CUPRINS
INTRODUCERE
Comerul internaional implic un grad ridicat de competitivitate,
nu numai ntre firme, ci i ntre ri. Factorii competiionali includ:
preul i calitatea mrfurilor, reeaua de distribuie, serviciile
oferite; n acelai timp, ns, foarte important este eficiena
sistemului bancar, respectiv gama serviciilor i instrumentelor
bancare puse la dispoziia clienilor. Mutaiile economice i politice
aprute n ultimele decenii au determinat creterea fr precedent a
rolului creditului internaional n derularea tranzaciilor comerciale
internaionale, precum i diversificarea permanent a tehnicilor
financiar-bancare destinate s asigure utilizarea ct mai supl a
creditului, corespunztor cerinelor participanilor la aceste
schimburi. Ca rspuns la mutaiile din comerul internaional, i ca o
dovad a adaptabilitii metodelor de finanare la noile cerine, au
aprut sursele alternative de finanare: factoring-ul, forfetarea i
leasing-ul sau chiar recurgerea la instrumentele de plat/credit sau
a metodelor de decontare a tranzaciilor comerciale pentru obinerea
fondurilor n avans fa de momentul plii convenit cu importatorul.
Analiza surselor alternative de finanare trebuie s conduc la:
identificarea altor disponibiliti ce pot fi puse la dispoziia
firmelor, altele dect cele convenionale i evidenierea avantajelor i
dezavantajelor pe care acestea le prezint.
Exportatorii i importatorii sunt interesai n gsirea unor
modaliti de finanare ct mai flexibile, care s le prmit obinerea
fondurilor, fr a fi nevoie s ntocmeasc documentaie suplimentar i s
prezinte garanii, aa cum se ntmpl atunci cnd se decide apelarea la
un credit bancar. De aceea, practica comercial internaional a
imaginat o serie de metode i ci de a obine finanare, utiliznd n
acest scop, instrumentele de plat/credit sau modalitile de
decontare a tranzaciei respective.CAPITOLUL I
OPERAIUNEA DE LEASING. NATURA JURIDICA A OPERAIUNII DE
LEASING
I.1. Noiunea de leasing
Leasingul este o operaiune comercial prin care o parte denumit
locator / finanator transmite pentru o perioad determinat dreptul
de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri,
denumit utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli
periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de
leasing locatorul / finanatorul se oblig s respecte dreptul de
opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi
contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale.
Termenul de leasing este susceptibil de mai multe interpretri,
precum i de extindere la alte operaiuni asemntoare ca mod de
funcionare, cum ar fi, de pild, nchirierea de drept comun ori
vnzarea afectat de un termen. Chiar i n rile anglo-saxone, unde i-a
fcut apariia, termenul de leasing desemneaz mai multe tranzacii, ns
doar finance lease (sau finance leasing) corespunde sensului pus n
discuie. Astfel, finance lease (n care iau parte trei pri :
supplier, lessor i lessee) se deosebete de operating lease, prin
acest ultim termen definindu-se n legislaiile statelor europene o
simpl locaiune, cunoscut i sub numele de renting. n SUA, contractul
numit lease desemna o locaiune a unor bunuri imobile, ulterior
extinzndu-se i asupra unor bunuri imobile, pentru ca n prezent,
acest termen s defineasc orice modalitate de nchiriere. Termenul
leasing a fost preluat treptat i de alte ri, ns mai exist legislaii
care folosesc alte denumiri, cum ar fi: locaiune-finanare, locaiune
de capital sau credit-locaiune.
Astfel, termenul francez credit-bail se traduce credit-locaiune,
desemnnd practic o nchiriere a unui bun pe termen lung, o nchiriere
privit ca o operaiune de creditare, denumire mai exact dect cea
uzitat n dreptul anglo-saxon. De altfel literatura francez a atras
atenia c termenul lease este neltor, deoarece ca i cuvntul rent, el
desemneaz o nchiriere, ori contractul de leasing i contractul de
renting nu sunt similare i mai mult, nici unul din aceste dou
contracte nu constituie cu adevrat o operaiune de credit-locaiune.
Prin urmare, n Frana nu se poate face confuzia ntre utilizator
(credit-preneur) i locatorul din cadrul unui contract de locaiune
de drept comun (preneur), confuzie care este posibil n SUA sau
Marea Britanie, unde lessee desemneaz att un utilizator ct i un
locator.Tot astfel, n Frana, finanatorul poart numele de
credit-bailleur, iar locatorul de drept comun se numete bailleur,
pe cnd n rile anglo-saxone, termenul lessor definete att
finanatorul din cadrul unui contract de leasing, ct i
locatorul.Stabilirea exact a calitii pe care o are o ntreprindere
la un moment dat n derularea unui contract comercial, este necesar
n perspectiva delimitrii naturii juridice a contractului, pentru a
identifica obligaiile legale pe care i incumb, n special cele de
ordin fiscal.
n legislaia german se mai folosete alturi de termenul leasing i
contractul numit konsumguterleasing (nchirierea bunurilor destinate
consumului) adic o form de leasing operaional, reglementat i de
legislaia noastr, n special cu privire la bunurile de folosin
ndelungat.
Apariia lease-back-ului imobiliar a delimitat ns caracterul
specific al operaiunilor de leasing fa de alte operaiuni i anume
caracterul de operaiune de finanare, ntruct aceast prim form de
leasing financiar presupunea o vnzare urmat de o nchiriere ntre
aceleai pri (de altfel, denumirea complet dat de SUA a fost sale
and lease-back, adic vinde i nchiriaz napoi).
De asemenea, leasingul poate fi definit att din punct de vedere
economic, ct i din punct de vedere juridic.
Astfel, leasingul privit ca form de comer i de finanare ori ca
operaiune de credit, face obiectul unor discipline economice,
stabilirea elementelor definitorii ale acestuia, fiind necesare n
contextul managementului eficient i a analizelor financiare ale
ntreprinderilor orientate ctre o rentabilitate a activitii
comerciale. Sub acest aspect, nchirierea unor bunuri este privit
numai ca un suport juridic pentru operaiunea de finanare la termen,
specialitii definind leasingul ca fiind o form de comer i de
finanare prin locaiune, de ctre societi financiare specializate n
aceste operaiuni, de ctre instituii financiare sau direct de ctre
productori, oferit ntreprinderilor a cror motivaie pentru
recurgerea la aceast tehnic de comer rezid n specificul unor
operaiuni pe care le realizeaz pe termen scurt i nerepetabil sau n
faptul c nu dispun de suficiente fonduri proprii ori mprumutate
pentru a le cumpra.
Leasingul a mai fost definit ca o form modern de comer exterior,
de import-export, un sistem original de finanare, sub forma
nchirierii unor mijloace de producie, sau ca un acord prin care
locatorul transmite locatarului, n schimbul unei pli sau serii de
pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de
timp.
Sub aspect juridic, pornind de la caracterul complex al acestei
operaiuni, leasingul, cuprinde mai multe acte juridice ce converg
ctre delimitarea corect a ntinderii drepturilor i obligaiilor
prilor care particip la operaiune.
Doctrina juridic romneasc a nceput relativ recent definirea
noiunii de leasing din prisma dreptului comercial romn, odat cu
reglementarea acestui tip de operaiune n sistemul de drept de la
noi din ar.
Au existat ns i autori nainte de adoptarea O.G. nr.51/1997, care
au definit leasingul din perspectiva dreptului comerului
internaional, ori n baza legislaiilor statelor n care acest tip de
operaiune era reglementat.
Astfel, avndu-se n vedere dispoziiile Codului Comercial Uniform
al SUA, leasingul a fost definit ca fiind o operaiune de finanare
la termen, avnd ca suport juridic principal un contract ce confer
unei persoane posesia i folosina unui bun sau ca o operaiune
juridic prin care o persoan fizic sau juridic ( o societate
specializat) cumpr un anumit bun-de regul maini sau utilaje - n
vederea nchirierii unei alte persoane- societate care utilizeaz
bunul respectiv.Leasingul a mai fost definit ca fiind operaiunea
prin care o parte denumit finanator se angajeaz la cererea unui
utilizator s-i asigure posesia spre folosin a unui bun, cumprat sau
realizat de finanator, contra unei redevene, iar la sfritul
perioadei de leasing convenite, s respecte dreptul de opiune al
utilizatorului de a dobndi proprietatea bunului la un pre rezidual
sau de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile
contractuale.Tot astfel, n literatura juridic s-a artat c leasingul
este acea operaiune juridic prin care o persoan (de obicei o
societate specializat) cumpr un bun spre a-l nchiria imediat unei
alte persoane numit utilizator (de obicei o ntreprindere) care la
sfritul contractului de locaiune are un drept de opiune i anume: de
a continua contractul de locaiune, de a-l rezilia ori de a cumpra
bunul respectiv contra unui pre convenit n aa fel, nct s se in
seama, cel puin n parte, de vrsmintele efectuate cu titlu de chirie
(adic de amortizarea lui pe acest cale ) i deci de valoarea lui
rezidual. Pornindu-se de la elementele Conveniei UNIDROIT,
leasingul a fost definit ca operaiune prin care o parte
(finanatorul) ncheie la indicaia unei alte pri (utilizatorul) un
contract de furnizare cu o a treia parte ( furnizorul ) n virtutea
cruia dobndete un bun n condiiile aprobate de utilizator, n partea
care l privete pe el i ncheie un contract de leasing cu
utilizatorul, prin care i d dreptul s foloseasc materialul n
schimbul unei chirii.
Definiiile elaborate n literatura juridic strin au avut la baz,
n principal, legislaia fiscal din rile respective, care delimiteaz
aproape invariabil elementele specifice ale operaiunilor de
leasing, precum i criteriile de difereniere dintre leasingul
financiar i cel operaional.
Astfel, n doctrina juridic italian, leasingul a fost definit ca
o operaiune de finanare pe termen mediu i lung ce are la baz un
contract de locaie de bunuri mobile i imobile. Aceasta se realizeaz
printr-un intermediar financiar, care intervine ntre firma
productoare a bunului ce constituie obiectul contractului i firma
ce solicit folosina lui, cumprnd de la prima bunul n cauz i
cedndu-l n locaie celei de-a doua, care se oblig s plteasc
intermediarului, ntr-un numr determinat de rate, o chirie a crei
valoare s depeasc costul bunului respectiv, care la sfritul
contractului poate trece, cu titlu oneros, din proprietatea
finanatorului - locator n proprietatea utilizatorului - locatar la
iniiativa celui din urm.
n Frana, leasingul (credit-bail) a fost definit ca o convenie
complex prin care un stabiliment financiar nchiriaz unui utilizator
bun, acesta din urm dispunnd de opiunea de cumprare la expirarea
unei durate irevocabile a nchirierii, artndu-se totodat faptul c
operaiunea de leasing se bazeaz pe un grup de contracte, aflate
ntr-o dependen unilateral i structur complex, contractul principal
fiind contractul de leasing, n jurul cruia se formeaz contractele
accesorii. De asemenea o definiie complet a fost elaborat de
specialitii francezi, care au enunat c leasingul (credit-bail-ul),
este operaiunea prin care un stabiliment financiar
(credit-bailleur) dobndete proprietatea unui bun pe care l nchiriaz
clientului su utilizator (credit-preneur), pentru o perioad
irevocabil ce coincide, de regul, cu perioada de amortizare; la
sfritul acestei perioade, utilizatorul are facultatea de a dobndi
proprietatea bunului pentru o valoare rezidual, n baza promisiunii
unilateral de vnzare consimite de stabilimentul financiar, putnd
totodat s renoiasc contractul pentru o chirie mai mic, sau s
restituie bunul.
