaiiDBCRSuma
%=40129,750,000
1ntreinere lifturi marf61125,000,000
44264,750,000
%=4088,925,000
2Rebobinat motor electric6117,500,000
44261,425,000
%=40135,700,000
3Chirie datorat ptr. Spaiu depozitare
medicamente61230,000,000
44265,700,000
4Rat poli de asigurare cldiri i stoc de produse finite, ASTRA,
ASIT613=47120,000,000
5Lucrri de avizare medicamente ANM Bucureti614=40110,600,000
Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de
teri
(
n structura altor servicii prestate de teri se cuprind acele
lucrri i servicii care sunt indirect legate de desfurarea activitii
de ansamblu a societii.
Cheltuielile generate de astfel de lucrri sunt nregistrate n
contabilitate n conturile:
621Cheltuieli cu colaboratorii
622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile
623Cheltuieli de protocol, reclam, publicitate
624Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal
625Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri
626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
627Cheltuieli cu servciile bancare i asimilate
Pe lng cei 348 de angajai PROMEDICA are i o serie de
colaboratori: medic generalist, medic stomatolog, jurist. La acetia
se adaug persoanele care formeaz Consiliul de Administraie.
Cheltuielile generate de remuneraiile datorate acestor colaboratori
sunt contabilizate la poz.1
Sumele achitate pentru cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate s-au ridicat de la Caseria societii sub form de
avansuri, care au fost apoi decontate.
NrExplicaiiDBCRSuma
1Remuneraii colaboratori621=40132,500,000
401=%
Impozit salarii 16%444
Contrib.la Fd.Sntate 5.5%4313
Viramente efectuate4275.000,000
2Protocol, reclam623=5421,000,000
%=40157,800,500
3Factur ROMTELECOM, Connex, Dialog62648,571,849
44269,228,651
4Comisioane bancare627=5121528,000
Contabilitatea cheltuielilor cu impozitele, taxele i vrsmintele
asimilate
(
NrExplicaiiDBCRSuma
1Plata impozitului pe cldiri i taxa teren446=512137,450,000
2nregistrarea taxei pltite635=44637,450,000
Contabilitatea cheltuielilor cu salariile personalului
(
Cheltuielile cu remuneraiile personalului sunt formate din
salarii i alte drepturi cuvenite personalului conform Contractului
de Munc semnat ntre Administraie i Sindicat. Sumele se nregistreaz
n contabilitate lunar, pe baza statelor de plat, la nivelul
drepturilor salariale brute, n contul 641 Cheltuieli cu
remuneraiile personalului.
n luna iulie s-au calculat drepturi salariale reprezentnd
chenzina a-II-a dup cum urmeaz:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Remuneraii cuvenite - BRUT641=421250,440,750
421=%
2Avansuri acordate42579,100,000
3Reineri din remuneraii42718,662,000
4Contr.pers. la asig. sociale 10,5%43124,830,392
5Contr.pers. la fondul de omaj 0,5%43721,568,238
6Contr.pers. la fd.de sntate 5,5%431315,554,546
7Impozit salarii 16%444BR CONTR.30,982,350
8Concedii medicale din CAS43111=4238,757,322
9423=%2,319,030
Avansuri acordate4251,680,000
Impozit aferent conc. medicale444639,030
Contabilitatea cheltuielilor privind asigurrile i protecia
social
(
Cheltuielile privind protecia social fac parte din cheltuielile
patronale, pe care societatea le calculeaz i le datoreaz statului
sau altor organisme sociale. Ele se nregistreaz n contul 645
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social defalcat pe
urmtoarele conturi de gradul II:
6451Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile
sociale
6452Cheltuieli privind contribuia unitii la ajutorul de omaj
6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
Aa cum s-a prezentat anterior, pentru drepturile salariale ale
lunii iulie s-au calculat i nregistrat urmtoarele contribuii:
NrExplicaiiDBCRSuma
1Contribuia soc. la CAS 20,8%64511=43111DIN BRUT 74,557,140
2Contribuia soc.la Fd.Sntate 5.2%64512=4311216,968,150
3Contribuia soc.la Fd.de omaj 0,5%6452=437112,599,230
%=5121130,510,404
4Plat: -CAS 20,8%4311163,255,230
-Contrib.sal. la sig.sociale10,5%43124,569,741
-Contrib.sal.la fond sntate 5,5%431312,700,896
-Contrib.unitate la fd. omaj 0,5%43719,457,681
-Contrib.pers. la fd. omaj 0,5%43721,574,921
-Impozitului pe salarii 16%44431,165,768
-Contrib la fd.handicapai 4%44756,185,326
-Contrib. fd. nvmnt 2%44771,600,841
Contabilitatea altor cheltuieli privind asigurrile i protecia
social
(
NrExplicaiiDBCRSuma
1Contribuia soc. la Fd.Solid. 3%635=44755,120,320
2Contribuia soc. la Fd.nvtmnt 2%635=44773,520,540
Contabilitatea altor cheltuielilor de exploatare
(
Nu este cazul la PROMEDICA S.A.
