Microsoft Word - Rezumat%20teza%20lb%20romana%20final[1].doc
A C A D E M I A R O M N INSTITUTUL NAIONAL DE CERCETRI ECONOMICE
COSTIN C. KIRIESCU T E Z D E D O C T O R A T - R E Z U M A T
IMPLICAIILE FISCALITII ASUPRA COMPORTAMENTULUI CONTRIBUABILILOR
Conductor de doctorat: Prof. Univ. Dr. Gheorghe ZAMAN, Membru
Corespondent al Academiei Romne Doctorand: Ionel I. LEONIDA
Bucureti 2012 Cuprins ASPECTE GENERALE DESPRE LUCRARE CAPITOLUL I
ABORDRI MULTIDISCIPLINARE CONTRIBUABILI 1.1. Abordarea teoretic
1.2. Abordarea juridic 1.3. Abordarea economic 1.4. Abordarea
sociologic 1.5. Abordare cultural CAPITOLUL II ALE INTERFERENEI
FISCALITATE -
COMPORTAMENTUL FISCAL FACTORI DETERMINANI I FORME DE
MANIFESTARE 2.1. Comportamentul fiscal al contribuabililor,
definiie, coninut 2.2. Standarde de comportament ale
contribuabililor 2.3. Percepii ale contribuabililor asupra echitii
tratamentului fiscal 2.4. Motivaia contribuabililor de conformare
la plata obligaiilor fiscale 2.5. Forme de manifestare a
comportamentului fiscal CAPITOLUL III EVALUAREA POSIBILITILOR DE
NECONFORMARE A CONTRIBUABILILOR LA PLATA IMPOZITELOR 3.
1.Probabilitile de control i amenzile n cazul comportamentului
fiscal al contribuabililor 3.2. Argumente privind eficacitatea
relativ sczut a controalelor i amenzilor 3.3. Despre oportunitile
de neconformare la plata impozitelor CAPITOLUL IV INTERACIUNEA
AUTORITILE FISCALE - CONTRIBUABILI 4.1. Tipurile de interaciune
dintre autoritile fiscale i contribuabili 4.2. Necesitatea i
posibilitatea de schimbare a strategiei de interaciune dintre
autoritile fiscale i contribuabili CAPITOLUL V EVALURI ALE
INCIDENEI FISCALITII ASUPRA COMPORTAMENTULUI FISCAL AL
CONTRIBUABILILOR LA NIVEL NAIONAL 5.1. Evoluia istoric a relaionrii
dintre fiscalitate i contribuabili 5.2. Coordonate actuale ale
evoluiei interaciunii dintre autoritatea fiscal i contribuabili la
nivel naional 5.3. Educaia fiscal a contribuabilului autohton 5.4.
Atitudinea, legalitatea i moralitatea practicilor inspectorilor
fiscali n relaiile cu contribuabilii 5.5. Evaluri cantitative ale
manifestrii comportamentului fiscal de neconformare la declararea i
plata obligaiilor fiscale 5.6. Percepii asupra corupie i evaziunii
fiscale i efectele acestora asupra economiei i sistemului fiscal
romnesc CAPITOLUL VI EVALUAREA POSIBILITILOR DE PRACTICARE A
EVAZIUNII FISCALE I A IMPACTULUI FINANCIAR LA NIVELUL UNUI
CONTRIBUABIL AUTOHTON 6.1. Analiza impactului comportamentului de
neconformare al contribuabilului asupra rezultatelor sale
financiare i asupra veniturilor bugetului CONCLUZII Bibliografie
Cuvinte cheie: Autoritate fiscal, contribuabil, fiscalitate,
presiune fiscal, comportament fiscal, moralitate fiscal, echitate
fiscal, evaziune fiscal, civism fiscal, control fiscal, interaciune
fiscal, distan social, neconformare fiscal. Motivaia temei
Veniturile realizate de ctre contribuabili sunt parial preluate de
ctre stat, sub forma impozitelor, fr existena unei contraprestaii
directe sau imediate din partea acestuia, ceea ce conduce la
acumularea i manifestarea unor sentimente de frustrare, de
respingere a aciunii statului asupra contribuabilului, pentru
faptul c o anumit parte din valoare muncii sale este preluat de
ctre stat, diminundu-i astfel posibilitile de realizare a
obiectivelor personale. Aceast constrngere pecuniar, emanat din
partea statului asupra individului, este spaiul unde se creeaz i se
manifest comportamentul fiscal al contribuabilului, comportament
nscut din dorina acestuia de acceptare sau de limitare a valorii
impozitelor preluate de ctre stat. Cercetarea interaciunii dintre
statul fiscal suveran (n calitate perceptor i administrator al
impozitelor) i contribuabili (n calitate de pltitori i beneficiari
de bunuri i servicii publice), n contextul mai cuprinztor al
activitii de cercetare a doctorandului din cadrul Centrului de
Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, capt o actualitate
deosebit n condiiile actualei crize economico-financiare care
agraveaz dezechilibrele bugetare i impune noi presiuni asupra
consolidrii fiscale, dimensiunii evaziunii fiscale i creterii
gradului de colectare a taxelor i impozitelor. Aspectele antitezei
dintre sectorul public, reprezentat de autoritile fiscale, i
sectorul privat, reprezentat de contribuabili, n cadrul tezei de
doctorat Implicaiile fiscalitii asupra comportamentului
contribuabililor, au cptat o abordare complex avnd vedere diferite
intensiti i determinri ale raportului de fore stat contribuabil la
nivelurile microeconomic i macroeconomic, pe orizonturile de timp
scurt, mediu i lung. Delimitarea ariei tematice Lucrarea
Implicaiile fiscalitii asupra comportamentului contribuabililor a
urmrit abordarea raionalitii deciziei contribuabililor, prin
identificarea comportamentului de conformare sau neconformare la
plata obligaiilor fiscale, i interaciunea acestora cu autoritile
fiscale. n abordarea noastr, nu am inclus i analiza tradiional
privind evoluia comportamentului economic (consum, investire i
economisire) sub incidena fiscalitii, ntruct am urmrit cu
prioritate comportamentul de neconformare la plata impozitelor din
perspectiva factorilor naturali i sociologici ai contribuabililor
sub incidena constrngerii fiscale. Scopul lucrrii Scopul lucrrii a
vizat analiza calitativ a interaciunii dintre fiscalitate i alte
discipline cu care aceasta interacioneaz, identificarea unor
percepii i atitudini ale contribuabililor legate de fiscalitate,
caracteristicile comportamentale ale contribuabililor i ale
autoritii fiscale, identificarea unor tipuri de interaciune
manifestate ntre contribuabili i autoritile fiscale, evaluarea
cantitativ a comportamentului fiscal rezultat, la nivel naional, i
desprinderea unor concluzii relevante cu privire la subiectul
cercetat. Structura lucrrii Lucrarea a fost structurat pe 6
capitole, adaptate logic i metodologic realizrii obiectivelor
propuse, demersul cercetrii, n prima parte, punnd accent pe aspecte
teoretico-metodologice i, n cea de a doua parte, pe probleme
practice. Primul capitol al lucrrii Abordri multidisciplinare ale
interferenei fiscalitate contribuabili, pune n eviden legturile
strnse ale fiscalitii i ale contribuabililor, nu numai cu mediul
economic, ci la interfaa acestora cu evoluia istoric, cu sociologia
i justiia. Condensarea rezultatelor interaciunii dintre
contribuabili i fiscalitate, n urma analizei multidisciplinare
dintre fiscalitate i alte discipline interferente, a condus la
consolidarea conceptului de cultur fiscal. Aceasta mbrac elemente
evolutive specifice rii n care se manifest i izvorte din
fiscalitatea tradiional i din interaciunea cu contribuabilii, cu
valorile culturale legate de onestitate, echitate i datorie civic
(figura 1). politicieni academicieni autoriti experi contribuabili
Cultura fiscalCodul fiscalCulturanaional
Figura nr. 1. Reprezentarea elementelor culturii fiscale Aceste
elemente componente ale culturii fiscale, contribuie la crearea
mentalitii fiscale, care, la rndul su, conduce ctre consolidarea
moralitii i disciplinei fiscale i care au drept scop crearea unei
relaii parteneriale solide ntre contribuabil i autoritatea fiscal.
Analiza relaiei comportamentale din punct de vedere
multidisciplinar, dintre impozitele impuse de stat, raionalitatea i
sensibilitatea contribuabilului, ca pltitor de impozite i
beneficiar (consumator) de bunuri publice, formeaz coninutul
complex al conceptului de comportament fiscal care, n extremis,
evideniaz tendina statului de mri n timp fiscalitatea, concomitent
cu intensificarea comportamentului contribuabililor de a diminua
cantitatea impozitelor pltite, prin metode diferite, din punct de
vedere al raionalitii comportamentale. Capitolul al doilea
Comportamentul fiscal factori determinani i forme de manifestare,
cerceteaz conceptul de comportament fiscal, ca percepie i form de
acceptare sau respingere a fiscalitii de ctre contribuabili,
identificnd i analiznd factori care influeneaz comportamentul de
neconformare al contribuabililor i al autoritilor n cadrul
interaciunii acestora. Aceast parte a lucrrii ofer un cadru pentru
analiza complex a comportamentului fiscal al contribuabililor, a
elementelor determinante ale respectrii obligaiilor fiscale, la
nivelurile individual, al grupului i societal. n acest cadru sunt
definite i analizate concepte precum: standarde de comportament ale
contribuabililor; percepia echitii tratamentului fiscal; distana
social dintre autoritatea fiscal i contribuabili; mentalitatea i
moralitatea fiscal. Relevana aspectelor legate de percepia echitii
fiscale este o problem nscut odat cu apariia i perceperea primelor
impozite, recunoscut de teoria finanelor publice i demonstreaz
faptul c percepiile cu privire la tratamentul inechitabil privind
rata impozitrii prin comparaie cu ceilali contribuabili i
tratamentul inechitabil fa de beneficiile pe care le are un
contribuabil de pe urma bunurilor publice prin comparaie cu alt
contribuabil, precum i aspectele de inechitate generate de
comportamentul onest al contribuabililor prin comparaie cu
comportamentul evazionist i nesancionat, sunt factori relevani ai
manifestrii comportamentului fiscal. Pe parcursul elaborrii acestui
capitol, ca i al ntregii lucrri, abordarea noastr a inclus o
perspectiv sociologic a relaiei comportamentale dintre autoritatea
fiscal i contribuabil. Prin aceasta am ncercat s surprindem
sensibilitatea comportamental la dimensiunea i constrngerea
fiscalitii i s transcedem graniele economice ale acestei relaii,
oferind posibiliti de identificare, dezvoltare i aprofundare a unor
caracteristici i manifestri comportamentale la diferite niveluri
sociale. Aceast modalitate de abordare a incidenei fiscalitii
asupra comportamentului contribuabililor a urmrit s identifice i s
articuleze diferite tipuri de manifestri comportamentale, la
niveluri diferite de percepie, din care s poat fi extrase
caracteristici relevante ale impozitrii la nivel social,
caracteristici care s contribuie la construcia mentalitii i eticii
fiscale sntoase a contribuabililor. Acest mod de abordare a permis
integrarea factorilor generatori ai comportamentului fiscal, precum
cunoaterea legii fiscale, conceptele personale despre fiscalitate,
atitudinile fa de impozite, standardele i percepia echitii, n
anumite forme de poziionare a contribuabililor fa de autoritile
fiscale. Acestea exprim atitudinile contribuabililor fa de sistemul
fiscal i de autoritatea fiscal, fa de modul n care este folosit
autoritatea i, prin acestea, genereaz o anumit distan social ntre
contribuabili i autoritatea fiscal (tabelul 1). Tabelul nr.1.