I.2. Apariia i dezvoltarea operaiunilor de leasing
Apariia operaiunilor de leasing a fost determinat de ritmul
alert al comerului, al cererii i ofertei, al progresului tehnic,
care implic decizii i investiii imediate, ce depesc uneori
posibilitile de autofinanare ale comerciantului i capacitile de
creditare de care acesta dispune. Progresul tehnic, precum i nevoia
de a beneficia n procesul de producie de avantajele pe care le ofer
utilizarea unor tehnologii avansate, au orientat comercianii ctre
gsirea unor soluii ct mai echitabile, care s le permit accesul la
procedeele moderne i eficiente de lucru, chiar i n condiiile n care
nu dispuneau de mijloacele financiare necesare.
Apare astfel, ca fiind cel mai eficient, leasingul, operaiune ce
reunete finanarea , producia i comercializarea, n special n cadrul
relaiilor comerciale internaionale.
Leasingul a reprezentat un pas deosebit de important n finanarea
ntreprinderilor care doreau s i achiziioneze utilaje i echipamente
, dar care nu aveau posibiliti financiare, dnd astfel satisfacie
agenilor economici care nu doreau s apeleze la credite bancare ori
s i greveze bunurile mobile sau imobile prin constituirea unor
gajuri sau ipoteci.
Leasingul a fost folosit pentru prima dat n S.U.A, cnd, n anul
1877, societatea Bell Telephone Comp. a oferit abonailor si
posibilitatea de a nchiria aparatele telefonice, n locul vnzrii
acestora. Ulterior, n anii 30 ai secolului al XX - lea, au aprut i
primele forme de leasing imobiliar, avnd ca obiect exploatarea unor
imobile pe o period ndelungat. Toate formele de leasing folosite n
acest perioad reprezentau, n fapt, simple locaiuni, ns condiiile i
scopurile pentru care au fost ncheiate contractele n cauz, au fcut
posibil abordarea leasingului sub latura sa de operaiune de
credit.
Prima form de leasing nscut din necesitatea obinerii unei
finanri, n vederea desfurrii unei activiti productive, a aprut n
anul 1950, tot n S.U.A, cnd directorul unei fabrici de produse
alimentare din California a primit o comand profitabil, ns nu
deinea fondurile pentru achiziionarea echipamentelor necesare
onorrii comenzii. n aceast situaie, managerul n cauz s-a adresat
unei instituii financiare, solicitndu-i acesteia achiziionarea
echipamentelor de care avea nevoie i nchirierea imediat a acestora
ctre firma sa. Dup ncheierea tranzaciei n aceste condiii i livrarea
produselor comandate ctre client, managerul, ncurajat de
beneficiile i avantajele pe care le realizase prin metoda folosit,
a pus bazele primei societi specializate de leasing denumit United
States Leasing Corporation.Dup anul 1952, odat cu nfiinarea United
States Leasing Corporation, leasingul a nceput s fie folosit pe
scar larg, n special pentru nchirierea unor echipamente (finance
equipment leasing), ns i sub forma operaiunilor de sale and
lease-back, puternic susinute de companiile de asigurri. A urmat
implicarea bncilor comerciale, care dispuneau de fonduri financiare
importante, contribuind astfel, n mod esenial la dezvoltarea
operaiunilor de leasing, fie indirect, prin intermediul unor
societi specializate de leasing, fie, ulterior n mod direct, dup ce
au fost autorizate s desfoare astfel de operaiuni. De asemenea,
legislaia american, concretizat ntr-o fiscalitate ncurajatoare,
coroborat cu dezvoltarea activitilor lucrative pe fondul unei
economii n plin expansiune, a dus la folosirea de ctre ntreprinderi
a leasingului. Aceast alternativ de finanare a crescut constant
de-a lungul timpului, astfel c, n prezent, 80% din firmele
americane au apelat la ea, volumul anual al leasingului depind 200
de miliarde de dolari i 30% din capitalul investit n
echipamente.
Consacrarea legislativ a principiilor fundamentale aplicabile
leasingului n general, s-a realizat prin dou acte normative de
natur comercial i anume, United States Uniform Consumer Credit
Code, respectiv, Uniform Comercial Code.
Operaiunile de leasing au fost preluate imediat de Marea
Britanie, n special datorit similitudinilor legislaiei acestui stat
cu legislaia american. Astfel, prima form de leasing folosit n
economia englezeasc a fost sale and lease-back, iar nfiinarea i
dezvoltarea rapid a acestui tip de operaiuni a fost posibil tot
prin implicarea societilor bancare. Prin adoptarea United Kingdom
Consumer Credit Act 1974, operaiunile de leasing au cunoscut o larg
rspndire. n Frana,primul contract de leasing, a fost ncheiat de
societatea LOCOFRANCE, ns operaiunea a aprut sub denumirea de
credit-bail, care era definit de legislaia acestui stat pornind de
la locaiunea unor bunuri mobile sau imobile (mai trziu i locaiunea
unui fond de comer), n scopul exercitrii unor activiti cu caracter
profesional.
Ulterior, leasingul a nceput s fie folosit i n alte ri, fie n
baza principiilor de comer internaional, fie n baza normelor de
drept intern. ns nu n toate statele, leasingul cunoate o consacrare
legislativ expres, astfel c regulile privind ncheierea i executarea
contractului de leasing, precum i cele care privesc raporturile
juridice ce iau natere n cadrul unei operaiuni complexe de leasing,
se stabilesc n funcie de principiile ce guverneaz raporturile
juridice obligaionale n general , respectiv , de regulile
aplicabile anumitor contracte reglementate expres de lege, cum ar
fi locaiunea-vnzarea, vnzarea la termen,vnzarea n rate etc.O alt
modalitate de reglementare a leasingului o constituie adoptarea, n
majoritatea statelor, a unor legi fiscale care abordeaz n mod
expres operaiunile de leasing i care au ca scop stabilirea n mod
concret a obligaiilor pe care le are fiecare din prile care
particip la o astfel de operaiune cu privire la taxele i impozitele
datorate, la modul de nregistrare n evidenele contabile a
elementelor patrimoniale, precum i la regimul de amortizare
aplicabil.
Leasingul s-a extins astfel n Belgia (Decretul nr.55/10.01.1967
completat prin Decizia ministerial din 23.02.1968), Germania
(Circularele fiscale din 1971 i 1972), Spania ( Decretul lege
nr.15/ 25.02.1977 i Legea nr.26/29.07.1988 ), precum i n alte state
europene, care , aa cum am menionat anterior, nu l-au reglementat
ns juridic, ci numai financiar i contabil.n ultimul deceniu al
secolului al XX - lea, leasingul s-a extins din ce n ce mai mult,
astfel c ultimele reglementri naionale n domeniu s-au adoptat n
Brazilia (Ordonana nr.2309/28.08.1996), Rusia (Legea Federal din
11.09.1998) i n rile din Orientul Mijlociu.
Ca urmare a folosirii pe scar larg a operaiunilor de leasing la
nivel internaional, fapt ce a dus i la apariia unor divergene
determinate de deosebirile dintre reglementrile statelor n care i
aveau sediul sau domiciliul prile contractante, n anul 1988, s-a
ncheiat n Ottawa , Convenia privind leasingul financiar
internaional, n care comisia UNIDROIT a redactat anumite reguli
uniforme, n scopul elaborrii unor principii de egalitate ntre prile
care iau parte la operaiune i care i au sediul n state diferite. La
aceast convenie au aderat un numr de 14 state, dintre care Frana,
SUA, Germania, Marea Britanie, Italia. Convenia se aplic tuturor
operaiunilor de leasing care au caracter internaional, i anume, n
cazurile n care finanatorul i utilizatorul sunt n state diferite i
aceste state, precum i statul n care furnizorul i are sediul, sunt
state contractante, sau cnd contractul de leasing i contractul de
furnizare sunt guvernate de legea statului contractant.
n Romnia, leasingul a fost pentru prima oar reglementat prin
Ordonana Guvernului nr.51/1997 privind operaiunile de leasing i
societile de leasing. Actele normative adoptate ulterior au fcut
precizri n ceea ce privete aplicaia contractului de leasing ,
delimitnd i unele elemente specifice ale leasingului imobiliar cu
clauz irevocabil de vnzare, promovat de ctre stat ca form de
privatizare.I.3. Forme ale operaiunii de leasing
Formele operaiunii de leasing sunt diferite, fiind determinate i
folosite n funcie de posibilitile de finanare ale furnizorului, de
limitele pieei, gradul de organizare i desfacere a produselor la
export.
- Dup obiectul su, leasingul poate fi mobiliar sau imobiliar. n
relaiile comerciale internaionale, un loc important revine
leasingului mobiliar, pentru c se refer la echipamente industriale,
oferind garania folosirii lor pe o perioad mai mare de un an, dnd
posibilitatea utilizatorului s achiziioneze echipamentul la
expirarea termenului de locaie. Leasingul mobiliar reprezint
opiunea cea mai frecvent n relaiile comerciale internaionale i din
motive financiare.
n raport de implicarea prilor, leasingul este direct sau
indirect.
Leasingul este definit ca fiind direct cnd perfectarea
contractului are loc
intre furnizor i client, iar indirect este atunci cnd este
realizat prin intermediul unei societi specializate.
Dup coninutul ratelor leasingul este financiar sau
operaional.
Leasingul financiar se caracterizeaz prin aceea c n perioada de
baz a nchirierii este recuperat integral preul bunului, costurile
auxiliare i se obine i un anumit beneficiu. Leasingul operaional
este caracterizat prin aceea c n perioada de baz se obine numai o
parte din preul bunului ce face obiectul contractului de
leasing.
Dup procedurile de calcul al ratelor, leasingul este net sau
brut.
Leasingul net este acela n care ratele cuprind preul net de
vnzare al echipamentului i beneficiul realizat din utilizarea
bunului respectiv.
Leasingul brut, care mai este cunoscut i sub denumirea de
full-service leasing, este acela n care ratele includ: preul net de
vnzare al bunurilor nchiriate; cheltuielile efectuate pentru
ntreinerea i reparaiile echipamentelor, mainilor sau utilajelor
nchiriate; beneficiile realizate pe parcursul utilizrii lor.
Dup durata nchirierii, leasingul poate fi pe termen scurt sau pe
termen lung.
Leasingul pe termen scurt implic nchirierea echipamentelor pe
baza mai multor contracte de o durat mai redus. Leasingul pe termen
lung este acela n care se ncheie un singur contract pentru ntreaga
perioad.
Mai sunt ntlnite: leasingul experimental, leasingul
ordinatoarelor, renting-ul i lease-back-ul.
Leasingul experimental se caracterizeaz prin nchirierea
bunurilor pe o perioad scurt de dou sau de trei luni, n mod
experimental, fiind o metod de promovare a produselor.
Leasingul ordinatoarelor se caracterizeaz prin finanarea i
comercializarea calculatoarelor i a altor echipamente. Aceast form
de leasing mai este cunoscut i sub denumirea de time sharing.
Renting-ul sau hire i dovedesc utilitatea, mai ales, n cazul
mijloacelor de transport.