Contabilitatea cheltuielilor financiare
(
n categoria cheltuielilor financiare se cuprind acele cheltuieli
care sunt strict legate de activitatea financiar a societii i se
refer la:
cheltuieli din diferene de curs valutar
cheltuieli privind dobnzile
cheltuieli privind sconturile acordate
Acestea se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 66:
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar, diferene de curs
care pot s apar n urmtoarele situaii:
- urmare a ncasrii creanelor n valut, n cazul n care valoarea
contabil de intrare, din momentul derulrii lor este mai mare dect
valoarea acestora la cursul zilei de ncasare a creanei;
- urmare a lichidrii (plii) obligaiiilor, n cazul n care
valoarea contabil de intrare din momentul derulrii lor este mai mic
dect valoarea acestora la cursul zilei de plat a obligaiilor;
666 Cheltuieli privind dobnzile, dobnzile la capitalurile
mprumutate i datoriile asimilate afectnd cheltuielile financiare
ale exerciiului la care se refer, indiferent dac se pltesc n acelai
exerciiu sau n perioada urmtoare;
667 Cheltuieli privind sconturile acordate.
NrExplicaiiDBCRSuma
1Scont acordat clienilor667=41115,450,200
411=4427-2,935,538
Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizrilor
(
Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile se realizeaz cu
ajutorul contului 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor.
Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz lunar
(conturile 2801, 2803, 2805) i se trec pe cheltuieli. Rata lunar de
amortizare este liniar, durata fiind cuprins ntre unu i trei
ani.
Amortizarea imobilizrilor corporale se determin pentru fiecare
mijloc fix n parte, funcie de grupa de clasificare, durata normat i
valoarea de intrare. Amortizarea se face liniar pe o perioad
cuprins ntre un an i 50 de ani (cldiri).
Pentru luna iulie au fost nregistrate amortizrile:
NrExplicaiiDBCRSuma
6811=%6,496,425
1Amotizare cldiri28111,250,245
2Amorizare echipamente tehn.28122,365,800
3Amortizare aparate de msur2813856,230
4Amortizare mij. de transport2814514,200
5Amortizare obiecte gospodreti2816745,210
6Amortizare chelt. de constituire2801325,000
7Amortizare chelt.cercetare2803225,740
8Amortizare brevete2805214,000
Contabilitatea cheltuielilor cu provizioanele
Nu este cazul la societatea PROMEDICA S.A.
Contabilitatea stocurilor din producie proprie
(
Contabilitatea produselor, rezultatul procesului de producie, se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34, care conine
urmtoarele conturi:
341Semifabricate
345Produse finite
346Produse reziduale
Contul 345 se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare al
produselor finite intrate n magazia de produse, pe baza bonului de
intrare emis de secia de fabricaie. Se crediteaz cu valoarea
produselor finite ieite din gestiune spre vnzare sau alte destinaii
(reclam, sponsorizri, etc). Soldul debitor reprezint valoarea
produselor finite exustente n stoc la un moment dat.
La PROMEDICA se utilizeaz metoda inventarului permanent, fiecare
produs finit avnd o fi de magazie n care se urmresc, pe arje de
fabricaie, intrrile i ieirile, cantitativ.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse
la PROMEDICA se face la pre prestabilit. Diferenele dintre preurile
prestabilite i costurile de producie efective, calculate, se
nregistreaz n contul 348 Diferene de pre la produse.
Acest cont se debiteaz cu diferenele n plus sau n minus dintre
costul de producie efectiv i preul prestabilit, n rou sau n negru,
dup caz, i se crediteaz cu diferenele n plus sau n minus aferente
ieirilor de produse din gestiune, n rou sau n negru, dup caz.
NrExplicaiiDBCRSuma
1Predare produse finite, BP nr.185/C345=7111,400,500,000
3Dif.de pre la produse finite fabricate348=711-10,569,841
4Dif.de pre la produse finite vndute711=348-12,849,724
Contabilitatea vnzrilor de stocuri din producie proprie
(
Veniturile din znzri de produse finite se compun din preul de
vnzare al acestora, fr TVA. Vnzarea de produse finite se face pe
baz de facturi a cror decontare are loc ulterior prin conturile
bancare ori prin ncasare n numerar.
Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite se
realizeaz cu ajutorul contului 701 Venituri din vnzarea produselor
finite.
NrExplicaiiDBCRSuma
411=%1,606,761,800
1Vnzri de produse finite 7011,350,220,000
4427256,541,800
2Descrcarea gestiunii de produse finite711=3451,350,220,000
Contabilitatea veniturilor din vnzri de mrfuri
Contabilitatea veniturilor din executri de lucrri, prestri de
servicii i din alte activiti
Nu este cazul la societatea PROMEDICA S.A.