Poziiile comportamentale ale contribuabililor fa de autoritatea
fiscal[footnoteRef:1] [1: . Adaptare dup Braithwaite, V. (2003)
Dancing with tax authorities: Motivational postures and
noncompliant actions ]
Poziia Descriere
Angajarea Orientare pozitiv a contribuabilior ctre respectarea
legislaiei i a autoritilor fiscale, acestea fiind considerate
corecte, ceea ce impulsioneaz obligaia moral a contribuabililor de
a plti impozitele, de a aciona n interes colectiv.
Capitularea Orientarea contribuabililor n sensul acceptrii
autoritilor fiscale i a respectrii legislaiei fiscale, att timp ct
autoritile i serviciile publice oferite sunt echitabile i n
sprijinul contribuabililor.
Rezistena Orientare negativ a contribuabililor i o anumit
neacceptare a autoritilor fiscale, datorit percepiei dominante a
acesteia.
Detaarea orientare negativ, corelat cu rezistena, n care
contribuabilii nu se implic social i nu mai identific motive de a
interaciona cu autoritile fiscale.
Respimgerea Exprim o nerespectare intenionat a legii, o
interpretare adaptabil scopurilor personale i o percepie de poliiti
asupra inspectorilor fiscali.
n practica fiscal, cele mai ntlnite poziionri ale
contribuabililor fa de autoritile fiscale sunt angajare i
capitularea, care sunt legate pozitiv de respectare legislaiei i
autoritii fiscale, n timp ce, mai puin rspndite sunt rezistena i
detaarea, care sunt legate negativ de respectarea legislaiei i
autoritilor fiscale. Pe baza factorilor comportamentali
identificai, au fost prezentate i analizate o serie de forme de
manifestare a comportamentului de neconformare fiscal la nivelul
contribuabililor i inspectorilor fiscali. Astfel, au fost analizate
economia subteran, evaziunea i abstinena fiscal, ca forme de
comportament specifice contribuabililor, i corupia, ca form de
manifestare a comportamentului autoritii fiscale. Aceste forme de
comportament, n activitatea practic, precum evaziunea fiscal i
corupia, se ntrein reciproc i creeaz o anumit dependen a uneia de
cealalt, existnd o relaie direct ntre frecvena i dimensiunea
evaziunii fiscale i gradul de corupie ntr-o economie. n domeniul
colectrii veniturilor fiscale i alocrii cheltuielilor din fondurile
publice, corupia i gsete un mediu prielnic dezvoltrii i favorizrii
formelor de comportament de neconformare la plat, conducnd astfel
la scderea eficacitii controalelor prin stimularea practicrii
evaziunii fiscale i prin diminuarea efectului educaional dorit a se
realiza prin intermediul controalelor, ca instrument de prevenire i
combatere a comportamentului fiscal de neconformare. Capitolul al
treilea Evaluarea posibilitilor de neconformare a contribuabililor
la plata impozitelor, investigheaz deciziile i posibilitile
contribuabililor de conformare sau neconformare la plata
impozitelor i taxelor. Aceste aspecte sunt evaluate n strns
corelaie cu efectele probabilitilor de control, cu intensitatea
acestora i dimensiunea amenzilor asupra comportamentului fiscal. n
acest sens, probabilitile de control i sanciunile au fost
investigate din patru perspective: Intensitate sczut a probabilitii
de control, corelat cu amenzi severe - aceasta presupune costuri
administrative reduse pentru administraia fiscal, ns ar putea
conduce la o cretere peste msur a amenzilor pentru nclcarea ctorva
prevederi legale comise de multe persoane. De asemenea, percepia
contribuabilului asupra probabilitii sczute de control, ar putea
ncuraja comportamentul acestuia de neconformare la plat. Acest
posibil efect poate fi totui substituit de percepia severitii
amenzilor; Intensitate ridicat a probabilitii de control, corelat
cu amenzi mici - aceasta presupune costuri administrative ridicate
pentru administraia fiscal i ncasri reduse, ceea ce ar solicita o
cretere a amenzilor. De asemenea, percepia contribuabilului asupra
probabilitii ridicate de control, ar putea ncuraja comportamentul
acestuia de conformare la plat. Acest posibil efect poate fi totui
substituit de percepia blndeii amenzilor; Intensitate sczut a
probabilitii de control, corelat cu amenzi mici - aceasta presupune
costuri administrative reduse pentru administraia fiscal i ncasri
reduse, ceea ce ar solicita o cretere a amenzilor. De asemenea,
percepia contribuabilului asupra probabilitii reduse de control,
corelat cu blndeea amenzilor ar ncuraja comportamentul acestuia de
neconformare la plat; Intensitate ridicat a probabilitii de
control, corelat cu amenzi severe - aceasta presupune costuri
administrative ridicate pentru administraia fiscal i ncasri
echivalente. De asemenea, percepia contribuabilului asupra
probabilitii ridicate de control, corelat cu severitatea amenzilor
ar ncuraja comportamentul acestuia de conformare la plat. Din punct
de vedere al eficacitii administraiei fiscale, sunt de preferat
variantele cu frecven mare de control, cu toate costurile
administrative solicitate, acestea modelnd pozitiv comportamentul
fiscal al contribuabililor. Este preferabil meninerea intensitii
controalelor, iar valoarea ncasrilor din amenzi s tind ctre 0, ceea
ce ar presupune faptul c evaziunea fiscal este puin prezent.
Schemele de control i sanciuni analizate au generat rezultate
diverse, ns cel mai concret rezultat este existena unei relaii
direct proporionale ntre probabilitatea de a fi controlat i
descoperit cu fapte de evaziune i conformarea la plat a
contribuabililor, ceea ce conduce ctre o schem cu probabilitate
mare de control i amenzi pe msur. La rndul lor, inspectorii fiscali
ncearc s anticipeze planurile contribuabililor evazioniti i s reduc
semnificativ anticiparea momentelor de efectuare a controalelor
fiscale, sporind eficacitatea acestora i, pe cale de consecin,
realizeaz o modelare pozitiv a comportamentului de neconformare
fiscal. Strategiile de control ale autoritilor fiscale trebuie s
urmreasc asigurarea unui echilibru ntre costurile administrative
solicitate i meninerea unui nivel ct mai ridicat de conformare
fiscal. Pe baza evalurilor menionate, s-a constatat faptul c anumii
contribuabili i inspectori fiscali deprind, reciproc, efecte de
nvare asupra strategiilor adverse. Astfel, contribuabilii cu
nclinaii spre evaziune fiscal au un comportament corelat cu
probabilitatea efecturii controalelor fiscale, manifestat prin
creterea conformrii atunci cnd probabilitatea de control este mare,
i prin creterea evaziunii fiscale, dup efectuarea unui control
fiscal, atunci cnd anticipaiile asupra unui alt control fiscal sunt
reduse. Au fost analizate i identificate unele elemente care conduc
la diminuarea eficacitii controalelor asupra modelrii
comportamentului de neconformare fiscal, precum: prezumia faptului
c majoritatea contribuabililor ncearc s se sustrag de la plata
impozitelor, ceea ce poate conduce la efectuarea de controale
fiscale oarbe; posibilitatea nedetectrii evaziunii n urma unui
control, ceea ce poate ridica unele probleme de competen
profesional a inspectorilor fiscali sau de existen a unor modaliti
de practicare a evaziunii fiscale ingenioase din partea
contribuabililor, ceea ce poate creea sentimentul c practicarea
evaziunii este mai puin duntoare dect anticipau contribuabilii
evazioniti i, pe cale de consecin, la diminuarea percepiei asupra
controalelor fiscale; consecine politice ale evaziunii fiscale,
manifestate prin protecia politic a unori grupuri de interese care
practic evaziunea fiscal n schimbul susinerii financiare a unor
campanii electorale pentru meninerea poziiei publice. Integrnd
aspectele enunate, legate de strategia de conformare, bazat numai
pe detectare i pedeaps, putem aprecia c aceasta poate fi un punct
de plecare rezonabil, dar nu suficient. Este nevoie de o abordare
multilateral care s pun accent pe punerea n aplicare a legii,
precum i pe recompense pentru conformarea la plata unor impozite
mai mari, pe folosirea judicioas a banilor contribuabililor i pe
obligaia social de a-i onora obligaiile fiscale. S-au analizat, de
asemenea, oportunitile contribuabililor, persoane juridice i
persoane fizice autorizate, de a se conforma sau nu la plata
impozitelor i taxelor, prin comparaie cu contribuabili, persoane
fizice, care au veniturile impozitate la surs. S-a constatat
astfel, c diferite categorii de contribuabili au nevoie de
tratamente specifice din partea autoritilor fiscale i necesit
adecvarea unor strategii de abordare, bazate pe educare, consiliere
i, n cazul n care acestea nu asigur conformarea, aplicarea
sanciunilor financiare i a pedepselor. Capitolul al patrulea
Evaluarea interaciunii dintre autoritile fiscale i contribuabili,
analizeaz, pe baza acumulrilor din capitolele anterioare, anumite
tipuri de interaciune manifestate ntre autoritatea fiscal i
contribuabili. Astfel, au fost evaluate tipurile de interaciune
bazate pe autoritate aplicate de ctre inspectorii fiscali n
relaiile cu contribuabilii. Aceste tipuri de interaciune sunt cele
mai frecvente n relaia dintre autoriti i contribuabili, indiferent
de comportamentul contribuabilului (onest, cu dificulti de nelegere
i aplicare a legislaiei sau evazionist), de aceea aceste modaliti
de interaciune trebuie aplicate prudent i adaptate categoriilor de
contribuabili, fiind specific pentru categoria de contribuabili
care, cu intenie, nu doresc s se conformeze i ncalc legislaia
fiscal. Pentru celelalte categorii de contribuabili, cu nclinaie
spre onestitate fiscal, trebuie adoptat i implementat un tip de
interaciune prin care contribuabilii s fie tratai ca parteneri
ntr-un contract social cu statul n care, pe de o parte ei
contribuie la bugetul public, iar statul, n calitate de beneficiar
al resurselor publice, furnizeaz bunuri publice. Acest tip de
interaciune trebuie s fie bazat pe consilierea i educarea fiscal a
contribuabililor. Este, ns, dificil de stabilit o relaie
contractual cooperant ntre contribuabili i autoritatea fiscal
atunci cnd instrumentele care determin plata impozitelor, aplicate
de autoritile fiscale sunt, n mod predominant, controlul i
pedeapsa. O alt strategie pentru creterea respectrii legii fiscale,
poate fi abordarea difereniat a tipologiilor comportamentale ale
contribuabililor, nsoite de aciuni specifice din partea autoritii
fiscale, cu rol de conservare i consolidare a comportamentului
voluntar, de sprijin i consiliere pentru contribuabilii care doresc
conformarea, dar au dificulti de nelegere a legislaiei, i de
corecie pentru contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei
fiscale (figura 2). Nivelul 1. Contribuabili oneti, cu un nalt grad
de datorie civic, care consider legislaia fiscal i atitudinea
autoritilor corecte. Nivelul 2. Contribuabili care accept
respectarea legislaiei i a autoritilor fiscale, att timp ct
autoritile i serviciile publice oferite sunt echitabile i n
sprijinul contribuabililor. Nivelul 3.Contribuabili cu orientare
negativ fa de legislaie i autoritile fiscale. Nivelul 4.