Fiind un mijloc de finanare deosebit de ingenios, lease-back-ul
este utilizat ntr-o msur tot mai mare. Apelarea la acest tip de
leasing este determinat de necesitatea obinerii de fonduri bneti.
Proprietarul unei firme, care dei deine activele sale, ns
mijloacele financiare lichide nu-i sunt suficiente pentru
desfurarea activitii sale, recurge la vnzarea activelor firmei unei
alte societi de leasing care urmeaz sa i le nchirieze tot lui. n
acest fel, prin lease-back, proprietarul, fr s piard echipamentul
care i servete onorrii comenzilor, obine capital n scopul
dezvoltrii activitilor sale economice.
I.4. Modul de formare a operaiunii de leasing i raporturile
juridice ce iau
natere
Leasing este un termen generic, folosit att pentru denumirea
operaiunii, n ansamblul su, cu toate raporturile juridice pe care
le include, ct i pentru denumirea contractului de leasing ncheiat
ntre finanator i utilizator.
Operaiunea de leasing este o operaiune complex care cuprinde, pe
lng contractul de leasing propriu-zis, i alte raporturi juridice ce
iau natere ca urmare a ncheierii unor alte convenii scrise sau
verbale ntre prile ce se implic n cadrul operaiunii, ori ca urmare
a naterii unor drepturi sau obligaii n patrimoniul uneia dintre
pri, prin anumite mecanisme juridice. Dintre acestea, rolul cel mai
important i condiia sine qua non pentru ncheierea unui contract de
leasing, este contractul de vnzare-cumprare ncheiat ntre furnizor i
finanator. Operaiunea de leasing vizeaz, n concluzie, o tranzacie
tripartit, la care iau parte un productor sau un furnizor de
bunuri, un finanator (societate de leasing) i un utilizator,
persoan fizic sau juridic. Astfel, n literatura de specialitate
juridic s-a artat c operaiunea de leasing cuprinde, n mod
obligatoriu, pe lng dreptul de opiune al utilizatorului, dou
elemente.
1. Cumprarea unor bunuri de ctre o societate specializat
(societate de leasing), care devine proprietara acestor bunuri,
cumprate numai n vederea nchirierii lor imediate .
2. Punerea acestor bunuri, prin intermediul unui contract de
locaiune, la dispoziia unei persoane, care-l va utiliza contra unei
chirii.
De asemenea, n cadrul operaiunii, trebuie s avem n vedere
contractele adiacente care se ncheie pentru ducerea la ndeplinire a
scopului pentru care s-a ales o astfel de alternativ, i anume,
contractul de asigurarea a bunului care face obiectul contractului
de leasing, contractul de creditare ncheiat ntre finanator i o
societate bancar, avnd ca obiect mprumutarea fondurilor necesare
pentru achiziionarea bunurilor n cauz etc.
Raporturile juridice ce iau natere n cadrul unei operaiuni de
leasing
Operaiunile de leasing au un caracter complex, incluznd, pe lng
contractul de leasing ncheiat ntre finanator i utilizator, i alte
raporturi juridice specifice altor contracte ori rezultnd din
specificul poziiilor pe care le ocup prile.
Raporturile juridice ce iau natere n cadrul unei operaiuni de
leasing au la baz mai multe contracte.
1.Contractul de vnzare cumprare ncheiat ntre finanator i
furnizor, care are ca obiect bunurile ce urmeaz a fi date n
leasing. Acest contract creeaz drepturi i obligaii specifice ntre
cele dou pri, conforme regulilor generale n materie de vnzare -
cumprare i a clauzelor convenite ntre finanator (n calitate de
cumprtor) i furnizor (n calitate de vnztor). Specific acestui
contract este ns, clauza referitoare la obligaia vnztorului de a
pune la dispoziie bunul ce constituie obiect al contractului
(obligaie de a da).
2.Contractul n folosul unei tere persoane (stipulaia pentru
altul) este integrat, practic, sub forma unei clauze, n contractul
de vnzare-cumprare ncheiat ntre furnizor i finanator.
Potrivit acestei convenii, furnizorul (promitent) se oblig fa de
finanator (stipulant) s pun la dispoziia utilizatorului (ter
beneficiar), bunul ce constituie obiect al contractului de
vnzare-cumprare.
3.Contractul de mandat ncheiat ntre finanator i utilizator. n
baza acestui contract, mandantul (finanator) l mputernicete pe
mandatar (utilizator) s verifice conformitatea bunului livrat de
furnizor. Acest mandat poate fi verbal sau sub forma unei clauze
inserate n contractul de leasing, conform creia, la intrarea n
posesie a bunului, utilizatorul este obligat s ntocmeasc un proces
- verbal de recepie (ori de punere n funciune) care s constate
starea echipamentelor sau utilajelor livrate de furnizor. Mandatul
mai intervine i n alte etape ale derulrii operaiunii de leasing,
cum ar fi mputernicirea dat de utilizator finanatorului s cumpere
bunul conform specificaiilor sale, de la furnizorul pe care l-a
ales, sau la ncheierea contractului de asigurare a bunului ce
constituie obiect al contractului de leasing, de ctre utilizator n
numele finanatorului.
4.Contractul de leasing ncheiat ntre finanator i utilizator,
care are ca obiect bunul pe care finanatorul l-a cumprat de la
furnizor, conform specificaiilor utilizatorului. Acesta este
contractul principal n jurul cruia se formeaz celelalte contacte
accesorii. Contractul de leasing cuprinde ns clauze particulare, ce
dau natere la alte raporturi juridice specifice, ce definesc
caracteristicile operaiunii de leasing n ansamblul ei i anume:
dreptul de aciune direct a utilizatorului mpotriva furnizorului,
care poate mbrca forma unei clauze exoneratoare de rspundere pentru
finanator n contractul de leasing, de promisiunea unilateral de
vnzare asumat de finanator sau de dreptul de opiune al
utilizatorului, clauze care, dei au natur legal sunt apte s produc
raporturi juridice obligaionale specifice.
5. Contractul de asigurare a bunurilor ce constituie obiect al
contractului de leasing, se ncheie ntre o societate de asigurare i
finanator sau utilizator. n contractul de leasing este obligatoriu
s se prevad cine va plti primele de asigurare, indiferent de ce
cine ia parte la ncheierea contractului de asigurare n calitate de
asigurat.
Legea mai prevede c utilizatorul are dreptul de a-i alege
societatea de asigurare, ns numai cu acordul finanatorului.I.5.
Reglementarea leasingului n Romnia i n legislaia altor state
Leasingul a fost reglementat pentru prima oar la noi n ar, prin
Ordonana Guvernului nr.51/1997 privind operaiunile de leasing i
societile de leasing, care, dup ce a suferit mai multe modificri, a
fost completata si modificata n 25 Noiembrie 2004 prin legea 533, n
forma sa final. Anterior consacrrii legislative a operaiunilor de
leasing n Romnia, primele referiri la leasing s-au fcut n Hotrrea
Guvernului nr.72/1993 privind regimul vamal al bunurilor importate
ce fac obiectul tranzaciilor de leasing. Actul normativ reglementa
aplicarea regimului de import temporar pentru bunurile intrate n ar
n baza unor contracte de leasing, ns cu obligaia utilizatorului de
a achita o sum de bani reprezentnd garantarea plii taxelor vamale
(art1). n cazul n care utilizatorul opta pentru cumprarea bunului,
taxele vamale se calculau la valoarea bunurilor de la data
ncheierii contractului de vnzare-cumprare (art.2).
Aceast Hotrre de Guvern a fost urmat de Ordonana Guvernului
nr.12/1995 privind unele msuri referitoare la regimul vamal al
mainilor, utilajelor i instalaiilor importate n cadrul tranzaciilor
de leasing, precum i la regimul vamal al materiilor prime, pieselor
de schimb, materialelor i componentelor folosite n producia proprie
a unor ageni economici. Ordonana a permis pentru prima dat
aplicarea regimului vamal de import temporar, fr garantarea taxelor
vamale, pentru bunurile introduse n ar n baza unui contract de
leasing (art.1). Potrivit art.2, termenul n care bunurile introduse
n ar urmau a fi restituite sau a primi o nou destinaie vamal, este
cel prevzut n contractul de leasing, dar nu mai mult de 36 de
luni.
Acest act normativ a fost aprobat prin Legea nr.59/17.06.1995
(publicat n M.O. nr.124/21.06.1995) i abrogat, mpreun cu
H.G.nr.72/1993, de art.III din Legea nr.90/1998 pentru aprobarea
O.G.nr.51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de
leasing legea 533 din 25.XI.2005.
Dup apariia Ordonanei Guvernului nr.51/1997, au aprut i alte
acte normative care au legiferat aplicaii ale contractului de
leasing, ncepnd cu Ordonana Guvernului nr.88/1997, privind
privatizarea societilor comerciale, care reglementa posibilitatea
ncheierii unor contracte de leasing imobiliar cu clauz irevocabil
de vnzare avnd ca obiect active aparinnd societilor comerciale la
care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este
acionar majoritar, sau regiilor autonome. n prezent, contractul de
leasing imobiliar cu clauz irevocabil de vnzare mai este
reglementat de Hotrrea Guvernului nr.577/2002 privind aprobarea
normelor metodologice de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului
nr.88/1997 care prevede n mod concret elementele pe care trebuie s
le conin un astfel de contract, precum i de Legea nr.133/1999
privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru nfiinarea i
dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii.
Codul fiscal 2004, face distincia ntre leasingul financiar i cel
operaional, prin enumerarea condiiilor ce trebuie ndeplinite n
cazul acestora.
Astfel, conform articolului 7, contractul de leasing financiar
trebuie s ndeplineasc cel puin una din urmtoarele condiii:
riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului
care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la
momentul la care contractul de leasing produce efecte;
contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de
proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre
utilizator la momentul expirrii contractului;
perioada de leasing depete 75% din durata normal de utilizare a
bunului ce face obiectul leasingului; perioada de leasing include
orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi
prelungit.
Contractul de leasing operaional este acel contract de leasing
ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile
contractului de leasing financiar.
De asemenea Codul fiscal 2004, conine reglementri cu referire
expres la operaiunile de leasing, viznd, n principal, cuantumul
cheltuielilor deductibile efectuate n cadrul unei operaiuni de
leasing, n scopul calculrii profitului impozabil. n acest sens,
art.25, prevede c n cazul leasingului financiar, utilizatorul este
tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul
leasingului operaional locatorul / finanatorul are acest calitate.
Amortizarea bunului ce face obiectul unui contract de leasing se
face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre
locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind
deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce
dobnda, iar n cazul leasingului operaional utilizatorul deduce
chiria (rata de leasing).
n ceea ce privete dobnda, art.23, face precizarea c cheltuielile
cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de
ndatorare a capitalului, este mai mic dect unu. n cazul n care
gradul de ndatorare a capitalului este peste unu inclusiv,
cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul sumei
veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale
contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se
raporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii, pn la
deductibilitatea integral a acestora. ncepnd cu data de 1 ianuarie
2006, cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n
care gradul de ndatorare a capitalului, este mai mic dect
trei.Reglementarea leasingului n legislaia altor state
n multe state nu exist o lege special care s reglementeze
regimul juridic aplicabil operaiunilor de leasing. Aceasta nu
nseamn ns c leasingul nu este folosit n aceste ri. El se aplic n
relaiile comerciale pe scar larg, avnd la baz normele de drept
civil sau comercial, ori regulile aplicabile anumitor contracte,
avndu-se n vedere, de asemenea, legislaia fiscal i contabil privind
leasingul, existent n majoritatea rilor lumii.
n general, rile lumii au recurs la operaiunile de leasing i
le-au legiferat comercial sau fiscal contabil, pornind de la
sistemul anglo-saxon iniiat de SUA sau de la sistemul francez, avnd
drept criteriu principal existena opiunii de cumprare a
utilizatorului , la care s-au adugat trsturi specifice.Leasingul n
SUAn SUA, leasingul este reglementat de o combinaie de drept
cutumiar, de legi referitoare la proprietate i de anumite texte din
Codul Comercial Uniform, care trateaz vnzarea, locaiunea i
tranzaciile la termen, precum i de reglementrile fiscale.