Calculul, nregistrarea i vrsarea impozitului pe profit
(
Rezultatul (profitul sau pierderea obinut) se determin cu ocazia
nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli, lunar, conform
actualelor reglementri. Dac veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile perioadei, rezultatul se materializeaz n profit, iar n
caz invers acesta apare sub form de pierdere.
Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12.
Din aceast grup fac parte: 121 Profit i pierdere i 129 Repartizarea
profitului.
Cu ajutorul contului 121 se ine evidena profitului sau pierderii
realizate n cursul exerciiului, este cont bifuncional, se crediteaz
cu veniturile obinute i cu pierderile care sunt repartizate i se
debiteaz cu cheltuielile nregistrate i cu profitul net realizat
supus sau nu repartizrii.
nchiderea conturilor de TVA
NrExplicaiiDBCRSuma
4427=%255,595,584
1nchiderea conturilor de TVA4426169,774,661
TVA de plat442385,820,923
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli
NrExplicaiiDBCRSuma
121=%1,395,640,093
1nchiderea conturilor de cheltuieli600397,350,000
601115,535,000
60125,411,000
601333,611,500
60145,758,000
60183,440,000
60287,084,770
60458,824
ETC605189,912,396
60845,118
61132,500,000
61230,000,000
61320,000,000
61410,600,000
62132,500,000
6232,015,210
6251,176,471
62648,571,849
627550,000
6283,250,000
63546,093,710
641250,440,750
6451174,557,140
6451216,968,150
645212,599,230
6652,150,017
66633,758,000
66715,450,200
67115,000
6723,733,333
68119,996,425
2nchiderea conturilor de venituri%=1211,413,234,996
7011,350,220,000
7081,033,613
71152,559,883
758421,500
7729,000,000
Calculul impozitului pe profit
Profitul impozabil se calculeaz lunar ca diferen ntre veniturile
obinute i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora,
dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile(cheltuieli deductibile) i se adaug cheltuielile
nedeductibile.
Cota de impozit pe profit este de 16% ,cu excepiile prevzute de
Codul fiscal.
Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial, pn la data
de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor,
n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune
declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului
inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit pe baza
datelor din bilanul contabil annual s depun declaraia de impunere
pentru anul fiscal expirat pn la termenul prevzut pentru depunerea
bilanului contabil, conform Legii 571/2003 privind Codul fiscal
privind impozitul pe profit ,cu modificrile ulterioare.
a. nregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe profit i respectiv
a obligaiei fa de buget:
1Cheltuial cu impozit pe profit n luna
curent691=441www4,398,776
2Decontarea acestor cheltuieli pe seama rezultatului
exerciiului121=6914,398,776
b. plata impozitului pe profit (achitarea obligaiei la termenul
de decontare):
1Plata impozitului pe profit datorat441=512138,944,311
(Venituri Cheltuieli) x 16% = wwwwww
Balana contabil de verificare
(
Balana de verificare conine toate conturile folosite de
societatea comercial PROMEDICA SA, fiecare cont fiind nscris cu
soldul iniial,rulajele perioadei curente,totalul sumelor i soldul
final de la sfritul lunii iulie.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a
operaiunilor ,balana de verificare se ntocmete lunar ,conform
art.22 din Legea contabilitii nr.82/1991.
La societatea comercial PROMEDICA SA se ntocmete balana de
verificare cu patru egaliti, care reprezint o combinare a balanei
de sume i solduri cu balana de rulaje lunare cu solduri iniiale.De
aceea ea mai poart denumirea de balana de rulaje lunare cu sume
precedente.
Balana de verificare se ntocmete lunar i ori de cte ori este
necesar,reprezint un document complex, servind nu numai la
verificarea exactitii nregistrrilor operaiilor economice n conturi,
ci i la centralizarea datelor contabile n vederea elaborrii
lucrrilor de sintez contabil i pentru ntocmirea bilanului
contabil.
n vederea ntocmirii balanei de verificare se efectueaz
urmtoarele lucrri:
se trec toate operaiile din evidena cronologic (Registrul
Jurnal) n evidena sistematic (Registrul Cartea Mare), pn la data
cnd urmeaz a se ntocmi balana de verificare;
se totalizeaz sumele din debitul i creditul conturilor deschise
i se determin soldul lor;
se transpun datele din conturi n formularul de balan de
verificare (n cazul societii comerciale PROMEDICA SA , balana de
verificare se ntocmete electronic, deci preluarea datelor din
conturi n balan de efectueaz rapid cu ajutorul tehnicii de
calcul);
se adun coloanele balanei conturilor i se verific egalitile
dintre coloanele perechi(tot cu ajutorul tehnicii de calcul).
12
_1061712105.doc
Numr personal
[m]- din care cu studii superioare
{k} - din care cu contract de prestare
Nr.Personal 357
Din care:
-cu studii superioare: 81
- cu contr. de prestare.: 3
_1061710369.bin
_1061712044.bin
_1020857324.bin