Figura nr. 2. Tipologia contribuabililor i comportamentul fiscal
al acestora La nivelul 1, contribuabilii sunt oneti, ndreptai spre
respectarea voluntar a legii i autoritii fiscale din raiuni civice
i morale, ci nu din existena i constrngerea autoritii fiscale. n
aceast situaie, autoritile trebuie s adopte o poziie de conservare
a acestei categorii de contribuabili, prin simplificarea legislaiei
i chiar posibilitatea bonificrii acestora. La nivelul 2,
contribuabilii respect condiionat legislaia i autoritile fiscale,
att timp ct serviciile publice furnizate i echitatea fiscal sunt
considerate satisfctoare. n acest sens, autoritile trebuie vegheze
la respectarea legii, s asigure un nivel satisfctor de bunuri
publice, s menin echitatea fiscal, att prin costuri, ct i prin
beneficii i s modeleze pozitiv comportamentul fiscal de
neconformare al acestei categorii de contribuabili. Suplimentar, se
pot realiza campanii mediatice privind dimensiunea veniturilor
fiscale i a bunurilor publice furnizate, prin asigurarea
transparenei n relaiile cu contribuabilii, care vor simi astfel
respect din partea autoritii i o valorizare eficient a
contribuiilor lor. La nivelul 3, contribuabilii au o orientare
negativ fa de autoriti, ncercnd s identifice i s speculeze orice
oportunitate din legislaia fiscal i chiar nclcarea acesteia. n
aceast situaie, autoritile fiscale trebuie s asigure consiliere
pentru nelegerea exact a legislaiei, s educe comportamentul de
nerespectare, iar dac rezultatele pozitive nu apar, s aplice
pedepse pentru nclcarea legii i svrirea de acte de evaziune fiscal.
La nivelul 4, contribuabilii nu respect legea i autoritile fiscale
cu intenie. n acest sens, rolul autoritii trebuie s fie bazat
exclusiv pe control i pedeaps. Trecerea de la tipul de interaciune
bazat pe comand i control la un tip de interaciune mai convingtor i
responsabil nu este uoar. Tradiiile birocratice rigide au favorizat
un tip de interaciune inflexibil, ns perceperea majoritii
contribuabililor ca evazioniti, ncercnd s-i maximizeze veniturile
trebuie nlocuit cu perceperea acestora ca i parteneri, iar
responsabilitile de interaciune trebuie adoptate n mod
corespunztor. n plus, implementarea unei strategii de succes cere,
de multe ori, convingerea autoritilor fiscale s accepte necesitatea
unei schimbri pentru a permite conformarea contribuabililor. n
ciuda dificultilor generate de implementarea unor astfel de tipuri
de interaciune, de evaluare a acestor procese de schimbare i a
efectelor acestora pe termen lung, noile tipuri de interaciune,
orientate pe accentuarea relaiei parteneriale cu contribuabilii,
este mult mai promitoare pentru stimularea cooperrii i a respectrii
voluntare dect perceperea contribuabililor ca evazioniti, maximiznd
propriile venituri, fr a avea simul responsabilitii fa de
comunitate. Capitolul al cincilea Evaluri ale incidenei fiscalitii
asupra comportamentului fiscal al contribuabililor la nivel
naional, cerceteaz relaia dintre autoritile fiscale i
contribuabili, pornind de la elemente evolutive ale acestei
relaionri i configureaz un anumit tip de comportament, inclusiv
retrospectiv, al contribuabilului autohton cu nclinaie spre
evaziune fiscal i al inspectorului fiscal cu nclinaie spre svrirea
unor acte de corupie, precum i delimitarea unor anumite forme de
interaciune agreate i implementate de autoritile fiscale naionale n
relaiile cu contribuabilii. Evalurile calitative, au demonstrat
faptul c organizarea i crearea unui sistem fiscal modern nu
presupune numai nsumarea unor norme i a unor impozite, ci solict o
istorie indelungat n care acesta s se fi creat i consolidat, n care
s se fi articulat pozitiv relaiile dintre autoritile fiscale i
contribuabili, bazate pe valori morale i pe o anumit educare fiscal
a contribuabililor care s faciliteze buna funcionare i respectare a
legilor n materie fiscal i nu numai. Schimbrile frecvente ale
modului de organizare a statului romn au afectat consolidarea unui
sistem fiscal modern, bazat pe cercetri i acumulri
educaional-culturale n materia fiscal. Comportamentul fiscal al
contribuabililor s-a manifestat diferit de la o etap la alta, fapt
ce nu a permis o modelare a determinanilor genetici ai
contribuabililor, n special, la nivelul percepiei i conformrii
fiscale voluntare. Pe lng evalurile calitative, pentru analiza
evoluiei comportamentului fiscal al contribuabililor, manifestat
prin evaziune fiscal, i a strategiilor de combatere aplicate de
ctre autoritatea fiscal, s-a efectuat o analiz empiric pe baza
rapoartelor de performan ale ANAF i a unor calcule proprii. Analiza
a urmrit delimitarea manifestrii fenomenului de evaziune fiscal la
nivelul persoanelor fizice i a persoanelor juridice, dimensiunea
acestuia pe cele dou categorii de contribuabili, frecvena evaziunii
fiscale identificate, dimensiunea medie a acesteia pe caz,
probabilitatea de control i identificarea sanciunilor efectiv
aplicate pentru un caz de evaziune descoperit. Perioada de referin
a analizei empirice este 2004 2011, perioad ce ncepe practic cu
nfiinarea i funcionarea ANAF (1 octombrie 2003). Rapoartele de
performan ale ANAF, ca surse de date publice privind activitatea i
rezultatele sale, nu au avut apariii anuale consecutive i au
prezentat modifcri frecvente de structur, ceea ce a condus la
anumite dificulti de identificare a datelor utilizate, pentru
perioada de referin, necesitnd cuantificri i calcule proprii pentru
identificarea unora dintre indicatori. ncepnd cu anul 2010, ANAF a
remediat aceast deficien de comunicare i furnizare de date
statistice, privind propria activitate, prin publicarea unui
Buletin statistic fiscal, cu frecven trimestrial, a unui Raport de
activitate semestrial i a Raportului de performan anual
standardizat, asigurndu-se transparen i continuitate activitii
desfurate i rezultatelor obinute. ntruct, n urma analizei efectuate
s-a constat faptul c ponderea medie a evaziunii fiscale
identificate la contribuabilii persoane juridice n totalul
evaziunii fiscale identificate, pentru perioada de referin, a fost
de peste 95%, ne-am canalizat analiza pe comportamentul acestei
categorii de contribuabili respectiv, persoane juridice.
Comportamentul fiscal al contribuabililor persoane juridice,
analizat din punct de vedere al frecvenei evaziunii fiscale
identificate, calculate ca raport ntre numrul de cazuri de evaziune
fiscal identificat i numrul de verificri efectuate, relev o
reducere a frecvenei cazurilor de evaziune fiscal identificat
(figura 3). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii
Figura nr. 3. Frecvena evaziunii fiscale n cazul persoanelor
juridice, n perioada 2004-2011 Mrimea medie a evaziunii fiscale
identificate pe caz, pentru perioada de referin, a nregistrat o
cretere de peste 575% n anul 2010, fa de anul 2004. Nu ne-am
raportat la anul 2011, cnd numrul cazurilor de evaziune
identificate a sczut semnificativ, iar valoarea medie a evaziunii
fiscale identificate s-a triplat fa de anul 2010, pentru a nu
amplifica excesiv dimensiunea valorii evaziunii fiscale
identificate pe caz (figura 4). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i
calcule proprii
Figura nr. 4. Valorea medie a evaziunii fiscale (lei/caz) n
cazul persoanelor juridice, n perioada 2004-2011 Se constat faptul
c suma medie a evaziunii fiscale pe caz descoperit a crescut
ngrijortor (de aproximativ 20 ori n 2011 fa de 2004 pentru
contribuabilii persoane juridice). Acest aspect poate fi
interpretat, fie prin intensificare activitii de control, fie prin
creterea competenei profesionale a inspectorilor fiscali, care au
reuit s descopere strategii complexe ale contribuabililor de a
evita plata impozitelor i taxelor. De asemenea, aceast situaie
relev existena unor posibiliti permisive de practicare a evaziunii
fiscale, de mari dimensiuni valorice, de ctre contribuabili
experimentai. Pe fondul creterii concomitente a numrului de
contribuabili persoane juridice i a numrului de verificri efectuate
la acestea, probabilitatea de control nregistreaz o evoluie ciclic
(figura 5). Sursa: Rapoarte de performan ANAF i calcule proprii
Figura nr. 5. Probabilitatea de control asupra contribuabililor,
persoane juridice, n perioada 2004 - 2011 Aceast situaie relev
faptul c autoritile fiscale nu au intensificat suficient activitile
de control astfel nct s rezulte o anumit constrngere permanent
necesar creterii gradului de conformare la declararea i la plata
obligaiilor fiscale. Din punct de vedere al percepiei
contribuabililor, persoane juridice, aceast situaie poate fi
interpretat ca stimulatorie pentru practicarea evaziunii fiscale.
Analiznd rata de penalizare constatm c aceasta a crescut n valoare
nominal, meninnd-se n acelai trendul de cretere cu valoarea nominal
a evaziunii fiscale identificate. Din punct de vedere procentual,
valoarea sanciunilor aplicate n raport cu valoarea evaziunii
fiscale identificate a sczut semnificativ, de la 202% n anul 2004,
la aproximativ 85% n anul 2011 (figura 6). Sursa: Rapoarte de
performan ANAF i calcule proprii
Figura nr. 6. Trendul ratei de penalizare n cazul
contribuabililor care au fost descoperii cu fapte de evaziune
fiscal, n perioada 2004 - 2011 Posibile explicaii pentru aceast
evoluie ar putea fi transformarea anumitor sanciuni financiare
pentru evaziune fiscal n pedepse cu nchisoarea, prevederile
legislative privind valoarea amenzilor (de la....pn la....), pentru
svrirea unor fapte de evaziune fiscal, ceea ce poate conduce la
posibilitatea negocieri ntre contribuabil i inspector privind
ncadrarea faptelor de evaziune la nivelul minim, mediu sau maxim.