Normele fiscale nr.13 (SFAS 13), reglementeaz dou tipuri de
operaiuni de leasing, i anume leasingul operaional (care este
tratat ca o locaiune ordinar) i leasingul financiar (asimilat
vnzrilor i cumprrilor pe credit). n delimitarea celor dou tipuri de
operaiuni, legislaia fiscal pornete de la criteriul scopului pentru
care a fost ncheiat contractul de leasing, artnd c pentru a se
considera c prile au urmrit transferul dreptului de proprietate nc
de la semnarea contractului - i prin urmare un contract s fie
definit ca leasing financiar - trebuie ndeplinit una din urmtoarele
patru condiii:
1.s se transfere automat proprietatea asupra bunului ctre
locatar, la expirarea duratei contractului de leasing;2.contractul
include o opiune de cumprare la o valoare net inferioar valorii de
pia (bargain - purchase option);
3.perioada locaiunii reprezint 75% sau mai mult din durata vieii
economice a bunului de constituie obiect al contractului;
4.valoarea actualizat a ratelor de leasing este superioar sau
egal cu 90% din valoarea de pia a bunului, calculat la ncheierea
contractului.
Tot legislaia fiscal, i anume, Normele financiar-contabile nr.28
(SFAS28)i Normele financiar contabile nr.98 (SFAS98) reglementeaz i
contractul de lease-back.
Leasingul n Frana
n Frana, operaiunile de leasing sunt reglemenate expres de dou
acte normative i anume Legea nr. 66-455/02.07.1966 privind
ntreprinderile care practic credit-locaia (modificat prin Ordonana
Guvernului nr.67-837/1967 Legea nr.86-12/1986 i Legea
nr.84-184/1984) i Decretul nr.72-665/1972 privind publicitatea
operaiunilor de credit - locaie n materie mobiliar i imobiliar.
Potrivit legii, clasificarea de baz a operaiunilor de credit -
locaie pornete de la natura bunului ce constituie obiect al
contractului bilateral de locaiune, existnd astfel, trei tipuri de
credit-locaie: mobiliar, imobiliar i creditul-locaia fondului de
comer. Literatura juridic a artat c elementele eseniale ale unei
operaiuni de credit-locaie n dreptul francez sunt cumprarea unui
bun, locaiunea acestui bun pentru o perioad determinat i o
promisiune unilateral de vnzare.
n cazul n care operaiunea are ca obiect un bun mobil care nu
este destinat activitii profesionale ci folosinei familiale, vor fi
aplicabile prevederile Legii nr.78-22/1978 privind creditul
mobiliar. Societile care se pot implica n calitate de finanator n
activiti de credit-locaie sunt stabilimente financiare asimilate
societilor bancare, fiind obligate s se supun dispoziiilor i
ordinelor Consiliului Naional al Creditului i prevederilor Legii
nr.84-46/1984 privind reglementarea i organizarea profesiunii de
bancher i profesiunilor similare profesiunii de bancher.
Publicitatea operaiunilor de credit-locaie este supus
dispoziiilor legii speciale i trebuie s asigure identificarea
prilor i bunurilor care fac obiectul operaiunii. Aceasta se
realizeaz n principiu, printr-o inscripiune la grefa tribunalului
de mare instan sau de comer, iar pentru credit-locaia imobiliar,
prin publicitatea funciar.
Conceptul de transfer al proprietii economice asupra bunului nu
se aplic n Frana, astfel c finanatorul, n calitatea sa de
proprietar legal este ndreptit la capitalizarea i amortizarea
bunului, n timp ce utilizatorul nregistreaz n contul de profit i
pierdere ratele, ca cheltuieli deductibile.
Operaiunea de lease-back este i ea cunoscut i folosit n Frana,
ns sub denumirea de cesiune-locaie (cession-bail), care reprezint
contractul prin care un stabiliment de credit cumpr anumite
echipamente de la un proprietar, pe care i le pune la dispoziie sub
forma unei locaiuni.
Leasingul n Germania
n Germania contractele de leasing sunt percepute fie ca
nchirieri , fie ca vnzri n rate. Pentru a fi recunoscut ca un
contract de nchiriere din punct de vedere fiscal, important este
dac proprietatea economic se transfer sau nu chiriaului.
Exist totui prevederi legale referitoare la leasing, i anume,
cele care vizeaz regimul fiscal aplicabil acestor operaiuni,
reglementndu-se trei tipuri de contracte:
contractul standard, ncheiat pentru o durat fix, cuprins ntre 40
i 90% din viaa economic a bunului, la expirarea creia finanatorul
preia bunul, pentru a-l vinde pe pia ;
contractul reziliabil, care se ncheie n aceleai condiii ca
primul, dar utilizatorul are dreptul de a-l rezilia n orice moment,
sub rezerva efecturii unor vrsminte ;
contractul cu opiune de vnzare n favoarea finanatorului, care
are posibilitatea, la expirarea unei perioade irevocabile, s
constrng pe utilizator s cumpere bunul.
O aplicaie a contractului de leasing n Germania, este
reglementat i de Legea privind creditele acordate consumatorilor,
din 17.12.1990. Legea privete toate contractele de credit cu titlu
oneros, care sunt ncheiate ntre un organism ce acord credit i un
consumator persoan fizic, putnd mbrca forma contractului de
finanare prin leasing. Potrivit art.9 alin(1), pentru ncheierea
unui astfel de contract, este necesar ndeplinirea urmtoarelor
condiii:
mprumutul s serveasc la finanarea cumprrii unor bunuri ori
prestrii unor servicii ;
contractul de credit i contractul de vnzare-cumprare ori de
prestri servicii s formeze o unitate economic;
creditul s fie afectat dezvoltrii unei activiti profesionale sau
independente, ori folosinei private ;
ncheierea n scris a contractului, cu meniunile obligatorii
prevzute de art.9 alin.(4).
O trstur specific derulrii operaiunilor de leasing n Germania,
este oferit de sistemul forfaiteriung, folosit de societile de
leasing care cedeaz contractele ncheiate cu utilizatorii, n
favoarea bncilor.
Leasingul n Belgia
Belgia a recurs la modelul francez pentru reglementarea
operaiunilor de leasing, adoptnd Decizia Regal nr.55/1967 privind
statutul juridic al ntreprinderilor care practic creditul-locaia
(locaia-finanarea). Art.1 definete trsturile caracteristice ale
leasingului, dup cum urmeaz:
contractul trebuie s poarte asupra unor echipamente pe care
locatarul le afecteaz exclusiv unor scopuri profesionale ;
bunurile s fie cumprate n mod special de ctre locator, n vederea
nchirierii, dup specificaiile viitorului locatar ;
durata locaiunii stabilit n contract trebuie s corespund duratei
prezumate de utilizare economic a bunului ;
preul locaiunii trebuie s fie stabilit astfel nct s se asigure
amortizarea bunului nchiriat pe perioada de utilizare determinat n
contract ;
contractul trebuie s rezerve locatarului opiunea de a dobndi, la
sfritul nchirierii, proprietatea bunului nchiriat, prin intermediul
unui pre prestabilit n contract , care corespunde valorii reziduale
prezumate a bunului.
Un rol important n abordarea i calificarea operaiunilor de
leasing l are stabilirea realitii economice a contractului, astfel
c n cazul leasingului financiar locatarul este considerat ca avnd
proprietatea economic i n consecin, echipamentele nchiriate se
nregistreaz n bilanul su.
n general, leasingul operaional (sau funcional) este privit n
legislaia belgian ca fiind acel contract n care nu se ofer
utilizatorului nici o opiune de cumprare ori n care - n cazul n
care aceast opiune exist - valoarea rezidual care trebuie achitat
de utilizator pentru a deveni proprietar, este mai mare de 15% din
valoarea activului.
Leasingul n Spania
Dei a fost utilizat nc din 1965, leasingul a fost reglementat
pentru prima dat n Spania, prin Decretul Lege nr.15/1977, iar apoi
prin Legea nr.26-1988 /29.07.1988. Conform acestor acte normative,
leasingul financiar (arrendamiento financiero), presupune existena
unei operaiuni care se desfoar n dou faze: locaia propriu-zis a
bunurilor, cu o durat minim de 2 ani pentru bunurile mobile i 10
ani pentru bunurile imobile, urmat de momentul exercitrii dreptului
de opiune ntre a renchiria bunul, a-l cumpra, sau a rezilia
contractul existent.
n ceea ce privete ratele de leasing, legea prevede c acestea
sunt compuse din dou pri, din care una reprezint cheltuielile
financiare (remuneraia societii de leasing), iar cealalt reprezint
efectiv rambursarea valorii bunului dat n leasing.
Leasingul financiar este mai atractiv pentru c reprezint o
formul mai supl dect vnzarea la termen, ntruct el nu presupune
obligativitatea unui vrsmnt iniial, nu prevede o durat maxim (de
vreme ce contractul poate fi rennoit), iar amortismentele contabile
sunt mai rapide.
Contractele de leasing operaional, n dreptul spaniol sunt
asimilate nchirierilor pe termen scurt, cnd exist ndoial c opiunea
de cumprare nu va fi exercitat, formnd obiectul legii civile.
Indiferent de natura financiar sau operaional a contractului
ncheiat, riscul se transmite ntotdeauna la utilizator, ns dreptul
de proprietate asupra bunului rmne n patrimoniul societii de
leasing.Leasingul n Marea Britanie
Legislaia civil britanic este lacunar n ceea ce privete
definirea noiunii de leasing, limitndu-se s arate c acesta este un
contract ncheiat ntre un proprietar i un chiria, care are ca obiect
nchirierea unui anumit bun.
n schimb legislaia contabil (Declaraia Practicrii Contabilitii
Standard SSAP21), pornind de la criteriul proprietii economice a
bunului, arat, c leasingul financiar este acel contract n care
riscurile i beneficiile aferente proprietii bunului se transmit
ctre utilizator, toate celelalte contracte fiind considerate de
leasing operaional.
n Marea Britanie, opiunea utilizatorului care include dreptul su
de a cumpra bunul, obiect al contractului, nu este esenial, astfel
c, att la leasingul financiar ct i la cel operaional , acest drept
poate fi exercitat numai n funcie de clauzele convenite de pri la
ncheierea contractului de leasing.
Leasingul n Japonia
n Japonia , prima societate care desfura activiti de leasing, a
fost nfiinat n anul 1963. Formele pe care le mbrac leasingul n
dreptul japonez , sunt urmtoarele: leasingul financiar - contract
de locaiune cu caracter irevocabil ncheiat pe termen lung, fr
stabilirea unei valori reziduale ;
leasingul operaional - contract de locaiune pe termen scurt care
stipulez o valoare rezidual ridicat ;
leasingul de ntreinere contract care are ca obiect, pe lng
bunuri i servicii de ntreinere i reparaii asociate utilizrii
bunurilor.