Pe baza constatrilor efectuate putem concluziona c, la nivelul
anului 2011, pentru un contribuabil, persoan juridic, exist o
probabilitate de 14,54% de a fi verificat, n cazul n care este
verificat exist o probabilitate de 34,5% de a fi identificat cu
fapte de evaziune fiscal, iar dac este identificat cu fapte de
evaziune fiscal poate primi o sanciune financiar de aproximativ
85,4% din suma prejudiciat. n ceea ce privete corupia autohton,
aceasta a fost minimizat permanent fiind considerat o problem
tradiional care are valene culturale i politice i pentru c
dimensionarea i eradicarea acesteia sunt percepute ca fiind
dificile. n acest cadru de abordare al autoritilor fa de fenomenul
corupiei, relaiile dintre aceasta i politica fiscal au devenit
subtile i complexe, sectorul public oferind mediului privat
posibiliti i oportuniti stimulative pentru a practica fapte de
corupie. Existena practicilor corupte la nivelul factorilor de
coorodnare a activitilor de colectare i alocare a fondurilor
publice, reprezint stimulente pozitive semnificative pentru
contribuabilii cu nclinaii spre evaziune fiscal. Relaiile dintre
politica fiscal i corupie, la nivel naional, s-au mpletit permanent
i au condus la efecte de nvare reciproce n ceea ce privete
acceptarea acestui fenomen, de ambele pri. Tabelul nr. 2. Indicele
percepiei asupra corupiei i asupra evaziunii fiscale n Romnia n
perioada 2004 - 2011 Indicator /an 2004 2005 2006 2007 2008 2009
2010 2011
Indicele percepiei evaziunii fiscale asupra 1,36 2,27 2,04 3,13
3,21 1,68 2,09 2,09
Indicele percepiei corupiei asupra 2,90 3,00 3,10 3,70 3,81 3,80
3,7 3,55
Sursa: Transparency International Romnia,
www.transparency.org.ro Aceste percepii asupra corupiei i evaziunii
nregistrate de Romnia (tabelul 2), precum i cele legate de eficiena
sitemului fiscal (tabelul 3), contureaz calitatea politicilor
guvenamentele la nivel naional (interpretare se face n funcie de
poziionarea faa de 0 i 10. Astfel, cu ct rezultatul este mai
apropiat de 0 cu att indic o calitate mai slab, n timp ce
apropierea de 10 relev o calitate superioar. Tabelul nr. 3.
Eficiena sistemelor de impozite i taxe n cele 10 state noi membre
ale Uniunii Europene ara Numr administraii financiare Numr admini
straii la 1 milion de locuito ri Venituri colectate (% PIB) /Numr
administ raii Numr de angajai din structuril e de colectare a
taxelor Total venituri fiscale (% din PIB) Venituri fiscale ca
pondere n PIB la o mie de angajai din structurile de colectare a
taxelor * Numr pli pe an pentru achitarea obligailor fiscale **
Poziia Uurina cu care se pltesc taxele (poziie) ***
Total din care: Centrale
Locale
Anul 2009 Anul 2009 Anul 2010 Anul 2011
Bulgaria 29 29 0 3,8 0,9 7976 26,9 3,37 17 59 84
Cehia 207 8 199 19,7 0,2 15533 33,5 2,16 8 17 117
Estonia 4 4 0 3,0 8,5 878 34 38,72 8 17 47
Letonia 63 0 63 27,9 0,4 4300 27,3 6,35 7 11 62
Lituania 10 10 0 3,0 2,7 3816 27,2 7,13 11 40 57
Polonia 417 16 401 10,9 0,1 60401 31,6 0,52 29 96 127
Romania 440 42 398 20,5 0,1 25387 27,9 1,1 113 182 154
Slovacia 111 8 103 20,4 0,3 5686 28 4,92 31 103 129
Slovenia 76 76 0 37,3 0,5 2470 38 15,38 22 83 83
Ungaria 8 8 0 0,8 4,6 15182 37 2,44 13 46 114
Sursa: Consiliul Fiscal, Raport 2011 Sistemul de taxe i impozite
din Romnia este caracterizat de un grad de colectare redus, de o
administrare ineficient i o birocraie excesiv, o baz de impozitare
relativ redus cu foarte multe excepii i deduceri legale i o
evaziune fiscal ridicat. Conform unui raport OECD privind
administraiile fiscale[footnoteRef:2], eficiena aparatului
administrativ de colectare a taxelor este destul de sczut n Romnia,
aceasta situndu-se pe penultima poziie din grupul noilor state
membre. Conform raportului Bncii Mondiale3, Romnia se poziioneaz pe
poziia 154 din 183 de ri la nivel mondial n privina uurinei cu care
se pltesc impozitele i taxele, numrul de pli de taxe i impozite pe
an pe care trebuie s le efectueze o companie din Romnia fiind de
113. n cadrul rilor selectate din Europa Central i de Est, Romnia
se afl pe ultimul loc la acest capitol. Acest fapt ncalc dou
principii ale impozitului, respectiv principiul simplicitii i
principiul comoditii, constituind un factor relevant de
neconformare. [2: Tax Administration in OECD and Selected Non-OECD
Countries: Comparative Information Series (2010), 2011. 3 Paying
taxes 2012 ]
Capitolul al aselea Evaluarea posibilitilor de practicare a
evaziunii fiscale i a impactului financiar la nivelul unui
contribuabil autohton, evalueaz posibilitile concrete de practicare
a evaziunii fiscale la nivelul unui contribuabil autohton.
Comportamentul contribuabilului este analizat n corelaie cu
comportamentul autoritii fiscale, relevnd impactul financiar al
celor dou strategii de comportament fiscal, att asupra rezultatelor
economice ale agentului economic, ct i asupra bugetului public.
Rezultatele obinute conduc ctre constatarea faptului c statul i
autoritatea fiscal nu sunt garani ai aplicrii i respectrii legii n
ceea ce privete evaziunea fiscal, ci uneori sunt chiar complici n
svrirea i perpetuarea unor fapte de economie subteran, evaziune
fiscal i comportament fraudulos, ce afecteaz dimensiunea
veniturilor fiscale, echitatea fiscal, dar i moralitatea
contribuabililor oneti. Rezultatele ultimelor dou capitole relev
faptul c n Romnia, exist suficiente elemente specifice dezvoltrii i
perpeturii unui comportament evazionist, cu autoritate complice,
justiie blnd i contribuabili inteligeni care speculeaz, att
complexitatea i ambiguitatea legislaiei fiscale, ct i oportunitatea
oferit de autoritate. n finalul lucrrii, sunt prezentate
principalele rezultatele ale cercetrii, n concordan cu structura
logic i cronologic a lucrrii. Metodologia utilizat Pentru
elaborarea lucrrii au fost utilizate i mbinate trei instrumente
metodologice de cercetare, respectiv: a) analiza multidisciplinar
Abordarea disciplinar (economic) a fiscalitii, corelat cu abundena
studiilor autohtone din aceast arie de cercetare, putea conduce la
o anumit epuizare a subiectului, la crearea de bariere n
dezvoltarea i cercetarea acestuia. Avnd n vedere aceste posibiliti
de limitare a dezvoltrii subiectului n direcia propus, n prima
parte a lucrrii s-a realizat o abordare multidisciplinar a
fiscalitii, care a facilitat mbogirea i dezvoltarea relaiei dintre
fiscalitate i contribuabili, din perspective sociologice, istorice,
juridice i chiar filosofice. b) analiza logic Avnd bagajul dobndit
n urma abordrii multidisciplinare i a documentrii, analiza logic
s-a dovedit instrumentul cel mai adecvat de continuare a cercetrii,
oferind posibilitatea efecturii unor evaluri logice, convergente cu
scopul lucrrii. c) analiza empiric n ultima parte a lucrrii, s-a
efectuat o analiz empiric la nivel naional, privind dinamica
formelor de manifestare a comportamentului fiscal al
contribuabililor i al autoritilor fiscale. Utilizarea acestei
metodologii a fost considerat adecvat pentru identificarea unor
dovezi empirice care oglindesc dinamica factorilor de influen i a
formelor de manifestare a comportamentului, eficacitatea msurilor
de combatere a acestora i existena sau consolidarea democraiei
fiscale. Instrumentarul metodologic utilizat la elaborarea lucrrii
s-a dovedit a fi eficace, oferind posibiliti de identificare a unor
caracteristici comportamentale ale contribuabililor, sub incidena
caracterului coercitiv al fiscalitii, susinute de argumente logice
i extragerea unor concluzii pertinente, ce aduc elemente de noutate
n acest segment de cercetare. Elemente de noutate i originalitate
Acestea rezult din aria tematic a lucrrii, din mbinarea
instrumentarului metodologic de cercetare utilizat i din
rezultatele obinute n aceast arie de cercetare la nivelul Romniei.
Transcederea abordrii pur economice a fiscalitii i punerea acesteia
n interferen cu istoria, sociologia i cultura au condus la o
abordare multidisciplinar a fiscalitii, din perspectiva relaionrii
cu contribuabilii, conturndu-se conceptul de cultur fiscal, ca
element component al culturii naionale al unei naiuni i ca factor
important n modelarea comportamentului fiscal. La nivel
comportamental s-a realizat o cercetare logic, progresiv asupra
categoriilor de factori generatori ai comportamentului fiscal,
naturali i instituionali, cu accent pe aprofundarea factorilor
naturali cu influene n dezvoltarea i manifestarea comportamentului
fiscal al contribuabilor, la nivel individual, de grup social i
naional. La nivel individual, s-au identificat ca factori cu
influen asupra comportamentului fiscal al contribuabilului
atitudinile, percepia constrngerii fiscale, echitatea fiscal i
evaluarea oportunitilor de a respecta sau a nu respecta obligaiile
fiscale. Aceste percepii i reprezentri sociale ale fiscalitii, la
nivel individual, au conturat anumite poziii ale contribuabililor
fa de autoritile fiscale, care sunt percepute ca stimuleni ai
comportamentului fiscal individual. La nivelul grupului social,
factorii relevani ai comportamentului fiscal sunt rezultai din
condensarea factorilor individuali predominani la nivelul grupului
social, care se transform n etica fiscal i normele sociale ale
grupului, care, odat adoptate, constituie repere importante de
motivare a contribuabililor de a se supune sau nu obligaiilor
fiscale. La nivelul societii, factorii relevani ai comportamentului
fiscal sunt cei de la nivelurile subsidiare acestuia, i contureaz
mentalitatea i morala fiscal, care creeaz educaia i cultura fiscal
ce se integreaz n cultura naional i, n cele din urm, este cuprins n
legislaia fiscal naional. Cercetarea factorilor instituionali a
relevat faptul c o influen deosebit asupra comportamentului fiscal
al contribuabililor o au aspectele ce in de legislaia fiscal. Din
punct de vedere al incertitudinii i ambiguitii, legislaia fiscal
genereaz trei niveluri de dificultate: la nivelul nelegerii
sensului exact al limbajului legal; la nivelul aplicrii legii, n
cazuri concrete; la nivelul argumentelor considerate suficiente
pentru a susine faptele. Complexitatea legislaiei fiscale reprezint
o alt form ce contribuie la amplificarea nenelegerii acesteia de
ctre contribuabilii obinuii. Astfel de forme sunt reprezentate, n
general, de urmtoarele situaii: nivelul ridicat de abstractizare n
limbaj; frazele lungi i complexe; folosirea abrevierilor i
adresabilitatea ndreptat mai mult ctre specialiti, dect ctre
contribuabilii obinuii. Nivelul presiunii fiscale s-a dovedit a fi
un factor cu influen redus asupra comportamentului fiscal de
neconformare, n contrast cu imaginea i percepia tradiional a
autoritii fiscale de a strnge ct mai multe impozite prin procesul
detectrii cazurilor de nerespectare a obligaiilor fiscale i al
impunerii de penalizri, situaia care ofer contribuabililor o
imagine simplist a administrrii actuale, moderne a impozitelor i o
posibil evaluare negativ a sistemului fiscal. Un alt factor
instituional important al comportamentului contribuabililor este
transparena. ntr-un sistem cu contribuabili oneti i educai, care
dein cunotine fiscale suficiente i realizeaz necesitatea finanelor
publice, transparena nu este numai o chestiune de corectitudine i
respect fa de pltitorii de impozite, ci i o condiie prealabil a
cooperrii acestora cu autoritile fiscale. Prin interaciunea
factorilor comportamentali ai contribuabililor cu atitudinea
autoritilor fiscale, s-a delimitat o anumit distan social ntre
contribuabili i autoriti manifestat prin poziionarea pozitiv sau
negativ a contribuabililor fa de autoritile fiscale. Condensarea
factorilor comportamentali i a poziionrii contribuabililor fa de
autoritile fiscale, au generat dou forme de comportament fiscal,
respectiv de conformare voluntar la plata impozitelor i de
neconformare la plata impozitelor din considerente etice, sociale i
economice. n contextul lucrrii noastre i n concordan cu obiectivul
acesteia, au fost cercetate i analizate forme clasice de
neconformare, total i parial, i rezistena la plata impozitelor,
fiind constatate unele dificulti practice de evaluare i clasificare
a diferitelor forme pe care le poate mbrca comportamentul de
neconformare fiscal, din incertitudinea derivat din percepia
diferit a autoritilor fiscale i, respectiv, a contribuabililor
privind modul de nelegere i de respectare a reglementrilor fiscale
i din faptul c, n general, contribuabilii depun eforturi
considerabile pentru a-i ascunde faptele de neconformare. Lucrarea
cerceteaz efectul controalelor fiscale i al dimensiunii amenzilor
asupra comportamentului pe termen scurt, mediu i lung al
contribuabililor i propune unele scheme de control fiscal bazate pe
dinamica aciunilor de control n corelaiei cu dinamica sanciunilor
aplicate. n acest context, s-a constatat faptul c, n general,
contribuabilii pot deprinde efecte de nvare sau de anticipare a
schemelor de control ale autoritilor (intensitatea controalelor pe
termen scurt) i pot avea un comportament strategic de neconformare,
corelat cu schemele de control ale autoritilor. Un alt aspect
constatat, este faptul c eficacitatea controalele efectuate la
nceputul activitii contribuabilului este mult mai mare pe termen
lung i conduce la creterea gradului de conformare fiscal, dect
eficacitatea controalelor efectuate n timpul derulrii activitii
economice a contribuabilului, cnd acesta adopt un anumit tip de
comportament generat din grupul din care acesta face parte sau
considerat avantajos pentru propria activitate. Evalund aspectele
legate de schemele de control i incidenele acestora asupra modelrii
comportamentului de neconformare fiscal, au fost identificate unele
elemente care conduc la o eficacitate sczut a controalelor fiscale.