Leasingul de ntreinere este cea mai rspndit form de leasing
utilizat n relaiile comerciale japoneze, reprezentnd peste 60% din
totalul contractelor de leasing ncheiate la nivel naional.I.6.
Avantajele i dezavantajele operaiunilor de leasingAvantajele
leasingului pentru utilizator
Literatura juridic a demonstrat c leasingul este o operaiune
complex, cldit pe interesele complementare ale celor care particip
la aceasta, de aa natur nct fiecare dintre participani trage un
folos, care depinde i de comportamentul celorlali i de nevoile lor
economice, care sunt complementare. Interesul fiecreia dintre pri
depete limitele clasice ale scopului pentru care s-a ncheiat
contractul respectiv (vnzare cumprare ntre finanator i furnizor,
sau leasing ntre finanator i utilizator), ntruct se completeaz cu
alte elemente ce in de ansamblul operaiei i de interferena i
condiionarea reciproc a intereselor tuturor participanilor.
Trsturile leasingului, care au stat la baza rspndirii acestuia
ca principal mijloc de susinere i dezvoltare a activitilor
comerciale i a produciei, au dus la elaborarea unor principii, care
determin importana lui :
- nu proprietatea asupra mijloacelor fixe, ci utilizarea lor
efectiv este cea care aduce profit ;
- a fi proprietarul unor echipamente vechi sau depite moral nu
folosete nimnui i nu constituie un avantaj pentru o companie ;
- obinerea n folosin, cu un minim de capital investit, a unor
echipamente moderne i performante, mrete eficiena i determin
creterea volumului afacerii i al activitii, aducnd n final mai mult
profit.
Pentru un ntreprinztor, principala problem care se ridic este
dac un contract de leasing este preferabil unui contract de vnzare
cumprare, fapt pentru care va trebui s aib n vedere urmtoarele
elemente:
- durata de via a bunurilor ce fac obiectul contractului ;
- condiiile contractului de leasing i n special cele de plat a
ratelor de leasing ;
- diferena valoric a contractului de vnzare cumprare comparativ
cu contractul de leasing ;
- dobnzile percepute n cazul celor dou contracte ;
- beneficiile obinute din facilitile fiscale.
De asemenea, o persoan fizic sau juridic poate opta ntre
achiziionarea unui anumit bun cu sumele puse la dispoziie de ctre o
societate bancar prin intermediul unui contract de credit bancar,
ori achiziionarea bunului respectiv prin ncheierea unui contract de
leasing financiar. n cazul n care va alege prima variant, persoana
fizic sau juridic n cauz va trebui s constituie o garanie personal,
iar remuneraia societii bancare include, pe lng dobnd, i un
comision pentru serviciile prestate n legtur cu utilizarea
creditului, sau pentru confirmarea creditului, cnd creditul nu a
fost utilizat conform clauzelor contractuale. n plus, contractele
bancare sunt contracte de adeziune i conin, de regul, clauze prin
care banca i rezerv dreptul de a modifica unilateral unele din
prevederile acestora, cum ar fi creterea dobnzii ori retragerea sau
limitarea creditului. Aceste condiii cerute pentru contractarea
unui credit bancar justific avantajele recurgerii la achiziionarea
de bunuri mobile prin intermediul unui contract de leasing.
n ceea ce privete leasingul imobiliar, acesta este evident mai
avantajos n condiiile legislaiei privatizrii, dect achiziionarea
unui imobil prin credit ipotecar. Astfel, potrivit Legii
nr.190/1999 privind creditul ipotecar pentru investiii imobiliare,
pentru acordarea unui astfel de credit, beneficiarul trebuie s
depun o garanie sub forma constituirii unei ipoteci, garanie care
nu este cerut n cazul contractului de leasing imobiliar cu clauz
irevocabil de vnzare.
Sintetiznd, avantajele leasingului pentru utilizator constau
n:
- posibilitatea de a beneficia n procesul de producie de
mijloacele cele mai moderne i eficiente de lucru, dei nu dispune de
sumele de bani necesare pentru cumprarea acestora; n acest fel se
realizeaz o economie important a fondurilor de care dispune
utilizatorul, prin folosirea pentru o perioad relativ scurt a unor
maini pentru care nu se justific cumprarea ;
- modalitatea de plat a ratelor de leasing, care reprezint un
avantaj prin economisirea real n faza iniial a capitalului propriu,
plata unui avans nefiind obligatorie; totodat, valoarea constant a
ratei de leasing faciliteaz programarea mai riguroas a
cheltuielilor ;
- posibilitatea stabilirii duratei de leasing, astfel nct
ntreprinderea s fie dotat n permanen cu mijloacele de producie care
ofer cel mai bun randament ;
- posibilitatea convenirii cu furnizorul ca acesta s nlocuiasc
utilajul ce constituie obiect al contractului de leasing, cu altul
mai modern, utilizatorul fiind astfel ferit de efectele negative
ale uzurii morale, care a devenit foarte intens, n condiiile
revoluiei tehnico - tiinifice actuale;
- posibilitatea de a opta, dup expirarea duratei contractuale
pentru cumprarea bunului n cauz la un pre rezidual, ori pentru
folosirea lui n continuare, pltind ns o rat de leasing n cuantum
redus. Avantajele leasingului pentru furnizor si pentru
finanatorFurnizorul poate fi o persoan fizic sau juridic ce dorete
s i gseasc un cumprtor pentru produsele sale. El are interesul s i
asigure o producie (sau distribuie) rapid i variat, pentru a putea
rspunde cu operativitate cererilor formulate de clienii actuali sau
poteniali.
Pentru furnizorul bunurilor, operaiunea de leasing prezint
urmtoarele avantaje:
- contribuie n mod hotrtor la promovarea i dezvoltarea
produciei, a vnzrilor i exporturilor, furnizorul avnd astfel
posibilitatea de a realiza, pe lng vnzrile tradiionale i pe cele
rezultate n urma derulrii unui contract de leasing, reducnd
stocurile i permind extinderea cererii la bunuri cu valoare mare
;
- atragerea de noi beneficiari, care nu pot plti integral preul,
n cazul vnzrilor pe credit; de asemenea, ctigarea de noi clieni se
realizeaz i prin faptul c utilajul este mai nti nchiriat, iar n
cazul n care clientul este mulumit de randamentul su, acesta va
achiziiona bunul respectiv;
- obinerea de beneficii financiare, ntruct profitul este, de
regul, superior celui rezultat din vnzrile tradiionale.
n cazul leasingului folosit ca form de privatizare, avantajele
exist att pentru stat, care pstreaz temporar proprietatea asupra
activelor respective, ele putnd fi efectiv vndute dup ce
ntreprinztorul i-a dovedit calitile manageriale, ct i pentru
ntreprinztor, ntruct acesta intr n activiti economice complexe, pe
care nu le-ar fi putut desfura fr acest procedeu.
Avantajele leasingului pentru finanator
Finanatorul (societatea de leasing) intervine n cadrul unei
operaiuni de leasing din considerente exclusiv financiare, n scopul
plasrii capitalului propriu sau mprumutat. Rentabilitatea i
sigurana plasamentului este determinat n primul rnd, de garania
oferit prin dreptul de proprietate asupra bunului ce constituie
obiect al contractului de leasing.
Avantajele oferite de ncheierea unui contract de leasing de ctre
finanator sunt:
- plasarea capitalului n investiii pe termen mediu sau lung,
prin interpunerea ntre furnizor i utilizator, finanatorul
(societatea de leasing), fiind, de regul, o societate financiar sau
o societate special constituit de ctre bncile comerciale ;
- obinerea de beneficii reale, prin perceperea unor comisioane
sau dobnzi de la utilizatori, pentru creditul acordat; alte
beneficii importante mai pot fi obinute prin vnzarea sau
renchirierea bunurilor dup expirarea duratei de baz , cnd n cele
mai multe cazuri creditul a fost recuperat ;- garantarea creditului
acordat n modul cel mai eficient i anume prin pstrarea dreptului de
proprietate asupra bunului dat n leasing.Avantajele/dezavantajele
leasingului financiar si a leasingului operational- funcioneaz ca
un credit, fiecare rat nsemnnd o rambursare parial n care numai
dobnda este cheltuial deductibil ;
- mijlocul fix intr, de la semnarea contractului n patrimoniul
utilizatorului i se amortizeaz conform Legii nr. 15/1994 ;
- rata lunar este, n general, mai mic dect n cazul leasingului
operaional ;
- este o form de leasing atractiv pentru societile care doresc s
fac investiii fr a intoduce direct pe costuri ntreaga valoare.
Avantajele/dezavantajele leasingului operaional
Din punct de vedere financiar, acest tip de leasing este mai
scump, dar este preferat din punct de vedere fiscal din urmtoarele
considerente:
- ntreaga rat lunar se introduce pe cheltuieli deductibile,
reducndu-se, astfel, profitul brut (baza de calcul a impozitului pe
profit);
- este o form de leasing atractiv pentru acele societi care
doresc s-i investeasc profitul pentru modernizarea capacitilor de
producie, pentru dezvoltarea activitilor ce vor aduce ulterior
venituri directe sau indirecte, evitnd astfel impozitarea
profitului reinvestit;
- amortizarea mijlocului fix se nregistreaz la locator
(finanator).CAPITOLUL IICONTRACTUL DE LEASING. PIAA DE LEASING N
ROMNIA
II.1 Noiunea contractului de leasing. Condiii de validitate
Conform normelor legale n materie, contractul de leasing,
reprezint acele raporturi contractuale, n baza crora o parte,
denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat de
timp dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este sau
pe care l va produce ori l va achiziiona de la un ter furnizor,
unei alte pri, denumit utilizator, contra unei pli periodice,
denumit rat de leasing, cu dreptul utilizatorului de a opta pentru
cumprarea bunului, restituirea sa ori continuarea folosirii
acestuia.
Totodat la baza definirii contractului de leasing propriu-zis
stau urmtoarele elemente:
- existena a dou pri : locator/finanator i utilizator ;
- obiectul contractului : bunuri imobile sau mobile de folosin
ndelungat;
- preul leasingului : rata de leasing ;
- dreptul de opiune al utilizatorului, cu cele trei variante ale
sale.
Contractul de leasing este un contract bilateral, care se ncheie
ntre un proprietar (finanator sau locator) i utilizator, avnd ca
obiect un bun pe care proprietarul l deine sau pe care l-a cumprat
de la un furnizor, cu scopul de a-l da n leasing
utilizatorului.
Contractul de leasing este o tranzacie bipartit (i nu tripartit
ca operaiunea de leasing), ntruct el se ncheie ntre cele dou pri,
chiar dac pn la momentul semnrii acestuia (sau dup semnare) au
existat (sau vor exista) demersuri ale celor dou pri, care au dus
la naterea unor alte raporturi juridice ntre ele sau ntre ele i
tere persoane.
Productorul este o persoan fizic sau juridic ce realizeaz un
produs, pe care l vinde unei societi de leasing.
Furnizorul poate fi att productorul bunului, obiect al
operaiunii de leasing pe care l vinde finanatorului, ct i
reprezentantul acestuia ntr-un anumit stat , ori un distribuitor
(dealer), care a ncheiat cu productorul un contract de
distribuie.