Dintre acestea, cele mai relevante sunt: metodologia deficitar de
identificare (cu un grad redus de probabilitate) a contribuabililor
care practic evaziunea fiscal; comportamentul strategic al
contribuabililor, corelat cu schemele de control aplicate de
autoritile fiscale; calitatea profesional i competenele slabe ale
inspectorilor fiscali care nu reuesc, prin efectuarea unui control,
s descopere faptele de evaziune fiscal, ceea ce poate constitui
stimulente favorabile pentru practicare unui comportament de
neconformare fiscal; calitatea moral i onestitatea slab a
inspectorilor fiscali care pot negocia dimensiunea prejudiciului
descoperit prin svrirea unor fapte de corupie; suportul politic de
care se bucur comunitatea evazionitilor n schimbul finanrii unor
campanii electorale. Toate acestea, precum i alte aspecte
neprezentate aici, conduc la diluarea efectului dorit a se realiza,
prin intermediul controalelor, de diminuare a evaziunii fiscale, de
modelare pozitiv a comportamentului fiscal i de educare fiscal a
contribuabililor prin consilierea oferit de autoritatea fiscal.
Rezultatele ineficacitii aciunilor de control asupra modelrii
pozitive a comportamentului de neconformare atrag costuri mari de
administrare, un grad relativ sczut de colectare a veniturilor
fiscale i, pe cale de consecin, un nivel calitativ i cantitativ
sczut de bunuri publice. Pe baza interaciunii dintre autoritile
fiscale i contribuabili, a evalurii comportamentului fiecreia
dintre cele dou pri, au fost conturate mai multe tipuri de
interaciune, respectiv: comand i controlul, n care autoritatea
fiscal acioneaz uniform fr a urmri i aspecte legate de consilierea
i educarea contribuabililor care fr intenie (din eroare sau
necunoatere) comit acte de evaziune fiscal. De asemenea, aceast
modalitate de interaciune se concentreaz numai pe mbuntirea
colectrii venitului fr a lua n considerare relaia dintre
contribuabili, inspectori fiscali i aspectele de echitate aferente.
La rndul lor contribuabilii manifest sentimente de nemulumire fa de
autoritate i rspund prin rezisten, respingere sau chiar rzbunare n
viitorul apropiat, n sensul recuperrii sumelor rezultate din
descoperirea evaziunii i a sanciunilor aplicate. Aceast modalitate
de interaciune tradiional i rigid are un grad redus de eficacitate,
neconducnd la o anumit educare a contribuabilului care, ulterior, s
mpiedice recidiva, ci, dimpotriv, aceast monitorizare agresiv i
constant, urmat de aplicarea pedepselor pentru contribuabilii ce
nu-i respect obligaiile financiare, poate zdruncina moralitatea
fiscal a contribuabililor i amplifica nerespectarea i adnci
sentimnetul nencrederii. tratarea contribuabilului ca i partener n
relaia cu autoritatea, n care autoritatea trateaz contribuabilul ca
un partener contractual, n care ambele pri au obligaii i drepturi.
Consilierii i inspectorii fiscali joac un rol cheie n asigurarea
conformrii generale a contribuabililor. n cazul n care autoritile
vor dezvolta o relaie partenerial cu recunoaterea importanei
respectrii voluntare a obligaiilor i orientarea autoritii ctre
educarea i consilierea contribuabilor, n calitatea lor de parteneri
ai statului, n rndul contribuabililor se vor nate percepii de
empatie i tratament corect, ce pot fi reciproce i pot conduce la
creterea gradului de conformare voluntar, a ncrederii, ceea ce pe
termen mediu i lung vor genera efecte educaionale i culturale n
materia fiscalitii. o alt modalitate pentru creterea respectrii
voluntare a legii fiscale, poate fi abordarea difereniat a
tipologiilor comportamentale ale contribuabililor, nsoite de aciuni
specifice din partea autoritii fiscale, cu rol de conservare i
consolidare a comportamentului voluntar, de sprijin i consiliere
pentru contribuabilii care doresc conformarea, dar au dificulti de
nelegere i interpretare a legislaiei, i de corecie pentru
contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei fiscale. n
acest sens, modalitatea de combatere i ameliorarea a
comportamentului fiscal al contribuabililor trebuie s urmreasc
structural urmtoarele : conservarea, consolidarea i identificarea
unor posibiliti de bonificare / premiere a masei de contribuabili
confomai voluntar la declarare i plat (faciliti, campanii
informative/publicitare); acordarea de consiliere contribuabililor
care nu s-au conformat, dar manifest intenie de conformare, datorit
anumitor dificulti de nelegere i interpretare a limbajului
normativ; utilizarea unui mix de msuri cu accent pe consilierea i
constrngerea fiscal a contribuabililor care nu s-au conformat cu
intenie, dar care, sub impulsul constrngerilor pecuniare i a
potenialelor pedepse, i pot modela comportamentul; utilizarea unui
set de msuri bazat pe constrngere i pedeaps sever pentru
contribuabili evazioniti cu premeditare, care manifest dispre i
ignoran fa de legea fiscal i pot devenii contagioi pentru celelalte
categorii de contribuali pltitori. Trecerea de la modalitatea de
comand i control la la cea partenerial, mai convingtoare i
responsabil nu este uoar. Rigiditile birocratice tradiionale au
favorizat o modalitate de interaciune puin flexibil. Cu toate
dificultile generate de schimbare, la nivelul contribuabililor, la
nivelul autoritii, a dificultilor n evaluarea proceselor de
schimbare i a efectelor acestora pe termen lung, propunerile de
schimbare orientate spre parteneriat i tratarea difereniat a
contribuabililor, n funcie de comportamentul acestora, sunt mai
promitoare pentru stimularea cooperrii i a respectrii voluntare.
Aceste modaliti vor genera sentimente de echitate, de ncredere i un
acord mai puternic pentru activitile guvernamentale, n general, i
pentru politica fiscal, n particular, iar impozitele vor fi
percepute ca fiind corecte i procedurile de percepere mai
transparente. Evaluarea comportamentului de neconformare fiscal la
nivel naional, a analizat dou aspecte: calitativ - din perspectiva
interaciunii dintre autoritile fiscale i contribuabili prin prisma
integrrii n cadrul evalurii a unor caracteristici evolutive ale
celor dou pri i ale sistemului n corelaie cu diferitele forme de
organizare social ale statului romn; o s-a constatat faptul c
fiscalitatea reprezint unul dintre domeniile care a trecut prin
cele mai importante transformri n decursul istoriei, cu modificri
care s-au produs fie prea lent, fie prea brusc, astfel nct, mediul
fiscal s-a ntiprit, de multe ori, n contiina contribuabililor ca
fiind un factor de instabilitate n dezvoltarea i consolidarea
sistemului democratic romnesc; crearea unui sistem fiscal modern nu
presupune numai nsumarea unor norme i a unor impozite, ci solict o
istorie indelungat n care s se fi creat i consolidat o anumit
educaie i cultur a contribuabililor n materie de fiscalitate, care
s faciliteze buna funcionare i respectare a legilor n materie; au
fost nregistrate progrese n ultimul deceniu, n materie legislativ,
precum armonizarea cu cadrul de reglementare european, introducerea
cotei unice de impozitare, precum i datorit constrngerii generate
de aderarea Romniei la tratate europene i se urmrete mbuntirea
capacitii administrative i de bun relaionare cu contribuabilii
pentru creterea gradului de conformare voluntar. cantitativ
evaluarea cantitativ s-a realizat prin calcularea i analiza unui
set de indicatori relevani n determinarea comportamentului de
neconformare, corelai cu atitudinea autoritilor dimensionat prin
intensitatea controalelor efectuate, frecvena cazurilor de evaziune
fiscal identificate, dimensiunea medie a valorii evaziunii fiscale
pe caz descoperit dimensiunea sanciunilor aplicate i alte msuri
aplicate pentru combaterea comportamentului de neconformare fiscal.
S-a realizat o analiz concret a comportamentului unui contribuabil
autohton, din perspectiva conformrii i a neconformrii, prin prisma
oportunitilor oferite de legislaia fiscal actual i de
comportamentul autoritilor n relaiile profesionale cu
contribuabilii i s-a dimensionat impactul financiar al celor dou
tipuri de comportament asupra bugetului public i al
contribuabilului. Rezultatele au demonstrat faptul c legislaia i
autoritatea fiscal ofer posibiliti de practicare a evaziunii
fiscale, cel puin la nivelul unui contribuabil, agent economic, de
dimensiune mic, fr riscuri deosebite. n aceste condiii pe care nu
dorim s le particularizm, efectul controalelor i prezena autoritii
fiscale sunt diminuate, iar efectele pozitive dorite a se realiza
prin intermediul acestora, cel puin ca intenie, de cretere a
gradului de colectare i a nivelului educaional fiscal al
contribuabilului, nu se produc. Unele concluzii 1. La nivel
teoretico-metodologic Fiscalitatea, n ansamblu, i interaciunea
acesteia cu contribuabilii, este concentrat, n mod exclusiv, pe
funcia econo -mic, de cretere a gradului de colectare a veniturilor
fiscale, fr a lua n considerare elemente sociale, de echitate, cu
care contribuabilii se confrunt. n acest sens, abordrile teoretice
i metodologice privind interaciunea dintre fiscalitate i
contribuabili, trebuie s includ i elemente ale unor discipline cu
care ambele pri interacioneaz, precum istoria, sociologia, justiia
i chiar psihologia. n acest cadru, poziia contribuabilului n cadrul
structurii sistemului fiscal trebuie redefinit, situndu-l pe acesta
pe o poziie de parteneriat cu autoritatea, cu drepturi i obligaii,
n care, pe de o parte, contribuie la constituirea fondurilor
publice, iar pe de alt parte, este beneficiar al serviciilor
publice. Condensarea rezultatelor interferenei fiscalitii cu alte
discipline i o repoziionare a contribuabilului n structura
sistemului fiscal, reprezint elemente importante care,
implementate, aplicate i monitorizate, conduc la o anumit educaie
fiscal a contribuabililor care, pe termen mediu i lung se va
concretiza ntr-o anumit cultur a contribuabilului legat de
fiscalitate, care la nivelul societii creaz aa numita cultur
fiscal. n evaluarea comportamentului fiscal al contribuabililor,
sunt utilizai i dimensionai, n general, factorii instituionali
reflectai n nivelul presiunii fiscale, al complexitii i frecvenei
schimbrilor legislative i al atitudinii autoritilor fiscale. Aceast
abordare limitat nu permite obinerea unor rezultate care s
contribuie substanial la modelarea pozitiv a comportamentului
fiscal al contribuabililor, fiind considerate chiar elemente care
amplific comportamentul fiscal de neconformare fiscal. Pentru a se
obine o modelare pozitiv, consistent a comportamentului fiscal,
propunem includerea n evaluare a unor factori naturali, specifici
contribuabililor, precum: atitudinile, normele, consideraiile de
echitate legate de fiscalitate. Formele de manifestarea ale
comportamentului fiscal (economie subteran, evaziune fiscal,
abstinen fiscal), ridic unele dificulti cu privire la
identificare/clasificare, deoarece autoritile fiscale nu pot fi
ntotdeauna capabile s detecteze corect aciunile intenionate i
neintenionate, i, n consecin, nu pot face diferena n vederea
clasificrii tipului de comportament, dar i de cuantificare,
deoarece contribuabilii depun eforturi considerabile pentru a-i
ascunde comportamentul anti-fiscal, n timp ce metodologiile
utilizate sunt incomlepte i nu cuprind toat sfera activitilor
specifice unor astfel de comportamente. Oportunitatea de a evita
plata impozitelor reprezint un factor stimulativ al
comportamentului de neconformare, manifestat, n special, n rndul
celor care desfoar activiti independente i pltesc impozitele i
taxele din buzunar i mai puin n rndul salariailor care primesc
venitul net, fiind impozitat la surs. n concluzie, gradul de
evaziune fiscal practicat de ctre contribuabilii persoane juridice
i persoane fizice autorizate, pare a fi semnificativ mai nalt dect
cel practicat de ctre angajai. Constatm astfel, faptul c diferite
grupuri de contribuabili au nevoie de tratamente diferite din
partea autoritilor fiscale, c interaciunea dintre autoritile
fiscale i contribuabili prezint o importan particular i necesit
adecvarea unor strategii de abordare a diferitelor categorii de
contribuabili. Interaciunea dintre autoritile fiscale i
contribuabili este caracterizat, n general, de creterea utilizrii
pedepsei ca rspuns primar la identificarea evaziunii fiscale.
Aceast modalitate trebuie aplicat echilibrat, cu luare n discuie a
circumstanelor n baza crora pedeapsa are efecte pozitive i a
circumstanelor n care efectele sale sunt duntoare. De asemenea,
trebuie revizuit abilitatea limitat a sistemului juridic de a
stabilii pedepsele astfel nct s se poat obin reabilitarea i s
mpiedice recidiva. n vederea asigurrii unui sistem fiscal corect,
autoritile fiscale trebuie s proiecteze i s implementeze strategii
mai eficiente de detectare a contribuabililor care nu-i respect
obligaiile, avnd n vedere i costurile administrative mari ale
controalelor i o rat general mare de nerespectare. O posibil
strategie pentru creterea respectrii legii fiscale, poate fi
abordarea difereniat a tipologiilor comportamentale ale
contribuabililor, nsoite de aciuni specifice din partea autoritii
fiscale, cu rol de conservare i consolidare a comportamentului
voluntar, de sprijin i consiliere pentru contribuabilii care doresc
conformarea, dar au dificulti de nelegere a legislaiei, i de
corecie pentru contribuabilii care nu doresc s se supun legislaiei
fiscale. 2. La nivelul aplicabilitii practice n Romnia,
fiscalitatea reprezint unul dintre domeniile care a trecut prin
cele mai importante transformri n decursul anilor, modificri care
s-au produs fie prea lent, fie prea brusc, astfel nct mediul fiscal
s-a ntiprit n contiina contribuabililor ca fiind un factor de
instabilitate n dezvoltarea i consolidarea sistemului democratic
romnesc. Autoritile fiscale au aplicat, cel puin ca intenie, o
strategie bazat pe control i pedeaps, ns anumite fisuri legislative
legate de sanciunea sau pedeapsa pentru svrirea faptelor de
evaziune, au permis o anumit negociere ntre contribuabilii
descoperii cu fapte de evaziune i inspectorii fiscali, ceea ce a
condus la diminuare efectelor de conformare voluntar generate de
frecvena i severitatea sanciunilor rezultate n urma controalelor.
Aceast practic a produs chiar efecte de nvare, la nivel individual
i de grup social, contribuabilii mprtindu-i reciproc aceast
modalitate de gestionare a unei situaii de control fiscal. De
asemenea, i n rndul anumitor inspectorilor fiscali s-au perpetuat
efecte de nvare i efectueaz controalele n direcia constrngeri
contribuabililor de a negocia n folosul ambelor pri. Aceast situaie
a condus la diluarea ncrederii contribuabililor n instituia fiscal,
ca factor important n nelegerea originilor angajamentului civic, a
cooperrii cu autoritile i respectarea obligaiilor. Dac autoritile
fiscale ar fi desfurat aciuni mai transparente, abilitatea acestora
de a administra eficient relaiile cu contribuabilii ar fi fost
amelioarat, n mare msur. Autoritile fiscale nu au beneficiat de un
anumit sprijin n aplicarea unor strategii de modelare a
omportamentului contribuabililor. Aici ne referim la politica n
domeniul justiiei care, dei au existat i exist cazuri renumite de
evaziune i fraud fiscal, nu a dat un semnal ferm privind pedeapsa n
astfel de cazuri, prin soluionare unor dosare care ar fi putut
constitui repere pentru poteniali contribuabili cu nclinaie ctre
evaziune fiscal. Dompotriv, percepia contribuabilului evazionist
este c n Romnia se poate practica evaziunea fr riscuri deosebite.
Politica n domeniul educaiei nu i a ndreptat atenia i spre
necesitile societii romneti de implementare i dezvoltare a educaiei
civice, n general, i a celei fiscale, n special. Tradiionale balade
romneti, care constituiau repere ale educaiei precolare i primare,
ndeamnau, nc din fraged vrst la nelciune, ur i minciun. Astfel de
ndemnuri trebuie substituite n curricula colar cu elemente pozitive
care s dezvolte simul civic, demnitatea i moralitatea viitorului
cetean i a viitorului contribuabil. Existena practicilor corupte la
nivelul sectorului public n sine, dar, mai ales, la factorii de
coorodnare a activitilor de colectare i alocare a fondurilor
publice, reprezint stimulente pozitive semnificative pentru
contribuabilii cu nclinaii spre evaziune fiscal. Relaiile strnse
dintre evaziunea fiscal i corupie sunt ntrite i de concluziile
ultimului capitol al lucrrii n care s-au identificat argumente care
ne conduc ctre constatarea faptului c statul i autoritatea fiscal
nu sunt garani ai aplicrii i respectrii legii n ceea ce privete
evaziunea fiscal, ci uneori sunt chiar complici n svrirea i
perpetuarea unor fapte de economie subteran, evaziune fiscal i
comportament fraudulos. Preocuprile statului pentru crearea
condiiilor pentru acumularea de capital au subminat constant rolul
acestuia de garant al ordinii sociale. Imperativele din spatele
impozitrii, impactul ei variabil asupra societii i reaciile
inovative ale contribuabililor au contribuit la rspndirea
necontrolat a evaziunii fiscale i a celorlalte forme de manifestare
a comportamentului de evitare a plii impozitelor i taxelor. n
Romnia, s-a creeat un cadru cu elementele specifice i suficiente
dezvoltrii i perpeturii unui comportament evazionist, cu autoritate
complice, justiie blnd i contribuabili inteligeni care speculeaz,
att complexitatea i ambiguitatea legislaiei fiscale, ct i
oportunitatea oferit de autoritate. n contextul acordurilor i
angajamentelor internaionale la care a aderat Romnia, ce vizeaz
dezechilibrele macroeconomice, o astfel de situaie propice
dezvoltrii unor comportamente antifiscale i antisociale, va
compromite realizarea i ndeplinirea acestor angajamente. Sens n
care, autoritatea guvernamental i chiar societate n ansamblul ei,
trebuie s reacioneze i s implementeze o strategie fiscal pe termen
mediu i lung, care s fie fundamentat pe creterea educaiei fiscale a
contribuabililor, pe creterea gradului de conformare voluntar, pe
creterea pregtirii profesionale i a moralitii inspectorilor
fiscali. Bibliografie selectiv 1. Ahmed, A, M., (2007) Group
identity, social distance and intergroup bias, Journal of Economic
Psychology, Volume 28, Issue 3. 2. Ahmed, E., Braithwaite,
V.(2004). When tax collectors become collectors for child support
and student loans: Jeopardizing the revenue base? , Kyklos, 57. 3.
Ahmed, E., Braithwaite, V. (2005) Understanding small business
taxpayers: Issues of deterrence, tax morale, fairness and work
practice, International Small Business Journal, 23. 4. Alm, J.,
Cherry, T., Jones, M., McKee, M., (2010) Taxpayer information
assistance services and tax compliance behavior , Journal of
Economic Psychology, Volume 31, Issue 4. 5. Alm, J., Torgler , B.,
(2006) Culture differences and tax morale in the United States and
in Europe, Journal of Economic Psychology, Volume 27, Issue 2. 6.