Finanatorul este ntotdeauna sinonim cu societatea de leasing,
desemnnd acea persoan juridic ce ndeplinete condiiile prevzute de
lege i care se interpune n mod efectiv ntre furnizorul bunurilor i
utilizatorul acestora.
Locatorul este cel care pune la dispoziia utilizatorului bunul
ce constituie obiect al contractului de leasing, n calitate de
proprietar.
Utilizatorul este o persoan fizic sau juridic ce ia n folosin
bunul ce constituie obiect al contractului de leasing, fie de la un
finanator, fie de la un locator.
Condiii de validitate ale contractului de leasing
Contractul de leasing propriu-zis presupune existena
finanatorului (societii de leasing) sau a locatorului i a
utilizatorului. Ca i n cazul celorlalte contracte, pentru ncheierea
n mod valabil a contractului de leasing, este necesar ntrunirea
unor condiii, denumite condiii de validitate, i anume: -
capacitatea prilor contractante;
- consimamntul;
- obiectul ;- cauza.
1. Capacitatea prilor contractanteDin dispoziiile art.1 alin
(1)i art.6 alin.(1) lit.a din Ordonana Guvernului nr.51/1997
republicat, privind operaiunile de leasing i societile de leasing,
rezult c prile contractante n cadrul unui contract de leasing sunt
locatorul/finanatorul i utilizatorul.
1.1 Capacitatea finanatorului
n ceea ce privete capacitatea de a contracta a finanatorului,
din textul legii rezult c aceast calitate o poate avea numai o
societate de leasing, persoan juridic romn sau strin (art.3
alin.1).
n literatura economic, societile de leasing sunt clasificate n
trei categorii:
- societi generale de leasing, care opereaz cu o gam larg de
produse,
achiziionnd echipamente de la diveri productori, pe baza
specificaiilor date de beneficiari;
- societi de leasing de intermediere, care desfoar n fapt o
activitate de mijlocire, proprietatea asupra echipamentelor
nchiriate aparinnd celor care au furnizat fondurile de
investiii;
- societi de leasing integrate, constituite de ctre mari uniti
productoare, pentru a beneficia de avantajele financiare ce rezult
din tranzaciile de leasing.Conform legii, finanatorul poate fi
numai comerciant, i anume, o societate
comercial care, pe lng condiiile cerute pentru desfurarea unei
activiti de ctre orice societate comercial, trebuie s mai
ndeplineasc i alte condiii prevzute de lege, n cazul n care ia
parte la ncheierea unui contract de leasing.
Astfel, ntrunind cerinele imperative ale Legii nr.31/1990,
privind societile comerciale, societatea de leasing persoan juridic
romn trebuie s ndeplineasc i urmtoarele condiii prevzute de
O.G.nr.51/1997 republicat, privind operaiunile de leasing i
societile de leasing:
- s aib n obiectul de activitate desfurarea operaiunilor de
leasing;
- s aib capital social minim, subscris i vrsat integral la
nfiinare, de 500 milioane lei.ntruct contractul de leasing nu
transmite dreptul de proprietate, finanatorul poate s nu fie
proprietar al bunului dat n leasing, situaie destul de frecvent n
practic, avnd n vedere c, uneori, contractul de vnzare cumprare
ntre furnizor/productor i finanator se ncheie ulterior, n baza
contractului de leasing semnat de acesta din urm cu
utilizatorul.
1.2 Capacitatea utilizatoruluiUtilizatorul n cadrul unui
contract de leasing poate fi:
persoan fizic necomerciant;
persoan fizic comerciant, autorizat n baza Legii
nr.507/2002;
asociaie familial, nfiinat n baza Legii nr.507/2002;
societate comercial constituit n baza Legii nr.31/1990;
societate agricol, constituit conform Legii nr.36/1991;
societate comercial nfiinat n baza Legii nr.15/1990, societate
sau companie naional, la care statul este acionar majoritar, ori o
regie autonom;
partidele politice i organizaiile obteti (sindicatele) nfiinate
n baza Legii nr.54/2003;
instituiile bugetare din nvamnt, sntate, cultur, sport etc. i
ministerele;
cooperativele de consum, meteugreti sau de credit i uniunile
lor, organizate n baza Ordonanei de Urgen a Guvernului
nr.97/2000;
asociaii, fundaii i organizaii neguvernamentale fr scop
lucrativ, cultele religioase, organizate n baza Ordonanei
Guvernului nr.26/2000 ;
alte persoane fizice sau juridice nfiinate i organizate n
condiiile legii.
2. Consimmntul
Consimmntul reprezint hotrrea exteriorizat de a ncheia un
contract, determinat de voina juridic a prilor contractante. n
vederea ncheierii unui contract comercial, prile contractante i pot
exprima consimmntul fie n scris, fie oral, iar dovada acestuia
poate fi fcut prin orice mijloc de prob admis legal .
Consimmntul produce efecte juridice numai dac a fost exprimat n
mod liber, n cunotiin de cauz, nefiind viciat n coninutul su
intelectual sau n exercitarea sa liber.
3. Obiectul contractului de leasing
Conform alin.2 al art.I din O.G.nr.51/1997 operaiunile de
leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri mobile
de folosin ndelungat, aflate n circuitul civil, cu excepia
nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru,
manuscriselor i a drepturilor de autor.
3.1 Preul
n ceea ce privete preul, acesta este stipulat n contract sub
forma valorii totale a contractului de leasing, a valorii reziduale
i a ratelor de leasing. Valoarea total a contractului de leasing
reprezint valoarea total a ratelor de leasing, la care se adaug
valoarea rezidual. Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, la
expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de
proprietate asupra bunului ctre utilizator.
Potrivit legii, rata de leasing reprezint:
- n cazul leasingului financiar, cota parte din valoarea de
intrare a bunului i a dobnzii de leasing;
- n cazul leasingului operaional, cota de amortizare stabilit n
conformitate cu actele normative n vigoare, i un beneficiu stabilit
de ctre prile contractante.
4. Cauza ncheierii contractului de leasing
n cazul contractului de leasing, cauza sau scopul are un rol
foarte important cu privire la calificarea unor contracte ca fiind
de leasing financiar sau operaional.
Cauza rezult din ansamblul tuturor clauzelor contractuale, ea
const n prestaia pe care fiecare din cele dou pri o are de
efectuat.
Cauza nu trebuie s fie ilicit sau fals. Cauza ilicit provoac
nulitatea absolut a contractului de leasing.II.2. Caracterele
juridice si natura juridic a contractului de leasing
Caracterele juridice ale contractului de leasing
Contractul de leasing este un contract sinalagmatic (bilateral),
cu titlu oneros, comutativ, consensual, cu executare succesiv,
numit, translativ al dreptului de folosin i intuitu personae.
Caracterul sinalagmatic al contractului de leasing
Contractul de leasing este un contract sinalagmatic (bilateral),
ntruct d natere la obligaii reciproce ntre cele dou pri
contractante; astfel, locatorul/ finanatorul se oblig s asigure
utilizatorului folosina pentru o perioad determinat de timp a
bunului dat n leasing, iar utilizatorul se oblig s plteasc
locatorului/finanatorului rata de leasing. Dei contractul de
leasing d natere, n principiu, la obligaii corelative i
interdependente n sarcina ambelor pri, apare o important
particularitate fa de dreptul comun, n sensul diminurii
caracterului sinalagmatic, prin imposibilitatea introducerii de
ctre utilizator a aciunii n reziliere sau invocrii excepiei de
neexecutare, n cazul n care bunul nu i este pus la dispoziie de
ctre furnizor.
Caracterul oneros al contractului de leasing
Contractul de leasing este un contract cu titlu oneros, ntruct
ambele pri contractante urmresc un interes patrimonial, altfel spus
fiecare parte voiete a-i procura un avantaj (art.915 Cod civil).
Locatorul /finanatorul primete periodic de la utilizator sume de
bani cu titlu de rat de leasing, la care i adaug un comision i
dobnd sau un beneficiu [art.2lit.d)din lege], iar utilizatorul
beneficiaz de folosina bunului pe toat perioada derulrii
contractului, cu posibilitatea ca la sfritul acestuia s
achiziioneze bunul la o valoare rezidual. Caracterul oneros al
contractului de leasing este de nsi esena sa, astfel c, dac se
transmite folosina unui bun cu titlu gratuit, contractul nu mai
este de leasing, ci de comodat, dac bunul s-a predat (comodatul
fiind un contract real) i dac sunt ndeplinite i celelalte condiii
de validitate.
Leasingul este un contract comutativ, ntruct, existena i
ntinderea prestaiilor la care prile s-au obligat nu depind de
hazard, fiind strict stipulate prin lege i prin convenia
prilor.
Caracterul consensual al contractului de leasing
Contractul de leasing este un contract consensual, simpla
manifestare de voin a prilor fiind suficient pentru formarea
consimmntului n mod valabil. Sub aspect probatoriu ns, precum i
pentru opozabilitatea fa de teri, forma scris a contractului de
leasing este obligatorie, necesitatea unui nscris care s constate
existena contractului, rezultnd fr echivoc din prevederile legale.
Astfel, art.6 din lege arat principalele elemente care nu trebuie s
lipseasc dintr-un contract de leasing, iar art.21 instituie
obligativitatea nscrierii contractului de leasing care are ca
obiect bunuri imobile, n Cartea funciar, partea a-III-a din
registrul cadastral de publicitate imobiliar de la biroul
judectoriei n a crei raz teritorial este situat bunul respectiv.
Mai mult, art.27 alin(1), prevede ncadrarea n regimul vamal de
admitere temporar a bunurilor mobile introduse n ar de ctre
utilizatori n baza unor contracte de leasing ncheiate cu societi de
leasing, persoane juridice strine, ori pentru a putea beneficia de
acest facilitate, utilizatorul va trebui s prezinte organului vamal
nscrisul constatator al contractului de leasing.
Contractul de leasing contract cu executare succesiv
Contractul de leasing este un contract cu executare succesiv,
ntruct din nsi definiia dat de lege rezult c dreptul de folosin se
transmite pentru o perioad determinat de timp, iar rata de leasing
se pltete periodic (art1). Prin urmare, finanatorul/ locatorul
asigur utilizatorului folosina bunului dat n leasing, pn la
ncetarea contractului, iar rata de leasing, calculat n funcie de
anumii indicatori se pltete periodic. n consecin, n caz de
neexecutare culpabil a unor obligaii de ctre una din pri,
desfiinarea contractului are efecte pentru viitor, aplicndu-se
regulile specifice rezilierii contractului.
n ceea ce privete durata contractului, aceasta este cea stabilit
de pri n contract, dar care nu poate fi mai mic de un an (art.7).