Alm, J., Martinez-Vazquez, J., Schneider, F. (2004). Sizing the
Problem of the Hard-ToTax, paper presented at the Hard to Tax: An
International Perspective, in J. Alm, J. MartinezVazquez, S.
Wallace (eds.). Taxing the Hard-to-Tax. Amsterdam: Elsevier. 7.
Ashby, J. S., Webley, P., Haslam, A. S., (2009) The role of
occupational taxpaying cultures in taxpaying behaviour and
attitudes, Journal of Economic Psychology, Volume 30, Issue 2. 8.
Allingham, M. G., Sandmo, A. (1972) Income Tax Evasion: A
Theoretical Analysis, Journal of Public Economics. 9. Balestrino,
A., Galmarini, U. (2003) Imperfect tax compliance and the optimal
provision of public goods, Bulletin of Economic Research, 55. 10.
Barbara, K., Stephan, M., Kirchler, E., Mittone, L. (2011) "What
Goes Around Comes Around? Experimental Evidence of the Effect of
Rewards on Tax Compliance," Public Finance Review, , vol. 39. 11.
Barth E., Cappelen A.W., Ognedal T. (2006) Fair tax evasion,
Memorandum nr. 6, Department of Economics, Oslo University. 12.
Bergman, M., Nevarez, A. (2005) The social mechanism of tax evasion
and tax compliance, Politica y Gobierno, 12. 13. Bernasconi, M.
(1998) Tax evasion and orders of risk aversion, Journal of Public
Economics, 67. 14. Blackwell, C. (2002) A meta-analysis of tax
compliance experiments, Paper presented at the Annual Meeting of
Public Choice Society and Economic Science Association, San Diego,
CA. 15. Bobek, D.D., Hatfield, R.C. (2003) An investigation of the
theory of planned behavior and the role of moral obligation in tax
compliance, Behavioral Research in Accounting, 15. 16. Braithwaite,
V. (2003) Dancing with tax authorities: Motivational postures and
noncompliant actions, In V. Braithwaite (Ed.), Taxing democracy.
Understanding tax avoidance and tax evasion. Aldershot: Ashgate.
17. Braithwaite, V. (2003) A new approach to tax compliance, In V.
Braithwaite (Ed.), Taxing democracy. Understanding tax avoidance
and tax evasion. Aldershot: Ashgate. 18. Braithwaite, V., Ahmed, E.
(2005) A threat to tax morale: The case of Australian higher
education policy, Journal of Economic Psychology, 26. 19.
Braithwaite, V., Schneider, F., Reinhart, M., and, Murphy, K.
(2003) Charting the shoals of the cash economy, In V. Braithwaite
(ed.), Taxing democracy. Understanding tax avoidance and tax
evasion. Aldershot: Ashgate. 20. Braithwaite, V., Wenzel, M. (2007)
Integrating explanations of tax evasion and avoidance, In A. Lewis
(ed.), Cambridge handbook of psychology and economic behavior.
Cambridge University Press. 21. Braoveanu, I. V.; Vcrel Iulian
(2007) Repere ale politicii fiscale a Romniei n perioada de
tranziie i economia de pia, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 22.
Buchanan J.M (1954) Individual Choice in Voting and the Market, The
Journal of Political Economy, nr. 62. 23. Cataram, D. (2008) Tax
evasion: an analysis of the collocation: pay with money not with
years, Theoretical and Applied Economics, vol 11 . 24. Cataram, D.
(2010) Is progressive taxation a determinant of tax evasion?,
susinut la Conferina internaional Stabilitatea financiar i monetar
n rile emergente, FABBV, ASE, Decembrie 2010. 25. Cataram, D.
(2011), Moteanu T., cond.t. Evaziunea fiscal i sistemele de
interese, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 26. Christian, C. W.
(1994) Voluntary compliance with the individual income tax: results
from the 1988 TCMP study Washington, DC. 27. Clotfelter, C. (1983)
Tax evasion and tax rates: an analysis of individual returns, The
eview of economics and statistics, 65. 28. Collins, J.H, Milliron,
V.C., Toy, D.R (1992) Determinants of tax compliance: A contingency
approach, Journal of the American Taxation Association, no. 14. 29.
Corduneanu, C., (1998) Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura
Codecs, Bucureti. 30. Cooper, G.S. & Wenzel, M., (2009) Testing
alternative legal paradigms: an experiment in designing tax
legislation Law and Social Enquiry, 34. 31. Conway, F. J. i alii,
(2005) Intergovernmental Fiscal Relations in Central and Eastern
Europe.A sourcebook and reference guide, Washington,The World Bank
32. Cummings R.J., Martinez-Vazquez J., McKee M., Torgler B. (2009)
Tax morale affects tax compliance: Evidence from surveys and an
artefactual field experiment, Journal of Economic Behaviour and
Organization, nr. 70. 33. Damjanovic T., Ulph D. (2010) Tax
progressivity, income distribution and tax noncompliance, European
Economic Review, nr. 54. 34. DellAnno, R. (2009) Tax evasion, tax
morale and policy makers effectiveness, The Journal of
Socio-Economics, nr. 38. 35. Dinga, E. (2009) Studii de economie.
Contribuii de analiz logic, epistemologic i metodologic, Editura
Economic 36. Dinga, E., Ionescu, C., Pdurean, E., Bltreu, C.,
Leonida, I., (2011) Sustenabilitatea economic prin politici de
ajustare n contextul globalizrii, Editura Academiei Romne. 37.
Dong, B., Dulleck, U., Torgler , B., (2012) Conditional corruption,
Journal of Economic Psychology, Volume 33, Issue 3. 38. Dragot, V.,
Obreja Braoveanu, L., Semenescu, A. (2008), Some Considerations on
the Relationship between Corruption and Economic Growth, In
Bellalah, Prigent, Sahut(eds.), Risk Management and Value -
Valuation and Asset Pricing, Chapter 4. 39. Elffers, H., Hessing,
D. J. (1997) Influencing the prospects of tax evasion, Journal of
Economic Psychology, 18. 40. Elffers, H., Weigel, R. H., Hessing,
D. J. (1987) The consequences of different strategies for measuring
tax evasion behaviour, Journal of Economic Psychology, 8. 41. Feld,
L.P., Frey B.S. (2007) Tax compliance as a result of a
psychological tax contract: the role of incentives and responsive
regulation, Law and Policy, nr. 29. 42. Fischer, C. M., Wartick,
M., Mark, M. M. (1992) Detection probability and taxpayer
compliance: a review of the literature Journal of Accounting
Literature, 11. 43. Fortin, B., Lacroix, G., Villeval, M., (2007).
Tax evasion and social interactions. Journal of Public Economics 91
44. Frey, Bruno S., (2003) Arts & Economics Analysis &
Cultural Policy, Berlin, Springer. 45. Frey, B. S., Foppa, K.,
(1986) Human behavior: possibilities explain action, Journal of
Economic Psychology, Volume 7, Issue 2. 46. Frey, B. S. (1999).
Economics as a Science of Human Behaviour, Kluwer Academic
Publishers, Boston/Dordrecht/London. 47. Frey, B. S., Feld, L. P.
(2002) Deterrence and Morale in Taxation: An Empirical Analysis,
CESifo Working Paper No. 760, August 2002. 48. Gruber, J. (2005)
Public Finance and Public Policy, Worth Publishers. 49. Gueth
Werner, Sausgruber Rupert Tax Morale and Optimal Taxation, CESifo,
Working Paper No. 1284, September 2004. 50. Hanno, D.M., Violette,
G.R. (1996) An analysis of moral and social influences on tax
behavior, Behavioral Research in Accounting, vol. 8. 51. Hoan N.,
(2010) Evaziunea fiscal, Ediia a II-a, Editura CH Beck, Bucureti
52. Hwang, J., (2002) A Note on the Relationship Between Corruption
and Government Revenue, Journal of Economic Development, nr. 27.
53. Imam, P.A., Jacobs, D.F. (2007) "Effect of Corruption on Tax
Revenues in the Middle East", IMF Working Paper WP/07/270,
International Monetary Fund, Washington 54. Jackson, B.R., Milliron
V.C. (1986) Tax compliance research: findings, problems and
prospects. Journal of Accounting Literature, vol. 5. 55. Kirchler,
E. (2007) The economic psychology of tax behaviour Cambridge:
Cambridge University Press. 56. Kirchler, E., Holler, M., Hoelzl,
E., Leder, S., Mannetti, L.,(2008) Framing of information on the
use of public finances, regulatory fit of recipients and tax
compliance Journal of Economic Psychology, Volume 29, Issue 4. 57.
Kirchler, E., Kastlunger, B., Mittone, L., Pitters, J., (2009)
Sequences of audits, tax compliance, and taxpaying strategies ,
Journal of Economic Psychology, Volume 30, Issue 3. 58. Kirchler,
E., Kastlunger, B., Mittone, L., Dressler, S. G.,Voracek, M.,
(2010) Sex differences in tax compliance: Differentiating between
demographic sex, gender-role orientation, and prenatal
masculinization, Journal of Economic Psychology, Volume 31, Issue
4. 59. Kirchler, E., Wahl, I., (2010) Tax compliance inventory
TAX-I: Designing an inventory for surveys of tax compliance ,
Journal of Economic Psychology, Volume 31, Issue 3. 60. Kirchler,
E., Hoelzl, E., Wahl, I., (2008) Enforced versus voluntary tax
compliance: The slippery slope framework, Journal of Economic
Psychology, Volume 29, Issue 2. 61. Kirchler, E., Maciejovsky, B.,
Schneider, F., (2003) Everyday representations of tax avoidance,
tax evasion, and tax flight: Do legal differences matter?, Journal
of Economic Psychology, Volume 24, Issue 4. 62. Kirchler, E.,
Maciejovsky, B. (2001) Tax compliance within the context of gain
and loss situations, expected and current asset position, and
profession, Journal of Economic Psychology, 22. 63. Kirchler, E.,
Maciejovsky, B., Schwarzenberger, H. (2005). Specious confidence
after tax audits: a contribution to the dynamics of compliance,
Vienna, Austria. 64. Laffer, Arthur B., The Laffer Curve: Past,
Present, and Future, Backgrounder No. 1765, June 1, 2004. 65.
Leonida, I., coautor, 2011, Evaluation of the fiscal-budgetary
policy sustainability in Romania, Revista Centrului de Cercetri
Financiare i Monetare Victor Slvescu, Studii Financiare, nr. 1,
vol. 15. 66. Leonida, I., coautor, 2011, Evaluation of the fiscal
policy transmission mechanism in the current economic and financial
conditions, Annals. Economics Science Series. Timioara, Volume
XVII/2011, ISSN 1582 6333. 67. Leonida, I., coautor, 2010,
Automatic tax stabilizers. Necessary and sufficient attributes of
an automatic tax stabilizer (SFA), The Annual International
Conference in Economics Informatics and Communications Field, ISBN
9789-973-163-551-4, Editura Fundaiei Romnia de Mine; 68. Leonida,
I., coautor, 2010 Cota unic de impozitare a fost o reform fiscal ?,
Globalization and Higher Education in Economics and Business
Administration, Vol. II, ISBN 978-973-703-620-9, Editura
Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai. 69. Leonida, I., 2009, autor
Fiscal sustainability: Some Theoretic-methodological Issues,
publicaia Economy Transdisciplinarity Cognition, George Bacovia
University Printing House, Bacu, vol XII, numrul 1, 2009, ISSN 1454
5675. 70. Leonida, I., 2008, autor Theoretical considerations
regarding economic growth,, publicat in volumul Economic growth and
E.U. extension process, editura ASE, ISBN 978-606505-065-5,
Bucureti; 71. Leonida, I., 2008, autor Concurena fiscal n sud-estul
Europei, publicat n volumul Economie, integrare, eficien, editura
fundaiei Romnia de Mine, ISBN 978-973-163230-8, Bucureti; 72.