Aceeai este situaia i n cazul contractelor de leasing care au ca
obiect bunuri mobile introduse n ar de ctre utilizatori sau de ctre
finanatori, ns nu pot fi ignorate prevederile art.27 alin.(5) din
lege, care arat c termenul n cadrul cruia bunurile urmeaz s fie
restituite sau s primeasc o nou destinaie vamal este cel convenit
ntre pri prin contractul de leasing, dar nu poate fi mai mare de 7
ani de la data introducerii n ar a bunului. Avnd n vedere
instituirea de ctre lege a unor importante faciliti vamale numai n
cadrul acestui termen, prile vor fi nevoite s limiteze durata
contractului la 7ani, n caz contrar bunul urmnd s primeasc o nou
destinaie vamal, respectiv regimul vamal de import, cu consecina
achitrii taxelor vamale la valoarea de intrare a bunului.Contractul
de leasing contract numit
Contractul de leasing este un contract numit (tipic), ntruct n
prezent este expres reglementat de legislaia n vigoare n ara
noastr, ceea ce nseamn c unui asemenea contract i se vor aplica
regulile prevzute de O.G.nr.51/1997 republicat (i regulile
specifice prevzute n alte acte normative cum ar fi O.G.nr.88/1997,
Legea nr.133/1999 etc.), iar n subsidiar, regulile comune n materie
de contracte.Contractul de leasing contract negociat
Contractul de leasing este un contract negociat (i nu un
contract de adeziune), lucru care rezult cel puin din prevederile
art.6 alin.(3)i art.11 din lege, unde se stipuleaz c n contractul
de leasing prile pot conveni i alte clauze, n afara celor minim
prevzute de lege. Acest caracter al contractului de leasing este
important a fi cunoscut n special de ctre utilizatori, n cazul
contractelor ncheiate n baza O.G.nr.88/1997 i legii nr.133 / 1999 (
leasingul ca form de privatizare), ntruct locatorul care ntrunete i
calitatea de proprietar este o societate comercial la care statul
este acionar majoritar sau o regie autonom, iar utilizatorul, de
regul, un mic ntreprinztor, ori poziiile juridice ale celor dou pri
sunt evident inegale. De altfel, aceast inegalitate apare frecvent
i n toate celelalte forme ale leasingului i duce la tendina
finanatorului (locatorului) de a stabili clauze contractuale
defavorabile pentru utilizator sau chiar abuzive.
n susinerea caracterului de contract negociat al contractului de
leasing, se poate face apel la prevederile O.G.nr.88/1987, care
stipuleaz c ncheierea contractelor de leasing imobiliar cu clauz
irevocabil de vnzare se face prin negociere direct ntre societile
comerciale cu capital majoritar de stat sau regiile autonome, pe
de-o parte, locatarii sau asociaii, pe de alt parte, dac sunt
ndeplinite anumite condiii (art.27).Contractul de leasing contract
ncheiat intuitu personaeContractul de leasing este un contract
intuitu personae, n privina utilizatorului, deoarece acesta va
trebui s transmit finanatorului, pe lng lista cu bunurile care vor
constitui obiect al contractului, i documente din care s rezulte
situaia sa financiar (art.4). De asemenea, i n cazul utilizatorilor
persoane fizice, societile de leasing solicit ndeplinirea unor
condiii, cum ar fi existena unui anumit nivel al venitului realizat
de ctre utilizator.
n urma aprecierii i evalurii acestor cerine, rezult c o situaie
financiar precar a potenialului utilizator persoan fizic sau
juridic, este de natur a-l determina pe finanator s nu ncheie
contractul de leasing, avnd ncertitudini n ceea ce privete
ndeplinirea de ctre utilizator a obligaiei principale de plat a
ratelor de leasing.
ntruct contractul este ncheiat de ctre finanator n consideraia
persoanei utilizatorului, acesta nu poate concesiona contractul i
nu poate nstrina n nici un fel drepturile sale, ctre o ter persoan,
fr acordul finanatorului.Totui, n cazul succesiunii universale sau
cu titlu universal, indiferent de forma n care se produce (fuziune,
divizare), drepturile i obligaiile prilor nu se sting,
transmindu-se la succesori.Contractul de leasing transmite dreptul
de folosin
Spre deosebire de contractul de vnzare-cumprare n rate, prin
contractul de leasing se transmite numai dreptul de folosin asupra
bunului, nu i proprietatea. Cu toate acestea, prin excepie de la
dreptul comun (art.1423 i 1439 Cod civil), riscul pieirii fortuite
a bunului este suportat de ctre utilizator, n lipsa unei stipulaii
contrare [art.10lit.f )].Natura juridica a contractului de
leasing
Caracterul complex al operaiunilor de leasing implic mari
dificulti n stabilirea naturii juridice a contractului bilateral
ncheiat ntre finanator i utilizator. Leasingul nu poate fi redus la
raporturile juridice clasice care apar n cadrul su, fiind necesar
ca elementele sale structurale s fie analizate ntr-o formul
trilateral unic, de fuziune a tehnicilor juridice prin care s
realizeaz finanarea pe baz contractual.
Totodat, n literatura juridic de specialitate, s-a mai artat c
leasingul este o operaiune care cuprinde un contract de vnzare -
cumprare, un contract de locaiune, un contract de mandat i o
promisiune de vnzare.
Delimitarea exact a naturii juridice a leasingului are o
deosebit importan n plan practic, pentru a fi cunoscute cu
certitudine att obligaiile prilor din contractul bilateral
propriu-zis, ct i raporturile juridice care iau natere ntre acestea
i tere persoane.
Delimitarea contractului de leasing fa de locaiune
La o prim i superficial analiz , leasingul se aseamn cu o
locaiune, datorit, n primul rnd, transmiterii dreptului de folosin
pentru o perioad determinat, de la locator/finanator ctre
utilizator, n schimbul unei pli periodice.
Privit ns mai atent, prin prisma efectelor pe care le produce
ncheierea unui contract de leasing, conform prevederilor
O.G.nr.51/1997 comparativ cu raporturile juridice care iau natere n
baza unui contract de locaiune, reglementat de art.1140-1490 Cod
civil, se poate spune c exist diferenieri de esen. Astfel, n primul
rnd, utilizatorul se folosete de bun ca i locatarul n timpul
derulrii contractului, ns este inut a-l restitui n starea n care
l-a primit, mai puin uzura normal, pe cnd locatarul trebuie s
restituie lucrul nchiriat n starea n care l-a primit, conform
inventarului. De aici rezult o alt difereniere important, n sensul
c dac chiria reprezint contravaloarea dreptului de folosin al
locatarului, rata de leasing cuprinde i cota-parte din valoarea de
intrare a bunului (n cazul leasingului financiar), respectiv din
valoarea de amortizare (n cazul leasingului operaional).
Pe de alt parte, n cadrul leasingului (i cu preponderen n
leasingul financiar), riscurile se transfer la utilizator n
momentul ncheierii contractului, spre deosebire de locaiune, unde
riscul l suport debitorul obligaiei imposibil de executat, deci
riscul pieirii fortuite este suportat de locator.
Leasingul se mai deosebete de locaiune i prin faptul c acesta nu
include promisiunea de vnzare la sfritul contractului.
O alt deosebire se refer la obligaiile finanatorului, respectiv
ale locatorului. Astfel, locatorul n cadrul unui contract de
locaiune, rspunde, potrivit art.1420 Cod civil, de predarea bunului
de ctre locatar, pe cnd finanatorul dintr-un contract de leasing
este exonerat n mod expres de rspundere, n cazul n care bunul nu
este predat utilizatorului. De asemenea, locatorul de drept comun
trebuie s menin bunul n stare de ntrebuinare, obligaie care nu-i
incumb i finanatorului sau locatorului dintr-un contract de
leasing; locatorul este obligat s asigure locatarului folosina
linitit i util a lucrului nchiriat, pe cnd finanatorul este obligat
s-i asigure utilizatorului numai folosina linitit a lucrului, ns
numai n condiiile n care utilizatorul i-a respectat toate clauzele
contractuale.
Elementul esenial de difereniere dintre cele dou contracte const
n dreptul de opiune de care beneficiaz utilizatorul la sfritul
perioadei contractuale (sau n timpul derulrii contractului, n
anumite condiii ), drept care nu poate fi exercitat i de locatar n
cadrul unui contract de locaiune.
Delimitarea contractului de leasing fa de vnzarea cumprarea n
rate i de vnzarea afectat de un termenLeasingul se deosebete de
vnzarea cu plata preului n rate care este un contract potrivit
cruia cumprtorul i asum obligaia de a plti preul unui bun din
veniturile salariale realizate prin reineri lunare.
Vnztorul pred astfel bunul garantndu-l pe cumprtor, iar acesta
din urm trebuie s ia n primire bunul i s plteasc contravaloarea
acestuia.Transmiterea dreptului de proprietate i a riscurilor se
face la momentul ncheierii contractului, cu unele restricii ce
revin cumprtorului, convenite sau stabilite prin acte normative,
respectiv de a nstrina bunul i de a-l asigura pe durata plii
ratelor. n cazul leasingului, finanatorul pstreaz proprietatea
asupra bunului, iar toate celelalte obligaii, inclusiv riscurile,
revin utilizatorului.
Aceast situaie constituie o derogare de la regula general res
perit domino, conform creia proprietarul bunului suport riscul
pieirii fortuite a bunului.
Redevenele nu au natura juridic a ratelor, respectiv de plat a
preului, ns vor fi deduse, n cazul n care utilizatorul i manifest
dorina de a cumpra bunul folosit.
Contractul de vnzare-cumprare cu plata preului n rate, de regul,
transmite dreptul de proprietate asupra bunului vndut la data
ncheierii acestuia, dac prile nu au amnat expres acest efect,
specific contractelor translative de proprietate, printr-o
clauz.
Aceasta nseamn c leasingul se deosebete de ambele forme de
vnzare-cumprare cu plata preului n rate deoarece, pe de o parte, nu
transfer dreptul de proprietate asupra bunului ce face obiectul
contractului, iar pe de alt parte, nu se nasc toate celelalte
efecte specifice vnzrii.
n cadrul contractului de leasing financiar prile pot insera o
clauz irevocabil de vnzare la expirarea termenului contractual,
situaie n care contracul de leasing se aseamn cu contractul de
vnzare-cumprare cu plata preului n rate n care prile au amnat
transferul proprietii bunului vndut la un moment ulterior realizrii
acordului de voin.
Locatorul (societatea de leasing) este obligat s respecte, la
expirarea contractului de leasing, dreptul de opiune al
utilizatorului, ce const n posibilitatea acestuia de a solicita
achiziionarea bunului, restituirea acestuia sau prelungirea
contractului de leasing.
Aadar, contractul de leasing se deosebete de contractul de
vnzare cu plata preului n rate i anume:
- n cazul contractului de leasing, utilizatorul are dreptul s i
aleag furnizorul bunului (n cazul contractului de vnzare aceast
capacitate nu este permis), cu excepia cazului n care societatea de
leasing are i calitatea de furnizor ;
- pe perioada contractului de leasing utilizatorul are numai un
drept de posesie sau de folosin.
Delimitarea contractului de leasing fa de creditn forma sa
clasic, leasingul , poate fi asemnat cu un credit de investiii,
fapt pentru care el a fost considerat ca un credit n natur sau o
operaiune cu scop financiar grevat de un contract de nchiriere.
Spre deosebire de credit, prin leasing se asigur finanarea
integral a unei investiii, iar garania o reprezint, n principal,
nsui dreptul de proprietate asupra bunului ce constituie obiect al
contractului.
Delimitarea contractului de leasing fa de mprumutul de
folosinDintre deosebirile eseniale dintre cele dou contracte,
meninm :
- mprumutul de folosin este un contract esenialmente gratuit
(art.1561 Cod.civil ), pe cnd contractul de leasing este prin
definiie, cu titlu oneros;
- n timp ce comodatul este un contract real, neputnd lua natere
dect prin remiterea (predarea efectiv) a bunului, leasingul este un
contract consensual, necesitnd constituirea unui nscris ad
probationem.
O asemnare important ntre aceste dou contracte n ceea ce privete
riscul contractului, adic suportarea de ctre comodatar, respectiv
de ctre utilizator, a consecinelor pieirii fortuite a lucrului ce
constituie obiect al contractului. Conform art.1566 Cod.civil,
respectiv ale art.10 lit.f) din O.G. nr.51 /1997, n lipsa unei
stipulaii contrare, riscul contractului este suportat de ctre
comodatar, respectiv de ctre utilizator.II.3. Formele contractului
de leasing
Contractul de leasing se prezint n practic sub mai multe forme,
influenate n principal, de specificul operaiunii de leasing n
ansamblul ei, precum i de mai muli factori, cum ar fi: posibilitile
de finanare ale furnizorului, limitele pieei, gradul de organizare
i desfacere a produciei, etc.
Contractul de leasing poate fi clasificat dup mai multe
criterii.
Clasificarea contractului de leasing dup obiectul sun funcie de
acest criteriu, leasingul poate fi mobiliar i imobiliar. Este avut
n vedere natura bunului care constituie obiect al contractului de
leasing, astfel c acesta poate fi un bun mobil cu destinaie
comercial sau industrial ori un bun de folosin ndelungat, respectiv
un bun imobil.
Contractul de leasing mobiliar
Leasingul mobiliar, ocup un loc foarte important n relaiile
comerciale internaionale ntruct se refer la echipamente
industriale, oferind garania folosirii lor pe o perioad mai mare de
un an i dnd posibilitatea utilizatorului s achiziioneze
echipamentul la expirarea termenului.
Contractul de leasing mobiliar este reglementat numai de
O.G.nr.51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de
leasing, conform creia (art.1 alin2) operaiunile de leasing pot
avea ca obiect bunuri mobile de folosin ndelungat, aflate n
circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a
pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor i a drepturilor de
autor., ns modalitile sale faptice sunt foarte variate. n practic,
ponderea cea mai mare a contractelor de leasing mobiliar o au n
afar de cele care se refer la diverse echipamente i utilaje
industriale i cele care privesc autovehiculele i
calculatoarele.Leasingul mobiliar a evoluat mult n ultimul timp
prin modalitile faptice de realizare i folosire a acestei tehnici
moderne n politicile comerciale ale firmelor interesate n
utilizarea celor mai avansate echipamente de lucru, n special n
tehnologia informaiei .
Astfel, cele mai recente aplicaii ale leasingului mobiliar
folosite la noi n ar sunt BAY- BACK pentru autovehicule i
O.S.L.(Open Subscription Licence), pentru produsele din domeniul
IT.
Operaiunea de leasing n sistem buy back presupune achiziionarea
n leasing a unuia sau mai multor autovehicule noi, n shimbul unuia
sau mai multor autovehicule uzate, urmnd ca valoarea total a
contractului de leasing s se modifice proporional cu valoarea
autovehiculelor uzate. Aceast form de leasing a nceput s fie
folosit de curnd de ctre societatea productoare de autovehicule
Daewoo Automobile, cu condiia ca autovehiculele uzate s fi fost
cumprate prin unul din punctele de comercializare ale
societii.O.S.L a fost promovat de ctre compania Microsoft n luna
martie a anului 2001 i presupune un sistem de achiziie special
creat pentru a pune la dispoziia firmelor care dein cel puin 25 de
calculatore, dreptul de utilizare a produselor software. Aceste
produse pot fi utilizate chiar din momentul semnrii contractului,
fr a fi necesar plata integral.nchirierea produselor se realizeaz
pe o perioad de trei ani, dup care clientul are de ales ntre
renoirea contractului pentru o perioad de nc trei ani,
achiziionarea licenelor (devenind astfel proprietar) cu cele mai
noi versiuni, ori renunarea la contract i la licene (n acest caz
fiind obligat s i tearg aplicaiile utilizate n temeiul
contractului).
Contractul de leasing imobiliarLegea prevede c obiect al
operaiunilor de leasing l poate constitui i
un bun imobil fr a impune alte condiii, ca n cazul bunurilor
mobile. Prin urmare, bunurile imobile, att prin destinaia ct i prin
natura lor, pot forma obiect al unui contract de leasing.
n Romnia, leasingul imobiliar este reglementat O.G.nr.51/1997
privind operaiunile de leasing i societile de leasing,
O.G.nr.88/1997 privind privatizarea societilor comerciale i de
Legea nr.133/1999 privind stimularea ntreprinztorilor privai pentru
nfiinarea i dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii, ca urmare
a eforturilor legiuitorului i executivului de a gsi o modalitate
eficient de privatizare a societilor i companiilor naionale, precum
i a regiilor autonome. Elementele caracteristice ale contractului
de leasing imobiliar reglementat de fiecare din actele normative
menionate mai sus, se pot prezenta astfel:
Leasingul imobiliar prevzut de O.G.nr.51/1997
Potrivit art.24 din O.G.nr.51/1997, societile de leasing care
perfecteaz un contract de leasing avnd ca obiect utilizarea unei
construcii sau realizarea i utilizarea unei construcii pot
dobndi:
a) dreptul de folosin sau de achiziie a terenului pe care se
efectueaz lucrarea de ctre antreprenor;
b) dreptul irevocabil de achiziie a construciei la expirarea
contractului de leasing.
Se observ astfel c, n cazul leasingului imobiliar prevzut de
acest
act normativ, contractul de leasing este asociat unui contract
de antrepriz care are ca obiect realizarea unei construcii de ctre
un antreprenor, au ajutorul fondurilor puse la dispoziie de
societatea de leasing. Pentru dobndirea dreptului de proprietate
asupra terenului pe care este edificat construcia, este necesar
constituirea unui nscris sub forma autentic, potrivit regulii
generale.
Aceast form de leasing imobiliar nu este folosit n practic,
fiind aleas varianta edificrii unei construcii cu ajutorul
fondurilor obinute n urma ncheierii unui contract de credit
ipotecar. n plus, ea necesit investirea unor sume mari de bani de
ctre societatea de leasing, sume care pot fi mai profitabile prin
plasarea lor n operaiuni de leasing mobiliar.
Leasingul imobiliar prevzut de O.G.nr.88/1997
n Romnia, leasingul imobiliar cu clauz irevocabil de vnzare a
fost introdus ca o necesitate a gsirii unei modaliti eficiente de
privatizare a societilor i companiilor naionale, precum i a
regiilor autonome, fiind reglementat n prezent prin O.G.nr.88/1997
privind privatizarea societilor comerciale.
Acest act normativ prevede dou modaliti de realizare a
leasingului imobiliar cu clauz irevocabil de vnzare care are ca
obiect active aflate n proprietatea societilor comerciale la care
statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar
majoritar, precum i regiilor autonome:
- ncheierea contractului de leasing prin licitaie deschis cu
strigare (art.24);
ncheierea contractului de leasing prin negociere direct
(art.27).
Deosebirea esenial dintre cele dou modaliti de perfectare a
unui contract de leasing imobiliar cu clauz irevocabil de vnzare
const n poziia potenialului utilizator al activelor. Astfel, n
condiiile art.24, utilizator poate fi orice persoan fizic sau
juridic ce ndeplinete condiiile prevzute de lege i care a ctigat
licitaia, n timp ce conform art.27, utilizatorul trebuie s fi
deinut activul n cauz n baza unui contract de locaie de gestiune,
de nchiriere sau de asociere n participaiune.
Pentru ncheierea contractului de leasing, mai este necesar,
potrivit legii, ndeplinirea urmtoarelor condiii:
- n cazul realizrii prin licitaie: aprobarea adunrii generale a
acionarilor sau a consiliului de administraie, respectiv a
ministerului de resort ;
- n cazul realizrii prin negociere direct: locatarii sau
asociaii trebuia s fi efectuat investiii la activele pe care le
utilizeaz, reprezentnd mai mult de 15% din valoarea acestora;
acordul instituiei publice implicate.
Contractul de leasing imobiliar pentru active cu clauz
irevocabil
de vnzare, conine, potrivit art.117 din Normele Metodologice de
aplicare a O.G.nr.88/1997, aprobate prin H.G.nr.577/2002, n
principal, urmtoarele elemente:
a) prile din contract ;
b) activul care formeaz obiectul contractului.
Potrivit art.3 lit.d) din O.G.nr.88/1997, cu modificrile
ulterioare, activele sunt bunuri sau ansambluri de bunuri din
patrimoniul unei societi comerciale sau regii autonome, care pot fi
separate i organizate s funcioneze independent, distinct de restul
activitii societii sau regiei, cum ar fi uniti i subuniti de
producie, de comer sau de prestri servicii, secii, ateliere, etc.
inclusiv terenul aferent acestora.
c) valoarea total a contractului de leasing ;
d) durata leasingului ;
Legea nu prevede o durat minim sau maxim specific a contractului
de leasing imobiliar. Conform O.G.nr.51/1997 el se poate ncheia
pentru orice perioad determinat de cel puin un an.
e) cuantumul i termenele de plat a ratelor ;
f) obligaia de plat n ntregime a valorii reziduale.
Acest lucru trebuie fcut nainte de ncheierea contractului de
vnzare, n termen de cel mult 10 zile de la expirarea perioadei de
leasing;
g) cheltuielile legate de exploatarea activului ;
Utilizatorul este obligat s suporte toate cheltuielile legate de
exploatarea activului, inclusiv cele ce revin, potrivit legii,
proprietarului.
h) mbuntirile i investiile efectuate ;
Valoarea mbuntirilor efectuate i/sau investiiilor realizate de
utilizator la activul care face obiectul contractului, se va deduce
din restul de pre i, dup caz, din ratele scadente.
i) riscul contractului ;
Contractul trebuie s prevad obligaia utilizatorului de a rspunde
pentru toate riscurile exploatrii activului i orice alt pagub; dac
activul este distrus din cauza unui eveniment de for major,
contractul nceteaz la cererea utilizatorului, notificat n scris cu
confirmare de primire proprietarului, dac exploatarea n continuare
a activului nu mai este profitabil utilizatorului; de asemenea
utilizatorul este n drept s cear reducerea ratelor sau a preului,
corespunztor cu ponderea pagubelor produse.
j) clauza irevocabil de vnzare n favoarea utilizatorului.
Utilizatorul poate oricnd, pe toat durata contractului, s
cumpere activul, prin achitarea integral a preului vnzrii
activului, convenit la ncheierea contractului actualizat cu
indicele de inflaie. El poate de asemenea s refuze cumprarea
bunului la expirarea duratei prevzute n contractul de leasing,
ntruct clauza irevocabil de vnzare este prevzut n favoarea sa
(situaia este ns numai ipotetic, ntruct este foarte puin probabil,
avnd n vedere condiiile i finalitatea ncheierii acestui tip de
contract, ca utilizatorul s nu doreasc dobndirea dreptului de
proprietate asupra activului).
Leasingul imobiliar al activelor societilor comerciale de stat i
al regiilor autonome a cunoscut o larg rspndire la nivel naional de
la reglementarea lui legal, constituind n prezent , pe de-o parte,
un important mijloc de privatizare, iar pe de alt parte alternativa
cea mai avantajoas de dezvoltare a ntreprinderilor mici i mijlocii,
care pot astfel s foloseasc spaii de producie, comercializare sau
de prestri servicii, pe care nu le-ar fi putut deine n alte
condiii.
Clasificarea contractului de leasing dup coninutul ratelor
Dup coninutul ratelor, leasingul apare sub forma leasingului
fi