Leonida, I., 2007, coautor Analiza impactului politicii fiscale
asupra nivelului de trai al salariailor, publicat n revista
Centrului de Cercetri Financiare i Monetare Victor Slvescu, Studii
financiare vol.1(35)2007, Ed. CIDE, Bucureti, ISSN 1582-8654; 73.
Leonida, I., 2006, autor, Fiscalitatea factor determinant al
comportamentului contribuabililor, publicat n volumul de lucrri
Creterea competitivitii Romnei n contextul integrrii n uniunea
european, Editura Prouniversitaria Bucureti, ISBN(10)973 7854 76 4,
ISBN(13)978 7854 76 4; 74. Leonida, I., 2005, autor, "Aspecte
privind sustenabilitatea i echilibrul fluxurilor fiscalbugetare",
publicat n revista Centrului de Cercetri Financiare i Monetare
Victor Slvescu, Studii financiare nr. 31 / 2005; 75. Lewis, A.
(1982) The Psychology of Taxation , Oxford: Martin Robertson. 76.
Long, S., Swingen, J. (1991) The Conduct of Tax-Evasion
Experiments: Validation, Analytical Methods, and Experimental
Realism, In: Webley, P., Robben, H., Elffers, H., Hessing, D., Tax
Evasion: An Experimental Approach. Cambridge: Cambridge University
Press. 77. Mittone, L., Bernasconi, M. ( 2003). "Income tax evasion
and artificial reference points: two experiments," CEEL Working
Papers 0305, Cognitive and Experimental Economics Laboratory,
Department of Economics, University of Trento, Italia. 78. Mittone,
L., (2002) "Individual styles of tax evasion: an experimental
study," CEEL Working Papers 0202, Cognitive and Experimental
Economics Laboratory, Department of Economics, University of
Trento, Italia. 79. Mittone, L., (2006). "Dynamic behaviour in tax
evasion: An experimental approach," The Journal of Socio-Economics,
Elsevier, vol. 35. 80. Mittone, L., (2002.) "Motivations and
collusion among agents in the evasion of indirect taxes: an
experimental approach," CEEL Working Papers 0204, Cognitive and
Experimental Economics Laboratory, Department of Economics,
University of Trento, Italia. 81. Murphy, K., (2004) Aggressive tax
planning: Differentiating those playing the game from those who
don't, Journal of Economic Psychology, Volume 25, Issue 3. 82.
Moteanu, T., Catarm, D., u, L., (2005) Politici fiscale i bugetare
europene, Editura Universitar, Bucureti. 83. Moteanu T., Cataram
D., (2004) Neutralitatea fiscal a impozitrii dividendelor, revista
Tribuna Economic, Nr. 28 84. Moteanu T., Cataram D., u L, Cmpeanu
E., (2005) Politici fiscale i bugetare europene, Ediia I, Editura
Universitar, Bucureti. 85. Moteanu T., Cataram D., u L, Cmpeanu E.,
(2007) Politici fiscale i bugetare europene, Ediia a II-a, Editura
Universitar, Bucureti. 86. Nicolciou D.; Talpo Ioan, cond t. (2007)
Evaziunea fiscal i implicaiile economice ale acesteia, tez de
doctorat, Universitatea de Vest Timioara. 87. Olteanu, I,;
Bistriceanu Gheorghe, cond. t. (2003) Evaziunea fiscal. Metode i
tehnici de combatere a evaziunii fiscale, tez de doctorat, ASE,
Bucureti. 88. Pdurean, E., coord., Dinga, E., Leonida, I., Bltreu,
C., Nedu, D.,Chiiga, G., (2009), Efectele reformei fiscale n
Romnia, n contextul reformei fiscale din Uniunea European, proiect
de cercetare realizat la nivelul Centrului de Cercetri Financiare i
Monetare Victor Slvescu. 89. Pdurean, E., coord., Dinga, E.,
Leonida, I., Bltreu, C., Nedu, D., Chiiga, C., (2008), Proiectarea
unei politici fiscale pe baza stabilizatorilor fiscali automai,
proiect de cercetare realizat la nivelul Centrului de Cercetri
Financiare i Monetare Victor Slvescu. 90. Pdurean, E., Cataram, D.,
(2005) Conturile generaionale metod de determinare a presiunii
fiscale nete la nivel macroeconomic, publicat n Revista Studii
Financiare, Vol 2. 91. Pdurean, E.; Zaman Gheorghe, cond. t.
(2006), Impactul fiscalitii asupra calitii vieii, tez de doctorat,
Institutul Naional de Cercetri Economice, Bucureti. 92. Ptroi D.,
(2007) Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul
contravenional i caracterul infracional, Ediia a II-a, Editura
Economic, Bucureti. 93. Pop, N., (2007), Integrarea financiar i
monetar a Romniei n Uniunea European, editura Expert, Bucureti; 94.
Pop, N., (1998), Fiscalitatea ntre raiune i disperare, Bucureti;
95. Pop, N., Ioan-Franc, Valeriu (2009), Credin i economie, Editura
Expert, Bucureti; 96. Pop, V., Scarlat, M., (1996), Veniturile
statului frauda i evaziunea fiscal, Revista Finane, credit,
contabilitate, nr.5; 97. Poterba, J. (1989) Reexaminations of Tax
Incidence, The American Economic Review, Vol.79, No.2; 98.
Potanlar, K.S., Samimi A.J., Roshan A.R. (2010) Corruption and Tax
Revenues: New Evidence from Some Developping Countries, Australian
Journal of Basic and Applied Sciences, vol. 4 (9). 99. Rdulescu S.
A.; Moteanu Tatiana, cond t. (2006) Evaziunea Fiscal n Romnia n
perioada de tranziie, tez de doctorat, ASE, Bucureti. 100. Stoica,
A. C.; Berea Aurel Octavian, cond. t. (2008) Politici i proceduri
fiscal bugetare moderne de cretere economic, tez de doctorat,
Institutul Naional de Cercetri Economice, Bucureti. 101. Stiglitz
E. Joseph, (1985) Economics of the Public Sector, W.W. Norton &
Co. 102. Schmlders, G. (1970), Survey Research in Public Finance: A
Behavioral Approach to Fiscal Theory Public Finance 25. 103. Tyler,
T. R., (2001) Public trust and confidence in legal authorities:
What do majority and minoritz group membres want from the law and
legal institutions ?, Behavoiral Sciences and the Law, 19 104.
Torgler , B., Schneider, F., (2009) The impact of tax morale and
institutional quality on the shadow economy, Journal of Economic
Psychology, Volume 30, Issue 2. 105. Webley, P., Hessing, D. J.,
(1992) The future of fiscal psychology, Journal of Economic
Psychology, Volume 13, Issue 4. 106. Wenzel, M., (2007). The
multiplicity of taxpayer identities and their implications for tax
ethics Law and Policy, 29. 107. Wenzel, M., (2006) A letter from
the tax office: compliance effects of informational and
interpersonal justice Social Justice Research, 19. 108. Zaman, G.,
Surugiu, M., Surugiu. C.,(2010) Propagation effects of taxes in
Romania: An input-output analysis, Romanian Journal of Economics,
Volume 30. 109. Zaman, Gh., (1998), Impozitul pe venitul global:
principii i repere, Revista Tribuna Economic, Nr. 2. 110. Zaman,
Gh., (1996), O nou strategie a politicilor fiscale n UE, Revista
Tribuna Economic nr. 32-33; 111. World Bank Paying taxes 2012. 112.
World Bank Doing Business Romnia 2010,2011. 113. World Economic
Forum The Global Competitiveness Report 2011-2012. 114. *** -
Academia Romn, Institutul de lingivistic Iorgu Iordan(1998),
Dicionarul explicativ al limbii Romne, Ediia a II-a, Editura
Univers enciclopedic, Bucureti. 115. *** - Dicionar de economie,
realizat de membrii Catedrei de Economie i Politici Economice de la
Academia de Studii Economice Bucureti sub conducerea Prof. univ.
dr. Coralia Angelescu, Editura Economic, 2001. 116. *** - Codul
civil al Romniei publicat n M.O. nr. 511/2009. 117. *** - Legea nr.
30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a
Grzii Financiare, publicat n M.O. 64/1991 nr. cu modificrile i
completrile ulterioare. 118. *** - Legea finanelor publice nr.
500/2002 publicat n M.O. nr. 597/2002 cu modificrile i completrile
ulterioare. 119. ***- Legea nr. 144/2007 privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea Ageniei Naionale de Integritate, publicat
n M.O. nr. 359/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. 120.
*** - Legea responsabilitii fiscal-bugetare 69/2010 publicat n M.O.
nr. 252/2010 cu modificrile i completrile ulterioare. 121. *** -
O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare publicat n
M. O. nr. 712/2003 cu modificrile i completrile ulterioare. 122.
*** - O.U.G. nr. 43/2002 privind Parchetul Naional Anticorupie
publicat n M.O. nr. 244/2002, cu modificrile i completrile
ulterioare. 123. *** - O.U.G. 46/2009 privind mbuntirea
procedurilor fiscale i diminuarea evaziunii fiscale, publicat in M.
O. nr. 347/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. 124. ***
- O. G. nr. 70/1997 privind controlul fiscal, publicat n M. O. nr.
227/ 1997. 125. *** - O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i
controlul financiar preventiv, republicat n M.O. nr. 799/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare. 126. *** - O. G. nr. 75/2001
privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, publicat n M.
O. nr. 540/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. 127. ***
- O.G. 8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii
Financiare i a Autoritii Naionale a Vmilor n subordinea
Ministerului Finanelor Publice, precum i a unor msuri de
reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal publicat in
M. O. nr. 101/2005, cu modificrile i completrile ulterioare. 128.
*** - H.G. nr. 1574/2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice i Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, publicat in M. O. nr. 2/2004, cu modificrile i completrile
ulterioare. 129. *** - H. G. nr. 109/2009 privind organizarea i
funcionarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, publicat in M.
O., nr. 126/2009. 130. *** - Codul etic al inspectorului de control
fiscal, aprobat prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1
753/9.12.2003. 131. *** - Structures of the Taxation Systems in the
European Union, Comisia European, 2005. 132. *** - Taxation trends
in the European Union, Comisia European, 2010. 133. *** - ANAF -
Rapoarte de performan ANAF 2004-2011. 134. *** - ANAF - Buletin
Statistic Fiscal, Nr. 1-4/2010; 1-4/2011. 135. *** - DNA Rapoarte
de activitate 2004-2011. 136. *** - ANI Rapoarte de activitate
2008-2011. 137. *** - Rapoarte ale Consiliului Fiscal 2010 - 2011
138. *** - www.transparency.org.ro Site-ul Societii Transparency
International Romnia.
2
1